企业保理业务财务处理探讨
摘 要 近年来，经济全球化发展趋势不断加剧，给购货商赊销付款带来一定影响，并逐步成为当前的主导结算方式。国际著名信用保险公司科法斯在2014年10月-11月对国内不同行业的882企业进行信用管理调查，调查显示80%的国内企业在2014年受到付款逾期的困扰。在赊销贸易普遍存在的今天，如何降低应收账款的管理风险，降低企业的融资成本，是各企业必须面对的问题，保理业务也就有了其存在和发展的基础。
关键词 保理业务;购货商赊销;企业
根据《2014年中国商业保理行业发展报告》披露截止2014年年末，全国规模以上工业企业应收账款总额为10.52万亿元，较2013年同期增长9.9%。应收账款总额占全国规模以上工业企业流动资产总额比重为24.18%，较2013年同期增长了0.73%。应收账款规模及比重都比2013年增加了，企业面临的应收账款管理风险加大了。本文就企业保理业务财务处理提出以下看法：
一、保理业务涉及概念
为了更好的促进商业银行保理业务进一步发展，并有效防控保理业务可能出现的各种风险，我国银监会颁布了相关办法，也对保理业务进行合理的定义和分类，以促进保理融资业务管理要求更加规范。根据当前实行的相关法律规定来看，保理业务开展的前提是需要债权人转让其应收账款，以实现收账款催收、管理等多方面的综合性金融服务。简单的说，保理业务=“应收账款转让”+“金融服务”。另外，在暂行办法中对保理业务涉及的相关概念进行了定义，主要包括：应收账款催收、应收账款管理、坏账担保、保理融资、应收账款及应收账款的转让概念。
1.催收应收账款
一般情况下，催收应收账款指的是商业银行根据当前应收账款的账期，在应债权人的要求下或自己主动，通过函件、电话、上门等，以及法律手段的方式对债务人进行催收。
2.管理应收账款
在实践过程中，管理应收账款指的是商业银行按照债权人提出的一些要求，定期或不定期的将应收账款的情况告知他们，如应收账款的回收情况、逾期账款情况等，以达到协助债权人管理应收账款的目的。
3.担保坏账
担保坏账主要是指商业银行通过签订保理协议的方式，与债权人保持合作关系，以及时为债务人核定信用额度，并在核准的额度范围内，对其不存在商业纠纷的应收账款提供相关付款担保，从而保障债权人的相关利益。
4.保理融资
保理融资主要指的是在应收账款合法、有效转让的情况下，银行提供的相关融资服务。
5.应收账款方面
应收账款指的是企业通过提供商品与服务、出租资产等方式产生的金钱债权，以及其产生的收益。而应收账款的转让指的是让渡与应收账款相关的全部权利和权益等。
二、保理业务分类
1.国内保理和国际保理
按照基础交易的性质、债权人与债务人的所在地等进行分类，暴力业务主要是指两个方面：一是，国际保理;二是，国内保理，其中，国内保理是指债权人、债务人都在境内所开展的保理业务，而国际保理是指债权人与债务人的某一方或双方都在境外所开展的保理业务。
2.有追索权保理和无追索权保理
从商业银行在债务人破产、无理拖欠、无法偿付应收账款等情况出发，确定银行是否可以向债权人反转让应收账款、要求债权人回购应收账款等，可以将其分为两者情况：一是，有追索权保理;二是，无追索权保理。其中，有追索权保理指的是在应收账款到期时，债权人无法从债务人处及时收回相关资金，则商业银行可以向债权人反转让应收账款、要求债权人回购应收账款等多种业务。而有追索权保理也被称作是回购型保理，主要指的是应收账款在无商业纠纷等情况下，是没有办法得到清偿的，必须通过商业银行来承担应收账款的坏账风险。
3.单保理和双保理
按照参与保理服务的保理机构的个数来看，其主要包括两种：一是，单保理;二是，双保理。单保理是由一家保理机构单独为买卖双方提供保理服务。双保理是由两家保理机构分别向买卖双方提供保理服务。
三、保理业务的优势
对于卖方企业，一是实现信用增级。特别是小微企业，与一般贷款融资相比，保理业务准入门槛相对较低：当小微企业产品购买方为核心大企业时，小微企业可依托核心大企业上下游关系实现信用增级。二是拓宽融资渠道。银行通过保理融资，帮助企业将应收账款转变为现金收入，拓宽了企业融资渠道，有效解决企业融资难题。三是提高企业应收账款管理水平。卖方企业可通过委托保理银行调查交易对手资信，有效降低买卖双方因信息不对称而产生的违约风险，缩短收款时间，提高催收效率，降低应收账款产生坏账的风险。四是通过开展保理业务，优化企业财务比率。
对于买方企业，通过保理业务可获取更优惠的付款条件，间接获取银行信用支持，加速资金周转。在保理业务中，特别在坏账担保这个服务业务中，商业银行与卖方签订保理协议后，可以为买方及时核定信用额度，并在核准额度范围内，对卖方没有存在商业纠纷的应收账款提供及时的付款担保，以保证卖方的根本权益，从而有利于卖方在付款期限、价格等方面给于买方让步。
对于银行，能改变传统的信贷投放方式，增加资金投放渠道;拓展服务领域，扩大盈利空间;增加中间业务收费渠道;控制融资风险，减少坏账损失。
四、企业保理业务财务处理
据统计，截止2015年9月底，中国银行业协会保理专业委员会成员单位保理业务量合计达到1.94万亿元人民币，同比增长9.60%。保理业务在国内蓬勃发展，保理业务对企业来说，已经不是新兴业务，已是企业的日常业务。对企业财务人员而言，发生保理业务时该如何进行财务处理呢?下面笔者谈谈自己的看法。
在保理业务中，商业银行提供的应收账款催收、管理、坏账担保及融资服务是以债权人转让其应收账款为前提。应收账款转让是保理业务发生的必要条件，也是整个保理业务的核心。企业对保理业务的财务处理，其核心内容就是对应收账款转让的财务处理。
1.债权人转让的应收账款是否终止确认
在企业会计核算中，应收账款主要指导是企业通过销售商品、提供劳务等多种方式，向购货单位或接受劳务单位收取的相应的款项。因此，应收账款是伴随企业的经营行为发生而形成的一项债权，根据我国相关规定一般被划分在金融资产的“贷款和应收款项”类。所以，应收账款的转让是属于金融资产转移的一种，必须严格按照我国相关规定的要求执行。
