国家审计文化研究论文

【摘要】大力推进文化建设，加强审计文化研究，弘扬审计精神，树立文明形象，是增强审计事业的发展动力，基层审计机关文化建设是务实审计事业可持续发展根基的基础建设。在文化大发展大繁荣的趋势下，如何加强审计文化建设，是基层审计机关亟需解决的问题。今天小编为大家精心挑选了关于《国家审计文化研究论文 (精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

国家审计文化研究论文 篇1：

国家审计精神文化的内涵分析

[摘要]国家审计精神文化是国家审计文化的重要组成部分。为了充分发挥国家审计在国家治理中的基石作用，现阶段加强对国家审计精神文化的前瞻研究具有重要的现实意义。

[关键词]国家审计    精神文化    内核

本文系教育部人文社科基金项目“基于政府官员腐败治理的经济责任审计问责体系与实施路径研究”（17YJA810007）的阶段性研究成果

国家审计作为国家治理的核心机制，在国家治理体系中发挥着信息甄别和风险预警等重要功能。国家审计精神文化作为国家审计文化的核心组成部分，能够有效地引导和约束国家审计机关及其人员的实践行为，有力地推进国家审计事业的持续发展。国家审計在国家治理中的功能发挥程度如何，取决于国家审计精神文化的引领作用。

一、国家审计精神文化的相关概念

（一）国家审计文化的含义

王善平等（2010）认为，国家审计文化是指与国家审计工作特色有关的价值观念、行为标准和道德规范。王棣华（2013）认为，国家审计文化是在国家审计的长期实践中产生的深入国家审计人员心田的精神理念、价值标准、制度规范。张红梅（2014）认为，国家审计文化是在国家审计的长期实践中产生的，深入国家审计人员内心的精神理念、价值标准、制度规范。结合“审计文化”的定义，笔者认为，国家审计文化是指国家审计机关及其人员在国家审计实践活动中所创造的物质、精神和制度成果的总和。

（二）国家审计文化的种类

关于国家审计文化的种类，目前学术界普遍认可“国家审计文化由物质文化、精神文化和制度文化三个部分组成”这一观点。例如，周生春等（2003）认为，从一般文化学的角度来看，审计文化可以分为三个层次：物化部分即审计器物文化、制度形式表现的部分即审计的制度文化、以精神形态存在的部分即审计的精神文化。刘萍（2009）认为，新时期国家审计文化的内涵应包括制度文化、精神文化和物质文化三个层面，三者相辅相成，形成了一个有机整体。马轶群（2016）认为，国家审计文化包括物质文化、精神文化、行为文化和制度文化四个组成部分。笔者认为，国家审计文化主要包括物质文化、精神文化和制度文化三个部分。三者相互作用，相互联系，构成一个完整的结构体系。

（三）国家审计精神文化的概念

国家审计精神文化是国家审计文化的核心要素。关于审计精神文化，欧阳雄伟（2006）认为，审计精神文化是审计文化的核心。它是以审计价值观为核心，包括信念、作风、行为规范在内的精神现象。余小艳（2007）认为，审计精神文化包括审计精神、审计道德、审计价值观念、审计诚信等内容。王爱国（2011）认为，相较于包括物质、精神等方面的广义审计文化，狭义的仅限于精神方面的审计文化更有利于突出审计文化对审计活动的渗透性影响。毕华峰等（2012）认为，审计价值观属于精神文化的核心内容。徐鹤田（2013）认为，审计精神文化是全体审计人员认可、遵循的带有职业特色的价值取向、行为方式、工作作风、道德规范、职业习惯等，是国家审计文化的核心内容。笔者认为，国家审计精神文化是国家审计文化的重要组成部分，它以国家审计价值观为核心，包含审计价值观、审计理念、审计精神和审计职业道德等要素。

二、国家审计精神文化的内核分析

（一）基于审计文化理论的分析

王善平等（2010）认为，国家审计文化的构成要素包括体现“依法”“独立”“奉献”精神的审计人员共享的价值观念、行为标准和道德规范。李瑞玲（2011）认为，独立性是审计文化最重要、最能反映审计本质特征的元素。审计人员要保持审计独立性必须做到“勤、灵、稳、硬”四项基本要求。郭强（2012）认为，国家审计文化是指国家审计机关及审计人员的理想信念、价值追求、职业道德以及行为准则等。其中以“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”为核心的审计价值观在国家审计文化中占据了主导地位。

可以看出，作为国家审计文化的组成部分，审计精神文化的内核包括：独立;责任;追求能力和修养;真实、公开;忠诚、奉献;谨慎;清廉;依法等。

（二）基于审计价值观的分析

1.基于社会主义核心价值观的分析。社会主义核心价值观是社会主义精神文化的核心要素。国家审计精神文化作为社会主义精神文化的构件，理应与社会主义核心价值观相一致。党的十八大报告明确提出“三个倡导”，即“倡导富强、民主、文明、和谐;倡导自由、平等、公正、法治;倡导爱国、敬业、诚信、友善，积极培育社会主义核心价值观”，这是对社会主义核心价值观的科学概括。其中“富强、民主、文明、和谐”属于国家层面的价值观;“自由、平等、公正、法治”属于社会层面的价值观;“爱国、敬业、诚信、友善”属于个人层面的价值观。可以看出，基于社会主义核心价值观，审计精神文化的内核包括：公正、民主、平等;敬业;诚信;法治等。

2.基于审计价值观研究文献的分析。刘家义（2012）认为，社会主义审计核心价值观是以爱国主义为核心的民族精神和以改革创新为核心的时代精神，是以“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”为内容的行为规范。郝振平（2012）认为，“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”的审计文化理念，构成中国审计文化核心价值体系的基本内容。魏祥健等（2013）认为，审计文化核心价值理念包括忠诚事业、独立公正、诚信为本、清正廉洁。王凤丽（2013）认为，审计的核心价值体系，其内容包括先进的审计理念、强烈的责任意识、科学的创新精神和清廉的文明形象。何瑞雄（2016）认为，政府审计的核心价值观在于责任、正直、可靠。徐思远（2017）认为，国家审计的价值主要体现在：提高政府行为规范性;提高政府行为民主性;提高政府行为有效性;提高政府行为透明性。基于审计价值观的研究文献可知，审计精神文化的内核包括：独立、客观、公正、正直;强烈的责任意识;可靠、透明;有效性;忠诚、奉献;审慎;清廉;依法;创新等。

