初学基础会计，如何正确编制会计分录
[摘 要] 初学基础会计，不能正确编制会计分录，是阻碍会计学习的一个瓶颈，甚至会影响到会计学习的兴趣以及对未来会计职业选择的信心。初学者正确编制会计分录应该做到从概念上理解“什么是会计分录”，弄清楚会计分录产生的原因和它的分类，掌握会计分录的编制步骤，遵守记账规则，注意书写格式。
[关 键 词] 基础会计;会计分录;经济业务;编制会计分录
[
在多年的会计教学中，笔者发现，无论是在校学生还是成人学员，在刚入门学习会计专业基础课程时，最没有把握的是会计分录的编制，在基础会计考试中，学生大都考得不理想。查看、分析卷面，原因几乎相同。实务题的会计分录编制部分失分很多、得分率总是最低，具体表现为会计科目用错、借贷方向写反、金额计算错误、空白开天窗、胡乱涂鸦五种情况。根据考试要求，基础会计考试必定有实务题，实务题必考编制会计分录，并且其分值一般要占到40%～50%，因此编制会计分录在基础会计考试中占有非常重要的地位。会计分录题目不会做，不及格是自然的，相反，会计分录题目做得好，成绩一定不会差。
那么对初学者而言，怎样才能正确编制会计分录，提高学习成绩、树立学习会计的信心呢?
凡事都有它本身的规定性和规律性，编制会计分录也一样。初学基础会计，不妨从以下几个方面入手，加强对会计分录的理解和学习，从而确保能够正确编制出会计分录。
一、从概念上理解什么是会计分录
会计分录简称分录，是按照借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务的“应借、应贷”账户的名称及其金额的一种记录形式，会计分录包括三个要素：对应账户名称(又称科目)、应借应贷方向及应记金额。会计分录是在会计理论学习中，由会计学家规定的专门用于记录企业经济业务的简略的形式。在我国会计工作实践中，记录经济业务是通过填制记账凭证来实现的，在填制记账凭证之前可以先打个草稿，即编制会计分录，所以，不能正确编制会计分录也就填制不出正确的记账凭证。
二、弄清楚会计分录产生的原因和它的分类
借贷记账法要求以相反的方向、相等的金额对发生的经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记，这样，在这些(至少两个以上)相关的账户之间就产生了“应借、应贷”的相互关系，这种关系称为账户的对应关系，而产生对应关系的账户则叫做对应账户。通过账户之间的对应关系，可以了解经济业务发生的内容以及来龙去脉。因此，在会计理论教学中，便常常以会计分录形式来表示账户之间的对应关系，以编制会计分录代替填制记账凭证，而不是将经济业务的内容真枪实弹地填写到记账凭证上，否则那将极大地浪费时间和人力、物力，显然于教学无益。我们只有在进行教学演示和模拟实务操作时，才会使用真正的记账凭证来记录模拟的企业经济业务，会计分录与记账凭证之间只是一个规范书写的简单过渡。会计分录在实际工作中是通过填制记账凭证来实现的，它是会计核算中保证会计记录正确可靠的重要环节。
会计分录按其所涉及的对应账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一笔业务只涉及“一借一贷”两个账户;复合会计分录是指一笔业务同时涉及两个以上账户，表现为“一借多贷”“一贷多借”或“多借多贷”的形式，但在实际工作中，“多借多贷”的会计分录由于账户之间的对应关系不够清楚，因而尽量避免。
三、掌握会计分录的编制步骤，逐步对照，尝试着套用
(一)确定账户名称(会计科目)
根据经济业务内容(题意)来判断此项经济业务涉及什么账户?共有几个?这些账户属于会计要素的哪一类别?学生就上述问题的回答应该是清楚而准确的。这一步极其重要，否则，下面的步骤无法继续进行。初学者要按照教师的要求诵读、记忆《企业会计科目表》，十分熟悉常用的賬户名称、分属于哪一类别，就像班主任熟知班上的学生一样，首先不能叫错名字、弄错性别!编制会计分录不能写错科目、更不能乱造科目(即账户名称)，必须使用财政部颁布的合法的一级会计科目。确定账户名称(会计科目)是编制会计分录的基础，
(二)确定借贷方向
即分析确定每个对应账户应记入借方还是贷方。这要求学生能够熟练地记起各类账户的结构：资产类、费用类账户的增加数记入借方，减少数记入贷方(“累计折旧”等备抵账户除外);负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户的增加数记入贷方，减少数记入借方。经济业务的发生无外乎会计要素的增减变动，根据题目内容能够分析出相关账户是增加还是减少，按照各账户的结构特点记入借方或贷方即可。记不住账户结构、记错了借贷方向是编制会计分录的大忌。
(三)确定应记金额
经济业务归根结底反映了企业发生的各项会计要素数据的变化，记录经济业务依靠数字(金额)，所以金额在会计分录中必不可少，可谓“灵魂”。一般而言，初学者遇到的题目中的数字金额不难得出，即使应记入所确定的账户内的金额不能一眼确定，经过简单的计算也能求出，比如：采购成本、生产成本以及利润总额、所得税的计算等。
(四)遵守记账规则
