资产损失鉴证准则

第1篇：资产损失鉴证准则

新会计准则下资产减值损失转回问题探讨

摘要：计提资产减值准备的目的是为了真实、有效地反映企业资产状况和经营成果，保证会计信息的真实性、可靠性。文章就怎样实现新会计准则下资产减值损失转回提出了细化资产组的划分标准、建立和培育各类市场、优化资产减值计量等相关建议，希望促进企业发展。

关键词：新会计准则;资产减值损失;损失转回;资产减值计量;公允价值;现金流量文献标识码：A

1 资产减值会计的概念及新旧会计准则的比较

1.1 资产减值会计的理论基础

新会计准则下的8个基本原则中，客观性原则、相关性原则和谨慎性原则与资产减值会计有关。资产减值会计既是客观性原则和相关性原则的权衡结果，也是谨慎性原则的重要体现。

1.2 新旧会计准则下资产减值会计的比较

在新的会计准则下，资产减值会计具体来说有表1中所示的一些规定：

从表1中可以看出，新会计准则与旧会计准则相比，主要变化表现在三个方面：(1)资产减值确认的变化。旧会计准则中，未来现金流量是根据单项资产来确认的。新会计准则中提出了“资产组”这个概念，在一定条件下以资产组为基础进行减值测试;(2)资产减值计量的变化。如表1所示，新会计准则对可收回金额的概念进行了调整，更加强调了公允价值的应用;(3)资产减值披露方面的变化。同旧会计准则相比较，新会计准则中不仅要求所披露确认的资产减值损失金额，还要求披露一些更加详细的会计信息。通过此类披露数据，会计信息的使用者能够更好地了解资产减值的计量过程以及对企业运行的影响，增加了数据的透明度。

2 新会计准则下资产减值会计在实际应用中的问题

2.1 资产减值会计中的确认问题

2.1.1 资产减值迹象认定。新会计准则中详细地列举了7个判断资产发生减值迹象的标准，使得资产减值在实际应用中更具有操作性，不过由于这些标准中含有大量的定性内容，因此仍然存在着被用于盈余管理的可能。

2.1.2 资产减值确认中的“资产组”问题。新会计准则中资产减值会计处理的一大亮点是关于“资产组”的论述，资产组的认定“应以资产组产生的现金流入能否独立于其他资产或资产组的现金流入为主要依据”。准则中提出了认定资产组的若干基本原则，但是我国从1998年开始才开始使用现金流量表，很多会计人员并不具备认定资产组所需要的现金流量管理水平和预测水平，另外，企业通过变换经营形式，资产组的划分变化多样、难以辨认。

2.2 资产减值会计中的计量问题

2.2.1 公允价值的使用。公允价值的使用是新会计准则的主要特点，也是新会计准则下的资产减值会计的主要特点。但是由于我国的各类市场发育还不太健全，公允价值在会计实务中的使用还比较少，因此存在一定的问题，主要表现在三个方面：(1)市场价格的时间、区域差异较大;(2)存在关联交易行为;(3)会计、评估机构的专业水平有待提高。

2.2.2 现金流量的现值计算。因为我国各类市场不健全，难以在活跃市场中找到公允价值，往往需要根据现金流量的现值加以计算。新会计准则规定：“资产的未来现金流量的现值应比照资产在持续使用的过程中和对其进行最终处置时所产生出的预计未来现金流量，选择适当的折现率对其折现后的金额予以确定。”

资产的剩余年限的計算中企业的无形资产、商誉等资产通常情况下很难予以衡量，尤其是商誉会随着资产的使用得到不断的升值，这导致了会计人员在确定这一指标时存在一定困难。

对于会计从业人员来说，全面地预测企业各种类型资产在使用期内的经济状况，了解该行业的增长率仍然是一件超出其能力范围的工作，因此，现金流量估计的可靠性仍有待提高。

2.2.3 处置费用。新会计准则对处置费用的表述为“与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等”。因为资产处置尚未发生，而且真正资产处置时期各项费用的标准也很难估计，所以在处置费用的预测上主观性较强，具有一定的操纵空间。

2.3 资产减值会计中的信息披露问题

新会计准则在资产减值会计的披露方面规定比较详细，主要包括当期确认的资产减值损失金额、企业提取的各项资产减值准备累计金额、每个报告分部当期确认的减值损失金额、发生重大资产减值损失的，说明每项重大资产减值损失的原因以及当期确认的重大资产减值损失的金额、资产组的相关情况、可收回金额的确认依据等。

新会计准则改变了资产减值会计的披露格式，取消了旧会计准则中的资产减值明细表，只披露资产减值准备的总体金额，学者的研究表明，这一改变使得会计信息的信息含量明显降低。

3 新会计准则下资产减值存在问题的对策建议

针对新会计准则下资产减值会计在实践中的困难和问题，提出了相应的对策建议：

3.1 细化资产组的划分标准

资产组是新会计准则中的新概念，但是准则对其的规定过于原则，给盈余管理提供了空间。应该借鉴国际会计准则IAS36中的“现金产出单元”的概念，根据其较为详尽地规定制定资产组的操作细则，便于企业，特别是中小企业在实践中更加规范地使用这一概念。

3.2 建立和培育各类市场

公允价值概念的使用需要有一个良好的市场环境。要规范和健全资产信息和价格体系，逐步建立一个具有指导性的、覆盖各个行业的价格信息系统。积极发展具有国际化水平的评估机构，提高评估市场的准入门槛，不断改善资产减值会计中所使用的各类资产价格的信息质量。

