纳税筹划原则研究论文

摘要：国家经济水平的不断提高也给了国家的各个企业发展的空间，而企业盈利，获得了巨大的经济效益之后再为国家缴税，也是促进国家经济发展的手段，二者是相辅相成，互为表里的关系。纳税同样需要计划性，纳税筹划是一个企业财务活动中非常重要的部分，本文以青岛啤酒公司为例，深入研究这种大型企业的纳税筹划的方法和措施。今天小编为大家精心挑选了关于《纳税筹划原则研究论文 (精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

纳税筹划原则研究论文 篇1：

关于企业纳税筹划风险的应对策略研究

[摘 要] 纳税筹划指的是企业在国家相关法律法规范围之内整合企业内外部资源，在保证企业恰当处理纳税问题的同时，获得节税收益的一种运营策略。由此可见，企业做好纳税筹划工作能够让企业的经济效益获得一定程度的提升，但是如果纳税筹划不当的话，又会给企业发展带来巨大的风险，除了会造成企业各项资源浪费的同时，还会威胁到企业形象，制约企业的未来发展。于是，企业要坚持从实际出发，加强对纳税筹划工作的重视程度，明确风险种类，把握风险应对的方法，为企业的稳定健康发展提供保障。

[关键词] 企业;纳税筹划;风险;应对策略

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2018.26

纳税筹划在企业的经营发展当中扮演着重要角色，通过恰当的纳税筹划，能够减轻企业的税务负担，提高企业的经济效益。在企业的发展和改革过程中，企业的纳税意识得到了显著提高，同时为了优化企业的财务管理，坚持我国税收政策的导向性，开始将纳税筹划方案引入到企业的财务管理体系当中，并将其变成了企业可持续发展不可或缺的路径。企业需要对当前的纳税筹划工作展开深层次的研究，考虑到企业纳税实际情况，提出针对性和科学性的纳税筹划方案，有效应对筹划当中的各個风险，完善企业的外部保障。

1 企业纳税筹划风险的种类

1.1 经营风险

从实质上看，企业纳税筹划是对各项经营业务可以获得的收益展开有效预测，注重将企业未来经营效益作为根据。假如在企业的生产运营活动当中，由于整个市场当中存在着激烈的竞争，企业发生经营不善或者是无法适应竞争的情况，使得经营效益水平难以达到预期，那么纳税筹划就会受到影响，甚至会会让纳税筹划价值完全丧失，为企业带来极大的经营风险，为企业的长远运营带来不利威胁。

1.2 操作风险

纳税筹划工作的展开是企业有关税务人员的重要职责任务，他们的实际操作水平会直接影响到纳税筹划方案的质量，进而影响到纳税筹划方案的有效落实。相关操作人员在纳税筹划过程当中，如果出现了理解方面的偏差就很有可能影响到纳税筹划方案的合理性，甚至会导致整个方案失败。在纳税筹划实践当中，任何细小失误或落实偏差问题都会导致操作风险的发生，因此要让企业对其进行重点防范。

1.3 政策风险

毋庸置疑，企业要开展纳税筹划工作必须要有国家税收政策的支持，并在税收政策的导向下开展相应行动。企业在制定纳税筹划方案时必须立足实际分析自身优势，也要认真研究税收政策当中的优惠，以便更好的保障纳税筹划质量。如果国家方面的税收政策发生变动的话，很容易会影响到企业税负，影响到筹划方案的落实效果，进而为企业带来政策方面的风险。于是要求企业结合国家税收政策变化确定方案。

1.4 违法风险

企业的纳税筹划必须把税法作为根本制度依据，制定出的各项纳税筹划方案必须在充分了解税法有关规定的前提条件之下制作完成。但是如果纳税筹划人员对税法认识不清，理解得不够透彻的话，就会造成纳税筹划与法律法规相违背。假如企业通过钻法律漏洞的方法进行纳税筹划，也极有可能会发生违反法律的行为，不仅会影响国家利益，也会让企业面临违法风险。