借贷记账法的记账规则有十个字：有借必有贷，借贷必相等。编制会计分录必须做到：对应账户的借方金额等于贷方金额，发生额一定要保持借贷平衡。有些题目的双方金额可以根据此规则相互推算出来。
另外，实际工作中记账凭证的填写是借贷方上下错开的，所以编制会计分录还要注意书写格式：先写借后写贷，借贷相错两格。因为会计的数字有些初学会计的同学不以为然，不按规范写，都是要扣分的。
理解并掌握了理论知识，初学者便可以在会计实务题中尝试着分析题意，套用步骤，学着编制会计分录，让理论指导实践带来成功。下面以模拟华东工厂业务为例，加以剖析。
例：1月5日，收到投资者投入设备价值100000元，已交付车间。
根据题意，这笔业务涉及两个对应账户：“实收资本”和“固定资产”，它们在这里都表现为增加，“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加数记入贷方;“固定资产”属于资产类账户，其增加数记入借方，这两个账户的应记金额都是10000元。因此这笔分录应该是以下“一借一贷”的简单会计分录：
借：固定资产 100000
贷：实收资本 100000
例：1月14日，以银行存款150000元支付工人工资，另支付电视台广告费300000元。
根据题意，这笔业务涉及以下三个对应账户：“银行存款”“应付职工薪酬”及“销售费用”，前两者在这笔业务中都发生了减少，“银行存款”属于资产类账户，它的减少数记入贷方;“应付职工薪酬”则属于负债类账户，它的减少数记入借方;而“销售费用”属于费用类账户，广告费的发生应该记入“销售费用”的借方;并且两个账户的借方应记金额很明确，贷方“银行存款”的金额是两个借方金额之和“450000元”。因此这笔分录应该是以下“一贷多借”的复合会计分录：
借：应付职工薪酬 150000
销售费用 300000
贷：银行存款 450000
例：1月17日，销售甲产品一批给宏达公司，售价20000元，增值税税率为17%，款未收到。
根据题意，这笔业务共涉及三个账户：“主营业务收入”“应交税费”和“应收账款”，它们的结构是“主营业务收入”属于收入类账户，其增加数应记入贷方;“应交税费”属于负债类账户，其增加数也应记入贷方;“应牧账教”属于资产类账户，其增加数应记入借方。
但本题“应交税费”和“应收账款”的金额不太明显，要自己计算：
应交增值税=售价×17%
=20000×17%
=3400(元)
应收账款=售价+增值税
=20000+3400
=23400(元)
另外，该项经济业务不全是一级科目，其中的“应交税费”还应写明相应的明细科目：应交增值税(销项税)，否则将给后面的登账带来不便。
编制“一借多贷”的复合会计分录如下：
借：应收账款——宏达公司 23400
贷：主营业务收入——甲产品 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
例：1月31日，盘盈的A材料300元，经上级批准，冲减管理费用。
根据题意，这项经济业务涉及两个对应账户：“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”和“管理费用”;“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”属于资产类账户，此时是用于衔接上一步、结平该账户的，应该记入其借方，“管理费用”属于损益类账户，其增加数记入借方、减少数或者结转数记入贷方，本题中很明确要求“冲减管理费用”，因此应记金额300元应该记入其贷方。正确的分录应该为“一借一贷”的简单会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
贷：管理费用 300
本題中，即使不能确定“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户记入借方还是贷方，也可以根据“冲减管理费用”及“有借必有贷，借贷必相等”，顺理成章地正确编制出如上的会计分录。
会计是文理兼修的课程，既要理解、会分析，也要适当记忆、会模仿，会计分录的编制恰好充分体现这一特点。初学基础会计，入门有难度、成绩很难理想，症结就在于编制分录比较困难，掌握上述规律定能作为破解之法。
初学基础会计的学生要想正确编制会计分录，必须平时多看课本、加强理论学习，多做题目、多练习，万事熟能生巧。但是有的学生指望考试前几天死记硬背，一旦题意稍有变化，生搬硬套就如同“驴头不对马嘴”，注定考不出好成绩。
综上，初学基础会计，必须用心、用功，经过大量的基本功练习，将基础夯实。题目会做、成绩提高，编制会计分录就不会成为大家基础会计学习的难题，学习兴趣与信心回归，形成良性循环，而这将有益于未来的高一级会计的学习，也为将来的会计实际工作奠定坚实的理论基础。
参考文献：
[1]李世慧.中职学生会计分录编制的思考分析[J].南方企业家，2018(2)：192-193.
[2]雷声.会计初学者应注意的一些问题[J].广西大学梧州分校学报，1993(2)：34-35.
