关于优化增值税小规模纳税人税收征管的思考

随着“营改增”的推进, 增值税征收范围愈发扩大, 小规模纳税人的数量进一步增加。税务部门有关增值税的工作量骤增, 征纳双方的矛盾和问题也随之日益突出。对于小规模纳税人, 既有“营改增”实施中出现的新问题, 也有沉淀的历史遗留问题, 在“营改增”之后更为凸显。

一、小规模纳税人税收征管存在的问题

(一) 税务机关执法问题

税务机关征管不力。小规模纳税人点多面广, 税源隐蔽且分散, 导致涉税信息不畅, 税务机关很难完全掌握真实有效的生产经营信息。比如纳税人隐瞒部分经营内容或者隐瞒经营内容的部分收入, 或者经营情况有变化却不及时通知税务机关做出修订, 导致对纳税人其他项目收入监管的缺失。

队伍老化。首先, 年龄结构老化。干部队伍梯队结构极不合理, 各年龄段人数的分布很不均衡。其次, 知识结构老化。不少人员存在着高文凭低水平问题, 学用明显脱节。再次, 心态老化。从目前基层税务系统的情况看, 少数基层领导管理思路、管理方式多年沿袭老一套, 创新不够。

(二) 定额管理问题

对小规模纳税人目前多是实行“双定”征收, 定额管理存在以下的问题:

定额偏低。一般情况下, 税务部门核定的销售额会一定程度地小于纳税人真实的应税额。这一方面保护了纳税人的权益, 留下变动的空间;一方面又导致了税款的流失。

人为因素和随意性较大。关于定额, 我国尚没有详尽的明文法律规定。例如系数定税法, 结合典型调查和模型测算来选取参数和指标, 但是计算过程十分复杂, 而且缺乏明确的法律依据, 很难向纳税人解释清楚更何况得到他们的认可。此外, 核定的灵活性给征纳双方留下了操作的空间, 随意性较大, 容易滋生腐败。

税负不公平。由于小规模纳税人各自的具体情况五花八门, 而税务机关掌握的数据和资料有限, 真实性和实效性也未可知。比如两个纳税人的成本支出事项、收益率等主要客观指标大同小异, 但双方经营者的主观能力相差悬殊, 就会造成截然不同的经营效果。在这种情况下笼统定额造成的结果很可能是横向和纵向的不公平, 税负不一。

(三) 财会人员水平不高

小规模纳税人大多具有家族经营或合伙经营的特点。这种情况下, 企业的投资人同时也是管理人, 会计人员业务不熟练、不专业, 或为裙带关系, 或为兼职人员。在实际工作中, 有些财会人员不懂会计和税法, 做出了一些糊涂账;有些财会人员缺乏责任心, 做出了一些不规范账;有些财会人员身兼数职, 缺乏原则, 按管理者要求有意识地做出了一些假账。纳税人的财务管理混乱, 要么有账没用, 要么无账可查, 财务核算不规范、不真实。

二、完善我国小规模纳税人税收征管的建议

(一) 加大税务稽查力度

为科学确定稽查对象, 应当建立风险预警机制, 通过各项指标的评估找出风险等级较高的纳税人, 将其列为重点稽查对象。这样可以使税务稽查工作更有效率和针对性。用最少的精力发挥更大的震慑力。在传统手工检查的同时, 逐步引入计算机查账软件进行综合检查和分析, 提高检查效率。同时, 加大处罚力度。当前税务稽查工作存在处罚偏轻、移送案件太少、震慑作用发挥不够等问题, 要从规范执法程序、加强执法监督等方面对稽查工作进行全面规范。

小规模纳税人主要涉及中小税源和个体工商户。可以在这个基础上对他们进行分类且有针对性的税源管理。对于中小税源企业, 要抛开对“双定”征收的偏好, 督促企业建制建账, 按规范化的程序进行管理。同时还要注意定额的时限性, 根据社会通货膨胀率、CPI指数等在一定时期内对定额加以修正。

(二) 规范定额管理

首先, 必须严格控制“双定”征收方式的适用范围。严格遵守按照纳税户的性质选择征收方式的原则, 只能对小规模纳税人中的个体工商户和个人独资企业使用“双定”征收, 其他小规模企业应按规定建账建制, 使用查账征收等方式, 不得滥用;其次, 小规模纳税人可以使用发票, 但也必须被核定定额, 将小规模纳税人使用发票金额作为核定定额的重要依据, 以及及时调整定额额度的风向标, 达到以票控税的目的。最后, 要严格规定定额的有效期限, 设置统一的重新核定定额的周期。不能因为更换税务主管人员、完成税收任务等原因随时调整, 而是应该做出统一的标准, 结合经济发展水平和通货膨胀率以及纳税人的实际经营情况及时作出调整, 保证定额的实效性和公平性。

(三) 强化企业财务培训

税务机关应鼓励小规模纳税人按法律规定设置会计账簿, 规范财务管理, 逐步减少“双定”征收的使用对象。同时, 强化小规模纳税人会计业务的培训。加大对小规模纳税人进行会计知识的宣传以及会计业务的培训力度。第一, 加大税收知识宣传, 使小规模纳税人认识到, 掌握国家的相应政策是企业发展的关键, 必须依法经营, 诚信纳税。第二, 定期检查, 强制要求企业加强会计人员配备, 明确会计法律责任。第三, 加大小规模纳税人培训经费的拨付, 提高小规模纳税人会计人员水平, 重视小规模纳税人建账问题。

三、结语

小规模纳税人数量多、分布广泛而隐秘、税收收入贡献小、征管成本高, 给税收征管带来了多项难题和考验。本文分析了小规模纳税人税收征收管理上存在的问题并提出相关建议。若能加以改善, 我国增值税小规模纳税人税收征管存在的问题定会有所减弱甚至完全解决。

摘要：小规模纳税人具有户数多、税收收入少的特征。尤其是随着“营改增”的推进, 小规模纳税人的管理问题更加复杂。因此, 如何使小规模纳税人的征收管理合理有效, 成了当前不可忽视的难题。本文进行了针对性的分析并提出了相关建议。

关键词：增值税,小规模纳税人,税收征管

参考文献

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[2] 林斌, 林继杰.增值税改革对小规模纳税人影响刍议[J].财会月刊, 2018 (36) .