以下是小编精心整理的《工程项目财务审计论文(精选5篇)》，希望对大家有所帮助。【摘要】在管理建筑工程项目的过程中，必须重视工程管理审计和结算审计等相关工作。同时，对负责工程管理审计和结算审计的相关人员自身专业素质的要求也是很高的，一方面要全面了解本专业的具体内容，另一方面还要熟悉建筑工程不同专业的工艺和施工流程。只有具备这些能力，才能更好地完成建筑工程管理审计和结算审计等一系列工作，保证工程项目造价管理的顺利进行。
高校项目工程内部审计与财务管理
【摘要】近年来，高校内部审计工作涵盖的领域已逐步渗透到几乎所有的经济活动，高校项目工程结算与财务管理显得越来越重要。本文主要探讨相关案例与理论创新应用。
【关键词】高校;项目;工程结算;财务管理
部分高校将维修工程、零星装饰和小型改造工程由学校内部基建审计人员审计，大型改造项目和新建工程基本委托造价咨询机构实施或聘请造价咨询结构的专业人员进行审计;较多高校是将学校的所有建设工程项目全部委托造价咨询机构，学校的内部审计机构承担委托审计的管理工作。
1高校内部审计问题及原因
问题主要表现在以下几个方面：一是修缮工程招投标、合同协议订立等前期工作审计参与不够，开工前审计流于形式;二是修缮工程的隐蔽项目、材料认质认价、工程竣工验收的过程审计监督不力;三是审核依据和手段落后，审计质量不高;四是对修缮工程项目的决算审计和绩效评价不够，内审建设性作用未真正发挥。问题形成的原因主要有：包括财务审计、工程审计、管理审计、效益审计以及干部经济责任审计，随着事业单位财务会计制度改革、审计对象的复杂化以及高校内部审计转型的进一步深入，审计部门普遍存在的人员不足、结构失衡、层次不高的问题显得越来越突出，用于修缮工程审计的力量就更加有限了。内部审计的独立性包括组织上的独立和精神上的独立两个方面，组织上的独立能够给内部审计提供一个良好的工作环境，精神上的独立能够使内部审计人员在审计过程中保持客观公正性，二者是相辅相成的。当前仍有部分高校内部审计部门同纪检或财务合署办公，机构尚未真正独立设置;同时，内审部门作为高校职能部门之一，其在履行审计监督职责时，难免会受到各种干扰，特别是修缮工程审计，涉及的相关部门较多，与国家审计部门和社会审计机构相比，其精神上的独立性也较弱。
2对策
2.1开发使用修缮工程计算机辅助审计和信息管理系统
修缮工程计算机辅助审计是指应用相关修缮计价软件对工程结算进行审核，应用相关财务审计软件对修缮工程财务决算进行审计。工程信息管理是指对已完成审计的修缮工程信息进行收集、分析、整理，将分散的工程软件数据资料、文档资料、施工图纸资料按工程项目名称归类，实行网络数字化管理，实现了信息化系统管理。
2.2加强高校修缮工程审计制度建设
高校修缮工程的内审工作应该从修缮工程的运作规律和审计规律着手，制订和完善各种审计规章制度，才能做到思路清晰，控制到位，减少风险。一是严格开工前审计工作制度。高等学校应将修缮工程划分为小型基建工程(应在年初预算时按项目立项)、零星修缮工程(应在年初预算时确定总盘子)和应急项目(留有足够余地)几个层次进行管理，开工前审计应重点对小型基建工程开展审计，审计部门应要求被审单位报送立项审批情况、施工图纸、预算书和资金证明，审计部门按学校财务预算、国家定额认真审核，特别要注意有无化整为零、无预算和擅自超规模、超标准、高估冒算的情况。二是制定修缮工程关键控制环节的规章制度。审计部门应按照修缮工程的特殊性制定具体的审计实施细则，着重在招投标参与、合同审计审签制度、隐蔽工程验收、报审资料初审等几个环节重点控制。三是制定审计结果公示制度。审计部门可以定期或不定期地将修缮工程审计结果在一定范围内进行公示，可以使审计部门和被审计单位同时接受教职工的监督，对各个审计主体起到震慑和激励的作用。
2.3开展修缮工程全过程审计控制
基建工程全过程跟踪审计，可以由学校审计部门单独实施，也可以委托社会中介机构实施。对于修缮工程中的小型基建工程，审计部门可以尝试开展适合本校际情况的全过程跟踪审计工作活动，实施对校内小型基建和修缮工程的事前、事中、事后全过程审计监督。由于高校审计部门资源不足，审计部门也可以研究采取审计业务市场招标、内审和社会审计相结合的方法，使审计部门从源头上控制修缮工程年度预算、从项目立项、项目招投标、项目实施过程中隐蔽工程验收、材料认质认价监督、结算审核等全方位的审计。
2.4编制修缮工程补充定额
高校各类小型基建和修缮项目中，特别是零星修缮项目，如单纯拆装一盏灯、更换一个闸阀、修补几张课桌、粉刷一处涂料，对这类简单、琐碎的修缮项目，如果套用修缮定额，虽然合法，但不合理。在这种情况下，审计部门可以在坚持原则的前提下，会同修缮工程管理部门协商制定一套适应市场和学校实际情况的自编定额。
3提高审计质量措施
各种管理工作都以制度为基础，对委托审计的管理也不例外，内部审计机构只有熟悉并严格把握国家、行业协会等对造价咨询机构及其执业的造价工程师册管理及从事审计业务的有关管理规定，建立健全本单位内部委托审计管理的有关制度，形成完整、规范、操作性强的委托审计管理工作程序。制度应在遵循国家、教育部、审计署等有关管理规定的基础上，进一步明确内部审计机构对委托审计工作的管理职责，细化造价咨询机构选择的程序和要求，规范委托审计工作的实施流程，并加强对委托审计合同签订、审计过程监督、审计报告审核、审计质量评审等各重要管理环节的管理。
4评标办法
可以采取百分制，分为技术标和经济标。技术标包括造价咨询机构的工作业绩，主要考察最近几年，包括审计完成的数量、审计项目金额、审减率等方面进行评分。工程审计质量的高低与具体审计的工程师息息相关，在招标文件中，应将此项作为一个评判标准。包括本项目配备工程师的资质情况、近几年审计项目数量及质量的评定。经济标即为审计费的竞争，综合考虑基本审计费和效益审计费的幅度范围。建设工程项目结算送审资料的真实，是审计结果准确的前提;送审资料的完整、规范是公正、公平审计的保证，是得出客观真实、可信结论的重要依据。配备责任心强、能力强的基建内审人员担任委托项目负责人，加强对资料收审、招投标、合同鉴订、资料移交、过程管理和协调、报告复检的全过程质量控制。配备的内审人员只有熟悉工程造价，在送审前才能够发现结算编制的是否规范问题，在委托审计过程中才能应对出现的一系列疑问，才可能有针对性地对工程委托审计的全过程管理做到做到有条不紊、游刃有余。项目负责人做好过程中的监督、检查和控制工作。一方面监督审计进度是否按合同规定时间进行;另一方面要对审计工作底稿不定期进行检查，审计质量进行监督，督促其保质保量地完成审计项目。
5结语
加强建设工程结算委托审计的管理，是市场经济规律的客观要求，也是学校管理的客观要求，内部审计机构通过强化对建设工程项目委托审计工作中各重要环节的管理可以有效地保证我们最终买到“物有所值”的委托审计服务，达到审计的预期目的，同时提高内部审计机构和基建部门的管理水平。
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作者：王霄辉
【摘 要】 审计是治理非财务计量工程项目信息失真的机制之一。文章探索非财务计量工程项目信息审计的基础性问题，包括：非财务计量工程项目信息审计需求、非财务计量工程项目信息审计本质、非财务计量工程项目信息审计目标、非财务计量工程项目信息审计客体、非财务计量工程项目信息审计内容、非财务计量工程项目信息审计主体、非财务计量工程项目信息审计方法、非财务计量工程项目信息审计环境，上述内容形成非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。
