高校基本建设业务财务控制风险监测研究
【摘 要】 高校基本建设财务风险的产生与基本建设业务流程和财务流程的脱节紧密相关。在对高校基本建设业务流程内容进行分析的基础上，对其关键节点风险进行了识别，并进一步研究分析高校基本建设业务和财务流程。从工程论证、工程概预算、编制工程量清单、工程造价预算、工程招投标、施工合同管理、变更材料价格和工程量、工程决算审计8个容易发生问题的关键节点入手，运用财务控制手段加以监测，将高校业务流与财务流予以整合，有针对性地构建了高校基本建设业务的财务控制风险监测指标体系。
【关键词】 高校基本建设业务; 业务流和财务流; 财务控制; 风险监测指标体系
随着我国高等教育事业的飞速发展，高校基本建设规模也在不断扩大。基本建设业务是高校重要的业务之一，它形成高校业务顺利开展的物质基础，也是其他业务开展的前提。但是，由于财务管理体制的不完善和领导层认识的不到位等原因，高校普遍缺乏对基本建设业务风险的监测和财务控制，致使基本建设业务流程多个环节出现投资风险、预算风险、工程施工风险和决算风险。以往的研究多从高校内部机制不规范[1]、对基建财务风险的严重性认识不足[2]、领导班子责权利定位不合理[3]、经费划拨不合理、教育资源不均衡[4]、复合型基建会计人员短缺[5]等方面进行分析。实际上，高校基本建设业务财务风险的产生与其业务流程和财务流程的脱节紧密相关。因此，根据高校实际，梳理和优化基本建设业务流程，嵌入财务流程，将高校业务流与财务流整合，有针对性地构建风险监测指标体系，是一个崭新的研究视角，具有很强的理论价值和实践意义。
一、基本建设业务流程内容及关键节点风险识别
财务风险控制是指在财务管理过程中，利用所能掌握的有关账务信息和特定手段，对企事业单位的财务活动施加影响或调节，以便实现组织计划所规定的财务目标，规避风险的发生。高校基本建设业务财务风险控制则主要是以高校的基本建设投资项目为控制对象，针对其特有的各个财务环节(如招投标、造价预算等)加以研究分析，实施有针对性的手段，及时反馈信息，有效防范各类财务风险的发生。因此，高校基本建设业务财务风险控制首要的任务就是根据其业务流程内容识别关键节点风险。
(一)高校基本建设业务流程内容
基本建设业务环节复杂，内容繁琐，涉及论证、招投标、报建、施工管理、竣工验收、工程预决算等多项内容，其业务流程如图1所示。
(二)高校基本建设业务流程关键节点风险识别
从整体而言，上述高校基本建设业务流程可以分成三个阶段，即施工前准备阶段、施工中管理实施阶段、竣工验收阶段。
1.施工前准备阶段
该阶段涉及可行性研究和论证、工程概预算、图纸规划设计和管理部门批复，编制工程量清单及施工图、工程造价预算、招投标、合同签订和备案等环节。容易产生财务风险的关键节点包括以下环节。
(1)工程论证
高校基本建设业务不仅要考虑高校自身经济承受能力，需要考虑资金来源及款项到位情况，还要考虑是否属于盲目投资和重复建设。由于国家、地区和高等院校事业发展规划、投资结构等因素变化的影响，有的高等院校出现了所谓“楼一建成就想拆掉”的现象[6]，影响了高等院校事业的发展。因此建设之前的项目论证一定要充分。但目前高校基本建设项目的论证一般由高校的工程技术人员来完成，财务人员很少能在此环节参与，这也就直接导致了财务管理和财务监督的缺位，面临未实现投资收益目标的投资风险。
(2)工程概预算
工程概预算虽然不是正式的工程造价预算，也应该准确精算。工程概预算是作为投资额来批复的，如果概预算不准确，则批复的投资额可能会在未来施工过程中面临突破或不足，从而给高校管理造成不必要的麻烦。但目前财务部门很少参与工程概预算的编制工作。有些设计单位为了能够收取更多的设计费，人为抬高概预算。如果高校对设计结果未进行相应的严格复审，就会造成工程概预算在项目建设之初就超计划。也有一些高校为了能够顺利获批项目，人为压缩、减少概预算，结果项目批下来后却不能满足实际需要。无论哪种情况，财务部门并没有可以积极发挥自身作用的环节，高校决策层按照这种缺少财务部门参与编制的工程概预算作为资金筹措的设想依据，往往会高估或低估实际资金的需求量，造成预算风险。
(3)编制工程量清单及施工图
工程量清单及施工图的编制是施工准备过程中比较基础的环节，是工程造价和预算编制的基础，也是施工单位投标报价的依据。工程量清单是向施工单位公布的，因此工程量清单项目应该齐全，不能漏项，否则会给中标者投机的机会。施工图纸应绘制精确，否则会发生变更现象。经验说明，只要有变更的地方，就可能有施工單位索取高额利润的机会。
(4)工程造价
工程造价是准备阶段的重要环节，它是投标单位的拦标价基础，是高校财务人员最有机会参与的环节，也是容易发生腐败的环节。控制工程造价是高校解决基建成本过高的重要途径。但高校在实际进行项目建设时，具体工作人员中普遍缺乏造价管理人才，既懂财务又懂工程建设的高级造价管理人员更是凤毛麟角。因为不能准确掌握具体工程造价情况，那么将来的基建财务人员也只是扮演出纳的角色而已，支出的审核职能以及预算控制职能基本上形同虚设，会无可避免地产生财务风险。
(5)工程招投标
工程招投标过程实际上是招投标双方就提交的价格、质量、交割期限以及投标人的技术水平、信誉程度和财务状况等因素进行综合比较，确定其中条件最佳的投标人为中标人，并与之订立合同的过程[7]。招投标环节关键是资格预审，一般情况下，由建设单位选择专家进行资格预审。有些高校采取减少工程量、化整为零的方法规避招标，还有许多高校虽然形式上选择了招投标制度，但是对设计、监理及基建材料采购等关键环节部分并没有进行招投标或只进行了假招标，导致财务风险的产生。
(6)施工合同
施工合同是约定双方权利和义务的重要法律文书，高校必须重视施工合同的签订和管理。不少高校的合同管理流程不够科学合理，流程中没有必要的牵制和审批环节[8]，尤其是签订施工合同时，未明确材料价格及工程量变动等变更条款。许多施工单位在施工过程中，对于更改施工设计方案和扩大建设规模，与学校基建部门私下商议，不通过校长办公会和财务部门;或是采取先斩后奏的方式，等到高校发现风险时，木已成舟。高校许多基本建设工程在决算时都超过合同价格，究其原因，除国家政策外，没有明确施工合同相关条款是主要原因。
2.施工管理阶段
在施工管理阶段，基本建设业务流程设计的环节或活动有图纸会商、监理，以及设计变更、签证、材料价格和工程量变更等。施工管理阶段是高校基本建设项目财务风险高发区。相当一部分高校为了出政绩，抢进度而缩短工期，导致人工成本和物料成本的人为提高;也有一些高校在资金使用过程中，随意变更建设项目内容，调整投资进度和规模，致使资金量出現大额偏差，面临负债风险，所以施工管理阶段关键风险节点是工程的监理和变更。
3.竣工验收阶段
竣工验收阶段业务流程中涉及验收、工程结算、工程结算审计、付款、决算及转交固定资产等业务环节。由于工程造价的专业性和具体物料人工成本核算的复杂性，高校基本建设业务工作量的审核计算一般由工程施工单位提出，监理单位审核，高校基建部门进一步复核。在整个竣工验收过程中，财务部门的作用严重淡化，其工作基本是审核相关购货发票、劳务发票等原始凭证是否齐全完整，是否符合施工合同规定，如果符合规定就支付基建资金，而且高校普遍存在财务竣工决算滞后的现象[9]。学校资产管理部门和财务部门无法监管这些游离在外的资产，极易出现资金管理风险，严重的会导致国有资产流失。
二、高校基本建设业务财务流程
(一)基建业务事前财务控制
高校基建业务事前财务控制主要涉及工程建议、初步研究、项目决策、选择设计单位、选择施工单位、签订施工合同等内容。
1.工程建议和初步研究阶段
此阶段为基础阶段，包括调研、论证、编制项目计划书等。为减少风险，财务部门必须全程参与。高校应该指定校内基本建设管理部门牵头，财务、审计共同参与的审核小组，或者外聘有资质的机构负责。编制项目建议书或计划书要客观真实，并要进行经济分析和论证，以便为领导层决策提供准确依据。
2.项目决策阶段
项目决策阶段主要任务是审核评估和出具可行性报告。高校可以组织社会专家和校内专业人士共同参与，也可以委托外部机构出具可行性研究报告。财务部门必须参与可行性研究报告的编写，提供财务基础数据。选择外部机构时财务部门可参与外部机构的遴选，并参与合同的签订和合同履行的监督。可行性研究报告出具后应传递给财务部门，财务部门据此编制资本预算，最后递交学校领导讨论批准。
3.概预算编制和选择施工单位阶段
高校财务部门必须参与勘察设计单位的选择，并签订合同，参与监督合同履行情况。财务部门应严密审核概预算的编制，并比较分析其与投资估算的差异，及时反馈给决策层以便做出调整。选择施工单位必须采取公开招投标方式，尤其是财务部门应当参与审核施工单位的资质、工作业绩、财务标准和投标报价等，防止有些部门为特定单位“量体裁衣”。
4.施工合同签订阶段
施工合同签订是基建业务事前财务控制的最后阶段，一旦施工合同签订将很难更改，从某种程度上说，施工合同签订是事前财务控制中的最重要阶段。高校财务部门、审计部门、纪检部门、基建部门应共同参与签订施工合同，也应当约请法律人士参与。需要关注的细节、经常出现的问题等合同必须载明，如：涉及变更材料的单价和数量问题，材料变更、施工做法变更、工程量变更等，都必须有预判，能在合同中载明的一定写入合同。
(二)基建业务事中财务控制
基建业务事中财务控制从施工进场开始到资产交付使用为止。此阶段财务控制内容包括合同履行、工程款拨付、施工进度及施工费用和监理费用支付等。财务部门主要采用的环节包括项目资金控制和预算约束，以及按资金用度的办法实施监督和控制，根据授予的权限按进度支付工程款。不按进度施工的项目、没有监理单位意见的项目、没有学校项目管理人员签字的项目，财务部门可不予付款;变更项目无法确定数量和价格的暂停付款。另外，由于工程签证是施工过程中的重要环节，财务部门应该全程参与其中，所有工程量或价格的变更均应有财务部门参与，必要时提交主管审计部门决定。
(三)基建业务事后财务控制
基建业务事后需要经过竣工验收、工程结算、工程财务决算、工程结算审计、工程财务决算审计、转交资产等环节，财务控制可以在以下环节实施。
1.竣工验收阶段
工程项目竣工验收以质监、消防等部门出具的验收合格证为依据。高校待上述环节结束后，方可组织校内验收，逐一核对合同内容和变更协议等。财务部门应积极参与核对工程款付款情况，会同设计单位、监理单位对施工单位所报材料进行审查，为工程结算和工程审计做好准备。
2.竣工结算阶段