3.3 优化资产减值计量

进一步细化现金流量现值计算的相关规定，加强企业的预算管理。不能仅在资产减值会计中估计资产的未来现金流量，应当作为企业预算管理中的一项日常工作。对于折现率的选择，在实务中，可以选取减值因素出现以前若干年度的资本回报率，如果企业主要依靠银行贷款，可以采取中长期银行贷款利率进行折现。

3.4 完善资产转回的相关规定

对于新会计准则关于固定资产和长期资产等资产减值不得转回的规定，可以做适当的变通，比如可以允许其转回，但计入资本公积，待到资产变现时再形成利润，这样一方面更加符合资产减值的理论含义，另一方面也可能更好地遏制盈余管理的行为。

3.5 强化企业内部控制

上市公司的监管部门应该出台相关规定，要求上市公司出台与资产减值会计相关的内部控制制度。借鉴《深圳高速公路股份有限公司资产减值准备的内部控制制度》，对资产减值的计量方法、管理制度进行明确的规定，提高资产减值会计操作的规范性。

3.6 增强信息披露的透明度

信息披露是外部监管的主要手段，资产减值准则应该进一步完善，以提高资产减值信息的透明度和完整性。首先，应当对资产减值准则中的“重大资产减值损失”的“重大”做更加明确的规定;其次，应当要求上市公司披露近几年资产减值的相关情况，便于对比分析;最后，应当加强信息披露的监督，对于信息披露情况较差的公司进行处罚。

参考文献

[1] 张秀杰.关于资产减值会计的探讨[J].现代经济信

息，2015，(23).

[2] 陈钰.浅析资产减值损失问题[J].商，2015，(41).

[3] 李文军.我国资产减值会计应用探析[J].北方经贸，

2015，(12).

(责任编辑：周琼)

作者：宋吉峰

第2篇：新会计准则下资产减值损失对盈余稳健性影响分析

摘要：本文通过对2001年上市的977家公司2002年至2011年数据为基础，考察新会计准则下资产减值损失对企业盈余稳健性的影响。结果表明：企业自身经营状况会对企业资产减值准备的计提和转回行为产生影响;新准则实施以后，上市公司长期资产减值准备计提比新准则实施以前有较大幅度的减少，而短期资产减值准备的计提有大幅的上升，短期资产减值转回也有较大幅度的提高。

关键词：资产减值盈余稳健性新会计准则

2001年我国开始执行《企业会计制度》，规定从2002年1月1日起开始对八项资产计提减值准备，包括应收账款、短期投资、存货等三项短期资产，以及长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款等五项长期资产。而2006年新会计准则体系中对资产减值计提和转因作了修改。新会计准则对资产减值准备的新规定，意在防止上市公司通过减值准备进行盈余管理。那么在2006年新会计准则体系实施前后，上市公司计提和转回资产减值的行为是否有所不同?如果这种资产减值准备行为确实有不同，那么具体而言长期资产的减值计提是否规律不同?短期资产减值准备在新会计准则实施前后都有机会实施转回，那么短期资产减值准备的计提和转回行为是否有不同?本文对此进行了分析。

一、文献综述

(一)国外文献国内外学者对上市公司计提资产减值准备的动机进行了大量研究，并认为盈余管理是企业计提资产减值准备的重要原因之一。Mcniebols and Wilson(1988)以操控性坏账准备作为研究对象，发现样本企业在利润过高和过低的时候都存在明显的平滑和大清洗动机。Franeis， Hanna and Vincent(1996)研究表明，经济因素对公司计提资产减值准备的比例存在显著影响，而在控制这一因素后，管理层变更的公司在计提减值准备方面更为激进，但出于大清洗和平滑利润动机的盈余管理行为对减值准备的计提并不产生显著影响。Riedl(2004)发现，SFAS121发布之后，资产减值计提金额与经济因素的关联度更低，但与大清洗行为的管理端更高。

(二)国内文献国内学者亦对上市公司计提资产减值准备的行为开展了大量研究。李增泉(2001)研究表明，上市公司在自愿计提资产减值准备期间，通常采取较为激进的会计政策，计提比例偏低甚至不计提，而在被强制要求计提减值准备时期，存在显著的盈余管理行为，即存在亏损动机的公司会计提较高比例的减值准备，而存在扭亏动机的公司会计提较低比例的减值准备。蔡祥、张海燕(2004)选取1999年强制执行减值准备计提政策时期上市公司在追溯调整过程中的会计政策选择，结果表明，减值准备计提额度在一定程度上反映了公司的资产质量，经营因素是导致这种会计选择的主要原因。戴德明(2005)发现，亏损上市公司计提的减值准备部分反映了经济因素的变化，但在控制这一变量后，盈余管理的动机更为显著。

二、研究设计

(一)研究假设考察有关影响资产减值准备计提和转回行为的研究，学界形成大致都认同影响企业资产减值准备计提的会计政策主要因素包括价值毁损因素和企业自身盈余管理因素。戴德明(2005)指出，价值毁损因素主要是指由于行业和公司经营环境的不利变化而引起的公司资产价值发生损毁;而盈余管理因素主要包括“大清洗”、利润平滑和企业高层管理变动。资产减值准备的计提同其经营业绩显著负相关。国内外相关的研究结论表明，将价值毁损作为变量对企业提取减值准备的比例和动机进行回归分析检验会得到非常显著结果。Helfint和 Watfield(1997)的研究表明，发生资产减值公司的总资产回报率(ROA)和净资产回报率(ROE)水平显著低于同行业中没有发生同类型减值的企业。故本文提出如下假设：