编辑 武生智
作者：童礼荣
单位活期存款存、取的核算 借 库存现金
贷 ××存款——××单位存款户 到期支取的核算
借 利息支出——单位定期存款利息支出户
贷 定期存款——××单位定期存款户
借 定期存款——××单位定期存款户
贷 活期存款——××单位活期存款户 计息
存款利息的方式
(1)采用余额表计息
利息=本金×时期×利率
本金(存款余额)×时期的计算结果称为计息积数
(2)根据分户账计息，存款利息算出后，其会计分录为：
借 利息支出——××利息支出户
贷 ××存款——××单位存款户
银行汇票出票(签发汇票行签发汇票)，其会计分录为：
借 ××存款—申请人户
贷 汇出汇款
申请人交付库存现金的，其会计分录为：
借 库存现金
贷 汇出汇款
银行汇票付款(汇入行解付汇票)，其会计分录为：
借 辖内往来
贷 ××科目—××存款持票人户 银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：
①汇票全额付款
借 汇出汇款
贷 辖内往来
②汇款有多余款
借 汇出汇款
贷 辖内往来
××科目—申请人
银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：
③申请人未在银行开立账户
借 汇出汇款
贷 辖内往来
其他应付款—申请人户
申请人来领取多余款，其会计分录为：
借 其他应付款—申请人户
贷 库存现金
商业汇票结算
(1)付款人开户行接到付款人的付款通知
①付款人的银行账户有足额票款支付的，其会计分录为：
借 ××科目—付款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/ 联行存放款项
②付款人的银行账户余额不足支付的，不做会计分录。
(2)持票人开户行收到划回票款的处理手续，其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
贷 ××科目—持票人户 银行承兑汇票的核算
(1)承兑时的处理手续。
借 ××科目—出票人户
贷 手续费收入—××承兑手续费户
收 银行承兑汇票
(2)承兑银行对汇票到期扣客户款项
①承兑银行
借 ××科目—出票人户
贷 应解汇款—出票人户
借 ××科目—出票人户
贷 应解汇款—出票人户
②出票人账户无款支付的，其会计分录为：
借 ××科目—出票人逾期贷款户
贷 应解汇款—出票人户
③出票人账户余额不足支付的，其会计分录为：
借 ××科目—出票人户
××科目—出票人逾期贷款户
贷 应解汇款—出票人户
(3)承兑银行支付汇票款项时
借 应解汇款—出票人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
付 银行承兑汇票
(4)持票人开户行收到汇票款项其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
贷 ××科目—持票人 银行本票结算
(1)签发银行本票。
①转账交付的，其会计分录为：
借 ××科目—申请人户
贷 本票
②库存现金交付的，其会计分录为：
借 库存现金
贷 本票
(2)代理付款行兑付本票
①兑付本票款项，其会计分录为：
借 辖内往来(同城票据交换)
贷 ××科目—持票人户/ 库存现金(库存现金本票)
②对于跨系统银行付款的，代理付款行收取1天利息，其会
计分录为：
借 辖内往来(同城票据交换)
贷 金融企业往来收人
(3)银行本票结清
借 本票
贷 辖内往来
借 金融企业往来支出—同城往来利息支出
贷 辖内往来 支票结算
(1)库存现金支票提取库存现金
借 ××存款—出票人(付款单位)户
贷 库存现金
(2)转账支票的核算手续
①持票人、出票人在同一银行开户，其会计分录为：
借 ××存款—出票人(付款单位)户
贷 ××存款—持票人(收款单位)户
②持票人、出票人不在同一银行开户，可采用下列方式进行核算。
借 存放中央银行款项/辖内往来
贷 ××存款—持票人户
出票人开户行收到交换提入的支票，其会计分录为：
借 ××存款—出票人户
贷 存放中央银行款项/辖内往来 结算方式业务的核算
汇兑结算
(1)汇出行的会计分录为：
借 ××存款科目—汇款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
库存现金交付的，其会计分录为：
借 库存现金
贷 应解汇款及临时存款—汇款人户
借 应解汇款及临时存款—汇款人户
贷 清算资金往来—xx清算中心(组)往来户
(2)汇入行的核算手续。
①直接收账的，其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 ××科目—收款人户
②不直接收账的，其会计分录为：
借 清算往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 应解汇款及临时存款—收款人户
③需要支取库存现金的，其会计分录为：
借 应解汇款及临时存款—收款人户
贷 库存现金
(3)汇款人申请退汇的
①汇入行
借 应解汇款及临时存款—汇款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/联行存放款项
②汇出行
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 ××科目—汇款人户
如汇款人未在银行开立账户，其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 其他应付款—汇款人户
汇款人领取款项时，另填一联库存现金借方凭证。其会计分录为：
借 其他应付款—汇款人户
贷 库存现金
(4)电子汇兑
汇出行会计分录为：
借 ××科目
贷 辖内往来
收报经办行会计分录为：
借 辖内往来
贷 ××科目 贷款业务的核算
(1)信用贷款的核算
①贷款发放会计分录为：
借
××贷款——借款单位贷款户
贷
××存款——借款单位存款户
②贷款收回的核算
借
××存款——借款单位存款户
贷
××贷款——借款单位贷款户
③贷款计收利息的核算
月利率=年利率÷12(月)
日利率=年利率÷360(天)
贷款利息=本金(还款金额)×时期(年或月)×(年或月)利率
贷款期限有零头天数全部化为天数的：
贷款利息=本金(还款金额)×时期(天数)×(月利率÷30)
=贷款总积数×日利率
借 ××存款—借款单位户
贷 利息收入—工(商)业贷款利息收入
④贷款逾期的核算
借 逾期贷款—借款单位逾期贷款户
贷 ××贷款一一借款单位贷款户
归还逾期贷款本息时，其会计分录为：
借 ××存款—借款单位存款户
贷 逾期贷款—借款单位逾期贷款户
利息收入—××贷款利息收入户
⑤呆账贷款的核算
A. 提取呆账准备金时，其会计分录为：
