预算会计

第1篇：预算会计

财政、国家预算与预算会计研究

摘要：从“财政资金流动过程”出发，探究财政制度下资金流动过程中预算制度和预算会计制度发挥的作用，在分别分析三者起源和发展的同时探究其相互的内在联系，在此基础上对我国目前的预算会计制度存在的问题进行分析,并提出了改革方向。

关键词：财政;国家预算;预算会计;联系;改革

1财政的产生和发展

财政是指国家为了满足公共需求，对剩余产品进行分配而产生的经济行为，其本质属性是调节人与人之间的利益分配关系。

我国的财政最初萌芽于上古部落尧舜时期，由于部落联盟的出现和剩余产品的产生，一种氏族首领的公权力逐渐产生，财政分配制度开始萌芽。随着社会生产力的发展和政治制度的进步，我国的财政制度大致经历了三种模式：私人经济占主体的君主财政、公共经济占主体的官僚财政和私人经济、公共经济互相分工合作的公共财政。我国长达五千多年的封建社会便是君主财政时期，其特点是国家财政和王室财政并不完全分离：“溥天之下莫非王土，率土之兵莫非王臣”，财政更多是满足国家机器的运转和统治者的私欲，统治者有至高无上的权力支配国家财产，国家并没有真正的预算编排。

2财政制度和国家预算的发展

我国的国家预算产生于君主财政末期。随着经济的发展和财政收支的复杂化，编制预算以使收支得到有效反映便显得尤为重要。此时在西方，资本主义经济的发展和民主意识的加强逐渐产生了限制王权的思想，当资产阶级的力量终于超过君主时，君主的权力便得到约束，体现民意的国家预算逐渐产生。而在我国，晚清政府尚处于内忧外患之中，再加之清政府的腐败和挥霍无度，财力窘迫、收不抵支，不得不大量借入外债，外国政府以清政府公开财政为要求迫使清政府编制预算。1898年光绪皇帝颁布的“明定国是”中提到“改革财政，实行国家预算”的条文，并于宣统二年即1910年编制了我国的第一部国家预算。其程序是由各省自下而上地汇报收支，汇总至度支部(相当于今财政部)进行审核，并由资政院进行修正后奏请实施。国家预算的程序和步骤已初见雏形。但由于当时仍然是封建国家，统治者具有分配国家财产的权力，国家预算并未真正意义上地实施。国家预算仍是为统治阶级的利益服务。

我国预算的真正发展是在新中国成立之后，1949年新中国首次编制了1950年的国家预算。此部国家预算与以往的国家预算有着本质上的区别，其目的不再是满足统治者的私欲和统治地位，也不是在内外压力下被动产生。其目的是加强财政管理和民主监督，以实现公共的利益，这是预算制度甚至是财政制度发展史上一个重要的转折点，它体现了民意的重要性。此时的财政是一种“大财政”的体制，财政无所不包。国家预算也体现着计划经济的特性：收支由中央统一核定并分配指标，收大于支则上解，收小于支则补助，中央政府处于绝对的领导地位，预算也高度集中。在此期间，我国的预算制度随着我国财政制度的发展经历了统收统支、分灶吃饭、分级包干等阶段。

市场经济时期的公共财政阶段，我国开始实行分税财政体制。公共财政是一种集民主、法治、公益与透明为一体的财政。1994年分税制财政体制在划分各级政府事权的基础上确定各级财政的支出范围，保障了政府财政资金运行的科学和合理。1998年的部门预算改革也是以公共财政为立脚点，以财政资金运行的透明和效率为目标，建立的一个以将内容细化到各个部门和单位项目、囊括预算内和预算外资金、能够反应一切部门收支为目标的科学预算体制。

