关于合兴集团零现金库存管理的思考
摘 要 在瞬息万变的信息化时代，作为企业经营管理活动的核心的财务管理如何适应企业发展，实现企业的发展战略。本文就合兴集团实现零现金库存管理这一模式进行了分析，总结出建立现化财务管理体系所应具备的四个条件。
关键词 合兴集团 零现金库存 管理 思考
合兴集团是一家研发和制造电子产品的温州民营企业，下辖7家国内外分、子公司，集团自从2005年以来，将信息化管理应用到财务管理上，稳步推进，目前全集团已基本实现了零现金库存管理。可以说开创了企业现代化财务管理的新局面，这一过程的实现也带给了我们有益的思考。
一、在民營企业传统财务管理中，现金管理模式制约了企业财务战略和发展战略的实现
在传统的财务管理中，资金作为企业营运的血液，在企业营运的各个环节如采购、生产、销售、内部营运、股东分配、投资、筹资等环节无时不有，无处不有。因此资金管理一向是企业管理中的高风险领域，其中现金作为资金收付的重要凭证，在人们的传统思维模式中占有重要的地位。在早期年代，老百姓养成宁愿将现金压箱底，也不愿将现金存放银行的传统观念。在企业经营过程中，时不时发生一些单位因内部控制制度不健全或者管理层舞弊造成现金资产损失等经济案件发生。因此，企业所有者，特别是民营企业的所有者在财务管理上特别小心谨慎。有的民营企业主在经营上亲自把持财务关，实行所谓的财务“一支笔”管理，或者由自已的亲信来管理财务，出纳一般是由自已家里人担当。但是这样的财务管理直接造成以下的后果：第一、企业主对资金的管理放过度保守与企业的会计基础工作规范和企业内部控制制度健立健全形成了恶性循环，企业难以建立起现化化管理制度，从而制约了企业的发展，影响了企业发展战略的实现;第二、由于长期使用企业主的亲信管理财务工作，很难保证财务人员的职业道德品质和专业胜任能力，企业的财务战略难以顺利实现。
二、合兴集团实现零现金库存管理的条件
从合兴集团从2005年以来，持续推进资金信息化管理，依托银行信息化服务和企业自身信息化建设，建立起较为完善的工作流程和管理制度，目前已基本实现企业零现金管理。回顾这一过程，合兴集团实现了这一目标，主要应具备如下条件：
1.企业负责人的观念创新和推动至关重要
在合兴集团实现零现金库存管理的这一长期过程中，集团领导的推动不但解决了财务人员的后顾之忧，而且大大减少了这一过程的阻力。2001年合兴集团开始推行会计电算化工作，2003年正式引入ERP信息管理系统，将物流和财务流无缝链接，并且将企业的流程控制和管理制度很好地嵌入进来，企业的管理效益显著提高。2005年，中国工商银行以业务推广的方式将银行网上支付系统向公司推荐，当时虽然有ERP上线带来对信息化的深层次了解，但是不用填写银行凭证，直接在网上付款，特别是在当时网上支付还刚刚起步，网络安全和资金安全着实没有思想准备，谁也没信心同意。这时，集团领导的一句话提振了大家的信心：信息化是一种趋势，工商银行的网银结算平台已有较为完善的安全管理，资金风险应该可控。事实证明，通过网银支付以后，出纳去银行排队的时间大幅缩减，由原来的一天去两三次银行改为两三天才去一次银行，工作效率显著提升。
2.企业和银行的良性互动不可少
合兴集团在实现零现金库存管理的这一过程中，如终和银行保持着很好的互动，并且得到了银行的大力支持。刚开始使用的网银支付由于银行结算制度限制仅限于货款支付。企业里更频繁的支付包括工资支付和日常报销支付等，金额相对较小，付款批次众多，如经过网银支付，企业支付的手续费是一笔不小的财务成本。经过与银行沟通采取了多种措施得到了解决：第一、经与银行协商，达成手续费包年缴纳，这样就不受支付笔数限制，同时也获得了银行的手续费优惠待遇，降低了企业的财务成本;第二、工资发放实现网上批量发放，免去了提现金发工资的环节，同时为员工开立银行卡也直接支持了银行的业务，实现了银企双赢;第三、费用报销直接转入员工工资卡里;第四、由于公司驻地在工业园区，离银行有一定距离，员工平时工作忙，不方便取现金，公司积极与银行协调，争取在工业园区安装ATM取款机，目前，和公司往来的几家银行基本已在工业园区安装了ATM机。第四、公司职工食堂为解决员工现金支付难题，公司前期运行消费系统来管理，后期积极与中国银行联系引进该行的一种园区卡，直接持卡在银行POS机上刷卡消费。通过上述措施，基本上解决了现金的实物支付，而且也方便了员工的生活，提升了企业的形象。
3.制度是保障
零现金库存管理作为一种现代化的财务管理模式，主要是以信息化为依托，建立相关的管理制度是成功的保障。
第一、 建立网银支付相关流程。合兴集团在网银的初期就根据网银的特点，结合会计基础工作规范制定了《网上银行管理制度》，严格限制支付流程，设立由出纳提交，会计审核制度，同时强化网银过程的会计记录控制，设计相关凭证将网银支付予以适时记录;
第二、 规范收款管理。要实现现金零库存管理，不但现金支付方面由网银办理;而且收款方面也要减少直接现金收款，合兴集团也制定相关管理制度严格限制现金收款，统一要求付款方从银行转账支付，减少了直接现金收款的来源，自然也就减少了现金支付的可能性。
4.在员工中的宣传，提高员工的接受度
零现金库存管理不只是财务部门的工作，因为他涉及到公司的每一位员工、每一位客户、每一位供应商，因此宣传是必要的。公司在推行的每一步，员工都会有很多意见反馈回来，甚至提出质疑。公司在每次推出新举措前，会详细编写一份宣传材料，包括使用方法、注意事项、使用以后的优缺点等，尽量让每一位员工知晓。同时，对于员工提出的各种问题均一一回复。既然是好的东西，只要解释清楚了，员工为什么不接受呢?
三、合兴集团实现零现金库存管理的思考
合兴集团实现零现金库存管理是现代化财务管理的一个缩影，从这一过程中，可以说具备了信息化、银企协作、全员参予和领导推动等条件，才实施成功。也为我们如何构建现代化的财务管理模式提供了有益的思考：
1.财务管理的创新首先是思想的创新
作为企业经营活动的核心，财务管理必须要适应企业的创新，形成具有自身特色的创新体制。由于企业财务管理不但要服务企業的经营需要，还要服务国家和政府的一系列规章制度，如企业会计准则、企业会计基础工作规范和企业内部控制基本规范及相关配套指引等，受到的限制较多，相对企业其他方面活动能展现出的创新内容不多。但在瞬息万变的信息时代，没有创新就意味着落后。人是创新的主体，必须在思想上有创新，才能付诸实践，只要在国家和政府的规范要求基础上，财务的创新就能创造出管理效益。
2.现代化财务管理应是充分实现信息化的财务管理
在信息量极为丰富的信息化时代，企业的业务内容多，而且要求反映及时、准确，分析完整，并实现自动控制，从而要求的会计业务记录和处理及时、准确，完整。在这样的时代背景下，试想靠从前的一只笔、几本账本和一架算盘能完成吗?因此，信息化同时也为财务管理提供了很好的平台，企业应充分利用信息化平台，推进财务管理和核算系统建设，充分实现物流、资金流、财务流和时间流的无缝对接，适时反映，突破时间和空间限制，提供资源的利用效率。
3.现代财务管理需要全员参与，领导主导
由于现代财务管理解决了时间和空间的限制，把企业全体员工进联系在一起，把顾客、供应商、债权人、债务人和政府联系在了一起，财务信息和管理信息的传递渠道畅通，形成了一个开放式的管理模式，需要全员的支持和参予，其效果才能充分展示出来。同时，现代财务管理的建立需要企业领导主导，并对相关实施效果承担责任，才能较好建立起来。
4.现代财务管理的建立要结合企业实际情况，在条体具备的情况下，稳定推进，不能急于求成
从合兴集团的数年的推进零现金库存管理的历程来看，目标的实现不是一蹴而就的，而是在公司管理的内部环境和银行、网络等外部环境具备实施条件时，相应的管理改革就是水到渠成的事。
四、总结
通过合兴集团实现零现金库存管理模式的分析，企业必须依托信息化平台，建立信息化条件下的现代化财务管理模式，才能适应企业的发展，提升企业的竞争力，实现企业的发展战略。
作者：周汝中
摘要：近年来，随着我国经济的又好又快发展，各级政府财政实力逐渐增强，地方财政开展国库现金管理的意愿也逐渐强烈。笔者以湖南省为例，根据现有国库管理信息系统(TMIS)统计分析提供的数据，以占全省资金量一半的省本级现金流为研究对象(根据相关保密规定，数据都经过相应的处理)，采用Miller-orr模型，计算出省本级最佳库存资金持有量，并在此基础上对国库现金运作方式、期限、规模提出运作思路，以期为以后国库现金管理实务提供借鉴。
关键词：现金流 Miller-orr模型 最佳库存资金持有量 收益分析
一、引言
近年来，随着我国经济的又好又快发展，各级政府财政实力逐渐增强，库存资金逐年增加，地方财政开展国库现金管理的意愿也逐渐强烈。就湖南省而言，省级国库现金存量波动较大，但总体趋势是逐年走高。2010年库存年末余额较2006年增长61.33%，2010年库存余额日均值比2006年增长幅度高达179.99%。究其原因主要有：一是经济因素。近几年，省委、省政府从“一化三基”到“四化两型”，积极推动经济腾飞和社会发展，全省GDP每年保持12%左右增幅，奠定了财政增收基础。二是改革因素。国库集中支付、非税收入征缴、财政“省直管县”及税收征缴等改革，强化了财政预算管理，集中了分散的财政性资金，加快了税收入库进程。三是政策因素。中央对地方支持力度加大，转移性财政资金逐年增多，2009年、2010年中央财政为我省代发地方债券82亿元、89亿元;2010年中央财政将我省税收返还比例由33%调至81%，2011年，我省预抵税收返还比例再次上调，由上年的81%调至100%，返还范围进一步扩大，除增值税、消费税外，增加了企业所得税和个人所得税返还。
