信息化视角下内部审计论文

[摘要]本文构建了基于控制论视角的内部审计理论模型，分析了开展内部审计作为控制手段的必要性、基本原理、实施路径、成本与收益、控制节点与促进效果。采用全要素生产率作为检验审计促进发展的判断依据，基于2010—2018年审计署公布的中央企业财务收支结果公告，采用LP法实证检验了审计对中央企业控股上市公司的正向促进作用。下面是小编精心推荐的《信息化视角下内部审计论文 (精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

信息化视角下内部审计论文 篇1：

信息化视角下国有企业内部审计风险问题分析

摘要：在信息化的大背景下，国有企业内部审计风险问题一直备受关注。不论是信息化系统的固有风险，还是因企业人员而导致的舞弊风险、检查风险，都是信息化审计所需要注意的重要问题。文章系统分析了信息化背景下审计风险的各种类型，从不同角度给予相关解答，以期能够给正在信息化浪潮中革故鼎新的国有企业审计队伍以些许帮助，使相关企业能够适应信息化审计的要求，获得更高效的审计效益。

关键词：国有企业;内部审计;内控制度;系统化审计

审计监督是管理企业财务信息和经营状况的重要手段，国有企业能够借助内部审计来实现对企业自身财务状况的梳理与核查。通过对审计过程中各个环节的信息化改造，审计工作的效率得到了极大提升，审计质量也有了显著提高。尽管内部审计有着如此多的优点，但在使用计算机辅助审计活动的过程中，受限于审计主客体、审计环境等方面因素，信息化条件下的审计活动仍然存在这样或那样的问题，这就需要采取措施有效控制和规避可能产生的风险问题。尤其是像集团公司这样产权多元化、子公司众多的企业，在进行内部独立审计的过程中，一系列不同类型的审计风险尤其需要警惕。本文主要针对国有企业内部审计信息化工作进行了分析，提出了若干措施和建议，希望能对业界同仁有一定的帮助。

一、信息化视角下国有企业内部审计可能出现的风险问题

(一)信息化系统自身固有的风险

在信息化系统的环境下，审计过程是借助于计算机及信息化技术，这将其与以往的纸质媒介、手工作业区别开来。纸质化的手工财务信息很容易追根溯源，获得一些原始的审计信息依据。而在引入信息化系统之后，财务信息被计算机汇总整合，方便了信息采集和处理的同时抹去了原有可探寻的线索痕迹，在便利了审计人员获得审计数据的同时加大了审计数据泄露、盗取的风险。而且，这种风险很难被察觉和快速排除。在这种情况下，企业的财务数据很容易被修改、删除、外漏，必然会导致企业遭受巨大的经济损失。

(二)信息化操作下相关人员业务生疏的风险

在信息化审计条件下，面对更加严格的审计要求和更加专业的审计操作，审计人员的专业素质尤为重要。审计人员不仅仅需要熟练掌握审计、会计方面的专业知识，更需要对会计电算化、网络技术、电脑操作等具备相关业务水平。这种复合型的素质需求无疑对审计人员提出了较高的业务要求，而当某一部分专业技能出现缺失，就会极大影响审计活动的效率及质量。

(三)信息化环境下的检查风险

在信息化系统审计下，传统检查方法已经不能满足系统化内部控制的审查与处理。这主要因为检查方法需要借助于计算机端口，这使得原先有迹可循、直观可视的会计核算变得不再那么容易。审计人员在审计过程中很容易忽略某一环节的检测，从而不能实现对企业整体性的把握。

(四)利用计算机舞弊带来的风险

计算机在带来便利的同时也方便了那些别有用心之徒。对比传统审计舞弊行为，信息化系统下利用计算机舞弊更加具有隐藏性，破坏性也更大。企业的审计往往需要依附于整个计算机系统的正常运行，一旦计算机失控，就相当于从企业内部打开了缺口，更加难以控制。

(五)审计数据采集及内控制度上潜在的风险

传统审计过程不需要考虑审计数据采集的线索路径问题，因为一旦出现问题，可以立即返回源头查缺补漏。而在信息系统下，数据采集往往自动化，这就导致了责任承担的缺位，也给企业的内控制度造成了相当大的困扰。

二、信息化视角下国有企业规避审计潜在风险的对策

(一)及时更新信息化系统软件功能，避免系统落后的风险

企业信息化系统软件的及时更新成为企业紧跟时代大潮、避免被信息化淘汰的最简单也是最有效的手段之一。要想保证本企业内部审计的计算机系统能够获得及时的更新，就需要从两个方面下手。一是需要本企业培养或引进专门的技术人才。无论何时，人才都是企业得以长期发展的重中之重。只要建立起一套专业化的人才队伍，那么不论是在企业系统的日常维护、及时更新方面，还是在遭受黑客攻击、发生意外情况、系统重建等问题时，都能够第一时间的找出问题并加以解决，从而维护企业计算机系统的良好运行。二是要加强与专业软件研发公司的联系，从而在第一时间获取行业内的最新信息。一旦出现本企业内部队伍无法应对的局面，也可以及时获得外援支持，从而尽可能地降低经济损失。