总之，国家预算作为反应财政收支情况、监督财政资金运营的方式，是财政发展到一定阶段的产物，其本身也要随着财政制度的发展而发展。

3国家预算与预算会计

如果说国家预算是反应国家财政运行的方式，那么预算会计就是反应、核算和监督国家预算的手段。预算会计是国家预算发展的产物，目的是对预算资金进行科学地收支和净收益的计量，保障预算资金链条的科学性和连续性，防止腐败和财政资金的流失，并为政府决策提供有效的信息。在预算资金的流动过程中，预算会计在每一个环节都起着十分重要的作用：

(1)资金收集、收入再分配环节。国家预算收入来源于税、利、债、费等收入，要将收入收缴财政，需要各个部门行政事业单位会计的配合以及税务机关、海关等征收机关征解会计的核算。各个部门的会计通过编制会计报表，反应其预算收支执行情况及其结果以使收支明朗化，其上缴要通过征解会计完成核算并划拨，这对保障预算资金的层层上解起到重要的作用。

(2)国库集中收付环节。政府财政收入款项的收纳和支出并不是由各级政府完成的，而是委托国库代理完成现金的划拨、上解和管理。在此环节对预算资金起核算作用的便是国库会计。国库会计通过编制国库会计报表，综合反映政府预算收支执行情况，保障国库集中收付制度的健康运行。

(3)分配使用环节。由国库会计划拨财政总预算会计，保障政府职能实现的需要和再分配的进行。在执行总预算过程中会发生各项资金运动，形成各种资产、负债和净资产，总预算会计便可以反映各部门预算资金的集中和分配情况，同时还可以综合反映财政资金运行情况。

4财政与预算会计

(1)预算会计核算财政收支。政府有资金拨付和使用资金的权力，在资金安排下，政府兼有公利人和经济人的双重角色。一方面政府通过资金的划拨实现资源的有效配置和宏观调控，另一方面政府也要通过预算会计的手段计量其划拨的收支以保证其职能的有效行使.预算会计可以使政府直观地明白需要多少钱、要办多少事以及如何有效地办事。

(2)预算会计利用数据反映政府活动。政府在执行宏观调控职能时，会产生不同的政策，这些政策往往需要以财政资金作为保障，并反映在财政资金流向中。预算会计核算财政资金，可以反映政府政策的动向和政府各部门的运行情况。比如说在自然灾害发生时，政府划拨的资金必须经过预算会计的核算，从而在宏观上显示出资金和政策的偏向。

(3)预算会计保障财政收支的科学性，防止腐败，保障宏观调控和社会分配。财政的目的是集中和分解资金，以实现宏观调控和社会福利，促进社会效益的最大化。因此，财政分配的有效性是决定其宏观调控效果的关键。预算会计运用现代复式记账的方法，通过核算各项资产、负债和净资产保障财政资金流动的规范性和财政分配的有效性，避免资金运营的不规范和浪费，保障财政职能的实现。

(4)预算会计制度应与财政制度相配套。预算会计反映的是国家的预算资金收支情况，而预算制度与财政制度息息相关。比如目前我国的公共财政制度，其对预算制度的要求是透明和全面。因此预算会计应当能够全面地反映各级政府的收支和整体情况,并能向公众传达真实的信息。

5我国预算会计制度的问题及改革方向

预算会计制度作为反映、管理和监督财政资金的手段，理应与财政制度相适应。但随着我国公共财政建设进程的推进，现行的预算会计制度却出现了一些问题。

(1)预算会计核算基础与公共财政制度不匹配。我国目前的预算会计制度核算基础是收付实现制，其对于保障财政资金合理安排方面起到积极的作用。但收付实现制在公共财政制度下却体现出了弊端：收付实现制注重对财政资金收支的反映而忽略固定资产的核算，对固定资产不计提折旧，这就使预算单位的资金不实，账面和实际价值不一致。同时也使预算会计只反映出预算单位收支的现金部分而不反映非现金部分，这与公共财政所要求的全面和真实原则是不相符的。