据悉，全国已有二十多个省份对社保专户类资金开始了现金管理运作，涉及国库库存现金的操作虽尚未明确，但也呼之欲出。因此，本文以确定最佳库存现金持有量为基础，对国库资金的运作规模和运作期限及运作方式进行分析把握，为保证财政资金的安全性、流动性与收益性的统一具有较强的现实指导意义。
二、最佳库存资金持有量分析
为确定适当的目标现金余额，即库存资金最佳持有量，将其余资金进行市场投资运作，最大化地发挥资金配置效能，我们根据国库现金走势与企业现金流量波动在其变动规律等方面的相似之处，借鉴企业最佳现金持有量确定方法，用Baumol模型或Miller-orr模型计算出省本级的最佳国库现金持有量。
(一)库存资金最佳持有量模型选择
1.Baumol模型
该模型把现金当作一种特殊存货，依据存货的经济批量模型推导出来，因此，又叫存货模型。该模型假设：一是现金支付在整个期间内是平均分布的，二是借款成本无限大，不能进行市场融资，三是在支付前，出售资产来支付现金。
该模型是一种理想状态下的库存最佳持有量的计量模型，假设短缺成本无穷大，管理成本固定而不予考虑，因此现金持有总成本只与持有现金而发生的机会成本、资产转化成现金的转换成本有关，即：
现金持有成本=机会成本+转换成本
通过权衡持有现金的机会成本和有价证券转换为现金的交易成本，即可寻求总成本最小时的国库最佳现金持有量。见图1：
在这种理想状态下，设T为一定时期内现金总需求量;F为每次有价证券的转换成本;Q为每次有价证券变现的数量，即一定时期的现金持有量;K为有价证券利息率;Tc为持有现金的总成本。则有TC=(Q/2)K+(T/Q)F，对该函数求导,其一阶导数为零的点是该函数的极值点，即持有现金的总成本最低，此时的现金持有量为最佳现金持有量Q*，
2.Miller-orr模型
该模型是一个基于一定时期内的现金收支统计资料之上的模型，允许日常的现金流量根据一定的概率函数变动。对现金管理部门来讲，在现金需求量波动大且难以预知的情况下，可以根据历史经验和现实需要，测算出一个现金持有量的控制范围，即制定现金持有量的上限和下限，将现金量控制在上下限之内;当现金量达到控制上限时，用现金购入有价证券，使现金持有量下降;当现金量降到控制下限时，则售出有价证券换回现金。见图2:
在该模型中，笔者设最低库存资金为L,也就是库存资金最低安全边际，由模型的外部因素确定;设最高库存资金为H;M为回归点，即最佳库存资金持有量;F为每次有价证券的转换成本;K为有价证券利息率;σ为标准差2006年7月至2011年6月的财政月度支出均值的标准差，由此可得到最佳库存资金持有量M=Z+L=■+L，现金库存变化的上限H=3M-2L。
综合比较以上两种模型，Baumol模型需假定支出率不变，即现金流出是均匀发生的，与国库收支运行的实际情况存在一定的差异;Miller-orr模型充分考虑到了现金收支的随机变化，只需要管理者确定现金余额控制的下限及估计每天现金流量的标准差，最低库存资金余额可以由国库部门及财政部门协商，根据风险承受能力及各省特殊情况确定，具有较好的灵活性，对分析确定国库库存资金最佳持有量具有很好的借鉴性。因此，本文选择该模型对湖南省级国库现金最佳持有量进行分析。
(二)湖南省本级最佳库存的实证分析
考虑到目前我国国库现金管理水平和发展程度，尚不能做到每日国库现金余额都保持在最低水平，因此分析确定每月国库现金最佳持有量较符合实际。为剔除某些年度特殊政策的影响，使数据更加科学、合理，更具参考价值，笔者选取2006年7月到2011年6月共五个年度的财政收支数据作为分析基础，借助Miller-orr模型，研究确定湖南省本级的最佳现金持有量。
根据Miller-orr模型，要研究确定国库现金月度波动的标准差σ，每次有价证券的转换成本F，和最低库存资金L，才能计算得出最佳库存资金持有量，具体研究确定如下：
国库现金月度库存均值波动的标准差σ：根据2006年7月到2011年6月最近5年的月度库存均值，应用EXCEL标准差公式，得到标准差σ为87.08亿元。
国库库存资金持有量下限L：根据谨慎性要求，笔者选取近5年的月度加权平均支出作为下限L。从我省支出特点分析中笔者可以看到支出数据是逐年增长的，因此时间上距离现在越近越具参考意义，因此，对2006年7月到2011年6月，最近5个年度的月度支出均值分配权重为10%，10%，20%，30%，30%，加权平均后的值为137.3亿元。
每次有价证券的转换成本F：以7天债券质押式回购定盘利率为基础计算的交易成本作为转换成本。根据目前我国金融市场的发展程度，国库现金运作可选择的金融工具较少，再加上国库现金的特殊性，需最大程度地保证安全性和流动性，尽可能降低运作风险，投资运作方式受到很多限制，因此以质押式债券回购交易成本作为转换成本。我国目前银行间质押式债券回购交易的品种主要有隔夜、7天、14天、21天、1个月、2个月、3个月、4个月、6个月、一年。根据《2010年全国银行间市场质押式债券回购交易期限分类统计表》得到隔夜和7天期限的占据总交易金额的94.71%，考虑到研究的是月度国库现金最佳持有量及实施运作的频率，隔夜品种不合适，因此选择7天期限品种进行分析。另考虑到国库资金安全性、流动性要求，设每月质押式债券回购交易额为近5年加权平均月度预算支出额的10%，即13.73亿元。分别按照0.005%和0.00025%作为债券回购的交易佣金和经手费，由此计算得出每次交易成本为72083元，即转换成本为7.2×10-4亿元。
有价证券利率K:上交所发布的债券质押式回购定盘利率代表了债券回购市场的综合利率，因此本文选择上交所公开发布的2010年10月1日至2011年9月30日7天债券质押式回购定盘利率平均值3.22%作为有价证券的年利率。
根据Miller-orr模型，将F=7.2×10-4亿元，σ=87.08亿元，K=3.22%/12=0.27%，L=137.3亿元，代入公式M=Z+L=■+L中，得到最佳库存资金持有量M为148.82亿元，库存资金持有量的上限H=3M-2L=171.86亿元，也就是说当库存资金达到171.86亿元时，就应该进行国库现金管理操作，将库存资金降至148.82亿元以获取收益，当库存资金余额降至137.3亿元时，为保证国库资金流动性需要，应回流或补给资金，使库存资金持有量回到最佳水平。
三、确定最佳库存资金持有量后的操作及收益分析
(一)国际经验
国际上国库现金管理现行操作模式主要表现为：
1.国库现金余额存入商业银行
在一些市场经济较发达的国家，国库资金在中央银行保留一定的余额以后，其余部分存放在经过招投标产生的商业银行。美国、德国和加拿大等国家采取在商业银行开设存款账户的方式，以美国为例，美国联邦财政部在美联储保留50亿美元的库底资金后，其余国库资金都存放在中标的商业银行，财政部收取存款利息，同时支付手续费。此外，为了保证财政资金的安全性，需要商业银行提供信誉度较高的抵押品予以保证，如等额的国债或优质的企业债券。在这种模式下，财政部与商业银行是一种商业关系，商业银行在付息的同时也要对财政部收取手续费。该种模式的安全性很高，因为在一般情况下，国库部门要求中标的商业银行提供等额的优质资产作为担保。此外，国外健全的存款保险制度也从另一个角度保证了国库存款的安全。
2.国库现金余额直接进入货币市场进行短期投资
财政部门在中央银行保留了一定余额的库底资金后，剩余财政资金可以在货币市场进行短期投资，以获取短期投资收益，英国、法国、荷兰和葡萄牙等国家采取这种模式。以英国为例，英国财政部保留10亿英镑在英格兰银行，其余资金在货币市场上从事国债、优质企业债券的现券买卖和回购等短期投资活动。在美国，州和地方财政局普遍采用这种模式管理国库现金。与此同时，这些国家还制定了专门的法律来规定国库资金的投资范围和种类，并要求加强投资的透明度，以降低投资风险，保证国库现金投资的安全性。该种模式下国库资金的安全性较低，这是因为短期投资存在风险，特别是在货币市场波动较大、行情不稳定时，容易发生投资损失。
(二)运作思路
在保证国库资金安全性及流动性的前提下，对国库库存资金进行现金管理运作是提高国库现金收益的有效途径。用于投资运作的国库库存资金主要是国库资金中最为稳定的沉淀部分，考虑到目前省级及以下尚无国债交易平台，省政府和商业银行省级机构亦无交易资格。因此，现阶段，我国省级国库现金管理运作宜主要选择商业银行定期存款、提前偿还部分政府债务和垫付基础设施建设的方式进行。
商业银行定期存款可获得的收益较稳定，安全性较高，并可通过要求商业银行提供可流动国债现券作为质押以确保资金安全，因此，应作为最主要的投资方式;提前还债的方式一方面可以降低国库闲置资金的规模，另一方面也可以减轻地方政府还本付息的压力;垫付基础设施建设，也同时有利于降低国库闲置资金规模及减少地方政府因项目建设资金缺口贷款而发生的利息支出，一般来说，上半年利用国库存款对基本建设项目支出等财政专项支出进行垫付，在下半年的10至11月份，可以陆续收回各项垫付资金,以应付年底月份的大额支出需要。
(三)收益分析
根据以上分析，应用投资组合理论，将有限的国库沉淀资金合理分配到以上分析可行的投资方式中，实现一定风险承受范围内的最大收益。
存于商业银行的定期存款可以由各大商业银行竞标得出，因此，利率并不固定，但为了便于估算国库资金投资收益，以人民币存款基准利率作为定期存款的收益率;由于财政融资项目的贷款多为中长期贷款，因此，将5年期的银行贷款利率7.05%作为提前还贷方式的收益率;垫付财政专项支出一般是上半年垫付，下半年收回，垫付期限在半年以上，因此可以用银行半年至一年的人民币贷款基准利率6.56%作为其收益率。
本文假设了三种投资组合，根据投资组合预期收益率公式：E=■WiE(Ri)，可以得到相应投资组合的年收益率。三种投资组合方式及收益率如下表所示：
收益率数据来源：www.pbc.gov.cn