(二)加强人员培训，提高审计队伍素质

加大对审计人员的培训，提升审计队伍的整体素质，是企业面对变化多端的审计风险所必须的投入。之所以要加强对审计人员的再培训，一方面是由于我国现阶段审计队伍的组成特点所决定，另一方面则受限于如今复杂多变的审计大背景。在我国，具备丰富经验、在各企业担任要职的审计骨干往往年龄偏大，这在大型国有企业中尤为明显，审计队伍已经趋向于老龄化。这样的审计队伍构成在面对审计信息化系统革新的挑战时，往往显得力不从心。一大批极富传统手工审计经验的审计人才对信息化系统审计不够熟练。另外，计算机系统的更新换代、审计软件的不断创新、审计内容的日益复杂等都使得审计工作需要学习型的复合型人才。企业组织审计队伍集体培训学习有利于人员之间的相互交流与学习，也能够保证企业内部审计队伍经验的传承与发扬。在培训中，审计人员可以借此提升在会计处理、计算机技术应用等方面的能力，从而获得全方位的提高。总之，在系统化审计的宏观背景下，包括国有企业在内的大型集团化企业需要多方面、多角度、多渠道地加强对审计人员的培训工作，转变审计人员的原有手工思维，在知识层面上更新换代，适应信息化审计的要求。

(三)采用适当审计方法避免检查风险

传统审计作业中，审计人员需要对纸质资料的数据采集与调取查阅相关审计资料，对某些信息进行反复的核查与计算，并需要对相关数据进行分析整理，而在信息化系统审计背景下，一旦还将审计方法割裂开来，单独程序单独使用，往往不能满足当今审计的需要。在信息化系统中，原先的审计方法有些已经滞后，而一些新的审计方法的采用则超越了原先的审计程序流程。例如，在目前审计背景下，对系统操作员的权限设定已经成为了审计工作的重点，一旦权限设定不明，就会发生授权混乱的局面，审查工作也就不可能有效进行，甚至有可能导致企业的日常现金流等资金管理上出现巨大漏洞，使企业遭受巨大的经济损失。

(四)加大对利用计算机舞弊行为的审查与惩处力度

利用计算机进行舞弊行为是计算机系统所独有的风险类型。一旦出现审计人员或其他相关犯罪人员利用手中权力进行计算机舞弊以达到自己的非法目的时，就会给企业的正常运营埋下巨大隐患。加强对计算机舞弊行为的审查和惩处，一方面要加强对审计人员的教育教导，加深审计队伍对这种违法犯罪行为的认识;另一方面则需要企业构建内部监督体系，企业可不定期地采用传统审计形式与系统化审计的数据结果进行对比，同时可聘请无利益相关的计算机专业人士定期对企业的计算机系统或审计系统进行测查，在日常的事务处理中注重对系统日志的留存备份等，以减少利用计算机舞弊行为的发生。

(五)健全和完善审计规章，强化企业制度规定

审计工作需要相关法律法规、审计规章的指引，企业内部也需要据此强化有关内部审计制度的规定。在信息化审计革新的背景下，政府颁布的审计技术规范可能随时改变。大型集团企业要在国家发布的审计准则及相关法律法规基础上，不断完善企业本身的审计制度和相关规定。企业可在政府发布重大审计理论政策时，组织业务精英进行学习研究，在此基础上总结经验，将其一并与政府文件下发到下属公司单位。除此之外，企业应该加大对内部制度规定的执行力度，从而从制度源头上保证企业的向心力与一致性。

三、结语

综上所述，在信息化审计的大背景下，集团型国有企业在内部审计系统的处理当中，应该紧紧把握时代潮流，合理科学地建立起一套信息化审计系统，才能使自身在今后的生产经营当中发挥出内部审计的应有价值，进而推动国有企业又快又好地发展。

参考文献：

[1]何召滨.国有企业财务治理问题研究[D].财政部财政科学研究所，2012.

[2]李盈霏.信息化系统下内部审计风险及对策研究[D].辽宁师范大学，2013.

[3]杨俊德.浅议审计信息化与信息化审计人才队伍的建设[J].中国管理信息化，2013(07).

(作者单位：陕西汽车控股集团有限公司)

作者：李艳平

信息化视角下内部审计论文 篇2：

基于控制论视角的内部审计统筹发展与安全机理研究

[摘要]本文构建了基于控制论视角的内部审计理论模型，分析了开展内部审计作为控制手段的必要性、基本原理、实施路径、成本与收益、控制节点与促进效果。采用全要素生产率作为检验审计促进发展的判断依据，基于2010—2018年审计署公布的中央企业财务收支结果公告，采用LP法实证检验了审计对中央企业控股上市公司的正向促进作用。研究发现，内部审计是组织开展控制活动的一种重要手段，在发展与安全方面能够发挥统筹与保障作用，可以正向促进本单位全要素生产率正向提升，根据研究成果进而提出关于进一步加强内部审计工作的建议。

[关键词]控制论 内部审计 全要素生产率 发展与安全

一、引言

2021年3月，十三届全国人大四次会议表决通过了《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》(以下简称“十四五”规划)的决议。“十四五”规划作为指导今后5年及15年国民经济和社会发展的纲领性文件，彰显了高质量发展的时代主题，擘画了新发展阶段、新发展理念、新发展格局的宏伟蓝图。内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分，在推进本单位及所属单位治理体系和治理能力现代化、全面推动本单位“十四五”规划落地见效的过程中发挥着重要作用。作为促进本单位完善治理、实现组织目标的重要职能部门，内部审计机构如何推动本单位在落实战略目标中防控风险、行稳致远，成为新时代内部审计工作的新要求和新使命。

通过本文研究，一是引入控制论思想对内部审计进行研究分析，构建了基于控制论视角的内部审计理论模型，有助于从更深层次理解和掌握内部审计的功能机理和运作方式，为运用审计力量促进高质量发展奠定坚实理论基础;二是依托理论模型，以央企控股上市公司接受审计和开展审计整改情况作为样本数据，采用LP法进行回归分析，用TFP作为国有企业效益增长的判斷依据，验证了理论模型的科学性。