【关键词】 非财务计量工程项目信息； 非财务计量工程项目信息审计； 工程项目审计； 建设项目审计； 投资项目审计
一、引言
工程项目是多主体参与的经济活动，涉及多种委托代理关系，不同的主体有不同的利益诉求。然而，无论如何，工程项目相关的信息是各主体利益得以实现的基础。一般来说，工程项目信息可以区分为财务计量信息和非财务计量信息，在许多情形下，非财务计量信息是财务计量信息的基础。所以，从某种意义上说，非财务计量工程信息对于工程项目相关各主体的利益有重要的意义。也正是因为如此，工程项目利益相关者有激励操纵甚至虚构非财务计量工程信息，从而出现非财务计量工程信息虚假。为此，工程项目利益相关者为了各自的利益，会建立一些应对机制来治理非财务计量工程信息虚假，工程项目审计是这些应对机制的组成要素之一①。
关于工程项目审计有不少研究文献，其中一些文献涉及非财务计量工程信息审计，但是，总体来说，非财务计量工程信息审计的一些基础性问题还缺乏系统化的理论框架。本文从工程投资者的视角，对非财务计量工程项目信息审计的基础性问题进行理论探究，构建非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。
随后的内容安排如下：首先是简要的文献综述；其次，基于工程投资者的视角，从理论上分析非财务计量工程信息审计的基础性问题，形成审计基本理论框架；最后是结论和启示。
二、文献综述
工程项目审计的内容较多，主要包括工程量、工程造价、工程管理、工程质量、工程绩效、工程财务收支及工程财务报表[ 1 ]，上述内容涉及行为、制度、财务信息和非财务信息四类审计主题。就非财务计量工程项目信息而言，主要涉及工程量、工程造价、工程质量、工程绩效四方面内容。工程量审计一般作为工程造价的组成部分。关于工程造价审计，有不少研究文献，主要研究工程造价审计的必要性、审计方法、审计风险及存在的问题等[ 2-9 ]。关于工程质量审计，研究文献不多，主要研究工程质量审计的必要性、审计内容和审计方法[ 10-12 ]。关于工程绩效审计，主要研究工程绩效审计评价指标体系及评价方法[ 13-15 ]。
总体来说，关于非财务计量工程项目信息审计的基础性问题，尚缺乏系统化的理论框架。本文基于工程投资者的视角，从理论逻辑上分析这些基础性问题，构建非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。
三、基本理论框架
工程项目审计包括多方面的内容，工程项目信息是其中一个方面，工程项目信息可以区分为财务计量工程项目信息和非财务计量工程项目信息，本文关注后者。同时，对于非财务计量工程项目信息审计，可以有不同的研究视角，本文从工程投资者视角，探究非财务计量工程项目信息审计的基础性问题，这些问题包括：为什么会有非财务计量工程项目信息审计——审计需求？什么是非财务计量工程项目信息审计——审计本质？希望非财务计量工程项目信息审计干什么——审计目标？非财务计量工程项目信息审计是对谁审计——审计客体？非财务计量工程项目信息审计的审计内容是什么——审计内容？非财务计量工程项目信息审计是谁来审计——审计主体？非财务计量工程项目信息审计如何审计——审计方法？非财务计量工程项目信息审计与审计环境是什么关系——审计环境？通过对上述问题的探究，形成非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。
（一）非财务计量工程项目信息审计需求
审计需求关注为什么会有审计，非财务计量工程项目信息审计也不例外。工程项目以建筑物或构筑物为目标产出物，需要支付一定的费用、按照一定的程序、在一定的时间内完成，并应符合质量要求，是一个复杂的系统工程。就利益相关者来说，工程项目涉及三类主体，一是投资者，二是项目管理者，三是项目实施者。项目投资者为工程项目提供资金，可以是国有资金，也可以是非国有资金。项目管理者负责工程项目全过程的组织管理，一般称为建设单位。项目实施者在建设单位的组织下，具体实施工程项目，一般包括勘察设计单位、施工单位、工程监理单位②。事实上，项目投资者与建设单位形成委托代理关系，项目投资者是委托人，建设单位是代理人；建设单位与勘察设计单位、施工单位、工程监理单位之间也形成委托代理关系，建设单位是委托人，而勘察设计单位、施工单位、工程监理单位是代理人[ 16 ]。
那么，在工程项目的上述委托代理关系中，代理人能否按委托人的希望来履行其职责呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不对称和激励不相容，代理人很有可能偏离委托人的利益，从而出现机会主义行为和次优行为。建设单位具有委托人和代理人双重身份，作为委托人也可能因为人性自利和有限理性出现机会主义行为。工程腐败、工程造价虚假、工程质量不合格都是机会主义行为和次优行为导致的典型问题[ 17-18 ]。一般来说，无论是委托人还是代理人的机会主义行为和次优行为，都可以区分为四类：一是行为违规，也就是工程相关行为违反法律法规或合约；二是管理制度缺陷，也就是工程相关的管理制度存在设计缺陷或没有得到有效执行；三是财务信息虚假，也就是工程相关的财务信息失真；四是非财务计量信息虚假，也就是工程相关的非财务信息失真。上述四类问题是相互关联的，并且，各利益相关者都有可能发生。
为了应对工程项目利益相关者的机会主义行为和次优行为，高效且合作地完成工程项目，并且保证工程质量，就需要建立一定的行为规则来规范各利益相关者的行为，这些规则可以称为工程项目治理框架，主要包括：项目法人责任制、工程造价管理体制、工程质量监督体制、工程招投标制、工程监理制、工程项目审计等[ 19-24 ]。
工程项目审计是应对工程项目利益相关者机会主义行为和次优行为的治理机制之一，一般包括工程合规审计、工程制度审计、工程财务审计、非财务计量工程项目信息审计。非财务计量工程项目信息失真既可能源于利益相关者的自利，从而产生信息弄虚作假；也可能源于利益相关者的有限理性，从而产生信息错误。然而，在许多情形下，无法区分有意的弄虚作假和无意的信息错误，所以，通常需要合并起来进行治理。非财务计量工程项目信息审计是治理机制之一，这种机制最终是否出现，还基于治理信息虚假的各种机制的组合方案，如果非财务计量工程项目信息审计具有成本效益性，则该机制就会出现在应对非财务计量工程项目信息失真的机制中。
（二）非财务计量工程项目信息审计本质
审计本质关注审计是什么，非财务计量工程项目信息审计本质也不例外。非财务计量工程项目信息审计属于工程项目审计，所以，其本质不能离开工程项目审计本质，而是在工程项目审计本质的基础上，增加特有的内涵，从而显现自己的特有本质。本文先分析工程项目审计的本质，然后再分析非财务计量工程项目信息审计的本质。