借 营业费用(或其他营业支出)—呆账准备金户
贷 贷款呆账准备
B. 核销呆账贷款的核算。其会计分录为：
借 贷款呆账准备
贷 逾期贷款—××催收贷款户
C. 如遇见已确定并转销的呆账贷款，以后收回来的，
其会计分录为：
借 逾期贷款—××催收贷款户
贷 贷款呆账准备
借 ××存款—借款人存款户/ 库存现金
贷 逾期贷款—××催收贷款户
⑥坏账准备的提取和抵消的核算 A. 提取坏账准备时的会计分录为：
借 营业费用(或其他营业支出)—坏账准备户
贷 坏账准备
B. 核销不能收回的应收利息的会计分录为：
借 坏账准备
贷 应收利息—应收××贷款利息户
C. 如果是已确认并已转销的坏账损失，以后又收回时，会计分录为：
借 应收利息—应收××贷款利息户
贷 坏账准备
借 ××存款—借款人存款户/ 库存现金
贷 应收利息—应收××贷款利息户
D. 如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期的
提取数，则其差额应冲减坏账准备。其会计分录为：
借 坏账准备
贷 营业费用(或其他营业支出)—坏账准备金户
抵押贷款的核算
①抵押贷款发放的会计分录为：
借 抵押贷款—借款人户
贷 ××存款—借款人存款户
收 代保管的有价值品
②抵押贷款还清本金和利息的会计分录为：
借 ××存款—借款人存款户
贷 抵押贷款—借款人户
利息收入—抵押贷款利息、收入户
付 代保管的有价值品
③抵押贷款到期不能收回的处理
A. 将抵押品按抵押贷款本金及应收利息之和作价入账，
其会计分录为：
借 固定资产(或××.科目)
贷 逾期贷款—借款人户
应收利息—应收抵押贷款利息户
利息收入—抵押贷款利息收入户
累计折旧
B. 将抵押品出售的处理手续
a.净收入高于贷款本息时的核算。其会计分录为：
借 库存现金(或××科目)
贷 逾期贷款—借款人户
应收利息—应收抵押贷款利息户
利息收入—抵押贷款利息收入户
b.净收入低于贷款本金时的核算。其会计分录为：
借 库存现金(或××科目)(净收入部分)
贷款呆账准备(小于本金部分)
贷 逾期贷款—借款人户(本金)
同时：
借 坏账准备
贷 应收利息—应收抵押贷款利息户
c. 净收入高于贷款本金，但低于本息之和时的核算。其会
计分录为：
借 库存现金(或××科目)(净收入部分)
坏账准备(不足部分)
贷 逾期贷款—借款人户(本金)
应收利息—应收抵押贷款利息户(应计利息) 票据贴现的核算
①银行办理贴现的会计分录为：
借 贴现科目—承兑汇票户
贷 ××存款—申请贴现人存款户
利息收入—贴现利息收入户
收 代保管的有价值品
②贴现到期收回的处理手续
A. 票据承兑人在同一城市的，其会计分录为：
借 辖内往来
贷 贴现科目—汇票户
B. 如票据承兑在异地的，其会计分录为：
借 联行来账
贷 贴现科目—汇票户 C. 贴现到期未收回的会计分录为：
借 ××科目—申请贴现人户
贷 贴现科目—汇票户
贴现申请入账户余额不足时，应按照逾期贷款的规定处理
商业汇票转贴现的处理手续
①银行受理汇票贴现的会计分录为：
借 贴现科目—汇票转贴现户
贷 存放中央银行款项
利息收入科目—××利息收入户
②申请转贴现银行会计分录为：
借 存放中央银行款项
利息支出科目—××利息支出户
贷 贴现科目—汇票户
商业汇票再贴现的处理手续
①中国人民银行会计分录为：
借 再贴现科目—××银行汇票户
贷 存放中央银行款项
利息收入科目—××利息收入户
②商业银行会计分录为：
借 存放中央银行款项
利息支出科目—××利息支出户
贷 再贴现科目一一汇票户(或汇票转贴现户)
(5)商业汇票再贴现的处理手续
③再贴现银行到期收回的处理手续。
借 辖内往来(或联行来账)
贷 贴现科目——银行汇票户
(方丽华编制)
四步法
一、涉及哪些科目
二、判断增加减少
三、账户性质
四、
写出借贷
1.库存现金收入的核算
【例题·分录题】甲公司由于业务需要，从银行提取现金 5 500元。编制会计分录如下：
借：库存现金 5 500
贷：银行存款 5 500
2.库存现金支出的核算
【例题·分录题】甲公司办公室购买办公用品 700元，使用库存现金支付。编制会计分录如
下：
借：管理费用 700
贷：库存现金 700
银行存款
• •
1、银行存款收入的核算【例题·分录题】甲公司由于经营业务需要，从银行取得短期借款 400 000元。编制
会计分录如下：
• 借：银行存款 400 000
•贷：短期借款 400 000
【例题·分录题】甲公司销售商品收到一张支票，货款 40万元，增值税 6.8万元，
存入银行。
• 借：银行存款 46.8
• 贷：主营业务收入 40
应交税费——应交增值税(销项税额) 6.8
• 2.银行存款支出的核算
【例题·分录题】甲公司从外地采购材料，其中材料价款为 200 000元，增值税为 3
4000元，款项均以银行存款支付，材料已入库。
• 借：原材料200 000
•应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
• 贷：银行存款 234 000 • • •
原材料
【举例】根据本月“发料凭证汇总表”该企业当月基本生产车间领用材料10 000元，辅
助生产车间领用材料5 000元，行政管理部门领用原材料500元借：生产成本——基本生产成本10 000
——辅助生产成本5 000
管理费用500
贷：原材料15 500
库存商品
(一)产成品入库的账务处理
【举例】甲公司“商品入库汇总表”记载，该公司12月份验收入库A产品10 000台，实际单位成本500元，计5 000 000元;B产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000
元。
借：库存商品——A产品5 000 000
——B产品2 000 000
贷：生产成本——A产品5 000 000
——B产品2 000 000
固定资产的核算
【举例】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元(符合增值税抵扣条件)，另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行
存款支付。
该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800(元)
借：固定资产10 800
应交税费——应交增值税(进项税额)1 700
贷：银行存款12 500
应付职工薪酬
【举例】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，
销售人员工资为11 600元。
乙企业应编制有关会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 320 000