选择2010年7月到2011年6月最近一个年度的数据，按照以上三种投资组合分别计算投资收益率。该年度内每个月的平均库存均值为294.29亿元，扣除最佳持有量148.82亿元，还可以有145.47亿元可以用于现金管理操作。三种投资组合计算得到投资收益分别为5.79亿元、6.3亿元、6.84亿元，而存于国库只能按照人民币存款的活期利率计算收益，仅为0.73亿元，按照这三种组合进行国库现金管理运作的收益比存于国库分别高出5.09亿元、5.57亿元、6.11亿元。
综上所述，省级财政库存较为充裕，为国库现金管理运作提供了基础条件和操作空间。在国库资金回流或补给体制顺畅的假设前提下，笔者运用Miller-orr模型测算省本级的最佳库存持有量资金，并对多余资金分别进行商业银行定期存款、提前偿还部分政府债务和垫付基础设施建设的投资组合操作，可以获得较高的额外收益。
参考文献：
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作者：李晓青
摘要：“库存现金”、“银行存款”清查的教学，是高职财务会计课程中“货币资金”这一章教学的重点。本文循着学生的认知程序并通过案例教学教会学生掌握“库存现金”、“银行存款”清查的账务处理步骤和方法，旨在让学生真正地学到实用的东西。
关键词：财务会计课程;库存现金;银行存款;清查;教学
高职财务会计课程中“货币资金”这一章中的“库存现金”、“银行存款”内容的教学，对许多从事会计教学的老师来说，都会认为非常简单，因此，他(她)们一般都是采取流水作业的教学办法，轻描淡写地一笔带过讲完。但笔者认为则不然，高职院校会计专业培养的是社会需求的动手能力强的应用型会计人才，他(她)们一毕业就要接触现金、银行存款，涉及到库存现金、银行存款的管理与控制，因此，“货币资金”这一章中的“库存现金”、“银行存款”清查内容的教学，切不可马虎了事，让学生形而上学，而必须予以重点施教，讲求实际操作，以提高学生分析问题和解决问题的能力。为此，笔者在本文中循着学生的认知程序并拟以案例教学的方法，讲解“库存现金”、“银行存款”清查的账务处理步骤和方法，以飨读者。
一、关于库存现金清查的教学
首先，教师应向学生阐明企业库存现金清查的方法是实地盘点法。
这种方法是通过逐张查点企业金库(保险柜)内的现钞以确定现金的实存数，再将其与库存现金日记账的余额进行核对，来查明账实是否相符的方法。教师要告诉学生，在实际工作中库存现金的清查有两种情况：一是单位出纳员进行的自查。这是出纳员日常要做的份内工作，现金出纳员必须在每日终了清点库存现金实有数额，并及时与自己手中的库存现金日记账的余额进行核对，看账实是否相符;二是单位组织的清查小组进行的定期或不定期的清查。在清查小组进行的清查工作中，为明确经济责任，切记出纳员必须在场。清查时，除查明现金是否有短缺或溢余外，还会检查企业遵守现金管理制度的情况，是否有无挪用现金及以借条或白条收据抵充现金的情况。另外，教师必须指出并提请学生注意，现金盘点结束后，还应根据盘点的结果填制“库存现金盘点报告表”。格式如下：
针对该表，教师应向学生说明这是一张非常重要的原始凭证，它既有实物财产清查“盘存单”的作用，又有“实存账存对比表”的作用，是编制调整账实相符记账凭证的依据。让学生切记，该表填完后，应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。其次，教师应通过案例教学，教会学生掌握实际工作中“库存现金”清查的账务处理步骤和方法。“库存现金”经盘点后发现溢余或短缺款项，账务处理应分两步走：第一步，未查明原因待批准前，应先通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行核算，并调整“库存现金”账户的账面数，以使账实相符。第二步，按查明的原因和批复的意见，再分别予以转账，并转销“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。现列举案例施教如下：案例1?摇旺达公司2012年8月31日在对库存现金进行盘点时，发现溢余200元，原因待查。填制“库存现金盘点报告表”如下：
教学步骤：第一步，未查明原因待批准前，因盘点现金的实存金额大于账存金额，以实存金额为准，调增“库存现金”账户的金额，以使登账后库存现金日记账的余额与现金实存金额相等。账务处理如下：借：库存现金?摇200 贷：待处理财产损溢——待处理流动资损溢?摇200 第二步，按查明的原因和批复的意见予以转账。(1)若查明原因，该现金溢余款200元属于多收甲公司(或某个人)的零星销货款，则应挂某单位或某个人的账，作出如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇200 贷：其他应付款——甲公司(或某个人)?摇200。?摇(2)若经反复核查，无法查明原因，经公司领导批准后应作为盘盈利得。账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇200 贷：营业外收入——盘盈利得?摇200?摇 讲到此，教师提醒学生注意，该案例经过第二步账务处理后，转销了“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，使该账户的余额为零(结平)。案例2?摇旺达公司2012年10月30日在对库存现金进行盘点时，发现短缺120元，原因待查。填制“库存现金盘点报告表”如下：
教学步骤：第一步，未查明原因待批准前，因盘点现金的实存金额小于账存金额，以实存金额为准，调减“库存现金”账户的金额，以使登账后库存现金日记账的余额与现金实存金额相符。账务处理如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇120 贷：库存现金?摇120 第二步，按查明的原因和批复的意见予以转账。(1)若查明原因，该现金短款120元属于出纳员记账的差错，则会计上应按错账更正的方法及时予以更正，以使账实相符。此种情况，可要求学生根据《基础会计》课程中所学习过的错账更正方法自己进行会计处理。(2)若查明原因，该现金短款120元属于出纳员的责任，根据公司领导的批复意见由责任人出纳赔偿，则应挂责任人出纳员的账;若查明原因，该现金短款120元是被盗所致，属于保险公司赔偿，则应挂保险公司的账。会计上应作出如下账务处理：借：其他应收款——王××(或×保险公司)?摇120 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇120 教师可以将该笔账务处理与案例1第二步的(1)的账务处理联系起来进行对比，让学生发现前者与该笔账务处理涉及的账户不同，一个是债务账户(“其他应付款”)，一个是债权账户(“其他应收款”)，两者恰恰相反。因为前者属于应支付给某单位或个人的款项，后者属于应向责任人或保险公司收取的赔款。(3)若该现金短款120元属于无法查明的其它原因，则按管理权限报经批准后列作盘亏损失。账务处理如下：借：管理费用——盘亏损失?摇120 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢?摇120 也许学生会将该笔账务处理与案例1第二步的(2)的账务处理联系起来进行对比，产生认识上的误区，把该笔无法查明原因的现金短款(盘亏损失)计入“营业外支出——盘亏损失”账户，以此与案例1第二步的(2)中的“营业外收入——盘盈利得”账户对应起来。作为教师在施教中应给学生讲清楚，案例2第二步的(3)的账务处理既不存在与案例1第二步的(2)的账务处理形成对应关系，也不存在配比的问题。之所以不将其计入“营业外支出”账户，是因为该笔无法查明原因的现金短款，既不是自然灾害造成的损失，也不是意外事故造成的损失，只能将其看成是因管理不善所造成的盘亏损失来处理，从而计入“管理费用”账户。
二、关于银行存款清查的教学
首先，教师应向学生阐明企业银行存款清查的方法是企银对账法。这种方法通常是采用企业银行存款日记账与开户银行提供的对账单相互核对。从表面上看，企业与银行账户的核对属于账账核对，其实是账实核对，不能让学生产生认识上的误会。企业至少每月与银行核对一次。在核对之前，先要把清查日止企业所有银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账及时查清更正，然后再与银行的对账单逐笔勾对，若两者余额相符，一般说明无错误;若两者余额不相符，则可能系“未达账项”所致。接下来，教师应讲述“未达账项”的定义及其存在的四种具体情况，让学生在脑子里形成概念框架和具体轮廓。对于未达账项如何解决，教师应从理论上和实际工作中两个方面阐述解决的方法。理论上解决未达账项的方法有余额调节法和差额调节法两种，其中余额调节法又分为补记式余额调节法和还原式余额调节法。调节后企银双方的余额应该平衡。而实际工作中解决未达账项的方法是通过编制“银行存款余额调节表”进行的。最后，教师还应通过案例教学，侧重教会学生掌握实际工作中“银行存款余额调节表”的编制。现列举案例施教如下：
案例3?摇长华公司2012年12月份银行存款日记账和开户银行对账单的内容如下两表。请根据所给资料为长华公司编制2012年12月份的“银行存款余额调节表”(假设12月份银行存款日记账中收到一笔上月未达账项，即11月份银行存款利息收入900元)。
教学过程：