假设1：企业自身经营业绩影响资产减值准备的计提

随着2006颁布的新会计准则体系的实施，新准则对上市公司资产减值计提行为必然会产生较大的影响。考虑新会计制度颁布实施的影响因素，不同的学者却得出了不同的结论。张然、陆正飞、叶康涛(2007)所著的《会计准则变迁与长期资产减值》研究表明，国内上市公司在新版会计准则颁布并实施后并未由于会计准则的变迁而集中转回大量的已计提的长期资产减值准备。贾茜和贾宗武2009年的研究也得出类似结论。但是郭艳萍(2007)发现2006 年是新会计准则实施前的最后一年，同时也是上市公司“释放”以前会计年度大量累计计提的长期资产减值准备的最后机会，因而上市公司在2006年存在集中转回已计提的长期资产减值准备现象。本文认为，由于新版会计准则体系较旧准则最显著的一个变化是“资产减值准备一经计提，在以后的会计期间不予转回”，但是并非所有资产减值准备都不能转回，对于包括存货、应收账款、短期投资、投资性房地产、生物资产等其他资产的减值准备能否转回，适用于其特定准则。因此本文提出如下假设：

假设2： 2006年比新准则执行前上市公司长期资产减值准备转回幅度更大

新会计准则体系规定“已经计提的资产减值损失，在以后的会计期间不能转回”，这项规定主要适用于长期资产。导致这方面的政策新变化主要原因是由于监管者认为上市公司存在利用长期资产减值转回来进行利润操纵，此外，这类型资产一旦发生减值后，价值难以回升。而对于贷款、应收账款、存货、持有至到期投资、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保的余值、消耗性生物资产等短期资产的减值准备，则仍然可以转回。樊琳(2011)的研究表明，据不完全统计在我国上市公司计提的资产减值准备当中，坏账准备和存货跌价准备是当前样本公司中计提比例最大的资产减值准备，是企业进行盈余管理的主要手段。由此初步看来，一方面，新准则对通过长期资产减值准备转回来进行盈余管理的行为很有可能得到较好的抑制，而另一方面却可能会使得有盈余管理动机的上市公司通过短期资产减值转回寻求盈余管理结果。故本文提出以下假设：

假设3：新版准则实施后，上市公司长期资产减值准备计提金额会显著小于新版会计准则执行前一年度

假设4：新版准则执行后，上市公司短期资产减值准备计提金额会显著大于新版会计准则执行前一年度

(二)样本选取和数据来源前人的研究虽然有较多涉及新准则执行对公司资产减值准备计提行为影响，但大多数样本数据比较有限，大多数仅采用2007年一年的数据来说明公司在新准则实施以后的行为，本文认为缺乏说服力。故本文选取我国2001年以前沪市和深市的上市且目前仍为上市公司的作为研究样本，由于金融类上市公司的财务数据特征与其他行业存在显著差异，因而本文在选取样本的时候将其予以剔除。另外，剔除资产减值准备数据不全的上市公司。最终得到个样本977个，根据本文模型数据需要最终选取从2002年至2011年的数据。本文所用各项资产减值准备数据来源于wind数据库，相关统计数据的处理主要采用 SPSS18.0 和 EXCEL2007。

(三)变量定义与模型建立基于以上的分析，本文借鉴已经有研究成果，通过建立以下回归分析模型对假设进行实证检验：

AIPit = β0+β1STD1 it +β2 STD2 it+β3 INDROA it +β4 INDPEGR it +β5 ROE it +β6 PRGR it +β7 LEV it +εit

AIRit =β0+β1STD1 it +β2 STD2 it+β3 INDROA it +β4INDPEGR it +β5 ROE it +β6PRGR it +β7 LEV it +εit

模型中相关变量定义：(1)被解释变量。被解释变量AIPit表示公司i 在年度 t 计提的资产减值准备计提额，包括短期资产减值准备计提额(SAIadd)和长期资产减值准备计提额(LAIadd)两部分。而AIRit则表示公司i在 t 年度资产减值准备的转回额，包括短期资产减值准备转回额(SAIR)和长期资产减值准备转回额(LAIR)两部分。(2)解释变量：模型的解释变量分为两组，第一组解释变量包括STD1it 和STD2it，用以检验新版会计准则颁布及执行前后上市公司实施的资产减值行为是否存在显著的不同。其中，变量STD1it表示新会计准则颁布前后上市公司在实施资产减值行为方面是否存在显著不同，新准则颁布前年度为0，新准则颁布后年度为1。所以STD1it 在2002年至2005年取值为0 ，在2006年至2011年取值为1。相应地，STD2it表示新版会计准则实施前后上市公司的资产减值行为是否存在显著不同，新准则执行前年度为0，若新准则执行后年度为1。因此，STDit 在2002年至2006年取值为0 ，在2007年至2011年取值为1。第二组变量用来检验公司层面的经营因素对资产减值准备的计提和转回行为的影响，指标包括ROEit、PRGRit、LEVit，分别表示样本公司i在第t年的净资产收益率、主营业务收入率和资产负债率。其中，PRGRit主营业务收入率，表示公司 i 第 t 年的主营业务收入率，等于公司 i 第 t 年的主营业务收入除以该公司第 t 年的总资产和计提的资产减值准备之和。这组变量用来反映上市公司自身经营情况对资产减值准备计提的影响。(3)控制变量。上述模型的控制变量选取了考察行业经营环境对公司资产减值准备计提的影响的指标。这两个指标INDROAit 和INDPEGRit，分别代表样本公司 i 所在行业 t 年度的总资产收益率增长率(ROA)、主营业务净利润率增长率。两者的计算过程为样本公司所在行业第 t 年的平均总资产收益率、平均主营业务利润率减去第 t- 1 年平均总资产收益率、平均主营业务利润率，再除以第 t- 1 年的平均总资产收益率和平均主营业务利润率。