二、理论文献综述

控制论由美国学者诺伯特·维纳(1948)创立，起初用于研究生命体、机器和组织的内部或彼此之间的控制和通信，随后逐渐由自然科学范畴向社会科学范畴应用发展。罗沃依(1971)提出管理控制系统是帮助组织实行自我管制的一整套范围广泛的控制机制。玛琴(1983)认为管理控制系统是为了便于管理控制而涉及的那些正式的、系统性发展的、组织范围的数据处理系统。《利马宣言——审计规则指南》运用了控制论思想对审计目标进行解释。《国际内部审计专业实务框架》运用了控制论思想对内部审计进行定义。叶海英(2015)从控制论视角对审计问责开展了研究。刘林泉(2015)认为ROA指标与审计介入无显著相关关系，但该研究未考虑剔除以前年度虚增财务指标、在接受审计后强化内控、实际提升企业竞争力等深层次机理。葛笑天等(2017)从控制论视角研究了国家审计全覆盖的实施路径。

生产率是衡量企业效益增长质量的重要指标，与单要素生产率相比，全要素生产率(以下简称TFP)作为各种要素投入水平不变前提下所产生的额外生产效率，是高质量发展的重要指标。杨汝岱等(2015)认为国有企业改革应当以提高TFP为核心，通过有效配置资源，实现可持续的内生增长。郭金花等(2020)通过实证研究发现，国家审计有利于提高国有企业TFP，这种功能集中体现在被审计当年及之后的两年。

综上所述，控制论在工程、生物、通信等领域已经得到了广泛应用，但在与审计实践的结合方面，尚未构建形成系统的理论分析与应用模型，对内部审计作为控制手段的基本原理、实施路径、成本与收益、控制节点与促进效果等方面尚未开展深入研究，同时以TFP为检验指标的生产率理论在国有企业中的应用尚不深入。

三、基于控制论视角的内部审计理论模型构建研究

(一)内部审计作为控制手段的基本原理

基于控制论的视角，一个大型组织可以看作是一个复杂化的耦合运行系统，由各个内部微观组织机体元素链联在一起，接受系统的控制和调节。从控制论的视角看，内部审计可以看做是一种控制和调节的重要控制手段，基于信息传输和信息处理的基础原理，经过信号输入、测量、反馈、纠正、输出等路径，根据内外部环境变化，通过同期控制与反馈控制、正反馈控制与负反馈控制，不断调整优化组织行为，保障计划与实际作业动态适应，发挥统筹发展与安全的功能作用。

如图1所示，根据高质量发展理念，确立本单位的具体规划目标作为耦合系统的目标信息进行输入，并经各控制阀依次耦合运行。各单位按照输入的标准信息开展实施部署，期间会不断受到外部环境变化的扰动，受内部控制治理体系和治理能力水平局限影响，信息可能会在实施阶段出现一定偏差。在内部审计及时揭示问题、识别信号误差后，研究分析问题发生的深层次原因，提出切实有效的整改建议，推动单位内部发出纠正偏差的指令信号，制定审计整改方案，改正内控缺陷、提升风控水平，纠正行径偏差。运用正反馈控制、负反馈控制等手段，逐步控制和调节偏差，最终实现统筹发展与安全，推动本单位高质量发展。在审计整改一段时期后安排审计“回头看”，可以发挥滤波器作用，对整改效果进行检验，督促本单位全面落实审计整改责任，促进从根本上解决审计发现问题，最终做到统筹发展与安全。

(二)运用内部审计开展控制的路径类型

按照控制手段介入时间进行分类，运用内部审计开展控制的路径可以分为前馈控制、同期控制和反馈控制;按照控制手段发挥作用进行分类，可以分为负反馈控制和正反馈控制。

1.前馈控制、同期控制和反馈控制概念在内部审计中的应用。

(1)前馈控制，亦称事前控制，是各单位在落实“十四五”规划开始之前进行的控制，其目的是预防问题的发生，控制的内容包括检查投入、规划实施过程中的资源筹备情况和预测其利用效果。事前审计作为一种重要的前馈控制手段，对于预防错弊，防患于未然，保证经济活动的合理性、有效性具有积极的预防性作用。

(2)同期控制，亦称过程控制，是各单位在“十四五”规划的实施落地过程中，对具体实施活动进行监督和督促的控制手段。尽早发现业务活动和规划不一致，就可以尽快采取纠偏措施，确保在发生重大问题前及时纠正。近年来，全国各级内部审计机构积极开展重大政策措施落实情况跟踪审计，揭示政策措施贯彻落实中存在的突出问题，及时总结改革发展中的创新举措和取得成效，推动中央和地方各级党委、政府及本单位重大决策部署落实到位。

(3)反馈控制，亦称事后控制，是指在一个时期的生产经营活动结束后，对本期资源利用状况及结果进行总结，为未来阶段性计划制定和活动安排提供借鉴。传统审计项目一般采用事后审计方式，在检查财政财务收支是否合规合法的同时，对各项经济业务的工作效率和取得的经济效益进行独立、客观的监督和评价，为改善经营管理、提高经济效益提出建议。

