会计流程内嵌审计流程的基本思路探讨
摘 要：审计与会计之间有着密切的联系，会计发展受到审计发展的影响，两者结合可有效的推动会计的高效发展。而本文就主要针对如何将审计流程嵌入到会计流程中进行了简要的探究，通过持续审计对持续监控的利用情况进行分析，从而确定会计流程内嵌审计流程的基本思路，希望通过本文的探究，能够为相关的人员提供一定的参考和借鉴。
关键词：会计流程;审计流程;基本思路
就现阶段的IT发展状况来说，会计信息在供求上出现了新的矛盾，要解决这些矛盾，就需要合理的对会计流程进行调整，并合理的对信息生态环境进行创新塑造，而为了能够使得会计流程可以正常的进行，还需要加强持续监控的力度。依据持续审计来对持续监控所面对的风险进行评估，将业务系统融合其中，使得持续审计可以充分的发挥出其应有的功能，从而实现会计与审计之间的高效连接。从这一点来说，会计流程中内嵌审计流程就有其一定的必要性。下面本文就针对会计流程内嵌审计流程的基本思路进行深入的探究。
一、持续审计对持续监控的利用
采取持续监控的方式来对会计流程进行监督管理。在持续监控的过程中，相关的审计人员可以依据管理人员设定的持续监控系统来将审计模块(EMA)嵌入到会计流程中。这样就可以使得监控方式能够结合，利用这样的监控方式可以有效的获取到会计的运作信息，应用系统可以对会计流程以及审计流程进行数据的分析，从而可以获知在监控中存在的问题以及交易存在的异常状态，同时可以借助邮件或者是短信的形式，来进行报警，使得相关的负责人员能够及时的做好相应的应对方案，以确保下一步行动的顺利开展。
以审计的内在角度进行分析，审计模块与持续监控在功能上有着一定的相似处，造成这一状况出现的主要原因就是内部审计部门对内部审计监控产生了影响。内部审计部门可以有效的对管理层进行有效的内部监控，使得管理人员能够作为监控的参与者与执行者而存在。而国际的相关审计指南中也对持续审计与持续监控之间的关系进行了详细的描述，其强调在持续审计的过程中，要合理的进行持续监控，使得控制程序能够具有有效性的特点，并且在信息的决策上具备可靠性。
而在相关的内部监控指南中，进一步细化了持续审计与持续监控的关系，现阶段，部分企业在持续监控上存在不足，并且没有设置专门的监控程序，这样就使得持续监控无法高效的开展，进而导致持续审计出现问题。面对这样的状况，内部设计部门会自主的加入到持续监控程序的构建中，帮助持续监控程序可以正常的应用，但是其并不具备该程序的所有权。
持续审计其是就是一种在高频段进行审计的模式，要想使得持续审计可以顺利的开展，就需要针对审计程序进行自动化处理。而内部审计部门在对审计模块以及管理层进行持续监控的过程中，需要充分的考虑到相应的审计程序的应用方式，并将其融合到持续监控系统中。换句话说，就是将审计程序进行自动化处理，使得审计流程可以合理的嵌入到会计流程中。
二、嵌入审计流程基本思路
要想保障审计的质量，就需要相关的工作人员能够具备较强的责任心，并且具有较强的独立判断能力，能够合理的运用计算机来进行审计程序的运行，并且在审计程序运行的时候，要具有一定的刚性。在人工审计上，要具有柔性，人工与自动化之间有着明显的特性差异，基于这种差异，在进行审计流程转换的时候，必须要合理的对审计流程进行重构，并将其从会计流程中独立开来，针对审计判断中可以进行调整的部分以及人工执行的审计程序中不能够调整的部分进行有效的区分，从而使得审计程序可以实现自动化。
1.将审计程序进行有效规范
为了能够使得审计程序可以完全的实现自动化，就需要规范手工程序，针对审计程序进行规范化处理，主要的目的就是为了构建一个固定化的审计模式。这样就可以使得审计人员在思想意识上能够增强对审计的认识，使得其在应用审计程序的过程汇总，可以保障审计程序执行的准确性。
从审计程序自动化实现的结果来进行分析，可以有效的将手工审计程序换分为三个不同的类型，其一是能够直接实现的，其二就是具有实现可能性的，其三就是无法实现的。简单来说，可直接实现的审计程序一般为重复性较强或者是常规性的审计程序，而不具备实现可能性的审计程序则一般指代的是无法利用计算机来代替程序执行的手工程序。而具备实现可能性的审计程序则是一些能够在逻辑判断的基础上进行计算机的应用，并可以达到规范性要求的审计程序。
所谓的规范化的审计程序就是针对一些可能实现自动化的审计程序进行规范化的处理。这种规范化不具有伤害性质，而且不会无法对审计做出正确的判断，规范化所指的就是审计人员能够在不同的背景下，针对审计所具有的特点来进行计算机的应用，并且以一种固定的方式进行程序的执行，严禁随意执行。而这种规范化也要求审计人员能够具备一定的自主判断能力，能够对审计系统进行构建方法应用几率进行准确的评估，特别是能够了解一些工程学常识。之所以要对审计程序进行规范化处理，就是为了能够使得人工审计程序可以和计算机审计程序进行自由的转换，这就要求设计人员在针对程序进行设计的过程中，需要具备较为扎实的基础。
2.应用基线实现自动化