教师应要求学生先将长华公司的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔勾对，查明存在的未达账项。该案例长华公司“银行存款日记账”的月末余额为166，756元，开户银行对账单上的月末余额为185，126元，经核对查明存在以下未达账项：(1)该公司销售产品收到货款45，000元，已编制记账凭证登记入账，而银行尚未收到单据，因此未登记入账。(2)该公司归还购货款21，560元，已编制记账凭证登记入账，而银行尚未收到单据，因此未登记入账。(3)银行代企业支付电费1，340元，已从公司存款账上划出;而公司因未收到结算凭证编制记账凭证，故未登记入账。(4)银行代公司收货款42，300元，已划入公司存款账上;而公司因未收到结算凭证编制记账凭证，故未登记入账。(5)银行划入存款利息850元，而公司因尚未收到结算凭证编制记账凭证，故未登记入账。教师需要提请学生注意的是，“银行存款日记账”11月份的存款利息900元，属于11月份的未达账项，已在11月份进行调整，因此不需在12月份的“银行存款余额调节表”中进行调整。然后，根据以上查明的企银双方存在的五笔未达账项的情况，编制长华公司2012年12月31日的“银行存款余额调节表”如下：
讲完该表的编制后，教师还须特别强调以下几点：(1)表中的“调节后的存款余额”表明的只是公司在编表日可以动用的银行存款实有数额;(2)该表只是银行存款清查的一种形式，它只起对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证;(3)公司在该表上调整的未达账项，不是记账行为，待结算凭证到达、企银双方记账后，上述未达账项会自动消失，当然新的未达账项还会继续产生。只有这样，学生才能真正求甚解，才能真正学到实用的东西，以提高自己实践动手的能力。
参考文献：
[1]孙嘉，陈守谦，张敏.最新高职考试应试指导及全真模拟测试[M].北京：中国致公出版社，2002.10.
[2]陈国辉，迟旭升.基础会计2版[M].大连：东北财经大学出版社，2009.6(2010.1重印).
[3]杨有红.中级财务会计3版[M].北京：中央广播电视大学出版社，2008.5.
[4]刘永泽，陈立军.中级财务会计2版[M].大连：东北财经大学出版社，2009.6(2010.9重印).
作者简介：刘世承(1963-)，男，湖南双峰县人，湖南外贸职业学院会计系讲师。主研方向：财务会计。
作者：刘世承
库存现金管理规定
第一章总则
第一条 为保证集团及所属各公司库存现金安全，规范库存现金管理，提高现金使用效率，加强财务监督，根据《内部会计控制规范-货币资金》、《现金暂行管理条例》等相关法律、法规规定，结合集团实际情况，特制定本规定。
第二条本规定所称库存现金,是指各公司持有可随时用于支付的现金限额，存放在公司财务部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金。
第三条本规定是对各公司涉及现金收支业务进行管理、控制和监督。集团及所属各公
司财务部是具体办理现金业务的管理部门，出纳员是负责库存现金安全的保管人。
第二章库存现金的限额管理
第四条 各公司的库存现金限额原则上以满足公司3-5天日常零星开支为标准。因特殊业务需要支付大额现金，应按规定上报批示，可以不包括在库存现金限额内。
第五条 各公司必须严格遵守，每日现金的结存数不得超过核定的限额。
库存现金限额=每日零星支出额×核定天数
每日零星支出额=月(或季)平均现金支出额(不包括定期性的大额现金支出和不定期
的大额现金支出)/月(或季)平均天数
第六条 各公司库存现金如不足限额时，可向银行提取现金，不得在未经准许的情况下
“坐支”现金。
第三章库存现金的保管
第七条 现金保管人员应负责对现金做如下保管：
(一)保险柜内，只准存放公司的现金、有价证券、支票等，不能存放个人和外单位现金(不包括押金和代收代付款项)或其他物品;
(二)保险柜的钥匙和密码只能由现金保管人员掌管，不得将钥匙随意乱放，不得把密码告诉他人;
(三)现金保管人员在离开工作场所前，必须将现金、支票、印鉴等放入保险柜并锁好，不得随意存放;
(四)现金保管人员变更时，新任接交人必须及时变更保险柜密码。
第八条 现金保管人对核定限额内的库存现金当日必须核对清楚,做到“日清月结”、“账实相符”，所有库存现金及现金等价物一律存放在保险柜内,不得放在办公桌内过夜。
第四章库存现金存、取管理
第九条 各公司送存现金和提取现金，必须注明送存现金的来源和支取的用途，不得私设“小金库”。
第十条出纳员从银行提取现金，应当填写《银行现金提取申请单》，并写明用途和金
额，由财务经理、总经理批准后到银行提取。
第十一条 借支备用金、报销等需支取大额现金的领取人，须提前一天通知出纳员;提
取现金额达到或超过银行规定需预约金额的，出纳员应提前一天与银行预约。
第十二条 出纳员向银行提取现金时，必须有两人同行且由公司派车办理，不准由他人
代办。取送款中途原则上不准任何无关人员搭车，且未经批准不准在途中办理任何与此项工
作无关事宜。如遇非财务部门共同派车办理公务，在确保资金安全的前提下优先办理财务事
务。现金大额缴款应尽可能请银行上门服务，存、取现金在交接手时必须当面点清，存、取
款凭证随现金一起办理交接手续。
第十三条 各公司所有现金收入均应于当日送存银行，如当日确有困难，必须于次日及
时交存银行，遇节假日收取大额现金可以临时存放在公有私户中，待正常工作日内及时转存
公户，以免影响公司运营资金正常周转。存入公有私户的现金视同库存现金核算与管理。
第十四条 各公司为方便业务管理，确保现金安全，在报请集团书面批准后，允许开立
1-2个公有私户，公有私户必须以集团指定的名义开立，公有私户的《权属声明书》(附件三)
应提交集团财务部备案。
第五章 库存现金的收付管理
第十五条各公司应严格按照现金使用范围与标准，合理使用现金。具体现金支出范围
如下：
(一)职员工资、津贴、奖金;
(二)零星采购借款(备用金);
(三)出差人员必须随身携带的差旅费;
(四)个人劳务报酬;
(五)各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出;
(六)向个人收购物资的价款支出;
(七)结算起点(1000元)以下的零星支出;
(八)确实需要支付现金的其他支出。
第十六条 凡不符合上述第十三条规定的现金支付范围的，均应通过银行转账办理结算。
如因采购地点不明确及其他特殊情况不便办理转账结算手续，而必须使用现金的，要事先提
出书面申请，金额在 10000元以内的须经本公司财务经理审核，金额在10000元(含)以
上的必须报总经理批准后方可支付现金。
第十七条 各公司出纳员对差旅费报销及借款等现金借款业务，应督促借款人员及时清
理归还借款。经常性采购人员和外出办事人员可给以5000元以下备用金 ，超出上述金额财
务部不予借款。借款单上应有财务部门对定额使用情况的审核意见。
第十八条各公司出纳员支付现金，可以从公司库存现金限额中支付或从银行存款中提
取，但不得从现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况确需坐支的，应事先报总经理、
财务经理批准。
第十九条出纳员应按照集团相关报销管理流程，依据会计审核签章，总经理、财务经
理批准的付款凭证及其所附原始凭证办理现金付款业务。没有经过审批并签章, 或者超越规
定审批权限的,出纳员坚决不予现金付款。发现伪造变造凭证、虚报冒领款项，应及时书面
报告。
第二十条 各公司对于办理现金收入业务所开出的各种票据，必须在“结算方式”或“备
注”栏中正确标注“现金结算”字样，不准空白和随意错填。各公司对以大额 现金结算开
具发票的客户，必须要求对方出具“现金付款证明”附于记账凭证后备查。
第二十一条 出纳员办理完毕现金收付款业务后，应及时在单据上加盖“现金收讫”、“现
金付讫”戳记及出纳员签章，并将自制原始凭证加盖“附件”章。对于借款归还，需给借款
人开具收据作为记账凭据。
第二十二条 各公司对各种业务的现金退款(非现金收款的业务不能退还现金)，应履行
完备的现金付款审批手续，由经办人填写正式的退款申请单，注明退款理由、业务经理确认、
财务经理核实、总经理签批后再办理付款手续。退款时必须由收款人本人签字领取(其他现
金付款业务亦同)，不准他人代领，异地客户应由财务人员办理电汇。如果是个人客户应让
客户在退回的收据后签字(注明身份证号码，如果代领必须提供授权证明，收据丢失则按集
团已有相关规定办理);如果是法人单位客户应索取客户的收款收据记账。
第二十三条 各公司应加强现金收入管理，严禁信用卡套现或公款私存。
第六章 库存现金的盘点清查与监督
第二十四条各公司在库存现金监督管理中应遵循下列规定：
(2)不准在审批手续不完整的情况下提前支取现金;
(3)不准私自挪用现金;
(4)不准未经批准任意坐支现金;
(5)不准单位之间互相借用现金;
(6)不准谎报用途套取现金;
(7)不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金;
(8)不准将公司经营收入的现金以个人名义存入储蓄;
(9)不准保留账外公款;
(10)不准以任何票券作为现金抵值券用于业务经营。
第二十五条现金保管人员应确保现金收支款项的准确和保管现金的安全完整，竭力避免现金错、短款的发生。如在日常现金收付中，发现现金多余或短缺，必须及时写出文字报告，经批准作当日暂存、暂付处理。应做到长款不留库，短款不空库，不得以长款补短款。第二十六条 各公司财务负责人应高度重视现金管理，对现金收支进行严格审核，成立现金清查小组,定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点,重点放在账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为上。确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。并对现金管理出现的情况和问题，提出改进意见，报主管领导批准后实施。
