1_货币资金、应收及预付款项的关键考点及例题解析
第一部分 常见考点及例题解析
第一章 资产
考点1 货币资金的关键考点及例题解析 1.现金使用范围的界定; 2.现金溢余、短缺的会计处理;
①现金溢余:无法查明原因的记入“营业外收入”科目 ②现金短缺:无法查明原因的记入“管理费用”科目 3.银行存款未达账项的会计处理; 4.其他货币资金的构成。 以前考题回顾
【例题•单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是(A.营业外支出 B.财务费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】C 【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。
【例题•单选题】下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是(
)。(2015年) A.应支付给有关人员的现金溢余，计入其他应付款 B.应由责任人赔偿的现金短缺，计入其他应收款
C.无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入 D.无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入营业外支出 【答案】D 【解析】无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入管理费用。
c )。(2016年)
【例题•单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是(
)。(2013年) A.企业销售商品收到商业汇票 B.企业用银行本票购买办公用品 C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户
D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资专户 【答案】A 【解析】选项A商业汇票通过“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动;选项B、C、D分别通过其他货币资金中的银行本票存款、外埠存款和存出投资款核算。
【例题•单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是(
)。(2012年) A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金
B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款 C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让 D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算 【答案】D 【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以存取现金;选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算存款;选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。 【例题•单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当( b )。(2011年) A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 【答案】B 【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户时， 借：其他货币资金——外埠存款
贷：银行存款
【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有(
)。(2015年)
A.申请信用卡而转存银行的款项 B.赊购原材料出具的商业承兑汇票 C.赊销商品取得的银行承兑汇票 D.为取得银行本票而转存银行的款项 【答案】AD 【解析】选项A属于信用卡存款，选项D属于银行本票存款，两者均属于其他货币资金;选项B通过“应付票据”核算;选项C通过“应收票据”核算。
【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有(
)。(2014年) A.银行汇票存款 B.信用卡存款 C.外埠存款 D.存出投资款 【答案】ABCD 【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等，以上四个选项均正确。 【例题•多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有(
)。(2010年) A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD 【解析】选项A属于现金等价物。
【例题•判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。(
)(2014年) 【答案】×
【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票存款属于其他货币资金。 考点2 应收及预付款项的关键考点及例题解析
1.应收票据贴现的会计处理： 借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
2.现金折扣、商业折扣对应收账款的影响： 现金折扣：记入“财务费用”科目。 商业折扣：按净价确认“应收账款”科目。 3.坏账准备的会计处理： ①计提时： 借：资产减值损失
贷：坏账准备 ②转销时： 借：坏账准备
贷：应收账款
4.应收账款与预付账款的报表列示方法。 以前考题回顾
【例题•单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是( 年) A.财务费用 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出 【答案】A 【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。
【例题•单选题】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入(年)
。(2016)。(2016 )
A.“应收账款”科目的借方 B.“应付账款”科目的贷方 C.“应收账款”科目的贷方 D.“应付账款”科目的借方 【答案】D 【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。
【例题•单选题】下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是(
)。(2016年) A.应付租入包装物的租金 B.销售商品应收取的包装物租金 C.应付经营租赁固定资产的租金 D.无力支付到期的银行承兑汇票 【答案】B 【解析】选项A、C计入其他应付款;选项D计入短期借款。
【例题•单选题】资产负债表日，经减值测试，企业应收账款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入(
)。(2016年)
A.“资产价值损失”科目的贷方 B.“坏账准备”科目的贷方 C.“管理费用”科目的借方 D.“应收账款”科目的贷方 【答案】B 【解析】期末应收账款账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应计提坏账准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
【例题•单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元;12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为(
)万元。(2015年) A.90
B.120 C.30 D.60 【答案】D 【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=500-410-30=60(万元);计提坏账准备时，同时增加资产减值损失，因此确认的资产减值损失为60万元。
【例题•单选题】2014年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。12月31日，根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元，不考虑其他因素，12月末该企业应计提的坏账准备为(