在将一些审计程序进行规范的过程中，有些不是因為技术的原因就是因为成本的原因而导致不能顺利进行，在这时合理引入基线监控对实现审计程序的自动化具有很大的帮助。对于基线而言，其主要是一个依据，为以后的审计过程提供依据。当系统运行时，会将后续时点与基线做比较，找到发生偏离的基线，并查找其原因，最终实现了审计的自动化。与以往的方式相比，此种方式较容易实施，并且只需要很低的成本，但是也存在着缺点，审计的覆盖面非常狭窄，只会对限制性控制设置起到作用。
在对基线进行设置时，可以利用上次的全面审计结果，也可以又一次对内部控制系统进行评估来获得。随着企业经营环境的不断变化，基线也要相应的进行变化，并且在设置基线时，一定要认真考虑风险与成本二者之间的关系。所以说，越固定的参数值，被用于基线的监控中显得越合适。在设置基线时不是一次就能完成的，在刚开始设置完成之后，应该研究分析监控的结果，进而判断是否应该添加、修改或者删除当前的基线值，一直到系统稳定运行时结束。在将控制基准设置完成之后，则应该对其进行合理评估。
3.确定执行频率
如果持续审计具有较高的频率，并且是在高频段上得到了认证，那么认证效果也会更加的理想。在审计程序运行的过程中，频率也会越来越高。这样就可以使得审计程序具备较强的独立性。因此，审计人员需要采取合理的方法，来对持续审计频率进行有效的获取，并将频率与既定的范围进行对照比较，同时要与传统的审计进行比较，由比较结果可以看出，持续审计的效率相对较高。同时，审计流程中也会存在一定的风险问题，审计程序中可利用的资源也会对审计频率产生一定的影响。
4.强化警报管理
一般来说，企业都会设置预警管理系统，这一系统主要就是为了针对管理中出现的一些问题进行事先提醒的一个体系。而持续审计系统是企业预警管理系统中的重要组成部分，审计系统的应用质量会直接影响到企业预警管理系统。在审计系统出现问题的时候，警报会直接被发送。在经过一些渠道后，可以将报警信息传送到审计人员的受伤，针对审计报警进行管理的过程中，需要能够针对大量的报警信息可以进行有效的处理，从而防止不必要问题的出现。而要做到这点，就需要针对警报管理不断的进行完善处理，保障系统运行的安全和顺畅。
三、结束语
综上所述，在会计流程内部进行审计流程的嵌入，不仅使得会计流程可以顺利的进行，而且在一定程度上也使得持续监控可以得到最终的实现，保障了持续审计作用的有效发挥，使得会计信息中存在的各种矛盾均能够被解决，这对我国的会计行业发展有着积极的影响意义。
参考文献：
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[5]陈润宇，刘志耕.浅谈解决风险评估审计程序执行问题的思路[J].财会学习，2010(06).
作者：张晓雷
摘要：在会计流程、业务流程和控制流程融合的基础上，考虑审计流程的嵌入，实现持续审计，是会计流程持续、高效运行的保障。本文提出了将审计流程嵌入会计流程的基本思路，以及审计流程嵌入到我国会计信息化建设中的相关考虑，以期为我国的会计、审计信息化发展做出贡献。
关键词：持续审计 持续监控 会计流程 审计流程
审计和会计的发展关系密切，会计系统的每次重大变革伴随的都是审计模式的随之调整。在IT环境下，会计信息的供求矛盾，使得会计流程要结合其所处的信息生态环境进行再造。会计流程再造首先应该保证会计信息的可靠性，就必须实施对会计流程的有效控制。同时，为了进一步保障会计流程持续有效和高效，需要对其实施持续监控，进行持续控制评估和持续风险评估，也即进行持续审计。持续审计只有实现与业务系统的无缝链接和信息流程的融合，才能充分发挥它的作用。所以，我们有必要研究如何将审计流程嵌入会计流程，实现两者的共生和良性互动。
一、持续审计对持续监控的利用
对会计流程实施持续监控，审计人员可以利用管理层实施的持续监控系统，也可以通过在会计流程中内嵌审计模块(EAM)来实现。这两种监控方式的运作模式基本相同，都是通过对系统及其会计系统和业务流程的控制设置和业务数据进行分析，识别控制缺陷和异常交易，并通过邮件或手机短信的方式向审计人员、企业内部相关责任人发送预警，以期他们采取进一步的行动。
从内部审计的角度来看，EAM和持续监控在功能上存在交叉，这是由内部审计部门在内部控制监控中的作用决定的。因为内部审计部门既可以是管理层内部控制监控系统实施中的主要参与者，也可以是内部控制监控职能的执行者。国际内部审计师协会(IIA)在第3号全球技术审计指南《持续审计》中，详细地阐述了持续审计与持续监控之间的依存关系，提出在持续审计中，充分利用持续监控，能够同时满足对控制程序的有效性和用于决策的信息的可靠性和相关性确认的需要。
不过，根据COSO《内部控制系统监控指南》的观点，当前很多企业没有很好地利用持续监控程序，或者总体上缺乏必要的监控程序，这就给依赖持续监控而运行的持续审计实施带来障碍。在这种情况下，内部审计部门可能会主动帮助管理层建立持续监控程序，虽然他们并不拥有该程序的所有权。持续审计是一种在较高频率上进行审计的方式，实现审计程序自动化是开展持续审计的必要条件。内部审计部门无论是为了满足审计的需要来开发EAM，还是为了帮助管理层实施持续监控系统，都应该考虑将更多的现有审计程序整合进EAM或者持续监控系统，也即如何将现有审计程序实现自动化，进而实现审计流程对会计流程的嵌入。
二、审计流程嵌入的基本思路