项目结算以施工单位上报为基础，财务部门核对审核后交付审计部门进行结算审计。此时结算不含建设单位的费用，主要是土建安装部分，核对签证、变更、图纸会商记录等是最重要的工作，尤其是变更部分，如设计的变更是否有设计单位签字，材料价格是否确定，工程量是否确定，材料的变更是否有学校签字盖章，价格如何确定等。财务部门、审计部门和基建管理部门应协同办理，然后送交审计，审计过程涉及甲乙双方核对工程量等问题，财务部门也应参与，直至出具结算审计报告。
3.竣工决算、决算审计阶段
工程项目竣工后，首先进行土建工程的结算，此时财务部门和基建管理部门及审计部门应及时核对签证和工程量，然后送交审计部门进行结算审计，最后进行工程项目竣工决算、决算审计。工程项目竣工决算主要涉及建设单位的费用分摊情况，财务部门在结算审计报告基础上进行合理的费用分摊，确定合理的分摊比率，如实核算各工程项目成本，按照国家有关规定及时编制竣工决算。然后送交审计部门进行工程决算审计。审计过程中，财务部门必须配合审计部门搞好决算审计。
4.竣工资产交付使用阶段
首先，财务部门根据决算审计报告，确定交付使用资产成本，转入固定资产管理;然后，使用单位与基建部门办理资产交接手续，开具手续交付财务入账。此时，使用单位要进一步验收。一般情况下，工程质量保质期尚未到达，使用单位发现不合格之处，可要求施工单位进行免费维修。
三、基本建设业务流程与财务流程整合
业务流与财务流整合的过程是指财务实施控制的过程，即按照一定的程序和方法，确保高校及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。它以价值形式为控制手段，以不同岗位、部门和不同层次经济业务为综合控制对象。业务流与财务流整合是在资金运动过程中，即资金流动之处能够实施财务程序和手段的节点处实施整合。换言之，财务部门只是在能够整合的业务流程的业务节点处或者容易发生问题的节点处，运用财务控制手段加以监测，嵌入财务流程，实现业务流程和财务流程的整合。
根据上述高校基建业务流程节点风险分析，财务流程和基本建设业务流程可以整合的业务节点有工程论证、工程概预算、编制工程量清单、工程造价预算、工程招投标、施工合同管理、变更材料价格和工程量、工程决算审计。
针对工程论证和工程概预算流程环节，财务流程实施参与程序，了解整个过程，为学校投资额确定较为准确的数据，以便筹措资金，防止资金不足带来的风险;在编制工程量清单和工程造价预算环节，虽然编制工程量清单和工程造价预算都是由第三方出具的，但高校可以参与整个过程，因此财务部门必须与基建部门一起参与整个过程，这一环节属于财务流的基础环节，以后的拦标价、变更都以此为基础;在工程招投标和施工合同管理环节，由于工程招投标和施工合同管理不是一个部门能够完成的任务，因此应该加入财务流程和纪检监察流程。高校财务人员通过参与招标书的制作、询标、议标、评标，防止资格审查时部分人提前内部确定施工队伍。合同签订中许多条款更是需要有财务部门参与，如涉及付款情况、变更处理、材料价格和工程量变动等，如果这些环节财务部门不实施控制，以后实施财务控制将更加困难;材料价格和工程量变更关乎整个工程决算额，决定着整个工程投资，该环节是最容易出现问题的節点。虽然有审计环节，但是该环节如果不正确地签证就可能带来巨大损失;工程决算审计环节中，财务部门及时核对资料，参与审计前的工程量核对，参与签证的核对，配合审计部门最终确定审计结算。
根据基建业务的财务控制情况，绘制嵌入财务流的基建业务流程图，见图2。
四、基于业务流和财务流整合的高校财务控制风险监测指标体系构建
根据以上基本建设业务流程节点风险分析以及相应的财务流分析，结合高校基本建设业务的具体内容，本文构建出高校基本建设业务流程的财务控制风险监测指标体系，从8个业务环节来综合监测高校基本建设业务风险，如表1。
【参考文献】
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[8] 王春晖，曹越.内部控制视角下对高校经济合同管理的思考[J].会计之友，2016(10)：87-91.
[9] 李静翠.高校基建财务竣工决算滞后问题探析[J].财会通讯，2014(26)：126-127.
作者：郭颖 路文杰
摘要：《企业会计准则解释第4号通知》的颁布，使担保公司会计核算的处理与原《担保企业会计核算办法》发生了实质性的变化。文章就新会计准则下融资性担保公司基本担保业务的核算进行探讨。
关键词：新会计准则 担保公司 基本担保业务 会计核算 探讨
2010年7月，财政部颁布了《企业会计准则解释第4号通知》，规定融资性担保公司应当执行企业会计准则，并按照《企业会计准则——应用指南》有关保险公司财务报表格式规定，结合公司实际情况，编制财务报表并对外披露相关信息，不再执行《担保企业会计核算办法》(财会[2005]17号)。融资性担保公司发生的担保业务，应当按照《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《保险合同相关会计处理规定》(财会[2009]15号)等有关保险合同的相关规定进行会计处理。
通知的施行，将担保公司会计处理定位于保险公司会计体系内，充分反映了担保业务的风险特点，这对引导人们运用现代保险会计理论，认识担保业务规律、研究控制担保风险的方法具有十分重要的意义。实现了担保公司会计核算的国际趋同和等效，也使担保公司业务的处理与原《担保企业会计核算办法》(以下简称《办法》)发生了实质性的变化。但担保毕竟不能等同于保险，担保公司会计核算不能完全照搬保险公司的相关规定。本文就新会计准则下融资性担保公司基本担保业务的核算做一些浅显的探讨。
一、担保收入的核算(与《办法》比基本未变)
担保费收入是担保公司为履行担保合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。应设置“担保费收入”、“应收担保费”、“预收担保费”等会计科目。
担保合同成立时，借：银行存款、应收保费、预收保费
贷：担保费收入
中途退保或部分退保时，应按已保期限与剩余期限的比例计算退保费，直接冲减保费收入。
对于确认坏账的应收担保费，通过冲销“坏账准备”的方法进行核算
二、担保合同准备金的核算(与《办法》比变化较大)
融资性担保合同准备金主要包括未到期责任准备金和担保代偿准备金，2010年国家7部委联合发文(2010年第3号)《融资性担保公司管理暂行办法》第三十一条;“融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。
1.未到期责任准备金。未到期责任准备金是指融资性担保公司为尚未终止的融资性担保责任提取的准备金。性质上为递延收益，即未赚取的担保费。设置科目：“未到期责任准备金”和”提取未到期责任准备金”。
企业确认原担保费收入、分担保费收入的当期，应按担保费收入的50%计提未到期责任准备金，担保合同解除(含提前解除与代偿解除)后将原计提数全额转回。实务中可按以下方法处理：
资产负债表日，按(当月担保项目担保费收入—当月解保项目担保费收入)*50%计算确定的未到期责任准备金数额借：提取未到期责任准备金，贷：未到期责任准备金。当上述计提数为负数时，借记“未到期责任准备金”科目，贷记“提取未到期责任准备金”科目。
期末，将“提取未到期责任准备金“科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
2.担保代偿准备金。担保代偿准备金是担保公司在会计期末为尚未终止的担保合同在担保人未按合同履行义务，发生代偿义务支付代償金的情况而提取的准备金。其实质是预计成本。应设置“担保代偿准备金”与“提取担保代偿准备金”科目
资产负债表日，应按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。借记“提取担保代偿准备金”科目，贷记“担保代偿准备金”科目。
担保代偿时，根据其收回的可能性分别借记“代位追偿款”科目或本科目，贷记“代偿支出”等科目。
期末，将“提取担保代偿准备金”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
三、担保合同成本的核算(与《办法》比变化较大)
1.担保合同取得成本。担保合同取得成本是指担保人在取得担保合同过程中发生的支出。主要包括发生的手续费或佣金支出、调查和评审费支出等。取得的成本在发生时计入当期损益。应设置“手续费及佣金支出”科目。
发生相关费用时：借：手续费及佣金支出 贷：银行存款等
如发生评审费等收入，则：借：银行存款等 贷：手续费及佣金收入
2.代偿支出。
(1)代偿支出。代偿支出是被担保人未按合同约定履行义务，由担保人代其履行义务而支付的代偿款及相关费用支出。从严格意义上说，代偿支出尚不是公司的最后损失。担保公司在代偿后有可能从被担保人处得到一定的追偿款。设置“代偿支出”科目
实际支付代偿款时，借：代偿支出 贷：银行存款等科目
(2)应收代位追偿款。代位追偿款，是指担保人承担代偿担保金责任后，按照合同约定取得的对被担保人的求偿权而追回的价款。从理论上讲，是对担保人发生的代付支出的补偿，在确认时应当冲减代付支出，而不能作为一项收入。应设置“应收代位追偿款”科目。
代位追偿款，只有在同时满足准则规定的条件时才能予以确认。一是与代位追偿有关的经济利益很可能流入;二是该代位追偿款的金额能够可靠的计量。对于不满足确认条件的代位追偿款，担保人不应当确认。
确认应收代位追偿款时 借：应收代位追偿款 贷：代偿支出
实际收到代位追偿款时 借：银行存款
贷：应收代位追偿款
收到应收代位追偿款时，担保人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期代付支出。
如已提取了担保代偿准备金，借：担保代偿准备金
贷：代偿支出，如担保代偿准备金余额不足冲减时，计入代偿支出。
(3)抵债资产。抵债资产是担保公司代偿后收回的反担保抵押或质押物资。抵债资产不计提折旧或摊销，但对预计可收回金额低于其账面价值的，应当按其差额计提减值准备。设置“抵债资产”科目。
取得的抵债资产，应当按照实际抵债部分的资金本金、已确认的利息和取得资产支付的相关税费作为抵债资产的入账价值，借记本科目，按原已计提的资产减值准备，借记“坏账准备”等科目，按应收款项的账面余额，贷记“代偿支出”、“应收利息”等科目。
