“税收营商环境”概念在我国兴起时间偏短,且由于各省市社会、经济、文化的发展程度的差异,至今仍尚未形成一套适用于全国的,被普遍接纳的税收营商环境评价指标体系。
税收营商环境是从民营企业纳税人为出发点界定的,意在全面解读会对企业合理纳税造成影响的各种因素。硬环境和软环境是现行税收营商环境的两大类型。硬环境指标即指的是会影响到企业合理纳税的物质条件,例如税务行政管理机构的设置、技术人员的配备、纳税设备的安装等;而软环境主要是指会给企业合理纳税带来影响的非物质条件因素,例如法律法规的设置、主动纳税意识和纳税习惯、税务机关人员的执法态度和立场等。软硬环境的优劣都会对企业能否及时、正确申报和缴税、行使交纳税款义务产生影响。随着全球化经济水平的不断攀升,税务营商环境的水平相当大程度上决定了各种资源要素的汇聚和分散,就成为了提高经济全球化竞争力的关键性因素。
既2001年起,营商环境小队就由世界银行所创立,从此就构建了营商环境指标体系,通过对这些指标的分析,我们可以从分析报告中得出各国不同地区的相关经济指标,从而比对这些指标的不同来得出不同地区的发展现状。这样我们就能着重改善地区发展不平衡的状态,达到改善经济发展环境和监督经济发展落实的目的。进一步对民营企业的未来提供更优的环境,为改善世界经济环境指标而提供比对数据。
自既2006年起,世界银行为了顺应经济的发展而增加了税收营商环境指标,即利用纳税容易度指标来衡量一国的税收营商环境。税收营商环境指标(2018版)涵括了二级指标共四项。第一,总税费率(年度税费总额/税前总利润)、第二,纳税次数(次/年)、第三,纳税申报所需时间(小时/年)和第四,报税后指标(0～100)的平均加权数形成的。一国纳税人的税费负担是否合理,遵从成本是否合适都是通过税收营商环境进行判断的,客观反映了该国的税收征管制度能否有利于企业的发展。营造良好的税收营商环境,不仅可以减轻纳税人税费负担,加强税收管治水平。税收营商环境指标的提出,不仅仅能够促进企业的稳定发展,更是为提高一国经济竞争力做出了巨大贡献。(1)
税收营商环境的提升,是与我国纳税人税收遵从度以及纳税人的相关环境条件息息相关的,极大程度地展现了我们国家为纳税服务质量和效率做出的成效。税务相关机构通过积极响应国家“放管服”改革,对相关社会团体的经营决策和投资部署造成了直接影响,对我国经济增长速率、产业结构优化、财政收入提高、社会就业稳定等方面都有着间接的影响。我国目前的税收营商环境,虽然经过近几年的简政放权、减税降费、公正执法、改善服务的努力有了很大的提升,但与先进国家或地区的情况相比仍然不是很理想。税收营商环境报告(2018)专辟“中国印象”一节,介绍了我国近年来为降低纳税人遵从负担和成本,在税制改革和科技创新方面所作出的努力和取得的成效,特别对我国围绕2020全面实现税收管理现代化的总目标,在税制结构和税收文化等方面所进展开的一系列改革改进给予了充分认可。报告显示:2004～2016年的13年间,我国总税(费)负担率从80%多下降至67.3%,年纳税总耗时从832个小时降至207个小时,缴税次数也从近40次降至9次,其中的成效不言而喻。(2)
作为世界银行“营商环境报告”在中国采集数据两个样本城市之一,上海所占比为55%。显而易见,上海市营商环境水平的高低,对我们国家提升营商环境的整体排名和国际形象都有着决定性的作用。这几年来,上海税务部门一直致力于优化纳税服务、提升纳税便利度,降低纳税时间,但纳税指标在《营商环境报告2018》(以下简称DB2018)中的排名仍较为靠后,且得不到提升。
(1)纳税次数。“纳税次数”指标主要是指企业缴纳的各种税费需要的次数。从数量上看为9次,全球排名为37,得益于网上申报在上海的广泛推广,对单独申报的税种一年1仅需进行一次纳税计算。对照世界银行的测算方法,由于营业税改征增值税及印花税进行网上申报,世界银行模拟企业发生的土地转让交易的案例,印花税将减少1次。
(2)纳税时间。“纳税时间”指标主要市场指一年内社会民营机关进行纳税资料准备、填写纳税申报表和进行缴纳税款的时间。例如准备缴纳增值税、个人所得税、企业所得税、社会保险和公积金相关材料的准备时间、申报时间和缴款时间。总的纳税时间为207个小时,较上一年度缩减20%,该项指标全球排名为93。纳税时间的飞速缩短归因于网上办税的大力推广、办税流程的精简优化、涉税资料的简便申报等一系列便民办税措施地得到了有效的落实。当前,税务部门借助信息化支撑以提升各环节的便利度,推广智能咨询系统,通过在网上上传开放互动模式的纳税人讲堂,推行“一表集成”的增值税辅助申报模式,由此精简办税流程步骤;通过网上银联,手机银行等网络缴税方法,使纳税人缴税更加便利化。