审计是一种充斥着职业判断的工作，由于计算机对审计程序执行刚性与人工处理柔性之间的差异，使得在将审计流程转换成计算机可执行程序时，必须对现有审计流程进行重构。审计流程重构主要是将当前针对会计流程的手工审计程序和审计判断的可规范部分与不可规范部分相分离，目的在于减少对非正式审计判断技术的依赖，以使审计程序尽可能实现自动化。
(一)规范审计程序
要实现审计程序自动化，首先必须对现有的手工审计程序进行规范化。规范化就是通过建立一种统一的审计方式，减少不同审计人员对于具体审计程序理解和运用上的差异，借以提升审计程序执行上的准确性和一致性。
根据自动化的实现可能性与程度，手工审计程序可分为可直接实现自动化、不可能实现自动化和具备实现自动化潜力三类。一般来说，那些用于完成常规的、重复性的结构化工作的审计程序都可以实现自动化。对于那些既不能分离出可自动化部分，也不能利用计算机来实现对审计职业判断的模拟，或者必须由人工来完成的部分，是不能实现自动化的。某些审计程序虽然需要运用审计人员的职业判断，但这种职业判断具有一定的逻辑性，可以通过计算机实现模拟，这类审计程序可以通过进行重构实现规范化，进而使之具备实现自动化的潜力。
对审计程序进行规范就是针对具备自动化潜力的审计程序部分。这种规范化并非消除审计职业判断的空间，而是通过考虑审计人员在不同审计环境下执行审计程序的各种可能情形，将这些情形内化于计算机审计程序中，用一种统一的方式来执行，而不能由审计人员根据自身偏好进行选择。对于那些需要审计人员进行逻辑推理和形式思维才能完成的工作，可能需要借鉴构建审计专家系统时采用的方法，如知识工程学。由于规范化的最终目的是将人工审计程序转换为计算机可执行的程序，所以，在软件设计人员所进行的审计程序设计中，需要有经验丰富的审计人员的参与。
(二)利用基线来实现审计程序自动化
某些审计程序想要实现规范化，不是在技术上不可行，就是成本太高，此时可以考虑采用对基线的监控来实现审计程序的自动化。如果规范化的审计程序是自动化“审计面”，那么通过基线所进行的监控则是自动化“审计点”。基线是对某个时点系统和业务流程设置的一个参照，它是作为后续审计过程中的参照标准。在系统运行过程中，通过将后续时点与基线进行比较，识别偏离基线的情况，借以实现审计自动化。这种方式的优势在于容易实施、成本较低。不足之处在于其审计覆盖面狭窄，且仅仅对那些限制性的控制设置起作用。在进行基线设置的时候，可以采用前次全面审计的结果，也可以通过对内部控制系统进行重新评估来获取。企业经营环境的变化，要求基线也随之调整，这就需要大量的手工工作来验证基线的有效性。所以，在基线设置中还需要在风险和成本之间进行权衡。一般来说，参数值越固定，越适用于基线监控。基线设置并非一蹴而就，在初始设置运行之后的一段时间内需要对监控结果进行仔细分析，审慎决定是否应该对当前基线值进行添加、删除或者修改，直到系统平稳运行为止。控制基准设定好之后，还应定期对其进行评估。
(三)确定持续审计活动的执行频率
持续审计活动的频率将会从对详细交易的实时或接近实时的评价到对详细交易、快照或者综合数据的周期性评价。高频率的持续审计可以提供较高水平的认证，因为持续审计的高频率将导致留给不符合要求的调整或者进行交易的时间有限，而且，执行一些高频率的审计程序，可以减少对那些不能够实现自动化的审计程序的依赖。因此，审计人员可以考虑在持续审计的频率和范围之间进行权衡。
持续审计相对于传统审计之所以能够在一个更高的频率上执行，是因为自动化的持续审计测试可以降低执行风险评估和控制确认的成本。审计频率将不仅取决于所检查的系统或者流程的风险水平，也取决于审计程序的自动化程度和可以使用的资源。比如拥有关键控制的系统可能需要对交易数据进行实时分析;支持年度审计计划的风险评估可能每季度进行一次;用于支持单项审计和对审计建议的追踪可能会在一个特定的基础上进行。
(四)强化持续审计系统生成的警报管理
持续审计系统是企业预警管理系统的一种，该系统一旦发现控制异常或风险增加的情况，会自动生成警报，然后通过电子邮件、短信或自动电话系统通知审计人员，并选择性的通知企业内部相关责任人或管理人员，以促使问题及时得到纠正，防止形成重大控制缺陷或重大风险，从而提升内部控制系统的“免疫力”。警报需要记录的细节应该包括所检测到的结果、关于将要采取什么行动的决策、谁应该被告知、应该何时被告知、期望得到响应的日期。警报有轻重缓急之分，审计人员应该先将这些审计结果进行排序，然后再按照顺序执行。
审计警报管理关键不在于如何将警报发送给相关人员，而在于如何解决“警报涌现”的问题。如果出现警报大规模涌现，将不利于审计人员和企业相关人员对这些问题的处理。最糟糕的是，警报涌现可能使得企业相关人员决定全部忽略警报或强迫审计师关闭信息警报开关。产生警报涌现的原因可能是审计系统中发送警报的控制参数设定错误，或者设定的过于保守。通常一个持续审计系统在初次实施的时候，会出现警报涌现的情况，但并不能据此作出结论，因为持续审计系统初次设置的参数通常具有一定的主观性和片面性。在出现这种情况时，应该先对例外报告进行调查，然后对相应的控制参数进行调整，如此反复，不断完善。如果在系统平稳运行一段时间后，再次发生警报涌现，则可能是企业经营环境发生变化的信号，需要重新对原有的控制参数进行评估和调整。