综合举例：2010年3月7日，某担保公司与A企业签订一份担保合同，对A企业的一年期贷款300万元进行担保，以企业的库存存货进行抵押。担保费为8万元，保费于合同生效时一次支付。经计算确定，针对本合同计提未到期责任准备金4万元，担保赔偿准备金2万元。2011年3月合同到期，A企业未能全额偿还贷款，担保公司履行了代偿责任，支付银行借款本息共计264万元。同时收回存货。假设该存货同类资产市场价格为90万元，代位追偿款预计可收回120万元。8月担保公司转让存货收入95万元，从A企业收回代偿款110万元。要求：编制有关分录。
担保公司应编制分录如下：
(1)2010年3月，担保公司根据合同确认担保收入并计提准备金。
借：银行存款 80000
贷：保费收入：80000
借：提取未到期责任准备金 40000
贷：未到期责任准备金 40000
(2)年末，提取担保代偿准备金。
借：提取担保代偿准备金 20000
贷：担保代偿准备金 20000
(3)2011年3月支付代偿款，并收回抵押物及确认代位追偿权。
借：代偿支出 2640000
贷：银行存款 2640000
借：抵债资产 900000
应收代位追偿款 1200000
担保代偿准备金 20000
贷： 代偿支出 2300000
(4)2011年8月处置抵押物、收到代位追偿款。
借：銀行存款 950000
贷：抵债资产 900000
代偿支出 50000
借：银行存款 1100000
代偿支出 100000
贷：应收代位追偿款 1200000
参考文献：
1.财政部.企业会计准则.经济科学出版社，2006
2.财政部.担保企业会计核算办法.中国金融出版社，2006
3.侯旭华.担保公司会计.中国金融出版社，2011
(作者单位：太原强业经济建设投资担保中心 山西清徐 030400)
(责编：郑钊)
作者：布秉秀
【摘要】经济全球化环境下，传统审计业务市场已处于基本饱和状态，会计师事务所开展非审计业务已成为不可阻挡的趋势。然而国内的大多数事务所却并没有意识到非审计业务的重要性，鉴于此，本文先使用STP理论进行市场细分及定位，明确非审计业务发展方向，再针对非审计业务发展过程中遇到的问题，并提出相应的建议，推动国内非审计业务市场向国际靠拢。
【关键词】会计师事务所 STP 非审计业务 基本问题
一、非审计业务的STP分析
STP理论是由美国营销学家菲利浦·科特勒在美国营销学家温德尔·史密斯提出的市场细分理论的基础上进一步完善得出的，即市场细分，目标市场选择和市场定位，是一种营销战略。
非审计业务的定义是相对于审计业务而言的，在以往的非审计业务研究中，潘巧燕[1]在《会计师事务所开展非审计业务初探》一文中对非审计服务的概念及执业范围作了如下界定：非审计业务是指会计师事务所向客户提供的除了会计报表审计等鉴证业务以外的其他各种业务，包括资产评估、咨询服务、绩效评价、税务代理、会计记账、政府采购招标代理等。这便造就了非审计业务类型的多样性，在这里，将利用STP理论对事务所的非审计业务进行市场定位分析，找到适合国内事务所发展的业务市场。
（一）市场细分
由于受自身条件限制和消费者需求不同，没有任何一个企业可以满足整个市场的全部需求。目前国内整个非审计服务市场业务类型老套、无新意、无特色，这必将造成社会有效资源缺乏。所以针对消费者需求的不同对会计师事务所市场进行细分，开展适合自己的非审计业务尤为必要。
消费者需求的差异性决定了非审计业务类型的多样性，但国内市场上的非审计业务主要有两大类：会计税务咨询类和管理咨询类。据此将非审计业务的类型作为细分的变量，市场可以分为财会税务咨询业务市场和管理咨询业务市场两大块，接下來我们再对两块市场进行分析，确定目标市场。
（二）选择目标市场
选择目标市场就是评估各个细分市场的有效性、可行性、吸引力，在所有细分市场中做出选择，选择自己的目标进入市场，放弃其他非目标市场。
有效性是分析细分市场是否具备了企业进入的基本条件。大中型的企业因自身有专业的会计服务体系和会计税务人员，并不需要会计师事务所提供非审计业务，即使有少数的小型企业需要财会服务也只是因为暂时缺乏财会人才而暂时需要的。而管理咨询业务会随着企业不同的发展阶段而拥有不同市场，故就非审计业务而言，管理咨询业务更具稳定性。
可行性的评估标准主要有两个：与企业目标的一致性和企业内部资源的支撑性。对会计师事务所而言，目标都是发展非审计业务。关于内部资源，虽然前期管理咨询业务市场处于劣势，但可后期弥补。故两个细分市场都满足可行性条件。
吸引力主要分为宏观环境吸引力和竞争吸引力两方面。宏观环境看，国家出台的政策中鼓励事务所发展非审计业务。竞争吸引力角度看，管理咨询服务基本不用承担任何风险，却可以为事务所带来高额的收入。故从吸引力来看，管理咨询业务较财会税务咨询业务更具优势。
綜上，不管是从收益角度还是从发展前景的角度来看，管理咨询业务都是国内会计师事务所发展非审计业务的不二选择。
（三）产品定位
产品定位是指将企业自身的产品或服务与市场上的其他竞争性同类产品或服务区分开来，帮助人们更好地进行选择，并清理市场上的销售泛滥局面。
检验定位是否有效有三个基本标准：独特性、必要性、可信度。只要满足一个标准就是有效的，满足的标准越多，定位越有效。
独特性就是“找到洞，并赶在别人之前填满它”。开展国内市场少有的管理咨询服务，根据企业自身情况提供定制的管理方案，弥补现今国内非审计服务市场的漏洞，这是财会咨询做不到的。
必要性是正确认识消费者需求，现在注重并愿意投资于管理的公司越来越多，故具有开展管理咨询业务的必要性。
可信度与定位的信誉度有关，是指你的产品定位可获得的消费者的信任程度。就管理咨询业务而言，国内的事务所应努力发展特色化服务，提升业务质量，形成差异，体现“人有我优”的特点，让消费者切实看到优势，提高可信度。
目前来看，管理咨询服务至少是满足独特性和必要性两个标准的，可信度标准在今后的发展中也将逐渐满足，故管理咨询服务的市场定位的有效的。
二、非审计业务基本问题及分析
由于非审计业务类型的多样性，再加上本文第二部分的STP分析基础，接下来将针对最具有发展前景和最具有代表性管理咨询业务发展中的基本问题进行分析。
（一）核心竞争力弱
核心竞争力的概念最早是美国密西根大学商学院教授普拉哈拉德和伦敦商学院教授加里·哈默尔在《公司核心竞争力》中首先提出来的。他们对核心竞争力的定义是：“在一个组织内部经过整合了的知识和技能，尤其是关于怎样协调多种生产技能和整合不同技术的知识和技能”。从与产品或服务的关系角度来看，核心竞争力实际上是隐含在公司核心产品或服务里面的知识和技能，或者知识和技能的集合体。[2]
而对于会计师事务所来说，知识和技能的集合体归根到底是业务人员，故事务所的核心竞争力便是人力资源。
国内会计师事务所的执业人员大多是“三低”人员，即层次低、学历低、素质低。而今，会计师事务所想要开展非审计业务需要的是多元化人才。但现在的会计师事务所正处于招人才难，留人才难的“两难”尴尬境地。并且，国内会计师事务所市场仍是传统的审计业务所占领，其人才也大多服务于审计业务，对非审计业务的复合型人才培养机制及机构还有待完善。
（二）配套服务能力差
配套服务是指会计师事务所为客户提供一系列的服务，包括审计服务和非审计服务。首先，企业是一个看重长远发展的集体，企业管理者必须要着眼于未来，对如何能够在巩固现有的市场基础上寻求发展进行规划。由于注册会计师做审计业务是反应经营业绩的真实合法性，是做历史工作，并不能满足企业解决未来的问题的需要，更违背了管理咨询业务诞生的初衷。
其次，国内越来越多的事务所选择和大型事务所合作，以吸收合并的方式成为分所，便可以承接IPO审计，IPO审计是一个需要一站式服务的项目，IPO首发只是最终的一个过程，首发之前还会有一系列的审计和非审计服务，这些都需要事务所有提供配套服务的能力。另外还有并购项目，进行重组或不良资产处置时，都要求非审计业务是配套的。
（三）业务拓展受阻
非审计服务伴随着争议而诞生，很多专家学者认为会计师事务从事非审计业务的会破坏审计业务所必需的独立性。尤其是“安然”事件爆发后，人们更是将审计失败全都归咎于非审计服务的存在，于是美国政府迅速出台了《2002萨班斯-奥克斯利法案》，以法律文件的形式正式禁止注册会计师为其审计客户同时提供一系列的非审计服务，将非审计服务的业务范围缩小到了极致。安然事件和SOX的出台让本来就对非审计业务影响审计独立性有顾虑的会计师事务所更加不敢贸然开展非审计服务，严重制约了国内非审计业务市场的发展。
国内的非审计服务起步晚，规模小，对管理咨询业务的重视程度远不如发达国家的重视程度。我国大型会计师事务所将上市公司的上市前辅导作为事务所非审计业务发展的重点方向和赢利点，并将此業务作为争取上市审计业务的手段，作为附带的服务提供，不单独收费，可见对管理咨询类业务的重视程度远低于对审计业务的重视程度。
（四）缺乏先进的管理模式
内部管理模式越健全有效，企业发展就越好。而国内事务所与“四大”相比较，内部管理模式最欠缺的就是品牌理念[4]。企业应利用好品牌这一无形资产来创造价值。好比顾客在购买东西时，假定同种商品价格等其他条件都是相同的，人们绝对会优先选择有知名度的品牌商品。同样的道理也适用于事务所，客户在首次选择服务的时候，有知名度的会计师事务所便成为优先选择。但是国内事务所在管理咨询这样的新型业务中恰恰是缺少品牌来引导。
另外，非审计服务是一项收入与所承担的风险不成比例的业务，特别是管理咨询类的服务，注册会计师几乎不用承担任何风险却可以获得比审计服务更高的收入，为了避免引起内部矛盾，会计师事务所的首要任务是应该做好审计人员与非审计业务人员之间的收入配比工作。
三、突破途径
针对以上问题，笔者提出了以下六个发展对策，不当之处还请各位批评指正。
（一）大力培养复合型人才
在当前的形势下，国内的会计师事务所市场应开扩宏观视野，着力于在培养审计人才的同时，培养打造高复合型管理咨询业务人才。高端的审计业务人员是打造高端非审计业务人员的基础，在培养管理咨询人员的同时，也达到了培养审计人员的效果。
非审计业务范围的广泛性，要求事务所在培养复合型人才的同时，还必须根据自身的发展方向引进专业的人才，并对非审计人员根据不同项目进行分组分类，打造各类非审计业务专业人才。建立科学有效的人才管理机制和完善的人才培养体制，加强人力资源和技术资源的积累，使事务所逐步形成复合型的人才结构，为实现服务多元化和创建特色服务奠定基础。
（二）增强配套服务能力
将审计和管理咨询业务形成配套服务，为客户提供一站式服务[5]，如此事务所和被审单位能有效降低服务成本，实现共赢。
对于被审计单位来说，注册会计师在对被审单位进行审计的过程中，已经对被审单位的管理结构，经营状况，财务状况等有了较为深入的了解，被审单位聘请之前提供审计服务的注册会计师来提供管理咨询服务会比另外聘请专业中介机构提供管理咨询服务更加节约成本，所以就此看来，配套服务是有绝对的市场前景和存在的必要性的。