(2)现行的预算会计并不反映政府或有负债。或有负债是指由某一或有事件引发的债务，并不能由政府所控制，是区别于直接债务的。或有负债在发展中国家尤为突出，对财政稳定的负面影响也极大。我国目前的预算会计制度下收付实现制只考虑债务本金的核算，而忽略了以后年度利息支出的反映，无法准确反映出政府的负债，仅着重于资金流的核算，其改革也有很大的空间。

(3)各预算会计主体独立核算，相互分割。这导致预算会计不能全面、准确地反映政府资金和资源的运行情况，缺乏真实可靠的政府整体预算报告。总预算会计、行政事业单位会计分设不同的会计科目以及设计不同的会计报表，使预算会计不能得到统一、有效的反映。

对于我国预算会计制度的改革方向，可以从以下几个方面入手：

(1)改革预算会计收付实现制，逐步引入权责发生制。鉴于收付实现制在全面和精确反映政府和预算单位资金方面存在的不足，应当使预算会计核算制度向权责发生制转变。首先就是要设置收支往来账户，反映政府的应收应付款项。从而避免政府可支配资金的过分夸大以及缩小债务数额，使政府更能了解其真实资金状况。

(2)扩大预算会计核算范围，使反映内容包括政府所有经济活动行为。首先是加强对政府债务，尤其是对未来债务利息的核算和反映，从而对政府财力和负债进行全面的反映以及时防范和化解债务风险。其次是紧跟部门预算的发展，将预算外资金纳入预算会计的核算范围，同时对政府权益性的投资以及公共财产进行全面核算，从而对政府资金进行全面的反映。再次是将预算会计的核算对象拓展到政府的受托责任。

(3)加快发展政府整体的财务会计报表体系。由于我国各预算会计主体独立核算，现行的预算会计提供的资金信息十分零散，在会计报表上的反映为提供的信息不充分，各核算主体提供的信息不能有效衔接。因此应当完善预算会计制度体系，制定统一规范的会计准则，即“准则加制度”式的会计体系，规范政府会计核算中遵循的原则性问题，对重大原则问题明确规定。同时以制度管理为主，进行目前旧制度的整合和新制度体系的建立，统一财政预算会计、财政外资金专户会计、行政单位会计和事业单位会计制度的账面处理规则，统一会计科目。

参考文献

[1]王金秀，陈志勇.国家预算管理[M].北京：中国人民大学出版社，2007.

[2]刘京焕，陈志勇，李景友.财政学原理[M].北京：中国财政经济出版社，2005.

[3]刘孝诚.中国财税史[M].北京：中国财政经济出版社，2007.

[4]张洪芬.预算会计[M].北京：清华大学出版社，2009.

作者简介：滕军(1967-)，男，江苏盐城人，博士，上海浦东发展集团财务公司，研究方向：金融证券投资等。

作者：周薇

第2篇：行政事业单位预算会计与财政总预算会计的衔接

作者简介：史建刚(1977.01-)，男，汉，山西阳泉人，会计师，阳泉市矿区国库集中支付中心，研究方向：基层财政预算发展与改革。

摘 要：本文立足于实践当中行政事业单位会计信息与财政总预算会计信息脱节问题：透过现象，详细阐述了财政总会计与行政事业单位会计之间存在的内在联系。通过以上问题的明确，进一步挖掘出实践当中行政事业单位会计信息与财政总预算会计信息脱节问题存在的原因、带来的不利影响。文章最后提出了解决行政事业单位会计信息与财政总预算会计信息脱节问题的两种思路。

关键词：行政事业单位会计;财政总预算会计;财政预算;国库集中支付制度

之所以提出这个题目是因为在实践中，由于各种因素的存在，作为核算财政资金的政府总预算会计和行政事业单位会计信息没有被很好的利用。具体表现为政府在对公众、人大提供财政会计信息时侧重于财政总预算会计核算内容，强调按照政府职能进行资金分配的情况，对财政资金具体用途，使用效率很少提及;财政工作审计报告中把财政总预算会计审计与部门预算会计审计人为分割开来，行政事业单位预算会计审计被局限在对部门经济纪律的审计，很难从财政整体高度对行政事业单位履行自身职能的效能进行综合分析审计;财政部门在具体执行预算过程及年终决算当中也是把财政总预算会计和部门预算会计分开进行核算、填报。不利于两个会计核算系统信息的汇总、对照分析。