第二十七条 库存现金清查时现金保管人员应始终在场,并给予积极的配合。清查结束后,清查人员应填制“库存现金盘点表”,填列账存、实存以及溢余或短缺金额,并说明原因,上报有关部门或负责人进行处理。
第二十八条 各公司现金错、短款情况一旦发生，出纳人员应及时经财务经理向公司主管财务工作的领导报告。 现金错、短款，要视情况分别处理：
(一)属于书写、计算、清点等技术原因造成和一般责任事故的错款，经报批后，按“长款归公，短款报损”的原则处理，并责令有关人员检讨原因，吸取教训，改进工作;
(二) 属于工作失职、有章不循等原因造成现金错、短款报批处理时，要由公司领导视情节和损失程度，决定责任人员的相应赔偿责任;
(三)属于有关人员监守自盗款项、侵吞长款、挪用公款的均应按贪污案件处理;
(四)如果经查明长款属于记账错误、丢失单据等,应及时更正错账或补办手续,
如属少付他人则应查明退还原主,如果确实无法退还,应经过一定审批手续可以作为单位的收益;属于短款如查明属于记账错误应及时更正错账;如果属于出纳员工作疏忽或业务水平问题,一般应按规定的由过失人赔偿;
(五)属于未明原因、如在调查且一时难于处理的错、短款项，应经前述审批手续后，挂账待处。并坚持“不能长期挂账，不能草率处理”的原则;
(六)属于抢劫、被盗案件，要注意保护现场，并及时报告公司领导和公安部门。第二十九条 各公司对尚未入账的符合财务制度规定的收、付凭证，应按规定及时入账，以保证会计信息的真实准确;对不符合财务制度规定的借条，应要求追回款项;对白条开支，应说明原因，并要求其换取正式票据。
第三十条 凡超出规定范围、限额使用现金，用不符合制度的凭证充抵库存现金，未经批准坐支现金，私设小金库，编造用途套取现金，公款私存的，信用卡套现的，除给有关财务处
分外，分别给予违纪金额10%～30%的罚款。
第七章附 则
第三十一条本办法适用于集团公司和集团所属各公司。 第三十二条本办法由集团财务部负责解释和修订。 第三十三条本办法自下发之日起生效。
库存现金管理内容
(1)钱账分管制度。注意出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;
(2)库存现金开支的审批制度; (3)库存现金日清月结;
(4)库存现金保管制度，注意限额内的库存库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜中。
会计凭证的假账手法之白条顶库
白条顶库，就是公司常见的一种会计凭证作假方法。所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。主要手法有：
1、打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。
2、以收据代替发票
这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。
3、不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。
4、不按发票规定要求开具发票。
如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。
在当今经济生活中，使用“白条”报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账;有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的“白条”(如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字而由会计人员作一说明等)顶库，对“白条”的真实性、合法性没有严格审核和把关。例如，有的单位为了给职工多搞“福利”，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给职工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。
(1)钱账分管制度。注意出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作;
(2)库存现金开支的审批制度;
(3)库存现金日清月结;
(4)库存现金保管制度，注意限额内的库存库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜中。
会计凭证的假账手法之白条顶库
作为一名审计人员，就不得不知道会计常见的造假方法。只要知道了这些方法，才能更好的审查公司账务。白条顶库，就是公司常见的一种会计凭证作假方法。
所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。主要手法有：
1、打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。
2、以收据代替发票
这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。
3、不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。
4、不按发票规定要求开具发票。
如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。
在当今经济生活中，使用“白条”报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账;有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的“白条”(如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字而由会计人员作一说明等)顶库，对“白条”的真实性、合法性没有严格审核和把关。例如，有的单位为了给职工多搞“福利”，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给职工，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖总经理办公章印章入账。
招待费审计的窍门
招待费审计的窍门主要有：
首先，要进行纵横比较，分析发现是否存在支出异常现象。
在审计初期，对账面反映的招待费支出先要进行比较分析，所谓“纵”是指将被审计期间的招待费发生数额与以往数额进行比较;所谓“横”是指将被审计单位的招待费发生数额与情况类似的其他单位比较。通过比较，查看是否有突然的增减变化，借此分析变化的原因。
第二，要跟进资金流向，查找是否存在转移资金进行吃喝。
在审计过程中，不仅要在“经费支出-公务费”中取证招待费发生的数额，还要关注“培训费”、“会议费”等费用的开支情况，更要跟进资金拨付情况，追查有无将资金拨出到下属或关联单位，然后进行公款吃喝，逃避审计、财政监督的行为。
第三，要关注收入状况，查找是否有私设“小金库”进行吃喝。结合对收入科目尤其是预算外收入的审计，查找有无将应收未收、应收少收的金额私存私放，作为吃喝经费。
第四，要结合地方或部门的有关廉政建设、公务接待的规章制度，对招待费的审计不仅依据财经法规中“列支不得超过公务费的2%”之规定，更要参照廉政建设的规定。
关注被审计单位日常接待的内容是否正常、程序是否合理、手续是否健全、财务列支凭证是否合规。
第五，要实行定量与定性相结合的方式搞好招待费审计的审计结论，不仅要定量判断超标准列支的金额，更要定性分析超支的原因，区分正常公务接待与公款吃喝的不同，揭露公款吃喝、以权谋私的金额，评价招待费超支及较以往增加的原因。
第六，要改变“罚不责众”的错误观念，严肃执法。在处罚时，对发现的招待费数额大、公款吃喝情况严重的应依法移交纪委监察部门进行党纪政纪处理。 在审计实务中，虽然现金账户一般所占资产总额比例不高，但却是最容易出问题的几个账户之一，所以往往被列为审计重点。下面以案例分析的形式介绍如何对现金账户进行审计。
库存现金的审计
一、库存现金的审计方法
(一)对库存现金内部控制制度进行符合性测试
1、了解现金内部控制制度。主要是通过询问，观察等调查手段收集必需的资料，也可通过编制现金内部控制制度流程图方法。一般情况，了解现金内控制度时，首先应注意检查该制度是否建立并严格执行，其次了解诸如款项的收支是否按规定的程序和权限办理，是否存在与本单位经费无关的款项收支情况，出纳与会计职责是否严格分离，现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。
2、抽取并审查收款凭证。如果被审单位现金收款内部控制不严，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。例如，在一个小企业中，出纳员同时汜应收账款明缎账，很可能发生循环挪用的情况，因此应选取适当的样本量进行检查。
3、抽取并审查付款凭证。检查付款的授权批准手续是否符合规定，核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致，再如核对实付金额与购货发票是否相符等等。
4、评价现金内部控制制度。审计人员在完成上述程序后，即可对现金的内控制度进行评价。评价时，应首先确定现金内控制度的可信赖程度以及存在的薄弱环节和失控点，然后据以确定在实质性测试中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序作重点审查，以减少审计风险。