)万元。(2015年) A.13 B.18 C.3 D.8 【答案】C 【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-(10+5)=3(万元)。 【例题•单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为(
)万元。(2013年) A.-1 B.1 C.5 D.11 【答案】A 【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。
【例题•单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是(
)。(2012年) A.销售价款 B.增值税销项税额
C.现金折扣
D.销售产品代垫的运杂费 【答案】C 【解析】现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。
【例题•判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。(
)(2015年) 【答案】×
【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
【例题•判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。(
)(2011年) 【答案】√ 经典例题解析
【例题•单选题】甲公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2017年年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收账款有关的四笔业务：①新增赊销额400万元;②收回应收账款600万元;③发生坏账180万元;④收回以前的坏账350万元。则2017年年末甲公司应(
)。 A.计提坏账准备278万元 B.冲回坏账准备260万元 C.计提坏账准备243万元 D.冲回坏账准备227万元
【答案】D 【解析】
①2017年年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620(万元); ②2017年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470(万元); ③2017年年末应提足的坏账准备=1620×15%=243(万元); ④2017年年末应冲回坏账准备=470-243=227(万元)。
【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年3月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10，1/20，n/30。假定甲公
司3月13日收到该笔销售的价款(含增值税税额)，则实际收到的价款为(
)元。 A.206388 B.210600 C.229320 D.234000 【答案】A 【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额=200000×(1-10%)=180000(元); 增值税税额=180000×17%=30600(元); 应收账款=180000+30600=210600(元); 现金折扣=210600×2%=4212(元);
实际收到的价款=210600-4212=206388(元)。
【例题•多选题】下列各项中，应当通过“其他应收款”科目核算的有(
)。
A.应收取的包装物租金 B.应收取的各项保险赔款 C.已收取的包装物的押金 D.企业代购货单位垫付的包装费 【答案】AB 【解析】选项C应在“其他应付款”科目核算;选项D应在“应收账款”科目核算。 【例题•多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(
)。
A.结转到期不能收回的商业承兑汇票 B.计提应收账款坏账准备 C.收回已转销的应收账款 D.转回多提的坏账准备 【答案】ABCD 【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A，结转到期不能收回的商业承兑汇票，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加;选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少;选项C，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录： 借：应收账款
贷：坏账准备 同时， 借：银行存款
贷：应收账款
显然，此事项最终会减少应收账款账面价值; 选项D，转回多提的坏账准备：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。
【例题•多选题】下列各项中，能够增加“坏账准备”科目贷方发生额的有(
)。
A.当期发生的实际坏账损失 B.冲回多提的坏账准备 C.当期补提的坏账准备 D.已转销的坏账以后又收回 【答案】CD 【解析】选项AB都应该记入“坏账准备”科目的借方。
【例题•判断题】“坏账准备”科目期末余额有可能在借方，在资产负债表上列示时，应列示于“流动负债”项目中。(
) 【答案】×
【解析】坏账准备科目余额情况只有两种，一种是余额为零，另一种是余额在贷方，不会出现期末余额在借方的情况。在资产负债表上，没有“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备，反映在资产负债表上的“应收账款”项目中。
第二章 货币资金及应收账项
一、单项选择题
1、企业发现现金短缺属于无法查明的其他原因,按照管理权限经批准处理时,应在以下科目核算( 。 A 、其他应收款 B、营业外支出
C 、管理费用 D、财务费用
2、企业的工资、奖金等现金的支取,可以通过(办理。 A 、基本存款账户 B、一般存款账户 C 、临时存款账户 D、专用存款账户
3、下列情形中,不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行 》规定的“确保办理货币资金业务不相容 岗位相互分离、制约和监督”原则的是( 。
A 、由出纳人员兼任会计档案保管工作 B 、由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C 、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D 、由出纳人员兼任固定资产明细账及总账登记工作
4、下列各项中,不通过其他货币资金科目核算的是( 。 A 、外埠存款 B、存出投资款 C 、备用金 D、信用卡存款
5、属于无法查明原因的现金溢余,经批准后应转入的科目是( 。 A 、其他业务收入 B、冲减管理费用
C 、营业外收入 D、冲减营业外支出
6、下列支付结算方式中,只适用于商品交易以及因商品交易产生的劳务供应的款项的是( 。
A 、支票 B、银行汇票 C 、汇兑 D、托收承付
7、企业将款项汇往外地开立采购专用账户时,应借记的会计科目是( 。 A 、物资采购 B、其他货币资金 C 、预付账款 D、在途物资
8、商业汇票的付款期限由交易双方商定,但最长不得超过( 。 A 、 2个月 B、 3个月 C、 6个月 D、 1年
9. 根据《现金管理暂行条例》规定,下列经济业务中,一般不应用现金支付的是( 。
A. 支付职工奖金 8000元 B.支付零星办公用品购置费 950元 C. 支付物资采购货款 1900元 D.支付职工差旅费 500元 10. 企业收到的银行汇票,应借记(科目。 A. 其他货币资金 B.银行存款 C. 应收票据 D. 库存现金
11. 企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金,因特殊情况需要支付现金的,应事先报经( 审查批准。
A. 本企业单位负责人 B.上级主管部门
C. 开户银行 D.财税部门
12. 某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明的价款为 1000万元,适用的增值税税率为 17%,为购 买方代垫运杂费为 20万元,款项尚未收回。该企业确认的应收账款为(万元。
A.1000 B.1020 C.1190 D.1170 13. “应收票据”在取得时的入账价值应为( 。 A. 票据面值 B.票据到期价值
C. 票据面值加应计利息 D.票据贴现额
14. 企业的存出保证金和外埠存款分别应借记(账户。 A. 应收账款、其他应收款 B.应收票据、其他货币资金 C. 其他应收款、其他货币资金 D.其他货币资金、其他应收款
15. 企业现金清查中, 发现库存现金较账面余额短缺 50元, 在未查明原因之前, 应借记的会计科目是 ( 。 A. 待处理财产损溢 B.营业外支出