一、财政总预算会计与行政事业单位会计的关系

财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。设在一级政府财政部门内部、一级政府一级预算会计。行政事业单位会计分为行政单位会计与事业单位会计两大体系，是各级行政机关、事业单位和其他类似组织核算、反映和监督单位预算执行及各项业务活动的会计专业，是预算会计的组成部分。行政事业单位会计与事业单位会计虽然是两个不同的体系但都属于预算会计的组成部分，会计要素分类和主要账务处理方法相同，会计报表种类及主要项目也相同。

财政总预算会计与行政事业单位会计首先在会计主体不同前者的会计主体是一级政府包含有政府所属所有行政事业单位，后者的主体指具体的各个不同的履行政府职能的行政事业单位，但是两种会计制度又有着诸多联系：首先两者核算对象都是财政资金，但是所核算得资金的所处状态不同，财政总预算会计核算政府预算年度内所有一般预算收入、基金收入、预算外资金收入及将所有收入按照不同政府职能在不同行政事业单位之间的分配，行政事业单位会计核算从同级财政预算年度分配到本单位资金及这部分资金在实现本单位职能过程当中的具体用途耗用和资产负债形成情况及结余情况，由此可见两种会计核算对象有清晰的资金继承关系。基于以上情况两种会计核算所提供的信息当中必然存在互补因素，所以两者从会计核算角度存在相互依存关系，不能重此轻彼，割裂两者联系。

二、财政预算与财政会计核算之间的联系

政府预算也称为公共财政预算，是指政府的基本财政收支计划，是按照一定的标准将财政收入和财政支出按照政府职能分门别类地列入特定的收支分类科目之中，以清楚反映政府的财政收支状况。透过公共财政预算，可以使人们了解政府活动的范围和方向，也可以体现政府政策意图和目标。财政预算既是履行政府职责，反映社会经济发展目标的计划，同时又是以推进财政管理技术科学化的基本手段限制政府收支的一种方法，是财政资金管理技术科学化进程的一个结果。政府预算又分为部门预算和财政总预算。所谓“部门”是指与财政直接发生经费领拨关系的一级预算单位。一般指政府所属的所有行政事业单位，行政事业单位会计在预算角度也可以称为部门预算会计。部门预算是由政府各部门编制，经财政部门审核后报立法机关审议通过的、反映部门所有收入和支出的预算。它以部门为单位，一个部门编制一本预算。各部门预算由本部门所属各单位预算和本部门机关经费预算组成。财政总预算是由一级政府所辖的公共部门的部门预算汇总组成。预算的基本程序有四个阶段：编制、审批、执行和决算。在执行阶段，各收入机关依法及时、足额地完成财政收入计划，预算管理部门根据预算对政府所属的职能部门拨款，各职能部门根据拨款履行其相应的政府职能。财政总预算会计和行政事业单位会计也正是在预算执行阶段出现的，负责按照会计模式具体核算记录预算的各种执行情况，在决算阶段(预算年度结束之后)，各职能部门和预算单位对执行结果进行总结，编制决算，相应会计编制决算报表。交立法机关审计和审批。

三、导致两种会计信息使用不相匹配的原因

主要是应为行政事业单位部门繁多，部门核算当中非财政资金运行情况复杂，经济分类支出科目汇总相对困难，如果沿用过去的手工会计核算模式，会计报表抄报阶段，或者虽然一些部门采用了电子记账方式，但是由于电子记账只是对手工记账方式的简单模拟，总预算会计和部门算会计仍然由于会计科目不同、业务流程差异，软件系统不同而分别不同帐套进行核算。那么在技术层面上，就不可能很流畅的使两种会计核算信息得到完美衔接。使得财政资金使用信息更多的侧重于信息完整便于收集的财政总预算会计核算内容，公众了解的财政信息也仅停留在财政资金在各职能部门分配的阶段上。