(二)库存现金的实质性测试
1、核对现金明细账与总账的金额是否相符，如不相符，应查明原因，并作出记录或适当调整。
2、盘点库存现金。通常包括对已收到但尚未存人银行的现金、零用金、找换金等的盘点，盘点的步骤和方法：
第一、制定库存现金盘点程序，实施突击性检查，对审计过的单位，进点后不要立即进行盘点，应选择审计期间任意时间(自定)或选择结束审计之前，给对方出其不意，以达到审计目的。再者，审计前应侧面探听了解出纳及会计人员是否都在场，否则另择时机，以免打草惊蛇，给被审单位提供造假，阻挠审计的机会。
第二、确定盘点时，审计人员和出纳人员应一同到达盘点现场。如现金存放有两处或两处以上者应同时进行。在清点保险柜时，在不侵犯出纳人员权利的基础上，对其使用的办公桌，文件橱进行清点，在盘点中不放过任何疑点。
第三、在盘点库存时，审计人员和出纳人员都不得离开盘点地，不要听信出纳人员的巧辩以及其他推诿的话，要学会察言观色。如在审计某部门时，会计出纳人员一听说要盘点，尽管嘴上说没事，但从他们额头上浸出的汗珠，审计人员毅然断定绝对有问题，一口回绝了“你们先回办公室，我们整理一下就送过去的”要求，在审计人员说服教育和义正辞严的态度面前，不得不交出了该单位账内和账外苦心经营的几十万元的“小金库”。
第四、在审计期间，对现金进行多次突击盘点。有时一次盘点，达不到预期效果，其主要原因是被审计单位在接到审计通知后，将违纪违规资金提前转移，当第一次盘点后，被审计单位认为风险已过，把转移出去的资料重新放回保险柜内，这时再去盘点就能发现问题。
二、举例分析
(一)、资料
2004年1月25日，审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。
2004年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下：
1.现金实有数1850元。
2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元，已经领导批准;职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未说明其用途;有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。
另外，经核对, 1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，正确无误。银行核定的公司库存限额为2000元。
(二)、审计步骤
第一步：根据以上资料，首先核实1月25日库存现金应有数。
因为职工胡立借据450元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元，为2300元。
未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1月25日现金日记账的余额是2365元，加上未入账的现金收入435元，减去未入账的现金支出500元，得2300元。
由此可见，在1月25日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符的，即未发生现金溢缺。
第二步：核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。
既然在2004年1月25日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，1月1日至25日的现金收入为7130 元，现金支出为7160元，正确无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。计算过程如下：
2300+7160-7130=2330(元)
由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元，因此，公司资产负债表中，2003年12月31日的现金余额是虚假的，正确金额为2330元。
(三)、审计结论
1.该公司2003年12月31日的库存现金账实不符，应进一步查明原因。
2.督促被审单位将收支及时入账。例如，职工李东11月5日预借差旅费500元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计分录：
借：其他应收款--李东 500
贷：现金 500
同时，出纳人员应及时催促李东报销有关单证，退回多余的款项。
3.财务制度明令禁止白条抵库，审计人员应进一步调查胡立借款的真实性，并督促被审单位及时收回该笔款项。
4.银行规定库存限额2000元，公司留存超过限额330元，应及时送存银行。
[编辑] 正确处理库存现金违规现象的几种方法
盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是审查现金的一种必不可少的技术方法。在实际审计过程中，我们在盘点被审计单位库存现金时，发现了如：现金的长、短款，白条抵库，存放个人物品以及个人存折等现象，造成了单位资金违规的重大隐患，应引起审计人员的高度重视。
针对上述情况，审计人员盘点结束后，应对盘点中出现的问题进一步审查，分析库存现金盘盈或盘亏的原因，并根据有关规定提出处理意见：
①对超限额保管的现金，应建议及时送存银行;
②对出现的长、短款问题，应查明原因和责任，决不能因为是长款而放松审查;
③对尚未入账的符合财务制度规定的收、付凭证，应按规定及时入账，以保证会计信息的真实准确;
④对不符合财务制度规定的借条，应要求追回款项。对白条开支，应说明原因，并要求其换取正式票据;
⑤对于存放的个人物品和个人存折，应详细记录，重点对个人存折要进行审查，审查是否存在着公款私存的情况和利用个人存折转移资金的情况，并要求出纳做出解释。
商业企业库存现金的管理
商业企业的现金来源，主要有零售商品销货款、从银行提取的现金和其他收入的现金。
根据现金管理制度和结算制度的规定，每个企业都必须在银行或其他金融机构开立存款户，借以办理存款、取款和转账结算。商业企业的现金收付频繁，业务量大，涉及的经办人员多，很容易造成差错，而加强对现金的管理是我国的一项重要的财务制度，企业对现金的收付，必须严格执行《现金管理暂行条例》和《现金管理暂行条例实施细则》。现金管理的主要内容包括以下几个方面：
(一)规定现金的使用范围
1.支付给职工个人的工资、奖金、补贴、福利补助费、差旅费等款项。
2.支付给不能转账的单位或城乡居民个人的劳务报酬和购买物资的款项。
3.在转账金额起点(一般为1000元)以下的零星支付款项。
4.确需现金支付的其他支出。
(二)规定现金的库存限额
为了加强现金管理，减少闲置的现金，通常由开户银行核定企业库存现金的最高限额。
根据我国的现行规定，企业日常零星开支所需要的库存现金数额由开户银行根据企业的实际情况来核定。一般不超过企业3～5天的日常零星开支的需要量，而离银行较远、交通不便的企业，虽可以放宽限额，但最长也不得超过15天的日常零星开支。库存限额一经核定，要求企业必须严格遵守，不能任意超出，超过限额的现金应及时存入银行。如若情况变化，企业需要增加或减少库存限额的，应向开户银行提出申请，由银行核定。
(三)规定不准坐支现金
所谓坐支现金是指企业用收入的现金直接支付自己的支出。坐支现金是国家所不允许的，企业在经营活动中收入的现金，应在当日就送存银行。为了加强银行的监督，企业在向银行送存现金时，应在解款单上注明款项的来源;支取现金时，应在现金支票上注明款项的用途。对于那些违反现金管理制度所规定的款项，银行则有权拒绝支付。 总之，企业的货币资金，除了在规定限额以内可以保存少量现金以外，其余的都必须存入银行。企业的一切款项，只有在规定范围内可以采用现金结算，其余都必须通过银行办理转账结算。只有这样，才有利于调节货币流通，节约现金使用，集中企业闲散资金支援国家建设。
库存现金管理规定
第一章 总则
第一条为保证集团及所属各公司库存现金安全，规范库存现金管理，提高现金使用效率，加强财务监督，根据《内部会计控制规范货币资金》、《现金暂行管理条例》等相关法律、法规规定，结合集团实际情况，特制定本规定。
第二条本规定所称库存现金是指各公司持有可随时用于支付的现金限额，存放在公司财务部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金。
第三条本规定是对各公司涉及现金收支业务进行管理、控制和监督。集团及所属各公 司财务部是具体办理现金业务的管理部门，出纳员是负责库存现金安全的保管人。
第二章库存现金的限额管理
第四条各公司的库存现金限额原则上以满足公司天日常零星开支为标准。因特殊业务需要支付大额现金，应按规定上报批示，可以不包括在库存现金限额内。
第五条各公司必须严格遵守，每日现金的结存数不得超过核定的限额。 库存现金限额=每日零星支出额×核定天数
每日零星支出额=月(或季)平均现金支出额(不包括定期性的大额现金支出和不定期的大额现金支出)/月(或季)平均天数
第六条各公司库存现金如不足限额时，可向银行提取现金，不得在未经准许的情况下“坐支”现金。 第三章库存现金的保管
第七条现金保管人员应负责对现金做如下保管：
(一) 保险柜内，只准存放公司的现金、有价证券、支票等，不能存放个人和外单位现金(不包括押金和代收代付款项)或其他物品;
(二)保险柜的钥匙和密码只能由现金保管人员掌管，不得将钥匙随意乱放，不得把密码告诉他人;
(三)现金保管人员在离开工作场所前，必须将现金、支票、印鉴等放入保险柜并锁好，不得随意存放;