三、审计流程嵌入在我国会计信息化建设中的相关考虑
2009年4月财政部印发的《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》中提出，未来5-10年要实现大型企事业单位会计信息化与经营管理信息化融合，同时要根据企事业单位内部控制规范的要求，将内部控制流程、关键控制点等固化在信息系统中，促进各单位内部控制规范制度的设计和运行，并形成自我评价报告。2011年9月9日财政部发布的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中重点要求“全面推进会计信息化建设，为会计科学化和精细化管理提供助力”，则再次重申了企业要实现内部控制信息化、内部控制评价报告信息化和内部控制审计信息化。
虽然上述两个文件没有要求将审计流程嵌入会计流程，却明确提出了要将会计流程、业务流程和内部控制流程进行融合。从效率和效果方面考虑可看出，将审计流程嵌入会计流程，通过对会计流程、业务流程和内部控制流程进行实时监控，实现持续审计，无疑是内部审计的发展方向。国际上，普华永道的调查，以及ACL公司和IIA的联合调查都表明，持续审计已经受到了广泛的重视，许多大公司内部审计部门已经开始部分采用了持续审计。IIA和ISACA还专门发布了进行持续审计的指南。在我国，一些特大型企业，如中国石油天然气集团公司，已经能够通过信息化手段随时掌握全国各地加油站交易等相关信息，以此实现集团对所属各单位业务流程的实时监控。
将审计流程嵌入会计流程，需要进行大规模的定制。目前一些主流ERP软件厂商(如SAP、Oracle)推出的“治理、风险管理和法规遵循”解决方案，能够与他们的ERP软件进行集成，实现对业务流程的持续监控。许多ERP软件还内嵌了一些持续监控模块。但这些应用只能局限于某个特定的ERP软件。
要克服大规模定制所带来的高成本，前提是实现会计流程标准化。从我国当前会计信息化发展现状来看，如果能够实现原始凭证基本数据项的统一，建立基于业务事件的财务会计系统标准流程，开发行业标准化的会计核算软件，那么相应的审计流程设计就可以有的放矢，既可以将审计流程作为会计核算软件的一个组成部分，也可以单独设计商品化的持续审计软件。不过这个方案仅仅局限在会计核算领域，待我国会计信息化标准体系建立后，再考虑根据信息资源标准、信息技术控制标准和信息审计标准，来开发实现会计流、业务流、控制流和审计流充分融合的会计信息化软件，或者根据标准制定针对标准会计信息化软件的通用持续审计软件。Z
参考文献：
1.阳杰，庄明来，陶黎娟.基于COBIT的会计流程控制[J].审计与经济研究，2009，(2).
2.COSO. Guidance on Monitoring Internal Control Systems[R]. The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，2009.
3.IIA.Continuous Auditing： Implication for Assurance，Monitoring and Risk Assessment，Research Report[R].The Institute of Internal Auditors Research Foundation，2005.
4.ISACA.Continuous Assurance[R]. Information Systems Audit and Control Association，2009.
作者：阳杰 应里孟
【摘要】当前，随着经济的迅速发展，传统的审计模式已经渐渐不能满足企业的需要。在IT环境下，在会计、业务和控制三大流程中融入审计流程，实现持续监控的规范化自动审计思想，从很大程度上提高了企业的审计效率。
【关键词】审计 会计 效率
随着经济全球化和多元化发展，为了应对日益复杂的外部环境，企业需要积极探索新型的战略模式，来实现自己的价值目标。在IT环境下，为了实现各个流程之间的良性互动和共同生存，将审计流程分别嵌入到互融的会计和控制两大流程之中，是会计的流程能够在保证高效情况下持续运行的基本思路。
一、审计人员如何对会计流程实施持续监控
1.利用管理层实施的持续监控系统，设计人员可以实现对会计流程的持续监控的效果。其运作模式是：审计人员通过系统分析会计系统和业务流程的控制设置及业务数据，对控制缺陷和异常交易加以识别，再向审计人员及企业内部相关责任人以手机短信或邮件的方式发送预警。
2.通过在会计流程内部嵌入审计模块的方式，审计人员也可实现对会计流程实施持续监控。作为管理层内部控制监控系统实施的主要参与人员，审计部门同时也是内部控制监控职能的执行人员，因此，在内部审计上，它就实现了审计模块与持续监控在功能上拥有合集。
持续审计依赖持续监控而运行，然而，当前很多企业缺乏或者没有很好地利用必要的总体监控程序，因此给持续审计造成困难。作为一种需要在较高频率上进行审计的方式，持续审计必须要实现审计程序的自动化。所以，内部审计部门无论是从实现持续监控的需要，还是为了满足审计的需要，都需要在审计模块或持续监控系统融入更多的现有审计程序，实现会计流程中嵌入审计流程[1]。