而对于会计师事务所来说，注册会计师在为被审单位提供审计服务的基础上在进行管理咨询服务，不仅能够减少时间，还可节约人力，从而有效降低成本，甚至有可能降低來年的审计成本，故一站式服务在成本方面有极大的竞争优势。
（三）大力拓展业务范围
要想发展管理咨询业务，首先，事务所就应该打破传统的观念，大力拓展非审计业务的范围，努力学习西方发达国家的非审计业务发展模式，去粗取精，尝试开展管理咨询等高端服务项目。
关于事务所的发展方向，国家在2010年就提出过相关政策，鼓励事务所积极发展非审计业务。2010年2月10日，中国注册会计师协会在《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》中重点强调了拓展会计师事务所新业务领域的必要性，提出在巩固传统领域审计业务的基础上，大力开拓新型鉴证业务，积极开发非审计业务品种和市场，力争用8年左右的时间，使审计业务与非审计业务收入比重达到5：5。[3]
同时，鼓励将事务所之间的合作方由有限责任改为合伙制，这样合作双方所承担的责任也就由有限责任变为了无限连带责任，达到督促责任双方严于律己，加强事务所风险管理的目的。
（四）改善管理模式
好的管理模式是优化资源配置的前提。针对目前国内的会计师事务所没有成立专门的管理咨询业务部门和没有专门的非审计业务人员等问题。笔者建议大型的有能力的会计师事务所可以往集团化的管理模式发展，直接在集团下设子公司，不影响会计师事务所审计独立性的同时还可以兼顾各子公司的发展。同时，还可以下设一个管理咨询业务人才的培训机构，为自己集团员工提供培训的同时，也可以在市场上承接培训的业务，为整个集团带来更高收益。
针对中小型事务规模较小、资源较少、业务量少的问题，笔者建议将业务部门化。随着审计业务量的增大，尽可能成立专门的管理咨询业务部门，避免因审计业务繁忙而错失非审计业务的情况发生。同时还应该处理好审计业务和管理咨询业务之间的资源分配和利益分配问题，在业务报酬的分配上应该体现灵活性、公平性，避免事务所内部矛盾的产生。另外，可通过制定管理咨询业务的操作规程来保证服务质量。
（五）发挥特色，形成品牌并做好市场营销
品牌是能力的代表。就事务所的长远发展来看，事务所之间的竞争必定会逐步演化成为品牌的竞争。由此看来，特色和品牌在事务所的发展过程中尤为重要。
但是，品牌效应的形成过程必然是漫长的，贵在坚持。当业务量比较小时，品牌效应也较小，但当业务量逐渐增大，业务范围逐渐扩大之后，品牌效应也就随之而大。所以，笔者建议，事务所应该抓住自身特点和优势，加强品牌打造，将擅长的某一项或者某几项业务做精做专，成为特色非审计业务并形成差异，争取做到不可取替，为客户提供更优质的服务，让好声誉好品牌为事务所带来高收入[6]。品牌形成后，做出有效的市场营销方案来带动品牌发展。
四、结束语
总而言之，在会计师事务所市场竞争如此激励的背景下，非审计服务将会是会计师事务所寻求自身发展的必然产物。事务所必须认识非审计业务发展过程中的相关问题，并通过改善自身条件来孕育非审计业务的发展，摒弃审计业务是事务所收入主要甚至唯一来源的局面，使审计业务与非审计业务互惠互利，从而促进事务更好更快发展。
参考文献
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[2]何文玉.事务所开展管理咨询服务的思考[J].中国注册会计师.2007.11：66-67.
[3]赵玉洁，张廷茂.我国会计师事务所混业经营的思考[J].河北经贸大学学报.2004.9.25（5）：89-91.
[4]李海江.中小会计师事务所拓展非审计业务的现状与完善对策[J].财经界（学术版）.2014：185，189.
[5]翟丽华.关于我国会计师事务所业务多元化发展的思考[J].当代经济.2014.3：48-49.
[6]庄飞鹏，韩慧林，孙国辉.会计师事务所非审计业务对经营绩效的影响研究[J].广东财经大学学报.2014.6：70-79.
作者介绍：晏合明（1991-），女，重庆奉节人，管理学士学位，主要研究方向：会计。
作者：晏合明
银行基本业务--之对公业务--会计业务基础知识
第一部分 会计业务基础知识 第一章 会计科目
第一节 银行会计科目体系
会计科目是对会计要素的具体内容，按照其相同的特征和资金性质、业务特点、经营管理和核算要求进行科学分类而确立的会计核算项目。银行会计科目是会计制度的重要组成部分，是指导和规范银行会计核算的必要前提和进行经营分析的基础。
银行会计科目体系由一级科目、二级科目和核算代码组成。一级科目代号由4位数字组成，二级科目由6位数字组成，核算代码由5位数字组成。科目编号采取先按业务大类归并、再按流动性划分的原则编排。核算代码的设置较为灵活，可以从不同角度对二级科目核算的信息进一步分类统计，以满足各业务部门的多方面管理需要以及某些特殊的管理需求。
会计科目包括表内科目和表外科目。表内业务会计科目分为资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类、损益类。表外业务科目分为或有事项类、委托代理业务类、备查登记类。会计科目为本外币业务共用。
一、表内科目
(一)资产类 用以核算现金、贵金属、存放中央银行准备金、应收账款、各种贷款、投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
(二)负债类
用以核算各项存款、各项应付款、各项借款、发行债券及应解(汇出)汇款等。
(三)所有者权益类
用以核算实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润及利润分配。
(四)资产负债共同类
用以核算待清算辖内往来、法定存款准备金、银行财务往来、外汇买卖等。
(五)损益类
用以核算各项收入、各项支出、营业费用、税金、汇兑损益等。
二、表外科目
(一)或有事项类
用于核算签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等或有事项以及期权、掉期等衍生金融产品中所拥有的权利和承担的责任。
(二)委托代理业务类
用于核算代理开发银行贷款、代理开发银行逾期贷款及代理开发银行贷款利息等。
(三)备查登记类
用于核算有价单证、空白重要凭证、代保管有价值品、应收托收款项、代收托收款项、收到信用证及保函、未收贷款利息、未履行贷款承诺等。
第二节 会计科目管理
会计科目由会计结算部门统一管理。全行会计科目(包括一级科目、二级科目)的设立、编号、使用说明以及停用、撤销均由总行会计结算部统一负责。各一级分行均不得自行设立会计科目，确实需要增设会计科目的，应报总行会计结算部批准，由总行统一增设。各行应严格按照总行会计科目使用范围、要求正确使用会计科目，监控辖属科目使用情况。未经总行授权不得使用总行专用科目。
银行核心系统账户会计科目，可根据账户余额、积数情况分别采用以下方法调整：
一、联机调整
当账户余额、积数为零时，通过联机交易调整;
二、批量调整
当账户余额、积数不为零时，通过分录结转或上报生产变更，经一级分行批准后，转报总行数据中心调整，同时调整总账累计发生额。 第二章 记账规则及方法 第一节 账户设置
银行核心系统将账户分为往来户、贷款户、内部户、表外户等。所有经济业务的记录都是通过账户进行的。账户的核算网点号决定了账务归属，物理网点号决定了业务归属，科目号决定了资金在不同科目(或专户)间的流向，账号则决定了资金在不同分户间的流向。
一、账号规则
账户的账号由19位构成，包括：地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验位号2位。每个账户都有自己的账号及对应的科目号，账户的科目号隐含在系统的账户信息中。
二、账户分类
银行核心系统按账户性质进行分类，并通过应用号加以区别。各类账户的应用号如下：
01—活期 02—定期存单 03—定活两便 04—零存整取 05—存本取息 06—小额质押贷款 07—国库券 08—个人通知存款
09—往来户 10—贷款户 11—内部户 12—贴现户 13—表外户 14—单位定期(通知)存款户 15—个人住房贷款 16—定期一本通 17—两得利存款 18—财务账户 19—一般存款户 21—贷记账户(银行卡)
22—准贷记账户(银行卡) 23—借记专用账户(银行卡) 24—预付专用账户(银行卡) 29—专用存款户
39—临时存款 40—公积金账户 97—个人综合账户 98—个人贷款综合账户 第二节 记账方法
银行表内和表外业务会计核算均采用借贷记账法。借贷记账法是以会计科目为主体，以“借”、“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记录和反映资金增减变化情况的一种复式记账方法。
银行核心系统采用“一记双讫”和“单边”交易两种记账方式。 “一记双讫”交易指一个交易同时记载借、贷方账务;“单边”交易指一个交易只处理借方或贷方账务，必须同时使用另一“单边”交易或计算机批量补充方式以确保账务的借贷平衡。
外汇业务会计核算采用外币分账制，一切凭证、账簿、报表，平时都按原币种填制凭证、登记账簿、编制报表，年终决算时先分别编制原币种决算报表，再按决算牌价折成人民币并入人民币决算报表。 第三节 记账规则 会计核算必须遵循有账有据、当时记账、事权划分、当日结账、内外对账、事后监督的原则。核算质量要达到账账、账款、账据、账实、账表、账折、内外账务七相符。
一、手工记账
(一)账簿必须根据合法有效凭证记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰，严禁弄虚作假。
(二)记账应用蓝、黑墨水钢笔书写，复写账页可用蓝色圆珠笔、双面蓝色复写纸书写。红色墨水只用于划线和冲账及规定用红字批注的有关文字说明。
(三)账簿上的一切记载，不得涂改、挖补、刀刮、皮擦，禁止使用涂改液销蚀，发现错账时要及时按规定方式更正。
(四)账簿上所写文字及金额，应占全格二分之一。摘要栏文字一格写不完时，可连续在下一格填写，但其金额应填在文字最后一格的金额栏内。金额结平时，应在金额栏的“借或贷”栏写“平”，金额栏元以“—0—”表示。
(五)现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款，抵现业务先记付款账后收款;转账业务先记借后记贷，先记账后签回单;代收他行票据，收妥入账。
二、计算机记账