(四)现金保管人员变更时，新任接交人必须及时变更保险柜密码。
(二) 第八条现金保管人对核定限额内的库存现金当日必须核对清楚做到“日清月结”“账实相符”，所有库存现金及现金等价物一律存放在保险柜内不得放在办公桌内过夜。
第四章库存现金存、取管理
第九条各公司送存现金和提取现金，必须注明送存现金的来源和支取的用途，不得私设“小金库”。
第十条出纳员从银行提取现金，应当填写《银行现金提取申请单》，并写明用途和金额，由财务经理、总经理批准后到银行提取。
第十一条借支备用金、报销等需支取大额现金的领取人，须提前一天通知出纳员;提取现金额达到或超过银行规定需预约金额的，出纳员应提前一天与银行预约。
第十二条出纳员向银行提取现金时，必须有两人同行且由公司派车办理，不准由他人代办。取送款中途原则上不准任何无关人员搭车，且未经批准不准在途中办理任何与此项工作无关事宜。如遇非财务部门共同派车办理公务，在确保资金安全的前提下优先办理财务事务。现金大额 缴 款应尽可能请银行上门服务，存、取现金在交接手时必须当面点清，存、取款凭证随现金一起办理交接手续。
第十三条各公司所有现金收入均应于当日送存银行，如当日确有困难，必须于次日及时交存银行，遇节假日收取大额现金可以临时存放在公有私户中，待正常工作日内及时转存公户，以免影响公司运营资金正常周转。存入公有私户的现金视同库存现金核算与管理。 第十四条各公司为方便业务管理，确保现金安全，在报请集团书面批准后，允许开立1-2个公有私户，公有私户必须以集团指定的名义开立，公有私户的《权属声明书》(附件三)应提交集团财务部备案。
一、首先应建立库存现金管理的内部控制制度。
1、钱账分管制度：也就是岗位分工制度。明确相关部门和岗位的职责散限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批人员、专用签章的保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员以及货币资金清查人员的责任制度。如可从以下方面体现：(1)现金的收付及保管应由被授散的出纳人员负责，其他人员不得接触。(2)出纳人员不得负责总分类账的登记和保管。(3)出纳人员不得负责非现金账户的记账工作。(4)出纳人员应与负责现金清查盘店人员和负责与银行对账的人员相分离等。
2、库存现金开支审批制度：即库存现金的授权审批制度。(1)明确企业库存现金开支范围。1) 职工工资、奖金、津贴; 2) 各种劳保、福利费以及对职工个人的其他支出;3) 支付企业外部个人的劳动报酬; 4) 向个人收购农副产品的价款;5) 出差人员必须随身携带的差旅费; 6) 票据结算起点(1000元)以下的零星支出;7) 向股东支付红利; 8) 按规定允许使用现金的其他支出。(2)明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和方法。(3)明确各种库存现金支出的审批权限等。
3、库存现金日清月结制度：现金日记账要做到日清是指出纳人员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出当日发生额和账面余额，并与库存现金的实存金额进行核对，做到账款相符;月结是指出纳人员必须对库存现金日记账按月核对。
二、建立完备的核算制度。
1、库存现金的总分类核算。企业应设置库存现金总分类账，由负责总账的会计人员进行总分类账核算。总分类账必须采用订本式，一般采用三栏式，有时也使用多栏式。使用电算化核算的企业，业务较多时，可以每天进行打印明细账，较少的，可以满页打印。企业内部各部门周转使用的备用金通过其他应收款账户或单独设置备用金账户进行核算。平时备用金使用部门报账时不通过本账户。
2、库存现金的明细分类核算。为了加强库存现金的管理与核算，现金日记账应由出纳人员根据审核无误的收款或付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数，结出账面余额，并与实际库存额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设现金日记账进行明细核算。
三、库存现金收支的控制制度。
1、企业的现金收入应于当日送存开户银行。当日送存困难的，与开户银行协商确定送存时间。
2、企业支付库存现金应从限额中支付或从银行提取，不得坐支现金收入。
3、企业在规定的范围内从开户银行提取现金，应说明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章。开出库存现金支票，经开户行审核后，予以支付现金。
4、企业应尽可能多地使用银行转账方式支付款项。
5、各单位购买国家专控的商品一律采用转账的方式支付，不得以库存现金支付等。
四、库存现金的清查盘点制度。
库存现金的清查应采用实地盘点法。通过对库存现金的实地盘点并将盘点结果与现金日记账余额相核对，查明库存现金是否账实相符。
1、出纳人员的日常盘点。现金出纳人员应于每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，如发现账实不符应立即报告主管人员，及时查明原因并采取措施妥善处理。
2、专门财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿资料，检查现金收付业务的合理、合法性。清查结束后无论是否发现问题，都应编制库存现金清查盘点报告，由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。
五、库存现金的集团管理制度。
集团财务部对所属企业的现金进行统一调配。集团公司在总部设立结算中心，所属企业都将其现金存入结算中心账户。当某成员企业现金盈余而另一企业急需现金时，集团公司财务部就可以相互调配。调配的前提是不影响盈余企业的现金需要，并采取有偿使用现金的原则，以确保现金的集中核算，用有效的技术手段进一步提升资金使用效率。
六、现金流量汇报管理制度。
现金是企业流动性最强的资产，必须加强管理，确保其安全与完整。因而需要出纳人员做好现金的预测以及需要保留库存现金的数量。出纳人员可编制货币资金变动情况表，报送财务负责人和企业主要领导，以便相关领导掌握现金的变动情况。
七、其他
现 金 的 保 管 要 有 相 应 的 保 管 措 施 ， 保 险 柜 应 存 放 于 坚 固 实 用 、防 潮 防 水、 通 风 较好的房间，房间应有铁栏杆、防盗门。
1、保险柜钥匙由出纳人员保管，不得交由其他人代管，并随时转动密码器。
2、出纳员工作变动时，应更换保险柜密码。保险柜钥匙、密码丢失或发生故障，应立即报请领导处理，不得随意找人修理或修配钥匙。
3、库存现金应整齐存放，保持清洁，如因潮湿霉烂、虫蛀等问题发生损失的，由出纳人员负责。
4、出纳员到银行存取现金，须有保安员护送，并安排专车接送。
第三章
库存现金的保管
第七条
现金保管人员应负责对现金做如下保管：
(一)保险柜内，只准存放公司的现金、有价证券、支票等，不能存放个人和外单位
现金(不包括押金和代收代付款项)或其他物品;
(二)保险柜的钥匙和密码只能由现金保管人员掌管，不得将钥匙随意乱放，不得把
密码告诉他人;
(三)现金保管人员在离开工作场所前，必须将现金、支票、印鉴等放入保险柜并锁
好，不得随意存放;
(四)现金保管人员变更时，新任接交人必须及时变更保险柜密码。
第八条
现金保管人对核定限额内的库存现金当日必须核对清楚 , 做到“日清月结”
、
“账 实相符”
，所有库存现金及现金等价物一律存放在保险柜内
, 不得放在办公桌内过夜。
第四章
库存现金存、取管理
第九条
各公司送存现金和提取现金，必须注明送存现金的来源和支取的用途，不得私
(1)单位收入的现金不准以个人储蓄存款方式存储。
单位收入的所有现金应由财会部门统一管理，存储在财会部门或开户银行，无论是收入的利息归单位所有还是归个人所有，都不能以个人储蓄方式存入银行。
(2)不能以“白条”抵库。
所谓“白条”，是指没有审批手续的凭据。因此“白条”不能作为记账的依据。“白条”具有很多的危害性，主要表现在以下几个方面：
①用“白条”顶抵现金，使实际库存现金减少，日常零星开支所需的现金不足，还往往会使账面现金余额超过库存现金限额。
②用“白条”支付现金，付出随意性大，容易产生挥霍浪费、挪用公款等问题，付出后不能及时进行账务处理，不便于进行财务管理。
③“白条”一般不便于管理，一旦丢失，无据可查，难以分清责任，有时会给单位或个人造成不应有的损失。
(3)不准设“账外账”和“小金库”。
“账外账”，是指有的单位将一部分收入没有纳入财务统一管理，而是在单位核算账簿之外另设一套账来记录财务统管之外的收入。“账外账”有的是财会部门自己设置的，也有的是单位其他部门、小单位设置的。“小金库”又称“小钱柜”，是单位库存之外保存的现金和银行存款，一般情况下与单位设置的“账外账”’相联系，有“账外账”就有“小金库”，有“小金库”就有“账外账”。
设置“账外账”和“小金库”是侵占、截留、隐瞒收入的一种违法行为，为各种违法违纪提供了条件，危害性极大，必须坚决予以取缔。
(4)库存现金的清查。
为了保证账实相符，防止现金发生差错、丢失、贪污等，各单位应经常对库存现金进行核对清查。库存现金的清查包括出纳每日的清点核对和清查小组定期或不定期的清查。
现金清查的基本方法是实地盘点库存现金的实存数，再与现金日记账的余额进行核对，看是否相符。清查现金时，应注意以下几个方面：
①以个人或单位名义借款或取款而没有按手续编制凭证的字条(即白条)，不得充抵现金。
②代私人存放的现金等，如事先未作声明又无充分证明的，应暂时封存。
③如发现私设的“小金库”，应视作溢余，另行登记，等候处理。