2 企业纳税筹划的必要性

2.1 纳税筹划是企业发展的必然趋势

当前我国的市场化经济发展水平正在逐步提升，而在市场化的条件背景之下，企业需要承担的竞争压力在逐步增加，于是促使企业要进行自我完善和发展，以便充分适应市场环境。在企业的现代化改革当中，企业开始树立效益观念，该观念也在企业的发展过程当中逐步增强。由于国家税收具有强制性的特点，这使得企业的纳税工作必须要在税务部门监管之下进行，同时国家对企业纳税的监管力度在不断增强。如果企业发生偷税漏税等违法行为的话，会受到国家的严厉惩罚。在这样的条件之下，企业需要在税法约束之下借助税收优惠政策来优化纳税筹划方案，有效降低企业的成本，为企业的健康发展提供动力。由此可见，纳税筹划是企业发展的必然趋势以及必然选择。

2.2 纳税筹划是企业合法权益的体现

每一个企业都负有纳税义务。企业在开展一系列的生产运营活动之后，必须要做到依法纳税，这是国家税法的规定，也是企业必须要承担的责任与义务。而企业方面注重对我国的税收法律法规进行全面分析，并在税法有关规定的范围之内进行纳税的科学设计，进而制定出合理化的纳税筹划方案，实现减轻税收负担的目标，同时还可以提高企业的效益水平，减少成本耗费，让企业能够维护好自身收益权利。于是可以说，依法纳税是企业在维护自身稳定运营过程当中要承担的义务，而做好纳税筹划工作是企业在不违反国家税法规定前提条件下，保障自身合法权益实现的体现，是十分必要的一种企业经营管理行为。

3 企业纳税筹划风险的应对策略

3.1 提高纳税筹划风险管理意识

正所谓预则立，不预则废。只有当企业真正将税收筹划的风险防范工作放在企业经营管理的首要位置，才可以让企业最大化的防范纳税筹划当中的各项风险，为企业的稳定健康运营营造良好的环境。而要防范纳税筹划风险必须要有正确的风险管理意识作为思想引导，充分发挥意识对行动的指导作用。第一，企业领导要充分担当起自身的领导以及管理职责，处处做到以身作则，树立纳税筹划的风险管理意识，在合法合理的前提条件下，开展一系列的筹划工作，并不断将风险管理意识落到实处。企业领导在这其中需要注意的一个问题就是要彻底消除纳税筹划是为了减少纳税额的片面思想，权衡纳税筹划的利弊，合理而进行纳税筹划。第二，企业要对纳税筹划的风险管理意识进行大力宣传，让企业上下都能够意识到纳税筹划的重要性以及正确的行动方法，也让企业员工能够主动积极的投入到企业的运营管理当中，并为纳税筹划工作的顺利进行作出贡献。

3.2 培养纳税筹划人员综合素质

纳税筹划人员是企业纳税筹划工作的重要操作者，整个纳税筹划工作的开展过程都要有相关工作人员的广泛参与，而他们的综合素质水平会直接制约纳税筹划的效果，更是会影响纳税筹划风险的应对工作。对此，企业方面要对纳税筹划人员进行专门的教育培训，使得他们能够具备科学完善的纳税筹划技能，具备良好的责任意识，能够主动为企业纳税筹划质量的提升献言献策。第一，纳税筹划人员要做好充分准备工作，加强对企业运营发展状况的了解，确保制定出的纳税筹划方案与企业发展特点和需要相符。第二，纳税筹划人员要能够全方位的熟悉和掌握国家税收法律和相关政策，并在设计筹划方案时可以将法律法规和政策进行有效运用。第三，纳税筹划人员要具备良好的职业道德素养，在纳税筹划工作实践当中始终秉持认真负责的态度，严禁违法操作。第四，企业可以根据纳税筹划风险应对的需要做好人才选拔工作，不断充实纳税筹划人员队伍。

3.3 完善纳税筹划风险管理制度

为了有效应对企业在纳税筹划工作当中的各项风险，单纯依靠人的管理是远远不够的，同时也不能够从根本上做好纳税筹划的风险应对工作，甚至会影响到企业的未来发展建设。在这样的情况下，企业要注重建立健全纳税筹划的风险管理制度，保证纳税筹划工作的开展拥有完善的制度作为根本依据，提高对企业纳税筹划工作的约束力和规范效力。而且在现代化的企业改革与发展当中，制度化建设是根本，也是推动企业走上科学规范发展道路的重要动力。在纳税筹划风险管理制度建设上，必须要把握好以下几个方面：第一，实现制度化管理。企业要注重对涉税事项的各项管理制度进行建设，为税务事项的处理提供制度依据，奠定风险管理的基础。第二，保证事项处理程序化。各项税务事项处理工作都要纳入到程序化和标准化的管理体系当中，有效提高企业纳税筹划风险应对水平。第三，完善内控制度。企业要加强对内控制度的建设工作，完善对纳税活动的监管，有效发现和纠正偏差。