3.基于国家治理现代化理论的分析。俞可平（2008）认为，国家治理的目标在于实现“善治”和“良政”。其中“善治”包括合法性、法治、透明性、责任性、回应、有效、参与、稳定、廉洁、公正等要素;“良政”则应具备民主、法治、责任、服务、质量、效益、专业、严谨、透明、廉洁等内在要求。俞可平（2014）认为，国家治理体系和治理能力现代化的衡量标准包括公共权力运行的制度化和规范化、民主化、法治、效率、协调。基于国家治理现代化视角，国家审计精神文化的内核包括：公正;责任性;专业;透明;有效、效益;严谨;廉洁;法治等。

（三）基于审计理念的分析

闫天池等（2010）认为，审计理念是指审计工作的基本信念与指导思想，是在一定的社会环境条件下，审计为达到其目標、实现其职能而对社会所产生的价值判断。关于审计理念的构成，刘家义（2009）认为，牢固树立科学审计理念，就是要认识到：审计工作必须坚持以科学发展观为指导;审计监督制度是国家政治制度中不可缺少的组成部分，是民主法治的产物和推动民主法治的手段，是维护国家经济安全的重要工具，是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”;审计的根本目标是维护人民群众的根本利益，在现阶段就是“推进法治、维护民生、推动改革、促进发展”;审计的首要任务是维护国家经济安全、保障国家利益、推进民主法治、促进全面协调可持续发展;审计的基本工作方针是“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”。胡丹（2012）认为，科学新颖的审计理念包括独立公正、监督政府、以人为本、可持续发展。孟焰等（2016）认为，国家审计的社会本位理念的核心内涵包括“公开、责任、服务”及“参与、协同、共享”等。

基于审计理念视角，国家审计精神文化的内核包括：独立、公正;责任;公开;可持续发展;法治等。

（四）基于审计精神的分析

方宝璋（2005）认为，审计精神文化的特征包括：精神独立，排除干扰，坚持真理;廉洁自律，无私无畏;执法守法，客观公正;嫉恶如仇，敢于碰硬，为国为民，舍身忘己;勤勉尽职，严谨细致，一丝不苟。徐鹤田（2013）认为，审计精神的主要内容包括审计职业精神、审计班子精神、审计团队精神、审计专业人精神。杨雪（2013）认为，审计精神的内涵包括：坚持原则，廉洁从审;不徇私舞弊，客观从审;求真务实，严谨细致;锲而不舍，加强学习;爱岗敬业，团结奋进。

基于审计精神视角，国家审计精神文化的内核包括：独立、客观、公正;勤勉尽职;严谨;廉洁;守法。

（五）基于审计职业道德的分析

张以宽（2002）认为，职业道德是指从事一定职业的人们在其职业活动中，应当遵循的行为规范和准则。安徽省审计文化研究课题组（2004）指出，新时期的审计道德要求审计人员做到：忠于职守，尽职尽责;联系群众，甘受监督;坚持原则，实事求是;公正守法，清正廉洁;刻苦学习，勤奋敬业;勇于创造，开拓进取。闫旭旭（2016）认为，审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。职业道德包括：诚信、独立、客观与公正。郭志英（2013）认为，国家审计人员专业品质包括：独立性、客观公正、职业谨慎、保密原则、廉洁奉公、公共责任、遵纪守法、专业能力和审计责任。朱雅丽（2014）认为，审计人员职业道德的基本内容包括：忠于职守，勤奋工作;依法审计，实事求是;廉洁奉公，遵纪守法;努力学习，积极进取;谦虚谨慎，平等待人等方面。蔡鹏（2015）认为，审计职业道德具有独立性、客观性、公正性和保密性等共性。朱灵通（2016）认为，我国民国时期审计职业道德观念的核心内容包括“独立、诚信、廉洁、勤奋”。

基于审计职业道德视角，国家审计精神文化的内核包括：独立、客观和公正;公共责任;专业能力和职业胜任;忠于职守、敬业;职业谨慎;保密;廉洁;遵纪守法。

三、国家审计精神文化的内核提炼

（一）独立、客观、公正

独立性是审计的灵魂。我国宪法和审计法规定，国家审计机关及其人员依法行使审计监督权，不受其他国家机关、社会团体和个人的干涉，具有高度的独立性。国家审计机关及其审计人员作为公共利益的捍卫者，应当在机构设置、人员配备、经费预算、业务操作与精神层面与被审计单位保持独立的关系，以保证国家审计过程与审计结果的权威性和可信度。可见，独立性作为国家审计精神文化的核心要素，是有效发挥国家审计治理功能的重要前提。客观性和公正性是审计价值观、审计精神以及审计职业道德的重要组成部分。

（二）依法审计

国家审计作为国家民主法治的产物，同时又构成民主法治的重要机制，在推进我国依法治国的进程中发挥着重要作用。目前，我国已经建立了由宪法、审计法和国家审计准则等构成的国家审计的法律法规体系。依法审计、有法可依是国家审计机关及其人员必须始终坚持的基本原则。依法审计原则，要求国家审计机关及其人员，在审计过程中应该努力发现和报告被审计单位对现行的国家审计法律法规的遵循情况，并提出合理化建议，进而为提高法治化水平、加强法治建设作出贡献;通过依法公开审计计划、审计过程和审计结果，为社会公众了解被审计单位履行法定职责以及国家审计机关及其人员自身遵纪守法等情况提供重要渠道，帮助提升国家法治的能力和整体水平。由此可见，国家审计精神文化所体现的“依法审计”精神，能够有效地发挥国家审计在推动国家民主法治进程中的重要作用，最终实现国家法治现代化的宏伟目标。