(一)数据输入必须由有权人办理，非有权人不得输入任何数据。
(二)数据输入必须依据合法有效凭证(其中票据金额、日期、收款人名称更改的为无效凭证)，做到数字准确，摘要齐全、处理及时。调整账户信息必须根据业务主管签章的“调整计算机账户信息通知单”办理。支付款项不得超过存款余额、贷款限额或拨款(经费)限额、法人账户透支限额。
(三)现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款，抵现业务先记付款账后收款;转账业务先借后贷，先记账后签回单;代收他行票据，收妥入账。柜员记账必须打印记账信息。
(四)柜员自制凭证上机处理，必须经业务主管签批。 第四节 错账冲正
一、当日错账
(一)手工记账错账处理
1、账簿上写错日期和金额，应以一道红线划销全行数字，将正确数字写在划销数字上方，由经办柜员在红线左端盖章证明。如果划错红线，可在红线两端用红色墨水划“×”销去，并由经办柜员在右端盖章证明。文字写错，只需将错字用红线划销，将正确文字写在划销文字上方，并由经办柜员在更正处盖章。
2、凭证填错账号和金额而发生的错账，应先更正凭证，并按照1项办法更正账簿。
3、在经办业务中，由于计算错误而发生的错账，发现后应按
1、2项办法进行更正。
4、账页记载错误无法更改时，不得撕毁，须经业务主管同意，另换账页记载，经过业务主办复核并在错误账页上划交叉红线注销，由经办柜员、业务主办、业务主管盖章证明。注销的账页另行保管，待装订账页时附于该户账页之后备查。
(二)计算机记账错账处理
由原经办柜员使用反交易处理，现金业务冲账需同时清点钱箱，个人现金及转账业务冲正需经客户确认。
二、隔日错账
隔日或以后发现的错账，应填制错账冲正凭证，经业务主管审查签批后办理。计算机操作使用隔日红字冲正交易冲正，用蓝字补账交易补记账;手工操作用红字冲销错账，用蓝字补记入账。
(一)记账串户
应填制错账冲正凭证办理冲正。红字凭证的摘要中注明“冲销×月×日错账”字样(文字、数字均为红字)，蓝字凭证的摘要中注明“补记冲正×月×日账”字样，经办柜员应按红字凭证记入错账串户账户，按蓝字凭证记入正确的账户。原错账凭证上用红字注明“已于×月×日冲正”字样(已上缩微应用无法在原始凭证上标注“已于×月×日冲正”字样的，手工登记差错事故登记簿，下同)。
(二)科目、账户或金额因凭证填制错误，账簿随之记错
应填制红字错账冲正凭证，将错误账务全数冲销，再按正确的科目、账户、金额重新填制蓝字凭证补记入账，摘要栏均应写明情况。同时在原错误凭证上用红字注明“已于×月×日冲正”字样。
三、跨年错账
发现上错账，应填制蓝字反方向凭证冲正，不得更改决算报表。凭证的摘要栏应注明情况，原错账凭证上应用红字注明“已于×年×月×日冲正”字样。
四、划转差错
系统内同城或异地划款差错要凭划出行查询查复书调账，划入行无权自行调账。
(一)划出行处理方法
划出行发生差错，向异地收款单位开户行发送查询查复书，要求冲正调账，俟款项划回后再作账务处理。
(二)划入行账务处理方法
划入行收到划出行的查询查复书或电报，立即凭以填制特种转账凭证(查询查复书、电报附后)进行冲正调账，如存款不足应负责追索，可以分次扣款。
(三)划入行凭划出行查询查复书冲正调账，由此产生的一切问题由划出行负责
五、需通过主机调整的错账
由于系统运行造成的错账以及由于柜员操作失误造成的自身无法处理的错账，按照数据中心的有关规定办理。 第三章 会计核算要素 第一节 会计凭证
一、会计凭证基本要素
会计凭证是银行业务活动的原始记录和记账依据。会计凭证应具备下列基本要素：凭证日期，收、付款人的开户行名称、户名和账号，货币符号和大小写金额，款项来源、用途、经济业务摘要及附件张数，客户签章，银行及有关人员签章等。
二、会计凭证分类
(一)会计凭证按照业务发生时间分为原始凭证和记账凭证。记账凭证应根据原始凭证填制，对于具备记账基本要素的原始凭证，可为记账凭证。如：存单、支票、进账单等既是原始凭证，又可为记账凭证。
(二)按照形式不同，会计凭证可分为单式凭证和复式凭证。单式凭证是指一项经济业务发生后，按照应借、贷账户，分别在两张或两张以上的凭证中填制的凭证。如：转账借方凭证、转账贷方凭证等;复式凭证是指一项经济业务发生后，在一张凭证上填列所有的有对转关系的应借、应贷账户。如外汇会计凭证等.
(三)按使用范围不同，会计凭证可分为基本凭证和特定凭证两种。基本凭证是根据合法原始凭证或业务事实编制，凭以记账的凭证，如：现金收入凭证、现金付出凭证等。特定凭证是根据业务的特殊需要而制订的各种专用凭证，用以代替记账凭证。如委托收款凭证、银行卡存取款单等，
(四)按照管理方式不同分为重要凭证和一般凭证。重要凭证是经银行或单位填写并签章后即具有支付款项功能的凭证。如存单、业务委托书等。空白重要凭证应以“一份一元”为记账单位纳入表外科目分户核算;一般凭证是银行作为记账凭据填用，但不具备支付效力的凭证。如外汇结汇凭证、进账单等。
(五)按照用户对象不同，分为个人用户凭证和单位用户凭证。个人用户凭证是指银行对个人用户办理存取款业务时所使用的有关凭证。如定期一本通存折、整存整取定期储蓄存单、定活两便储蓄存单、存款证明书等;单位用户凭证是指银行对单位用户办理有关业务时所使用的凭证。如活期结算存折、协议存款凭证、业务委托书等。
(六)按照按使用对象不同，分为自用凭证和外售凭证。自用凭证是指银行各专业在办理业务中使用的，银行负责设计、印制的各类空白重要凭证或一般凭证，包括各种账表、凭证、资料等。外售凭证指银行各专业在办理业务中，向客户出售的各类空白重要凭证或一般凭证。
此外会计凭证还包括外来凭证(如缴款书、税票、财政拨款书)和代理业务凭证(如：话费单据、保险费收据等)。
三、凭证填写基本要求
填写会计凭证和票据及结算凭证，必须做到标准化、规范化，要要素全、数字正确、字迹清晰、不错漏、不潦草，防止涂改。
(一)中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、貳、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)等字样。不得用
一、
二、
三、
四、
五、
六、
七、
八、
九、
十、念、毛、另(或0)填写，不得自造简化字。
(二)中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”(或“正”)字，在“角”之后可以不写正“整”(或“正”)字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”(或“正”)字。
(三)中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得流有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。
(四)阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行填写。当阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字;阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字;阿拉伯数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0” ，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个零字，也可以不写“零”;阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。
(五)阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”(或草写：￥)。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。
(六)票据的出票日期必须用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、貳和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，应在其前加“零”;日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”。 第二节 会计账簿
一、账簿种类
会计账簿分为基本账簿和辅助账簿两种。
(一)基本账簿
1、流水账是按照业务发生时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。
2、分户账是按照账户连续记载各项交易的明细记录。除有关业务规定的专用格式外，分户账分为以下三种：
甲种账，用于不计息或余额表计息以及银行内部科目账户; 乙种账，用于在账页上计息的账户;
丙种账，用于逐笔销账的账务，并兼有分户明细的作用。
3、总账
按照会计科目设置，每日按会计科目借贷发生额分别记载，并结出余额的账簿。
(二)辅助账簿
1、登记簿是适应表内、表外科目的某些业务需要分户设置的账簿，用以控制重要空白凭证、有价单证和实物或其他会计事项的重要账簿，必须严密手续，及时记载。银行核心系统手工登记簿包括以下几种： (1)空白重要凭证登记薄，用于控制和反映空白重要凭证的领取、发放、作废等业务;其中柜员空白重要凭证使用登记簿，用于记载柜员空白重要凭证的领入、使用、上缴、结存和交接等情况。 (2)印章保管使用登记簿，用于记载已用和备用的所有重要业务印章和有关印模的领用、使用、交接、上缴、销毁情况。
(3)挂失登记簿，用于记载目前系统电子登记簿无法记载的挂失申请及处理结果，适用于信用卡、贷记卡(含国际卡)、灵通卡、交通卡和卡密码的挂失。
(4)柜员登记簿，用于记载(代理业务、网上银行等)柜员岗位变动及柜员其他相关信息变化的情况。
(5)重要物品交接登记簿，用于记载网点已用或未用的各项重要物品，如密押器、密押IC卡、密码、钥匙、密钥、压数机等的登记、保管、交接、使用、上缴、销毁情况。
(6)凭证(资料)交接登记簿，用于银行内部、银行之间、银企之间所有票据凭证和各种报表、账簿、磁媒体、光盘等交接。 (7)开销户登记簿，用于记载网点的各类单位账户开户、销户情况。 (8)差错事故登记簿，用于记载事后监督过程中发现的业务柜员差错事故情况。其中ATM(CDM)差错登记簿，用于记载网点ATM、CDM业务差错及处理结果。