3.4 纳税筹划落实整体效益原则

企业开展纳税筹划工作能够在很大程度上减轻企业的税务负担，让企业的经济效益得到保障。但是企业必须清楚的认识到纳税筹划工作必须将维护企业整体利益作为根本着眼点，不能够将目标局限在减少某项或某方面税收方面，也不能够单一局限在节省税收上。第一，纳税筹划涉及到的税种繁多，于是企业就不能够将关注点放在某个税种上，而是要看到不同税种间的关联，了解税种间的效益抵消关系，以便从整体着手兼顾每个税种的节税效益，保证企业整体节税效益。第二，企业在意识到纳税筹划能够为企业效益水平的提高提供助力的同时，不能把纳税筹划当作是企业创造效益的全部，也要看到纳税筹划工作的展开会为企业效益带来一定损失，也就是需要考虑到纳税筹划的成本，坚持以企业整体效益和大局为重，实现整体效益的权衡，避免企业陷入纳税筹划的极端当中。

3.5 加强与税务机关沟通联系度

企业要想提高纳税筹划效果，有效应对筹划工作当中的各个风险，除了要在自身方面完善筹划措施之外，还要加强和税务机关的沟通联系。企业做好和税务机关的沟通交流，能够让税务機关更加深入全面的掌握企业税务状况，为企业的税务筹划工作提出一定的意见和建议，这样企业最终得到的纳税筹划方案就会得到税务机关的肯定，为纳税筹划的贯彻落实打下了坚实基础。在企业和税务机关的紧密联系当中，企业能够及时获知税务机关在制度、政策、办法等方面的调整与改变，这样企业就得到了一手资料，也获得了一手的政策解释信息。企业可以通过对税收政策的全方位把握优来化和调整纳税筹划，规避其中的各个风险因素，让企业的纳税筹划工作在一个良性轨道上向前推进。

4 结 论

纳税筹划是企业提高经济效益的重要措施，在企业改革发展当中发挥着重要作用，但是在看到纳税筹划价值的同时，还需要客观意识到纳税筹划的风险，明确风险种类，为针对性风险应对策略的提出创造良好条件。具体来说，企业方面要注重树立良好的纳税筹划风险管理意识，培养优秀的纳税筹划人才队伍，健全纳税筹划风险管理制度，落实整体效益原则，强化与税务机关的联系沟通。

参考文献：

[1]田时华，张涵.企业所得税下企业纳税筹划的风险及应对措施 [J].财会研究，2014(4)：109.

[2]陈叔红.企业纳税筹划的风险及其防范 [J].江西行政学院学报，2015(17)：93-94.

[3]王秋月.纳税筹划在企业财务管理中的应用 [J].产业与科技论坛，2017(15)：205-206.

[4]王志群.企业税收筹划的风险及其防范问题 [J].当代经理人，2016(12)：128.

[5]刘永林.对这些企业税收筹划风险的分析 [J].会计师，2016(16)：49-50.

[作者简介]单晶晶(1983—)，江苏财会职业学院，讲师，硕士，研究方向：税务。

作者：单晶晶

纳税筹划原则研究论文 篇2：

青岛啤酒公司的纳税筹划

摘 要：国家经济水平的不断提高也给了国家的各个企业发展的空间，而企业盈利，获得了巨大的经济效益之后再为国家缴税，也是促进国家经济发展的手段，二者是相辅相成，互为表里的关系。纳税同样需要计划性，纳税筹划是一个企业财务活动中非常重要的部分，本文以青岛啤酒公司为例，深入研究这种大型企业的纳税筹划的方法和措施。