（三）问责

国家审计产生于问责的需要，它是监督、评价和鉴证政府等公共部门是否合理利用公共资源、切实履行受托责任的治理机制。而审计问责作为问责制度的核心机制，属于国家审计精神文化的基本内核之一。国家审计机关及其审计人员在审计过程中，应该以问责为导向，及时、有效发现被审计单位存在的问题与缺陷，及时将其通报给人大、纪委监察等治理部门，并协助其落实相应的处理处罚决定。由此可见，问责作为国家审计精神文化的核心要素，能够有效地促进政府等公共部门受托责任的有效履行以及国家民主法治建设，并推进国家治理现代化的进程。

（四）专业胜任

为充分地发挥国家审计的治理功能，要持续提升国家审计机关及其人员的专业胜任能力。专业胜任构成国家审计精神文化的核心要素之一。专业胜任原则，要求国家审计机关及其人员应该严格按照专业标准，合格胜任各种复杂情况的审计工作。根据能力要素法，专业胜任能力的构成要素包括专业知识、专业技能和职业价值、道德和态度（IFAC，2003）。因此，专业胜任原则要求国家审计机关及其人员应该通过持续学习，不断拓宽其专业知识，提高专业技能，养成良好的职业行为习惯。

（五）职业谨慎

作为审计职业价值观、道德和态度的重要组成部分，职业谨慎要求国家审计机关及其人员在审计过程中，应当时刻保持科学、严谨、稳健、负责的职业态度以及必要的职业关注。为最大程度地发挥国家审计的监督、评价、鉴证等治理职能，国家审计机关及其审计人员应当秉持对人民群众高度负责的态度，在审计工作中始终保持稳健踏实的工作作风，一丝不苟地执行审计程序，保证审计结果的真实性和准确性。由此可见，职业谨慎应作为国家审计精神文化的重要内核之一，对于国家审计机关及其人员保持良好的专业品质可起到不可替代的重要作用。

（六）清正廉洁

国家审计机关和审计人员时刻处于国家经济与社会运行风险控制的前沿阵地，在审计工作中时常面临来自外界和被审计单位等利益相关者的各种威胁和诱惑。作为重要的问责主体，国家审计机关及其审计人员必须始终坚持“清正廉洁”原则，做到自身正、自身硬、腰板直。因此，清正廉洁也是国家审计精神文化的核心要素。清正廉洁原则，要求国家审计机关及其人员应该始终坚持以保障人民群众的根本利益为工作的出发点，抵御各种利益的诱惑，确保审计过程和结果的合法性、合规性和真实性。清正廉洁作为国家审计精神文化的重要组成部分，能促进审计机关自身的廉政建设，确保审计人员树立良好的职业价值观和职业道德观。

主要参考文献

孟焰，周卫华.国家审计理念的演进：从政府本位到社会本位[J].审计与经济研究， 2016（5）：3-10

谭建立.中国审计文化历史变迁的特征探讨[J].审计研究， 2018（2）：32-39

徐鹤田.弘扬审计精神，打造审计文化：审计精神进一步拓展的幾点思考[J].中国内部审计， 2013（8）：84-87

作者：宋夏云 徐雨莺

国家审计文化研究论文 篇2：

加强基层审计机关文化建设的思考

【摘 要】大力推进文化建设，加强审计文化研究，弘扬审计精神，树立文明形象，是增强审计事业的发展动力，基层审计机关文化建设是务实审计事业可持续发展根基的基础建设。在文化大发展大繁荣的趋势下，如何加强审计文化建设，是基层审计机关亟需解决的问题。

【关键词】基层审计机关；文化建设；审计文化

文化是人类在社会历史发展过程中所创造的物质财富和精神财富的体现，是民族生存和发展的重要力量。文化兴盛支撑着一个民族，一个国家的强盛。中国梦的实现需要依托在文明的继承和发展，文化的弘扬和繁荣之下。习近平总书记指出：“中华民族创造了源远流长的中华文化，也一定能够创造出中华文化新的辉煌。”要坚持走中国特色社会主义文化发展道路，弘扬社会主义先进文化，推动社会主义文化繁荣和发展，不断丰富人民精神世界，增强人民精神力量，努力打造一个社会主义文化强国。审计文化是一种具有职业特色文化、推动审计事业的蓬勃发展、指引着审计事业的发展道路，是中国社会主义文化的重要组成结构。

一、审计文化的内涵

审计文化是审计组织和审计人员在长期审计工作实践中形成和发展起来的，逐步被认可的，具有鲜明审计职业特点，带有审计价值观念、审计精神、发展战略、道德规范、行为准则、群体意识等因素的总和。

审计文化具有个性与整体相融合、形式与实质相融合、连续与发展相融合的特点，其中，个性与共性相融合是体现了审计组织强调人的思想、道德、价值观、行为规范等在组织管理中的核心作用，强调组织管理中要尊重人、爱护人、相信人，激发审计人员的使命感、责任心、自豪感。在坚持“以人为本”的前提下，充分发挥审计人员各自的特长，培养查处审计问题的能手、计算机应用的强手，又要培养熟悉各领域审计业务的“全才”和“通才”，更要培养审计专业领军人才、审计业务骨干人才等专家型人才。形式与实质相融合审计文化形成后，主要体现了形式上规范、条例等文件上，在实施的过程，需要结合不同的情况，来把握实质上带来的影响，需要审计人员在把握现有的审计文化因素的前提条件下，充分考虑对实施审计过程带来的不同层次反映，更好的发挥审计文化在实质上的审计中的作用，做到形式与实质相融合。连续与发展相融合主要体现了审计文化是连续的，没有间断的，持续发展的一个过程，审计文化在连续中促进了发展，在发展中保持了连续。