C. 其他应收款 D.管理费用
16. 预付货款不多的企业,可以将预付的货款直接计入(的借方,而不单独设置“预付账款”账户。 A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户
C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户
17. 对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项,企业应作的处理为( 。 A. 以“银行对账单”为原始记录将该业务入账
B. 根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账
C. 在编制“银行存款余额调节表”的同时入账 D. 待有关结算凭证到达后入账
18. 根据现行会计制度规定,对于购货方实际享受的现金折扣,企业应作的会计处理是( 。
A 冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用 C. 增加当期主营业务成本 D.增加当期管理费用
19.某企业销售产品每件货款 200元,适用增值税税率为 17%,客户购买 100件以上可得到商业折扣 5%, 规定现金折扣条件为 2/
10、 1/20、 n/30,某客户一次购买了 120件,购货后第 15天付款,该企业销售后 登记应收账款的入账金额是(元。
A 22230 B.23400 C. 26676 D.26409.24
二、多项选择题
1、根据中国人民银行有关支付结算办法的规定,下列结算方法说法正确的是( 。
A 、银行本票的付款期限为自出票日起 1个月内
B 、在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使 用商业汇票
C 、单位可以将销货收入的款项存入其信用卡账户,但不得从单位卡中支取现金
D 、采用托收承付结算方式时,购销双方必须签订合法的购销合同,并在合同上写明使用托收承付结 算方式
E 、签发空头支票,银行除退票外,还按票面金额处以 5%的罚款
2、下列事项中, 符合现金管理有关规定的有( 。
A 、企业对于当日送存现金有困难的,由开户银行确定送存时间 B 、因特殊情况需要坐支现金的,应当事先报经开户银行审批 C 、企业从开户银行提取现金,只要由本单位出纳人员签字盖章即可 D 、如果现金长短款是由于单据丢失或记账产生的差错,应补办手续入账或更正错误
E 、不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金
3、以下不符合企业会计制度规定的做法的是( 。
A 、属于无法查明原因的现金溢余,经批准后冲减管理费用 B 、属于无法查明原因的现金短缺,经批准后计入管理费用
C 、企业内部周转使用备用金的,可以单独设置“备用金”科目,使用和报销有关备用金支出时都通 过“备用金”科目核算
D 、因吸收存款单位已宣告破产,其破产财产不足以清偿的部分,计入营业外支出科目
E 、外埠存款不计利息,一律转账,不得支取现金
4、货币资金的管理和控制应当遵循的原则有( 。
A 、严格职责分工 B、实行交易分开 C、实施内部稽核 D、 实行一人一岗 E、实施定期轮岗
5、下列符合企业银行存款开户的有关规定的是( 。 A 、一般存款账户可以办理工资、奖金等现金的支取
B 、临时存款账户可以办理转账结算,但不能办理现金收付
C 、一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 D 、不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户
E 、一般存款账户可以办理转账结算和现金缴存,但不能办理现金支取
6、按照《内部会计控制规范-货币资金》的要求,货币资金监督检查的主要内容包括( 。
A 、是否存在货币资金业务不相容职务岗位混岗现象 B 、是否存在货币资金支出越权审批的行为 C 、是否存在办理付款业务的全部印章交由一人保管 D 、是否存在票据购买、领用、保管的漏洞 E 、是否存在库存现金超限额的情况
7、下列项目中,不通过“其他货币资金”科目核算的有( 。 A 、银行本票存款 B、不能提前支取的定期存款
C 、信用证保证金存款 D、企业存放在证券公司客户保证金账户中的余款 E 、外币贷款抵押存款
8. 下列未达账项中,会导致银行存款对账单金额小于银行存款日记账金额的有( 。
A. 银行收到委托款项但尚未通知企业 B.企业已收但尚未存入银行的转账支票 C. 企业已开出但银行尚未兑付的支票 D.银行划付电话费但未将通知单送达企业
9. 下列经济业务可以用现金结算的有( 。
A. 支付职工薪酬 400000元 B.企业职工出差预借差旅费 20000元 C. 购买办公用品 280元 D.支付购料款 200000元 10. 下列各项中,属于其他货币资金的有( 。 A. 银行汇票存款 B.信用证保证金存款 C. 信用卡存款 D.银行本票存款
11. 下列各项中,不能用 “ 应收票据 ” 及 “ 应付票据 ” 核算的票据包括( 。 A. 银行汇票 B.银行承兑汇票 C. 银行本票 D.商业承兑汇票
12. 企业因销售商品发生的应收账款,其入账价值应当包括( 。 A. 销售商品的价款 B.增值税销项税额 C. 代购方垫付的包装费 D.代购方垫付的运杂费 13. 关于 “ 预付账款 ” 账户,下列说法正确的有( 。 A.“预付账款”属于资产性质的账户
B. 预付货款不多的企业,可以不单独设置“预付账款”账户,将预付的货款计入“应付账款”账户 的借方
C.“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供货单位的款项 D.“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项 14. 下列项目中应通过 “ 其他应收款 ” 核算的有( 。
A. 拨付给企业各内部单位的备用金 B.应收的各种罚款 C. 预付的各种押金 D.应向职工收取的各种垫付款项 15. 可以计提预付账款业务的会计科目是( 。 A. 应收账款 B.应付账款 C.预付账款 D.其他应收款
三、判断题
1. 对于因未达账项而使企业银行存款日记账余额和银行对账单余额出现的差异, 无需作账面调整, 待结算 凭证到达后再进行账务处理,登记入账。 ( 2. 企业发生坏账时所作的冲销应收账款的会计分录,会使资产及所有者权益同时减少相同数额。 ( 3. 采用定额制核算备用金的企业, 备用金使用部门日常凭单据报销差旅费时, 会计部门应按报销金额冲 减“其他应收款”科目。 ( 4. 企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时, 应按照银行存款余额调节表调整 银行存款日记账。 ( 5. “库存现金”账户反映企业的库存现金, 包括企业内部各部门周转使用、 由各部门保管的定额备用金。 ( 6. 对于销货业务, 销货企业即使在向客户提供现金折扣的情况下, 也应按总价法确认应收账款的入账价 值。 ( 7. 已确认为坏账的应收账款,并不意味着企业放弃了其追索权,一旦重新收回,应及时入账。 ( 8. 预付账款属于债权,当存在发生坏账损失的风险时,应提取一定比例的坏账准备。 (
单项选择题:
1、下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是( )。
A、信用证存款 B、备用金
C、信用卡存款 D、银行本票存款
2、下列情形中，不违背《内部会计控制规范--货币资金(试行)》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。
A、由出纳人员兼任会计档案保管工作
B、由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C、由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D、由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作
3、某公司有一张面值为11700元，票面利率为12%，期限为90天的商业汇票，出票日为4月1日，公司持该票据于5月1日到银行贴现。银行贴现率为6%。
公司可得贴现额为( )元。
A、11583 B、11404 C、11579.49 D、11930.49
4、某企业 1999年5月 10日销售产品一批，销售收入为 20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。
A、0 B、200
C、468 D、234
5、下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理
的是( )。
A、购货方获得的现金折扣 B、购货方获得的商业折扣
C、购货方获得的销售折让 D、购货方放弃的现金折扣
