会计作弊常用手法：应收款项往来业务
在会计核算中，涉及往来账核算的虚假手法主要表现在两个方面：
一是企业利用应收及预付款账户调节产品成本和当期损益;
二是企业有关业务人员利用应收及预付款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节，挪用公款谋取私利。具体形式如下：
(1)应收销货款长期挂账，购销双方彼此渔利 企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。 例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款。遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。
(2)坏账损失不作处理，有意制造潜亏 根据财会制度的规定，对于一般企业来说，对因债务人破产或者死亡等原因，确实不能收回的应收账款以及因债务人逾期偿付超过3年仍不能收回的应收账款，应及时报主管部门审查作坏账处理;对于股份制企业来说，根据《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》，只有在应收账款有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大，如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务时，以及其他足以证明应收款项町能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上的情况，才准予作坏账处理。但有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润指标，就对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业潜亏真相。 如某企业有一笔挂账达3年之久的应收账款，近日获悉该往来企业已进入破产清算程序，破产财产只足以抵偿职工工资和一些相关税费。破产债权无法得以实现。该企业本应将此笔根本收不回来的应收账款转入管理费用，但该企业领导考虑到这样一来，势必影响到年度的利润。影响企业的、业绩，遂决定此笔应收账款暂不转销，继续挂在往来账上。这样的结果必会造成人为调节资产、调节利润的后果。
(3)调整计提比例，错提坏账准备金 在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账准备的计提应按年末应收账款余额乘以一定比例与坏账准备科目贷方余额作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。 如某企业领导“喜大好功”，为了向上级主管部门表现自己的贡献，人为地调低坏账准备的提取比例，这样就可以达到少计费用。多计利润的目的。还有的企业为了少缴企业所得税，擅自调高坏账准备的提取比例，以达到多汁费用、少计利润、偷逃税款的不法日的。根据财会制度的规定，坏账准备计提比例作为企业的一项会计政策，提取比例有一定的范围限制，并且变更的话要采取相应的调整方法并应在会计报表附注中进行披露，以让报表使用者能更清晰地了解企业的真实情况，而一些企业在提取比例上搞虚假，足以扰乱正常的经济秩序。 [!--empirenews.page--] (4)调整应收账款数额，错提坏账准备金 采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备的比率外。还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。 例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打下伏笔，便人为地虚增年末应收账款余额，多提取坏账准备金， 多计管理费用，压低本年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。
(5)利用坏帐损失转移资金，挤列费用 有些企业将单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提出现金转入企业“小金库”，不在银行日记涨上反映，日后再将应收账款作为坏账处理，通过坏账损失列入管理费用。如某企业收到某实业公司归还以前年度的欠款5万元，企业收款后自接开出一张5万元的现金支票，提出现金后转入企业小金库“，用于吃喝业务招待以及购买—些福利用品，之后再将此笔应收账款作坏账处理，直接转销，计人管理费用，并保持账面的平衡。
(6)利用应收账款放贷，利息转入”小金库“ 根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入”小金库“，并称为企业间拆借资金。如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入”小金库“。当企业收到外单位还欠款时。不进银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账。将两笔业务合并记作：”借：应收账款一一乙;贷：应收账款一—甲“的账务处理。收取利息后不记收入，直接记入”小金库“。
(7)虚列应收账款。虚增销售收入 企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过洋细审查，发现该企业的—笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。
(8)应收账款的入账金额不实 在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种方式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法人账的情况，这样的结果就使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污提供机会。 例如，某家具商场在销售上采取的信用政策为2/
10、1/20、N/30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。
(9)延期承兑应收票据，索取酬金 企业在经济往来中，也采取签发商业汇票进行结算，有些人就在票据上大做文章。本已到期的应收票据，因付款方暂无力支付，该企业便提出以”好处费“为条件，将应收票据转入”应收账款“。 如甲企业售给乙企业商品一批，价款50万元，经双方约定收到了乙企业承兑的不带息商业汇票，即作账务处理。商业汇票临到期时，乙企业派人与甲企业协商，要求待资金缓解时偿还应付货款，并许诺可给有关人员”劳务报酬“。甲企业有关人员则为谋取私利，答应对方要求。经商定，乙企业可在一年内付讫货款，条件是按该笔货款同期借款利息15%。向甲企业有关人员支付”好处费“。甲企业收到”好处费“后，将到期票据转作应收账款 [!--empirenews.page--] (10)占用备用金，谋取私利 其他应收项目主要指企业发生的非购销活动的应收债权。对于这类应收项目，主要在”其他应收款“账户中核算，如企业发生的各种赔款、支出保证金和备用金等。备用余主要是企业拔给有关职能部门或有关业务人员备作零星开支的款项。某些企业由于备用金领用和报销制度不健全，有关人员就混水摸鱼。多领备用金或长期占用备用金，将手中的备用金存人银行收取利息，或投资于股票等项目，获取投资收益。有的财务人员也利用职权，私领备用金向有关单位投资或挪作他用，捞取个人好处。