关键词：青岛啤酒公司;纳税筹划;财务活动

随着经济全球化的进程不断加快，也给了企业提供了发展的商机，企业在为自己获取经济利益的同时，也有纳税的义务。纳税筹划是企业财务活动中的重要组成部分，它能够有效降低企业的税负，提升企业经济效益。我国的大多数企业为了自身的长足发展，纷纷加重了对纳税筹划的研究探讨。作为我国酒类企业中名列前茅的青岛啤酒公司，更是十分重视对纳税筹划的分析，虽然在建立纳税筹划的过程中还存在许多问题，但是只要通过企业和国家的共同努力，就一定能够想出相应的解决措施。

一、纳税筹划概述

1.纳税筹划的含义。所谓的纳税筹划(Tax Planning)，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划是财务管理活动中企业或股东为了实现最大化的效益，在一定范围内通过策划企业中的投资、经营等事务，将税法中所提供的各种优惠充分利用，选择最优的纳税方案。纳税筹划具有合法性、导向性、目的性和专业性等特点，它不仅仅是一种策划活动，更是一个企业的理财方式。

2.纳税筹划产生的原因。纳税筹划的产生背景是企业的经营者想在合法的范围内减少纳税的支出，实现企业的最大化经济效益。根据对我国国企、私营企业的经营者的调查分析中可以看出，大部分的经营者都是希望能在税收条件优惠的地区来进行生产活动，这在一定程度上可以减少企业的纳税负担，同时企业能够减少成本上的支出，相应的利润就会增加。对于一个企业来说，纳税属于一种支出，会对最终的利润造成影响，因此肯定是希望越少越好，在这样的期望下，产生了纳税筹划的构想。在我国，很多大型企业的纳税筹划活动都开展的非常好，值得其他企业进行借鉴，青岛啤酒公司就是个很好的例子。

二、青岛啤酒公司纳税筹划的现状

1.融资中的纳税筹划。青岛啤酒在1993年成立，建立之初只有4亿多的净资产，经过了20几年的发展，青岛啤酒公司的净资产也翻了几倍，截止到2013年，青啤的净资产已达到了60亿，为股东大大拓宽了价值空间。青啤之所以能够创造出如此巨大的效益，与它融资中的纳税筹划是分不开的。青啤的融资方式，包含了债券融资和股权融资，其中债券融资占据了很大的比重。我们选取了青啤公司从1998年到2002年资产负债情况变动，来直观了解青啤的融资手段：

从这个表中我们不难看出，企业的负债越多，成本就越低，越有利于企业的价值创造。

2.投资中的纳税筹划。青岛啤酒公司在投资的决策中，十分重视对于纳税筹划的应用，并把纳税筹划当作是一种系统工程，和企业的经济效益相等同。在进行投资方面的纳税筹划时，青啤根据了企业的自身情况、各地区优惠政策、投资形式、地点、纳税方案等内容都进行了详细的分析和论证。

3.青啤进出口的纳税筹划。青岛啤酒公司主要的经营方式是收购、兼并和参股，在积极抢占国内市场份额的同时也在不断开辟国外的市场，经过不懈的努力，青啤在国外也具备了一定的口碑。就现如今的形势来看，青啤公司在出口创汇等方面多年来都保持着行业的龙头地位，现在青啤的海外业务已经扩展到南非、美国、瑞典、德国、港台等地区。

一方面青啤的进出口业务不断增加，另一方面这也给青啤公司带来了巨大的税收成本，因此加强进出口经营中的纳税筹划显得更加重要了。目前，青啤公司针对进出口经营所展开的纳税筹划，主要体现在了出口退税的国内纳税筹划和国际纳税筹划两个方面来共同进行的。

三、青岛啤酒公司纳税筹划中的问题

尽管青岛啤酒公司在企业经营中的各个环节方面的纳税筹划取得了一定的成绩，但是由于纳税筹划的理念是新提出不久的，国内企业在应用中经验不足，因此还是会存在一定的问题。

1.对纳税筹划的理解和认识不到位。纳税筹划的理念在世界上的发达国家都应用的非常好，为企业降低成本支出发挥了巨大的作用。和西方的发达国家相比，我国企业对于纳税筹划的观点引入比较晚，意识上相对而言也比较薄弱，国家对于纳税筹划方面的法律法规也不够完善，这十分不利于纳税筹划的实施和发展。青啤公司在纳税筹划方面也只是刚刚起步，并没有一个特别完善的制度来支持它的实施，因此企业的经营者和股东对于纳税筹划还有这一定不准确的认识和观念，这在很大程度上降低了通过那是筹划减轻税收负担的成效。