6、甲股份有限公司2009正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2009利润表中营业利润的是( )。
A.无法查明原因的现金短缺 B.期末计提带息应收票据利息
C.外币应收账款发生汇兑损失 D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
7、如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入( )账户。
A.营业外支出 B.管理费用
C.财务费用D.其他业务支出
8、某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额
为( )元。
A.100000 B.101000
C.103000 D.100500
9、2004年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2004年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为( )元。
A.-300 B.-100
C.-1300 D.900
10、某企业2003年5月 10日销售产品一批，销售收入为 40000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元(假定计算现金折扣时不
考虑增值税)。
A.0 B.400
C.936 D.468
11、某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为2/
10、N/30，适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 10000元(假设不作为计税基础)。则该公司按总价法核算时，应
收账款账户的入账金额为( )元。
A.59500 B.585000
C.55463 D.565750
12、某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为8万元;2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元(其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%;过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%;过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%;过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%;过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。)。企业2003年应提取的坏账准备为( )万元。
A.5.6 B.4.6
C.4.4 D.-5.6
13、某企业按销货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为( )元。
A.30000 B.31000
C.0 D.29000
14、甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失;该公司2002年12月31日有关应收款项账户的年末余额及账龄分别为：
账 户
期末余额(元)
账龄
应收账款--A公司 2000000(借方)
逾期3个月
应收账款--B公司 500000(贷方)
未到期
其他应收款--C公司300000(借方)
逾期8个月
预付账款--E公司 200000(借方)
末到期
应收票据--F公司 1000000(借方)
未到期
若甲公司"坏账准备"账户2002年年初贷方余额为60000元，2002年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入"管理费用"账户的金额为( )元。
A.45000 B.70000
C.190000 D.130000
15、某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2000年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元;2001年发生坏账8万元，发生坏账回收2万元。2001年12月31日应收账款余额为120万元(其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%;过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%;过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%;过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%;过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。)。企业2001年应提取的坏账准备为( )万元。 A.5 B.4 C.3 D.-5
16、2003年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2003年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为( )元。 A.-300 B.-100 C.-1300 D.900
17、某企业按赊货百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为( )元。 A.30000 B.31000 C.0 D.29000
18、甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为85万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，未计提坏账准备。甲公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款10万元，增值税销项税额为1.7万元)，实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。 A.15 B.6.6 C.3.3 D.-3.3 多项选择题:
1、根据我国现行银行结算办法的规定，必须在商品交易或者在商品交易的同时附带提供劳务的情况下才能使用的结算方式有( )。
A、委托收款结算方式 B、汇兑结算方式
C、异地托收承付结算方式 D、商业汇票结算方式
E、银行汇票结算方式
2、按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是( )。
A.产品销售收入价款
B.增值税销项税额
C.商业折扣 D.代垫运杂费
3、下列各项中，属于《企业会计制度》规定的将应收款项确认为坏账的条件有( )。
A.债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回
B.债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小
C.债务人到期未履行其偿债义务，并要求债务重组
D.债务人认为无法偿还
E.计划对应收账款进行重组
4、下列内容中，应在"坏账准备"账户贷方反映的有( )。
A.提取的坏账准备
B.收回已确认为坏账并转销的应收账款
C.发生的坏账损失
D.冲回多提的坏账准备
E.债务重组冲减的应收账款计提的坏账准备
5、其他应收款的范围包括( )。
A.销售商品时代垫的运杂费
B.应收的各种罚款
C.应收出租包装物的租金
D.应向职工收取的各种垫付款项
E.存出的保证金
6、按现行企业会计制度规定，下列说法中，正确的有( )。
A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计提坏账准备。
B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备。
C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备
D.预付账款业务不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，预付货款的业务在"应付账款"科目核算
E.其他应收款不能计提坏账准备 计算题
1、2003年6月1日，某企业销售商品收到面值10000元，票面利率6%，期限6个月的商业汇票。 10月2日，该企业将上述票据拿到银行贴现，贴现率为8%。该企业对商业汇票只在半末计提利息，6月30日对票据计提利息50元。假定该企业与承兑企业不在同一个票据交换区内，试计算贴现所得及财务费用的金额为多少?