(11)利用”其他应收款“账户从事违法违纪活动 ”其他应收款“账户反映的业务较零星、复杂，也就容易为某些企业所利用。主要形式有：
①为谋取暴利、逃避税务工商管理部门的监管，将超出企业经营范围的业务反映在”其他应收款“账户。
②利用”其他应收款“账户私自存放大量现金现象。违反库存现金限额管理的规定。
③利用”其他应收款“账户为其他单位或个人套取现金，在一定程度上为贪污盗窃、损公肥私大开方便之门。 一般情况下，其他应收款作为企业的债权，其占压期不能过长，但在实际丁作中，许多企业的”其他应收款“长期挂账，造成一种不真实的会计信息。
应收款项
一、单项选择题
1、预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将预付账款记入(
)。
A. “应收账款”科目的借方
B. “应收账款”科目的贷方 C. “应付账款”科目的借方
D. “应付账款”科目的贷方
2、2008年4月16日，A企业销售产品一批，价款400万元，增值税68万元，收到期限为6个月的商业承兑汇票一张，年利率为7%，则该票据到期时，A企业收到的票款为(
)。
A 468万元
B 484.38万元
C 400万元
D 414万元
3、企业应按期计提坏账准备，对于已确认的坏账损失，应借记(
)。
A. “管理费用”科目
B. “财务费用”科目 C. “坏账准备”科目
D. “资产减值损失”科目
4、C企业2007年年末坏账准备借方余额1000元，2008年1月末，应收账款借方余额68 000元，当月发生坏账损失1 500元，按应收账款余额的2%计提坏账准备，则该企业1月末坏账准备的余额为(
)
A. 借方2 500元
B. 贷方1360元
C. 贷方1 500元
D. 借方1 140元
5、A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业，用于支付购买原材料的价款，应贷记的科目是(
)。
A. 应收账款
B. 应收票据
C. 应付票据
D. 银行存款
6、2008年7月18日，A企业将收到的出票日为5月20日、期限为180天、面值为100 000元的票据到银行申请贴现。该票据的贴现天数为(
)天。
A. 180
B. 122
C. 120
D. 121
7、企业的应收票据在到期时，承兑人无力偿还票款的，应将其转入(
)科目。
A. 应收账款
B. 应付账款
C. 其他应收款
D. 预收账款
8、下列各项，不通过“其他应收款”科目核算的是(
)
A. 为购货方代垫的运费
B. 应收保险公司的各项赔款 C. 为职工代垫的房租
D. 存出保证金
二、多项选择题
1、企业采用备抵法核算坏账准备，估计坏账损失的方法有(
) A. 应收账款余额百分比法
B. 账龄分析法 C. 年数总和法
D. 销货百分比法 E. 双倍余额递减法
2、下列各项，构成应收账款入账价值的有(
)
A. 增值税销项税额
B. 商业折扣 C. 代购货方垫付的保险费
D. 销售货款 E. 代购货方垫付的运杂费
3、下列各项中，应计入“坏账准备”科目贷方的有(
)
A. 按规定提取的坏账准备
B. 当期发生的坏账损失 C. 收回已确认为坏账并转销的应收账款
D. 冲回多提的坏账准备 E. 补提的坏账准备
4、下列各项中，会影响应收账款账面价值的有(
)
A. 收回前期应收账款
B. 发生赊销商品的业务 C. 收回已转销的坏账
D. 结转到期不能收回的票据 E. 按规定计提应收账款的坏账准备
5、下列关于现金折扣与商业折扣的说法，正确的是(
)
A. 商业折扣是指在商品标价上给予的扣除
B. 现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款，而向债务人提供的债务扣除 C. 存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认
D. 我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易
E. 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值
三、判断题
1、企业应向职工收取的暂付款项可在“应收账款”科目进行核算。
(
)
2、预付款项不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”的借方，不设置“预付账款”科目。但在编制会计报表时，要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。
( )
3、企业实际发生坏账损失时，应借记“坏账准备””科目，贷记“应收账款”科目。
(
)
4、企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备的，期末“坏账准备”科目余额应等于按应收账款余额的一定百分比计算的坏账准备金额。
(
)
5、按总价法核算存在现金折扣的交易，其实际发生的现金折扣作为当期的财务费用。 (
)
6、2008年4月5日，B企业赊销产品一批，价款10万元，增值税额1.7万元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假设折扣不考虑增值税因素。4月12日，购货单位付款。则B企业应确认
财务费用1 000元。
(
)
7、企业采用直接转销法或备抵法核算发生的坏账损失，确认的标准是不同的。
(
)
8、无息票据的贴现所得一定小于票据面值，而有息票据的贴现所得则不一定小于票据(
)
9、企业取得应收票据时，无论是否带息，均应按其到期值入账。
(
)
10、应收款
项
属
于
企
业
的
一
项
金
融
资
产
。
(
)
四、账务处理题
1、A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年6月，发生下列业务： (1)3月2日，向B公司赊销某商品100件，每件标价200元，实际售价180元(售价中不含增值税额)，已开增值税专用发票。商品已交付B公司。代垫B公司运杂费2 000元。现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。
(2)3月4日，销售给乙公司商品一批，增值税发票上注明价款为20 000元，增值税额3 400元，乙公司以一张期限为60天，面值为23 400元的无息商业承兑汇票支付。该批商品成本为16 000元。
(3)3月8日，收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行。
(4)3月11日，A公司从甲公司购买原材料一批，价款20 000元，按合同规定先预付40%购货款，其余货款验货后支付。
(5)3月20日，因急需资金，A公司将收到的乙公司的商业承兑汇票到银行办理贴现，年贴现率为10%。
(6)3月21日，收到从甲公司购买的原材料，并验收入库，余款以银行存款支付。增值税专用发票注明价款20 000元，增值税3 400元。
要求：编制上述业务的会计分录(假定现金折扣不考虑增值税因素)。
2、甲企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为0.5%。2007年末坏账准备科目为贷方余额7 000元。2008年甲企业应收账款及坏账损失发生情况如下; (1)1月20日，收回上年已转销的坏账损失20 000元。
(2)6月4日，获悉应收乙企业的账款45 000元，由于该企业破产无法收回，确认坏账损失。