2.缺乏专业的纳税筹划人才。由于纳税筹划属于新型的企业财务管理理念，在实施过程中除了缺乏先进的经验，还没有专业的纳税筹划人才来负责具体的纳税筹划工作，一般情况下都是由企业内部的财务或者会计人来代替承担了。这些人员并没有相应的业务素质和筹划资格，对于税收策划、税务稽查、财务成本和行政管理方面的工作没有能力来很好的完成。对于青岛啤酒公司来说，同样缺乏专业的纳税筹划方面的人才，没有具备真正的纳税筹划资质，这对企业的纳税筹划策略的发展增加了约束性。

3.纳税筹划的总体目标不够明确。任何企业的发展都是为了获取经济利益为根本目标，任何的经营活动都是获取经济目标的手段。但这也会造成企业过分重视眼前利益，而忽视了发展利益的后果，企业缺乏宏观和长远的眼光。一般来说，无论是国外还是国内的理论和实践都普遍认为，想要更好地实施纳税筹划方案，就必须要完成三个目标：一是降低纳税的成本，二是减少纳税的成本，三是实现财务目标。就目前的实际情况来看。青岛啤酒公司的纳税筹划活动在一定程度上是认为只要少缴税就可以了，没有从根本上将纳税筹划和企业的长期发展战略相结合，只是把纳税筹划当成是一个独立的事项来完成，缺乏整体上的考虑。

4.纳税筹划代理机构的规模不大。由于我国市场经济体制不断健全，也产生了越来越多的税务代理机构，这些代理机构可以为企业的缴税提供可行性方案，从一定程度上减少了企业的财务工作量。但是我国的这些纳税筹划的代理机构普遍来看规模较小，综合的业务能力也比较落后，同时代理机构工作人员的业务素质业整体偏低，不能很好地胜任纳税筹划工作。因此这些代理机构只能为我国的一些小型企业来做税务咨询，还不能够为大企业做好纳税筹划的工作。青岛啤酒公司想要实行纳税筹划的方案，不能够依赖这些代理机构。

四、青岛啤酒纳税筹划的改进措施

1.树立正确的纳税筹划意识。意识可以指导行动，因此树立正确的纳税筹划意识和理念，是青岛啤酒公司有效开展纳税筹划工作的前提和保证。对于青岛啤酒公司来说，想要通过合法的方式来降低缴税的成本，就必须要对纳税筹划的实质含义、来源、背景和筹划的具体方法进行深入地分析，正确地掌握纳税筹划和企业中偷税漏税之间的差别，利用科学合理的方法来开展企业的纳税筹划工作，并且还要将纳税筹划和企业的长期战略性发展目标相结合，在重视个别税负降低的同时，还要努力追求降低青岛啤酒公司的整体税负。

2.注重对纳税筹划专业人才的培养。在企业树立正确的纳税筹划意识的前提下，还应该重视“人”的主观能动性，让人来发挥出自己的潜力，会让纳税筹划的效果事半功倍。这里的“人”指的就是纳税筹划方面的专业人才，专业的纳税筹划人才对于青岛啤酒公司来说就是有效开展纳税筹划工作的基础条件，因此工作人员必须要有较强的业务能力和专业技能。企业加强对于专业纳税筹划人员的培养，就要从细节处着手，经常开展会议和培训学习，让从业人员更加全面地掌握我国的税法以及税务方面的专业知识。针对税务筹划师开展上岗前的培训工作，提高纳税管理人员的整体素质。除此之外，青岛啤酒公司还应该加强纳税筹划人员的职业道德感和行业自律性，结合本公司的实际发展情况，来培养出企业内部中素质高、能力高和效率高的专业纳税筹划人才。

3.进一步明确纳税筹划的目标和认识。一个企业想得以长足发展，就要树立一个明确的战略发展目标，而纳税筹划方面，青岛啤酒公司也要注意使企业中的纳税筹划和财务总体目标紧密结合，形成一个有机的整体[3]。纳税筹划活动从根本上来说也只是财务活动中的一个分支，因此它不能够违背财务活动的总体原则和利益，因此它的成果也是要寓于财务活动之中，不能是个单独的个体而存在。