三、实证检验分析

(一)描述性统计由表(1)可以看出，2006年新会计准则体系颁布当年，长期资产减值准备的计提略有增加，但是长期资产减值准备的转回幅度较之其计提增长率有明显的增加。2006年的长期资产减值准备计提额比新准则颁布以前2002年至2005年样本长期资产减值准备计提额平均值增加了45%，而2006年长期资产减值准备转回额却比2002年至2005年样本长期资产价值准备计提额平均值增加了67%，长期资产转回的增加幅度显著高于长期资产计提增加速度。而另一方面，长期资产减值准备当年的转回额占当年计提额的比来看，2006年的比率也比2002年至2005年的平均比率高出2.1%。上述结果中，2006年长期资产减值准备不仅计提额提高，而且转回额占计提额的比率更加有力地支持了假设2，即2006年比新准则颁布前上市公司长期资产减值准备转回幅度更大。从表(2)描述性统计分析来看，在新版会计准则实施后，资产减值准备的计提金额比之前年度略有下降，其中长期资产减值准备的计提额新准则实施后比新准则实施前减少了25.49%，而短期资产减值准备的计提额体现出16.44%的增加幅度，很好地支持了假设3和假设4。

(二)相关性分析本文对2001年以前在沪市和深市上市的977所上市公司从2002年至2011年度的样本数据进行斯皮尔曼(Spearman)相关性检验，结果见表(3)，用以判断样本公司报告期内的经营状况对其计提资产减值准备的影响程度。本文选取的反映上市公司经营状况的变量净资产收益率ROE、主营业务收入率PRGR和资产负债率LEV均在0.01的置信水平上通过了显著性检验，sig均为0.000。而反映行业经营环境的变量中，主营业务利润率增长率INDPEGR在0.01的置信水平上通过了显著性检验，而总资产收益率增长率INDROA则在0.05的置信水平上通过了显著性检验。由斯皮尔曼相关性检验，资产减值准备的计提AIP与净资产收益率ROE呈负相关，与主营业务收入率PRGR和资产负债率LEV呈正相关。即上市公司的经营状况越差，资产减值准备计提额就会越多，而资产负债率偏高的公司，则为了利润平滑有将未来期间的收益提前的动机。这与资产减值准备计提行为的价值毁损因素和企业自身盈余管理因素理论在一定程度上是不谋而合的。由此可验证了假设的推断，即企业自身经营业绩影响资产减值准备的计提。

(三)回归分析从回归结果来看新准则实施STD2在对长期资产减值准备和短期资产减值准备的影响较为显著，其中，由表(4)知新准则的实施STD2对长期资产减值呈负相关作用，而由表(5)知新准则的实施STD2对短期资产减值准备计提呈正相关关系。回归分析结果同样支持了假设3和假设4的推断。

四、结论

本文研究得出如下结论：企业自身经营状况会对企业资产减值准备的计提和转回行为产生一定影响，但企业在一定程度上有利用资产减值进行盈余管理的动机;新版准则实施以后，上市公司在长期资产减值准备计提方面比新准则实施以前有较大幅度的减少，而短期资产减值准备的计提有大幅的上升，短期资产减值转回也有较大幅度的提高。通过研究发现，新会计准则由于规定资产减值不能转回，因而即使在增加了纳入计提范围的资产后，企业通过计提资产减值准备而进行盈余管理的行为得到了一定程度的抑制，使得企业在计提减值准备方面能够秉持相对谨慎的态度。但同时也应当看到，企业计提短期减值准备的额度有显著的提升，主要在于企业依旧可以通过计提存货跌价准备等方面的手段来调节利润，进而对综合性盈余产生影响，此外，企业在管理层发生变动以及盈利不达预期的时候依旧能够通过大清洗的方式调节盈余，新会计准则对盈余管理行为的抑制作用依旧无法有效得到提升。鉴于此，本文建议应当针对新会计准则设立调节机制，在细节方面提升准则的可操作性，对当前较为普遍的盈余管理现象制定相应措施。进一步健全和完善信息市场和价格市场，降低信息不对称因素的影响，进而提升会计信息的真实性和可靠性，减少资产减值会计中的操控性因素影响，压缩企业实施盈余管理的操作空间。本文在研究过程中存在不足，模型的设计未能扣除中观和宏观层面因素变动的影响，对经济因素控制变量的设定存在改善空间，选取数据的时间窗口过长，以及研究理论支持相对不足等。今后研究应做出改进。