(3)2008年12月31日，甲企业应收账款余额为1 200 000万元。 要求：编制上述有关坏账准备的会计分录。
3、乙企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2008年8月，发生下列业务： (1)以应收账款20 000元作为抵押，按应收账款金额的80%向银行取得借款，计16 000元，期限为3个月，合同规定，银行按应收账款的1%扣收手续费2 000元，以企业将实际收到的款项存入银行。
(2)因急需资金，将一笔应向A公司收取的账面余额为234 000元(其中价款为200 000元，增值税额为34 000元)的应收账款不附追索权出售给银行。该应收账款不存在现金折扣，企业也未对该应收账款计提坏账准备。合同规定的手续费比率为5%，扣留款比率为10%，甲公司实际收到款项198 000元。后因产品质量问题，企业同意给予A公司5%的销售折让，并收到银行退回的多余扣留款。
要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
五、案例分析题
黄河股份有限公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，商品销售均为正常的商品交易，除特别说明外，采用应收账款余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2008年5月31日，“应收账款”科目借方余额为5 000 000元，全部为应收A公司账款，“坏账准备”科目贷方余额为50 000元;“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。2008年6月至12月对有关业务进行了如下处理：
(1)6月1日，向A公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票注明的销售价格为1 000 000元，增值税为170 000元，货款尚未收到。
借：应收账款—A公司
1 170 000 贷：主营业务收入
1 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
170 000 (2)6月10日，收到应收B公司账款4 000 000元，款项已存入银行。
借：银行存款
4 000 000 贷：应收账款
4 000 000 (3)6月15日，向C公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明货款2 000 000元，增值税为340 000元，货款尚未收到。
借：应收账款—C公司
2 340 000 贷：主营业务收入
2 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
340 000 (4)6月20日，向D公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明货款5 000 000元，增值税为850 000元;收到D公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2007年12月20日。
借：应收票据—D公司
5 850 000 贷：主营业务收入
5 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
850 000 (5)假定6月份，黄河公司除上述业务外没有发生其他有关应收款项的业务。6月30日，对各项应收账款计提坏账准备。其中，应收A公司的账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例5%。
对A公司应收账款采用个别认定法，应计提坏账准备金额=1 170 000×5%=58 500元
借：资产减值损失
58 500 贷：坏账准备
58 500 对其他应收款项应计提坏账准备：=(5 000 000-4 000 000+2 340 000+5 850 000)×1%-50 000=41 900元
借：资产减值损失
41 900
贷：坏账准备
41 900 (6)9月1日，将应收A公司的账款质押给银行，取得期限为3个月的流动资金借款1 080 000元，年利率为4%，到期一次还本付息。假定黄河公司月末不预提流动资金借款利息。
借：银行存款
1 080 000
贷：短期借款
1 080 000 (7)9月10日，将应收C公司货款出售给银行，取得价款1 900 000元，协议约定不附追索权。
借：银行存款
1 900 000 营业外支出
440 000 贷：应收账款—C公司
2 340 000 (8)10月20日，将6月20日收到的D公司商业承兑汇票向银行贴现，获取价款5 800 000元，协议约定银行在票据到期日有追索权。
借：银行存款
5 800 000 贷：短期借款
5 800 000 (9)12月1日，向银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，黄河公司尚未收到该账款。
借：短期借款
1 080 000 财务费用
108 000 贷：银行存款
10 908 000 (10)12月20日，D公司因财务困难未向银行支付票款。黄河公司收到银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款;
借：应收票据
5 800 000 财务费用
500 000 贷：银行存款
5 850 000 借：应收账款
5 850 000
贷：应收票据
5 850 000 (11)12月31日，对各项应收账款计提坏账准备。对A公司应收账款仍采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。
对A公司应补提的坏账准备=1 170 000×20%-58 500=175 500元
借：资产减值损失
175 500 贷：坏账准备
175 500 对其他公司应收款项应计提的坏账准备=(1 000 000+5 850 000)×1%-91 900=-23 400元 借：坏账准备
23 400 贷：资产减值损失
23 400 要求：分析黄河公司上述各项业务的会计处理是否正确，错误的请写出正确处理方法。
参考答案
一、单项选择题
1、A
2、B
3、D
4、B
5、B
6、D
7、A
8、A
二、多项选择题
1、ABD
2、ACDE
3、ACE
4、ABDE
5、ABCDE
三、判断题
1、×
2、√
3、√
4、√
5、√
6、×
7、×
8、√
9、×
10、√
四、账务处理题
1、
(1)借：应收账款
23 060
贷：主营业务收入
18 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
3 060
银行存款
2 000 (2)借：应收票据
23 400
贷：主营业务收入
20 000 应交税费—应交增值税(销项税额)
3 4000
借：主营业务成本
16 000
贷：库存商品
16 000 (3)借：银行存款
22 660
财务费用
400
贷：应收账款
23 060 (4)借：预付账款
8 000
贷：银行存款
8 000 (5)贴现息=23400×10%×44/360=286元
借：银行存款
23 114
财务费用
286
贷：应收票据
23 400 (6)借：原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：预付账款
借：预付账款
贷：银行存款
2、