二、基层审计文化建设的意义

1.加强基层审计文化建设是审计事业不断向前发展的需要

随着审计事业的发展，审计在防范风险，维护社会经济的安全与稳定，加强反腐倡廉建设，推进国家法治建设，完善管理机制和制度，促进社会经济的健康发展，完善国家治理等方面起到的作用是积极正面的，成效是明显的，同时也为审计文化建设奠定了坚实的基础。审计文化建设的培育需要在实践中探索，在探索中完善，在完善中前进，不断适应有效服务国家治理的需要，进而推动审计事业的全面发展。

2.加强基层审计文化建设是强化审计队伍建设的需要

全国大部分的基层审计机关面临着审计任务重、年龄结构老化、知识结构单一、专业技术人员缺乏、创新意识不强等普遍性的问题，尤其是基层审计机关还存在干部素质对新环境、新变化、新要求的适应性、主动性不够等问题。审计人员队伍整体素质的提高与建设是审计事业发展的关键。要从根源上解决这些问题，就必须加强基层审计文化建设，引导广大审计人员树立正确的世界观、人生观和价值观，增强审计队伍的凝聚力、创造力和战斗力，建立一支高素質、现代化的复合型审计人才队伍成为当务之急。

3.加强基层审计文化建设是营造良好审计氛围的需要

基层审计机关文化建设要解放思想、转变观念，从内敛走向开放，积极主动地宣传审计职能作用、工作开展情况和先进典型，将审计机关“依法审计，科学审计，文明审计，廉洁审计”的实绩，审计干部“敢干、敢拼、敢碰硬”的风采，充分展现在主要领导和社会公众面前，使审计影响力和权威进一步得到社会认可，又调动审计人员的积极性主动性，营造一种严格、专业、廉洁、和谐、奉献、文明、奋进和包容的文化氛围，为推动审计事业发展创造良好外部环境。

三、基层审计机关文化形成存在的困难

1.基层审计机关人员少，任务重，重视度不够

审计文化近年来虽然是个比较热的话题，基层审计机关长期存在人员少、任务重，基层审计机关对审计文化课题研究不够重视，对审计文化的价值理解很浅。普遍审计文化建设仅仅表现在上级审计机关的一种形式要求。基层审计机关大部分是根据上级审计机关有具体建设措施和方案进行审计文化建设，缺乏向上的动力和更高层次的价值追求，审计常常表现为一种完成工作任务而非更高更远的价值追求。

2.基层审计人员能力和水平有限，影响审计文化决策

由于基层审计人员能力和水平制约，审计效果不理想，所反映的宏观程度不高，不能充分揭示经济运行的总体状况，不能准确把握影响经济健康运行的症结所在。再加上在基层实际工作中，审计人员很难严格依法办事，监督弱化。由于质量较低，分析不精准到位，监督弱化必然影响审计在决策层的影响力，进而审计文化在决策层的影响力也必然受到牵连。

四、完善基层审计机关文化建设的建议

审计文化建设从承认、接受、内化于心到走向高度文化自觉，是一项系统工程，是一个长期培育的过程。在此，笔者拟对基层审计机关文化建设的途径及对策作几点探讨如下：

1.提高理论业务素质水平，促进审计价值提升

审计人员的理论业务素质水平是审计业务的灵魂基础，是其发展的内在需求，是审计机关文化建设的根本。审计机关和审计人员要坚持学习制度，不断拓展学习内容，全面了解审计中心工作，对重大突出问题加强学习，对带有普遍性、特殊性的问题加强研究，全面提高理论水平和业务素质。要不断推动审计工作的转型发展，当好重大决策的审计员、公共资金的守护人、群众利益的捍卫者、经济发展的安全员、权力运行的“紧箍咒”，对履职不力、行为不端、滥用职权等行为进行督查问责。要进一步规范审计程序，打造一支业务过硬、作风过硬的审计“铁军”，依法依规、充分发挥审计监督的威慑力，充分认识审计工作的重要意义和自身肩负的职责使命，认清形势，提高认识，进一步增强工作紧迫感和责任感，扎实推动审计工作健康有序发展，更好的提升审计价值。

2.以人为本，加大审计队伍建设力度

审计人员是开展审计文化建设的主体，审计文化建设的基础和前提是审计人员，审计干部要崇尚实干精神，倡导实干作风，鼓励实干行为，要勇于创新、善于创新，不断用新思路谋划审计发展，用新技术推进审计成果，推进审计机关文化建设发展。

一方面重视人才建设。建立并健全有利于人才成长的激励与约束机制，提高审计干部队伍的自主学习、自主创新能力，打造政治坚、业务强、素质高、作风好的审计干部队伍。致力于审计队伍内部更多更快的产生专家型人才、复合型人才，达到一专多能、精益求精的要求。为审计文化建设提高打下坚实的人员基础。

另一方面强化思想意识。正确引导审计人员牢固树立忠于党和人民的理想信念，结合保持共产党员先进性教育，进行艰苦奋斗、社会公德、职业道德和家庭美德等教育，崇尚真善美，抵制假丑恶。入持久地开展人生观、价值观、世界观和权力观教育，不断强化文明审计，淡泊名利、廉洁从审意识，克服理想信念不坚定、组织纪律淡薄、工作作风漂浮、工作方法简单等问题 ，使审计人员呈现出奋发向上的精神风貌，进而推动审计文化的潜移默化。