(9)待处理抵(质)押品登记簿，用于记载和反映抵(质)押品的收入、付出、结余情况。 (10)有价单证登记簿，用于记载有价单证的调入、调出、出售、结存、交接及上缴情况。在发生对外出售金融债券、代理发行政府债券、中央银行债券、其他企业债券、旅行支票、定额存单、定额本票及其他印有固定面值金额的有价单证业务柜组和管辖行调入、调出时记载使用。
(11)协助有权机关查询、冻结、扣划登记簿，用于记载银行协助有权机关查询、冻结、扣划、解冻企业、事业单位、机关、团体及个人存款或其他代保管物品的情况。
(12)应急业务登记簿，用于记载网点应急业务发生及处理情况。 (13)会计档案保管登记簿，用于记载档案入库、保管、销毁情况，适用于各类需保管的会计书面档案、缩微档案、数据资料的软盘、磁带、光盘等会计资料入库时使用。其中会计档案销毁清册，用于记载档案销毁情况的详细记录。
(14)调阅会计档案登记簿，用于记载银行内部和外部查阅会计档案的情况。
(15)人员交接登记簿，用于记载管理人员或业务人员因工作调动或其他原因离岗时，为明确责任和衔接工作所办理的交接事项和内容。 (16)查询查复登记簿，用于对记载交换、跨系统行间在计算机内不能进行查询、查复处理的相关内容。
(17)上门收款、收单登记簿，用于记载银行办理上门收款、收单的情况。 (18)银行卡特约单位机具管理登记簿，是银行卡业务专用登记簿，用于登记特约单位、网点机具使用情况。
(19)检查人员工作记录，用于各级检查人员对网点的日常监督检查、查库情况的内容、问题及处理情况的详细记录。
(20)工作日志，用于记载网点处理营业过程中发生的重要业务处理备忘、重大事项或其他需要记载的重要内容。
(21)网点服务器(终端)运行情况登记簿，用于记载网点日常工作中网点服务器、终端、计算机或ATM、CDM、自动兑换机等自助设备、银行卡大额授权编密机等的运行情况及故障处理情况。
(22)自助设备没收磁卡登记簿，用于记载网点自助设备每日吞没卡的返还、上交、销毁情况。
(23)重要区域人员出入登记簿，用于记载除金库主任、副主任、管库人员或经批准的查库人员外，其他经金库主任或副主任批准的人员进出金库库区的情况，以及为保证网点、机房等重要区域的现金、技术等的安全，登记进出人员情况备查。
(24)现金库存明细登记簿，用于记载库房库存现金完整券、未整券、残破券的明细情况。
(25)退票登记簿，用于记载对网点受理票据、交换提入票据做退票处理或提出票据被退回的情况。
(26)银行卡业务索授权登记簿，用于记载发卡机构的授权人员根据特约单位或网点的索权要求办理授权业务的情况，适用于目前系统无法实现自动索授权的信用卡、贷记卡、国际卡、外卡等外币购物、消费业务以及外卡取现的索授权情况。
2、余额表是填制分户账余额的明细表，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。
二、账簿记载与结转
(一)月度结转
总账按月结转，将上月账页的“上年末余额”、“自年初累计发生额”、“月末余额”分别过入新账相应栏次。年初建新账时，只过入“上年末余额”。会计科目变动，应根据新的会计科目结转对照表的新科目余额立账。
(二)结转
终了，各科目分户账，除按规定可以继续沿用(如卡片账的未销账卡)外，均应更换新账页。计算机打印的分户账，程序设计与手工记账要求相同。甲、乙、丙种格式(含登记簿)的分户账，除过入上年末余额外，应在日期栏填写新1月1日，摘要栏加盖“上年结转”戳记。乙种账页还应过入上年末计息积数，同时在上年旧账页最后一行余额下加盖“结转下年”戳记。有销账日期栏的账页，应逐笔结转并加注该笔上年发生的日期和内容，在上年旧账页各笔未销账的销账日期栏加盖“结转下年”。
结转完毕，应加计新账页余额与该科目总账余额核对，以确保无误。 第三节 会计专用印章 会计专用印章是指各级行处所在本、外币会计核算过程中，在票据、凭证、报表、函件、证实书等上加盖的印章，是银行对内对外发生权责关系，具有法律效力的重要依据。目前由总行统一管理的会计业务印章有以下几种：
一、业务公章
用于对外出具存款证明、资信证明书、委托调查报告，签发单位定期存款存单、协议存款凭证、余额对账单、借款人欠息通知单、业务电报、挂失回单、止付通知、证实书、假币收缴凭证及其它需要加盖业务公章的重要单证或报表。
二、存单(折)专用章
用于对外签发个人存单、存折、债券收款单等有价单证和重要单证。
三、业务清讫章
用于所有机构、网点办理本外币现金、转账业务时，加盖在现金进账回单、现金支票、现金收付款凭证及作为现金收入、现金付款的其他凭证，表内、表外转账票据、凭证及回单等。
四、结算专用章
用于办理票据贴现业务;发出、收到和办理托收承付、委托收款结算凭证;发出信汇结算凭证及结算业务的查询查复等。
五、受理凭证专用章
用于银行受理客户提交(含本行和他行)而尚未进行转账处理的各种凭证的回单及上门服务凭证等。印章上必须刻有“收妥抵用”字样。
六、汇票专用章 用于签发全国银行汇票、承兑商业汇票;办理承兑汇票转贴现和再贴现时的背书等。
七、辖内往来专用章
用于辖内往来凭证和划转清单及查询查复等。
八、现金调拨专用章
用于各营业机构与现金业务库办理现金调拨业务的审批。
九、因私售汇审批专用章 用于因私售汇业务购汇通知书。
十、因私售汇供汇专用章
用于因私售汇业务处理完毕后，加盖在客户护照的备注页上。
十一、信用证专用章
用于办理国内信用证结算业务; 十
二、事后监督专用章
用于事后监督的查询书、整改通知书; 十
三、银行卡授权专用章
用于银行卡的业务授权，包括异地大额、挂失等; 十
四、证券开户专用章
用于代理深交所实时开立A股股东账户。 十
五、转讫章
用于涉及系统外的转账票据、凭证及回单等支付结算业务。 此外，会计业务印章还包括由人民银行和外汇管理局统一管理业务印章以及代理业务印章，如：票据交换章、假币章、收汇结汇专用章等。
第四节 会计报表
一、会计报表的编制要求
会计报表是综合反映本会计期间资金营运、财务状况和经营成果的书面文件，必须真实、完整、及时准确。
二、会计报表的种类及编报方法
(一)对外会计报表
会计报表数据必须真实、准确、内容完整、编报及时。机构负责人应对会计报表的真实性、完整性负责。
1、资产负债表，根据当期业务状况表各科目的余额编制。
2、利润表，根据损益科目分户账结转前的余额编制。
3、利润分配表，由法人机构按年编制。
4、现金流量表，根据资产负债和利润表的有关项目及其他相关资料分析编制。
5、合并会计报表，根据资产负债表、利润表，现金流量表计算填列。
6、中央银行及财政部要求报送的其他报表。
(二)内部会计报表
1、日计表，分币种按日编制，每日根据总账各科目发生额和余额填制。
2、月计表，分币种编制，每月根据总账各科目的上月末余额，本月发生额和月末余额填制。
3、半年报，分币种编制，根据总账1—6月的累计发生额和六月末余额填制，每年六月末编制，逐级汇总上报总行。
4、资产负债表，每月按人民币业务月计表的各科目余额编制。
5、业务状况报告表，根据总账一级科目上年末余额、本年累计发生额和本年末余额分币种填制。
6、外汇牌价变动科目余额差额表，根据上年末外币各科目折算为人民币的余额，与本年年终按决算日国家规定的人民币汇率折算的人民币余额之间的差额填制，以衔接业务状况报告表余额。
7、资本与风险准备金变动表，根据实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、贷款呆账准备金、坏账准备金科目年初、年末余额和本年发生额填制。
8、会计科目专户明细表，根据总账一级科目上期末余额、本期累计发生额和本期末余额分币种填制。
9、其他管理类会计报表，如事后监督情况表、会计人员情况表等。
(一) 日常业务报销
1. 会计人员和办事人员办理日常业务，首先根据原始发票在费用系统内填写报销附签，填写内容包括：
1)、单位名称;2)、日期;3)、 经费来源及金额;4)、附件张数;5)领款人签字、6)、单位会计审核;7)、单位财务负责人签章;8)总经理签名; 注：每次报销时必须要有经办人、会计、财务负责人、总经理四人签名
2.报销附签填写齐全后，连同发票交会计人员审核。审核无误后签字。
基本流程示意：根据原始单据→填制报销附签→财务主管签字→ 审核制单→财务经理签字→ 总经理签字→出纳付款
二)支取和报销差旅费：
1. 支取差旅费由出差人填写出差申请单和经费支用单，申请单填写内容包 括：1)、申请单填写内容;2)、单位名称;3)、出差路线及任务;4)、经费来源;5)、出差人姓名、人数、职称;6)、出差时间、借款金额
2.经费支用单(借款单)填写内容：
1)、单位名称;2)、经费来源;3)、金额、用途;4)、经费申请人签章。填写好的申请单和经费支出部门，在由本部门主管签字后，到财务部经会计审核制单、核销指标、财务经理复核签字后，总经理签字，到出纳领取现金。申请单留存财务部，作为报销时的依据，连同报销单一并入账。
基本流程：1.填写出差申请单和支用单→申请人签字→单位财务主管签字→审核制单→财务经理签字→总经理签字→领款人签字→出纳付款
3. 报销差旅费工作人员出差回单位一周内(节日、假日、寒暑假期除外)，到财务部报账。报账人要根据出差票据类别分别填写。其中飞机票栏填写飞机票
金额。会务费、保险费、机场建设费等一律填写在杂项栏。以上各类票据由报销人整理粘贴好后，方可报账;
基本流程：填写外埠出差报销单→领款人签字→公司财务主管审核签字→财务经理复核签字→总经理签字→ 出纳付款。
三)各种补贴的领取凡是持有关部门领款通知单的办事人员，一律填写领款凭证，填写内容包括：
1、单位名称;
2、日期;
3、摘要(填写所要领取的经济业务事项);
4、领款人签字;
基本流程：填写领款凭证→公司财务主管审核签字→财务经理复核签字→总经理签字→ 出纳付款。
四)、各种付款申请
1.本市汇款或外省汇款，由用款人提出申请，填写付款申请单，填写内容： 1)、需填写收款单位名称、银行账号及开户银行名称，经手人签章，2)、金额、用途，公司财务经理复核签字，总经理签章，3)、出纳付款。
2、汇出一笔采购货款，要由采购经办人填写请款单，商务部负责人审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，财务经理审核请款单的内容并核对合同预算等审核签字，总经理签章，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算，前后须经五人分工负责处理。
1.出纳人员的基本条件和素质有哪些要求?