制造费用70 000
管理费用60 400
销售费用11 600
贷：应付职工薪酬——工资462 000
1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴。
【举例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月付职工工资总额420000，A企业应
编制会计分录如下：
发放工资，支付现金：
借：应付职工薪酬——工资 420 000
贷：库存现金420 000
短期借款的账务处理
【举例】A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期
后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：
(1)1月1日借入短期借款：
借：银行存款120 000
贷：短期借款120 000
(2)1月末，计提1月份应付利息：
借：财务费用400
贷：应付利息400
本月应计提的利息金额=120 000×4%/12=400(元)
(3)3月末支付第一季度银行借款利息：
借：财务费用400
应付利息800
贷：银行存款1 200
第二、三季度的会计处理同上
(4)10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款120 000
贷：银行存款120 000
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
实收资本
1.接受现金资产投资的账务处理
【举例】20×9年1月8日，A、B、C三个 投资者各投资500 000元成立山川有限公司，实收资本 1 500 000元。会计部门根据公司章程及银行收账通 知，应编制如下会计分
录：
借：银行存款1 500 000
贷：实收资本—A投资人500 000
—B投资人500 000
—C投资人500 000
【举例】A公司原由甲、乙、丙三人投资，三人各投入100万元。两年后丁想加入，经协商，甲、乙、丙、丁四人各拥有100万元的资本，但丁必须投入120万元的银行存款方可拥有100万元的资本。若丁以120万元投入A公司，并已办妥增资手续。则丁投入资本时应确认
的会计处理是：
借：银行存款1 200 000
贷：实收资本1 000 000
资本公积200 000
2.接受非现金资产投资的账务处理
【举例】20×9年12月1日，A、B、C三家公司共同投资组成江河有限公司。按江河公司的章程规定，注册资本为9 000 000元，A、B、C三方各占1/3的股份。A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为3 000 000元，B公司以价值3 000 000元的一项专利投投资，其价值已被投资各方确认;C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。
借：固定资产3 000 000
无形资产3 000 000
银行存款3 000 000
贷：实收资本—A投资人3 000 000
—B投资人3 000 000
—C投资人3 000 000
主要经济业务的账务处理
1.取得主营业务收入的账务处理(取得收入的同时，结转成本)
【举例】20×9年1月10日，长江公司向顺源公司发出B产品1 000件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为500 000元，增值税为85 000元。成本是5000货款已存入银行。会计部门根据增值税专用发票记账联及银行收账通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款585 000
贷：主营业务收入500 000
应交税费—应交增值税(销项税额)85 000
借：主营业务成本5000
贷：库存商品5000
2.取得其他业务收入的账务处理
【举例】20×9年5月10日，长江公司出售一批不需用的原材料10 000元，增值税税率17%，款项尚未收到。会计部门根据增值税专用发票的记账联，应编制如下会计分录：
借：应收账款11 700
贷：其他业务收入10 000
应交税费—应交增值税(销项税)1 700
2.结转其他业务成本的账务处理。
【举例】20×9年5月31日，长江公司结转已售原材料的成本6 500元。会计部门根据
原材料出库单，编制如下会计分录：
借：其他业务成本6 500
贷：原材料6 500
4.发生销售(管理、财务)费用的账务处理。
【举例】20×9年6月20日，长江公司以现金支付销售A产品的运杂费500元。会计
部门根据取得的运杂费发票，应编制如下会计分录：
借：销售费用500
贷：库存现金500
期末结转
收入、费用结转到本年利润-本年利润再到利润分配-怎么分(提取盈余公积，用盈余公积补亏，分配股利)-最后统一到
未分配利润
1、将收入成本转入本年利润
• 借：主营业务收入950,000.00
•投资收益19,300.00
•营业外收入1,400.00
•贷：本年利润1,144,400.00
• 借：本年利润835,627.80
•贷：主营业务成本768,000.00
•营业税金及附加3,457.80
•销售费用27,600.00
•管理费用23,600.00 •财务费用3,970.00 •资产减值损失9,000.00
• (1144400-835627.8)*0.25=77193.0
52、计算所得税
借：所得税费用77,193.0
5贷：应交税费—应交所得税77,193.05
2、结转所得税费用
借：本年利润77,193.0
5贷：所得税费用77,193.05
•
3、、将“本年利润”科目余额转入“利润分配—未分配利润”科目
借：本年利润231,579.1
5贷：利润分配—未分配利润231,579.15
2、按当年利润10%提取法定盈余公积，按当年利润5%提取任意盈余公积，向投资者
分配利润100,000元。
借：利润分配—提取法定盈余公积 23,157.91
贷：盈余公积—法定盈余公积23,157.91
借：利润分配—提取任意盈余公积11,578.96
贷：盈余公积—任意盈余公积11,578.96借：利润分配-应付现金股利100,000。00
贷： 应付利润100,000.00
一、企业筹集资金的核算
(一)、投入资本的核算 《会计基础》基础分录汇总
借：银行存款(收到的现金投资)
固定资产(收到的机器设备、房屋、建筑物投资)
原材料——X材料(收到的材料投资)
无形资产(收到的专利权、非专利技术、商标权等投资)
贷：实收资本——X投资者
(二)、借入资金的核算：