2、某公司按照应收账款余额1%的比例计提坏账准备，同时对可收回性存在明显差别的应收款项应用个别认定法计提坏账准备，该公司2003年初坏账准备余额为12万元，本期确认发生坏账损失4万元，本期收到上期已经作为坏账损失处理的应收账款8万元，期末应收账款200万元，假设在期末应收账款中有20万元有确凿证据表明只能收回40%，计算本期应计提的坏账准备金额是多少。
应收及预付款项属于资产负债表的应收项目，包括应收销货款项(应收账款、应收票据)和其他应收款以及预付购货款(预付款项)和其他暂付款等。 注：应收款项属于企业的流动资产(一年或一个正常的营业周期内变现或收回的资产，属于企业的流动资产，是速动资产的组成部分) 1. 应收预付款项及其计价
1. 应收及预付账款：应收款项和预付款项
应收款项：应收账款、应收票据(提供商品或劳务所形成的)和其他应付款(销售业务以外发生的应收账款)。
预付账款：预付款项(获取非货币性资产和劳务耗用的权利)和其他暂付款项(如：存出保证金、备用金) 2. 应收及预付款项的计价：本来应该以贴现值计价，但由于现金回流时间较短，日期不确定，依照重要性原则，可忽略不计;又根据谨慎性原则，要确认和计量坏账备抵(即用可实现净值对其计价)。
对于我国而言：以历史成本计价，并对应收账款计量坏账备抵，即按可实现净值来计价。
2. 应收账款：
1. 应收账款的确认：与营业收入的确认密切相关，还与销售方式和结算方式有关。 ①与营业收入的确认有关：一般以商品已售出、劳务已供应，企业取得收取货款的权利作为销售成立营业收入实现的标志。 ②与销售方式和结算方式有关：
a.在交款提货的情况，以支票、银行本票、银行汇票或现金的方式支付货款，实现“钱货两清”，不形成应收货款。
b.在赊销商品的情况，以商业汇票，则以应收票据加以确认：如果不以商业汇票而以约定的其他方式付账款的确认为应付账款。
c.对于先发货后收款方式销售商品的情况下，采取托收承付、委托收款方式，确认为应收账款，用汇兑方式，也确认为应收账款。
2. 应收账款的计价：计量已确认的应收账款的金额和应收账款的到期值(即可以回收的账款)(注：一般以销售成立的价格计价，但对于由于销售折扣与折让及坏账损失等因素的影响，往往需要做出一定的调整) ①销售折扣：商业折扣和现金折扣。
a.商业折扣：在出售商品时从价目表的售价中按固定的比例扣减的一定量价款。应收账款应按扣减商业折扣以后的实际售价来计量。
b.现金折扣：企业采取赊销方式销售商品是为了鼓励购货单位及早付款，而从售价中根据实际付款情况按不同的比例扣减相应数量价款。(如：2/10:十天内付款，给予2%的折扣;1/20：10天以上20天以下付款，给予1%的折扣)
【注】计量应收账款入账的数额一般有两种方法：总价法(将未扣减现金折扣的价款数额作为实际售价，已确定应收账款的入账金额)和净价法(把已扣减现金折扣后的价款数额作为实际售价，具以确定应收账款的入账金额){总价法和净价发的优缺点：总价法可以较好地反映销售的全过程，但往往会导致应收账款的高估。而净价法不会导致应收账款的高估，但是核算程序比较复杂.我国的会计实务对现金折扣采用总价法计量} ②销售折让：企业的商品销售以后，由于商品的品种、质量不符合购货单位的要求或其它原因，事后发生的需要对购货单位给予额外的折让。(如果发生销售折让，如数冲减应收账款和商品销售收入;如果发生销货退回，则按原实际售价冲减应收账款和销售收入。
3. 应收账款的核算：设置资产类的“应收账款”账户进行核算;在“应收账款”账户下，应按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。 特别的：对于应付增值税是否享有折扣，需要由双方协商。 4. 坏账损失的核算：
①坏账损失的确认：坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。确认坏账损失应符合的条件：因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的应收账款;因债务人逾期未履行其偿债义务(一般超过3年)且具有明显特诊表明无法回收或收回可能性极小的应收账款。(特别的是：已确认为坏账的应收款项，并不代表已放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账) ②坏账损失的核算方法：直接转销法和备抵法
a.直接转销法：优点：账务处理简单且实用;缺点：将以前期间赊销商品引起的坏账损失在本期应业务收入中抵消，不符合权责发生制和配比原则;在实际发生坏帐前会有大量陈账、呆账常年不处理，高估了应收账款价值，虚增了利润，不符和可靠性和谨慎原则。
b.备抵法：按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，待坏账实际发生时，按实际损失冲销坏账准备金。 目的和作用：将不能收回应收款项而引起的损失及时预计列入期间费用，合理配比，以正确计算利润;可以按照可实现净值(未来现金流量)来计量应收款项，使其接近于未来实际可回收的金额。
方法：销货比率法：以赊销金额的一定比率估计坏账损失的方法(由于坏账与现销无关，因而采用赊销总额为基础估计坏账较为合理。但由于其可能因企业生产经营情况发生变化而不相适应，因而必须及时加以调整)
账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。(优点:简单实用，能比较直接的表明应收账款的估计可变现金额;缺点：坏账损失不能反映其应该归属的会计期间，各期损益的计算不够准确) 应收账款余额比率法：原理与账龄分析法相同，所不同的只是为使核算简便而利用一个综合比率来进行估计。因此优缺点与账龄分析法相同。 对于存在大量应收款项的企业，在计提坏账损失时，应当先将单项金额重大的应收账款区分开来，单独进行减值测试。对于单项金额不重大的应收款项可以单独进行减值测试或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值损失。
会计坏账计提方法一经确认，不能随意更改。
三、应收票据：
1. 票据：信用支付工具，包括支票、本票和汇票。
