内部控制环境视角下的会计信息失真问题探究

一、内部控制环境与会计信息失真概述

（一）对内部控制环境的理解

按照美国审计委员会对内控环境做出的定义，内部控制环境指的是诸多影响企业所制定政策的实施，各项工作程序运行的因素。这种环境能够对企业的运行产生重要的影响。

中国在总结国外经验理论成果并结合实际的基础之上，也对内部控制做出了解释，指出了内部控制在企业运行的重要作用，而内控环境又是有效内控建立的基础。

（二）会计信息失真的内涵

在国外，会计信息失真的研究始于19世纪末，国外文献中多将其表述为财务报告舞弊(financial statement fraud)和盈余管理(earnings management)。Elliott和Jacobson两位学者在20世纪发表的研究论文中提出了财务报告舞弊这一概念并进行了规范，财务报告舞弊是指通过具有误导性、故意性的财务报告进行的管理方面的舞弊，可能会对会对投资者、贷款人等造成损害，是一种严重的欺骗行为。中国学者葛家澎和黄世忠在研究中对财务造假进行了定义，财务造假指的是管理者运用财务手段粉饰财务报表，“美化”经营成果的行为。

（三）内部控制环境与会计信息失真的关系

实践表明，企业对外报出的会计数据的真实与否和内控运行是否有效存在着密切的联系。数据显示，在众多的财务造假案件当中，内部审计发现造假的占到百分之四十七，而超过一半的财务造假案件是由内部控制发现的，大约占到总数的52%。这些数据表明，内控制度能够对企业会计信息的可靠真实性提供保证。因此，企业应当着手建立有效的内控制度，防范会计信息失真的出现，提高会计信息质量。尤其是在企业规模不断扩大的市场条件下，完善内部控制的已经成为保障会计信息质量的重要手段。

二、内部控制环境下会计信息失真问题的治理

（一）优化公司治理结构

为有效化解上述情况，就应改变“一股独大”的股权结构，促进持股多元化的形成，与此同时，还应当对现有的股东大会的运行机制做出完善，使其更加制度化，规范化。

第一，优化董事会结构。为减少由公司内部人完全掌控的局面，运用分权制衡方式来对公司进行管理，避免管理层滥用权力，出现财务问题，真正发挥董事会功能，实现有效监督。另外，为实现董事会监督职能，应该对董事任职资格进行高标准严要求审核，保证董事会成员整体素质水平。除此之外，在公司章程中应该明确表明董事会成员进行决策时必须重视公司小股东以及职工代表意见，防止公司完全由“内部人”掌控公司重大事务决策权。

第二，制定员工持股计划。运用股权激励等方式，在提高员工积极性的同时，让员工持有一定比例的股份，以此避免一股独大现象的出现。

第三，发挥投资者在公司治理过程中的积极作用。机构投资者要有意识地进行角色转变，不再单纯满足于资本提供者的身份，要逐步参与到公司治理、管理决策中，对企业的会计信息披露进行监督、评价。通过此种途径，不仅可以优化股权结构，还可以提高企业会计信息质量。

（二）完善内部控制机构设置

首先, 公司必须构建完善的独立董事制度。应该以严格标准进行独立董事选聘，除学历与工作经验必须达到一定标准，还要将诚信状况作为选聘的重要标准。对此，政府应该尽快建立人事档案库，凡是具备以上条件或者资历的人员由政府予以登记入档。除此之外公司还要对独立董事投票聘用制度进行改革，股东不按照所持股份比例行使投票权，而实行一人一票，避免大股东享有独立董事聘用决定权，实现公平合理选用人才，这样选出的独立董事更能体现全体股东意志。

其次，进一步对监事会制度实行改革，在人员结构上改制，扩大监事会规模。监事会成员中除要有大股东、职工代表，还要注重维护中小股东利益，安排中小股东代表成为监事会成员。同时要注重监事会成员专业能力，进行定期考核，监事会成员中需要有精通会计、法律等知识的人才，还要有具备丰富管理经验的人才;除此之外，还要注重构建完善的监事会奖惩体制，对于员工表现给予不同的奖励或者惩罚，严重失职的监事甚至还要对其追究连带责任。

（三）有效发挥内部审计的作用

内部审计部门具有重要的作用，对公司的财务信息进行内审，可以有效保障信息的准确可靠性。下面对提高内部审计的作用的几点措施：

首先，为了确保审计委员会成员的岗位胜任能力，应当设置专业性门槛硬性要求，其成员必须掌握审计、会计等专业知识，由此加强内部控制的督查效果。

其次，内部审计的公开透明至关重要，为实现内审公开，可以在执行内部审计工作时，提高其他部门的参与度，共同进行监督考评。此外，定期轮换内部审计人员，通过降低其串谋可能性的方式，来确保内部控制的有效性。

最后，内部审计部门应当达到实质以及形式上的双重独立，为实现独立性，回避制度必不可少，应当确保内部审计人员专人专岗。此外，内部审计成员在行使内部审计权时拥有独立的奖惩决定权，由此可以加强其委员会的独立性，降低舞弊风险。

三、结语

会计信息失真问题影响重大，对市场经济的正常运行起着不可估量的作用，而内控又对会计信息失真与否起着关键作用。因此要使企业对外报出的财务信息真实可靠，应当用内控制度为其提供保障，以降低舞弊风险。

摘要：近年来, 会计信息失真的问题层出不穷, 且呈现愈演愈烈之势, 造成的危害十分巨大、影响也极为恶劣。由于国内的市场经济起步相对较晚, 企业内部建设及发展不够完善, 而内部控制缺陷与会计信息失真现象联系极为紧密, 因此加强内部控制建设十分必要且迫在眉睫。

关键词：内部控制环境,会计信息,信息失真

参考文献

[1] 王金珠.浅谈.企业内部控制基本规范[J].现代商业, 2009 (10) .

[2] 刘德艳.企业成本核算和管理现状分析[J].中国商论, 2019 (8) .