4.强化纳税的征管工作。企业想做好纳税筹划工作，就必须先了解好我国的税法和相关内容，在青岛啤酒的企业中，纳税人也要强化纳税的意识，全面掌握我国的税法，根据企业的实际情况来创造社会价值，利用我国的税收法律中的优惠政策为企业做出科学、准确的定位。青岛啤酒公司必须要加强对纳税筹划工作的重视，真正意义上把纳税筹划当作企业的财务活动然后落实到实处。国家的相关监管部门也要负起责任，给青岛啤酒公司的纳税筹划营造一个良好的环境。

五、结论

纳税筹划对于一个企业来说，不仅仅是降低税收成本的手段，更是一门博大精深的学问，它的有效实施，有助于企业完成整体的战略目标，从根本上提高了经济效益。青岛啤酒公司在我国的众多企业之中具有举足轻重的地位，它的纳税筹划工作开展得好，可以为我国的其他企业树立一个榜样。尽管在许多具体的环节上，青岛啤酒公司还存在着一定的问题，但只要建立完善的税收制度和掌握科学的方法手段，就一定能够提高纳税筹划工作的水平。

参考文献：

[1]刘思洁，李维刚.中小企业纳税筹划问题的研究[J].现代商业，2013，(11)：189-190.

[2]秦跃虎.关于企业纳税筹划问题的探讨[J].中国市场，2013，(05)：141-142.

[3]张英明，吴冬梅.对纳税筹划问题的理性思考[J].经济与管理，2005，(05)：95-98.

作者：孙婧雯

纳税筹划原则研究论文 篇3：

小议纳税筹划

【摘要】本文就纳税筹划的本质、现状、发展前景及注意的问题作了简要阐述。

纳税筹划的本质是在对国家税收法律、法规的学习与运用的基础上，纳税人在税收政策导向、税负、收益、经营战略、自身现状等各种约束条件下所做出的对自己最有利的经营方案的规划与选择。纳税筹划在我国已经有十多年的历史，但真正开展起来是在进入21世纪，特别是近几年来，随着市场机制和税收法规的不断完善，企业对纳税筹划的需求越来越强烈，但企业在进行纳税筹划时，要结合节税、税后利润最大化和企业价值最大化这几种财务目标来综合考虑筹划方案，在科学发展观的指导下，选择最合适的筹划方案。

“税”与经济生活密切相关，经济活动中的纳税主体不仅取得收入要纳税，花钱也要纳税。而我国现行税法中有税种二十二种之多，一般企业常涉及的税种也达十余种，如果企业发生亏损，所得税可以不交，但流转税和财产税还是不可避免的。而面对如此繁重的税负，偷税、欠税和抗税都是不可取的，因为一旦发生上述这些行为，纳税人不仅会受到严厉的经济处罚，严重的还要承担刑事责任。可见，在税制不断完善的今天，企业纳税是不可避免的，而要合理降低纳税成本，就必须进行纳税筹划。纳税筹划的普及和应用，将有利于提高我国公民的纳税意识，同时促使税务机关的征税走向更加成熟的法制轨道。

一、纳税筹划在中国的现状分析

纳税筹划在中国发展得比较迅速(仅有10多年的历史)，但是发展过程中还有许多需要完善的地方，主要有以下几方面原因分析：

(一)税法建设和宣传滞后

我国税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议;另一方面，造成我国税法的透明度偏低，除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的纳税筹划或纳税筹划的风险太大，迫使纳税人放弃了筹划。

(二) 税务代理发展缓慢

纳税筹划绝非易事，一是因为纳税筹划过程中要面对国内外错综复杂的税收法规，了解它们已属不易，若要研究这其中的差异更是难事，没有专业人员的介入，即使企业做了纳税筹划方面的工作，也只是停留在初级阶段;二是因为纳税筹划为企业创造效益的机会稍纵即逝，一项经济活动出现纳税筹划机会，就应立刻辨认出来，否则纳税筹划的效力就大大降低，这也要求企业要有专业训练的税务专家，适时为其出谋划策。我国目前虽存在不少税务代理咨询机构，从业人员包括有从业资格的注册会计师、注册税务师和律师，但是纳税筹划工作开展得并不活跃，纳税筹划的内容也很有限，这些都不利于纳税筹划的普及和质量的提高。