本票：出票人承诺在指定日起由本人支付给持票人的票据，由银行签发的称银行本票;由企业签发的定期本票也称期票。 汇票：出票人签发的委托付款人付款，分为银行汇票和商业汇票。商业汇票又分为即期汇票和远期汇票(远期的商业汇票经付款人在票面上签章承诺到期付款的，称为承兑汇票，又分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。
票据按是否能立即实现：即期票据(不用记入应收票据)和远期票据(需计入应收票据)。[还可分为带息票据和不带息票据] 2. 应收票据的核算：
鉴于应收票据受到契约保护，如果企业持有的商业承兑汇票到期无法收回票款时，则应将其转入应收账款，一并计提坏账准备。不用对应收票据计提坏账准备。
3. 应收票据的贴现：唯一需要注意的实施贴现息的算法。(看作向银行贷款所付的利息)
计算公式：贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期; 贴现实收金额=票据到期值—贴现息 票据到期日的确定：按月或日计算。按月计算应以到期月份与出票日同一天为票据到期按日计算是以实际天数扣足计算，一般出票日和到期日只算一天。
贴现期：我国规定按贴现期到汇票到期的前一天计算。
负差和正差：负差：票面利率低于银行利率，贴现期较长; 正差：票面利率高于银行利率
应收票据有两种情况：不带追索权和带追索权。
不带追索权，贴现后直接冲销应收票据;带追索权，贴现后票据上的风险和报酬并未转移，一般确认为金融负债(短期借款)【我国，因为银行履行偿还能力较高，一般采用第一种。】 凡票据转让都需要经过背书手续，如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带责任。
四、预付账款和其他应收款
1. 预付账款;企业因购货和接受劳务，按照合同规定预付给供应单位的款项(按实际付出的金额入账)
对于预付账款不多的企业可以直接将预付账款计入应收账款的借方。此外，对于由于供货单位破产或撤销等原因导致预付账款无法获得所购货物，则应将原预付款项余额转入其他应收款，并计提坏账准备。 2. 其他应收款：企业在商品交易业务以外发生的各种应收或暂付款项。
包括：应收赔款;应收罚金;出租包装物的出租金;向职工收取的各种垫付款项(房租、水电费、医药费);利润;存出的保证金;预付给内部单位和企业的备用金。(按实际发生额入账)
3. 备用金：企业预付给职工和企业内部有关单位做差旅费、零星采购、零星支出等用途的款项。(一般在其他应收款账户下设置备用金，在按使用备用金的单位和个人设置明细账户)
特别的：对于定额备用金：对常使用备用金的单位和个人，实行定额预付制，一次预付登记入账。报销时无需经过备用金账户，直接报销。根据规定的报销数付给现金，补足备用金定额。实行定额预付制，除收回备用金或备用金定额变动外，账面上的备用金常保持固定的余额，即核定的备用余额。
第三章 应收及预付款项
重点难点解析：
一、应收账款的核算
应收账款的核算是通过“应收账款”账户进行的，该账户属于资产类账户。
在赊销方式下，企业应在收入实现时按确认的入账价值借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”以及“应交税费——应交增值税(销项税额)”和“银行存款”(代垫运杂费)等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”、“财务费用”等科目，贷记“应收账款”科目。
(一)在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账。在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账
商品已发运并办妥托收手续时： 借：应收账款——×× 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税 (销项税额) 收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款——××
(二)在有现金折扣的情况下，一般采用总价法核算 商品已发运并办妥托收手续时，应收账款按总价入账： 借：应收账款——×× 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
如果上述款项在折扣期内收到，则应将折扣金额计入财务费用： 借：银行存款
财务费用
贷：应收账款——××
如果超过了现金折扣期限，则应全额收款： 借：银行存款
第三章 应收及预付款项
贷：应收账款——××
二、坏账的核算
坏账的核算方法包括直接转销法和备抵法两种，我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
备抵法是在发生坏账损失之前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。
采用备抵法核算坏账时，企业应设置“坏账准备”账户，此账户属于“应收账款”的备抵账户。企业应根据一定的方法按期估计坏账损失，并根据坏账准备的提取数借记 “资产减值损失” 科目，贷记“坏账准备”科目;待实际发生坏账损失时，应根据确认的坏账损失借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目;已确认并转销的坏账损失以后又收回时，应按实际收回金额借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时还应借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目;冲销多提的坏账准备时，按冲销数借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
一般说来，坏账损失估计的方法主要有三种，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
(一)应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是依据会计期末应收账款余额乘以估计坏账损失率来确定应提取的坏账准备的方法。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备数=当期按应收账款计提坏账准备金额-“坏账准备”贷方余额
