独立审计维护国家经济安全论文

国家经济安全是指国家和社会通过对私人和公共利益的维护，维持社会正义和法治，实现在一定层面上的公平状态，以及降低未来根本利益所面临风险的能力，以实现在国内外经济利益交换中不受侵犯，实现国家经济总体上的稳定和健康可持续发展。

独立审计是维护国家经济安全内容的重要组成部分。从受托经济责任观的现实层面看，独立审计是维护国家经济安全社会经济受托责任拓展职能的目标;从独立审计的“免疫功能”理论看，独立审计维护国家经济安全是发挥其“免疫功能”的最终目标和要求。

一、独立审计是维护国家经济安全机制的重要组成部分

(一)受托责任观下的独立审计

在委托代理关系下，产生了受托经济责任。为保护委托方的经济利益，委托方有权对受托人管理和控制，受托方有义务向委托方进行履职报告。为更好地使受托人完成其受托责任的履行，需要制定一系列的制度来约束受托人，以协调各方面的利益冲突，这是治理问题产生的根源。而独立审计是会计师事务所依法接受委托对被审单位的经济业务和事项认定和列报的合规性发表审计意见，是会计师事务所承担的一种受托责任。独立审计是社会公众对企业外部治理的依据和手段，独立审计的独立、客观、专业对保障企业各利益相关者知情权、约束企业行为具有特殊意义，为维护社会公平、社会经济安全和社会稳定具有重要作用。

独立审计的职能和作用是随受托责任观的产生和发展所变化的。当受托责任被赋予经营者时，经营者对所有者所托付的资产负有责任，经营者应当在依法经营的前提下承担企业资本保值增值的义务。同时，经营者需要向所有者提供经营情况的报告，此时，为明确会计报告的真实性、合法性、完整性，需要进行审计验证，进而为所有者或者投资人提供有用的决策信息。为促进被审计单位受托经济责任的切实有效履行，维护金融市场稳定和社会公平公正，维持正常市场秩序，独立审计产生于所有者与会计师事务所之间的受托经济责任关系中。随着社会经济相关理论的发展，独立审计受托经济责任的内涵和作用也在不断地拓展。当国内外经济形势变化导致企业生产经营陷入困难和经济秩序不畅时，独立审计能够有效地从微观层面落实和拓展优化国家相关政策，因此，维护国家经济安全已经逐渐成为独立审计受托经济责任的重要组成部分。

(二)“免疫系统”理论下独立审计维护国家经济安全

在独立审计与经营者、所有者的三方关系中，独立审计履责的主体处于第三者的独立地位。这种独立于委托人和被审查单位的状态，有利于审计人员客观的审查行为和客观的经济评价，确定审计资料的合法性和公允性，有效避免审查不公正事项的发生，从而可以有效地发挥独立审计的经济监督、经济评价和经济鉴证等重要作用。

2008年，刘家义审计长指出了“国家审计免疫系统论”的观点，指出“应充分发挥审计保障国家经济健康运行的‘免疫系统’功能”。独立审计须关注企业社会责任、须重视企业社会责任的核心内容———协调所有者利益与经营者利益，保障社会公众利益;前提是，需保护社会公众利益的基础———国家经济安全。另外，社会公众利益是国家利益的基本层面，独立审计对维护社会公众利益具有不可替代的作用，微观层面的企业经济状态可以反映国家经济状况，独立审计可以对微观经济运行进行预测和预警，因此，独立审计是维护国家经济安全的“免疫系统”。

“免疫系统”理论下的独立审计，具有在维护国家经济运行安全中的特质。独立审计的特质主要有八点：一是具有系统性。独立审计是以注册会计师为中心，通过与其他审计小组成员分工协作对受托上市公司在经营管理过程中的账务、投融资和企业发展前景等情况进行系统的独立审计。二是全局性。独立审计涉及对经营者具体行为的审计以及社会上各行业企业经济行为的审计，还可以对一些特定项目进行单独审计。三是广泛性。独立审计的对象主要包括国有上市公司与非国有上市公司。独立审计涉及的民间审计范围广泛。四是监督与服务。在受托责任观下，独立审计单位为投资人及其他利益相关的社会公众及政府相关机构服务，对被审计对象有监督其经营行为的功能。五是独立性。独立性是独立审计最本质的特征，是做好审计工作提供具有参考价值的审计报告的前提。六是客观公正。独立审计单位是独立于被审计单位和投资人的第三方，具有相对独立性，且审计工作是按照审计准则进行的，具有客观公正性。七是批判性。注册会计师以其应有的职业审慎和批判性的精神依照相关的审计原则，依法、客观、严谨地审查和监督，通过独立审计进行处理，为利益相关者提供揭示风险、及时有效的信息。八是建设性。独立审计可揭示和查找问题，帮助分析成因与解决问题的方法，即通过客观地审查与审计发现问题，促进被审计方(经营者)整改，对公司治理能力的提升以及社会公平与法制具有建设性。