1、借入时：借：银行存款
贷：长期借款(一年以上)
短期借款(一年以内)
2、计、付息时： 借：财务费用
贷：银行存款(已经支付)
应付利息(未付的)
3、归还时：借：短期借款
长期借款
贷：银行存款
(三)应付债券的核算
发行时：借：银行存款
贷：应付债券
二、生产准备业务的核算
(一)固定资产购建的核算
1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产
贷：银行存款
2、购入需要安装的固定资产借：在建工程
贷：银行存款(工程直接支付的有关费用)原材料——X材料(工程领用的材料)
应付职工薪酬(工程支付的薪酬)
完工：借：固定资产
贷：在建工程
(二)材料采购业务的核算
1、购入直接验收入库：借：原材料——X材料(不含税的价款+采购费用)应交税费—应交增值税(进项税额)(价款×17%)
贷：银行存款(付了款)
应付账款(未付款)
预付账款(原已预付)
2、购入未入库：借：在途物资——X单位(X材料)应交税金—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款、应付账款、预付账款等
入库借：原材料——X材料
贷：在途物资——X单位(X材料)
3、预付货款：借：预付账款——XX单位
贷：银行存款
4、偿还前欠货款：借：应付账款——XX单位
贷：银行存款
三、生产过程的核算
1、领用材料：借：生产成本——X产品(生产产品领用的材料)
制造费用(车间领用的材料)
管理费用(厂部管理领用的材料)
贷：原材料——X材料
2、应付工资、计提福利费：借：生产成本——X产品(生产产品工人工资)
制造费用(车间管理人员工资)
管理费用(厂部管理人员工资)
贷：应付职工薪酬 ——工资
——职工福利(按工资的14%提取)
3、计提折旧： 借：制造费用(生产产品和车间的固定资产计提的折旧)
管理费用(厂部管理计提的折旧)
贷：累计折旧
4、支付有关费用：借：制造费用(车间管理有关费用)
管理费用(厂部管理有关费用)
贷：银行存款
5、差旅费：(1)预借：借：其他应收款 ——XX人
贷：库存现金
(2)报销 ：借：管理费用(实际报销额)
库存现金(退回额)
贷：其他应收款——XX人(原预借额)
库存现金(补付额)
6、计提、支付利息：借：财务费用
贷：应付利息(提取未支付)
银行存款(直接支付)
7、提现：借：库存现金
贷：银行存款
8、发放工资：借：应付职工薪酬
贷：库存现金
9、结转制造费用：借：生产成本——X产品
贷：制造费用
10、结转完工产品成本：借：库存商品——X产品
贷：生产成本——X产品
四、销售生产过程的核算
1、销售产品：借：银行存款(收到了货款)
应收账款(未收到了货款)
预收账款(原已预付了货款)
贷：主营业务收入——X产品(不含税的售价)
应交税费——应交增值税(销项税额)(不含税的售价×17%)
2、发生销售费用：借：销售费用
贷：银行存款
3、计算出应交有关营业税金： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交X税
4、结转销售成本： 借：主营业务成本——X产品(已销售产品的制造成本)贷：库存商品——X产品
5、预收货款：借：银行存款
贷：预收账款——X单位
6、收到前欠货款：借：银行存款
贷：应收账款——X单位
五、利润及利润分配的核算
1、 结转费用类账户：借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
其他业务成本
营业外支出
所得税费用
公允价值变动损益
投资收益 (净损失)
2、结转收入类账户：借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益 (净收益)
营业外收入
贷：本年利润
3、取得营业外收入时：借：固定资产清理/应收账款/银行存款/待处理财产损溢贷：营业外收入
4、发生营业外支出时：借：营业外支出
贷：固定资产清理/应付账款/银行存款/待处理财产损溢
5、收到投资利润：借：银行存款
贷：投资收益
6、计算出应纳税额时:借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
7、交纳税金：借：应交税费——应交X税
贷：银行存款
8、结转本年净利润：借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
结转本年净亏损，分录相反。
9、、提取盈余公积的核算： 借：利润分配
贷：盈余公积
10、向投资者分配利润的核算：借：利润分配
贷：应付股利(或应付利润)
11、结转已分配利润：借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——应付现金股利(或 应付利润)
基础会计核算基本分录总结 一供应阶段
1购入材料，在途 借：在途物资
贷：银行存款(应付账款。。) 2材料入库，结转材料采购成本 借： 原材料
贷：在途物资
二生产过程
1.领料核算(按照受益对象)
借： 生产成本(生产产品耗用材料)
制造费用(车间耗用材料) 管理费用(厂部耗用材料) 销售费用(销售机构耗用材料) 贷：原材料
2工资的分配(按照受益对象)
借： 生产成本(生产产品工人的工资)
制造费用(车间人员的工资) 管理费用(厂部人员的工资) 销售费用(销售机构人员的工资) 贷：应付职工薪酬------工资
3计提福利费的核算等 (按照受益对象*比例) 借： 生产成本(生产产品工人应计提福利费)
制造费用(车间人员应计提福利费) 管理费用(厂部人员应计提福利费) 销售费用(销售机构人员应计提福利费) 贷：应付职工薪酬------职工福利 4水电费的分配(按照受益对象) 借： 生产成本(生产产品耗用)
制造费用(车间耗用) 管理费用(厂部耗用) 销售费用(销售机构耗用) 贷：应付账款
5.计提折旧(按照受益对象) 借：制造费用(车间设备) 管理费用(厂部设备) 销售费用(销售机构设备) 贷：累计折旧
6分配结转“ 制造费用” 借： 生产成本
贷： 制造费用
7、生产完工入库
借：库存商品
贷：生产成本
三、销售过程
1产品的销售并结转成本
借：银行存款(应收账款)
贷; 主营业务收入 借：主营业务成本
贷:库存商品
2材料的销售并结转成本 借：银行存款(应收账款)
贷; 其他业务收入 借：其他业务成本
贷:原材料
3、销售成本类等账户的结转
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业务税金及附加
其他业务成本 销售费用
管理费用
营业外支出
4收入类等账户的结转 借：主营业务收入 其他业务收入 贷：本年利润
5企业利润=收入-费用