参考文献

[1]戴德明、毛新述、邓：《中国亏损上市公司资产减值准备计提行为研究》，《财经研究》2005年第7期。

[2]赵春光：《资产减值与盈余管理—论 <资产减值>准则的政策涵义》，《会计研究》2006年第3期。

[3]郭艳萍、王天文：《新会计准则对资产减值影响的实证分析》，《财会通讯》2008年第5期。

[4]李增全：《我国上市公司资产减值政策的实证研究》，《中国会计与财务研究》2001 年第 12 期。

[5]中华人民共和国财政部：《企业会计准则———资产减值》，经济科学出版社2006年版。

[6]中华人民共和国财政部(会计司编写组)：《企业会计准则讲解》，人民出版社2006年版。

[7]HEFLINF、TWARFIELD：Managerial Discretionin Accounting for Asset Wirte-Offs《University of Wisconsin-Madison》1997.

(编辑虹云)

作者：张宪胜

第3篇：资产损失鉴证业务准则

企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则

第一章总则

第一条为了规范企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务活动，根据《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)和《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》(国税发[2009]149号，以下简称基本准则)的有关规定，制定本准则。

第二条本准则所称企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务(以下简称“资产损失鉴证业务”)，是指鉴证人接受委托人的委托，通过执行基本准则及本准则(以下简称执业规范)规定的鉴证程序和鉴证方法，依照税法和适当标准，对被鉴证人的资产损失所得税税前扣除事项进行审核、确认，评价和证明其鉴证材料的真实性、合法性和合理性，并出具鉴证报告的业务。

第三条本准则所称鉴证人，是指接受委托人的委托，执行资产损失鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师。

本准则所称被鉴证人，是指拥有或控制发生损失资产的纳税义务人。

本准则所称资产损失，是指被鉴证人在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失)，以及被鉴证人虽未实际处置、转让资产，但符合税法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。

第四条本准则所称鉴证事项，是指鉴证人所审核、确认、评价和证明的资产损失税前扣除事项，具体范围依据双方约定。

第五条鉴证人开展资产损失鉴证业务，应当遵守税法及国家有关法律、法规的规定，符合执业规范的要求。

第六条企业资产损失所得税税前扣除鉴证的目的，是通过对被鉴证人的资产损失纳税申报事项进行鉴证，以增强税务机关对该纳税申报事项的信任，降低被鉴证人的涉税风险。

第七条鉴证资产损失应区分属于清单申报的资产损失还是属于专项申报的资产损失。第八条应关注被鉴证人资产损失内部核销管理制度是否建立健全，评价资产损失税前扣除证据材料的收集、整理、编制、审核、申报、保存情况。

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(一)调查被鉴证人有关货币资金内部管理制度是否完善;

(二)获取银行存款明细表，并与总账、明细账核对;确认损失的银行存款是否真实，并为被鉴证人所有;

(三)查阅存款损失的原始凭据，核实存款损失情况;

(四)区分存款损失的具体情形，取得合法、充分证据，确认存款损失税前扣除是否符合税法的有关规定;

(五)确认存款损失税前扣除的金额。

第十六条鉴证应收及预付款项坏账损失，应关注企业确实不能收回的应收账款、预付账款损失。鉴证时应当执行下列程序：

(一)调查被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善;

(二)确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有;

(三)逐笔审核应收及预付款项坏账损失的真实性、合法性、合理性。具体审核损失的原因及有关证明资料，确认损失发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的条件;

(四)区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定;

(五)确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。

第十七条被鉴证人对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本准则规定的应收款项损失鉴证程序进行鉴证。

第二节非货币资产损失的鉴证

第十八条鉴证非货币资产损失，应关注存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。

第十九条鉴证存货损失，应关注有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的损失。鉴证时应当执行下列程序：

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(二)获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，确认无形资产的存在，确认报损的无形资产是否为被鉴证人所有;

(三)审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确;

(四)关注损失的无形资产所处状态;

(六)取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定;

(七)确认无形资产损失税前扣除的金额，应关注计税基础、以前年度调整摊销额、可转回金额等因素;

(八)如果开发、创设过程未单独核算成本(即混同其他成本已经在税前扣除的)，不予以确认其损失。

第二十二条鉴证在建工程损失，应关注企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除损失和因自然灾害和意外事故毁损造成的在建工程项目损失。鉴证时应当执行下列程序：

(一)调查被鉴证人在建工程内部管理制度是否完善;

(二)获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，确认在建工程的存在，确认报损的在建工程是否为被鉴证人所有;

(三)审查重要的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料和支出凭证，是否经授权批准，会计处理是否正确;

(四)关注损失的在建工程所处状态;

(五)区分在建工程损失类型，取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定;

(六)确认在建工程损失税前扣除的金额。

第二十三条鉴证生物资产损失，应关注生产性生物资产盘亏损失，因森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产损失，被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失。鉴证时应当执行下列程序：

(一)调查被鉴证人有关生产性生物资产内部管理制度是否完善;

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(三)审核申报损失的债券投资的原始凭证;

(四)区分债权性投资损失类型，取得合法、充分证据，确认资产损失税前扣除是否符合税法的有关规定;

(五)确认投资损失税前扣除的金额。

第二十七条鉴证贷款类债权损失应当执行下列程序：

(一)调查金融企业贷款损失内部管理制度是否完善;

(二)关注被鉴证人执行的会计制度是金融企业会计制度还是企业会计准则;