企业会计准则第23号规定指出，企业的转移资产产生的风险需要转入方承担，并且，在金融资产或金融负债转入到其他转入方以后，企业会将这些全部转销。那么，保理业务中的应收账款转让是否需要终止确认呢?
根据23号准则规定，企业在对金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否都已经全部转移给转入方这个问题进行判断时，需要对转移前后该金融资产的未来现金流量净现值、时间分布的波动使其面临的风险等进行综合分析，才能确保企业所承担的风险不大。如果企业面临的风险是由于金融资产转移所产生的，则表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬都转移给了转入方。但是，如果企业面临的风险没有因金融资产转移发生改变的话，则表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。那么，在判断保理业务中债权人对应收账款转让是否需终止确认时，可通过对比债权人在转让应收账款前后面临的风险是否发生了变化，而判断最直接的证据就是应收账款转让是否具有判断追索权。在开展保理业务时，债权人和商业银行通常会在保理合同中签订一些约定，如在债务人破产、无理拖欠或无法偿付应收账款的情况下，可以采取向债权人反转让应收账款、要求债权人回购应收账款、将融资及时收回等多种措施。根据此类条款，就很容易判断风险变化。
(1)无追索权保理
如果在保理合同中约定，当商业银行受让取得的应收账款在无商业纠纷等情况下无法得到清偿的时，商业银行不得要求向债权人反转让应收账款、要求债权人回购应收账款或归还融资条款的。该类条款表明应收账款无法得到清偿产生的坏账损失由银行自行承担，债权人在应收账款转让后的风险全部转移。该应收账款的能否收回与债权人无任何关系，债权人已将应收账款所有权上所有的风险和报酬转移给了商业银行，债权人应该对该应收账款终止确认。
在保理实务中，如果保理被分类为无追索权保理或买断型保理，该类保理业务中应收账款转让，债权人需终止应收账款的确认。
(2)有追索权保理
如果在保理合同中约定，应收账款到期时无法从债务人处及时收回，则商业银行可以直接向债权人反转让应收账款，并要求债权人回购应收账款或将融资归还。反转让、回购或归还融资的约定，表明债权人在应收账款转让后的风险没有变化。当债务人无法清偿该债务时，商业银行通过向债权人反转让应收账款、要求债权人回购应收账款或归还融资操作，把应收账款到期不能收回的风险又转嫁给债权人。在具有追索权的应收账款转让中，债权人面临的应收账款到期不能收回的风险没有因为应收账款的转让而发生实质性改变的，债权人不应该对该应收账款终止确认。
在保理实务中，如果保理被分类为有追索权保理又称回购型保理，该类保理业务中应收账款转让，债权人不应该终止应收账款的确认。
另外，在商业银行现行的相关规定和要求中，商业银行如果为债权人提供保理融资服务，其在拥有追索权的话，保理会按融资金额计入到债权人的征信信息中;如果没有追索权，保理则不计入债权人或债务人的征信信息中。所以，商业银行在有追索权保理、无追索权保理两个方面发放的融资资金性质存在一定差异。有追索权保理融资金额仍被认为是信用贷款，无追索权保理融资金额实际就是应收账款的转让款。这也反面说明，在无追索权保理中，债权人需终止应收账款的确认;在有追索权保理中，债权人不应该终止应收账款的确认。
(二)债权人应收账款转让金额的确定
现阶段，保理业务类型以单保理融资业务为主，不涉及融资业务的保理几乎不存在。
对于无追索权保理，债权人需终止应收账款的确认。债权人从商业银行的取得的融资资金为应收账款的转让收入。在国内保理中，应收账款转让额一般是应收账款账面价值的80%至100%。具体金额根据保理的应收账款风险，保理服务内容确定。对于应收账款账面价值与转让取得的资金差额，债权人应作为当期损益核算。对于有追索权保理，债权人不应终止应收账款的确认，也不用确认应收账款转让金额。
(三)债权人保理业务中其他业务财务处理
对于债权人在保理业务中为取得单一的应收账款催收或应收账款管理或坏账担保服务或应收账款催收、应收账款管理、坏账担保的组合服务支付的费用，债权人作为当期财务费用核算。
对于无追索权保理，债权人取得保理融资款实际是应收账款的转让收入。该融资款企业应作为应收账款转让收入核算;对于有追索权保理，企业收到款项实际是企业通过融资获取的资金。融资类型主要有：应收账款预支、开立银行承兑汇票、开立信用证、开立保函等。财务部门对融资业务核算已经相当成熟，笔者不在累述。
(四)债务人财务处理
在保理业务中，对于应收账款转让，债权人可能会通知债务人，也可能不会通知债务人。对于债权人通知债务人应收账款发生转让的，债务人在签署《应收账款债权转让三方确认书》或收到《应收账款债权转让通知书》时，就应核销对原债权人的应付账款，并将该应付款项转挂保理商业银行;对于债权人不通知债务人应收账款发生转让的，债务人不进行账务处理。
五、总结
综上所述，根据保理业务的开展情况可知，其是一项综合性较强的业务，在各行业不断发展的情况下，其正在快速发展中。因此，在我国金融业不断发展的情况下，对这种新兴的金融服务方式有比较全面的了解和掌握，对于促进其更广泛的推广和使用有着重要现实意义。而对于商业银行开展的保理业务，其采取的财务处理措施，笔者限于知识结构、从业经历等多方面的限制，还没有比较全面的看法，因而本文不再阐述。
参考文献：
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作者：刘军
保理商科目设置
一、有追索权的保理业务
1.“应收账款-有追索权保理-某某”科目核算保理商实际支付给销售商的款项，它已扣除了应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费以及融资利息费用等。
2.“其他应收款-有追索权保理-某某”科目核算应收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金。 “手续费及佣金收入”科目与“其他应收款”科目相对应 3.“应收利息”科目核算应收取的融资利息费用。 “利息收入”科目与“应收利息”科目相对应。