如果当期按应收账款计算应计提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备，如果当期按应收账款计算应计提坏账准备金额小于坏账准备的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备。
(二)账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款明细账中各应收账款账龄的长短划分账龄组，将各账龄组应收账款的余额分别乘以相应的坏帐损失率，以计算企业应计提坏账准备的一种方法。尽管应收账款的可收回金额不能完全由应收账款账龄的长短来决定，但一般说来，赊欠时间越长，应收账款收回的可能性就越小，即发生坏账的风险就越大。
(三)赊销百分比法。赊销百分比法就是按某期赊销的金额和确定的坏账损失比例来估计坏账损失的方法。坏账损失比例通常可根据企业以往相关资料估计，一般参照 3 到 5 年赊销金额的年均坏账损失比例加以确定。
三、应收票据的核算
为了反映和监督应收票据的取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”账户。该账户属
第三章 应收及预付款项
于资产类账户，借方登记收到已承兑商业汇票的面值及期末计提的应收未收的利息(指带息商业汇票)，贷方登记到期收回商业汇票的账面金额或被拒付而注销的商业汇票账面金额，余额在借方，表示没有到期而尚未收回的商业汇票账面金额。
(一)不带息应收票据的账务处理
不带息票据是指票据到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付款项的商业汇票。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业通过“应收票据”科目进行核算。收到应收票据时，按应收票据的票面金额借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。到期收回的，按票面金额借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目;对于商业承兑汇票到期后，承兑人违约拒付或无力偿还票款的，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。
(二)带息应收票据的账务处理
对于带息的应收票据，应当计算票据利息。到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或被背书人支付款项。中期期末和终了，企业按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计入应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。应收票据利息的计算公式如下：
应收票据利息 = 应收票据票面金额 ×票面利率 ×期限
收到应收票据时，按应收票据的票面金额借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费”等科目。到期收回时，按收到的款项借记“银行存款”科目，按票面金额贷记“应收票据”科目，按差额贷记“财务费用”科目。对于商业承兑汇票到期后，承兑人违约拒付或无力偿还票款的，收款企业应将票据的账面金额转入“应收账款”科目。
(三)应收票据的贴现
应收票据的贴现是指持票人将未到期的商业汇票背书转让给开户银行，由银行扣除贴现利息后，将余款支付给贴现申请人的行为。其实质即是企业的一种短期融资方式,背书的应收票据就是该项贷款的担保品。应收票据贴现的有关计算公式如下：
贴现所得额=票据到期值-贴现利息 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=票据面值+到期利息
或=票据面值×(1+票面利率×期限)
不带息票据的到期值就是票据的面值。
贴现期是指从贴现日起至票据到期日前一天止的实际日历天数，即贴现日与到期日只能计算其中的一天，通常采用算头不算尾的办法，若承兑人在异地，则贴现天数应另加 3 天的划款时间。如 3 月 5日将
第三章 应收及预付款项
7 月 1 日到期的商业汇票贴现，则贴现天数应为 118 天，如果贴现申请人与承兑人不在同一票据交换区域，则贴现天数应按 121 天计算。
企业将不带息银行承兑汇票 (一般不带追索权) 向银行申请贴现时，应按贴现所得金额借记 “银行存款”科目，按贴现利息借记“财务费用”科目，按票据面值贷记“应收票据”科目;企业将带息银行承兑汇票向银行申请贴现时，应按贴现所得金额借记“银行存款”科目，按应收票据账面价值贷记“应收票据”科目，按其差额贷记或借记“财务费用”科目。若票据到期时承兑人无力支付，则贴现银行将已贴现票据退回给贴现申请人，并从贴现申请人存款账户中扣回票款。贴现申请人应按票据到期值借记“应收账款”科目，按实付款项贷记“银行存款”科目，按不足支付部分贷记“短期借款”科目。
四、预付账款的核算
预付账款是企业按照购货合同的规定预先支付给供货单位的款项。
一般情况下，企业应单独设置“预付账款”科目核算预付账款业务，并按供应单位名称设置明细账进行明细核算。该账户是资产类账户，预付款项时记入借方，收到所购货物时按应支付的金额记贷方，期末余额一般在借方，反映已向供应单位预付而尚未结算的款项;若出现贷方余额，则表示应向供应单位补付的款项。
企业向供应单位预付货款时，应借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;收到预付业务所购货物时，按所购货物实际成本借记 “原材料”或 “材料采购” 等科目，按增值税专用发票上注明的增值税借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按实际应付金额贷记“预付账款”科目;补付差额时，借记 “预付账款” 科目，贷记 “银行存款” 科目;收到退回多付货款时，借记 “银行存款” 科目，贷记 “预付账款” 科目。