四、如何更好的实现行政事业单位预算会计与财政总预算会计的衔接

第一种手段是通过统一的报表格式对所有行政事业单位会计信息进行汇总分析。在两种不同的会计核算制度下，财政资金的收入归集、使用情况，存在连续性，总预算会计的预算支出即为部门预算会计的拨入经费，部门预算会计所核算的资金支出属于财政总预算分配之后的资金的具体经济用途。所以部门预算会计主要是对资金用途进行详细核算，主要核算部门在行政运行和开展事业活动当中的具体支出。如对交通费、办公费、培训费等的支出情况记录，应当把本级政府所有的交通费、办公费、培训费等进行汇总，以便在不同部门，及不同政府间对资金使用效率进行分析。在所有行政事业单位会计还没有形成统一的会计核算系统之前，部门会计的经济用途支出信息财务信息的汇总只能通过事先规定的固定格式以报表形式来体现，这是一项非常繁琐和艰巨的工作，需要把不同部门，不同款项资金、按照不同经济项目支出分别以固定位置列示，然后把多张相同报表进行汇总，分类分析。在手工填制报表的情况下，依靠一个部门几个人想很快的完成这项工作几乎是不可能的，在计算机条件下，使用办公软件操作起来相对容易可行，关键还是对数据的分析和全面的披露。

第二种手段即在实行国库集中支付制度的基础上，依靠高度发达可靠的信息网络系统，把不同地域的不同行政事业单位会计作为终端，财政总会计部门作为中央信息处理中心，同时结合预算执行各财政业务科室，使用相同预算及核算系统，以国库为唯一银行账户，建立统一的一套会计账簿，把由于部门分散，资金量巨大的财政资金统一合并到一个大的会计核算系统当中，进行数据的统一归集整理。以便更方便快捷的从财政资金经济科目获取财政资金使用绩效情况，更全面反映政府预算的执行，提高政府收支透明度，以便接受适应公众对财政资金更高的监督要求。

(作者单位：阳泉市矿区国库集中支付中心)

参考文献：

[1] 苏欣.谈会计信息的可靠性和相关性[J].山西财税，2010年4期

[2] 李艳琴.浅谈事业单位会计核算基础[J].山西财税，2010年3期

[3] 毅然.浅谈财政科学化精细化管理[J].山西财税，2010年5期

[4] 李维，吴风.行政事业单位预算执行指标体系研究[J].预算管理与会计，2010年3期

作者：史建刚

第3篇：预算管理制度与预算会计改革

我国的预算会计根据不同历史时期的经济体制和财政管理体制的需要，进行了多次改革和完善，形成了比较符合我国国情的预算会计理论体系。近几年，随着财政管理体制改革步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，要求预算会计进行改革。

一、预算管理制度改革对预算会计体系的影响

(一)财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计

编制部门预算。部门预算是部门依据国家有关政策规定及其行使职能的需要，由基层预算单位编制，逐级上报审核汇总经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。主要包括：收入、基本支出和项目预算等内容。即部门预算是一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是：将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批复到这些单位。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。

(二)实行国库集中支付制度的改革

改革前，旧式的预算管理制度下的拨款体制存在的问题主要有以下四方面问题：第一，重复和分散设置账户，导致财政资金运作透明度不高;第二，财政信息反馈迟缓，财政资金使用缺乏事前、事中监督，不利于有效管理和全面监督;第三，大量资金滞留在预算单位，降低了资金使用效率;第四，财政以拨代支，预算单位层层下拨造成截留、挤占、挪用等问题的发生，甚至出现腐败现象。