工程项目审计本质当然离不开审计一般的本质，是在审计一般本质的基础上，增加工程项目审计的特有内涵，从而显现工程项目审计的特有本质。一般认为，审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证经管责任中的代理问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排[ 25 ]。将审计一般的这个本质，限定于工程项目审计的特定范围，工程项目审计本质可以表述如下：工程项目审计是以系统方法从行为和信息两个角度独立鉴证工程项目经管责任中的代理问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特有内涵是工程项目经管责任中的代理问题和次优问题。一方面，这里的经管责任不是一般意义上的经管责任，而是工程项目特有的经管责任，包括建设单位对工程投资者的经管责任，也包括勘察设计单位、施工单位、工程监理单位对建设单位的经管责任；另一方面，这里的代理问题和次优问题是工程项目领域特有的，不是一般意义上的代理问题和次优问题，涉及行为、制度、财务信息和非财务信息这四类审计主题，相应地，工程项目审计也包括工程合规审计、工程制度审计、工程财务审计、非财务计量工程项目信息审计。工程合规审计主要关注工程相关财务收支及管理行为是否符合法律法规及合约；工程制度审计主要关注工程管理相关制度是否存在缺陷、是否得到有效执行；工程财务审计主要关注工程相关的会计报表数据是否真实；非财务计量工程项目信息审计主要关注非财务计量工程项目信息是否真实。上述四种工程项目审计业务，并不一定会同时出现。一方面，基于委托人的需求，如果委托人对于某方面的问题关注程度不高，则该方面的审计也就不会出现；另一方面，即使委托人关注某些方面的问题，而应对这些问题的治理机制包括多种类型，最终选择哪些治理机制，是基于成本效益的权衡，并不一定会选择审计机制，只有当审计机制符合成本效益原则时，才会出现，所以，审计机制用来应对工程相关的机会主义行为和次优行为，只是具有合理的可能性，并不一定具有确定性，还受到其他治理机制有效性等一些权变因素的影响。
非财务计量工程项目信息审计属于工程项目审计，其本质当然离不开工程项目审计的本质，只是增加非财务计量工程项目信息的特有内涵，从而显现其特有本质特征。根据工程项目审计本质，对于非财务计量工程项目信息审计本质，可以表述如下：非财务计量工程项目信息审计是以系统方法独立鉴证工程经管责任相关的非财务计量信息中的代理问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。这里的特殊之处是缩小了工程项目经管责任中代理问题和次优问题的范围，从而显现了非财务计量工程项目信息审计的特有内涵，而本质内涵的这种限定，也就确定了非财务计量工程项目信息审计的外延——关注非财务计量工程项目信息是否真实，既包括由自利导致的非财务计量工程项目信息有意弄虚作假，也包括由有限理性导致的非财务计量工程项目信息无意错误。
审计本质的另一个维度是审计功能，非财务计量工程项目信息审计也不例外。一般来说，审计具有鉴证、评价和监督三大功能，非财务计量工程项目信息审计也可以具有上述三大功能。就鉴证功能来说，主要是判断非财务计量工程项目信息与生产这些信息的规定之间是否存在重大差异，这是非财务计量工程项目信息审计本质应有的含义，所以，鉴证是非财务计量工程项目信息审计的基础性功能。评价是在鉴证的基础上，将信息表征的绩效与适宜的标杆进行比较，以判断绩效的水准。对于非财务计量工程项目信息审计来说，许多非财务计量工程项目信息就是表征工程绩效的，可以与适宜的标杆进行比较，以确定工程绩效水准。监督主要强调对违规问题的处理处罚，只要审计委托人或法律给审计人授权，审计人当然可以对发现的非财务计量工程项目信息失真责任人进行处理处罚。所以，非财务计量工程项目信息审计完全可以具有监督功能。
（三）非财务计量工程项目信息审计目标
审计目标关注希望审计干什么，非财务计量工程项目信息审计也不例外。一般来说，审计目标区分为终极目标和直接目标，前者是审计委托人的目标，后者是审计人的目标。
就终极目标来说，委托人委托或授权审计人进行非财务计量工程项目信息审计，不是为审计而审计，而是将审计作为治理非财务计量工程项目信息失真的机制之一，而建立治理机制的目的就是预防和发现非财务计量工程项目信息失真，进而抑制非财务计量工程项目信息失真。所以，从审计委托人来说，当然希望非财务计量工程项目信息审计能发挥抑制非财务计量工程项目信息失真的作用，这是这种审计的终极目标。
就直接目标来说，审计人是为审计委托人服务的，审计人的目标是生产让审计委托人满意的审计产品，委托人通过使用这些审计产品实现其终极目标。一般来说，非财务计量工程项目信息审计包括审计报告、审计评价报告和审计决定。审计报告是审计鉴证产品，主要内容是非财务计量工程项目信息是否真实，也可以称为真实性目标；审计评价报告是审计评价产品，主要内容是工程项目绩效与适宜标杆相比较的结果，也可以称为合理性目标；审计决定主要内容是对非财务计量工程项目信息失真相关责任人和责任单位的处理处罚决定。上述三种审计产品，如果要让审计委托人满意，一方面，产品内容要让审计委托人满意，如果没有委托人需要的产品内容，则委托人当然无法通过这种产品的消费来实现其终极目标；另一方面，审计产品要达到较高的质量，没有质量保证的审计产品，审计委托人即使消费了这些审计产品，也难以实现其终极目标。当然，就非财务计量工程项目信息审计产品来说，不一定要作为独立的审计产品单独出现，可以作为工程项目审计产品的组成部分，但是，其包括的产品内容并不改变。
（四）非财务计量工程项目信息审计客体
审计客体关注审计谁，非财务计量工程项目信息审计也不例外。一般来说，审计客体应该是经管责任承担者。根据这一原则，非财务计量工程项目审计客体应该是非财务计量工程项目信息责任承担者，这些信息责任承担者处于工程项目委托代理关系之中，生产一定的非财务计量工程项目信息，并且，在许多情形下，这些工程项目信息与其自身的利益高度相关，也与其他主体的利益相关，由于自利或有限理性，这些工程项目信息可能失真，所以，这些工程项目信息的生产者都要作为审计客体，其大致情形如图1所示。
由于工程项目存在多层级的委托代理关系，所以，审计机制可以在不同的层级建立，从而出现不同的审计客体。当工程项目投资者建立审计机制时，建设单位作为工程项目投资者的代理人，当然地成为审计客体，另外一类审计客体是勘察设计单位、施工单位、工程监理单位。如果建设单位建立审计机制，则其审计客体包括两部分，一是建设单位的内部组织，二是勘察设计单位、施工单位、工程监理单位。
问题的关键在于，勘察设计单位、施工单位、工程监理单位能否作为审计客体？当建设单位建立审计机制时，勘察设计单位、施工单位、工程监理单位与建设单位是合约关系，能否作为建设单位建立审计机制的审计客体呢？从法律意义上来说，如果双方的合约没有约定，一方不能把另一方作为审计客体，只有合约中有约定时，一方才能委托或授权审计机构对他方进行审计。同样道理，当工程项目投资者建立审计机制时，如果建设单位与勘察设计单位、施工单位、工程监理单位的合约中约定了要接受工程项目投资者的审计，则这些单位也就成为审计客体。但是，如果工程项目投资主要来源于国有资金，而国有资金需要接受政府审计是有法律规定的，所以，对于国有资金投资项目来说，即使建设单位与勘察设计单位、施工单位、工程监理单位的合约中没有约定审计事项，根据法律规定，这些单位也要接受政府审计机关或其委托的审计机构的审计。