(三)现有的纳税筹划常常走入误区

成功的税务代理需要管理者具有相当的专业知识，熟知税法及相关法律，并具有较高的财务、会计水平。在我国，纳税筹划虽然近几年来持续升温，但筹划人员在实际操作中，由于技术原因经常走入误区，不仅没有减轻企业的税负，反而使企业承受了更大的损失。

由于纳税筹划在我国出现的历史很短，尽管目前有关纳税筹划的专著与文章不少见，但整体上系统地对纳税筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待于我们进一步地加强理论和实践的探索。

二、纳税筹划的新发展

随着市场经济体制的不断完善以及税制的改革，纳税筹划在“十一五”期间会迎来它的“黄金周”。那么，纳税筹划在新时期会有何新发展呢?笔者认为，主要有以下几个方面：

(一)纳税筹划发展前景广阔

当前，纳税筹划在我国继续升温，有专家预测，纳税筹划将是21世纪最热门的行业之一，对企业决策者来说，纳税筹划具有很高的“含金量”。谈到纳税筹划的前景，有关专家指出，随着社会对纳税筹划的日益认可，纳税筹划必将得到全面发展。之所以做出这样的判断，基于以下三点：

1.随着税务稽查力度的加大，对偷逃税处罚的加重和执法环境的改善，纳税人会越来越多地摈弃偷逃税的方式，进而选择纳税筹划，获得合法的节税收益。

2.随着人们对纳税筹划研究的深入，会找到或发现越来越多的筹划技术，纳税筹划专业书籍和专业人士也会越来越多，为纳税筹划提供了技术支持和人才基础。

3.新的《行政许可法》的颁布和实施，为纳税筹划提供了更广阔的空间。新的《行政许可法》中取消了69项涉税审批项目，纳税筹划也随之获得了一次难得的发展机遇，这种机遇来自两方面：

(1)涉税中介机构可能获得更多的业务

审批项目被取消后，纳税人面临的涉税风险增加。为了减轻风险，纳税人需要委托涉税专业机构和人士对财务、涉税处理进行审核把关，从而使税务代理从过去以行政力量获取业务真正转变为以市场为中心获取业务。有了市场需求，如果中介机构能快速提高自身执业质量，开拓以纳税服务和纳税筹划为核心的新型业务，业务范围和业务量可进一步拓展和增加。

(2)一些审批项目的取消，本身就为纳税筹划创造了更多的空间

这些被取消的审批项目，不少与纳税筹划相关。比如，企业通过选择合适的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法，可以调节不同年度缴纳的税款，从而减轻税负。例如，存货计价方法，按税法规定有先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、后进先出法等，采用不同的方法可以影响当期销售成本的大小。在原材料价格上涨幅度较大的情况下，采用加权平均法、后进先出法可以使当期的成本加大，减少应纳税所得额，使纳税递延。如果此时企业不享受减免税等优惠，采用加权平均法、后进先出法是划算的。但是在改变存货计价方法需要审批的情况下，企业不能自由选择，筹划受到了限制，取消审批后，企业可以自主选择计价方法，筹划就可以进行了。当然，纳税人改变计价方法需要合适的理由。因为税务机关的后续管理办法规定：纳税人在年度纳税申报时需要附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等类似机构批准的文件。如果纳税人年度申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因，不能提供有关资料;或虽然说明但变更没有合理的经营和会计需要，以及变更计算方法前后衔接不合理，存在计算错误的，主管税务机关将对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。

(二)企业开展纳税筹划应注意的几个问题

纳税筹划作为一种财务管理活动，对企业的经济行为加以规范的基础上，经过精心的策划，使整个企业的经营、投资行为合理合法，财务活动健康有序。由于经济活动的多样性和复杂性，企业应立足于企业内部和外部的现实情况，策划适合自己的筹划方案。