6所得税=利润*所得税率(25%) 借：所得税费用
贷：应交税金—应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用 7净利润=利润-所得税 当盈利
借：本年利润
贷：利润分配-----------未分配利润 当亏损
借：利润分配-----------未分配利润
贷：本年利润 8提取盈余公积
借：利润分配—提取法定盈余公积
贷：盈余公积—法定盈余公积
9结转分配利润。
借：利润分配—应付利润
贷：应付利润
9、结转利润分配的明细科目。
借：利润分配—未分配利润
贷：利润分配—提取盈余公积
利润分配—应付利润
所有者权益类会计分录汇总(新会计准则)
(一)实收资本(股本)
1、 投资者以现金投入的资本
借：银行存款
贷：实收资本
公司发行的股票，在收到现金投入的资本
借：银行存款(实际收到的金额)
贷：股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)
资本公积-股本溢价
2、 投资者以非现金资产投入的资本
借：有关资产科目
贷：实收资本(股本)
资本公积
3、 境外上市公司以及在境内发行外资股的公司，收到股款
借：银行存款(收到股款当日的汇率折合的人民币金额)
贷：股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)
资本公积-股本溢价
外商投资企业的股东投入的外币，按收到外币当日即期汇率折成人民币
借：银行存款(收到外币当日的汇率折合的人民币金额)
贷：实收资本(合同约定汇率折合的人民币金额)
4、按股东大会批准的利润分配方案分配股票股利
借：利润分配
贷：股本
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本
借：资本公积-股本溢价
贷：实收资本(股本)
5、发行的可转换公司债券按规定转为股本时
借：应付债券-可转换公司债券(面值、利息调整等)
资本公积-其他资本公积(属于该项可转换公司债券的权益成份的金额)
贷：股本(股票面值与转换的股数计算的股票面值总额)
库存现金等(用现金支付的不可转换股票的部分)
资本公积-股本(资本)溢价(差额)
6、将重组债务转为资本
借：应付账款(重组债务的账面价值)
贷：实收资本(股本)(债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额)
资本公积-资(股)本溢价(股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额) 营业外收入-债务重组利得(差额)
7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
借：资本公积-其他资本公积(根据实际行权情况确定的金额)
贷：股本(享有本企业股份的面值总额)
资本公积-股本溢价(差额)
8、按法定程序报经批准减少的注册资本
借：实收资本(股本)
贷：银行存款
库存现金
9、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益
借：股本(股票面值和注销股数计算的股票面值总额)
资本公积-股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：库存股(所注销库存股的账面余额)
银行存款
库存现金
10、购回股票支付的价款低于面值总额
借：股本(股票面值)
贷：库存股(所注销库存股的账面余额)
资本公积(股本溢价)(差额)
11、企业(中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资
借：实收资本-已归还投资
贷：银行存款等
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积-利润归还投资"
中外合作经营清算
借：实收资本
资本公积
盈余公积
利润分配-未分配利润等
贷：实收资本-已归还投资
银行存款等
(二)资本公积
1、企业接受投资者投入的资本超出实收资本(股本)部分，形成的资本公积
借：银行存款等
贷：实收资本(股本)
资本公积(资本溢价或股本溢价)
2、溢价发行股票，在收到现金资产时
借：库存现金
银行存款等(实际收到的金额)
贷：股本(股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额)
资本公积-股本溢价(溢价部分)
3、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
借：资本公积-股本溢价
贷：银行存款
4、可转换公司债券持有人行使转换权利时产生股本溢价
借：应付债券-可转换公司债券
资本公积-其他资本公积(属于该项可转换公司债券的权益成份的金额)
贷：股本(股票面值与转换的股数计算的股票面值总额)
库存现金等(用现金支付的不可转换股票的部分)
资本公积-股本(资本)溢价(差额)
5、将重组债务转为资本产生股本溢价
借：应付账款(重组债务的账面价值)
贷：实收资本(股本)
资本公积-资本溢价或股本溢价
营业外收入-债务重组利得
6、经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本
借：资本公积-资本溢价或股本溢价
贷：实收资本(股本)
7、同一控制下企业合并形成长期股权投资
借：长期股权投资-成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷或借：有关资产、负债科目(支付的合并对价的账面价值)
贷或借：资本公积(资本溢价或股本溢价)(差额)
资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的：
借：长期股权投资-成本(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)
应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
资本公积-资本溢价或股本溢价
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷或借：有关资产、负债科目(支付的合并对价的账面价值)
8、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
借或贷：长期股权投资-其他权益变动(按持股比例计算应享有的份额)
贷或借：资本公积-其他资本公积-其他权益变动
处置采用权益法核算的长期股权投资
借或贷：资本公积-其他资本公积-其他权益变动(原记入资本公积的相关金额)学会计xuekuaiji.com