所以，总体来说，非财务计量工程项目审计客体是非财务计量工程项目信息责任承担者，建设单位及其内部组织是审计客体，根据合约或法律规定，勘察设计单位、施工单位、工程监理单位也是审计客体。
（五）非财务计量工程项目信息审计内容
审计内容关注审计什么，非财务计量工程项目信息审计也不例外。工程项目信息包括的内容很多，例如，从工程项目管理的角度来看，劳资信息、合同信息、物资装备信息、安全信息、质量信息、生产信息、技术信息、成本信息、资金信息等，都是工程项目信息。从工程经管责任履行来看，与各利益主体密切相关的信息包括工程量、工程造价、工程质量、工程绩效、会计报表这些信息，本文研究的非财务计量工程项目信息主要是指工程量、工程造价、工程质量、工程绩效。
工程量也就是工程的实物数量，是以物理计量单位或自然计量单位所表示的各个分项或子分项工程和构配件的数量，一般按权威确定的《工程量计算规则》计算。无论工程造价采用何种管理体制，工程量都是工程造价的基础，也是各利益相关者实现自身利益的基础。所以，工程量审计是非财务计量工程项目信息审计的核心内容。
工程造价就是工程的建造价格，由于建造阶段不同、建造主体不同，工程造价有多种类型，主要体现为工程预算、竣工结算、竣工决算。工程预算是工程施工前，对拟建房屋及其附属工程所需要的物化劳动和活劳动的消耗事先加以计算，确定工程项目所需的全部费用。在不同的造价管理体制下，工程预算的编制方法不同。竣工结算是工程项目竣工之后，建设单位应该支付给施工单位的全部工程价款，是工程项目的施工成本，主要用于与施工单位的结算，是站在施工单位立场的工程造价。竣工决算是在竣工结算的基础上，再加上建设单位自身发生的开支，确定工程项目的全口径造价，主要表现为交付使用资产表，形成资产明细、规格、数量、金额。竣工决算直接决定支付给施工单位的款项，相关各方都非常重视，其组成部分包括工程量和工程单价，所以，就审计内容来说，可以分解为工程量审计和工程单价审计。
工程质量是指在国家现行的有关法律、法规、技术标准、设计文件和合同中，对工程的安全、适用、经济、环保、美观等特性的综合要求。工程质量审计包括两部分内容：一是设计文件和合同对工程的安全、适用、经济、环保、美观等特性的综合要求与有关法律、法规、技术标准是否相符；二是施工单位是否按设计文件和合同对工程的安全、适用、经济、环保、美观等特性的综合要求施工。就实质性内容来说，上述两方面综合表现为：一是工程物料投入是否符合既定标准，也就是是否存在偷工减料或以次充好；二是安全、适用、经济、环保、美观等方面的质量指标是否符合既定标准[ 1 0，12 ]。
工程项目绩效包括两部分内容，一是工程项目建设绩效，二是工程项目运行绩效[ 13-15 ]。工程项目建设绩效是工程项目建设本身的绩效，包括工程成本、工程质量、工程工期、建设环境影响等，这些信息的审计与工程量审计、工程造价审计、工程质量审计等密切相关，并且有不少重合。工程项目运行绩效指工程项目投入运行之后，是否达到其预期目标，主要体现为一些表征工程功能的指标，这些指标在工程设计文件中都已经确定。工程项目运行绩效审计就是鉴证这些工程功能指标的真实性，并与设计文件进行对照，以确定工程建设的预期目标之达成程度。
当然，上述非财务计量工程项目信息审计内容是就总体而论，并不一定在每个工程项目审计中全部出现，就特定的工程项目来说，委托人可能只要求对其中某些方面的非财务计量工程项目信息进行审计。
（六）非财务计量工程项目信息审计主体
审计主体涉及谁来审计，非财务计量工程项目信息审计也不例外。审计主体的关键问题有两个，一是独立性，二是专业胜任能力。从长期来看，专业胜任能力是可以建立的，所以，审计主体选择的实质性条件是独立性。
就非财务计量工程项目信息审计来说，对于政府投资的项目，政府审计机关无疑可以作为审计主体，对各类审计客体进行审计。政府审计机关也可以委托中介机构对各类审计客体进行审计。对于非政府投资项目来说，投资者对建设单位进行审计，可以是投资者自己建设的内部审计机构，也可以是投资者委托的中介机构。根据合约，如果投资者及建设单位可以对勘察设计单位、施工单位、工程监理单位进行审计，则投资者及建设单位委托中介机构作为审计主体是没有问题的。
然而，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构能否作为勘察设计单位、施工单位、工程监理单位的审计主体呢？就审计独立性来说，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构能够独立于勘察设计单位、施工单位、工程监理单位，但是，投资者及建设单位有其特定的利益，勘察设计单位、施工单位、工程监理单位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，这些单位之间的利益是零和博弈，勘察设计单位、施工单位、工程监理单位利益与投资者及建设单位的利益互为消长，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构显然不能独立于投资者及建设单位，如果由这种机构来审计勘察设计单位、施工单位、工程监理单位，审计独立性缺乏基础。当然，即便是这样，由于工程相关的法律法规较为详细，审计依据较为清晰，在这种情形下，审计人员如果以审计证据为基础作出审计结论，也不一定能损害审计客体的利益，所以，审计依据的清晰性可以较大程度上弥补审计独立性的缺失。
（七）非财务计量工程项目信息审计方法
审计方法涉及怎么审计，在审计基本理论层面，主要关注审计取证模式，非财务计量工程项目信息审计也不例外。审计取证模式一般包括命题论证模式、数据流程模式、数据分析模式和专业测量模式[ 26 ]，就非财务计量工程项目信息审计来说，上述四种模式都有可能采用。
命题论证模式将审计取证视同命题论证过程，将需要证实的审计问题作为审计命题，将大命题分解为小命题，围绕小命题来审计证据，通过对小命题的证明来验证大命题的真伪。在非财务计量工程项目信息审计中，有些情形下，存在完整的信息链，可以从上层级的信息追踪到下一层级的信息，直到最原始的记录，在这种情形下，就可以采用命题论证取证模式。例如，工程质量审计中，关注商品混凝土投入量，如果是外购的，可以从施工记录中商品混凝土投入记录追踪到商品混凝土购入合同，进而追踪到发票及发票付款记录，通过这个追踪过程，就能验证商品混凝土投入的数量。
数据流程模式的逻辑是，可靠的过程是数据质量的保证，如果数据产生过程值得依赖，则数据本身也就值得依赖。就非财务计量工程项目信息审计来说，如果某些数据是由第三方生产的，并且这些第三方的独立性和专业胜任能力都值得依赖，这种情形下，由第三方产生的数据也就值得依赖。例如，在工程监理机构具有专业胜任能力且能良好地履行其职责的情形下，其提供的信息就值得依赖。
数据分析模式是通过数据之间的关系来判断数据是否存在失真。就非财务计量工程项目信息审计来说，不少数据之间存在逻辑关系，若责任方提供的数据不存在预期的逻辑关系，则很大程度上其数据可能存在失真。例如，工程质量审计中，可以通过工程结算账、分包结算账、物资采购账、财务会计账和工程管理文档这些记录中的工程物料量，对工程物料投入情况进行检查，验证是否按设计投入工程物料。其原因是，工程结算账、分包结算账、物资采购账、财务会计账、工程管理文档中的物料数量具有逻辑关系，如果这种关系不存在，则物料投入量可能存在失真。