“免疫系统”理论下的独立审计，具有维护国家经济安全运行的重要作用。独立审计所发挥的作用是指注册会计师或者会计师事务所在审计过程中对社会经济活动产生的客观行为和实际的效果。独立审计职能的发挥是独立审计作用的具体体现，独立审计是内生的审计职能外化的明显体现，而独立审计作用的发挥又受社会上主客观因素的影响。总体而言，独立审计为维护国家经济安全具有监测作用、预防作用、预警作用、纠偏作用、保障作用、修复作用和间接调控作用。

一是监测作用。独立审计可以在微观层面对国家经济状态进行“诊断”，即通过对上市公司的经济活动进行检测和检查，可得到上市公司经营效益以及是否依法经营等有关信息，从而，在市场上可以搜集到国家经济安全的微观层面相关信息。二是预防作用。独立审计依法对企业经营、投资、合并和分立等经济事项进行财务审计，对经营者经营和投资中的违规行为进行纠偏，预防导致市场经济混乱的事项发生。三是预警作用。在审计实践中，独立审计通过分析上市公司的经营活动以及与其他相关利益主体之间的关系，确保经营行为有效和保护投资者利益，维持正常的市场秩序。另外，在诸多审计实践中通过大量数据的分析可以得到国家经济安全和市场经济趋势的有关信息，在某种程度上可以及时发现国家运行过程中的不利因素，从而对国家经济安全进行预警。四是纠偏作用。独立审计利用委托人赋予的权利，按照相关法律，独立客观地对被审计单位经营事项进行分析，及时制止和纠正独立审计人员履责过程中发现的企业违规操作事项，维护市场秩序，从而维护国家经济安全。五是保障作用。独立审计从微观层面保障社会经济秩序，维护社会公平，对社会经济健康发展和国家经济建设的稳定和持续性起到保护和维护的作用。六是修复作用。独立审计通过对上市企业经营活动和其他经济有关行为进行检测，可发现经营管理人员在实际履职过程中不符合公司章程与损害其他利益相关者利益的行为，可及时发现企业制度设计层面和国家经济政策和制度设计层面的缺陷，从而促进规范经营者行为，为企业及国家健全制度设计提供理论和实践依据。七是间接调控作用。调控作用是指通过独立审计促使国家和相关组织的政策与制度落实，相应地对国家政策和治理提供信息反馈，对国家宏观经济政策调控起到重要作用。独立审计运用“免疫系统”论指导着审计工作，在具体独立审计实践中可以发现微观经济活动中发展不平衡和不充分等问题，间接为国家进行宏观经济调控提供一定的事实依据。

作为“免疫系统”的独立审计维护国家经济安全的具体作用有：维护社会公平公正、维持国内经济环境稳定、保持经济可持续发展和避免外来资金经济安全不利因素的影响。第一，独立审计具有维护社会公平公正的重要作用。独立审计可以提升企业财务信息透明度，提高投资者对上市企业的认可度，在一定程度上独立审计发挥着上市公司外部公司治理的作用，推动上市企业在依法经营前提下提升企业与社会整体效益，促进社会公平，使得相关个体和群体与法人和其他组织都具有平等的信息接触机会，获得平等的发展机会。第二，独立审计具有维持国内经济环境稳定的作用。通过对经营管理者的履职情况进行审计，可以为科学的经营管理行为提供科学客观的依据，并且独立审计的监督作用可以使得经营管理者对投资人及社会公众更加负责，在依法经营情况下积极履责。独立审计的监测作用在实践中，能够以经过分析后的大量有效审计结论向经济政策制定有关部门及时反馈信息和提供促进经济政策改善的合理有效建议，保障经济的健康稳定运行。独立审计还可以促进被审计企业加强内部控制和风险管理，以及通过对上市公司融资项目审计和财务风险分析，使得企业财务风险调整为可控，提高各微观主体的经济风险抵御能力。通过对上市公司的投资项目经营成果进行独立审计，有利于提升企业投资效率，增强企业经济安全运行的稳健性。第三，独立审计具有保持经济可持续健康发展的作用。经营者受托于所有者及其他利益相关者，会计师事务所受托于所有者对上市公司进行独立审计，独立审计提供客观披露的有效信息向所有者一方反映，当发现上市公司经营不规范而使得所有者资产减值的，所有者可以对经理人进行处罚，并按照国家有关法律强制执行。在我国社会主义市场经济的实践当中，政府相关部门必须快速了解公众的要求，对市场行为规范要有前瞻性，在法律平等的基础上，对预期可能发生的经济纠纷进行市场规则制定，并积极对公众的意见进行反馈，及时调整经济政策并贯彻执行相关法律以保证市场健康可持续发展。另外，对金融与非金融上市公司进行独立审计，可以及时了解微观经济主体真实的财务经营状况，提高上市公司财务数据的可信度，及时了解国民经济发展中所存在的问题，避免刺激性财务信息对宏观政策制定的误导，防范企业经营风险。第四，独立审计可以避免一定外来资金经济安全不利因素的影响。自从2001年加入WTO以来，我国经济与世界经济的联系上升到一个新的阶段。随着世界各国经济联系日益紧密，世界经济发展离不开中国，中国的发展也离不开国外市场和资本的支持。为吸引外部投资者，我国对外部分开放了证券市场，并设立了RQFII基金和QFII基金，这对中国的证券市场稳定具有一定影响。在2008年的经济危机中，中国证券市场由于开放不完全，所受金融危机的影响较小。随着外部投资者的投资力度加大，我国证券市场与世界金融体系联系日益紧密，维护我国证券市场安全和稳定变得更加重要。为吸引外部资本进入我国市场，除了证券市场对外开放外，国外投资者在我国国内以多种方式设立了公司，对我国国民经济多元化发展做出了重大贡献，但同时对我国国家经济安全产生重大影响，因此，对外部投资者设立或者参与设立经营的公司进行独立审计对我国资源安全、信息安全和市场秩序监管与维护具有重要意义。