贷或借：投资收益
9、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务
(1) 权益工具授予日
借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积
(2) 行权日
借：资本公积-其他资本公积
贷：股本
资本公积-股本溢价
10、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值
借：投资性房地产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积(在转换日的公允价值大于其账面价值的差额)
处置该项投资性房地产时
借：资本公积-其他资本公积(该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额)
贷：其他业务收入
11、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产(公允价值)
资本公积-其他资本公积(公允价值小于账面价值的金额)
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息
资本公积-其他资本公积(公允价值大于账面价值的金额)
12、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于有固定到期日的，在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入"资本公积"的摊销金额
借(贷)：资本公积-其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益。
对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借(贷)：资本公积-其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益
13、可供出售金融资产公允价值变动
(1)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额
借：可供出售金融资产
贷：资本公积-其他资本公积
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额
借：资本公积-其他资本公积
贷：可供出售金融资产
(2)可供出售金融资产发生减值
借：资产减值损失
贷：资本公积-其他资本公积(原计入资本公积的累计损失)
可供出售金融资产减值准备
(3)已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升
借：可供出售金融资产减值准备
贷：资本公积-其他资本公积
(4)如转销后的损失资金以后又收回
借：资本公积-其他资本公积
贷：资产减值损失
借：银行存款
贷：资本公积-其他资本公积
14、资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的
借或贷：有关科目
贷或借：资本公积-其他资本公积
属于无效套期的
借或贷：有关科目
贷：公允价值变动损益
15、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益
借：股本
资本公积
盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：银行存款
库存现金
16、购回股票支付的价款低于面值总额
借：股本(股票面值)
贷：银行存款
库存现金
资本公积
(三)盈余公积
1、 提取盈余公积
借：利润分配-提取法定盈余公积
-提取任意盈余公积
贷：盈余公积-法定盈余公积
-任意盈余公积
2、 用盈余公积补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配-其他转入
3、 用盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本(股本)
4、 用盈余公积派送新股
借：盈余公积(派送金额)
贷：股本(股票面值和派送的新股总数计算的金额)
资本公积-股本溢价(派送金额与派送新股面值总额的差额)
5、 用盈余公积分派现金股利
借：盈余公积
贷：应付股利
6、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金
借：利润分配-提取储备基金
-提取企业发展基金
贷：盈余公积-储备基金
-企业发展基金
7、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本
借：盈余公积-储备基金
贷：实收资本
8、外商投资企业在特殊情况下经批准用储备基金弥补亏损
借：盈余公积-储备基金
贷：利润分配-其他转入
9、外商投资企业用企业发展基金转增资本
借：盈余公积-企业发展基金
贷：实收资本
10、中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额， 借：实收资本-已归还投资
贷：银行存款等
借：利润分配-利润归还投资
贷：盈余公积(利润归还投资)
1、注册资金交存验资户
借：银行存款----验资户 贷：实收资本
2、由验资户转入基本户
借：银行存款----基本户 贷：银行存款----验资户
3、取备用金
借：现金 贷：银行存款
4、签定租房合同，交租金。
借：长期待摊费用 贷：银行存款
5、购置电脑、办公家俱等固定资产。
借：固定资产 贷：银行存款
6、购置笔、纸袋等办公用品。
借：管理费用 贷：现金
7、支付与销售有关和各项费用。
借：营业费用 贷：现金(银存)
8、预存税款
借：银行存款----纳税户 贷：银行存款----基本户
9、采购商品，增值税直接记入产品成本中。
借：库存商品 贷：银行存款
10、因汇款而产生的费用，及购支票等工本费。
借：财务费用 贷：银行存款
11、发生销售收入?款项收回。
借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税金----应交增值税 =发票金额/(1+4%)*4%
结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
12、月未预提本月工资、福利费。
借：管理费用----工资 营业费用----工 贷：应付工资
借：管理费用----福利费 营业费用----福利费 贷：应付福利费工资总额
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