(1)借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
(2)借：坏账准备
贷：应收账款
(3)当期期末坏账准备余额=1200000×0.5%=6000元
提取坏账准备前科目余额=7000+20000-45000=-18000元
应补提坏账准备=6000-(-18000)=24000元
借：资产减值损失
贷：坏账准备
3、
(1)借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
(2)出售应收账款时：
借：银行存款
其他应收款
财务费用
营业外支出
贷：应收账款
20 000
3 400
23 400 15 400
15 400
20 000
20 000
20 000
20 000
45 000
45 000
24 000
24 000
14 000
2 000
16 000
198 000
23 400
11 700
900
234 000
给予A公司销售折让并收到银行退回的多余扣留款时：
借：主营业务收入
10 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
1 700
银行存款
11 700
贷：其他应收款
23 400
五、案例分析题
(1)√
(2)√
(3)√
(4)√
(5)×。应收票据不应并入应收账款计提坏账准备，正确处理如下：
其他应收款项应计提跌价准备=(5 000 000-4 000 000+2 340 000)×1%-50 000=-16 600元
借：坏账准备
16 600
贷：资产减值准备
16 600 (6)√
(7)×。应收C公司账款已计提的坏账准备，应在出售时一并结转，正确处理如下：
借：银行存款
1 900 000
坏账准备
23 400 营业外支出
416 600 贷：应收账款—C公司
2 340 000 (8)√ (9)√
(10)×。正确处理如下：
借：短期借款
5 800 000 财务费用
500 000 贷：银行存款
5 850 000 借：应收账款
5 850 000
贷：应收票据
5 850 000 (11)×。坏帐准备计提的计算错误，正确处理如下：
计提的坏帐准备=(1 000 000+5 850 000)×1%+16 600=85 100元
借;资产减值准备
85 100
贷：坏账准备
85 100
第三章 应收款项
一、单选题
1.某企业10月31日收到带息应收票据一张,期限6个月,面值10万元, 票面利率6%,12月31日计息后,应收票据的账面价值是( )。
A.10万元 B.10.1万元 C.10.6万元 D.10.3万元
2.某企业收到5月15日签发的90天商业承兑汇票,其票据到期日是 ( )。 A.8月16日 B.8月15日 C.8月14日 D.8月13日
3.预付账款业务不多的企业,可以不单独设置"预付账款"科目,而将预付的货款直接计入( )科目的借方。 A.应付账款 B.应收账款 C.其他应收款 D.其他应付款
4.在销售商品的过程中,销售方给予客户的现金折扣,会计上应当作为 ( )处理。
A.作为营业收入的抵减,冲减“主营业务收入”科目
B.作为理财费用,计入“财务费用”科目 C作为销售成本的增加,计入"主营业务成本"科目 D.属于销售过程中的一种费用,计入"营业费用"科目
5.销货百分比法是根据( )的一定百分比估计坏账损失的方法。 A.销售金额 B.现销金额 C.赊销金额 D.赊销余额
6.下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。 A.应收保险公司的赔款 B.应收出租包装物的租金
C.应向职工收取的各种垫付款项 D.应向购货发方收取的代垫运杂费
7.销售产品一批，价目表标明售价(不含税)20000元，商业折扣条件为10%，现金折扣条件为5/10，3/20，N/30。客户于第15天付款。增值税税率为17%。应收账款的入账金额为( )。 A.21060 B.23400 C.20428.2 D.18000 8.我国现行制度规定，应收票据采用按( )计价入账。 A.到期值 B.贴现值净额 C.面值 D.面值加利息
9.某企业2003年5月10日签发一张期限为3个月的商业承兑汇票，到期日为( )。 A.8月8日 B.8月9日 C.8月10日 D.8月11日
10.甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为85万元，双方协议规定不附追索权，该应收账款的账面余额为100万元，未计提坏账准备。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款10万元，增值税销项税额为1.7万元)，实际发生的销售退回由甲公司负担。该应收账款实际发生退货的价格合计数为15万元。甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。
A.15 B.6.6 C.3.3 D.-3.3 11.甲公司2006年末应收账款余额为1000万元，本年开始采用备抵法核算坏账;2007年确认的坏账损失为10万元，年末应收账款余额为1200万元;2008年收回坏账4万元，年末应收账款余额为800万元，坏账准备的提取比率为1%，该公司2006-2008年共提坏账准备为( ) 。 A.14 B.30 C.22 D.18 12.企业将不附追索权的应收账款出售，应贷记的会计科目是( ) 。 A.应收账款 B.短期借款 C.坏账准备 D.其他应收款
13.下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是( )。 A.应收保险公司的赔款 B.存出保证金
C.应向职工收取的各种垫付款项 D.应向购货方收取的代垫运杂费
14.AS企业应收款项减值损失的计量，对于单项金额重大的应收款项单独进行减值测试。2009年末只有一项长期应收款为500万元，有客观证据表明其发生了减值，未来现金流量现值为400万元，则本期应计提坏账准备的金额为( )万元。 A.100 B.0 C.500 D.400 15.某企业为一般纳税企业，增值税率为17%，产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可获得5%的商业折扣，购买40件以上，可获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，该销售企业销售实现时，则“应收账款”科目中登记的贷款金额是( )元。 A.116707.5 B.99750 C.97755 D.105000 16.AS公司2009年成立并开始采用余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%。2009年末应收款项余额750万元;2010年2月确认坏账损失15万元，2010年11月收回已作为坏账损失处理的应收款项3万元，2010年末应收款项余额600万元，该企业2010年末提取坏账准备的金额是( )万元。 A.9 B.15 C.12 D.3 17.某企业2010年9月1日收到应收票据—张，期限6个月，面值1000万元，2010年11月1日因企业急需资金，企业采用不附迫索权方式转移金融资产，将持未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为20万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是( )。 A.应收票据 B.短期借款 C.财务费用 D.银行存款