4.“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应，核算保理商估计的即使向销售商追偿后仍会发生的坏账损失。
二、无追索权的保理业务
1.“其他应收款—保理应收账款面值”科目核算扣除销售商估计的销售折让及退回金额后的应收账款余额。
2.“其他应收款—保理应收账款利息”科目核算收取的贸易融资利息和信用风险担保费用。
“利息收入”科目与“其他应收款—保理应收账款利息”科目相对应。 3. “手续费及佣金收入”科目核算收取的账户管理费、资信调查费、额度审核费、账款催收费等手续费及佣金。
4.“坏账准备”科目核算预期无法从购货商处收回的款项，作为“其他应收款”科目的抵减项。
5.“资产减值损失”科目与“坏账准备”科目相对应。
账务处理案例
1.有追索权的保理业务。
例1：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费(包括融资手续费)300元;在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行可以向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 666元(11 700-500-300-234)。 甲公司账务处理：
(1)3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元;贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税(销项税额)1 700元。借：主营业务成本6 000元;贷：库存商品6 000元。 (2)3月1日，出售债权，按以应收账款债权为质押取得短期借款处理，本金为乙银行实际支付给甲公司的10 666元：借：银行存款10 666元;贷：短期借款10 666元。估计销售退回：借：其他应收款234元;贷：应收账款234元。支付账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：管理费用500元;贷：应收账款500元。
(3)按直线法摊销支付的融资费用，列支为财务费用，3~8月每月月末处理如下：借：财务费用50元;贷：应收账款50元。 (4)期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税(销项税额)34元;贷：其他应收款234元。借：库存商品120元;贷：主营业务成本120元。
(5)9月1日，丙公司全额支付乙银行货款：借：短期借款10 666元;贷：应收账款10 666元。
乙银行账务处理：
(1)3月1日，受让甲公司应收账款债权，按质押贷款处理：借：贷款10 666元;贷：吸收存款或银行存款10 666元。
(2)收取账户管理、账款催收等手续费及佣金：借：其他应收款500元;贷：手续费及佣金收入500元。
(3)按直线法确认利息收入，即收取的融资费用，3~8月每月月末处理如下：借：应收利息50元;贷：利息收入50元。
(4)9月1日，到期全额收回货款：借：银行存款11 466元;贷：贷款10 666元，其他应收款500元，应收利息300元。 2.无追索权的保理业务。
例2：甲公司与乙银行签订应收账款保理协议。2008年3月1日甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项尚未收到，销售成本6 000元。甲丙双方约定，丙公司应于2008年9月1日付款。甲公司于3月1日将发票副本交给乙银行，甲乙双方协商约定：甲公司将应收丙公司的货款11 700元出售给乙银行，由乙银行保理，乙银行收取账户管理、账款催收等手续费及佣金500元，收取融资费(包括融资手续费)、信用风险担保费等600元;在应收丙公司货款到期无法收回时，乙银行不得向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回为234元，其中：增值税销项税额34元，销售成本120元。实际发生的货物退回由甲公司承担。银行3月1日实际支付给甲公司的款项为10 366元(11 700-500-600-234)。 甲公司账务处理：
(1)3月1日，发生销售业务：借：应收账款11 700元;贷：主营业务收入10 000元，应交税费——应交增值税(销项税额)1 700元。借：主营业务成本6 000元;贷：库存商品6 000元。 (2)3月1日，出售债权，估计将会有234元销售退回(含销项税额)，确认应收账款管理费用500元以及应支付的利息600元：借：银行存款10 366元，其他应收款234元，管理费用500元，应付利息600元;贷：应收账款11 700元。
(3)每月按直线法摊销应付利息，列支为财务费用：借：财务费用100元;贷：应付利息100元。
(4)期间发生销售退回：借：主营业务收入200元，应交税费——应交增值税(销项税额)34元;贷：其他应收款234元。借：库存商品120元;贷：主营业务成本120元。
(5)到期丙公司全额支付乙银行货款，甲公司不进行账务处理。 乙银行账务处理：
(1)3月1日，受让应收账款债权，确认收取的手续费和佣金及贸易融资利息收入：借：其他应收款——保理应收账款面值11 466元;贷：吸收存款或银行存款10 366元，其他应收款——保理应收账款利息600元，手续费及佣金收入500元。
(2)按直线法确认利息收入，每月月末做如下处理：借：其他应收款——保理应收账款利息100元;贷：利息收入100元。
(3)9月1日，到期全额收回应收丙公司货款：借：银行存款11 466元;贷：其他应收款——保理应收账款面值11 466元。
三、中间业务(佣金收入)