④如果是清查小组对现金进行清点，一般都采用突击盘点，不预先通知出纳;盘点时间最好在一天业务没有开始之时或一天业务结束后，由出纳将截止清查时现金收付款项全部登记入账，并结出账面余额，这样可以避免干扰正常的业务。
⑤清查时，出纳应在场提供情况，积极配合，清查后，应由清查人员填制“现金盘点报告表”，列明现金账存、实存和差异的金额及原因，并及时上报有关负责人。
⑥现金清查中，如果发现账实不符，应立即查找原因，及时更正，不得以今日长款弥补它日短款。
一、首先应建立库存现金管理的内部控制制度。
1、钱账分管制度：也就是岗位分工制度。明确相关部门和岗位的职责散限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批人员、专用签章的保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员以及货币资金清查人员的责任制度。如可从以下方面体现：
(1)现金的收付及保管应由被授散的出纳人员负责，其他人员不得接触。 (2)出纳人员不得负责总分类账的登记和保管。 (3)出纳人员不得负责非现金账户的记账工作。
(4)出纳人员应与负责现金清查盘店人员和负责与银行对账的人员相分离等。
2、库存现金开支审批制度：即库存现金的授权审批制度。 (1)明确企业库存现金开支范围。 1) 职工工资、奖金、津贴;
2) 各种劳保、福利费以及对职工个人的其他支出; 3) 支付企业外部个人的劳动报酬; 4) 向个人收购农副产品的价款;
5) 出差人员必须随身携带的差旅费;
6) 票据结算起点(1000元)以下的零星支出; 7) 向股东支付红利;
8) 按规定允许使用现金的其他支出。
(2)明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和方法。 (3)明确各种库存现金支出的审批权限等。
3、库存现金日清月结制度：“现金日记账”要做到日清是指出纳人员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出当日发生额和账面余额，并与库存现金的实存金额进行核对，做到账款相符;月结是指出纳人员必须对库存现金日记账按月核对。
二、建立完备的核算制度。
1、库存现金的总分类核算。企业应设置“库存现金”总分类账，由负责总账的会计人员进行总分类账核算。总分类账必须采用订本式，一般采用三栏式，有时也使用多栏式。使用电算化核算的企业，业务较多时，可以每天进行打印明细账，较少的，可以满页打印。企业内部各部门周转使用的备用金通过“其他应收款”账户或单独设置“备用金”账户进行核算。平时备用金使用部门报账时不通过本账户。
2、库存现金的明细分类核算。为了加强库存现金的管理与核算，“现金日记账”应由出纳人员根据审核无误的收款或付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数，结出账面余额，并与实际库存额核对相符。有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
三、库存现金收支的控制制度。
1、企业的现金收入应于当日送存开户银行。当日送存困难的，与开户银行协商确定送存时间。
2、企业支付库存现金应从限额中支付或从银行提取，不得坐支现金收入。
3、企业在规定的范围内从开户银行提取现金，应说明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章。开出库存现金支票，经开户行审核后，予以支付现金。
4、企业应尽可能多地使用银行转账方式支付款项。
5、各单位购买国家专控的商品一律采用转账的方式支付，不得以库存现金支付等。
四、库存现金的清查盘点制度。
库存现金的清查应采用实地盘点法。通过对库存现金的实地盘点，并将盘点结果与现金日记账余额相核对，查明库存现金是否账实相符。
1、出纳人员的日常盘点。现金出纳人员应于每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，如发现账实不符应立即报告主管人员，及时查明原因并采取措施妥善处理。
2、专门财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿资料，检查现金收付业务的合理、合法性。清查结束后无论是否发现问题，都应编制“库存现金清查盘点报告”，由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。
五、库存现金的集团管理制度。
集团财务部对所属企业的现金进行统一调配。集团公司在总部设立结算中心，所属企业都将其现金存入结算中心账户。当某成员企业现金盈余而另一企业急需现金时，集团公司财务部就可以相互调配。调配的前提是不影响盈余企业的现金需要，并采取有偿使用现金的原则，以确保现金的集中核算，用有效的技术手段进一步提升资金使用效率。
六、现金流量汇报管理制度。
现金是企业流动性最强的资产，必须加强管理，确保其安全与完整。因而需要出纳人员做好现金的预测以及需要保留库存现金的数量。出纳人员可编制货币资金变动情况表，报送财务负责人和企业主要领导，以便相关领导掌握现金的变动情况。
七、其他
现金的保管要有相应的保管措施，保险柜应存放于坚固实用、防潮、防水、通风较好的房间，房间应有铁栏杆、防盗门。
1、 保险柜钥匙由出纳人员保管，不得交由其他人代管，并随时转动密码器。
2、 出纳员工作变动时，应更换保险柜密码。保险柜钥匙、密码丢失或发生故障，应立即报请领导处理，不得随意找人修理或修配钥匙。
3、库存现金应整齐存放，保持清洁，如因潮湿霉烂、虫蛀等问题发生损失的，由出纳人员负责。
4、 出纳员到银行存取现金，须有保安员护送，并安排专车接送。
财税 http:/// 对库存现金进行管理有哪些方法
库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，存放在企业财会部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金。存现金是流动性最强的资产，其变现能力强，有广泛的使用性。库存现金易流失，诱惑力最大，最容易被人挪用和侵吞。因此，加强对库存现金的管理至关重要。
对于现金的管理，国务院颁有《现金管理暂行条例》，中国人民银行颁有《现金管理暂行条例实施细则》，各企业单位应严格遵照执行。同时，应根据本企业的具体情况，制定出相应的内部控制制度，加强对现金的管理。
一、现金收入管理
企业的现金收入应于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，应于次日送存开户银行。
二、现金支出的管理
企业支付现金，必须在下列支付范围内：
1.职工工资、各种工资性津贴。
2.个人劳务报酬等国家规定的对个人的其他支出。
3.支付给个人的奖金。
4.出差人员必须随身携带的差旅费。
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。
6.支付各单位间在转账结算起点以下的零星支出。
7.确定需要支付现金的其他支出。
企业与其他单位的经济业务，除上述规定的范围可进行现金结算外+都要通过银行进行转账结算。
三、库存现金限额的管理
库存现金限额的概述是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。核定单位库存限额的原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用。开户单位由于经济业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行提出申请。 财税 http:/// 一般情况下，企业的基本账户开户银行会根据实际需要，核定给开户单位3-5天的日常零星开支所需的库存现金限额。库存现金的限额，由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照企业3-5天日常零星开支所需现金确定。
远离银行机构或交通不便的单位可依据实际情况适当放宽，但最多不得超过15天。超过限额的现金必须按规定及时送存银行。
由于情况变化，需增加或减少库存现金限额的，应向银行提出申请，经银行审查同意后才能调整库存现金限额。
四、现金出纳业务手续
现金出纳业务是出纳的工作内容，主要包括现金的收付和管理。现金出纳业务需秉承钱账分管原则、双人经办原则、收付分开原则、换人复核原则以及交接手续和查库原则，保证现金出纳工作的顺利进行。
企业的现金出纳业务应配备专职的出纳人员负责办理，贯彻“钱账分管”的原则，出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务账目的登记工作以及稽核和会计档案的保管等。
现金收付前应仔细审核收付凭证的内容是否符合国家的有关方针、政策、法令，是否符合财经制度的规定，是否有主管人员审核签章及经办人员和证明人员的签章，如不符合手续的，应拒绝收付。
原则上以现金支出的情况，只限于小额的经费、薪资，以及其他必须以现金支付的款项，而其他的付款则以银行转账、支票、票据来支付。
现金管理贯穿于企业生产经营的始末，是财务管理的核心内容，同时也是当前企业管理工作的薄弱环节。在现代商业中，货币资金占据了公司资金的大部分，它直接关系着公司职工的工资和福利、投资人的债权、债权人的债务、公司的效益，因此，掌握对库存现金的管理方式对于财务人员来说显得尤为重要。
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