1.坏账核算的直接转销法的缺点在于( )。 A.不符合配比原则 B.虚列利润 C.虚列应收账款价值 D.核算金额不准确
2.在我国会计实务中,作为应收票据核算的票据包括( )。 A.银行汇票 B.银行承兑汇票 C.银行本票 D.商业承兑汇票
3.下列中,应通过"其他应收款"科目核算的有( )。 A.应收的各种赔款 B.存出保证金
C.应向购货单位收取的代垫运费 D.应向职工收取的各种垫付款项 4.在采用备抵法核算坏账损失的情况下,估计坏账损失的方法主要有 ( )。 A.账龄分析法 B.应收账款余额分比法 C.直接转销法 D.销货百分比法 5. 下列说法中，正确的是( )。
A.坏账损失核算的直接转销法不符合权责发生制原则和配比原则 B.坏账损失核算的备抵法能较好地贯彻权责发生制原则和配比原则 C.坏账损失核算的备抵法符合谨慎性原则 D.坏账损失核算的备抵法符合重要性原则 E.应收账款可采用个别认定法计提坏账准备
6.采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，一般计提坏账准备的项目有( )。 A.应收账款 B.其他应收款 C.应收票据 D.预付账款
7.按照我国现行会计制度的规定，下列各项中，可以记入“应收账款”项目的有( )。 A.赊销商品时承诺给予的现金折扣 B.商业折扣 C.增值税销项税额 D.代购货单位垫付的运杂费
E.客户在规定时间提早付款时给予客户的商业折扣 F.收取的出租.出借包装物的押金 8.下列有关应收票据会计处理的表述中，正确的有(
)。 A.应收票据按票面价值入账
B.到期不能收回的应收票据应转入应收账款 C.带息应收票据计提的利息应冲减财务费用
D.带息应收票据计提的利息应增加应收票据的账面余额
9.按照我国现行会计制度的规定，下列有关应收账款会计处理的表述中，正确的有(
)。 A.现金折扣应记入应收账款的入账价值 B.应收账款的账面余额等于其账面价值 C.商业折扣不应记入应收账款的入账价值 D.应收账款可以按销货百分比计提坏账准备
10.下列有关其他应收款会计处理的表述中，正确的有(
)。 A.其他应收款不得计提坏账准备
B.备用金也可以通过“其他应收款”科目核算 C.预计不能收到所购货物的预付账款应转入其他应收款 D.企业拨出的用于投资的款项不通过“其他应收款”科目核算 11.以下不会影响营业利润的业务有( )。 A.期末计提带息应收票据利息 B.无法查明原因的现金短缺 C.无法查明原因的现金溢余
D.经确认无法收回的应收账款, 原已计提过准备。
E.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回, 原已计提过准备。
1.在有商业折扣的情况下,会计上对应收账款入账金额的确认有两种处理 方法可供选择,一种是总价法,另一种是净价法。( )
2.预付账款与应收账款都属于企业的债权,并且都产生于商品交易或劳务供应过程。因此,对预付账款与应收账款既可以分别设置科目进行核算,也可以全部通过"应收账款"科目核算。( ) 3. 企业以应收账款为质押取得借款时，应贷记的会计科目是应收账款( )
4. 不附追索权的应收债权出售的核算，应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。 ( )
5.按我国现行会计处理规定，商业折扣和现金折扣对应收账款入账金额的确认没有实质性的影响。( ) 6.“坏账准备”科目的余额,平时可能在借方也可能在贷方,但年末结账后的余额肯定在贷方。( ) 7.无论应收票据是否带息,应收票据的账面价值始终等于入账价值。 ( )
8.已经转销的坏账以后又收回,应借记“应收账款”,贷记“坏账准备”,同时借记“银行存款”,贷记“应收账款”。( )
9.以应收债权为质押取得借款的核算，只需进行短期借款的取得、付息、偿还本金的账务处理，不涉及应收债权本身。( )
10.企业如果将预付账款项目记录应付账款科目借方的,在编制会计报表时仍然要将其列入预付账款项目。( )
(一)资料:甲企业规定客户购10万元以上的商品可给予商业折扣 10%,现金折扣5/10,2/20,n/30,现乙企业购买其商品,售价12万 元,增值税率17%。
要求:分别用总价法和净价法编制甲企业销售产品和收款时的会计分录, 假设总价法下乙企业于第七天付款,净价法下乙企业于第30天付款。
(二)资料:大地公司2008年未应收账款的余额为1200000元,提取坏账准备的比例为3%,2009年发生了坏账损失5000元,其中甲单位2000元,乙位单300元,年末应收账款为1400000元,2010年,已冲销的上年乙单位应收账款3000元又收回,期末应收账1600000元。 要求:编制相应会计分录。
(三)资料:四方公司于2007年3月11日通过银行转账向西湖公司支付原材料预购定金9000元;2010月25日,收到西湖公司发出的材料,计价款8000元,增值税额1360元,材料已于当日办理入库手续;同时办理货款差额360元的补付手续。
要求:根据上述经济业务编制有关会计分录。
(四)资料：A公司于3月初将其应收账款20万元以17.2万元的价格出售给B信托公司。A公司估计销货退回及折让率为总账款的10%。另付账款总额1%的手续费。假定将来实际发生的退货金额是1.5万元(不含增值税),增值税率为17%.相关的款项通过银行存款进行核算。 要求：编制A公司相关分录。 (五)资料：某企业2010年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为10万元，增值税为1.7万元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。 要求：编制A公司相关分录。
(六)资料：A公司为一般纳税企业，有关应收票据资料如下：
(1)2009年10月1日取得应收票据，票据面值为1000万元，6个月期限;2010年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为1000万元，进项税额为170万元，差额部分通过银行支付。 (2)2009年12月1日取得应收票据，票据面值为2000万元，6个月期限;2010年3月1日企业以不附追索权方式将该票据贴现(出售金融资产)，贴现利息为16万元，当日实际收到款项1984万元存入银行。 (3)2010年1月1日取得应收票据，票据面值为3000万元，6个月期限;2010年4月1日企业以附追索权方式将该票据贴现(出售金融资产)，贴现利息为25万元，当日实际收到款项2975万元存入银行。 要求：
(1)编制2010年2月1日背书转让购进原材料会计分录。 (2)编制2010年3月1日贴现的会计分录。
(3)编制2010年4月1日贴现的会计分录。(会计分录中以万元为单位)
一、单选题
BDABC
DACCC
AADAA
AA
二、多选
1.ABC
2.BD 3.ABD 4.ABD 5.ABCE
6. AB 7.ACD
8.ABCD
9.ACD
10.BCD
11.DE
三、判断
1.×;
2.×;
3. ×; 4.√; 5.√; 6.√; 7.×;
8.√; 9. √; 10.√
四、业务题
(一) 总价法
借：应收账款
126360 贷：主营业务收入
108000
应交税金——应交增值税(销项税额)
18360
借：银行存款
120960 财务费用
5400(108000*5%) 贷：应收账款
126360
净价法
借：应收账款
120960(126360-5400)
贷：主营业务收入
102600(108000*95%)
应交税金——应交增值税(销项税额)