四、委托保理业务(分为有追索权保理业务和无追索权保理业务) “委托保理—某某”，资产负债表中一年内列为“流动负债”，一年以上列为“长期负债—其他负债”
与有追索权保理业务和无追索权保理业务，业务处理相同
作者：宋晓敏
上传时间：2006-1-13 0:0
一、保理业务简介
保理业务(又称福费庭，即FORFAITING)，是指银行(保理商)与卖方企业(供应商)之间签署协议，卖方企业(供应商)将现在或将来的基于其与买方企业(购货商)订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行(保理商)，由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。
国际贸易中信用证使用比例的下降，赊销比例的不断上升为保理业务在国际贸易中发挥作用创造了条件，而且进口保理商的介入和提供信用担保，可以使出口商在赊销的方式下，消除由于对进口国催收账款的法律和实务缺乏理解带来的困难和风险。保理业务为以赊销方式进行销售的企业设计了一种综合性金融服务，它作为一种融资方式可以有效地解决企业流
动资金的需求。
保理业务对于我国来说，尚属新兴的金融服务品种。目前，国内银行已有中国银行、交通银行、光大银行等数家银行加入了国际保理商联合会(FCI)，能够开展该业务。
二、保理业务的基本分类
在现实运作中，保理业务有不同的操作方式，因而有多种类型。按照风险和责任的原则，
保理可以分为如下几类：
(一)有追索权保理和无追索权保理
按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。
有追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。
无追索权保理指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付
款或无力付款的风险。
(二)明保理和暗保理
按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。
明保理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国《合同法》规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。
而暗保理则是供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再交给保理商的一种
经济行为。
(三)融资保理和到期保理
融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80%的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以
后，保理商再向供应商结清。
到期保理则是保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时(买方约定付款期或预期付款期)不管货款是否能够收到，
保理商都必须支付货款。
三、保理业务的会计处理
(一)有追索权保理业务的会计处理
在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为：
1.出售时：
借：银行存款(按协议企业从银行实际取得的款项)
财务费用(保理手续费)
贷：短期借款
尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。
2.发生销售退回时：
借：主营业务收入
财务费用
应交税金——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
3.经营保理业务的银行收回的应收账款可能高于、低于或等于原借给企业的部分。如果收回的应收账款等于原借给企业的部分，可以直接对冲“短期借款”和“应收账款”账户。如果收回账款高于原借给企业的部分，企业通过“银行存款”账户转回银行多收入的部分。如果收回的贷款低于原借给企业的部分，银行会将此笔资金直接从企业账户扣除，则企业做账时：
借：短期借款
贷：应收账款
银行存款
到期银行收不回贷款，企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权：
借：短期借款
贷：银行存款
(二)无追索权保理业务的会计处理
1.保理时，根据协议企业可作如下会计处理：
借：银行存款(按协议企业从银行实际取得的款项)
其他应收款——银行(协议中预计将发牛的销售退回和销售折让、现金折扣)
坏账准备(保理业务中应收债权已经提取的坏账准备)
财务费用(支付的保理手续费)
营业外支出——保理融资损失(售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额)
贷：应收账款——某单位(企业不再拥有收款权)
或营业外收入——保理融资收益(售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额)
2.签署协议时该笔应收账款实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣可能会与协议中预计的不同，可分以下几种情况：
第一种是等于协议中预计的金额，相应的会计处理为：
借：主营业务收入(销售退回及折让)
财务费用(现金折扣)
应交税金——应交增值税(销项税额)(销售退回企业按规定出具的红字发票)
贷：其他应收款——银行(冲减协议中预计将发生的销售退回和折让、现金折扣)
第二种是大于协议中预计的金额，这时企业应将实际发生的折扣、销售退回等高于协议中的部分在补偿给银行：
(1)借：主营业务收入
财务费用
应交税金——应交增值税(销项税额)
贷：其他应收款——银行(实际发生的销售退回等，高于原预计金额)
(2)借：其他应收款——银行(实际发生的销售退回等金额高于原预计金额部分)
贷：银行存款
第三种是小于协议中预计金额，保理银行应将多收回的部分还给企业：
