农产品增值税论文

【摘要】自1994年推行增值税以后，我国对农产品加工企业收购农产品实行“前免后抵、自开自抵”的进项税额抵扣办法。下面是小编整理的《农产品增值税论文 (精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

农产品增值税论文 篇1：

农产品增值税虚增进项税问题及对策

摘要：认定农产品增值税进项税额的真实性，始终是农产品增值税进项税额抵扣工作的重中之重，为切实加强农产品增值税抵扣政策的管理，探求通过第三方支付农产品收购资金的可行性，笔者近期在双峰县范围内对农产品增值税进项税额抵扣问题进行了广泛调研，全面掌握了县域农产品生产加工企业的基本经营状况及纳税情况。

关键词：农产品增值税;问题;对策

1 当前农产品增值税管理中存在的主要问题

1.1 现行税收政策存在的缺陷

现行增值税政策规定，增值税一般纳税人企业购进农产品，即按收购凭证和普通发票上注明价款(含税价)的13%计算准予抵扣进项税额，购进后直接销售或经加工再销售时，按不含税销售额的13%计算销项税额。由于在购销两个环节计算进项、销项税额的计税依据不一致，即高扣低征，有悖增值税原理，造成当期准予抵扣的进项税额大于销项税额，并形成期末留抵税额越积越大的现象。根据测算，增值税一般纳税人农产品加工企业在成本利润率达到14.94%以上才能产生增值税应纳税额，而此类企业的成本利润率最高也只能达到10%左右，增值税长期零申报、负申报或低税负，税收金流失严重。

1.2 从农产品收购加工企业看

农产品供货方是否真正属于从事农业生产的单位和个人，难以区分，即便能区分清楚，只要提供的农产品质量好、价格低，就把中间商视为农业生产者进行收购，并开具农产品收购发票税务机关管理难度极大。

1.3 农产品收购发票开具管理中存在的问题

目前，农产品加工企业开具农产品收购发票主要有以下几种形式：一是其大部分的原料从中间商购入，并将其作为农业生产者来开具农产品收购发票(实际工作中税务部门不好分辨);二是向农业生产者收购时凭过磅单、检尺小票支付现金，企业财务部门事后根据供货明细汇总或逐户开具农产品收购发票，发票联大多留到企业保管;三是向农业生产者收购的当时开具农产品收购发票，但索要发票意识差。无论是上述哪种开票形式，农业生产者均极少保留有农产品收购发票，在这种情况下，税务机关很难对农产品加工企业所开具农产品收购发票进行规范和制约。

1.4 偷逃税款现象

一些不法农产品加工企业利用税务机关对农产品收购发票控管难的弱点想方设法在农业产品收购发票上做文章，以达到偷逃税款的目的。概括而言存在四种现象：一是扩大抵扣范围，非法填开农产品收购发票。二是虚增农产品收购价格和数量，扩大抵扣金额。三是利用滞后或提前开具发票的方法，调整当期的应纳税额，从而达到减少当期应纳税额的目的。四是还有的企业于期末根据当期的生产成本倒挤收购发票金额，并自行填开，人为调节产品成本，以达到多抵扣税款之目的。对这些问题，税务部门难以举证，处于十分无奈的境地。

2 进一步加强农产品收购加工企业增值税管理的建议和措施

2.1 逐步完善目前推行的农产品增值税政策

从税制上解决因进销项计税依据、计算口径不同而造成高扣低征、进大于销的问题，从根本上解决农产品收购加工企业长期零负申报和低税负问题，堵塞税收流失漏洞。

2.2 对农产品收购加工企业实行销售实耗扣税办法或实行超税负返还

我国现行增值税制实行的是购进扣税法，多年来的税收征管实践一再证明，这种计税办法对自开自抵进项税额的农产品收购加工企业而言，税务机关确实没有更好的办法解决税制上的漏洞问题。基于此，我们认为与其在购进环节无法控管，不妨换一种思路，绕开管理难点。