基于控制论视角，内部审计作为一种同期控制或反馈控制，其特点可以用控制对象所跟踪先行量的函数控制标准Z值来表示。若先行量为W，则

内部审计应当始终把揭示风险隐患摆在突出位置。如图2所示，当风险因素从O点沿着X轴持续变化，作为一种同期控制和反馈控制的重要手段，内部审计的实施、揭示、建议、督促整改等活动可以看作一种控制论中的追踪运动，从P点开始追踪风险，随着风险变化情况随时改变追踪路径，确保始终保持最短的追踪距离。追踪轨迹最终将形成一条平滑的追踪曲线，并无限趋近于X轴。在此例中，风险变化即为先行量W，Z1、Z2、Z3即为追踪曲线运行到相应切点P1、P2和P3时的控制标准值。

2.负反馈控制和正反馈控制概念在内部审计中的应用。

(1)负反馈控制是将偏差行为不断减弱，促使系统输出与系统目标的误差减小，系统趋于稳定的过程。我国各级内部审计机构按照“应审尽审、凡审必严、严肃问责”的工作要求，揭示了大量经济运行中的各类风险隐患，促進权力规范运行，推进反腐倡廉建设，成为一种重要的负反馈控制手段。

(2)正反馈控制是将偏差行为不断加强，在方向与控制信息一致的前提下，促进或加强控制部分的控制活动。审计不仅查弊纠错，同时也可以发现和宣介正能量案例，成为正反馈控制手段。各级内部审计机构在开展重大政策措施落实跟踪审计时，通过发现和推广组织内部好的经验做法，以点带面辐射带动更多内部机构或环节实施正向控制，实现高质量发展。

(三)内部审计作为控制手段的成本与收益

任何控制在产生效益的同时，都会相应产生控制成本，控制过多或不足都会影响控制的有效性，当收益大于成本时，这项控制才是值得的。若审计频次过高，不仅会增加审计人力资源、经费投入等直接成本，也会通过占用被审计单位人员时间，形成时间价值损失等间接成本，而适度开展内部审计，可以通过促进增收节支、促进体制机制建设等有效措施，实现正向审计收益。

如图3所示，在(O，X1)区间，内部审计的规模效益尚未体现，内部审计收益小于内部审计成本，内部审计净收益小于零，此区间为控制不足;在(X1，X3)区间，内部审计收益大于内部审计成本，相应创造的净收益为(Y1，Y4)，此区间为适当控制;在(X3，8)区间，内部审计收益小于内部审计成本，内部审计净收益小于零，此区间为控制过剩。控制的目标是实现(内部审计收益P-内部审计成本C)达到最大，即目标函数为：

在(X1，X3)区间，随着内部审计监督控制强度不断提升，内部审计收益随之上升，但曲线斜率逐渐变缓，内部审计收益P逐渐趋近于一个常数Y5;同时，由内部审计的直接成本和间接成本构成的综合审计成本C，在平缓上升一个时期(O，X2)后，会经历一个快速上升时期(X2，X3)，随后逐渐趋缓。当内部审计监督强度为X2时，控制净收益Max (P-C)达到最大(Y3-Y2)。

近年来，按照开展研究型审计的工作要求，随着大数据、“互联网+”等审计技术快速迭代发展，审计工作的绩效持续提升。参考审计署绩效报告和审计年鉴，从审计整改角度看，通过对比为国家增收节支和财政拨款金额，投入产出比已从2010年的1：79上升至2017年的1：534，审计绩效持续上升。

(四)运用内部审计开展适时控制的节点选择

1.内部审计的适时控制机制。

对于在“十四五”规划实施过程中产生的偏差，一方面要及时采取措施加以纠正，避免偏差继续扩大，另一方面要考虑内部审计的直接成本和间接成本，审计频次应当得到合理控制。内部审计机构可以通过合理确定审计实施时点、开展研究型审计、做好单位内部“两统筹”、运用大数据审计等方式，在努力做好常态化的“经济体检”、做到全覆盖的同时，将审计频次控制在合理范围，实现净收益和作用效能最大化。

2. 内部审计的控制预警机制。

如图4所示，“十四五”规划在本单位分解落实的理想实施强度为CL，当实施强度超过UCL时，会产生经济过热、风控措施粗放、发展战略过于激进等不良后果;当实施强度低于LCL时，会产生经济过冷、经营发展过于保守，错过合理发展机会等不利结果。建立适时控制的内部审计预警机制，分别在T1和T2开展审计监督时，实施强度均向理想值CL进行回归，内部审计工作起到了控制论中的预警作用。

3. 内部审计推动组织螺旋式发展上升。

若内部审计项目开展时间合理、安排频次得当、整改措施科学、“体检疗效”明显时，组织将会在X1、X2、X3点实施审计项目后，偏离得到纠正，组织发展效果加速提升。如图5所示，在( X0，X1)、(X1，X2)、(X2，X3)三个区间，组织发展效果的曲线斜率持续下降。当开展适当的审计控制后，形成X1、X2、X3这三个“跃迁点”，实现曲线斜率的跃升。“跃迁点”的出现推动形成组织发展的前进性和曲折性相统一，在更高的层级上持续进步，推动组织实现螺旋式上升的发展趋势。

四、研究设计

(一)样本选取与数据来源

本文选取2009—2018年我国沪深A股由国务院国资委控股的国有中央企业控股(含共同控制)上市公司为研究样本，具体经营数据来源为Wind。因国家审计结果数据公开且公信力强，而企业作为被审计单位对国家审计发现问题承担整改主体责任，企业内部审计机构对审计发现问题整改落实承担监督检查责任，落实审计整改工作是企业内部审计机构开展内部审计工作的重要组成部分，故本文选择国家审计公告数据作为内部审计促进企业全要素生产率的审计样本数据。根据审计署官网于2010—2018年公告的中央企业财务收支情况，相关审计实施年度为2009—2017年，被审计财务收支年份为2008—2016年，结合企业工商查询情况，明确其实际控制央企名称。为确保研究结论的可靠性，本文剔除了ST和*ST企业，以及研究变量缺失的样本数据。