(三)获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符;

(四)获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据)，确认贷款的真实性，并与会计记录核对;

(五)审核申报损失贷款的偿还情况，核对会计记录和原始凭证;

(六)关注是否属于可以申报税前扣除的贷款损失，是否有贷款损失以外的损失混同贷款损失申报扣除;

(七)申报损失的贷款本金及利息的金额计算是否符合税法的规定，呆账准备金(贷款损失准备金)的计提与使用是否符合税法的规定;

(八)按照税法对金融企业贷款损失的管理要求，区分贷款损失的具体情形，分别取得充分、适当证据;

(九)确认贷款损失税前扣除的金额。

第二十八条被鉴证人对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进行处理。

本准则所称与本企业生产经营活动有关的担保，是指被鉴证人对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。

被鉴证人按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而

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产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的被鉴证人内部证据。

审核资产损失项目有关证据资料的相关性、合法性、真实性、充分性，判断证据的证据资格和证明能力。

第三十三条鉴证人在调查被鉴证人的下列情况时，应当按照执业规范的要求取得有关鉴证材料：

(一)基本情况;

(二)财务会计制度情况;

(三)内部控制自我评价情况。

第三十四条鉴证资产损失税前扣除事项，应取得具有法律效力的外部证据。主要包括：

(一)司法机关的判决或者裁定;

(二)公安机关的立案结案证明、回复;

(三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;

(四)企业的破产清算公告或清偿文件;

(五)行政机关的公文;

(六)专业技术部门的鉴定报告;

(七)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;

(八)仲裁机构的仲裁文书;

(九)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据;

(十)符合法律规定的其他证据。

第三十五条鉴证资产损失税前扣除事项，应取得特定事项的被鉴证人内部证据。主要包括：

(一)有关会计核算资料和原始凭证;

(二)资产盘点表;

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(五)鉴证报告所盖印章和报告日期等，具体包括：注册税务师签名和盖章、载明税务师事务所的名称和地址、税务师事务所公章、报告日期;

(六)鉴证报告的附件。

第四十条鉴证报告附件包含的基本内容。

(一)企业资产损失所得税税前扣除鉴证事项说明;

(二)企业资产损失所得税税前扣除分类鉴证表;

(三)税务机关要求附列的其它资料;

(四)税务师事务所执业资格证书复印件。

第四十一条鉴证报告经事务所内部复核，由项目负责人签名、盖章并加盖税务师事务所印章后对外出具，并按规定方式报送。

鉴证人正式出具鉴证报告前，应就拟出具的鉴证报告有关内容的表述与被鉴证人进行沟通。第四十二条鉴证人在鉴证中发现被鉴证人存在资产损失所得税税前扣除事项不符合税法规定的情况，经提醒被鉴证人仍未按税法规定进行调整或者改正的，鉴证人应在出具的鉴证报告中披露，作为所得税税前不允许扣除项目处理。

第六章附则

第四十三条本准则指南以及业务约定书、工作底稿由中国注册税务师协会制定，报国家税务总局备案后实施。

第四十四条本准则适用于鉴证人执行企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务。第四十五条本准则由国家税务总局负责解释。

第四十六条本准则自2012年1月1日起施行。国家税务总局发布的《国家税务总局关于印发〈企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)〉的通知》(国税发〔2007〕9号)同时废止。

附件：企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告(范本)

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本鉴证报告仅供 (被鉴证人)向主管税务机关办理资产损失所得税税前扣除申报审批时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。因使用不当造成的后果，与执行本鉴证业务的税务师事务所及注册税务师无关。

附件：

(一)企业资产损失所得税税前扣除鉴证事项说明。

(二)企业资产损失所得税税前扣除分类损失审核表。

(三)税务机关要求附列的其它资料。

(四)税务师事务所执业资格证复印件。

××税务师事务所(盖章) 中国注册税务师：(盖章)

地址：×× 报告日期：××年××月××日

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第4篇：资产损失鉴证报告说明

资产损失税前扣除鉴证报告

XXXXXXX公司：

我们接受委托，对贵公司发生的资产损失在所得税税前扣除进行审核鉴证。根据贵公司提供的申报资料，我们实施了账户审查和相关资料核对等必要的鉴证程序，现将审核情况说明如下：

贵公司XXXX申请资产损失核销金额为元，我们经审核后确认，报损资产数量、金额与账面数据一致无误，按照资产损失税前扣除的有关规定，应预留可收回金额元，可在企业所得税税前扣除的财产损失金额总计为元。具体情况如下：

一、存货损失

贵公司XXXX向税务机关申请报废的存货资产账面原值合计金额为元，申请报废损失税前扣除金额为元。

(一)具体报废资产损失金额及报损原因

1、贵单位XXXX年申请报废的存货损失金额为X,XXX,XXX.XX元。其中：不含税成本X,XXX,XXX.XX元，进项税转出XXX,XXX.XX元。存货损失金额的计算公式为: 存货损失金额=不含税成本+进项税转出 =X,XXX,XXX.XX+XXX,XXX.XX =X,XXX,XXX.XX(元)

2、贵单位XXXX年申请报废的存货共计项，报废的主要原因是油品属易蒸发品，生产经营过程中，在存放、倒灌、卸车、零售等多个环节不可避免会形成损耗。油罐数量多，油站分布广，计量方法有限、危险性大等因素，一直未能盘点,在转让给中石化的资产交接中，才真正进行了清库(罐)，历年损耗有了准确的数量。