2.3 通过第三方支付农产品收购货款

通过银行、农村信用社等第三方支付农产品收购货款有其一定的优越性。农产品加工企业通过银行或农村信用社等金融机构支付农产品货款，是引入第三方制约机制的好办法。这样做，对于农产品加工企业来讲，既提高了工作效率、节省现金收购成本，又符合现金收付管理规定，减少了现金使用风险，保证了资金安全;对于主管税务机关来讲，能够控制农产品加工企业收购资金流向，通过资金流向便于检查核对收购免税农产品的真实性，压缩了企业通过现金支付收购款虚开农产品收购发票、虚抵增值税进项税额、虚增原材料成本的可操作空间。

2.4 加强对农产品收购企业的精细化管理

当前，在没有更好控管办法的情况下，必须加强纳税评估，加强对农产品收购企业税收来源的精细化管理。

参考文献

[1] 关于加强增值税征收管理若干问题的通知[J].对外经贸财会,1996,(04).

[2] 张宝婷.对完善增值税进、销项税额管理的思考[J].湖南税务高等专科学校学报,1997,(01).

[3] 唐明.完善农产品增值税制度的构想[J].财贸研究,2006,(01).

[4] 王朝才,傅志华,王继洲.农业税制国际经验比较及我国未来改革思路研究[J].经济研究参考,2004,(41).

[5] 陈龙福.农产品增值税政策改革问题研究[J].云南财贸学院学报(社会科学版),2006,(03).

[6] 崔源潮.加强农产品收购企业增值税征收管理的探讨[J].税务研究,2006,(12).

[7] 陈淑君,王一江.对国内农产品销售征收增值税研究[J].边疆经济与文化,2007,(03).

[8] 戴芳.我国农产品加工业增值税政策的优化[J].北京理工大学学报(社会科学版),2010,(01).

[9] 秦菡培.加强农产品收购发票管理的政策建议[J].税务研究,2011,(04).

[10] 张丽娟.加强对收购农产品税收管理的建议[J].绿色财会,2007,(06).

作者简介：欧阳晖(1979-)，男，湖南邵阳人，湖南农业大学在职硕士研究生，湖南省星城监狱科员，研究方向：农业推广。

作者：欧阳晖

农产品增值税论文 篇2：

农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理

【摘 要】 自1994年推行增值税以后，我国对农产品加工企业收购农产品实行“前免后抵、自开自抵”的进项税额抵扣办法。该办法降低了农产品加工业生产成本，但也给虚开收购发票骗取增值税留下了可乘之机，为此，财政部、国家税务总局于2012年发布了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》，各地结合实际情况也相继发布了相关试行公告，但具体实施时怎样操作一直是相关试点企业会计人员和试点地区税务部门争论的焦点。文章结合笔者在棉纺企业多年的实践经验，对上述新规提出自己的观点，供大家参考。

【关键词】 农产品; 进项税额; 核定扣除; 投入产出法

为调整和完善农产品增值税抵扣机制，《湖北省国家税务局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的公告》(湖北省国家税务局2014年第7号公告，以下简称“7号公告”)规定，湖北省自2014年4月1日起施行《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号，以下简称“38号通知”)，“7号公告”明确将“耗用籽棉生产皮棉”纳入了农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围，并确定了其扣除标准为“耗用籽棉生产的皮棉，平均单耗数量为2.64”。

一、农产品增值税进项税额核定扣除的特点

(一)进销税率一致，消除了税额“倒挂”现象

在原来的凭票扣税法下，棉花企业销售时按13%的税率计算销项税额，收购时按13%的扣除率计算进项税额，相当于按14.9%①的进项税税率计算进项税额。所以棉花企业在毛利率较低时，就会出现进项税额大于销项税额的“倒挂”现象。也正是因为农产品收购企业存在这种进销税额“倒挂”现象，才出现了许多不法分子注册成立皮包公司，专门虚开增值税发票牟利的现象。