二、独立审计维护国家经济安全的路径选择

(一)弘扬审计精神，推进法治进程

审计精神是审计文化的高度概括，更是审计文化的核心主题。审计精神是审计工作进行的基础，“立审为公，执审为民”是审计精神的一般概括，也是审计精神的目标。审计精神的内容不仅是审计人执行审计工作素养问题，而且直接关系到独立审计执行的成败。当代的审计精神，需要审计人具有全域观念、独立品格、防患意识和法治思维，为推进现代化审计进程提供精神动力。

全域观念是审计发展的新期待。全域观念要求审计主体有应对复杂项目的审计业务能力。现代审计涉及的领域非常广泛，即使是独立审计，也常常涉及业务中学科交叉的领域，实践中需要将多学科知识结合起来运用，而具备单一学科审计知识和能力的审计人员不能适应现代审计的需要。在审计发展过程中，应根据审计职业的特点以及审计业务涉及的领域，对相关学科进行分类，健全权责一致的审计人员管理制度机制，扩展审计人员的知识与能力，提高审计人员的专业化水平。

独立品格是开展审计工作的内在要求。为了保证独立审计的独立性，国家在制度层面以立法保障审计人员行使审计权利的独立性。另外，审计人员在审计过程中理应有“无私、坚持原则和能够迎接挑战”的精神。只有审计人员在遵守制度和完善自身独立审计精神的基础上，才能真正实现独立审计。

防患意识是审计的必然选择。审计工作的基本目标是防弊纠错。为此，审计人员对被审计对象的有意或无意错误进行审计，这是审计人员具有防患意识的表现。除此之外，更为重要的是对审计人员自身可能产生的审计错误或者舞弊的防范。审计人员除了业务上可能发生的无意识错误外，由于其具有审计权利，可能存在因受贿而对审计工作进行舞弊的行为，这是权利机制运行过程中很难避免的。要使审计人员对制约自身行为成为理性的自觉，就需要审计人员对自身忧患加以考虑，并培养审计精神。

法制思维是审计的基本保障。为实现独立审计的国家治理功能需要先增强法制观念认同，再以法律制度强制实施。在我国审计制度发展过程中，关键问题是需要对审计进行严格执法、公正司法。审计制度建设创新性的根本在于运用法治思维进行推进，健全审计履责的保障机制，实现法治的最终目标———社会的公平、公正和正义。

(二)正确认识经济安全的内涵，明确独立审计维护国家经济安全的职责内容

国家经济安全是指在经济全球化的当下，防范国内外政治冲击等因素所造成的经济风险，实现国家经济可持续发展的能力和状态。国家经济安全作为一个巨大的系统，内容繁多，不是各方面的简单累加，任何一方面出现问题，都可能造成相联系的经济事项出现问题，进而导致国家经济安全面临重大的风险。经济安全在不同的国家以及在相同国家的不同历史时期涉及的领域是不一样的，且有不同的侧重点。总的来说，国家经济安全涉及国内因素和国外因素两个方面的影响。对经济安全的界定，既要了解经济安全受威胁范围，又要了解经济安全受威胁的程度，并从宏观上加以把握。经济安全领域是指对国家宏观经济发展、中观产业经济发展和微观社会企业主体或个人公平和利益具有影响的范畴，包括金融安全、产业安全、网络经济信息安全、自然资源资产安全、自然灾害防治以及宏观经济治理等内容。