二、审计流程在会计流程中嵌入的基本思路
1.对审计程序中具备自动化潜力的审计部分进行规范。手工审计程序根据自动化可能实现的程度分为具有能够实现自动化潜力的审计程序、可以直接实现自动化的审计程序和不能实现自动化的审计程序三大类。
可以直接实现自动化的审计程序主要是用来完成常规并可重复的结构化工作，这类审计程序能够实现自动化。所谓不能实现自动化的程序，是指那些必须由人工来完成的程序部分，或者是审计职业判断无法用计算机来模拟判断，也不能分理处可自动化的程序部分。所谓的具有能够实现自动化潜力的审计程序，是指某些可以通过进行重构实现规范化的审计程序，这类审计程序需要审计人员通过计算进行模拟并运用自己职业进行逻辑判断。
而对审计程序中具备自动化潜力的审计部分进行规范，就需要审计部门建立一种统一的审计方式，保证审计程序执行的准确和一致性，规范不同审计人员对具体审计程序在理解上和运用上的差异。这种规范化，是指在不把审计职业判断的空间进行全面清除的情况下，通过考虑各种不同的审计环境之下，审计人员在执行审计程序过程中遇到的各种可能情形，并将其归纳入计算机审计程序中统一执行，达到将人工审计程序转换为计算机可执行程序的目的。
2.基于有些审计程序在实现规范化上技术难以达到或者成本要求太高时，可以采用基线监控的方法。基线监控，是指在业务流程的某个时点系统设置一个基线参照，并将后续时点与这个基线参照相互比较，从而自动识别其偏离基线的情况。
基线控制方式实施容易且成本较低，但仅适用于那些限制性控制的设置，审计覆盖面较为狭窄。同时，基线还需伴随企业经营环境的改变而做出与之相对应的调整，其有效性更需要通过大量的手工工作加以验证。此外，最初设置基线时，未达到系统平稳之前，需要运行一段时间，对其监控结果进行分析，慎重决定当前基线值的添加或删除工作[2]。
3.从实时或接近实时的对详细交易的评价到对快照、详细交易或者综合数据的周期性评价，这是持续审计活动的频率范围。鉴于自动化的持续审计测试可以控制确认的成本和降低执行风险评估，相较于传统审计而言，持续审计可以在一个相对比较高的频率上执行。而高频率的持续审计留给不符合要求的调整或交易的时间有限，同时，还能减少依赖那些不能实现自动化的审计程序，因此，较高频率的持续审计同样可以提供相对比较高的认证水平。
4.为防止形成重大风险或重大控制缺陷，在审计流程中一旦出现控制异常或者风险增加的特殊情况，持续审计系统将会自动警报，并将异常通过短信、自动电话或者电子邮件的方式通知审计人员或企业内部相关责任人，提醒他们及时发现问题并纠正问题。持续审计的警报管理需要审计人员先行将警报的审计结果进行排序，按照警报的缓急顺序加以执行。
当审计系统中发送警报的控制参数的设定发生错误或者过于保守时，可能会出现警报涌现的现象，这种情况，可能会导致相关人员决定全部忽略警报或强迫关闭警报开关，因而没法处理审计流程中出现的异常问题。出现这种现象，审计人员应先行调查例外报告，再调整相应的控制参数，进而不断完善警报管理系统。
此外，当企业经营环境发生变化，而引起警报涌现的问题时，企业需要对原有的控制参数重新做出评估和调整，达到强化持续审计系统警报管理的效果[3]。
5.在会计的信息化建设中嵌入审计流程。目前，持续审计已经被许多大公司的内部审计部门所采纳。这种将审计流程嵌入会计流程，通过实时监控会计流程、业务流程和内部控制，从而实现持续审计的方案，无不体现了企业需要重视实现企业内部控制、企业内部控制的评价报告和审计等各方面信息化的要求。
三、结束语
要实现在会计流程中嵌入审计流程，企业需要保证原始凭证基本数据项的统一，并基于业务事件的财务会计系统标准建立相应的流程，提高持续审计的频率，加大对警报管理的控制力度，同时要将审计流程嵌入会计的信息化建设中去。
参考文献
[1] 樊帆. 內部审计在企业开展内部控制评价的实践[J]. 企业导报，2009(06)：45-46.
[2] 董丽英. 试析新审计风险模型及其运用[J]. 财会月刊，2007(15)：11-12.
[3] 陈润宇，刘志耕. 浅谈解决风险评估审计程序执行问题的思路[J]. 财会学习，2010(06)：63-65.
作者简介：李艳菁(1976-)，女，汉族，辽宁沈阳，大连博远联合会计师事务所，会计师，研究方向：审计工作相关。
(编辑：唐荣波)
作者：李艳菁
一、接待用餐基本流程
1、准确掌握信息。1)对来宾的人数、级别、时间、餐饮习惯及禁忌等都要准确搜集,及时报告,及时通知餐饮承办方，对用餐的标准、菜品安排等都要及时沟通联系。2)对于随行及工作人员要作充分考虑和收集，与主桌一起同步安排好工作餐。3)制定好的接待指南，必须要在组长的牵头下审核，再交由分管主任审核后才能打印。
工作餐主要成员： 1)司机(陪同领导的司机，客人乘坐车辆司机);2)记者(拍照摄影人员);3)演出人员(产品展示及唱歌);4)工作人员(刷卡的，无法挤上上桌子的人);5)临时安排的工作人员;6)接待专员。
2、认真制定方案。制定用餐方案是餐饮活动的基础，拟定餐饮方案主要统筹考虑以下要素：