18360(108000*17%)
借：银行存款
126360 贷：应收账款
120960 财务费用
5400
(二)
2006年末计提坏账准备：
借：资产减值损失
36000 贷：坏账准备
36000 2007年发生坏账：
借：坏账准备
5000 贷：应收账款——甲
2000
——乙
3000 2007年末计提坏账准备：
借：资产减值损失
11000 贷：坏账准备
11000 2008年已冲销的坏账又收回： 借：应收账款——乙
3000 贷：坏账准备
3000 借：银行存款
3000 贷：应收账款
3000 年末计提坏账准备：
借：资产减值损失
3000 贷：坏账准备
3000
(三)
3月11日：
借：预付账款
9000 贷：银行存款
9000 3月25日
借：原材料
8000 应交税金——应交增值税(进项税额)1360 贷：预付账款
9360 借：预付账款
360 贷：银行存款
360 (四) ①出售时：
借：银行存款 172000
营业外支出 8000
其他应收款 20000
贷：应收账款 200000
借:财务费用 2000 贷:银行存款 2000 ②若实际发生退货1.5万元：
借：主营业务收入 15000
应交税金--应交增值税(销项税额)2550
银行存款 2450
贷：其他应收账 20000 (五)
1、收到票据时
借：应收票据
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费—应交增值税(销项税额)17000
2、年末计提利息
借：应收票据
3900
贷：财务费用
3900
3、票据到期收回货款
借：银行存款
122850
贷：应收票据
120900
财务费用
1950
(六)
(1)2010.2.1 借：原材料 1000 应交税金-进项税 170 贷：应收票据 1000 银行存款 170 (2)2010.3.1 借：财务费用 16 银行存款 1984 贷：应收票据 2000 (3)2010.41 借：财务费用 25 银行存款 2975 贷：短期借款 3000
第三章 应收及预付款项练习题
一、单项选择题
1.在我国，应收票据是指( D )。
A.支票
B.银行本票
C.银行汇票
D.商业汇票
2.超过承兑期收不回的应收票据，应(C )。
A.转作管理费用 B.冲减坏账准备
C.转作应收账款 D.冲减营业收入
3.应收票据取得时应按(A)做账。
A.票据面值
B.票据到期价值
C.票据面值加应计利息
D.票据贴现额
4.带息票据每期计提利息时，借记"应收票据"科目，贷记(A )科目。
A.财务费用
B.管理费用
C.营业费用
D.其他业务收入
5.企业销售商品时，根据情况在商品标价上给予的扣除，称为(A )。
A.商业折扣
B.现金折扣
C.销货折扣
D.购货折扣
6.企业已贴现的商业承兑汇票，由于承兑人的银行存款不足，银行将商业承兑汇票退还给企业，并从贴现企业的银行账户中扣款，银行扣款的金额是(C)。
A.票据票面金额
B.票据到期价值
C.票据贴现额
D.票据票面金额加上贴现息
7.将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值的方法称为( A)。
A.总价法
B.净价法
C.混合法
D.市价法
8.企业在采用总价法入账的情况下，发生的现金折扣应作为( C)处理。
A.营业收入
B.营业费用增加
C.财务费用增加
D.管理费用增加
9.坏账实际发生时，确认坏账损失，并计入期间费用的核算方法称为( A)。
A.直接转销法
B.间接法
C.备抵法
D.成本法
10.一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为(A )。
A.6月25日
B.6月26日
C.6月27日
D.6月24日
11.如果企业将预付货款记入"应付账款"科目，在编制会计报表时，应( C)。
A.以预付账款抵减应付账款金额
B.将预付账款金额反映在应收账款项目中
C.将预付账款和应付账款的金额分开报告
D.以预付账款抵减预收账款的金额
12. 2010年7月2日某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1 000 000元，2002年6月30日已计利息1 000元，尚未计提利息1 200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为( A)元。
A.-300
B.-100
C.-1 300
D.900
13.某企业销售产品，每件单价为120元。若客户购买100件(含100件)以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2000年9月10日购买该产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于9月29日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( B)元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A.0
B.100
C.117
D.1 100
二、多项选择题
1.应收票据的计价应按(AC )。
A.面值
B.现值
C.面值加利息
D.市价
2.对于带息的应收票据，企业应在中期、期末和年终时(BD )。
A.计提坏账准备
B.计提票据利息
C.增加应收票据的票面价值 D.冲减"财务费用"科目
3.应收账款包括(BD )。
A.应收职工欠款
B.应收赊销货款
C.应收利息
D.应收购货单位垫付的销售商品运费
4.应收账款是指( ABC)。
A.因销售活动形成的债权
B.流动资产性质的债权
C.本企业应收客户的款项
D.本企业付出的存储保证金
5.企业将无息应收票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有(ABD )。
A.票据的面值
B.票据的期限
C.票据的种类
D.贴现的利率
6.坏账的核算方法有(AC )。
A.直接转销法
B.间接法
C.备抵法
D.成本法
7.下列各项中，应计入"坏账准备"科目借方的有(BD )。
A.提取坏账准备
B.冲回多提坏账准备
C.收回以前确认并转销的坏账
D.备抵法下实际发生的坏账
8.按现行企业会计制度的规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有(ABCD)
A.当年发生的应收款项
B.计划对应收款项进行重组
C.与关联方发生的应收款项
D.其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项
9.一般来讲企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账( ABC)。
A.债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回
B.债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然无法收回
C.债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小
D.超过一年的应收款项
10.用备抵法核算坏账损失的特点是(BC)。
A.账务处理较简单
B.防止虚增企业资产
C.符合权责发生制原则
D.不符合配比原则
三、判断题
1.应收票据有发生坏账的风险，一般企业应对其计提坏账准备。(× )