独立审计维护国家经济安全，是个科学系统，并且与国家经济安全相互作用。在进行独立审计时，独立审计本身存在的不确定风险将会影响到关联活动，从而削弱维护国家安全的整体效果，尤其是当各种经济安全的因果要素正好相互衔接时，就会牵一发而动全身，从而使得独立审计对国家经济安全产生较大的负面影响。譬如，对金融机构进行独立审计涉及国有与非国有上市银行、非银行保险机构和证券上市公司，由于业务等因素相关联，金融安全的问题将会传递到企业的独立审计，影响企业的财务安全，进而从整体上看，独立审计将进一步影响到社会整体的经济安全和秩序。独立审计除了从维护委托人及社会公众的利益出发对待审计业务，还应当从维护国家经济安全的角度进行独立审计，整合现有审计资源，统筹兼顾，最终达成社会整体利益最大化和维护国家经济安全的最高目标。

(三)构建稳定的独立审计市场秩序与制度

独立审计的市场秩序需要以稳定的制度为基础。制度是为了制约社会成员的行为、保障社会秩序的平稳运行而通过非正式的习惯、正式的制度规定以及有效机制保障实施而构成的。完善的社会制度体现在社会经济、文化、政治等各方面，是这些重要要素有效运行的基础。市场秩序是指在市场交易过程中，使得交易的双方或者多方交易成本最小以及在交易的动态变化中达到均衡的状态。市场秩序使得交易各方之间互相信任，进而协调相关者利益、降低合作成本，提升合作成功几率。一直以来，我国独立审计市场存在着有失规范的行为。一方面，为了取得上市公司的审计权，许多会计师事务所不惜以低价获得被审计单位的审计订单，有时审计收费甚至不能够填补审计成本，这往往会造成独立审计工作的有效性缺失。另一方面，这种无效审计报告一经查出，损害的将包括被审计单位、所有者以及会计师事务所等各方的利益。表面上看，这些结果是独立审计失去规范所造成的，而本质上是相关制度的构建不合理所导致的。因此，构建稳定的独立审计市场秩序，首先需要完善的制度安排。

完善的制度安排可以解决独立审计市场中的失范问题。而审计制度的完善最终要求是维护国家经济安全这一最高目标，核心要求就是解决相关的法律依据问题。2006年第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议上修订的《中华人民共和国审计法》中并没有完全体现独立审计在新形势下维护国家宏观经济治理的要求，尤其是对于独立审计在维护国家经济安全中的地位和作用及职责规定并不明确，仅提及独立审计在社会治理上经济监督的作用。同时在实际工作中，独立审计维护国家经济安全的职责内容也没有纳入审计人员的法定职责，且在逻辑上看，独立审计维护国家经济安全并不直接契合，就容易造成工作内容与职责的不对称以及审计人员在理解维护国家经济安全高度上的差距。因此，完善《中华人民共和国审计法》将是未来政府完善审计制度的长期工作内容。

(四)实现审计模式创新，改进独立审计方法

国家经济安全是一个复杂的系统，涉及因素众多，体现在国家经济运行的方方面面。因此，完善独立审计目标、深化独立审计对象以及改进独立审计方法与手段，创新独立审计模式，对独立审计维护国家经济安全具有重要意义。

首先，实现审计模式创新，需要完善独立审计目标。当前国内外经济形势、政治态势发生变化，国家经济安全成为首要任务，独立审计与国家经济安全联系得更加紧密，这种变化拓展了独立审计受托经济责任的内涵，维护国家经济安全成为独立审计的职能之一，也是独立审计的最高目标。其次，实现审计模式创新，需要深化独立审计对象。独立审计在不同行业的企业以及企业发生重大事项期间进行审计，可以维护经济信息的有效性，并且在不同领域维护国家经济安全，如图3所示。目前我国民间审计在维护制度安全方面的作用并未得到有效发挥，再加上独立审计维护国家经济安全是一个较间接和复杂的过程，因而需要深化独立审计对象，并且将独立审计上升到维护制度安全的层面，与政府相关部门进行有效衔接。最后，实现审计模式创新，需要改进独立审计方法与手段。在社会审计资源有限的情况下，改进审计方法与手段，降低审计行业的成本，提升独立审计效率与效果，使得审计行业处于良性竞争中。

摘要：本文从受托责任观和“免疫系统”理论两个方面对独立审计维护国家经济安全进行分析，研究发现：独立审计在维护国家经济安全方面发挥着监测、预防、预警、纠偏、保障和修复的重要作用。然后探讨了独立审计如何维护国家经济安全的现实问题，提出了弘扬审计精神推动法治进程、明确经济安全内涵和完善对独立审计维护国家经济安全的职责认知、构建稳定的独立审计市场秩序与制度以及改进独立审计方法实现审计模式创新等四个方面的内容，丰富了独立审计的研究领域，为独立审计如何更好地维护国家经济安全实践提供了理论指引。

关键词：独立审计,经济安全,作用路径