作者简介：

陈波（1984—），男，汉族，山东日照市人，注册会计师，中级审计师，单位：山东日照东港区审计局。

作者：陈波

国家审计文化研究论文 篇3：

红色文化融入高校廉政文化建设的现实困境与路径创新

摘   要：审计文化是国家审计体系的软件系统，是国家审计体系的重要构件，对国家审计发展、稳定和运行具有重要功能。借鉴阿尔蒙德的政治文化研究，将大学生审计文化划分为审计认知取向、审计情感取向、审计评价取向三个基本构成要素。以广州市高校政治类专业本科学生为调查对象，对当前我国大学生审计文化现状进行探索性调查研究。调查发现，大学生对国家审计这一宏观的制度设计与安排较为认同，但是对审计机关的具体作用和审计机关的履职或行政层面的评价较为谨慎，我国当代大学生国家审计政治文化类型处于依附型向参与型过渡的阶段。加强审计政治文化宣传和教育是国家审计政治文化建设的基本途径，审计机关应进一步完善自身的行政水平和能力，扩大和完善大学生参与审计政治生活的渠道，提升对大学生输入的回应性。

关键词：审计文化;审计认知;审计情感;审计评价

一、大学生审计文化研究提出的依据

党的十八大以来，党中央高度重视审计工作，赋予审计作为党和国家监督体系的重要组成部分的新定位，将审计列为党和国家十大监督体系之一。党的十九大作出改革审计管理体制的决策部署要求，加强党对审计工作的领导，中央组建了中央审计委员会，习近平总书记亲任委员会主任，多次对审计工作作出重要讲话和重要指示批示，深刻阐述了审计工作的一系列根本性、方向性、全局性问题，为我们推进新时代审计工作指明了方向，提供了根本遵循。中共十九届四中全会提出要“把我国制度优势更好地转化为国家治理效能”。具体到国家审计领域，就是把中国特色的国家审计制度优势转化为国家审计治理效能。国家审计治理效能主要依靠坚持和完善国家审计制度、体制、机制，取决于国家审计机关与其他国家机关之间在权力、功能和工作相互配合和协同治理。

发挥国家审计治理效能离不开社会公众对国家审计监督制度的文化支撑。政治学对于政治生活中的心理文化的研究由来已久，对政治思想、意识形态、民族性格、国民性、公民性格等问题的研究就是政治文化研究的早期形态。亚里士多德曾经注意到一个“适用于一切政体的公理”，即“一邦之内，愿意维持其政体的部分必须强于反对这一政体的部分。”[1]亚里士多德实际上是指政体认同感的重要性。在孟德斯鸠《论法的精神》《罗马盛衰原因论》;马克斯·韦伯《新教伦理与资本主义精神》，托克维尔《旧制度与法国大革命》《论美国的民主》等名著中均关注到心理层面对于政治稳定和政治发展的重要性。路辛？派伊曾经论道：“政治文化赋予政治制度以规则，给予个人行为以社会意义，使个人的政治行为按照一定方式运行，使政治体系具有价值取向，保证政治体系具有某种统一性。”[2]在当前政治学界，政治文化与国家治理效能的相互作用已经成为普遍共识。归纳起来，大致有以下三种观点：第一，共生论。张波，李群群（2020）基于共生理论探讨现代政治文化与国家治理能力提升的互惠逻辑。专家指出没有孤立存在的国家治理能力，国家治理能力与政治文化相伴而生，有什么样的政治文化，就有什么样的国家治理能力。[3]第二，构成要素论。孟令蓉，陈金龙（2020）认为党内政治文化为提升国家治理效能提供文化支撑，要赋予党内政治文化国家治理的功能，使党内政治文化转化为国家治理理念、凝结为国家治理体系、提升国家治理效能，成为国家治理体系有效运转的润滑剂。党的理想信念决定国家治理体系的性质，党的领导制度体系成为国家治理体系的核心，党内政治文化凝结为国家治理体系的构成要素。[4]魏崇辉，阚亚薇（2015）指出政治文化现代化本身就是国家治理的重要内容。第三，价值论或功能论。冯刚，王振（2019）指出以文化人在国家治理现代化进程中具有突出的价值意蕴。高苑，钟哲（2017）研究了政治文化的整合机制，认为基层社会治理的有效展开，既离不开硬件层面的政治组织、机构和规则，也离不开软件层面的政治文化对上述硬件的连接、驱动和引导。[5]施鹏（2019）认为推进国家治理现代化视野下的政治文化建设，能够进一步巩固深化改革成效，提升政治现代化水平。魏崇辉，阚亚薇（2015）指出政治文化的走向影响国家治理现代化能否得以实现。政治文化能够发挥凝聚共识，并使共识外显为政治主体的一致性政治行为。虞崇胜，何路社（2015）指出政治文化作为一种深层次的社会价值观念， 它的健康发展直接影响着国家治理的成效及政治系统的合法性。任勇，周飞（2015）认为现代政治文化是实现国家软治理的重要基础，它能够提高社会和民众的国家认同，降低国家治理成本。[6]具体到审计领域，审计文化与审计治理效能提升具有共生互惠的关系，审计文化为审计治理效能提供文化支撑，审计文化转化为审计治理理念、凝结国家治理体系，提升国家治理效能，审计文化具有凝聚审计共识、影响国家审计治理成效和审计治理合法性、对国家审计提供价值评价和规范指引的重要作用。

目前，关于国家审计发展、改革和治理创新的思考，多集中于国家审计体制、机制、技术、手段方法改革与创新等“硬件”建设的视角，而关于审计文化与国家审计发展、稳定、运行及其治理效能相互关系角度的研究，则比较少见。需要说明的是，现存仅有的少数对审计文化的研究文献，大部分在“狭义”解释审计文化，将其定义为审计机关及其工作人员的審计职业精神的内涵，对于审计机关之外的其他机关工作人员以及社会公众的“广义”审计文化，研究成果不多。基于国家审计更好发挥治理效能的实践需要以及推进国家审计文化研究理论发展的需要，本文开展关于国家审计文化现状的探索性调查研究。

大学生是中国未来发展的生力军，是中国政治发展的主要推动力量。大学生受教育程度高，获取信息和接受变革的能力相对比较强。本研究预设大学生群体的国家审计政治文化状况总体比普通公众要高，并且预设政治学相关专业的大学生对于国家审计政治文化的认知、态度和评价方面会好于其他专业。因此，本研究选取校址位于广州的六所高校的政治与行政学、行政管理学专业本科生为调查对象开展探索性调查研究。六所高校是中山大学、华南理工大学、华南农业大学、华南师范大学、暨南大学、广州大学。