报废的存货资产油品属易蒸发品，经营过程中，油品在存放、倒灌、零售、卸车过程中不可避免形成损耗，包括清罐损耗、脱水技术损耗以及日常泄露损耗等。

(二)预留残值收入

贵公司截至本报告出具日，对上述报废存货资产仍未进行处置，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[XXXX]XX号)文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”贵公司存货预计残值率为 %，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

(三)审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的存货资产报废损失元，预留残值收入元，可于税前扣除的损失金额为元。我们经审核后认为，贵公司提供的存货资产损失情况说明、存货资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告XXXX年第XX号)等相关政策中关于存货资产报废损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

二、固定资产损失

贵公司向税务机关申请报废的固定资产共**类，分别为***类。报废资产原值合计金额为元，已计提折旧金额元，已计提减值准备金额元，账面净值金额元，企业申请报废损失税前扣除金额为元。

(一)具体报废资产损失金额及报损原因

1、贵单位XXXX拆除报废的固定资产原值为X,XXX,XXX.XX元，累计折旧为XXX,XXX.XX元，预计残值为XXX,XXX.XX元，申请税前扣除的净损失为X,XXX,XXX.XX元。资产损失净额的计算公式为: 资产损失净额=固定资产原值-累计折旧-预计残值

=X,XXX,XXX.XX-XXX,XXX.XX-XXX,XXX.XX =X,XXX,XXX.XX(元)

2、贵单位XXXX年申请税前扣除的报废的固定资产共计XX小项。拆除报废的主要原因是该生产线已不符合国家有关部门规定，工艺复杂、落后且安全隐患大，完全丧失了使用价值。

(二)调整金额说明

3、预留残值调整说明

贵公司截至本报告出具日，对上述报废资产仍未进行处置，根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[XXXX]XX号)文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。” 贵公司固定资产预计残值率为 %，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

4、减值准备调整说明

贵公司在以前对上述部分资产计提了资产减值，并按计提减值后的资产账面净值计提折旧，且减值准备金额在计提当年未在所得税前扣除，因此，已计提的资产减值金额**元应在资产实际发生损失申报扣除。

因此，调整金额合计为元-元 =元。

(三)审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的固定资产报废损失**元，经审核，调整金额**元，可于税前扣除的损失金额为**元。经审核，贵公司提供的固定资产损失情况说明、固定资产卡片、固定资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告XXXX年第XX号)等相关政策中关于固定资产报废损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

三、在建工程损失

贵公司XXXX向税务机关申请报废的在建工程资产账面原值合计金额为元，申请报废损失税前扣除金额为元。

(一)具体报废资产损失金额及报损原因

(二)预留残值收入

贵公司截至本报告出具日，对上述报废在建工程资产仍未进行处置，根据国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告XXXX年第XX号)等相关政策规定，贵公司在建工程预计残值率为 %，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

(三)审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的在建工程报废损失元，预留残值收入元，可于税前扣除的损失金额为元。经审核，贵公司提供的相关资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》 (国家税务总局公告XXXX年第XX号)等相关政策中关于在建工程报废损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

四、工程物资损失

贵公司XXXX向税务机关申请报废的工程物资资产账面原值合计金额为元，申请报废损失税前扣除金额为元。

(一)具体报废资产损失金额及报损原因

(二)预留残值收入

贵公司截至本报告出具日，对上述报废工程物资资产仍未进行处置，根据根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[XXXX]XX号)文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”贵公司工程物资预计残值率为%，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

(三)审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的工程物资资产报废损失元，预留残值收入元，可于税前扣除的损失金额为元。经审核，贵公司提供的工程物资资产损失情况说明、工程物资资产毁损报废技术鉴定表、结转资产损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告XXXX年第XX号)等相关政策规定中关于工程物资资产报废损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

五、呆(坏)账损失

贵单位XXXX向税务机关申请呆账损失资产账面价值合计金额为元，申请呆账损失税前扣除金额为元。

(一)具体呆账资产损失金额及核销原因 (二)调整金额说明

1、抵债资产预留残值调整说明

贵单位截至本报告出具日，对上述抵债资产仍未进行处置，根据根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[XXXX]XX号)文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”贵单位抵债资产预计残值率为%，因此按此比例预留尚未处置资产的残值收入元。

2、减值准备调整说明

贵单位在以前对上述呆账损失资产计提了呆账准备金，并按计提呆账准备后的资产账面净值进行核算，且呆账准备金额在计提当年未在所得税前扣除，因此，已计提的呆账准备金额**元应在资产实际发生损失申报扣除。

因此，调整金额合计为元-元=元。

(三)审核结论

贵公司XXXX申报企业所得税税前扣除的呆账损失元，调整金额**元，可于税前扣除的呆账损失金额为元。经审核，贵单位提供的呆账损失情况说明、呆账损失行业鉴定表、结转呆账损失的凭证及相关账簿等资料，符合国家税务总局《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告XXXX年第XX号)等相关政策规定中关于呆账损失核销条件的规定，可予以确认，在所得税前申报扣除。

XXXXX有限公司

XXXX年XX月XX日

第5篇：资产损失鉴证报告（范本）

( ××鉴字[×××× ] ××号)