(二)假设条件

1.接受审计情况。假设审计署在对中央企业整体开展审计时，所控股的中央企业也通过数据分析、重点延伸等方式接受了审计。

2. 审计时滞情况。

3. 假设实际控制过程发生在进行审计公告及以后年度。

(三)模型设定

本文借鉴鲁晓东(2012)、郭金花(2020)等的研究成果，采用LP法测度国企TFP。其中，总产出为企业主营业务收入的自然对数(lnsales);自由变量为公司员工人数的自然对数(lnnum);代理变量为公司购买商品、接受劳务实际支付的现金的自然对数(lnmaterial);资本变量为企业固定资产净额的自然对数(lnppe);审计企业(postaudit)：当上市公司所属央企财务收支情况公告当年及以后年度取值为1，否则取值为0;财务杠杆(lev)：用资产负债率表示;大股东持股比例(first)：用公司第一大股东持股比例表示;存货周转率(chzz)：用销售成本与期末存货余额的比值来表示;净资产收益率(roe)：用企业净利润与股东权益平均余额的比值来表示;董事会规模(lndsh)：用企业董事会人数的对数来表示;流动比率(ldbl)：用流动资产与流动负债的比值来表示。具体模型如下。

其中β为常数项，α1、α2、α3、α4、α5、α6、α7分别为postaudit、lev、first、chzz、roe、lndsh、ldbl的系数，εit为随机误差项，i为个体，t为时间。

五、实证结果分析

(一)TFP平均值与方差分析

如图6和图7所示，根据LP法计算，2011—2020年TFP平均值总体呈现上升趋势，TFP方差出现了较大幅度的波动趋势。

1.α收敛。用α收敛法表示TFP收敛的趋势，如果αt+1<αt，这说明存在α收敛，TFP差距逐渐缩小。计算公式如下：

其中α为变异系数，sj为该年第j个公司的TFP，为该年TFP平均值。

如图8所示，从2011—2020年，α呈总体下降趋势。

2.β收敛。β收敛表示增长率的收敛。通过构建回归模型，分析系数的正负及显著性水平判断是否存在β收敛。根据相关理论，本文构建如下模型。

其中yt-1表示前一年的TFP值，yt表示后一年的TFP值，a为常数项，b为收敛系数，εt表示随机误差项。若b<0则说明存在β收敛，系数越大越收敛。

通过β收敛模型进行稳健的ols回归后得出如下检验结果：如表1所示，收敛系数b<0，从p值来看，该系数非常显著，这说明TFP值出现了β收敛。TFP增长率呈现良好的收敛趋势，初始值较低的TFP值增长与初始值较高的TFP值增长较为接近。

(二)各变量描述性统计

如表2所示，TFP最大值为20.5897，最小值为13.4015，总体差距较大;postaudit的平均值为0.5731，表明57.31%的样本处于被审计当年以及以后年度。

(三)相关性分析

如表3所示，各变量间与TFP的相关性系数最大值为0.309，小于0.6，这表明模型不存在严重的多重共线性。其中TFP与postaudit正相关，勉强通过0.1的显著性检验，这说明内部审计对TFP可以起到一定的促進作用。从各影响因素的相关系数来看，有且仅有一个数较为接近0.6，其余相关系数都较小，这说明各个影响因素之间的相关性不强，该模型不存在严重的多重共线性。

(四)影响因素分析

本文比较了混合效应模型及面板固定效应模型，表4是两种模型的回归结果。

根据固定效应的整体F检验，F检验值为65.80，p值为0.000，这说明固定效应非常显著，所以本文选用固定效应模型。由上表可知除了lev和ldbl两个变量不显著以外，其余变量均显著。其中TFP与postaudit、first在0.01的显著性水平上正相关，与chzz在0.1的显著性水平上正相关，与lndsh在0.05显著的显著性水平上负相关。

为了进一步分析每个变量与TFP存在的数量关系，分别对TFP与每个变量进行回归分析。如表5所示，可以看出TFP与postaudit、roe在0.01的显著性水平上正相关，与lndsh在0.01的显著性水平上负相关。TFP与lev、chzz、roe、ldbl的关系不显著。

同时对于表4所示的固定效应模型所有系数的联合F检验结果显示F检验值为F(8，1304)=18.73，p值为0.0000，这说明表4中固定效应模型比表5中单个变量回归的结果更有说服力。

(五)内部审计动态效果检验

为了分析当期TFP以及TFP的滞后项与postaudit之间的关系，将其进行回归后结果如表6所示。

从表6可以看出postaudit与TFP的(T+1)期、(T+2)期、(T+3)期、(T+4)期在0.05的显著性水平上正相关，但是系数随着滞后期的增加逐渐变小。这说明了postaudit对于TFP有着一段时期的持续影响，但随着时间增加，正向影响程度逐渐变小。这说明内部审计对国有企业TFP的治理效果存在溢出效应，图5中关于内部审计促进组织螺旋发展曲线的结论得到验证。