(3)总税率和社会缴款率。“总税率”指标是指税费的总额与其商业利润的比值。“社会缴费率”标是指公司和个人缴纳不同项社会保险的总额(例如养老保险、住房公积金等相关保险)占个人总工资份额的比例。上海的比率为67.3%,全球排名169。由于简单平均法决定了每个指标都具有同等影响力,若存在指标中的短板因素则将直接影响营商环境总体排名,因此该项指标的提升将会成为纳税指标提升的关键因素。根据世界银行的计量测算方法,增值税作为间接税所以不计入纳税负担,“营改增”举措将在一定程度上降低企业总税率和社会缴款率,加上2017年上海陆续实施了下调社会保险缴费比例等举措,预计该比率下降1%～2%,但是对纳税指标的提升影响仍然有限。(3)
(4)报税后指标。“报税后指标”是税收营商环境报告新增的内容,其具体内容涵盖了增值税出口退税、行政税务述求和税务审计等相关程序。虽然这次上海并没有报告这项指标,但是这个指标的征集,将国家对于报税后程序效率的高低以及纳税人报税成本的高低显现给了大众,因此能够更加公平地反映出一国的税收环境情况。
(1)税务机关业务人员税收服务意识较弱。现行税收营商环境下需要税务机关建立更人性化的税收服务意识,而现在的没有达到这种要求。少数税务部门存在管理问题。有些服务大厅的税务机关人员工作态度比较强硬、工作方法过于简洁、工作态度相对浮躁。税收征管业务人员的主观服务意思过于薄弱,认为纳税人只有能够拿到相关业务的税票就行了,而忽略了提供人性化纳税服务的重要性。
(2)对于纳税服务没有针对性。目前,税务部门机关纳税人需求的了解主要依靠日积月累的工作经验、个别纳税人的建议投诉,或偶尔进行的抽样民众调查,很少依靠专业的组织机构调查了解纳税人需求,造成税务机关无法及时准确地获取纳税人的需求。
(3)税收服务考核机制不够完善。缺少量化的考核评价指标。对于税务机关服务人员的考核过于单一,仅考核了纳税人的办税环境,业务人员的办税态度,服务流程的效率等一系列表面层次上,对向纳税人提供个性化服务,对现行法律法规的熟练掌握程度,对税收征管质量等问题方面没有进行深度的考核。
从“服务+执法=纳税遵从”的角度出发,加强建设服务性政府,推进治理体系和治理能力现代化的方式。应该将注重纳税人的纳税需求摆在前列,促使纳税人能够更加高效准确地纳税,使得税务机关和纳税人形成和谐的征纳关系。
法律法规是建立纳税服务系统的根基,“法无授权不可为”的服务原则应该贯彻于纳税服务整个流程体系中。我们应该以纳税人的需求为前提,以分析大数据为推动,以制约权力为保障明确纳税服务体制的边界。为了使纳税人的合法纳税权益得到相应的保障,完善法律法规制度,向民众展现一个规范法治的纳税服务体制显得尤为重要。
税务机关的服务对象是纳税人,随着纳税人需求的不断增加,所能提供的服务月要不断提升。我们应该建立以管理纳税人需求为前提,以大数据分析为推进,以保障服务质量为目标的纳税服务模式,改进税务机关的服务模式,将税务工作当成一项课程不断地学习进步,使得纳税服务的模式更加高质化高效化。
在有限的社会资源前提下,建立社会共性的纳税服务系统,将纳税服务的流程达到最大效率化,将纳税人的纳税服务自愿度提升到最优化,我们应该厘清市场和政府在市场上发挥的作用,厘清政府和社会组织之间的关系,厘清政府和社会成员之间的角色,实现纳税服务系统的最高效率。
摘要：使营商环境得到优化是一项系统性工程,税务机关要强而有力的保持联动集成的管理观念,着重于管理工作与公共服务最佳化、服务手段与资源分配最优化、内部变动和外部参与达到协调,既坚持纳税服务本身要素的汇集,将纳税服务与税系改革、企业征管之间保持一致步调;既坚持将纳税服务带入国家治理,又坚持通过改善税收营商环境来强化国家营商环境;既坚持享有税务机关给予的纳税服务资源,又坚持激励社会大众参与共享纳税服务资源。进入新时期以来,我国在优化营商环境的道路上进行了一系列的探索,本文首先是从强化我国纳税服务视角出发,将世界银行营商环境评价指标与我国营商环境评价指标进行对比,着力探讨了当前营商环境中所提出的措施,并讲这些措施落实到城市建设当中。
关键词：税收环境,评价指标体系,营商环境
[1] 孙玉山,刘新利.推进纳税服务现代化营造良好营商环境——基于优化营商环境的纳税服务现代化思考[J].税务研究,2018(1).
[2] 闻之.加强电子税务局建设优化税收营商环境[J].税收征纳,2019(1).
[3] 远见.深化“放管服”改革税收营商环境再优化[J].税收征纳,2018(10).
[4] 宋林霖,何成祥.优化营商环境视阈下“放管服”改革的逻辑与推进路径——基于世界银行营商环境指标体系的分析[J].今日海南,2018(8).
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