施行核定扣除法后，“试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额(38号通知)”，农产品的进、销税率都统一为13%，从根本上消除了税额“倒挂”现象，使得虚开增值税发票再无利可图。

(二)核算要求较高，操作难度较大

1.单耗标准问题

“38号通知”要求：在投入产出法下，参照国家标准、行业标准(包括行业公认标准和行业平均耗用值)确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量。

由于不同企业单耗会存在差异，比如自动化程度高、操作规范、管理水平高的企业，单耗相对低些;即使同一企业的不同阶段单耗也会存在差异，比如筹建期、设备磨合期、新产品试产期，单耗相对会高些。如果不考虑企业实际，所有企业一刀切的采用同一个标准，将会使强者更强，弱者愈弱，使企业在筹建期、转产期面临更大的挑战。

2.平均购买单价问题

“38号通知”要求：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/(1+扣除率)

对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。

平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。

为了取得准确的农产品耗用数量，就要求企业在核算产品成本时，不能仅按“直接材料、直接人工、制造费用”等成本项目核算，对于该产品所耗用的直接材料，还要分品种登记耗用数量。

为了取得准确的农产品购买单价，在购进农产品入账时，要分别设置买价和杂费明细科目，分开核算各自发生的费用。

二、农产品增值税进项税额核定扣除的会计账务处理及变化对比

根据农产品增值税进项税额核定扣除的上述特点，按照相关文件政策规定，结合增值税、会计核算相关要求，笔者就农产品增值税进项税额运用投入产出法核定扣除前后棉花收购、加工企业的会计处理作出如下分析及对比。

(一)购进农产品的会计处理

凭票扣除法下，农产品收购企业实行13%的扣除率，进项税额计算公式为：

允许抵扣的农产品增值税进项税额=农产品收购数量×农产品购买单价×13%

“38号通知”要求，“试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额”，“试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目;自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本”。这将造成农产品收购企业收购农产品时账务处理也发生相应的变化。

例如：某棉业公司2014年4月共收购籽棉500吨，收购单价7 000元/吨，共支付收购款350万元。

在凭票扣除法下，会计分录为：

借：原材料——籽棉

3 045 000(500吨×7 000元/吨×87%)

应交税费——应交增值税(进项税额)

455 000(500吨×7 000元/吨×13%)

贷：应付账款(银行存款或库存现金) 3 500 000

在核定扣除法下，会计分录为：

借：原材料——籽棉 3 500 000

贷：应付账款(银行存款或库存现金) 3 500 000

(二)农产品初加工的会计处理

如果不考虑期初库存和留抵进项税额的影响，假设2014年4月将本期收购的籽棉全部加工完成，且加工出的皮棉和棉籽全部销售，按“7号公告”规定“耗用籽棉生产的皮棉平均单耗数量为2.64”，衣分率则为37.88%②，灰分按4%，棉籽率则为58.12%，加工出的棉籽不分摊籽棉收购成本，则：

加工出皮棉数量=500吨×37.88%=189.4吨

加工出棉籽数量=500吨×58.12%=290.6吨

在凭票扣除法下，加工入库的会计分录为：

借：产成品——皮棉 3 045 000

贷：原材料——籽棉 3 045 000

在核定扣除法下，加工入库会计分录为：

借：产成品——皮棉 3 500 000

贷：原材料——籽棉 3 500 000

(三)产品销售的会计处理

“7号公告”要求，“湖北省凡从事耗用籽棉生产皮棉的增值税一般纳税人，应按公告确定的扣除标准核定农产品进项税额”，“实施农产品进项税额核定扣除的纳税人生产销售的其他副产品，不得抵扣进项税额”。

上述企业2014年4月棉籽销售单价按当期月末市场行情2 700元/吨，皮棉按当期月末郑州棉花交易市场挂牌交易价格19 600元/吨计算，不考虑加工过程中人工及材料费用，则：