在非财务计量工程项目信息审计中，数据分析模式还有另外一种特殊情形，就是重新计算。当发现责任方提供的数据存在较严重的逻辑偏差或判断其存在较严重的操纵数据动机时，可以按权威机构确定的方法，对一些非财务计量工程项目信息进行重新计算，将计算结果与责任方提出的数据进行比照，以确定责任方数据的失真程度。当然，采用这种方法的前提是，双方对计算方法不存在重大分歧，并且，对于计算结果可以容忍一定的偏离。
专业测量模式是采用专业手段，对一些数据进行实地测量，重新计算，将测量得到的数据与责任方提供的数据进行比照，以判断责任方数据的真实程度。例如，在工程量审计中，经常使用实地检测方法来验证工程量究竟是多少；在工程质量审计中，可以用实体检测方法来检测建设工程是否满足国家标准或设计要求，判断是否存在工程质量缺陷[ 11 ]。
（八）非财务计量工程项目信息审计环境
审计环境理论涉及审计与环境的相互关系，包括审计环境如何影响审计以及审计如何影响审计环境，非财务计量工程项目信息审计也不例外。
就审计环境对审计的影响来说，一方面，非财务计量工程项目信息审计是否作为重要的审计内容会受到审计环境的影响，工程项目审计的内容包括工程合规审计、工程制度审计、工程财务审计和非财务计量工程项目信息审计，不同的审计环境下，对上述四类审计业务的需求程度进而重视程度也不同；另一方面，非财务计量工程项目信息审计本身又包括多项内容，例如工程量、工程造价、工程质量、工程绩效，不同的审计环境下，对上述内容也会有不同的需求程度；另外，审计环境对非财务计量工程项目信息审计方法会产生重要影响，不同的基础信息下审计取证模式不同，不同科学技术环境下能用于非财务计量工程项目信息审计取证的技术方法也不同，例如，用GPS测量土方工程量，在这种技术产生以前，是不可想象的。
就审计对审计环境的影响来说，主要路径是通过使用审计产品来影响利益相关方，进而改变利益相关方的行为。主要有三个路径：一是威慑路径，一些本身打算对非财务计量工程项目信息弄虚作假的单位，由于非财务计量工程项目信息审计的存在，这些单位放弃了这种企图，审计发挥了威慑功能；二是揭示路径，通过审计，揭示非财务计量工程项目信息失真，使得原来打算进行信息操纵的单位没有得到其预期的利益，甚至还招致损失，从而发现了一般预防和个别预防的作用，审计发挥了揭示功能；三是抵御路径，通过审计，发现非财务计量工程项目信息相关的制度缺陷，推动这些缺陷得到整改，为避免以后重复发生信息失真奠定了基础，审计发挥了抵御功能。
四、结论和启示
非财务计量工程项目信息审计是治理工程项目信息失真的机制之一，本文从理论上分析其基础性问题，提出非财务计量工程项目信息审计基本理论框架。
关于审计需求，由于自利和有限理性，工程项目相关的利益主体可能出现机会主义行为和次优行为，其中包括非财务计量工程项目信息失真。为了应对机会主义行为和次优行为，需要建立一个治理框架，审计是应对非财务计量工程项目信息失真的机制之一。
关于审计本质，非财务计量工程项目信息审计是以系统方法独立鉴证工程经管责任相关的非财务计量信息中的代理问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排。
关于审计目标，非财务计量工程项目信息审计的终极目标是抑制非财务计量工程项目信息失真，直接目标是生产让审计委托人满意的审计产品，包括审计报告、审计评价报告和审计决定。
关于审计客体，非财务计量工程项目信息审计客体是非财务计量工程项目信息责任承担者，包括建设单位及其内部组织、勘察设计单位、施工单位、工程监理单位。
关于审计内容，非财务计量工程项目信息主要是指工程量、工程造价、工程质量、工程绩效。
关于审计主体，基于独立性要求，政府审计机关和中介机构是非财务计量工程项目信息审计客体。在审计依据清晰的情形下，投资者及建设单位自己建立的内部审计机构也可以作为勘察设计单位、施工单位、工程监理单位的审计主体。
关于审计方法，命题论证模式、数据流程模式、数据分析模式和专业测量模式在非财务计量工程项目信息审计中都有可能采用。
关于审计环境，一方面，审计环境通过审计需求、审计重点、审计技术等多个路径影响非财务计量工程项目信息审计；另一方面，非财务计量工程项目信息审计通过威慑、揭示和抵御三个路径发挥功能作用，进而影响审计环境。
工程领域是我国腐败问题最严重的领域之一，工程项目审计是我国重要的审计业务类型，但是，关于工程项目审计的基础性问题缺乏深入系统的研究，理论研究的这种状况，使得工程项目审计在许多情形下成为他人工作的复核，也没有找准工程项目审计在工程治理框架的定位。本文的研究启示我们，需要从工程治理整体框架中来考虑工程项目审计，对于工程项目审计也需要区分不同审计主题，只有这样，工程项目审计才能真正发展成为有理论、有操作框架的审计学成员。
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作者：郑石桥
【摘 要】在管理建筑工程项目的过程中，必须重视工程管理审计和结算审计等相关工作。同时，对负责工程管理审计和结算审计的相关人员自身专业素质的要求也是很高的，一方面要全面了解本专业的具体内容，另一方面还要熟悉建筑工程不同专业的工艺和施工流程。只有具备这些能力，才能更好地完成建筑工程管理审计和结算审计等一系列工作，保证工程项目造价管理的顺利进行。与此同时，通过对建筑工程管理审计和结算审计的科学管理，能够促进投资成本在工程项目质量、安全等方面进行合理、均衡的分配，从而使建筑工程项目获得更高的增值，并进一步推动我国经济建设，加快城市化的步伐。
【关键词】工程管理;审计;工程结算;重点
引言：
在管理建筑工程项目的过程中，必须重视工程管理审计和结算审计等相关工作。同时，对负责工程管理审计和结算审计的相关人员自身专业素质的要求也是很高的，一方面要全面了解本专业的具体内容，另一方面还要熟悉建筑工程不同专业的工艺和施工流程。只有具备这些能力，才能更好地完成建筑工程管理审计和结算审计等一系列工作，保证工程项目造价管理的顺利进行。与此同时，通过对建筑工程管理审计和结算审计的科学管理，能够促进投资成本在工程项目质量、安全等方面进行合理、均衡的分配。
1、工程管理审计与工程结算审计概念
1.1工程管理审计
工程建设包括工程投资、工程进度、工程质量三部分，在实施工程管理审计时，必须要明确每个部分的详细目标，同时要紧扣具体目标开展工作，对在建工程要进行详细的评估。作为工程管理审计的主要目标，管控工程的总投资应使之尽量降至最低，从而确保工程的经济效益。因而，在实施工程管理审计过程中，应当重点审计投资，监督资金的使用状况，对工程的设计方案进行优化并提出具有可行性的建议，确保高效、合理地使用资金，最大限度地发挥投资功能。工程管理审计有助于保证工程质量，合理使用资金并将其控制在造价计划领域之内，由此促进工程经济效益的提升，保障工程的顺利竣工。工程管理审计内容主要包括工程设计、工程招投标、工程施工与工程竣工四个方面。
1.2工程結算审核概述
工程结算审核并不同于工程决算审计人们对工程结算、工程决算、工程结算审核以及工程决算审计的概念模糊不清，甚至是混为一谈。一旦混淆这些概念，可能会使得工程结算审核人员滥用职权，使得业主只能以审计部门的决算审计结果作为工程结算的依据，这样对于双方都是不公平的。为了提高工程结算审核工作的准确性，必须清楚区分工程结算审核与工程决算审计。工程结算审核是对单项工程结算造价的合理合法性为工作对象，由具备相关资格的注册造价工程师和造价员对工程建设活动中工程造价的严格控制，以此提高双方的经济效益。