(1)借：主营业务收入
财务费用
应交税金——应交增值税(销项税额)
贷：其他应收款——银行(实际发生的销售退回等，小于原预计金额)
(2)借：银行存款
贷：其他应收款——银行
(三)明保理的会计处理
明保理与暗保理的账务处理与有追索权保理和无追索权保理的账务处理相同。这里不再赘述。
(四)融资保理的会计处理
(1)供应商将应收账款凭证交给保理商获得发票金额80%的现款时，
借：现金、银行存款(应收账款80%的现款)、
财务费用(实际收到80%的现款低于应收账款账面价值80%的差额)、坏账准备(已计提的坏账准备)
贷：应收账款(应收账款的账面价值)。
(2)余下的20%应收账款等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清应收账款保理资产，会计分录同上。
(3)若购货商到期拒绝付款或无力付款时可按有追索权和无追索权作账务处理。
(五)到期保理的会计处理
供应商的会计处理
借：现金、银行存款(实际收到的货币资金)
财务费用(实际收到的货币资金与应收账款价值的差额)、坏账准备(已计提的坏账准备)
贷：应收账款(应收账款的账面价值)
有追索权保理的账务处理
有追索权的保理相当于是将应收账款质押给了银行，从而获取融资。银行有追索权，因此企业并没有将相应的风险进行转移。
转让的时候
借：银行存款(按实际收到的款项)
财务费用(按办理保理业务时缴纳的手续费)
贷：短期借款
如果企业销售的这批货物发生了退回，则记
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：应收账款
到期时，如果购货商能完全支付掉货款，则
借：短期借款
贷：应收账款
若到期银行收不回货款，由于银行附有追索权，则企业就有义务偿还相应的费用。
借：短期借款
贷：银行存款
如开户银行在为企业办理保理业务实际未支付现金，而是为公司出具银行承兑汇票，收到以本公司公司作为出票人银行承兑汇票时，将按办理保理业务时缴纳的手续费作为财务费用处理，并按票据记载
事项进行备查登记，会计处理：
借 财务费用
贷 银行存款
将票据交给收款人时：
借 应付账款(或物资采购等)
贷 应付票据
银行收到应收款项时，会计处理：
借 银行存款
贷 应收账款 票据到期时：
借 应付票据
贷 银行存款
华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税稅率为17%,所得税稅率为33%。该公司2011年发生如下经济业务：
1. 购入原材料一批，用银行存款支付款项共计70200元，其中进项税额10200元，款已通
过银行支付，材料未到。
借：材料采购60000
增值税费——应交增值税(进项税额)10200
贷:银行存款70200
2. 收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40000元。
借：应付票据40000
贷：银行存款40000
3. 又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39920元，支付增值税6786.40元，原材
料验收入库的计划成本为40000元。
借：材料采购39920
应缴税费——应交增值税(进项税额)6786.40
贷：银行存款46706.40
借：原材料40000
贷：材料采购39920
材料成本差异80
4. 收到原材料一批，实际成本40000元，计划成本38000元，材料已验收入库，货款已于
上月支付。
借：原材料38000
材料成本差异2000
贷：材料采购40000
5. 对外销售商品一批，应收取的款项140400元，其中含增值税20400元。该商品实际成
本72000元，商品已发出，但款项尚未收到。
借：应收账款140400
贷：主营业务收入120000
应缴税费——应交增值税(销项税额)20400
6. 公司将账面成本为6000元的交易性金融资产全部出售，收到款项6600元存入银行。
借：银行存款6600
贷：交易性金融资产6000
投资收益600
7. 公司购入不需要安装的设备一台，通过银行存款支付款项40400元，其中增值税5812
元。设备已投入使用。
借：固定资产40400
贷：银行存款40400
8. 用银行存款支付购入的工程物资款51283元，支付的增值税税款8717元。物资已入库。 借：工程物资60000
贷：银行存款60000
9. 分配应付工程人员工资80000元及福利费11200元。
借：在建工程91200
贷：应付职工薪酬—工资80000
—职工福利11200
10. 其他应交教育费附加款40000元应计入在建工程。
借:在建工程40000
贷：应交税费-应交教育费附加40000
11. 工程完工交付使用，固定资产价值为560000元。
借：固定资产560000
贷：在建工程560000
12. 计算未完工程应负但的长期借款利息60000元。利息尚未付现。
借：在建工程60000
贷：应付利息60000
13. 基本生产车间报废一台设备，原价80000元，已计提累计折旧72000元，清理费用200
元，残值收入320元，均通过银行存款收支。清理工作已经完毕。
借：固定资产清理8000
累计折旧72000
贷：固定资产80000
借：固定资产清理200
贷：银行存款200
借：银行存款320
贷：固定资产清理320
借：营业外支出—处理非流动资产损失7880
贷：固定资产清理7880
14. 为购建固定资产从银行借入3年期借款160000元，借款已存入银行。
借：银行存款160000
贷：长期借款 ——本金160000
15. 销售商品一批，价款280000元，应交增值税47600元。该商品的实际成本为168000元，
款项已存入银行。(由于没有结转成本，故不需要计成本费用)
借：银行存款327600
贷：主营业务收入280000
应交税费——应交增值税(销项税额)47600