我国财政国库管理制度改革的目标是建立以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。

建立我国国库单一账户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一账户;所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴人国库或财政指定的商业银行开设的单一账户，取消所有的过渡账户;行政事业等预算单位可向财政部门申请到财政指定的专业银行开设零余额账户、特设专户等。

财政性支出均从国库单一账户直接拨付到商品或劳务供应者。行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一账户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一账户上由财政部门直接管理。

行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行-商业银行-职工工资卡方式直接支付;行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行-政府采购-商品供应商方式直接支付。

行政单位的小额零星支出及授权支付的款项，通过中国人民银行-商业银行-行政单位零余额账户方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。

新的财政国库管理制度优越性十分明显。一是提高了资金运行效率;二是提高了财政资金拨付的透明度，有利于从源头上解决以往财政资金管理中存在的截留、挤占、挪用和雁过拔毛等问题;三是提高了财政资金管理的规划程度，促进了预算单位提高财务管理水平，保证预算顺利执行。

实现国库单一账户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系。它们将合二为一共同构成政府会计。

(三)实行政府采购制度

随着《中华人民共和国政府采购法》实施，在财政支出预算管理改革中，政府采购制度是一项重大的工程，许多国家的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。

(四)事业单位会计向非营利组织会计靠拢

非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一账户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计。

二、预算管理制度改革对预算会计核算的影响

由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求。

1.部门预算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。

2.国库单一账户制度的实行。现行财政总预算会计收到财政收入、总预算会计向行政单位拨出经费、行政单位收到总预算会计拨人经费、行政单位向财政总预算会计上缴预算内外收入、行政单位向下级行政事业单位转拨经费等业务的发生及其会计核算都将发生根本性的改变。现行行政单位会计的会计基础收付实现制将受到挑战。例如，行政单位的工资将由财政通过人民银行———商业银行———职工工资卡方式直接支付，此时，财政总预算会计根据拨款数做一笔支出。而行政单位在现行制度下，既要做一笔收入又要做一笔支出，这样做实际上不符合收付实现制原则。

3.随着政府采购制度的展开，政府采购资金运动就成了预算会计的一个新的重要核算内容。行政事业单位的许多采购项目，既有财政预算资金，又有其他资金，这些采购资金，应集中到财政部门，由财政部门统一支付。因此，也就产生了资金从预算单位(部门)向财政部门流动的现象。由于政府采购货物的验收、项目的实施与货款的支付存在时点间隔，或者一些公共工程的大型采购尾款的支付需要在经过较长的工程保修期结束后才能支付，如按现行的单位预算会计制度处理，在采购和支付间隔跨年度时，对预算单位来说，会出现比较严重的账实不符，不能真实反映预算单位的经济业务;对财政部门来说，会出现预算支出信息未能如实、完善地反映政府实际支出活动的问题。为此要改革现行的行政、事业单位的会计核算办法。

三、预算会计改革方向

鉴于上述预算环境的变化，现行预算会计已无法满足现阶段公共财政管理的需要，应该考虑预算会计从以下几个方面进行改革：

(一)重新明确预算会计的分类

我国可以借鉴国外对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。这种划分方式可以明確各个类别会计核算的目的，根据其活动目的考虑其会计核算的特点加以规范，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。

(二)引入权责发生制计量基础

权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，西方不同政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务(如职工退休福利)确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表③，这样，政府的会计报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果;同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，如新西兰将高速公路和其他基础设施确认为资产，并确认了其折旧费用，这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好地认识未来的短期债务、更好地管理基础设施、更有效地重新分配预算。

(三)完善政府会计信息体系，增加政府会计信息的透明度

要真正发挥政府会计的监督作用，会计报告就不应只提供给政府有关部门，更应该提供给与政府服务和政府收入息息相关的广大社会公众。完整的政府会计信息体系包括：及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出;及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告;将会计系统与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合;报告有关非现金资源的信息(资产、负债、人力资本);报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率加强成本管理;编制政府各部门和政府整体的会计报告等。