工程结算审核主要目的就是对工程结算中不符合施工合同、相关政策文件、计价收费标准以及工程量计算原则等内容进行审核、比对以及查证，进而对工程造价进行严格有效的管理与控制。为确保工程结算审核工作的有序开展，审核人员应该对以下内容进行审核，如施工合同是否与国家相关法律法规以及招投标文化相符;变更、签证手续是否真实有效;工程量是否计算准确、及时;单价确定是否合理合法;各项取费标准是否符合要求等。
2、工程管理审计与结算审计工作中的问题
2.1追加投资现象严重
现阶段，国内的建筑工程管理并没有认识到在项目计划前期进行造价管理和控制的重要性。项目造价管理控制的重点仍然是项目造价的决算阶段和施工阶段，这也就造成了“先建设，后算账”监管脱节的现象，对工程建设过程中已经形成的问题难以进行补救和纠正，所以，在项目建设过程中需要进行再次投资。一些工程在项目将要完成时，才发现项目造价已经大大超过项目的投资计划，这会对项目工程的预期效益产生非常严重的影响。
2.2现场签证混乱
在建筑工程项目造价操控的过程中，因为一些工程监理人员对有关规定、预结算常识和造价处理把握得不行精确，存在对不应签证的项目进行盲目签证的表象。有的签证乃至只由施工单位填写，工程监理人员不仔细核实就签字、盖章，造成了一些施工部分制造假签证，进而规划签证名字的事情。反而，对实践发作的疑问并不会处理签证，只是在项目结算时才处理签证;一些施工单位乃至还处理一些没有原因的签证，签证项目、内容与工程实践情况严重脱节。施工过程中的签证作业相对紊乱，建筑工程项目中正常的市场秩序被严重破坏。
2.3缺乏技术革新的理念
在当前建筑工程项目施工过程中，大部分技术人员的经济观念极为淡薄，不仅设计理念保守，而且采用新成果、新技术来降低成本的意识淡薄。与此同时，造价工程师又没有参与整个工程建设的过程中，只是做一些事后复核的工作，仅从概预算规则、工程经济方面来加以控制。因为没有计划创新的思想，使得造价控制与技术相互分离，形成了较差的控制效果。
3、工程管理审计与结算审计应把握的重点
工程管理审计与工程结算审计应把握的重点建设工程成为人们关注的论题是因为其投资后的稳定性，和造价较高的特点。工程建筑具有三大主体，包括工程施工单位、中介监督管理单位，企业工程管理单位，检测建筑工程项目好坏的指标将为工程的投资成本、工作质量、工人效率、负责程度。三大主体之间形成一种管理机制，从而相互配合与制约，能够有效的进行控制并且快速的执行，四项指标能成立并控制，已经成了工程审计的目标，而建设工程造价跟踪审计就是实现这一目标的方法。
3.1工程预算审计。是确定工程的预算造价，审计并核对施工单位提出的工程预算。
3.2编制工程预算。首先，在编制工程预算前，要明白设计图纸并且审计图纸，应该把设计图存在的不合理之处在施工前解决，避免在施工的过程中不断的出错，不断的更改图纸，造成工程滞后，设计图纸的科学性、合理性、经济性对工程造价是具有重要性作用的。同时要根据施工单位提供的图纸、设计变换资料、施工图会审资料、及建设工程施工合同的相关规定编制工程预算。3.3帮助施工方做好施工项目招投标工作。根据国家和当地有关规定，应该对施工单位提供关于招投标工作的咨询服务，帮助建设方审核或编制招标文件，以确保中标的投标者是合适的。确定中标企业后，应向施工单位提出签订合同时应注意的一系列问题，明确规定出合同能否改变价格、调整施工范围，改变施工面积方法等，为施工单位审计相关工程造价的有关合同条款，以免因合同条款的不完整而造成不必要的争论。合同条款必须使用施工合同示范文本，用来确保最大程度上满足招标文件的综合评价标准和实质性需求。此外，应全程参与建设方与承包方的合同洽谈会。3.4工程造价业务咨询服务。提供一般的市场价格和预算额咨询服务，提供一些审查服务和相关的合同签订服务，参与施工材料的市场考察和价格咨询服务。帮助建筑单位的管理人员监管对施工过程中发生的合约以外的报价。
3.5现场签证。审计人员依据建筑单位、施工单位和工程发展情况的需求，进入现场观察、写下与工程造价有关的事项并进行现场签证。另外要特别关注的是，关于工程更改名目、隐蔽项目和施工过程中使用的新技术、新材料、等对工程造价有影响的事项，必须现场进行仔细的查看、检测、录像，记录和签证工作。
3.6形象进度拨款控制。依据施工发展，检查、核对工程进展，逐一对已经完成的工程进行报价审计，帮助建设方工作人员对形象进度拨款进行控制。
3.7材料结算审计与工程结算审计。帮助建设单面完成其材料的转账工作，准时确定材料价钱，准确计算材料价格，完成材料结算审计，同时依据工程预算和变更、现场签证、建设方供材等资料进行工程结算审计。
3.8资料收集、保管及移交。结合使用书面记录、影音图像摄像文字等多样方法，完成工程建设整个阶段的记载，汇集工程相关的一些资料，完成资料的分管工作。跟踪审计工作完成后，审计部门需向建设方交出全套审计资料。
结语：
综上所述，工程管理审计和工程结算审计相结合，对控制工程造价、提高投资效益、严肃财经纪律、加强廉政建设等方面具有更加全面系统的促进作用，是未来工程造价控制的发展方向。
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作者：姜南 李妍
摘 要：结合N市政府投资项目工程招投标审计工作的开展及实例，对目前N市政府投资项目跟踪审计中工程招投标审计的依据、现状、审计发现的问题等内容进行重点的阐述和说明，针对审计发现问题提出作者的思考和建议。
关键词：政府投资；工程招投标审计
近年来，为改善居民居住环境和出行方式，N市政府集中开展了一些城市基础设施建设及配套，如陆续实施地铁多线建设、城市快速路网改造等工程。N市审计局对上述政府投资项目实行建设全过程的跟踪审计，旨在通过过程中的政府审计介入，规范建设管理程序、提高资金使用效益以及督促建设各方严格履职。在跟踪审计过程中，对工程项目中的招投标行为审计是对工程建设整体行为合法性、合规性评判不可或缺的重要审计环节，也是审查工程建设过程中各单位政策执行情况的重点内容之一。
一、政府投资项目跟踪审计过程中工程招投标审计的依据及重点
2012年2月1日，《中华人民共和国招标投标法实施条例》正式实施，细化和补充了《中华人民共和国招标投标法》的部分条款和内容。J省是我国经济发展较快、工程建设项目较多的省份，因此在2004年就出台了《江苏省招标投标条例》。这些法规和条例的出台和实施，不仅规范了市场招投标行为，也是政府投资项目工程招投标审计的重要依据。具体到N市，自2005年以来，陆续颁发《N市政府投资项目审计监督暂行办法》（2005）、《N市国有资金投资小型建设工程发包管理规定》（2005）、《N市政府投资项目招投标监督管理办法》（2006）和《N市关于规范政府投资工程项目招投标活动的若干规定（试行）》（2009）、《关于推进政府投资小型建设工程发包方式改革的意见》（2010）等系列文件。应该说，N市对政府投资项目工程招投标行为进行审计、审查的政策依据是十分详尽和规范的，为N市政府投资审计提供了必要的政策和法规依据。
1.利用跟踪审计全程监督优势，将审计节点前移，重点审查工程招投标前各项工作的开展情况。