16. 公司将一张到期的无息银行承兑汇票(不含增值税)80000元到银行办理转账并存入银
行。
借：银行存款80000
贷：应收票据80000
17. 公司长期股权投资采用成本法核算。收到现金股利12000元存入银行并确认为投资收益。
该公司与接受投资方的所得税税率均为25%。
借：银行存款12000
贷：投资收益12000
18. 出售一台设备，收到价款120000元，设备原价160000元，已折旧60000元。
借：固定资产清理100000
累计折旧60000
贷：固定资产160000
借：银行存款120000
贷：固定资产清理120000
借：固定资产清理20000
贷：营业外收入—处理非流动资产收益20000
19. 用银行存款100000元归还短期借款的本金。
借：短期借款100000
贷：银行存款100000
20. 用银行存款归还短期借款的利息5000元。
借：应付利息5000
贷：银行存款5000
21. 从银行提现金200000元。
借：库存现金200000
贷：银行存款200000
22. 用现金200000元支付经营人员工资120000元，支付工程人员工资80000元。
借：应付职工薪酬—工资200000
贷：库存现金200000
23. 分配经营人员工资120000元，其中生产经营人员工资110000元，车间管理人员工资4000
元，行政管理人员工资6000元。
借：生产成本110000
制造费用4000
管理费用6000
贷：应付职工薪酬 –工资120000
24. 提取经营人员福利费用16800元，其中生产经营人员15400元，车间管理人员560元，
行政管理人员840元。
借：生产成本15400
制造费用560
管理费用840
贷：应付职工薪酬——职工福利16800
25. 计提短期借款利息4600元。
借：财务费用4600
贷：应付利息4600
26. 计提长期借款利息(计入损益)4000元。
借：财务费用4000
贷：应付利息4000
27. 生产车间生产产品领用原材料计划成本280000元。
借：生产成本280000
贷：原材料280000
28. 生产车间生产产品领用低值易耗品计划成本20000元，采用一次摊销法。
借：制造费用20000
贷：低值易耗品20000
29. 结转上述领用原材料和领用低值易耗品的材料成本差异。材料成本差异率为5%。
借：生产成本140000
制造费用10000
贷：材料成本差异150000
30. 摊销无形资产24000元;摊销印花税4000元;摊销车间固定资产修理费用36000元。
借：管理费用——无形资产摊销24000
贷：累计摊销24000
借：管理费用——印花税4000
制造费用——固定资产修理费36000
贷：预付账款40000
31. 车间固定资产计提折旧32000元;管理部门计提折旧8000元。
借：管理费用8000
制造费用32000
贷：累计折旧40000
32. 收到银行通知收到应收的销售商品的货款20400元，存入银行。
借：银行存款20400
贷：应收账款20400
33. 按应收账款余额的千分之三计提坏账准备。
借：资产减值损失360
贷：坏账准备360
34. 用银行存款支付产品广告等费用共8000元。
借：销售费用8000
贷：银行存款8000
35. 将制造费用转入生产成本。
借：生产成本93560
贷：制造费用93560
36. 结转完工产品成本512960元。
借：库存商品512960
贷：生产成本512960
37. 公司对外销售商品一批，货款100000元，增值税17000元，收到无息商业承兑汇票一
张面值117000元;该批产品实际成本60000元;该公司于收到票据的当天就到银行办理贴现，银行扣除贴现息8000元。
借：应收票据117000
贷：主营业收入100000
应交税费——应交增值税(销项税额)17000
借：银行存款109000
财务费用8000
贷：应收票据117000
38. 为支付退休金从银行提现金20000元。
借：库存现金20000
贷：银行存款20000
39. 用现金20000元支付退休金。
借：管理费用20000
贷：库存现金20000
40. 结转本期商品销售成本300000元。
借：主营业务成本300000
贷：库存商品300000
41. 本期应交教育费附加800元。
借：营业税金及附加800
贷：应交税费——应交教育费附加800
42. 用银行存款上交教育费附加800元。
借：应交税费——应交教育费附加800
贷：银行存款800
43. 用银行存款上交增值税40000元。
借：应交税费——应交增值税(已交税金)40000
贷：银行存款40000
44. 将各损益类账户发生额转入“本年利润”账户，计算出本年应交所得税并将所得税费用
转入本年利润。计算出本年净利润95160.40元。
借：本年利润396480
贷：主营业务成本300000
营业税金及附加800
销售费用8000
管理费用62840
财务费用6600
营业外支出7880
生产减值损失360
借：主营业务收入500000
营业外收入20000
投资收益12600
贷：本年利润532600
借：所得税费用40959.60
贷：应交税费-应交所得税40959.60
借：本年利润40959.60
贷：所得税费用40959.60
45.按净利润的10%提取法定盈余公积9516.04元。
借：利润分配——提取法定盈余公积9516.04
贷：盈余公积——法定盈余公积9516.04
46.按净利润的5%提取任意盈余公积4758.02元。
借：利润分配—提取任意盈余公积4758.02
贷：盈余公积——任意盈余公积4758.02
47.宣告分派普通股现金股利12886.34元。
借：利润分配—应付普通股股利12886.34
贷：应付股利12886.34
48.将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
借：利润分配—未分配利润27160.40
贷：利润分配--提取法定盈余公积9516.04