从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。出纳人员要有较高的政策水平，随时学习、了解、掌握财经法规和制度，提高政策水平;作为专职出纳人员，不但要具备处理一般会计事项的财会专业基本知识，还要具备较高的处理出纳事项的出纳专业知识水平和较强的数字运算能力，不断提高业务技能;出纳人员要有严谨细致的工作作风;要增强自身的保安意识，把保护自身分管的公共财产物资的安全作为自己的首要任务来完成;出纳人员应具备良好的职业道德修养，财政部《会计基础工作规范》中规定，会计人员的职业道德主要包括：敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密六个方面。
2.出纳人员的职责有哪些?主要负责哪些工作?
根据《中华人民共和国会计法》、财政部《会计基础工作规范》等财会法规，出纳人员具有以下职责：按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务;严格审核有关原始凭证，据以编制收、付款凭证，然后根据收、付款凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额;随时查询银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户;保证库存现金和各种有价证券的安全与完整;按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务;但出纳人员不得负责登记除现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。
出纳的日常工作主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算等三方面的内容。货币资金核算包括：办理现金收付;办理银行结算，规范使用支票;登记日记账，保证日清月结;保管库存现金和有价证券;复核收人凭证，办理销售核算;保管有关印章。往来结算包括：建立往来款项的结算业务，建立清算制度;核算其他往来款项，防止坏账损失。工资核算包括：执行工资计划，监督工资使用;核算工资单据，发放工资奖金。
3.出纳人员与会计人员在工作中有哪些联系?如何协作?
会计与出纳之间是分工与协作的关系，主要表现为：作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递。它们相互利用对方的核算资料，共同完成会计核算任务，缺一不可。同时，他们之间互相牵制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总分类账，总分类账与其所属的明细分类账，明细分类账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，均有金额上的等量关系。这样出纳、明细账会计、总账会计之间必须相互核对账目以保持一致。会计工作必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收人、费用、债权债务等账目的登记工作。总账会计和明细账会计则不得管钱管物。
4.现金日记账的设置、登记要求和依据是什么?
企业应当设置“现金日记账”，现金日记账必须采用订本式账簿，一般为三栏式账页格式(如果收、付款凭证数量较多时，也可以采用多栏式)，由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收人合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到随时发生随时登记，日清月结，账款相符。
有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
5.银行存款日记账的设置、登记要求和依据是什么?
企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账必须采用订本式账簿，一般为三栏式账页格式(如果收、付款凭证数量较多时，也可以采用多栏式)，由出纳人员根据银行存款收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，则必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”。
有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
6.现金日记账和银行存款日记账如何结账?
现金日记账和银行存款日记账必须每日结出余额。
结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记人账。
结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发额的，应当在摘要栏内注明“本月余额”字样，并在下面通栏划单红线。
需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线;12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。
年度终了结账时，结出全年发生额和年末余额。年度终了，要把余额结转到下一个会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一个会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
就象上外贸课的时候老师说的那样,刚开始是客户询盘(询价),但是在实际操作中,一般都是我们主动出击,找客户.找到目标客户之后,我们就会第一时间给他们报价.
经过一番讨价还价之后,客户就会下定单(这是在非常理想的情况下).这个时候我们就要和客户签定外销合同以及形式发票( PI: Proforma Invoice).
在合同以及形式发票中,就会设计此定单的相关内容,比如买卖双方的信息,付款方式等 这是大方向上的第一步:达成买卖
第二步:我们自己内部的操作
当与客户落实定单后,一般情况是下生产计划.同时要跟进客户的定金(如果是T/T付款的时候),或者信用证(如果付款方式是L/C的时候)的状况.
拿到客户单子的时候,就要仔细研究了,查看相关的产品信息(是否需要商检,是否需要办理出口许可证,是否需要预核签章等).
如果需要办理以上的相关证件的,待发货的时候这些东西是必须准备好的,否则报不了关.
这个怎么确定?
输入产品信息,查产品的H.S.编码,然后根据H.S.编码查该产品的监管条件.
如果你对产品相当熟悉的话,这些是不用一一查阅的.哪些件要怎么样,这些你都是很清楚的.所以这个是需要时间来积累.
第三步:单据准备,以便报关.
如果需要商检的产品,办理商检之后就会取得:通关单/换证凭条.在本地报关,商检局会发通关单,在异地报关,则是换证凭条.对我们而言,所谓的异地,即是除了重庆以外的其他任何口岸.
如果需要办理出口许可证的,提交相关单据之后,会取得出口许可证.
所谓的预核签章,是以前对摩托车发动机零件的一种监管条件,现在取消了,即是说:不用办理预核签章了.
取得以上相关证件之后,就将其于该票货的报关资料资料一起寄到货代指定的保关行. 其他报关资料还包括 sales confirmation, commercial invoice, packing list. 如果是零件的,报关的时候还需要detailed packing list. 以及核销单,报关单和代理报关委托书.
总结一下报关单据这一部分哈,报关单据如下:
1、出口许可证,
2、通关单，
3、sales confirmation,
4、commercial invoice，
5、packing list，
6、detailed packing list，
7、核销单，
8、报关单，
9、代理报关委托书。其中
1、
2、6在需要的情况下才办理，不需要的时候则没有这些单据。
同时还要注意，与准备单据平行进行的还有以下事宜：待货物基本备好的时候，应联系货代，传托书(货运委托书)，以便于货代定仓，安排船期。
这就是报关前需要准备的事项。
报关后的事项：催货代寄回提单正本(一般是在报关后一个星期的样子，就可以问问货代什么时候把提单给你了)。同时准备客户单据(这个是根据客户的要求而定的)。
基本程序就是这个样子了
提单是不是退税用的?
退税的时候也需要提单，但只是复印件，是税务为了核实出口公司出的货是否属实。但提单的主要作用是客户提货用的。
那提单还需要用航空邮件寄给客户哦?嗯。
一般是退税之后再寄?不是的。是发货之后，只要你的所有客户单据都准备好了，就可以寄了。当然要及时寄，最晚要在货物快到对方港口前半个月寄。
客户单据他会提出自己需要哪些单据吧?
一般是commercial invoice, packing list，但是有些客户会有其他的要求。
在寄出提单之前，提单需要复印几分，以备退税之用?退税只需要一份。
笔者主要从收款、付款、出纳基本事务、票据管理四个方面加以说明和阐述.
一、收款程序
出纳部门收入现金，须凭现金收入传票(包括视同现金收入传票的各项凭证)收款，其程序为：
应根据现金收入传票点收现款，鉴定现钞的真伪无误后，即在现金收入传票加盖"收款日戳"及"分号"(收入传票之分号每日自第一号依序编列)并盖私章。
如需签发或发还信托单或各种凭证时，应于传票下端制票员编号处登记"号码牌"号数(号码牌应与传票加盖骑缝私章)后，将"号码牌"(签发信托单时以收入传票第二联代替号码牌)交给顾客凭向原经办部门领取所需凭证。
将收款后的传票依序登记于：
现金收入账。
现金收入日记帐后，传票及附件递交有关部门办理。各有关部门办妥手续后，按传票所记号码呼号收回"号码牌"(应注意有无涂改)，凭此交付信托单或凭证等。
二、付款程序
出纳部门付出现金，须凭现金支出传票(包括视同现金支票传票的各项付款凭证)办理。
凡付款传票，均须依照程序先由经办员、会计人员及各级主管人员核章后始得付款。
出纳员支付款项时，须先查明传票的核章具备后在传票编列"分号"(每日自第一号依序编列)依序登记于：
现金支出账。
现金支出日记账。
在传票及附件的凭证上加盖"付款日戳"及私章后，点检款项，按传票左端所记号码呼号，向客户收回"号码牌"(应注意号码有无涂改)并询明金额无误后，即照付现款(包括支票)。
凡本公司签发的支票应以记名式为原则，支票经主管签盖印鉴后，均应经会计及出纳员副署。
三、出纳事务
一)券币的整理：
收入各项券币的整理均应凑成整数后封扎，其方法如下：
各种面额的券币均应分别整理，同一面额每100张为1扎，每10扎为1捆。
每扎应用纸签条封，每捆应加贴封，注明年月日。
同一面额未满100张的钞券，得以50张折摺封扎。
各扎各捆经收人员应加盖私章。
各种硬币，同一面额每50枚为1卷，每1000枚为1袋，各卷名袋须如盖经收人员私章。
经手点钞人员对其所签封的券币负责。顾客以当面点清为限，钞票一经离柜，所有封签即属无效。
二)其他事项：
现金的提存：
往来行库的票据及现金提送，应派适当人员充任，金额较巨或认为必要时应加派人员办理。
每日营业终了时，除酌留一部分充为次日营业开时必要的支付资金外，所有款项应尽量送存行库。
库存：
现金库存除现款外，其他一切票据、借据或取款凭条均不能抵充。营业终了结帐后，如有经收(付)的款项应办妥次日收(付)款手续，经各级主管人员核章后连同传票一并保管。
每日库存现金，须与"现金库存表"所载金额相符，如有不符时应立即报告主管，并应于当日查明不符缘由，如确属无法当日查明时，应以暂收款或暂付款科目整理，俟次日再继续调查。
金库：
金库内外门应备正副钥匙各一副，内门正钥匙由出纳员负责管理使用，外门正钥匙由经理或指定副经理掌管，非两者不得启闭金库，内外门副钥匙由经理会同会计科长及主办出纳员密封缄口盖骑缝章后，交由经理另行保管。
因故不能使用正钥匙需使用副钥匙时，经理须会同会计科长及主办出纳员启封，用后重行封存。 贵重物品的保管：
凡与业务有关的有价证券等贵重物品，需寄存出纳专用的金库时，应由经办人员成扎或整箱密封，并由主管人员签章后，连同保管条(写明交存的件数)交出纳员，出纳员点收后给保管条签章交经办员收执，发还保管物时，收回保管条注销后装订保管备查。
银行存款支票簿的使用：
领用支票簿时，须由主管指派的经管员编列号码登记在"空白单据登记簿"发交经办人员签章使用。
作废的支票，须盖"作废"戳记，粘贴于该同一号码的存根上，以示慎重。
每日营业终了时，经办员应即查对当日签发的支票存根，结计金额在存根最后一张背面，与银行存款科目签发总数是否相符，同时查点尚未使用的空白张数是否相符。
用讫的支票簿(存根)，须交还经管员查核使用张数及作废张数是否相符，并在"空白单据登记簿"备注栏注明后，妥为保存(订为15年)。
银行存款的印鉴：
银行存款的印鉴为有权签章人员印鉴(签章、职章、私章)及副署人员印鉴(会计科长、信托科长、出纳员的印章)。
号码牌的使用：
号码牌"本身并非付款凭证，仅为经办员方便认识交付客户的标记，主管应指派经管员负责分发、收回及查对。
经管员发给号码牌时，应编列号码登记在"空白单据登记簿",由经办员签章领用，营业终了后，各经办员应将当日使用后收回部分及未使用部分分别整理后，交还经管员集中保管，使用后收回部分保管一个月后烧毁。
经办员签发"号码牌"予顾客时，应在其正面与收入或支出传票加盖骑缝私章并盖日期戳记，收回"号码牌"时，应对骑缝图章详加核对以防仿造假冒，收回后并应即予以注销。
号码簿"隔日无效，当日营业终了后，如客户未取款项时，经办员应向主办科长报告并填制(货)暂收款项传票入帐，日后客户持单前来取款明须查明缘由报告主管认可后，填制(借)暂收款项传票办理付款。"号码牌"经管员应将其号码登记备查。
号码牌如有遗失时，应按下列各点办理：
顾客遗失时，应查明其交易性质、金额等详情，如认为无疑义应请顾客书面作废，经主管核准后照付款项，但如认为必要时应请觅具妥保后始予付款。
公司内部经办员或经管员遗失时应报请主管查明其遗失原由，倘因遗失而发生事故时，应由该经办员或经管员负一切责任。
以上两种情形发生时，并应通知经管员将其号码登记备查。
号码牌"应以各种不同颜色印制，经管同分发使用时应逐日以不同的颜色分发，以防仿制或假冒。
四、票据的处理
一)收受票据应注意事项：
凡与业务无关的票据不得收受。
如非本人票据应请客户亲自背书，如属指名票据应请抬头人加盖印章。
收受的票据面额较应缴纳款项为多时，在未兑现以前不得找还，其差额应俟兑现以"暂收款项"科目处理后退还。
营业部门各经办员(包括外勤职员及出纳员)收到票据时，应立即在票据左上角画横线二道，并在收入传票摘要栏注明收票日期、票据号码、付款行库、金额及到期日。
二)收受本埠即期票据的处理：
凡出纳员收入本埠即期的票据，应即日提出交换并在收入会票摘要栏加盖"一交"、"二交"戳记，如当日不及交换者，应在收入传票摘要栏加盖"交换"戳记，以使经办员作为填注有关帐簿的依据，以杜流弊。
出纳员收入的票据提出兑现或经交换被退票时，应查验该票据是否由本公司提出，退票理由是否充足，经验明确实后，应立即联络经办员以最迅速的方法，通知顾客前来办理退票手续
出纳员收受的即期票据，应立即登记在"票据明细表"并在存入行存时加以注明行库类别，以于必要时与行库对帐。
三)应收票据的处理：
出纳收受应收票据时，应按到期日顺序妥为保管票据(外埠的票据应分开保管及时提出代收)，并根据应收票据明细表，按到期日分别列在"应收票据备查簿",所保管的票据张数，金额应与应收票据备查簿的记载相符。
应收票据到期，出纳应检出该日期票据与"应收票备查簿"的记载核对无误后存入行库。
顾客要求调换或领回公司保管中的票据时，除以现金抵换外应以书面申请为原则，主管准许调换时，出纳应于"应收票据备查簿"变更该笔记载，并应请主管盖章证明。
1、灭火的基本方法有哪四种?