预付账款业务不多的企业，也可以不设“预付账款”账户，而将预付账款记入“应付账款”科目的借方，并将预付及结算的整个过程均通过“应付账款”科目进行核算。但在编制会计报表时，仍应将“应付账款” 所属明细账的借方余额列示于资产负债表中流动资产类下的预付账款项目。
应收及预付款项核算
一、单项选择题：
1、 根据我国《企业会计制度》的规定，应收账款的入账金额按照发生商业折扣(
)计入。 A 之前
B 之后
C 同时
D 随时
2、甲公司2009年末“应收账款”借方余额为500000元，坏账提取比例为5%，“坏账准备”账户贷方余额25000元。2010年应收账款发生坏账50000元，年末“应收账款”借方余额600000元，则本年应提取坏账准备( )。 A 50000元
B 75000元
C 55000元
D 30000元
二、多项选择题：
1、 企业应收账款的入账价值包括(
)： A 销售货物的价款; B运杂费; C 增值税 D 现金折扣 E 商业折扣
2、
“应收票据”核算的是企业持有的(
)。
A 支票
B 银行汇票
C 商业承兑汇票
D 银行承兑汇票 E 银行本票
3、 企业计提坏账的方法有(
)。
A 直接冲销法
B 余额百分比法
C 账龄分析法 D 销货百分比法
E 平均法
三、试编制下列经济业务的会计分录：(该公司为一般纳税人)
1、12月5日，销售货物一批，价款200000元，增值税款34000元，代购货方使用银行存款垫付运费1300元，销货款尚未收到。
2、12月8日，销售货物收到一张商业承兑汇票，票面金额11700元。
3、12月16日，收到A公司前欠劳务费5000元。
4、12月20日，收到B公司的商品预付款20000元。
5、12月21日，以支票支付C公司购买原材料代垫运费1000元。
6、12月28日，向B公司发货，B公司收到货后支付剩余货款80000元，增值税17000元。货款已收到。
7、12月31日，“应收账款”借方余额300000元，按坏账计提比例5%提取坏账准备。
四、计算题：
某公司2008年“应收账款”借方余额100000元，坏账计提比率10%，自此年开始提取坏账准备;2009年发生坏账20000元，年末“应收账款”借方余额150000元;2010年发生的坏账又收回15000元，年末“应收账款”借方余额80000元。试问：(1)三年企业累计提取坏账准备多少金额?(2)计算三年间，每年末应提取坏账准备额。(3)编制每年提取坏账准备的会计分录。
应收及预付款项核算
一、单项选择题：
2、 根据我国《企业会计制度》的规定，应收账款的入账金额按照发生商业折扣(
)计入。 A 之前
B 之后
C 同时
D 随时
2、甲公司2009年末“应收账款”借方余额为500000元，坏账提取比例为5%，“坏账准备”账户贷方余额25000元。2010年应收账款发生坏账50000元，年末“应收账款”借方余额600000元，则本年应提取坏账准备( )。 A 50000元
B 75000元
C 55000元
D 30000元
二、多项选择题：
4、 企业应收账款的入账价值包括(
)： A 销售货物的价款; B运杂费; C 增值税 D 现金折扣 E 商业折扣
5、
“应收票据”核算的是企业持有的(
)。
A 支票
B 银行汇票
C 商业承兑汇票
D 银行承兑汇票 E 银行本票
6、 企业计提坏账的方法有(
)。
账龄分析法
这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
销货百分比法
这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。
个别认定法
这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他。
A 直接冲销法
B 余额百分比法
C 账龄分析法 D 销货百分比法
E 平均法
三、试编制下列经济业务的会计分录：(该公司为一般纳税人)
1、12月5日，销售货物一批，价款200000元，增值税款34000元，代购货方垫付运费1300元，销货款尚未收到。 借：应收账款
234300
贷：主营业务收入
200000
应交税费——应交增值税(销项税额)3400
银行存款
1300
2、12月8日，销售货物收到一张商业承兑汇票，票面金额11700元。
借：应收票据
11700
贷：主营业务收入
10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
3、12月16日，收到A公司前欠劳务费5000元。 借：银行存款
5000
贷：应收账款
5000
4、12月20日，收到B公司的商品预付款20000元。 借：银行存款
20000
贷：预收账款
20000
5、12月21日，以支票支付C公司购买原材料代垫运费1000元。
借：应收账款
1000
贷：银行存款
1000
6、12月28日，向B公司发货，B公司收到货后支付剩余货款80000元，增值税17000元。货款已收到。 借：银行存款
81700
贷：应收账款
81700
7、12月31日，“应收账款”借方余额300000元，按坏账计提比例5%提取坏账准备。 坏账准备额300000*5%=15000 借：资产减值损失
15000
贷：坏账准备
15000
四、计算题：
某公司2008年“应收账款”借方余额100000元，坏账计提比率10%，自此年开始提取坏账准备;2009年发生坏账20000元，年末“应收账款”借方余额150000元;2010年发生的坏账又收回15000元，年末“应收账款”借方余额80000元。试问：(1)三年企业累计提取坏账准备多少金额?(2)计算三年间，每年末应提取坏账准备额。(3)编制每年提取坏账准备的会计分录。 答：
1、2008年提取坏账准备额100000*10%=10000 借：资产减值损失
10000
贷：坏账准备
10000
2、2009年应提取数150000*10%+10000=25000 借：资产减值损失
25000
贷：坏账准备
25000
3、2010年应提取数80000*10%-30000=-22000 借：资产减值损失
22000
贷：坏账准备
22000 三年累计提取坏账准备：10000+25000+22000=57000
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