--提取任意盈余公积4758.02
--应付现金股利或利润12886.34
借：本年利润95160.40
贷：利润分配—未分配利润95160.40
49.用银行存款上交所得税38835.60元。
借：应交税费—应交所得税38835.60
贷：银行存款38835.6
50.用银行存款归还长期借款400000元。
借：长期存款400000
贷：银行存款400000
案例：某实业有限公司于2007年1月1日正式投产运营;企业产品单一，全年领用材料700吨，单价15000元/吨，生产过程中产生边角料175吨;2007年度将边角料售出取得银行存款875000元。生产的产品全部入库，共10000件，除直接材料外，计入产品成本的其他成本费用为7850000元;当年产品售出6000件，单价2500元，税前可扣除的期间费用和其他相关税费为2100000元，无其他纳税调整事项。
1.一种账务处理为：将边角料回收额冲减生产成本。其思路是边角料的形成是技术、工艺、设备先进程度所能控制的，它们的先进程度高，材料的利用率就高，生产成本就会降低，边角料回收额应冲减生产成本而不纳入其他业务收入，否则会影响产品成本的正确核算。
其账务处理如下：
①车间领用材料，发生其他成本费用
借：生产成本 18350000
贷：原材料 10500000
银行存款、制造费用7850000
②边角料回收取得回收额
借：银行存款 875000
贷：生产成本 875000
③产品入库
借：产成品 17475000
贷：生产成本 17475000
④产品销售
借：应收账款 17550000
贷：主营业务收入 15000000
应交税费—应交增值税 (销项税额) 2550000
借：主营业务成本 10485000
贷：产成品 10485000
主营业务成本=(17475000/10000)×6000=10485000
以该会计处理，2007年企业单位产品成本为1747.5元(17475000/10000)，企业自行计算申报的应纳税所得额为2415000元(15000000-10485000-2100000)，该会计处理直接以取得的边角料回收额冲减生产成本，既偷逃了增值税127136.75元(875000÷1.17×0.17)，又偷漏了所得税(取得的货物销售额未计入收入总额，不符合税法的要求)，错误的账务处理也影响了产品成本计算的准确性。
2.另一种账务处理是：将取得的边角料回收额确认为其他业务收入，实务处理中又分两种情况。
(1)第一种账务处理为：
①车间领用材料，发生其他成本费用
借：生产成本 18350000
贷：原材料 10500000
银行存款(制造费用)7850000
②产品入库
借：产成品 18350000
贷：生产成本 18350000
③产品销售
借：应收账款 17550000
贷：主营业务收入 15000000
应交税费—应交增值税(销项税额)2550000
借：主营业务成本 11010000
贷：产成品 11010000
主营业务成本=(18350000/10000)×6000=11010000
④边角料销售
借：银行存款 875000
贷：其他业务收入 747863.25
应交税费—应交增值税(销项税额)127136.75
以该账务处理，企业计算的单位产品成本1835元(18350000/10000)，比上种方式计算的单位产品成本1747.5元多87.5元。企业自行计算申报的应纳税所得额为(假定不考虑其他税费的影响)2637863.25元(15000000+747863.25-11010000-2100000)，比上种方式计算的数额多747863.25元(2637863.25-1890000)。
该会计处理存在的问题在于该边角料销售确认为其他业务收入，但没有结转其他业务成本，不符合会计核算的一般配比原则;收入必须与成本相配比，成本不确定就不能确认为收入。因边角料销售成本已在材料领用时直接计入了生产成本，其他业务成本是挤入主营成本?通过主营业务成本转销而在税前扣除。
从会计核算与税前扣除的配比原则上说，其他业务收入已全部确认实现，由于企业产品未能全部销售，其他业务成本未能通过主营业务成本转出在税前扣除，直接影响了应纳税所得额1050000元{15000×175×[(10000-6000)/10000]}。
这种会计处理方式将边角料成本直接计入生产成本，直接影响了产品成本计算的准确性，进而影响应纳税所得额核算，其他业务收入的最终账务处理也与会计核算原理相悖。
(2)第二种账务处理方法是上述两种方法的综合，账务处理为：
①车间领用材料，发生其他成本费用
借：生产成本 18350000
贷：原材料 10500000
银行存款、制造费用 7850000
②产生边角料
借：原材料 2625000(15000×175)
贷：生产成本 2625000
③产品入库
借：产成品 15725000(1835000-2625000)
贷：生产成本 15725000
④产品销售
借：应收账款 17550000
贷：主营业务收入 15000000
应交税费—应交增值税(销项税额) 2550000
借：主营业务成本 9435000
贷：产成本 9435000
主营业务成本=(15725000/10000)×6000=9435000
⑤边角料销售
借：银行存款 875000
贷：其他业务收入 747863.25
应交税费—应交增值税(销项税额) 127136.75
借：其他业务成本 2625000
贷：原材料 2625000
以这种会计账务处理，企业计算的单位产品成本1572.5元(15725000/10000)，比上述两种方法计算额分别少175元、262.5元;企业自行计算申报的应纳税所得额(假定不考虑其他税费的影响)为1587863.25元(15000000+747863.25-9435000-2625000-2100000)，比上述两种方法计算额分别少302136.15元、1050000元。但是假设2007年度产生的边角废料在当年度未销售时，其计算结果会差异甚远，第一种方法秀财网企业自行计算申报应纳税所得额依然为1890000元，第二种方法为1890000(2637863.25-747863.25)?第三种方法3465000元(15000000-9435000-2100000)，比另外两种会计处理多1575000元。