在凭票扣除法下，销售皮棉业务会计分录为：

借：银行存款(或应收账款)

3 712 240(189.4吨×19 600元/吨)

贷：主营业务收入——皮棉 3 285 168

应交税费——应交增值税(销项税额)427 072

销售棉籽业务会计分录为：

借：银行存款(或应收账款)

784 620(290.6吨×2 700元/吨)

贷：主营业务收入——棉籽 694 354

应交税费——应交增值税(销项税额) 90 266

结转销售成本会计分录为：

借：主营业务成本 3 045 000

贷：产成品——皮棉 3 045 000

在核定扣除法下，皮棉和棉籽的销售业务会计分录与凭票扣除法是一致的，但其结转销售成本的同时还需按新规规定方法计算本期允许抵扣籽棉增值税进项税额，具体计算如下：

本期允许抵扣增值税进项税额=当期农产品耗用数量×平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)

=500吨×7 000元/吨×13%÷(1+13%)

=402 655(元)

在核定扣除发下，结转销售成本会计分录为：

借：主营业务成本 3 500 000

贷：产成品——皮棉 3 500 000

借：应交税费——应交增值税(进项税额)402 655

贷：主营业务成本 402 655

(四)新规前后的衔接

“38号通知”规定“试点纳税人应自执行本办法之日起，将期初库存农产品以及库存半成品、产成品耗用的农产品增值税进项税额作转出处理”。“7号公告”规定“湖北省凡从事农产品加工的增值税一般纳税人，耗用籽棉生产的皮棉，平均单耗数量为2.64”。

按新规要求，执行核定扣除前，所有上期留抵的进项税额，无论是直接收购来的农产品所对应的增值税进项税额，还是加工后形成半成品、产成品耗用农产品所对应的增值税进项税额都要做转出处理。转出的进项税额当然要增加相应存货的成本，转出限额也应以企业账面留抵增值税额为标准。具体计算办法为：

1.原材料进项税额转出额=库存数量×农产品期初平均单价×13%÷(1+13%)

2.以农产品为原料生产的半成品、产成品对应的进项税额转出额=所消耗农产品数量×农产品期初平均单价×13%÷(1+13%)

其中：“平均购买单价是指购买农产品期末平均买价(含税，下同)，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用(38号通知)”。若无法划分购买价格、采购费用，则只能按库存平均成本折算期末平均买价③。

在凭票扣除法下，进项税额=收购数量×购买单价×13%;在核定扣除法下，进项税额转出额=库存数量×农产品期初平均单价×13%÷(1+13%)=库存数量×平均购买单价×11.5%

这将导致进项税额的转出额小于原凭票扣除法收购时计提的进项税额。另一方面，如果期初成本中包含无法区分的采购费用，那么在计算进项税额转出时使用的农产品期初平均单价高于实际收购价，导致进项税额的转出额偏高。由于诸如此类的多方面因素的影响，在两种办法前后衔接时，按照核定扣除法转出进项税额与企业原账面留抵税额都可能不一致，这时应该以企业原账面留抵税额为限，按比例分配原材料、半成品和产成品分别应该负担的进项税额，将企业原账面留抵增值税额全部从“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”账户转出。

例如：某棉业公司2014年3月31日留抵进项税额为42.5万元，仓库盘点账实一致，明细如下：原材料仓库籽棉100吨，成本60.9万元，单价0.609万元/吨;产成品仓库皮棉150吨，成本238.5万元，平均单价1.59万元/吨。

1.籽棉理论上对应的进项税额转出额=库存数量×农产品期初平均单价×13%÷(1+13%)=100×0.609÷(1-13%)×13%÷(1+13%)=8.05(万元)

2.皮棉理论上对应的进项税额转出额=所消耗农产品数量×农产品期初平均单价×13%÷(1+13%)=150×2.64×0.609÷(1-13%)×13%÷(1+13%)=31.89(万元)