对于将审计节点前移至工程招投标工作开展之前的众多优点，笔者此处不再一一累举，最重要的意义在于在项目建设过程中发挥政府审计职能，规范和确保工程招投标行为的真实性和合法性。政府审计人员应将工程招投标审计的审查重点放在此环节上，这样既能够有效实施审计监督，又能够促进和规范建设单位在建设管理上疏漏，防止项目在建设环节中出现违规现象。审计的重点包括招标主体对招标范围、发包方式、招标文件等资料审查，核实招标文件与中标合同的一致性。其中，招标文件及拟与中标单位签订的合同条例审查是工程招投标审计内容的重中之重，对招标文件的提前审查，可以预防招标单位通过苛刻的条款来排斥潜在的投标人或者造成流标的事实。
例如，N市审计局对跟踪审计的某IBR工程项目钢材招标的招标文件进行审查，发现招标人起草的钢材招标文件约定的付款方式不合理，付款方式约定货到满3个月才付60%货款，2014年、2015年、2016年再各付10%。审计人员认为，此招标文件中的付款条件涉嫌排挤潜在的钢材投标人，有可能造成流标，即使不流标，对于钢材投标人而言，2012年供货的材料款到2016年底仍有10%不能拿到，损害了钢材投标人利益；同时，由于项目的IBR建设性质，政府最终承担项目的建设成本及融资费用，由于分期付款占用供货商的资金，有可能导致供货商提高报价，造成政府投资增加。因此，N市审计局立即对被审计单位发出跟踪审计意见单要求其整改，最终被审计单位接受了审计建议。
2.工程招投标审计对招标进行中的审计监督，主要是对招投标程序上的合法、合规性的审计，重点是审查工程开标、评标、定标的过程，是否公开公平公正，是否按相关政策和法规严格落实。
3.随着招投标审计的范围也不断扩大，除了对主体工程、主要材料和设备的招投标审计外，附属工程如消防工程、智能化工程等单项以及房屋的勘察设计、招标代理、监理等中介服务机构的招投标也成为招投标审计的重要审查内容。
N市建立了招投标联席会议制度。联席会议由发展和改革、监察、建设、交通、水利、财政、审计等部门组成。联席会议负责研究、协调和处理政府投资项目招投标监督管理工作中的重大问题，为N审计系统提供了良好的通报、沟通的平台，有效地传递审计发现的问题和处理意见，展现政府审计在政府投资建设中发挥督察过程、规范行为、降低成本的职能。
二、当前政府投资项目招投标审计发现的主要问题
随着招投标行为更市场化、规范化，对于政府投资项目招投标审计发现的问题也越来越集中和类似。N市各级审计机关在近几年的政府投资项目招投标审计过程中，主要发现几类问题：
1.建设单位规避招投标程序，导致工程造价增大。有些工程项目在前期准备不足情况下，以各种理由将工程项目化整为零、尽可能减少招投标，有的通过所谓的竞争性谈判、邀请招标等形式规避公开招投标；有的申报项目时只报主体，不报配套及其他专业项目，从而采取不完全招标。如N市某区项目审计时发现，该项目为回避公开招投标程序，特意低价签订的合同价格为9.88万元，采用竞争性报价形式确定施工单位，施工过程中通过不断变更设计方案内容、增加装饰及零星工程，导致报审时决算增加了5倍。
2.招标代理行为不规范，造成工程结算有争议。如招标文件编制不严谨等。一方面是招标代理机构把关不严、编标人员水平有待提高，导致出现招标工程量精确度不够、特征描述不准确、项目考虑不周等现象。另一方面是招标文件中的合同条款制定不合理或表達有歧义导致结算时出现争议。如N市某厂房工程未约定合同外项目的结算条款，结算时双方就室外道路项目的综合间接费率出现争议，作为合同项目的一部分按一类工程计算，与作为单独的厂区道路按四类工程计算，两者的费率相差近7个百分点。
3.施工单位不平衡报价，评标过程流于形式。一是评标中普遍重视投标总价而忽视投标单价，使得一些施工单位大量利用不平衡报价法提高一些预计施工中会增加工作量的分项单价。如N市某道路工程施工单位某分项项目单价比其他投标单位的正常报价高出了数倍，该分项工作量变更增加后，因此一项就多获利二十多万元。再是评标中对投标单位的技术标不重视，技术标的评审流于形式，使得优良施工单位不易凸显优势且中标。
三、对政府投资项目招投标审计的几点建议
1.应加强审计人员对于法规的学习，分清各级、各类法规的适用范围，经常性地组织审计人员对招投标审计中的常见问题及典型案例进行分析交流，提高审计人员专业素质和能力。
2.政府审计应联合各相关主观部门加大对其处理处罚力度，使其违规后果远远大于其承受范围，也能对整个建设行业传递警示信息，从而减少违规行为的发生，提升政府审计公信力。建立地区施工单位和招标代理机构信用体系并实行信息共享，对违规企业和单位列入黑名单并限制其参与政府投资项目的招投标活动。政府审计不仅仅是查处问题的过程，也是维护招投标市场稳定、整顿和规范招投标行业行为的过程。
3.依托政府审计网络平台加强社会监督，畅通渠道。在加强政府对招投标活动监管力度的同时，社会监督力量的壮大，各类举报渠道畅通，都是规范和保障市场招投标活动的举措之一。（作者单位：南京市审计局）
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作者：孙琳
摘 要：以内部审计外部化为背景，在对国内外内部审计外包相关评述、工程项目审计质量控制模型回顾和实施调研的基础上，以风险导向为基础，基于价值增值视角和现代内部审计理念，结合医院大型工程项目管理的特点，以工程项目外包审计为切入点，以风险识别为起点，确定审计目标和审计重点，进而制定审计标准，建立外包审计项目质量评价体系和工程项目审计质量控制体系，对风险管控体系设计的科学性和运行的有效性进行评价，并对存在的风险管控缺陷提出整改意见，提升工程项目外包审计业务管理水平，加强审计监督，发挥审计职能，提升审计质量，实现内部审计价值增值。
关键词：内部审计外部化;审计工程项目审计质量;控制研究
随着全球经济一体化进程加快、信息技术飞速发展、经济环境快速变化，组织已不可能在每个业务上都成为领先者，及时确实步步领先，其花费的成本也将是非常巨大的，所以完全可以将那些自己不擅长的或是非专业领域的业务外包给专门机构来执行，因此内部审计外包便应运而生。在社会专业化分工、资源合理化配置、受托责任理论的背景下，内部审计外部化自20世纪80年代末开始引起学术界和职业界的关注，90年代在国外得到了迅速发展，在运用于企业中显示出了突出的优势，George R Aldizer III &James D Cashell & Dale R Martin
(2003)的研究认为外部化对公司和事务所双方都有利：对企业而言，外部化更容易以较低的成本获得专业性的服务;对事务所而言，接受外部化委托无疑可以增加收入，均衡事务所的业务量，而且通过内部审计获得的信息对年终审计也有用，应的可以提高审计的效果和效率。Lynda S.Ramirez—Blust(2007)研究指出通过内部审计外包，对必需的资源进行支付来减少固定成本，提高独立性，可以获得信息技术、舞弊和其他风险领域的熟练的审计专业知识。