答：隔离法、窒息法、冷却法、抑制法。
2、火场供水的主要方法有哪些?
答：直接供水、串联供水、运水供水、排吸水供水、传递供水。 什么叫火灾?
答：火灾就是在时间或空间上失去控制的燃烧所造成的灾害。
3、什么叫燃烧?
答：俗称着火，是指可燃物与氧或氧化剂作用发生的放热，通常伴有火苗和(或)发烟的现象。
4、燃烧的发生必须同时具备哪三个条件? 答：可燃物、助燃剂、着火源。
5、燃烧有哪些类型?
答：燃烧主要有闪燃、着火、自燃和爆炸等四种类型。
6、直径19mm水枪流量为6.5升/秒时的射程为几米? 答：15米。
7、扑救室内(外)火灾的水枪射程常为几米? 答：室内10米、室外15米。
8、常用灭火剂有哪些?
答：水、泡沫、干粉、二氧化碳、卤代烷等。
9、搜寻被困人员的方法有哪些?
答：(1)询问知情人;(2)主动呼喊;(3)查看;(4)细听;(5)触摸。
10、灭火力量布置的主要方面有哪些? 答：(1)人员受到火势威胁的场所; (2)有可能引起爆炸、毒害的部位; (3)重要物资受到火势威胁的地方;
(4)火势蔓延猛烈，有可能造成重大损失的方面; (5)有可能引起建(构)筑物倒塌或者变形的方面。
11、在灭火中保护和疏散物资应注意哪些问题?
(1) 受到火势威胁的物资和妨碍灭火救人的物资应当疏散; 遇有易燃易爆化学危险物品或贵重的仪器设备、档案资料及珍贵文物受到火势威胁时，应当首先予以疏散;
(2)对难以疏散的物资，应当采取冷却或者使用不燃、难燃材料遮盖等措施加以保护;
(3)疏散物资要在火场指挥部或者火场指挥员统一指挥和着火单位的负责人、工程技术人员的配合下，根据轻重缓急，有组织的进行;
(4)从火场抢救出来的物资要严格检查，防止夹带火种引起燃烧，并派专人负责看护。
12、选择水枪阵地的基本要求有哪些? 答：便于射水;便于观察;便于行动。
13、建筑耐火等级是如何划分的?
答：可分四级：一级耐火建筑、二级耐火建筑、三级耐 火建筑、四级耐火建筑 。
14、什么是爆炸?爆炸有哪几种类型?
答：爆炸是物质从一种状态突然变成另一种状态，并在瞬间放出巨大的能量而作机械功的过程。
爆炸可分为物理爆炸、化学爆炸和核爆炸三种类型。
15、什么是阴燃?
答：阴燃指一些固体可燃物在空气不流通，加热温度较低或可燃物含水份较多等条件下发生的只冒烟，无火焰的燃烧现象。
16、什么是燃烧产物?它对灭火工作有哪些影响?
答：燃烧产物是指燃烧或热解产生的全部物质，燃烧产物对灭火工作有很大影响，既有有利的一面，也有不利的一面： 有利方面：
(1)在一定条件下有阻燃作用; (2)为火情侦察提供参考依据。 不利方面：
(1)引起人员中毒、窒息; (2)影响视线;
(3)成为火势发展蔓延的因素。 17热的传播形式有哪几种?
答：热的传播形式有：热传导、热辐射、热对流三种形式。
18、什么叫着火?
答：可燃物在与空气共存条件下，当达到某一温度时与火源接触，引起燃烧，并在火源移开后仍能继续燃烧，这种持续燃烧的现象叫着火。
19、什么是耐火极限? 答：是指建筑构件从受火作用时起，到失去支持能力或完整性被破坏，或失去隔火作用时止的这种时间，它用小时(h)表示。 20、什么是防火区?
答：防火分区是指采用防火分隔措施分出来的、能在一定时间内防止火灾向一建筑的其余部分蔓延的局部区域。
21、什么是灭火剂?
答：能够在燃烧区有效地破坏燃烧条件而达到抑制中止燃烧的物质，称作灭火剂。
22、用水灭火有哪些注意事项?
答：水不能用来扑救下列物质和设备火灾： (1)遇水燃烧的物质。如钾、钠电石; (2)金属过氧化物，如过氧化钠; (3)三酸火灾不宜用强大的水流扑救;
(4)比水轻且不溶于水的易燃液体火灾，原则上是不可以用水扑救的，但原油、重油可以用喷雾水流扑救; (5)熔化的铁水、钢水不能直接用水扑救;
(6)高压电气装置火灾，在没有良好的接地设备或没有切断电源情况下，一般不能用水扑救;
(7)遇水产生毒气或腐蚀气的物质，如磷化铝等。
23、泡沫的主要灭火作用是什么? 答：主要灭火作用： (1)隔绝空气;
(2)防止可燃物的蒸发。 (3)冷却作用; (4)降低氧气浓度。
24、适宜扑救轻金属的灭火器有哪几种?
答：有7150灭火剂、膨胀石墨等。如条件不允许，一般可用干燥沙土、石棉被覆盖。
25、灭火器按充装灭火剂种类分有哪几类?
答：(1)清水灭火器;(2)酸碱灭火器;(3)化学泡沫灭火器;(4)空气泡沫灭火器;(5)二氧化碳灭火器;(6)干粉灭火器;(7)卤代烷灭火器。
26、使用干粉灭火器应注意哪些问题?
答：(1)使用温度-10—55摄氏度;(2)由近及远，向前平推灭火，防止火焰回窜;(3)不能直接冲击液面，防止飞溅和造成灭火困难。
27、什么叫水锤作用?
答：有压力的水在消防管道、水带内流动时，由于消防阀门、消火栓和水枪的迅速关闭或车轮滚压水带等作用，使管道、水带内的水流瞬间停止流动，造成水压急速升高，对管道、水带、闸门的作用有如锤击一样，这种现象称为水锤作用。
28、什么是压力损失?
答：水在水带内流动时会遇到阻力，这种阻力会消耗水的压力，这就叫水带的压力损失。
29、灭火作战的指导思想是什么?
答：救人第一和准确、迅速、集中兵力打歼灭战。 30、灭火作战的原则是什么?
答：“先控制，后消灭”。
31.室内消火栓箱中一般有哪些物品?
答：一般有水枪、水带和固定的室内消火栓接口等物品。
32、什么是氧指数?
答：氧指数是指在规定的条件下，材料在氧气、氮气混合气流中进行有焰燃烧所需的最低氧浓度。以氧所占的体积百分数的数值来表示。
33、烟气顺楼梯间或其它竖向孔道扩散的速度可达多少? 答：3米至4米/每秒。
34、燃烧猛烈时，烟气在水平方向扩散的速度是多少? 答：0.5米至3米/每秒。
35、人员密集场所一般要求每一个防火分区的安全出口数量不应少于几个? 答：2个。
36、建筑高度不超过24米的旅馆建筑应设什么楼梯间? 答：封闭楼梯间。
37、疏散指示标志一般设置在什么位置?
答：应设置在疏散走道及其转角处距地面1m以下墙面上。
38、公共建筑安全出口标志应设置在什么位置? 答：出口的正上方。
39、普通建筑中的火灾事故应急照明的连续供电时间是多少? 答：不应少于20分钟。
40、公众聚集场所包括哪些?
答：(1)歌舞厅、影剧院等公共娱乐场所;
(2)宾馆、饭店;
(3)商场、集贸市场;
(4)体育场馆、会堂。
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