二、大学生审计文化调查的研究方法和变量说明

（一）调查研究的主要分析维度

对审计文化内涵及其内部构成要素的理解决定了本调查研究的主要分析维度。而对审计文化内部构成要素的理解可以参照政治文化内部构成的分析。政治文化研究开始于20世纪50年代，阿尔蒙德首先使用政治文化一词，并将政治文化定义为：“一个民族在特定时期流行的一套政治态度、信仰和感情，这个政治文化是由本民族的历史和现在社会、经济、政治活动进程所形成。”[7]政治文化遂成为流行的政治学概念。按照阿尔蒙德的理解，政治文化不同于明确的政治理念，也不同于现实的政治决策，它作为长期形成的心理积淀，深藏在人们心中并潜移默化地支配着人们的政治行为。阿尔蒙德将政治文化分为认知取向成分、情感取向成分、评价取向成分三个部分。认知即对政治系统的认识和意识，情感即对政治系统的感觉和态度，评价即对政治系统的判断。具体而言，“认知取向”指的是关于政治制度、政治制度的作用及这些作用的执行者以及政治制度的输入和输出的知识和认知;“情感取向”是对政治制度、政治制度的作用、执行者及执行的情感和态度;“评价取向”是凭借认知和情感对典型地包含价值标准和尺度的结合的政治目标所作的判断和评价。[8]

借鉴阿尔蒙德分析政治文化的认知、情感、评价三个要素，本文对审计政治文化的分析分成审计认知取向、审计情感取向、审计评价取向三个要素。国家审計认知取向是指关于国家审计制度、国家审计制度的作用、国家审计机关、国家审计机关负责人以及国家审计制度的输入及输出的知识和认识。国家审计情感取向是对国家审计制度、国家审计制度的作用、国家审计机关及其输出输入运行过程的情感;国家审计评价取向是凭借认知和情感对国家审计系统及其目标所作的判断和评价。

阿尔蒙德指出，政治倾向的这三个部分是相互联系的，并以各种方式相互发生影响。政治认识可能受到政治情感的影响，也可能影响政治情感;政治认识和政治情感决定了政治主体对政治的价值判断，但它们又都受到个人政治态度形成过程中诸种因素的影响。[9]293因此，除了调研当代大学生的审计认知取向、审计情感取向、审计评价取向外，还对这三个维度进行相关性分析和回归分析，以探究这三个维度间的相互影响关系，从而为提升大学生审计政治文化整体水平提出合理的意见和建议。

（二）问卷结构与内容

本研究采用问卷调查的方式。问卷包括“个人基本情况”和“我国大学生关于国家审计文化状况”两大部分。审计文化主要包含审计认知、审计情感、审计评价三大板块的内容。

（三）调查结果与分析

本研究采用网络问卷调查的方式获取数据，共回收问卷507份，无漏选题项、全部选答同一选项等情况的无效问卷。

1.问卷效度及信度分析

（1）KMO和巴特利球形检验

由上表可知，KMO度量值为0.831，大于0.8，巴特利球形检验近似卡方值为3806.205，自由度为325，p值为0.000，小于0.01，通过了显著水平为1%的显著性检验。这说明审计政治文化量表数据非常适合进行因子分析。

（2）主成分提取

由上表26个题目的主成分提取统计情况可知，初始特征值大于1的因子一共有8个，累计解释方差变异为61.994%。说明26个题目中可能提取的因子有8个。其中因子1的特征值为5.198，解释方差百分比为20.79%，因子2的特征值为2.61，解释方差百分比为10.441%，因子3的特征值为1.743，解释方差百分比为6.974%，因子4的特征值为1.552，解释方差百分比为6.21%，因子5的特征值为1.264，解释方差百分比为5.056%，因子6的特征值为1.094，解释方差百分比为4.377%，因子7的特征值为1.026，解释方差百分比为4.102%，因子8的特征值为1.011，解释方差百分比为4.045%。

根据碎石图可知，折线在成分5以后趋向平缓，并在之前急剧下降，说明26个题目提取4个公因子较为合适。

（3）旋转成分矩阵

根据旋转成分矩阵可以判断其各个题目的因子归属。其中Q4、Q5、Q6、Q7、Q8等8个题目分别为“对国家审计的了解情况”“对国家审计的关注情况”“对国家审计机关审计公告的关心情况”“对国家审计机关新闻报道的关心情况”“对有审计问题单位的整改情况”，属于因子1，其因子荷载均大于0.7，根据题目内容将其命名为“审计认知取向”;Q14、Q16、Q19、Q26、Q27、Q28、Q29等8个题目分别为“对审计机关重要性的看法”“是否愿意向审计机关提出意见建议”“是否愿意提升参与审计政治的能力”“国家审计能够‘有效预防贪污犯罪、以权谋私现象的出现’的说法”“是否赞同加大国家审计力度”“国家审计是否是大学生应关心的话题”“大学有无必要对大学生进行国家审计方面的宣传教育”，属于因子2，其因子荷载均大于0.4，根据其题目内容将其命名为“审计情感取向”;Q9、Q10、Q15等3个题目分别为“对政府审计部门公开的审计结果的信任程度”“对国家审计信息公开化的满意程度”“对国家审计机关的满意程度”，属于因子3，其因子荷载均大于0.7，根据其内容将其命名为“审计评价取向”。因剩余的因子Cronbach’s Alpha系数低于0.7，因此不予采纳。

（4）问卷及数据信度分析

信度分析，即可靠性检测，用于检验问卷收集到的结果是否一致。李·克隆巴赫在上世纪中期提出克隆巴赫一致性系数，通常情况下Cronbach’s Alpha系数达到0.7以上，表明该问卷的数据结果具有较好的一致性。[10]本文使用软件SPSS22.0对问卷量表数据进行可靠性检验。