1.纳税筹划必须遵循成本——效益原则

纳税筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程，它应该服从财务管理的目标，即企业价值最大化。但是，在实际操作中，有许多纳税筹划方案理论上虽然可以达到少缴税金，降低税收成本的目的，但是在实际运作中往往达不到预期的效果，其中方案不符合成本——效益的原则是筹划失败的重要原因，也就是说，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施会带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。比如说，某企业准备投资一个项目，在纳税筹划时，只考虑区域性税收优惠政策，选择在某一个所得税税率较低的地区，但该项目所需原材料要从外地购入，使成本加大，该方案的实施可能使税收降低的数额小于其他费用增加的数额。显然，这种方案不是令人满意的筹划方案，采取以牺牲企业整体利益来换取税收负担降低的筹划方案是不可取的。可见，纳税筹划必须遵循成本——效益的原则。

2.纳税筹划要有预见性

企业的纳税筹划是一项复杂的前期策划和财务测算活动，要求企业根据自身的实际情况，考虑一些主要因素，而对一些次要因素采取简化和忽略不计的原则，对经营、投资、理财活动进行事先安排和策划，筹划结果往往是一个估算的范围。而经济环境和其他因素并不是一成不变的，在进行纳税筹划时要有预见性，尽量减少不确定因素的影响，据此编制可行的纳税方案，选择其中最合理的方案实施，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，不断修改筹划的方案，使之更加科学和完善。

3. 纳税筹划要考虑关联性

在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，各税种对财务的影响彼此相关，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益。一般而言，对企业财务活动有较大影响且可筹划性较高的税种有流转税类、所得税类和关税等;而对于其他税种，如房产税、车船使用税、契税等财产和行为税类，筹划效果可能并不明显。但从事不同行业的企业，所涉及的税种对财务的影响也不尽相同，企业进行纳税筹划时，要根据实际的经营现实和项目决策的性质，对企业财务状况有较大影响的税种可考虑其关联性，进行精心筹划，其他税种只需正确计算缴纳，使其纳税筹划符合经济性原则即可。

4.纳税筹划要在合法的前提下进行

纳税筹划一个重要的特点就是合法性，即纳税筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。节税与逃税是不同的，这就要求纳税筹划人员在设计筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使纳税筹划在合法的前提下进行。否则，要付出一定甚至很大的代价，这就与财务管理的目标相违背了。

(三)发展我国企业纳税筹划应进一步做好的工作

针对我国企业纳税筹划工作中存在的上述问题与发展机遇，为使我国纳税筹划真正开展起来，笔者认为相关社会个体应做好以下几方面的工作：

1.企业应树立纳税筹划的意识，用合法的方式保护自己的正当权益。在各种经营决策过程中，有意识地运用纳税筹划的方法，以增加企业的经济利益。

2.理论上加强对企业纳税筹划的指导。首先，介绍国外纳税筹划的研究成果，借鉴其先进经验为我所用，结合我国税法和经济环境，建立有中国特色的纳税筹划理论;其次，从理论上正确评价纳税筹划对国家税收的影响。

3.从法制建设上，明确在处理征纳关系中征纳双方有平等的权利与义务，加强对依法纳税的正确宣传与理解，明确纳税筹划是纳税人享有的维护自身利益的正当权利。只有倡导光明磊落的纳税筹划，才能有效抑制大量存在的税收人情筹划、税收关系筹划，这些消极因素不仅影响国家财政收入，更是对社会风气的败坏。为此，应考虑在条件成熟时给纳税筹划一个正确的评价和法律上的地位，使其纳入规范化、法制化轨道。

4.提高征纳双方人员的素质。纳税筹划作为企业财务管理活动中的一部分，是一种以人为主的思维活动，其效果如何与相关人员的业务水平实践经验密切相关。对于纳税人而言，企业管理人员要有现代管理素质，对企业的长期发展和短期发展要有战略考虑;对财务人员而言，要熟悉财务、税务的各种政策，才能当好参谋。对征税机关而言，要更新观念，正视纳税人权利，依法治税，而不是依人治税，同时加强对纳税人的培训和指导，使其知法、懂法、守法。

5.实际操作中持慎重态度。在建立社会主义市场经济体制的过程中，如果对纳税筹划不加区分而一味地加以反对，则会抑制税收的调节作用。鉴于目前我国纳税人的税法观念淡薄和对变动中的税制不熟的现实，可参照国际上的一些做法，成立税务代理机构或委托会计师事务所等社会中介机构，为纳税人提供纳税筹划服务，以便于国家经济政策通过税收杠杆，更好更快地贯彻到现实经济生活中去。

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作者：王丽花