2.不带息票据的到期值等于应收票据的面值。( √)
3.应收账款是企业因销售商品等经营活动所形成的债务。( ×)
4.企业应收债务的利息在"应收账款"科目核算。(× )
5.商业折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向其提供的债务扣除。(× )
6.总价法将销售方给予客户的现金折扣视为融资的财务费用。(√ ) 7.净价法将销售方给予客户的现金折扣视为提供信贷获得的收入。( √)
8.采用直接转销法核算坏账损失，需设置"坏账准备"科目。( ×)
9.采用备抵法核算坏账损失，需设置"坏账准备"科目。(√ )
10.用应收账款余额百分比法估计坏账损失，是根据企业本期赊销金额和估计的坏账率来计提坏账准备的方法。( ×)
11.企业坏账准备提取的方法和提取的比例应由国家统一规定。(× )
四、综合题
根据以下经济业务编制会计分录。 资料：
(一)A企业发生以下经济业务：
(1)向B单位销售产品，货款2万元，增值税额3400元，共计2.34万元。取得不带息商业承兑汇票一张，面值2.34万元。
借：应收票据 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费----应交增值税(销项税额)3,400
(2)向C公司销售产品，货款6万元，增值税额1.02万元，共计7.02万元。取得期限为3个月的带息银行承兑汇票一张，出票日期为2009年11月1日，票面利息为10%。
借：应收票据 70,200 贷：主营业务收入 60,000 应交税费----应交增值税(销项税额) 10,200
(3)B单位承兑的商业汇票到期，企业收回款项23400元，存入银行。
借：银行存款 23,400 贷：应收票据 23,400
(4)向D公司销售产品，货款4万元，增值税额0.68万元。共计4.68万元，取得期限为2个月的带息商业承兑汇票一张，出票日期为2009年12月1日，票面利息为9%。
借：应收票据 46,800 贷：主营业务收入 40,000 应交税费----应交增值税(销项税额) 6,800
(5)2009年12月31日，计提C公司和D公司商业汇票利息。
票据利息=70,200*10%*2/12+46,800*9%*1/12=1521(元)
借：应收票据 1521 贷：财务费用 1521
(6)向C公司销售产品所收的银行承兑汇票到期，企业收回款项，面值7.02万元，利息1755元，共计7.1955万元。
借：银行存款 71,955 贷：应收票据 71,370 财务费用 585
(7)向D公司销售产品的商业承兑汇票到期，D公司无力偿还票款。(参看业务4)
借：应收账款 47,151 贷：应收票据 47,151
(8)向E单位销售产品，货款4.5万元，增值税额77650元，共计5.265万元。收取期限为4个月的商业承兑汇票，一张面值为5.265万元，出票日期为2009年3月1日。
借：应收票据 52,650 贷：主营业务收入 45,000 应交税费----应交增值税(销项税额) 7,650
(9)向F企业销售产品，货款8万元，增值税额1.36万元，共计9.36万元收取期限为3个月的商业承兑汇票一张，面值为9.36万元，票面利率为10%，出票为2009年4月1日。
借：应收票据 93,600 贷：主营业务收入 80,000 应交税费----应交增值税(销项税额) 13,600
(10)2009年6月10日，将持有的E单位不带息的商业承兑汇票一张到银行贴现，面值为9.36万元，票面利率为10%，期限为3个月，出票日为2009年4月1日。银行年贴现率为12%。
. 借：银行存款 92，976 财务费用 624
贷：应收票据 93,600
(11)企业将持有的账面价值为1.17万元的商业汇票背书转让，以取得货款为1万元，增值税额为1700元的材料。
借：原材料 10000 应交税费—应交增值税(进项税额) 1,700 贷：应收票据 11,700
(二)资料：A企业采用直接转销法核算坏账损失，发生以下经济业务：
(1)向B客户销售产品一批，销价2万元，给予15%的商业折扣，增值税率为17%。
(2)收回B客户款项19 890元。
(3)C客户由于破产，所欠企业5000元账款无法收回，确认为坏账。
(4)经追索，收回已确认为坏账的C客户欠款5000元。
(5)按购货合同规定，预付材料价款3万元。
(6)支付购进材料款4万元，增值税额6800元，共计4.68万元，已预付3万元(参看业务5)余款以银行存款支付。
1.借：应收账款—B客户 19,890 贷：主营业务收入 17,000 应交税费—应交增值税(销项税额)2,890 2.借：银行存款 19,890 贷：应收账款—B客户 19,890 3.借：管理费用 5,000 贷：应收账款—C客户 5,000 4 借：应收账款—C客户 5,000 贷：管理费用 5,000 .借：银行存款 5,000 贷：应收账款—C客户 5，000 5.借：预付账款 30,000 贷：银行存款 30,000 6.借：原材料 40,000 应交税费——应交增值税(进项税额) 6,800 贷：预付账款 468,00 借：预付账款 16,800 贷：银行存款 16,800
(三)A公司采用"应收款项余额百分比法"核算坏账损失，坏账准备的提取比例为2%。有关资料如下：
(1)2010年12月应收账款期初余额为100万元，坏账准备贷方余额为2万元;
(2)12月7日，向B公司销售产品210件，单价1万元，增值税率17%，单位销售成本0.6万元，销售货款未收到;
(3)12月20日，因产品质量问题，B公司退回10件商品，A公司同意退货，并办理了退货手续和开具红字专用发票;
(4)12月24日发生坏账损失3万元;
(5)12月29日收回前期已确认的坏账2万元，并存入银行;
(6)2010年12月计提坏账准备。 1.不做分录。
2.借：应收账款—B公司 2,457,000 贷：主营业务收入 2,100,000 应交税费——应交增值税(销项税额)357,000 借：主营业务成本 1,260,000 贷：库存商品 1,260,000
3.借：主营业务收入 100,000 应交税费——应交增值税(销项税额)17,000 贷：应收账款—B公司 117,000 借：库存商品 60,000 贷：主营业务成本 60,000 4.借：坏账准备 30,000 贷：应收账款 30,000 5.借： 应收账款 20,000 贷：坏账准备 20,000 借：银行存款 20,000 贷：应收账款 20,000 6.借：资产减值损失 56,200 贷：坏账准备 56,200
(五)坏账准备的账务处理
1.设置账户
(1)“资产减值损失”账户
本账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失，损益类账户。
余额期末转入“本年利润”，结转后无余额
(2)“坏账准备”账户
本账户核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。资产类账户，同时也是应收款项的备抵账户。
2.账务处理
(1)首次计提坏账准备的账务处理
计提数为用以下公式计算出来的数：
当期按应收账款计算应提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账计提比例
当期按账龄应提的坏账准备=∑不同帐龄的应收账款×坏账计提比例
当期按赊销额应提的坏账准备=本期赊销的金额×坏账计提比例
借：资产减值损失
贷：坏账准备
[例3—3]某公司2006年年末开始计提坏账准备，2006年年末“应收账款”科目借方余额为50万元，坏账准备的提取比率为3‰