2.问卷及数据描述性统计

被调查者中女生样本比例远高于男生，其中男生有133人，占比26.2%，女生有374人，占比73.8%。年级方面，以大一年级样本居多，占比37.5%;大二、大三年级样本量接近，分别占比24.9%和27.2%;大四年级样本量最少，仅占比10.5%。在家庭成员及近亲属工作单位方面，仅有2.6%的学生的家庭成员或其他近亲属在国家审计部门工作，绝大多数学生的家庭成员或其他近亲属没有在国家审计部门工作的经历（见表6）。

由表7可知，首先，我国大学生对国家审计认知取向偏低。Q4中表示对国家审计情况完全不了解的占比约为17.8%，表示比较不了解的占比约为49.3%，也就是说有近七成的受访者认为自己不了解国家审计。Q5中表示完全不关注国家审计的占比约为18.7%，表示比较不关注的占比约为42.2%，即有六成多的受访者表示自己不关注国家审计。Q6中有约20.1%的受访者表示完全不关心国家审计公告，约41.8%的受访者表示比较不关注，即有六成多的受访者表示自己不关心国家审计公告。Q7中有约16.4%的受访者表示完全不关注审计新闻报道，约37.5%的受访者表示比较不关注，即有五成多的受访者认为表示自己不关注审计新闻报道。Q8中约有15.8%的受访者表示完全不关注审计问题整改情况，约36.3%的受访者表示比较不关注，即有五成多的受访者认为表示自己不关注审计问题整改情况。

其次，我国大学生对国家审计情感取向较高。Q14中有86.6%的受访者认为审计机关重要，仅2%的受访者认为不重要，也就是说有超八成的受访者感觉国家审计很有必要。Q26中有68.2%的受访者表示赞同国家审计能够有效预防贪污犯罪、以权谋私现象的出现，23.1%的受访者表示不清楚，有8.7%的受访者表示不赞同。Q27中有约88.76%的受访者表示赞同加大国家审计力度，约9.66%和约1.58%的受访者分别表示不清楚和不赞同。Q28中，80.9%的受访者表示国家审计是否是大学生应关心的话题，14%和5.1%的受访者分别表示不清楚和不是大学生应关心的话题。Q29中有84.4%的受访者赞同学校对大学生开展国家审计方面的宣传教育，有12.2%和3.4%的受访者分别表示不清楚和不赞同。Q16中有40.2%的受访者表示愿意向审计机关提出自己的意见或建议，9.3%的受访者则表示不愿意这样做，五成受访者认为不清楚自己会不会这样做。Q19中67.3%的受访者表示愿意提升自己参与审计的能力，28%的受访者表示不清楚自己会不会这样做，4.7%的受访者表示不愿意这样做。

再次，我国大学生对国家审计评价取向为中高水平。将非常满意（或相信）与比较满意（或相信）审计机关及其系统输出合并为满意（或相信），Q9、Q10和Q15中这一比值分别约为57.4%、36.9%和55%;Q9、Q10和Q15中表示一般满意（或相信）的受访者占比分别约为36.9%、54.4%和42%;将完全不满意（或不相信）与比较不满意（或不相信）审计机关及其系统输出合并为不满意（或不相信），Q9、Q10和Q15中這一比值分别约为5.7%、8.7%和3%。

最后，大学生对宏观层面、较为抽象的审计认知取向低于具体、微观的审计认知取向。如在审计认知取向中，受访者认为自己非常和比较了解与关注宏观层面的国家审计情况的人数在13～19人之间，而认为自己非常和比较了解与关注较为具体、形象和微观的审计公告、新闻报道、整改情况等方面人数增加至32～53人之间。

相较于微观、具体的审计情感取向，大学生对宏观、抽象的审计正面情感取向偏高，对审计负面情感取向显著偏低，审计评价取向也类似，相较于微观、具体的审计评价取向，大学生对宏观、抽象的审计正面评价取向偏高，对审计负面情感取向显著偏低。如在审计情感取向中，受访者对宏观、抽象的审计机关重要性和是否应加大审计力度表示肯定和赞同的分别有439和450人，表示否定的分别有10和8人，而对较为具体、形象和微观层面的，如“国家审计能够‘有效预防贪污犯罪、以权谋私现象的出现’”的赞同人数降至346人，表示否定的增至44人。在审计评价取向中，受访者对宏观、抽象的审计机关满意度的评价表示非常满意的有46人，表示比较不满意和非常不满意的共有16人，而对较为具体、形象和微观的审计结果信任度和信息公开化满意度表示非常满意的分别降至32和18人，表示比较和非常不满意（或信任）的分别增至29和44人。

综上，大学生对国家审计这一宏观的制度设计与安排较为认同，但是对审计机关的具体作用和审计机关的履职或行政层面的评价较为谨慎。也就是说，相较于审计机关的工作及其表现，人们更认可作为象征性、抽象的审计机关本身。

3.对因子的描述性统计分析

对类型为“完全不关注”“比较不关注”“一般”“比较关注”“非常关注”类型的答案分别赋值为1、2、3、4、5，审计认知取向、审计评价取向为此类变量;在审计情感取向中，为保持因子内部纬度的一致性，将Q14、Q16、Q19和Q27中的“完全不”“比较不”合并为“不重要（或不愿意等）”，并赋值为1，“一般”赋值为2，将“比较”“非常”合并为“重要（或愿意等）”，并赋值为3，对类型为“不赞同”“不清楚”“赞同”答案的分别赋值为1、2、3。