1)就餐和会见场地的选择;2)就餐时间;3)就餐形式。如桌餐，要根据场地及人数合理确定摆台形式;一般还要预留席位;4)菜单，在订餐的时候要求发送菜单提前审定，要求既符合宾主双方的口味，又具当地特色和时令特点，突出精细化和个性化特点，提前一天对菜单进行审核、修改;5)主客人名单。以上要素都需征得领导认可。
3、做好餐前准备
1)根据制定的餐饮方案提前通知宾馆做好相应准备; 2)提前到用餐地点检查落实情况。人数多、规模大的重要接待任务要提前制作和发放桌次安排表; 3)预通知。正式宴请前接待人员应提前4小时向领导发送接待短信，与参加的领导联系，提醒领导参加宴请活动;
4)接待人员在宾主双方到达前，提前到宾馆迎候，2人一组开展贵宾接待，有专人控制电梯确保畅通和引导客人入餐厅，有专人在餐厅迎候和安排服务人员。
5)现场检查。接待人员一般应提前一小时到现场检查餐饮准备和房间情况，检查菜单、席卡(包括姓名、职务)、座位、餐具摆放、室温控制、卫生间的清洁等准备情况;
6)领导提前到场的，需要安排茶水服务等;
7)开餐前需完成事项。桌餐：(1)开餐半个小时需要在准备的：凉菜、酒水、室温控制、宣传片播放、公司领导的酒水个性化安排;(2)公司主导的接待要做好宣传工作，在开餐前半小时须将空盒和空瓶放置桌上;(3)如接到通知客人还有10分钟左右到，可以让厨房先上5个热菜，视具体情况而定;自助餐开餐20分钟前准备好所有的菜品，并检查菜品与菜签是否一致;(4)摆放席卡时，公司主陪与副主陪要正对面放置。
4、精心做好就餐过程服务。1)开餐后，要随时掌控用餐进度，做好跟进服务。进餐过程中领导对餐饮及接待工作中的有关要求，如菜品及酒水的增减，对日程安排的新要求等，要及时做好记录和应变落实。2)一般情况下开餐40分钟上主食，若有歌舞宴或领导相谈甚欢的，开餐40分钟时再叫主食，一般55分钟时即可上主食，若宾馆酒店当餐桌席较多的，可提前安排。3)在整个就餐中应与主陪领导保持一定距离，以便随时传达信息，但不利过多打扰以免扰乱气氛;
5、细心做好餐后记录。1)根据用餐情况，了解客人对菜品的喜好，利于下一次配菜单;2)如果是自助餐，餐后对食物进行品尝，了解菜品的具体情况，对餐厅作出新的要求;
6、送行。1)用餐过程中提前了解清楚主要领导车辆的停靠地点，尤其是在青年活动中心有前后门的情况。2)待主食上果时应分别通知主陪领导的随员在外等候。3)晚宴即将结束前15分钟，通知工作人员做好车辆准备，宴会结束后引导宾主双方离开餐厅，一般是先送客人离开，再按职务依次送主人和陪同领导离开。并一定要提示司机提前启动车辆开至门前便于上车，以及夏日提前开空调等。4)到餐厅门外送别客人，同时巡视是否有宾客遗留物品等。5)要清楚公司领导习惯坐副驾还是后座，以便于跟领导开门车。
7、收尾工作。1)待宾主双方领导离开就餐宾馆后，记录好就餐领导对菜品及服务的意见和评价，及时清点酒水、仔细审核消费清单，做好签字确认。2)送走客人后及时返回餐厅，询问、收集领导用餐信息，记录主宾、主陪领导用餐意见。
二、用车、会议等接待基本流程
1、用车需求：1)根据来宾需求安排车辆，必须了解车辆车况，避免车况较差的车辆接送客人。2)将确定好的车辆信息，车牌、驾驶员电话等告知联系人，并要将车辆使用时间、线路等与驾驶员作好沟通。
2、LED屏及信息部对接：需要用青年活动中心，以及邀月轩的，需对接信息部开音响及LED。有需要开大楼LED欢迎屏的，需提前对接信息部。
3、会议现场：准备笔和本子，其中要关注笔是否能写得现，本子是否为全新。
前台接待基本礼仪 一.日常接待工作
(一) 迎接礼仪
1.客人走进大厅，应立即招呼来访客人.：应该认识到大部分的来访客人对我们来说都是重要的客人，要表示热情友好和愿意提供服务的态度。
2.主动热情问候客人：与客人打招呼时，要轻轻点头并面带微笑。
(二) 接待礼仪
前台岗位人员如果是坐着，遇到客人应立即起身，面朝来客点头微笑致意 “您好，请问您需要办理什么业务?” “您好，请问您找哪位?”
1. 知道找谁，并确定是否预约后，请来访者在大厅接待处用以规范的仪态引领客人入座倒水稍等，并立即帮其联系。 如果来访者已经等了很长时间，来访者要找的人有事还在忙，这时要关照一下访者并说其原因，不要不管不问。
2.如果来访者知道要找谁，但是没有预约。接待人员引领客人入座倒水后，速询问要找的领导或同事某某来访，不知道您是不是方便接待。
(1) 如果来访者要找的人在办公室没出来接，接待人员要以规范的手势引领访者去办公室。进门前先要敲门，获得许可后方可进入后，接待人员方可回到岗位。
(2)如果来访者要找的人不在时，应明确告诉对方您要找的人不在。如果客人同意的话可以留下姓名及联系方式，明确是我方负责人给对方回电或是来访者再次预约来单位。
倒水的顺序一般为：先客后主，先女后男，先长后幼
一、迎接礼仪
1、应立即招呼来访客人：我们应该认识到大部分来访客人对公司来说都是重要的，要表示出热情友好和愿意提供服务的态度。如果你正在打字应立即停止，即使是在打电话也要对来客点头示意，但不一定要起立迎接，也不必与来客握手。
2、主动热情问候客人：打招呼时，应轻轻点头并面带微笑。如果是已经认识的客人，称呼要显得比较亲切。
陌生客人的接待：陌生客人光临时，务必问清其姓名及公司或单位名称。通常可问：您好!请问贵姓?请问您是哪家公司的?请问有预约吗?