六、研究结论与建议

(一)研究结论

本文构建了基于控制论视角的内部审计理论模型，并从内部审计在统筹发展与安全的机理进行了研究，得到以下主要结论。

1. 内部审计是组织开展控制的一种重要手段。

作为国家审计监督体系中的重要组成部分，内部审计是国家治理体系和治理能力现代化中不可或缺的控制措施，其内涵符合系统科学的基本原理，其运行适用于系统科学的基本方法。

2. 内部审计在发展与安全方面有着统筹与保障作用。

揭示风险、发现问题、提出建议、督促整改、严肃问责等内部审计工作环节，并不是简单孤立的个体，而是控制环境中相互关联、耦合运行的有机整体。

3. 内部审计可以促进本单位实现高质量发展。

“十四五”规划为内部审计在国家监督体系中发挥重要作用提供了更加广阔的空间，随着大数据等新兴审计技术的持续发展，内部审计在今后一个时期的工作绩效还将持续提升，虽然随着时间增加，其单次审计的正向影响程度逐渐降低，但可以通过合理的审计频次安排，最终助力本单位主要发展指标实现螺旋式上升。

(二)研究建议

基于控制论在内部审计中的应用研究，在加强内部审计工作，推动本单位高质量发展方面，提出以下建议。

1.践行高质量发展理念。

主动适应新发展阶段、积极践行新发展理念、服务构建新发展格局，是内部审计运行耦合系统的根本目标所在。坚持监督和服务并重，坚持查错纠弊和价值增值并重，着力固根基、扬优势、补短板、强弱项，做好常态化“经济体检”，努力通过开展内部审计工作激发出“跃迁点”，实现组织统筹发展与安全的良性循环。

2.加强预警机制建设。

立足经济监督定位，秉承自动控制理念，坚持开展研究型审计，充分发挥内部审计在控制体系中的反馈、调节和纠正作用，向信息化要资源，向大数据要效率，强化反馈信息时效性，减少控制信息传递时滞。通过全局性、战略性、前瞻性看待和分析问题，客观揭示面临的关键问题和突出矛盾，研判审计对象在当前控制环境下可能的行为选择，采取恰当的预警防控措施，把重大风险隐患解决在萌芽状态。

3.科学配置内部审计资源。

科学开展内部审计绩效评价工作，在审计收益尚明显高于审计成本时，应持续加大内部审计工作的资源配置力度，持续向审计净收益“峰值点”靠近。一是持续完善和改进全面覆盖审计方式，消除监督盲区和死角;二是按照法律法规要求加快建立总审计师制度，增强审计独立性和权威性;三是配齐配强内部审计团队力量，保障内部审计工作经费，推动內部审计职业化建设，打造高素质专业化的内部审计铁军。

4. 强化审计成果运用。

在揭示问题、预警风险的基础上，内部审计要从改革的角度发现问题，深入分析问题背后的体制障碍、机制缺陷和制度漏洞，以改革的思维提出改进建议，一体推进揭示问题、规范管理、深化改革，用改革的魄力推动解决问题，强化事前预防、事中监督、事后警示，着力提升治理管理能力水平和效能。

(作者单位：山西省国有资本运营有限公司江苏大学管理学院，邮政编码：030002，电子邮箱：ashelyfox@126.com)

主要参考文献

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[2]鲁晓东，连玉君.中国工业企业全要素生产率估计：1999—2007[J].经济学， 2012(11)：541-557

[3]叶海英.基于系统控制论视角的审计问责研究[J].中国商论， 2015(1)：167-170

[4]杨汝岱.中国制造业企业全要素生产率研究[J].经济研究， 2015(2)：61-74

作者：胡正人 孙冬营

信息化视角下内部审计论文 篇3：

CQLS集团内部控制问题初探

【摘要】 内部控制对加强集团企业管理是一个重要课题，而基于信息化环境下的公司内部控制与传统内部控制在很多方面存在重大区别。文章则基于信息化管理的视角对来分析CQLS集团内部控制中出现的问题，希望能够对改善集团型企业的经营管理状况有所裨益。

【关键词】 集团企业;内部控制;管理信息化

伴随着我国市场经济建设的前行步伐，企业集团化的发展趋势已成为中国经济新一轮增长的显著特点。随着集团的兴起，如何真正实现内部运作低成本和高收益，进一步适应市场变化、增强集团核心竞争力，不能不高度重视内部控制问题。同时，在现代社会中的计算机信息和网络技术的推广应用，对传统的内部控制理论和方法带来了巨大的冲击，也为解决上述管理难题提供了可能，传统内部控制理论是建立在工业时代的管理思想和经济背景基础上，其目标是实现查错防弊，提高业务效率。而基于信息化环境下的公司内部控制与传统内部控制在很多方面存在重大区别。信息化环境下的企业要求各个组成单元能够根据信息作出相关经营决策和管理行为，实现自我新的优化，所以控制系统必须作出调整。笔者基于这种背景下展开对CQLS集团信息化环境下内部控制模式的研究与分析，以求为信息化环境下集团内部控制建立与完善提供有价值的参考。

一、内部控制与信息化的关联性分析

(一)集团企业内部控制依赖于信息化

随着集团企业的不断发展，管理层对内部控制的需求日益强烈，内部控制的内容日益复杂，内部控制的流程也日益程序化，这种情况下，传统内部控制手段的固有缺陷也就越明显。经过认真分析，发现大家倾向于简化内部控制的重要原因是内部控制的资源配置要求高，但是手段落后。即设计了高级的内部控制标准，却运用手工处理方式。如果我们将手工方式视为传统方式，将信息化方式视为现代方式，那么传统的内部控制其实是忽视了信息技术的作用。实际上，集团企业内部控制工作中，有很大部分是可以借助信息化系统来完成的，但是由于对信息技术的认识不到位，所以限制了现代化内部控制的作用。