×××公司：

我们接受×××委托，对被鉴证单位20××企业资产损失情况进行了鉴证。我们鉴证时主要依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)、国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(国税发[2009]88号)等税收法律、法规和政策规定，并参照《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)》及指南，对被鉴证单位提供的凭证、账册、有关会计资料和数据，实施我们认为必要的鉴证程序。

被鉴证单位对所提供有关资料的真实性、合法性、合理性和完整性等事项负责。我们的责任是，按照企业资产损失税前扣除的有关规定，进行鉴证，出具鉴证报告，独立、客观、公正地发表意见。

被鉴证单位应当按照鉴证业务委托书的要求使用鉴证报告。委托人或其他第三者因使用鉴证报告不当所造成的后果，与鉴证人及其所在的鉴证机构无关。

经对被鉴证单位××资产损失事项进行鉴证，我们确认资产损失总额××元，在本报告所依据的鉴证资料和鉴证标准未发生变化的情况下，可以办理××资产损失税前扣除申报事宜。具体数据

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如下：

(一)货币资产损失××元;

(二)非货币资产损失××元;

(三)债权性投资损失××元;

(四)股权性投资损失××元。资产损失事项的具体情况详见附件。

中国注册税务师：(签名、盖章)

联系地址：

联系电话：传真：

×××税务师事务有限公司

××年×月×日

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附件：

一、企业基本情况说明;

二、企业资产损失审核事项说明;

三、企业资产损失税前扣除鉴证表;

四、资产损失认定证据及相关材料清单。

五、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件

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附件一：企业基本情况说明

1.企业名称： 2.成立日期： 3.税务计算机代码： 4.税务登记证号： 5.地址：

6.法定代表人(负责人)： 7.注册资本： 8.企业类型： 9.经营范围：

10.股东及股权比例情况：

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附件二：企业资产损失审核事项说明

一、鉴证事项形成原因

××事务所根据《涉税鉴证业务约定书》编号：××，依委托对被鉴证单位××公司××资产损失税前扣除事项进行鉴证。

二、主要会计政策

(一)执行《×××》及有关规定。

(二)会计自20××年1月1日至12月31日。

(三)会计核算方法：按照《×××》的规定制订并实施。 1.成本结转方法为××;

2.固定资产按××法计提折旧，残值率为×%。 3.低值易耗品采用××摊销法。

(四)记账本位币为××。

三、资产损失扣除范围说明允许扣除资产损失的说明

经鉴证，被鉴证单位××发生的资产损失属于税法规定的允许扣除损失的资产。具体资产情况如下： 1. 2. 3. 4. 5.

四、税务机关审批扣除的资产损失扣除事项说明

经鉴证，被鉴证单位××发生属于税法规定的税务机关审批后才能扣除的资产损失××元。具体损失情况如下:

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(一)现金损失扣除事项说明 1.现金损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××发生现金损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (2)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (3)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (4)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (5)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (6)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元

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(7)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (8)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (9)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (10)×××资产损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 2.现金损失发生情况说明

经鉴证，被鉴证单位××现金损失的发生情况有关证据资料如下： (1)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(2)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(3)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(4)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，

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根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(5)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(6)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(7)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(8)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(9)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(10)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

经对现金损失的有关证据资料进行分析评价，未发现不能确认为税前扣除资产损失的证据。我们意见，应作为××的现金损失在企业所得税税前扣除。

(二)银行存款损失扣除事项说明 1.银行存款损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××发生银行存款损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：

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银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (2)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (3)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (4)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (5)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (6)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (7)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (8)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (9)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (10)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元

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……

2.银行存款损失发生情况说明

经鉴证，被鉴证单位××银行存款损失的发生情况有关证据资料如下： (1)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(2)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(3)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(4)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(5)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(6)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

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(7)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(8)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(9)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(10)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

经对银行存款损失的有关证据资料进行分析评价，未发现不能确认为税前扣除资产损失的证据。我们意见，应作为××的现金损失在企业所得税税前扣除。

(三)应收账款损失扣除事项说明 1.应收账款损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××发生应收账款损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元

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(2)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (3)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (4)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (5)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (6)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (7)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

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②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (8)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (9)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (10)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 2.应收账款损失发生情况说明

经鉴证，被鉴证单位××应收账款损失的发生情况有关证据资料如下： (1)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(2)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(3)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发

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生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(4)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(5)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(6)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(7)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(8)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(9)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(10)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因

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为××。

经对应收账款损失的有关证据资料进行分析评价，未发现不能确认为税前扣除资产损失的证据。我们意见，应作为××的应收账款损失在企业所得税税前扣除。

(四)预付账款损失扣除事项说明 1.预付账款损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××发生预付账款损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (2)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (3)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (4)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

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②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (5)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (6)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (7)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (8)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (9)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (10)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××

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元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 2.预付账款损失发生情况说明

经鉴证，被鉴证单位××预付账款损失的发生情况有关证据资料如下： (1)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。

(2)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(3)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(4)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(5)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(6)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(7)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(8)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明

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在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(9)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(10)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。

经对预付账款损失的有关证据资料进行分析评价，未发现不能确认为税前扣除资产损失的证据。我们意见，应作为×× 款的预付损失在企业所得税税前扣除。

(五)存货损失扣除事项说明 1.存货损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××发生存货损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)××资产，按税收规定实际确认为××，实际发生的为××，发生的损失金额××元，计算情况如下：