[答疑编号111030201]
[答案]2006年末应计提的坏账准备=500 000×3‰=1 500(元)
借：资产减值损失
1 500
贷：坏账准备
1 500
(2)发生坏账时的账务处理
借：坏账准备(按发生的坏账)
贷：应收账款
(3)收回坏账的账务处理
借：应收账款(按收回数)
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
(4)以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理
借：资产减值损失
贷：坏账准备
借：坏账准备
贷：资产减值损失
以后各期确定坏账准备应计提或应冲减金额的方法：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额-“坏账准备”的贷方余额(或+“坏账准备”借方余额)
计算结果是正数，表示应补提的坏账准备，计入“坏账准备”贷方;
计算结果是负数，表示应冲回的坏账准备，计入“坏账准备”借方
要结合“坏账准备”丁字账理解公式，确定“坏账准备”目前余额方向及数值。
注意：会计期末，“坏账准备”期末余额应等于按应收账款计算应提坏账准备金额。
[例3-4]某公司2007年年末“应收账款“科目借方余额为100万元，坏账准备的提取比率为3‰。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额200元。
[答疑编号111030202]
[答案]
会计分录：
借：资产减值损失
2 800
贷：坏账准备
2 800
当期应计提坏账准备=1 000 000×3‰-200=3 000-200=2 800(元)
假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有贷方余额4 000元。
[答疑编号111030203]
[解析]
当期应计提坏账准备=1 000 000×3‰-4 000=3 000-4 000=-1 000(元)
会计分录：
借：坏账准备
1 000
贷：资产减值损失
1 000
假设“年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目有借方余额400元。
[答疑编号111030204]
当期应计提坏账准备=1 000 000×3‰+400=3 000+4000=3 400(元)
借方余额形成原因：
当期发生的坏账大于“坏账准备”账户的期初余额
会计分录：
借：资产减值损失
3 400
贷：坏账准备
3 400
[例3-6]某公司2006年年末开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，该年年末应收账款余额为100万元，估计坏账率4‰;2007年因客户甲单位出现财务危机，所欠本公司5 000元的应收账款被确认为坏账损失，年末应收账款的余额为120万元;2008年，上年已冲销的甲单位的5 000元应收账款又收回，期末应收账款余额为130万元。
[答疑编号111030205]
[答案](1)2006年末
应计提坏账准备=1 000 000×4‰=4 000(元)
借：资产减值损失
4 000
贷：坏账准备
4 000
(2)2007年发生坏账时
会计分录：
借：坏账准备
5 000
贷：应收账款 ——甲单位
5 000
(3)2007年末
按应收账款计算应提坪账准备金额=1 200 000×4‰=4 800(元)
2007年末 应提坏账准备=4 800+1 000=5 800(元)
分录：
借：资产减值损失
5 800
贷：坏账准备
5 800
(4)2008年收回已冲销坏账
做发生坏账的相反分录
借：应收账款——甲单位
5 000
贷：坏账准备
5 000
同时
借：银行存款
5 000
贷：应收账款——甲单位
5 000
(5)2008年末
按应收账款计算应提坏账准备金额=1 300 000×4‰=5 200(元)
2008年末 应提坏账准备=5 200-9 800=-4 600
分录：
借：坏账准备
4 600
贷：资产减值损失
4 600
[例2]甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。2007年12月31日应收账款余额为24万元。2008年发生坏账3万元，收回已核销的坏账l万元，2008年12月 31日应收账款余额为22万元。
[答疑编号111030206]
[答案] (1)2007年末
2007年按应收账款计算应提坏账准备金额=240 000×5% =12 000(元)
借：资产减值损失
12 000
贷：坏账准备
12 000
(2)2008年发生坏账时
借：坏账准备
30 000
贷：应收账款
30 000
(3)2008年收回已核销坏账时
借：应收账款
10 000
贷：坏账准备
10 000
同时
借：银行存款
10 000
贷：应收账款
10 000
(4)2008年年末
2008年年末按应收账款计算应计提的坏账准备=22 000×5%=11 000(元)
2008年末应提坏账准备=11 000+8 000=19 000(元)
会计分录：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
19 000
19 000
单项选择题
◎A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000万元，该账款预计的未来现金流量现值为960万元，此前已对该账款计提了15万元的坏账准备，则12月31日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
A.1000 B.40 C.25 D.15 多项选择题
◎下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.收回应收账款
B.收回已转销的坏账
C.计提应收账款坏账准备
D.结转到期不能收回的应收票据
计算题
◎甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为1000万元，“坏账准备”科目贷方余额为50万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲企业发生如下经济业务：
（1）12月5日，向乙企业赊销商品-批，按商品价目表标明的价格计算的金额为2000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款80万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月11日，收到乙企业的货款1000万元，存入银行。
（4）12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款20万元，存入银行。
（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30.假定现金折扣不考虑增值税。
要求：
（1）逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。（不需要编制结转成本的分录）
（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
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