信息技术可以降低内部控制成本，提高内部控制效率。可以将人为控制转变为程序自动控制，并使控制变得灵活可靠;可以完成手工条件下无法执行的复杂控制，增强控制功能;可以快速获取和传递信息，自动整理有用信息，提高控制效率。借助信息化技术的内部控制拥有无可置疑的优势，也具有不可替代性。因此内部控制的发展方向必然是和信息化技术相结合，大型的集团企业更需要借助信息化管理系统完成内部控制。

(二)信息化促进了内部控制的提升

管理信息化对企业内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督这五个内部控制要素皆有不同程度的促进与提升作用。

一是信息系统使得动态和实时控制成为可能，内部控制也由以事后的监督检查为主变为事前和事中控制模式，更好地体现出基于预测和预防的风险评估机制。在信息化环境下， 企业业务流程的自动化降低了业务处理过程中源于人员疏忽或舞弊的风险。

二是在信息化环境下交易授权更加安全，它改变了传统的签字和盖章等授权方式，采用计算机口令和数字签名等识别手段，减少了工作量， 提高了工作效率;业务记录不再是书面的签章、编码、交叉索引等，而是通过登录密码、操作日志等技术手段进行自动记录。

三是信息化系统能使员工对称地获取企业内部信息，明确生产、管理目标，使每个员工都清楚地知道其承担的特定职责;信息化系统为员工开辟了对外界顾客、供应商、政府主管机关的沟通渠道，提高了业务协同效率;信息化系统为员工开辟了向上级部门沟通的直接渠道，避免职工与企业之间的矛盾;信息化系统把企业各部门整合在一起，使企业信息得到有效共享，从而使管理层能及时掌握企业的财务、经营状况，据此调整管理策略。

二、信息化管理系统对集团内部控制五要素的支撑度分析

对于内部控制来说，关注的是内部控制五要素;对于信息化管理系统来说，它是由办公自动化、人力资源管理、财务管理、供应链管理等诸多子系统构成。而在实际应用中，不同的信息化管理系统对内部控制五要素的支撑力度不同，企业需要合理地搭配使用系统以发挥信息化在内部控制上的最大效用。基于这个目的，就信息化系统对内部控制五要素的支撑力进行分析。(表1所示，★越多的表示支撑力度越强)

从表1中，发现：从横向上看内部控制的任何一个要素都有相应的信息化系统进行支撑，从纵向上看不同的信息化系统对内部控制的支撑重点各不相同。总体说来，信息化系统对集团企业内部控制的主要支撑作用在于控制活动，其次是信息沟通和监督，在内控环境和风险评估方面的作用相对较弱。

三、CQLS集团内部控制现状及问题分析

(一) CQLS集团基本情况简介

CQLS集团是由重庆市政府出资，将原重庆粮油集团以及全市300多家国有粮食企业通过资产重组整合而成的国有大型粮食企业集团，于2008年2月26日正式挂牌成立。CQLS集团的业务涉及粮油购销、粮油制品、饲料加工、境内外优质粮油基地建设、粮油产品进出口贸易、仓储保管、物流配送、房地产开发、旅游开发、酒店管理等多个领域;其中粮油、大米、面粉的“购销加调存”为主营业务板块，旗下拥有“红蜻蜓”食用油、“人和”米、“仁吉”面粉三大品牌。

对于CQLS集团来说，主营业务的流程是非常清晰的，油、米、面从内外部生产工厂采购到内部的销售公司，销售公司完成商品从内部到商超、消费者的流通。

(二)从管理信息化维度分析CQLS集团内控现状及问题

集团企业信息化系统管理框架一般主要包括七大体系，以下分别就这几个方面针对CQLS集团的管理现状及问题进行分析。

1.集团办公自动化管理现状及问题分析

2008年重组整合以来，CQLS集团以跨地区、跨行业和跨国经营的国际化、现代化的发展策略快速发展。但是，作为一个由粮食局转制的大型国有企业，在集团行业多，地域分布广，人员计算机应用水平参差不齐的情况下，集团办公方式也呈现多样性。有的单位手工式传统办公，有的单位使用了处理简单事务的办公自动化软件，有的使用办公软件失败后又进入手工办公等等。导致CQLS集团的企业管理制度执行落实情况无法实时监控，指令、文件、通知不能及时上传下达，工作流程效率低，集团办公方式已经落后于CQLS集团业务发展的步伐。

2.集团人力资源管理现状及问题分析

伴随着CQLS集团的组织规模不断在发展壮大、组织层次越来越复杂、管理幅度越来越大、产业链条越来越长。这就对其人力资源从业者素质以及管理手段与模式都提出了更高的要求。而从信息化对CQLS集团内部控制环境角度来看，人力资源管理主要存在以下几个方面的问题。

(1)无法实现集团人力资源管控。CQLS集团人力资源的管理模式已经开始集团化运作，但其信息化管理手段依然停留在以手工为主要方式的传统手工管理阶段。集团人力资源制度与规范在下级成员单位难以彻底贯彻执行，机构间信息处理能力差，集团总部无法实时掌握下属53个成员企业的人员数量、结构构成、年龄分布、薪酬总额、人员类别等信息，只能依靠成员企业主动上报，并缺乏对信息真实性进行检验的工具。

(2)职责盲区屡见不鲜。从治理结构来看，虽然CQLS集团建立了董事会、监事会、职能部门、分子公司等组织单元，并制定了基本的职能分工制度。但由于缺乏信息化系统的固化，在实际操作过程中，经常出现职能单元之间的工作职责交叉或空白，导致处理流程混乱，推诿扯皮现象屡见不鲜。