国内对内部审计外部化的实际应用尚处于起步探索阶段。王光远在《现代内部审计十大理念》中提出[1]，以企业管理的理念管理内部审计部门，致力于把内审部门建成一个利润中心或投资中心。作为一项资源，内部审计同样需要合理配置，外包、内部设置、合作内审都是可选的配置方式，内审部门如不加强管理，就始终难逃被裁撤、外包的命运[2]。客户、产品、资源和竞争对手一应俱全的内部审计，完全可以借鉴企业管理的理念来经营自己的业务管理，就是要设计并保持一种良好的环境，使人在群体里高效率地完成既定的目标，管理人员的共同目标是创造盈余(Koontz，1998);管理者所要做的就是确定目标、进行组织、动员和沟通、通过建立标准尺度来进行计量、培养人(Drucker，1954)。王光远 (2002)认为，注册会计师从事内部管理审计可以节约成本，提高效率，由同一会计师事务所的不同审计组对同一客户提供不同的服务并不会影响注册会计师的独立性。崔刚(2005)打破以往的常规，以组织发展与战略管理为背景，采用辩证的方法阐述了内部审计外部化的原理依据及其对于组织经营和管理控制的多元影响，并据此提出内部审计外部化的策略分析模式，进一步强调对外部化之后委托代理双方的资源、能力、知识、信息等方面的有机整合，以保证内部审计外部化的实施效果。庄莉(2006)提出我国应从转变观念、重设机构，加强与外部审计师之间的沟通以及对外包进行风险分析控制人手开展内部审计外包工作，并指出外包最终要走出一条从内到外的演化路径。依靠中介机构实施审计，具有独立、专业、高效等优势，但同时也可存在审计过程不规范、审计质量不高、审计成果与委托要求不符、中介机构业务考核不到位等问题。
作为公立医院内部审计，如何适应世界内部审计发展趋势，如何提升内审实务水平，如何提升自我在医院管理中不可或缺的地位，如何成为医院风险管理的重要防线。随着公立医院快速发展，大量配套基本建设工程项目如火如荼展开，加之诸多工期紧，施工难度大，质量标准高，临床需求不断变化等客观情况的存在，使得一系列工程项目管理问题凸显，产生诸如缺乏过程控制造成大量项目总造价超出概算，预算执行率低等现象。目前尚无关于公立医院工程项目内部审计外部化相关问题的研究，公立医院内部审计部门受专业结构、人员成本等因素影响，尝试将工程审计业务外包给专业的工程审计机构。这对内部审计而言，是压力也是动力，如何提升自身的管理水平，提高外包项目的审计质量，构建科学完善的外包审计项目质量评价体系已成为一项紧迫的现实课题。
一、研究目的
公立医院作为差额预算单位，执行工程项目预算制度。面对目前公立医院大量工程项目超预算难以得到有效控制的问题，内部审计亟待外部审计的支持。“谁委托，谁负责”，公立医院工程项目审计业务外部化的过程，同时也是内部审计自我质量控制的过程，只有明确了审计风险、审计目标、审计重点、审计方法、审计标准、审计结果运用等一系列问题，才能真正实现动态控制项目审计质量。因而，以公立医院工程项目外包审计风险识别为起点，确定审计目标和审计重点，进而制定审计标准，结合风险管控点，建立外包审计项目质量评价体系，并对其设计的科学性和运行的有效性进行评价，对存在的风险管控缺陷提出整改意见，从而提升公立医院工程项目外包审计业务管理水平，加强审计监督，发挥审计职能，提升审计的质量。
二、主要研究内容
(一)工程项目外包审计风险。(1)项目外包决策阶段风险因素。A.决策制度不健全、不完善，导致相关决策工作随意性大，缺乏科学性。B.未履行适当程序，导致决策失误或不科学。(2)项目外包合同形成阶段风险因素。A.受托方选择不当，缺乏必要的人员、从业经验、技术规范和质量保证体系，导致审计质量低或进度拖延。B.缺乏必要的外包项目成本控制措施，导致价格不合理，成本过高，没有发挥项目外包的优势，组织利益受损。C.未及时签订合同或合同条款不严，使组织遭受欺诈、利益受损。(3)合同履行阶段风险因素。A.对审计实施过程管理措施不到位，导致审计目标未能实现。B.不能及时发现外包项目审计质量问题。C.项目结算依据不充分或审核不严，导致结算超标准。D.过程记录不完整或未及时归档，不利于相关信息的积累、利用和责任的追溯。E.受托方评价机制缺失，导致组织未能准确掌握受托方的服务质量，无法为日后的业务外包提供参考。
(二)审计目标和审计重点。相应审计重点：是否建立内控制度及其设计和理性。审计目标之二是审查工程项目审计外包业务的实施情况，评价是否符合相关管理制度和流程规定，是否偏离目标。相应审计重点包括是否履行审批程序，受托方的选择是否采用竞争和择优方式，合同履行过程有无进行必要的监督检查，有无对受托方进行考核和评价，并形成客观公正结论等。
(三)审计方法——建立外包审计项目质量评价体系。建立科学、有效的审计质量评价体系，需要从审计成果的应用主体出发，从评价主体、评价内容、评价结果运用等方面入手，对评价的范围、方法、权重和档次等作出明确界定，才能发挥评价机制的正面导向作用，促进提高委托审计质量。通过赋予内审部门较高的评价权重，明确其作为审计成果应用的主体地位，明确委托方的要求就是审计重点;通过细致划分评价项目和评分标准，对审计过程、审计结果提出具体要求;通过合理应用评价结果，树立优秀中介机构典型，淘汰不符合要求的中介机构，推动提升工程项目整体审计质量。
采用内审部门、工程部、财务部结合的三维评价主体，拓宽审计质量评价角度。内审部门代表医院进行工程项目审计外包委托，工程部是工程质量的责任部门即被审部门，财务部门履行工程款结算职能，按照“谁委托、谁评价”的原则，以内审部门为主、工程部、财务部为辅共同开展对外包审计项目质量评价工作。作为不同的评价维度，根据审计工作开展和审计成果应用的实际需要，分别赋予评价权重。内审部门作为审计质量评价责任部门，评价权重70%;工程部作为被审部门，评分权重20%;财务部门作为配合评价部门，评价权重10%。采用赋予相关责任各方不同权重的三维评价主体，相比仅由内审部门单方评价，不仅能全面反映中介机构的实际工作情况与审计质量，而且有利于加强各部门的工作协同配合。
(四)审计标准——质量评价体系指标。工程项目审计质量评价分为基本要求、工作质量(反映过程)、工作效果(反映成果)三大项共六类指标。内审部门、工程部、财务部作为不同角度的评价主体，评价标准各有侧重：内审部门作为审计质量控制的主体，注重全过程管理，所以分值分配均衡，基本要求、工作质量、工作成果分别占30%、40%、30%;工程部作为直接接触审计人员的被审计主体，其评价则更侧重于工作质量的评价，工作质量与工作效果分别占60%、40%;财务部作为结算支付部门，主要对工作效果进行评价。
(五)审计结果运用。实行中介机构分类管理，创新审计质量评价结果应用模式。通过设立工程项目审计质量评议委员会，定期召开评议会，根据评价结果对中介机构实施分类管理，设立工程项目投资监理(即全过程跟踪审计)备选库、审价(即工程竣工结算审计)备选库，并不断更新。投资监理单位在审计质量评价中被评为“优秀”档次的，列为下一年度大型项目优先备选机构;被评为“良好”档次的，列为下一年度常规备选单位;被评为“一般”档次的，淘汰进入审价备选库，作为审价项目备选单位;被评为“不合格”档次的，三年内不得入选备选库。审价单位审计质量评价参照投资监理单位执行。将评价结果与备选库相结合，对中介机构实施分类管理，优胜劣汰，有利于建立审计质量评价结果运用的长效机制。
参考文献：
[1] 王光远.现代内部十大理念[J].审计研究，2007(2)：24～30
[2] 王光远，瞿曲.内部审计外包：述评与展望[J].审计研究，2005(2)：11～19
作者：黄丹青
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