由表8可知，大学生审计认知取向的平均数为2.3，中位数为2.2，最大值为5，众数为2，审计认知取向整体上偏向“比较不关注”的状态，取向偏低。大学生审计情感取向的平均数为2.69，中位数为2.86，最大值为3，众数为3，表明大学生这一取向较高，对国家审计持较为积极和肯定的态度，愿意参与审计政治，愿意提升自己的参与能力，愿意加强对国家审计的了解。大学生审计评价取向的平均数为3.48，中位数为3.33，最大值为5，众数为3，表明大学生对国家审计的评价一般，但要高于审计认知取向，说明大学生在对国家审计不太了解的情况下，保持了中立的态度，对国家审计既没有过于肯定，也没有盲目否定。

4.差异性检验

由上表可知，性别在审计认知取向、审计情感取向上具有显著性差异（p<0.05）。在审计认知取向方面，女性均值为2.25，男性均值为2.43，T值为-2.281，通过了显著水平为0.05的显著性检验，说明男性的审计认知取向高于女性。在审计情感取向方面，女性均值为2.71，男性均值为2.63，T值为2.077，通过了显著水平为0.05的显著性检验，说明女性的审计情感取向高于男性。

由上表可知，不同年级在审计认知取向和审计评价取向上分别通过了显著性水平为0.01和0.001的显著性差异，大一、大二、大三和大四的审计认知取向均值分别为2.43、2.25、2.24和2.11，大一、大二、大三和大四的审计评价取向均值分别为3.69、3.46、3.32和3.21，由事后检验LSD可知，大一年级学生的审计认知取向和审计评价取向显著高于大二、大三、大四年级学生。

三、结   论

政治发展归根到底是人的政治素质发展，即适应经济社会文化发展的新要求，培养出适合新时代发展要求的新型公民。新型公民的培养也就是政治文化的社会化过程。

阿尔蒙德还将政治文化划分为四个目标心理取向，包括一般性目标的政治系统-体系、输入目标-过程、输出目标-政策、作为能动参与者的自我。其中，输入是在政治体系中，社会成员、群体、团体对政府的需求和支持;输出是政府的产出即政策产品和政策执行;自我的政治角色是对于自己作为政治系统成员的权利和义务认识及对于个人是否应该参与政治生活的信仰。阿尔蒙德根据调查对象对这四类目标取向频率的高低将政治文化分为地域型文化、依附型文化和参与型文化三种类型：对上述四类目标的取向频率都偏低的文化类型被称为“地域型文化”;对体系及其输出功能的取向频率高，而对体系的输入功能取向频率低，个人的政治能力和效能感均较低的政治文化被称为“依附型文化”;对政治制度、政策和目标有强烈的认知且积极参与政治系统，公民扮演独立自主的角色的政治文化被称为“参与型文化”。阿尔蒙德的政治文化类型划分实际上内含了他们对政治文化的评价。

按照阿尔蒙德对政治文化心理取向的划分标准，可以将Q14、Q26和Q27划分为“作为一般性目标的系统”心理取向，即体系目标取向。将Q9、Q10和Q15划分为“输出目标”心理取向，也即输出目标取向。将Q16划分为“输入目标”心理取向，也即输入目标取向。将Q19、Q28划分为“作为能动参与者的自我角色”心理取向，即自我角色目标取向。由表7可知，从整体情况来看，首先，大学生对国家审计重要性评价较高，绝大部分受访者比较赞同国家审计能够“有效预防贪污犯罪、以权谋私现象的出现”，并赞同加大国家审计力度，说明大学生对国家审计这一体系作为整体的心理取向较高，认同国家审计发挥着重要的作用。其次，大学生对审计部门公开的审计结果信任度偏高，对国家审计满意度偏高，但对审计信息公开化满意度一般，总的来看，大学生“输入目标”心理取向处于偏高水平。再次，Q16的众数为2，有50.49%的受访者对是否愿意向审计机关提出意见建议表示一般愿意，40.2%的学生表示愿意，整体上看大学生“输入目标”心理取向处于一般水平。最后，Q19和Q28的众数均为3，67.26%的学生表示愿意提升自身参与审计政治的能力，80.87%的学生表示国家审计是大学生应关心的话题，因此，大学生对于自己作为国家审计这一体系成员的权利和义务认识及对于个人是否应该参与国家审计政治生活的信仰较高。

综上，我国当代大学生国家审计政治文化类型处于依附型向参与型过渡的阶段，要想完成这一过渡，在继续维持大学生对体系、输出和自我角色目标心理取向的同时，要注重对大学生输入目标心理取向的提升，也就是说，审计机关要扩大和完善民众参与审计政治生活的渠道，提升对民众输入的回应性。另外，研究发现，近70%的受访者表示通过微博、微信公众号、政府网站等网络媒介获取国家审计信息。因此，审计机关下一步的宣传方式可以重点放在网络媒介上。

论文的调查对象为我国广州部分高校政治类专业本科生群体。一般而言，大学生群体属于社会公众中受教育程度较高的部分。而相比较而言，政治类大学生对国家制度方面的认知、情感和评价可能具有更好更积极的成绩。如果上述两点假定成立，则可以做出一个推论，我国社会公众对国家审计政治文化的得分可能比论文调查所得分数还要低。当然，如果可能，还需要做进一步的调研，包括对于大学生群体国家审计政治文化现状的调研、普通社会公众国家审计政治文化的调研以及对于国家公职人员对于国家审计政治文化现状的调研，并做一些数据对比分析，才能进一步描述我国国家审计政治文化的现状，并提出更有针对性的对策。

基于制度效能与文化支撑内在关联的认识，优质的国家审计政治文化对于国家审计制度的治理效能具有重要的价值。加强审计政治文化宣传和教育是国家审计政治文化建设的基本途径。就大学生政治文化调研数据看，我国当代大学生审计政治文化认知水平偏低，且提升大学生对自身审计政治文化情感性取向能够对大学生的审计政治文化认知性取向、评价性取向产生正效应。因此，审计机关和学校可以采取有效措施加强对审计政治文化的宣传，以形成潜移默化的影响，让审计走近并走进社会，从而进一步提高社会公众对国家审计的关注度和认知水平。

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责任编校   王学青

作者：刘鹏 王宁