由于上述两项转出额之和小于企业账面留抵进项税额，应按比例分配账面留抵进项税额，具体分配：

3.籽棉实际上对应的进项税额转出额=42.5×[8.05÷(8.05+31.89)]=8.57(万元)

4.皮棉实际上对应的进项税额转出额=42.5×[31.89÷(8.05+31.89)]=33.93(万元)

会计分录为：

借：原材料——籽棉 85 700

产成品——皮棉 339 300

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

425 000

当然，对于期末库存只有一种存货的企业来说，就不存在分配问题，留抵进项税额直接转到该存货成本中。对于期末仓库没有存货而账面有留抵进项税额的企业，建议将该留抵额全部直接转入原材料成本，当然此时企业原材料账面将出现只有金额没有数量的不合理现象。

(五)企业相关财务指标的变动

由上述(一)至(三)实行新规前后棉花收购、加工、销售全过程的对比可见，在期初既无留抵税额，也无存货库存的情况下，该企业2014年4月应交增值税额、企业增值税税负、净利润都有了不同程度的变动。

1.应交增值税额的变动

在凭票扣税法下，应交增值税额=本期销项税额-本期进项税额=427 072+90 266-455 000=62 338(元)

在核定扣除法下，应交增值税额=本期销项税额-本期进项税额=427 072+90 266-402 655=114 683(元)

应交增值税额增加=114 683-62 338=52 345(元)

应交增值税额增加的原因为，在凭票扣税法下，购进棉花的扣除率为13%;在核定扣除法下，允许抵扣增值税进项税的扣除率为11.5%④，扣除率降低了1.5%。

2.增值税税负的变动

在凭票扣税法下，增值税税负=应交增值税额/销售收入=62 338÷(3 285 168+694 354)=1.57%

在核定扣除法下，增值税税负=应交增值税额/销售收入=114 683÷(3 285 168+694 354)=2.88%

增值税税负增加=2.88%-1.57%=1.31%

由上可见，由于进项税扣除率降低，企业增值税税负增加了1.31%。

3.毛利润的变动

在凭票扣税法下，企业毛利润=销售收入-销售成本=3 285 168+694 354-3 045 000=934 522(元)

在核定扣除法下，企业毛利润=销售收入-销售成本=3 285 168+694 354-(3 500 000-402 6551)=

882 177(元)

企业毛利润减少=934 522-882 177=52 345(元)

由上可见，企业毛利润减少了，减少额正好是应交增值税额增加额。

综上所述，农产品进项税额核定扣除办法可以消除纳税人虚开收购发票的动机，改善农产品进项税额抵扣管理的混乱现状，防范和打击利用农产品收购发票非法获利的涉税犯罪。但由于进项税额扣除办法的改变，在一定程度上增加了农产品收购企业的增值税税负;同一行业选用一致的农产品单位消耗用作扣除标准对于新办企业或新产品开发阶段的企业可能会造成一定阶段内的税负不公。对于税务部门来说，在新规实施后，要做好新规的宣传工作，简化税制，不断修订和完善，都会有一个适应和完善的过程。

【参考文献】

[1] 宋丽艳，王树锋.农产品进项税额核定抵扣的增值税负评价及建议[J].会计之友，2014(10)：76-79.

[2] 冯有成，刘迎红，张文君.农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理[J].注册税务师，2013(1)：36-38.

[3] 隋书才.农产品增值税进项税额核定扣除办法探析[J].中国农业会计，2012(3)：16-18.

作者：胡瑞平

农产品增值税论文 篇3：

完善农产品增值税制度的构想

摘 要：我国现行对“对农业生产者销售自产的农产品免税”的政策初衷是为了照顾农民的利益，但政策的实际效果很不理想，导致了一系列问题。文章从理论和现实分析指出，解决问题的思路就是对农产品生产环节恢复征收规范的增值税，并提出符合我国目前国情对农业生产者恢复征收增值税制度的初步构想。

关键词：农产品;增值税;构想

作者：唐　明