(3)企业的人力资源战略规划留于书面阶段。由于缺乏有效信息化工具的支撑，CQLS集团的人力资源战略规划仅仅停留于书面阶段，人力资源部门从业者有80%的时间是用在事务性工作业务的处理上，有20%的工作时间是用在行政命令的执行上。根本就没有时间去思考如何落实企业人力资源战略规划这一问题。

(4)人岗匹配名不副实。由于缺乏对具体岗位任职人员胜任能力的具体分析，导致不同岗位之间的任职要求相似度达到70%以上。这也直接导致CQLS集团在按岗选人时，无法量化分析岗位任职要求与员工实际工作能力的匹配度，员工不能胜任岗位要求或岗位要求超过员工工作能力的现象时有发生。

3.集团会计核算现状及问题分析

CQLS集团会计核算基本处于各级公司间相互独立与分散状态。粮食集团设立多层级财务机构进行全集团会计核算，共建立三级核算体系：一级核算点1个：集团总部;二级核算点约50个左右，即集团下属53个子公司;三级核算点约290个左右，即集团子公司下属290个分、子公司及核算单位;全集团各个单位分别使用不同品牌软件独立进行核算。集团不能进行统一控制管理，相互之间业务协同非常困难，难以满足集团对下属公司的统一管理和控制。更谈不上利用信息系统统一核算制度、统一内控制度。

4.集团资金管控现状及问题分析

CQLS集团是由原重庆市粮食局及全市三十几个区县粮食部门通过资产重组整合而成的国有大型粮食企业集团，由于历史原因造成CQLS集团资金管理散乱及资金使用效率低下的问题。

CQLS集团高层管理者力推全集团资金集中管理，但与内部多级法人资金分散占用之间的矛盾日益突出。一些集团旗下子公司随意开立银行账户现象严重。若一个户头上占用3～5万元，几百个户头就是上千万。一方面是大量资金闲置、沉淀;另一方面却又为筹集急需的小额资金而为难，拿不出钱来调剂子公司的资金余缺，银行贷款余额居高不下，财务费用有增无减。这些情况使集团资金失控，投资随意性大，沉淀严重，使用效率低下的问题日益显露。

有些集团下属二三级企业在资金流向和资金使用方面失控，集团企业难以及时掌握子公司的财务资金变动情况，资金管理有章无序，体外循环时有发生，给财务管理带来极大的风险。

5.集团预算管理现状及问题分析

CQLS集团按照市国资委要求建立了预算管理制度，但由于在手工状态下进行，造成在预算编制，预算控制及预算分析与考核方面都存在效率低、随意性大及执行不力的情况。书面制度与实际执行的两张皮致使全面预算管理从某种程度上说沦为一种摆设。

6.集团供应链管理现状及问题分析

CQLS集团主营业务是油、米、面粉产品的生产、储备和销售，在销售模式方面主要是以几大区域公司为中心，完成向超市、经销商、终端客户的商品流通。因此从供应链管理的角度来看，粮食集团的供应链业务可以分为分销和零售两大部分，这两个部分的内部控制重点又有所差异。

在信息与沟通方面，由于职能划分相对细致，因此在商品的销售过程中，各个公司经常需要协同工作，信息的沟通成为了最大的挑战。物流公司需要同时接收来自于多个区域销售公司的配送指令，稍微安排不慎就将导致无法及时送货，而目前粮食集团绝大部分是采用电话、传真的方式进行送货需求传递和计划安排，非常容易造成疏漏、误发等风险;区域销售公司希望能够了解到集团的可用库存，以便指导市场销售活动，但是在传统的统计方式下数据存在滞后性，这总会给销售公司带来“信息误导”。

在业务活动控制方面，各个公司直接是独立结算的关系，公司之间的对账和结算是很大的难题。在粮食集团内部使用了“销售大票”作为内部结算的依据，但是由于公司之间确认发货和确认收货的时间有先后，业务部门和财务部门之间确认收入的规则也有所不同，因此经常发生单位和单位之间、部门和部门直接对账不平情况。

在监督方面，庞大的业务量使得各个公司疲于处理日常事务，通过月底的盘点和统计再来做事后的分析，对于已经发生的异常业务和风险(如价格波动)没有建立有效的预警机制和不良业务监督机制。

7.集团内部审计现状及问题分析

在内审组织方面，CQLS集团虽然设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，因而内部审计的作用未能充分发挥，企业领导对开展企业内部审计的必要性缺乏全面认识，对企业内部审计工作不够重视，从整体上看，内部审计工作并没有真正融入到CQLS集团的经营战略中。

在内审人员素质方面，审计小组的专业素质不达标，限制了审计工作的开展。内部审计人员应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前CQLS集团内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，难以发现深层次的问题。

在审计对象方面，目前CQLS集团内部审计大多是以已发生的事项为被审计对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，这样使内部审计工作仅仅局限于事后审计。审计工作人员授权限制和审计管理工具落后，这两大问题导致了多年来CQLS集团一直采用的是事后审计方式。

8.集团决策支持现状及问题分析

在CQLS集团内部存在着大量的经营数据，但目前在数据分析方面的工作却十分滞后。财务部门按照信息披露的要求做了相应财务报表的分析，业务部门按照业务部门领导的思路设计了“个性化”的统计表来分析各自业务单元的数据。总体来说分析模型落后、时效性差、分析工作量大，是CQLS集团在决策分析方面的最大问题。这些问题导致了数据分析结果很难为领导层的战略决策提供信息支持，对于风险指标也很难实现及时预警。

【参考文献】

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作者：李倩