二、接待礼仪
1、客人要找的负责人不在时，要明确告诉对方负责人到何处去了，以及何时回本单位。请客人留下电话、地址，明确是由客人再次来单位，还是我方负责人到对方单位去。(填写《来访客户登记表》)
2、客人到来时，我方负责人由于种种原因不能马上接见，要向客人说明等待理由与等待时间，若客人愿意等待，应该向客人提供茶水。
3、接待人员带领客人到达目的地，应该有正确的引导方法和引导姿势，随后送上茶水。待客人离开后，应及时收拾茶杯并清洗干净。
4、若有客人未预约来访时，不要直接回答要找的人在或不在。而要告诉对方：“让我看看他是否在。”同时婉转地询问对方来意：“请问您找他有什么事?”如果对方没有通报姓名则必须问明，尽量从客人的回答中，充分判断能否让他与同事见面。如果客人要找的人是公司的领导，就更应该谨慎处理。
5、若是前来应聘的求职者，则安排其填写《员工入职登记表》，并及时将相应资料上报到公司人力资源部门。人力资源部门审核通过后，由前台通知应聘者前来培训。前台将《员工入职登记表》、《面试记录表》交给面试部门主管。
三、电话礼仪
1、电话接听技巧
①目的
通过电话，给来电者留下这样一个印象：无锡中都银业投资管理有限公司是一个礼貌、温暖、热情和高效的公司。当我们接听电话时应该热情，因为我们代表着公司的形象。 ②左手持听筒、右手拿笔
大多数人习惯用右手拿起电话听筒，但是，在与客户进行电话沟通过程中往往需要做必要的文字记录。在写字的时候一般会将话筒夹在肩膀上面，这样，电话很容易夹不住而掉下来发出刺耳的声音，从而给客户带来不适。为了消除这种不良现象，应提倡用左手拿听筒，右手写字或操纵电脑，这样就可以轻松自如的达到与客户沟通的目的。
③电话铃声响过三声之内接起电话。
④注意声音和表情
你说话必须清晰，正对着话筒，发音准确。通电话时，你不能大吼也不能喃喃细语，而应该用你正常的声音——并尽量用热情和友好的语气。
你还应该调整好你的表情。你的微笑可以通过电话传递。使用礼貌用语如“谢谢您”，“请问有什么可以帮忙的吗?”“不用谢。”
⑦最后道谢
最后的道谢也是基本的礼仪。来者是客，以客为尊，千万不要因为电话客户不直接面对而认为可以不用搭理他们。实际上，客户是公司的衣食父母，公司的成长和盈利的增加都与客户的来往密切相关。因此，公司员工对客户应该心存感激，向他们道谢和祝福。
⑧让客户先收线
不管是制造行业，还是服务行业，在打电话和接电话过程中都应该牢记让客户先收线。因为一旦先挂上电话，对方一定会听到“喀嗒”的声音，这会让客户感到很不舒服。因此，在电话即将结束时，应该礼貌地请客户先收线，这时整个电话才算圆满结束。
⑨当你正在通电话，又碰上客人来访时，原则上应先招待来访客人，此时应尽快和通话对方致歉，得到许可后挂断电话。不过，电话内容很重要而不能马上挂断时，应告知来访的客人稍等，然后继续通话。
2、电话转接流程
当我们接到一个外线电话时，应该遵循以下流程：
①使用以下语句：“您好，无锡中都银业有限公司。”
②不同的来电者可能会要求转接到某些人。任何找管理者或领导的电话必须首先转到相关的秘书或助理那里。这样可以保证管理者或领导们不被无关紧要的电话打扰。
④如果来电者说出要找的人的名字——你必须回答：“请稍等，我帮你转到他的办公室。”然后，试图将电话转给相关部门。如果部门的电话占线——你必须回答：“对不起，**先生电话正占线，您要等一下吗?”
如果对方回答“是”，请保留来电者的电话不挂段，但等到快一分钟时，你必须跟来电者确认是否还要继续等候。你必须说“**先生的电话还在占线，您还要等侯吗?”如果回答“否”，你必须说：“请问您有什么事我可以转告吗?”
⑤如果你知道相关的人员现在不在办公室——你必须说：“对不起，**先生暂时不在办公室，请问有什么事情我可以转告吗?”或者说“对不起，**先生出差了，请问有什么事情可以转告吗?”千万不要在不了解对方的动机、目的是什么时，随便传话，更不要在未授权的情况下说出指定受话人的行踪或将受话人的手机号码或家庭电话号码告诉来电者。
⑥如果来电者不希望和具体某个人或者不确定和谁通话时，你必须说“有什么可以帮到您的吗?”通过与他的对话了解来电者的目的。如果是投诉电话，你应该仔细聆听后，帮他们找到可以帮助的人，但不能将电话直接转到公司领导那里。如果是一般性的推销电话，你必须说：“对不起，**先生外出了，暂时联系不上，您需要我转达什么信息吗?”
⑦如果来电者拨错了号码，你必须说“对不起，您是不是打错了呢?这里是中都银业投资管理有限公司”。如果有必要你还可以告诉来电者“这里的号码是多少”。
⑧如果一次通话占用了较长时间又有其他电话进来时，你必须说：“对不起先生/小姐，您能稍等一会，让我接听另外一个电话吗?”