通过上述分析，第三种会计处理方法显然既符合会计核算的一般原则，有利于企业准确地计算产品成本，提高经济核算及工艺水平与材料消耗定额的制定，又满足税法的要求，保证了应纳税所得额的正确核算，减少了企业的涉税风险。值得注意的一点就是，企业如果在当年度不能将边角料全部销售，边角料成本不能随之对应转出，会对企业的应纳税所得额产生极大的影响，进而会加重当年的所得税负担。
来源： 张蓉 ◕‿◕的日志
二、具体内容：
1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务(经理)有签字权的人签字后你在做)，然后月末或定期编制科目汇总表登记总账(之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错)，每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。
2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定 。
3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入(投资收益，其他业务收入等)贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本(主营业务税金及附加，其他业务成本等)。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金--应交所得税，借本年利润贷所得税( 所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的)。
4、最后根据总账的资产(货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等)负债(应付票据，应附账款等)所有者权益(实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积)科目的余额(是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等)的发生额(发生额是指本月的发生额)编制利润表。 (关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定.因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字)
5、其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类
6、注意问题：
a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。
b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。
三、报表问题：
企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。(管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额 ，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留
余额;制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。)你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错 ，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。
细节补充：
1、增值税，企业所得税在国税报(2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理;个人所得税和其他税在地税报
2、月末认证(进项税);月初抄税(销项税)
3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，(税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除)。
4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金
5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本
6、单位无工会组织的,不能计提工会经费,更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可,不需每月计提.
7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可。
8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费
9、出纳日记账保存25年.
这个很难回答，每个行业都不一样，我就自己的工作内容跟你说一下，希望可以帮到你.
1.每个月月初，由出纳拿到了银行对账单，做好余额调节表
2.每个月审核付款的单据，报销的单据，给出纳付款.
3.每个月审核销售合同是否合规.
4.收集成本的相关原始单据
5.收集其他业务的原始单据
6.做凭证 报表
7.月底将应收款,及应付款明细账(有对方公司名称)打印出来 报公司领导，安排人销售部门下个月的催款工作以及下个月的资金安排(银行存款也要报)
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