作为公司的前台接待人员，认为应该具备如下基本礼仪：
形象要求
前台接待人员是企业的“形象代言人”或称企业的“门面”。因此要求前台接待小姐坐、立、行、走，端正自然，保持良好的精神风貌。
迎送客人和同事上下班(适用于高档写字楼前台接待)
每日于上班前十分钟、下班时间开始后十分钟内，以站姿微笑面向上、下班人员，行注目礼，并主动问候。
接待来客
当有客人来访时，应起身站立、行欠身礼。面带微笑，热情、主动问候，使用礼貌用语：“您好，请问有什么可以帮您吗?”，耐心倾听客人的来意，并根据客人的需求积极予以帮助。
对客人的咨询，应细心倾听后再做解答。解答问题要耐心，不能准确解答的应表示歉意“对不起，请稍等，我帮您问一下”，问完要向客人反馈。
对来访者经核实后引导其进入相关区域。
做好来访者的登记工作(根据公司规定执行)。
谢绝外来推销员、衣着不整的闲杂人员进入办公区。
电话接听
电话在三声内接听，必须使用规范应答语：“您好，××******物业”、“您好，××中心/管理处”;
待来电者报上转接号码后礼貌说：“请稍候”，并立即转接;
如转接电话占线或无人接听时，请说：“您好，先生/小姐，您要的电话占线或无人接听，请稍后打来”;
如对方要求转接其他人，请立即转接;
如接转电话不顺畅，请回答：“对不起，让您久等了，我在帮您转接”;
电话机旁备纸、笔，主动提供留言服务，随时准备记录客人提出的要求和帮助解决的事项。尤其对客人的姓名、电话、时间、地点、事由等重要事项认真记录并及时转达有关部门和责任人。
在接听投诉电话时，更要注意使用礼貌用语，积极帮助客户解决遇到的困难和问题，态度要积极、和蔼。及时将客户的意见转接相关部门和责任人或主动留下客户的电话，帮助联系和积极寻找解决问题的途径;
如果对方打错了电话，或不清楚应该找谁时，应礼貌解释，并热情地为对方转接相关人员。
作为公司的前台接待人员，应该具备如下基本礼仪：
形象要求
前台接待人员是企业的“形象代言人”或称企业的“门面”。因此要求前台接待小姐坐、立、行、走，端正自然，保持良好的精神风貌。
迎送客人和同事上下班（适用于高档写字楼前台接待）
每日于上班前十分钟、下班时间开始后十分钟内，以站姿微笑面向上、下班人员，行注目礼，并主动问候。
接待来客
当有客人来访时，应起身站立、行欠身礼。面带微笑，热情、主动问候，使用礼貌用语：“您好，请问有什么可以帮您吗?”，耐心倾听客人的来意，并根据客人的需求积极予以帮助。
对客人的咨询，应细心倾听后再做解答。解答问题要耐心，不能准确解答的应表示歉意“对不起，请稍等，我帮您问一下”，问完要向客人反馈。
对来访者经核实后引导其进入相关区域。
做好来访者的登记工作(根据公司规定执行)。
谢绝外来推销员、衣着不整的闲杂人员进入办公区。
电话接听
电话在三声内接听，必须使用规范应答语：“您好，××******物业”、“您好，××中心/管理处”;
待来电者报上转接号码后礼貌说：“请稍候”，并立即转接;
如转接电话占线或无人接听时，请说：“您好，先生/小姐，您要的电话占线或无人接听，请稍后打来”;
如对方要求转接其他人，请立即转接;
如接转电话不顺畅，请回答：“对不起，让您久等了，我在帮您转接”;
电话机旁备纸、笔，主动提供留言服务，随时准备记录客人提出的要求和帮助解决的事项。尤其对客人的姓名、电话、时间、地点、事由等重要事项认真记录并及时转达有关部门和责任人。
在接听投诉电话时，更要注意使用礼貌用语，积极帮助客户解决遇到的困难和问题，态度要积极、和蔼。及时将客户的意见转接相关部门和责任人或主动留下客户的电话，帮助联系和积极寻找解决问题的途径;
如果对方打错了电话，或不清楚应该找谁时，应礼貌解释，并热情地为对方转接相关人员。
前台接待规程
前台的接待，主要分为电话和来访者接待，接待流程有以下规范：
电话接待
1、电话机旁准备纸、笔，随时准备记录电话重点信息。尤其对客人的姓名、电话、时间、
地点、事由等重要事项认真记录并及时转达有关部门和责任人。
2、(1)在电话铃响的第二声和第三声的时候接起电话，首先要说“您好，华侨宾馆，很高
兴为您服务”，应面带微笑，声音应该热情、不紧不慢，并始终保持轻松愉悦的声调，杜绝
发脾气、说粗口;
(2)使用礼貌用语：如 “谢谢您”，“请问有什么可以帮你吗 ?”“不用谢”等;
(3)如果因故迟接，要向来电者说“对不起，让您久等了”;
(4)转接电话时，要礼貌的说“请稍等”，并马上告知相关电话;对方如果要求转接领导，
又知道领导的姓名，就要礼貌的询问对方的姓名、单位;如果来电方是作广告、推销或与公
司无关的来电要礼貌拒绝，比如先让其先发传真，如有需要再联系。或者转接到相关部门。
3、在电话即将结束时，应礼貌地请客户先收线
来访者接待
来访前准备：
保持前台环境干净整洁。
来访中：起立——问询——安排接待——送客
1、起立——有访客来时，立即起立，目光直视来访者并点头微笑致意，双臂自然放于
腹部，双手叠握(右手握住左手)，双腿并拢;
2、问询——语气轻柔：“您好，请问您找哪一位?“请问您是哪家公司?请问贵姓?”
“是否有预约?”，
3、安排接待——
了解拜访原因，给予正确接待
(1)如果是领导预约的客人来访，可询问“请问贵姓，请问是哪家公司?”，确认对方
的身份的确是预约后，通知领导后方可引领到老总办公室，并倒水给客人;如果没有预约，
请来访者稍等，立即帮其联系，如果领导同意来访，引领来访者入座，并倒水给客人，如果
不同意来访，委婉拒绝。
(2)如果来访者要找同事，给予引导入座，联系要找的相关人员;如果来访者要找的
同事让其去会议室等候，前台应该带来访者去会议室，(如果是夏天，要打开风扇或空调，
注意风扇的风量不要太大，空调设置到26度，风速为小)，为来访者倒水后礼貌的离开。
(3)如果来访者要找的人不在，根据来访情况决定是否立即先联系相关负责人;如果
如不需要，委婉告知客人相关负责人不在，是否愿意等人回来，或者明天再来访。
(4)如果是面试者，引导入座填写简历，通知人力部给予及时面试。
(5)如果是快递人员，给予签收，邮件即时送给收件人
(6)如果是推销人员，问清原因，给予引导接待或者回绝。
4、送客——客人离开时，要起身送客，礼貌用语：“您慢走”，送至门口!等客人离开
后，应即时将客人使用过的一次性杯子整理好，保持接待环境的整洁，以便接待下一批客人。
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