作者：孙彩霞

第4篇：绩效预算与现行预算会计制度改革分析

摘要：随着我国财政管理改革和经济体制改革的不断深入，现行预算会计制度暴露出的问题也在逐渐增加，为了满足社会公众以及相关者的利益，我们必须要对现有的财政预算会计制度进行改革、实行绩效预算，这样才让信息的获取才能变得更加及时、完整、准确。文章就绩效预算与现行预算会计制度改革进行研究，希望能够在一定程度上提高事业单位绩效预算的执行效率。

关键词：现行预算会计制度改革;问题分析

预算会计的基本体系主要是由事业单位会计制度、行政单位会计制度、财政总预算会计制度组成的，现在的预算会计在很大程度上忽视了利益相关者和公众对会计信息的需求，没有改变计划经济体制下的预算会计基本模式，只是对行政事业单位、以及事业单位进行反应、核算和监督。

一、现行预算会计制度不适应绩效预算的问题分析

(一)我国现行预算会计制度使用的方法

现在我国的预算会计制度使用的会计方法仍是收付实现制，收付实现制可以人为操作年度支出，对其进行延迟或者提前现金支付，在使用年限之类资本性成本是不能进行摊销的。事业单位的服务成本和公共产品在一定时期内是无法准确、客观反应出来的，其和财政透明性、绩效预算的效果和效率无法相适应，收付实现制在一定程度上限制了绩效预算制度的改革。

(二)现行的预算会计制度存在的局限性

我国现在实行的预算制度本身就存在着很多的问题，这些问题在一定程度上制约了我国预算制度的发展。财政支付是不能反映已经发生，但是现有还没有用现金进行支付的那部分财政支出，只有现金进行实际支付部分才能用财政支出来进行反映，很多现实债务是不能用财政支出进行反应的，这样预算会计的财政风险才能得到降低。

在进行年终事项结算处理的时候，很多事业单位在进行预算执行的过程中，经常会出现预算已安排、但是当年无法支出的现象，在进行预算会计处理的时候，只能将其进行年终结余处理，这种执行的结果往往会导致事业单位的年终结余出现虚增的现象。预算会计本身的局限性还会影响到会计人员的实际会计操作，导致其出现现金支付延迟或者是提前的现象，在对年度支出进行人为操作的时候，很多时候资本性项目的购买成本是不能在其使用的年限内进行分摊处理的。

很多事业单位本身并没有能够对其进行反映和核算的固定资产，甚至很多事业单位和行政单位是不对固定资产进行计提折旧核算的。在固定资产净值的报表上，其的情况实物法得到反应的，这种现象也导致了固定资产的实际价值和账面价值经常会出现相互不符的现象，这种现象在一定程度上导致报表的价值量无法体现出本身的意义，对行政单位政务成本的政绩考核也造成了非常不利的影响，导致其的政务成本无法得到反映。

在进行财政支出反应的时候，只将其作为当期的事业单位参股。很多有价证券和国有股权没有进行会计报告、计量、确认和记录，国有资本运营状况没有全面反映，不利于考核国有资本运营绩效。

预算会计不能真实反映事业单位资金运动，出现财政“假平衡、真赤字”现象。其主要表现为两个方面：一是财政赤字、单位结余。在事业单位财政中，很多已经作了拨款处理的款项，在预算单位的会计账目上，由于尚未实际支付，还没有作支出处理，因而形成单位账面“结余”。二是财政平衡、单位赤字。事业单位财政表面上达到平衡，却实际面临着巨大的“隐性债务”风险。

二、绩效预算的改革与实施

(一)计划与绩效预算

对事业单位的产出成本进行衡量就是绩效预算和计划的目的，在进行绩效预算的过程中，事业单位必须要不断加大对投入和产出的重视度，这样事业单位绩效预算的效率才能得到提高。

(二)设计、计划和预算制度

最早的预算雏形是在1924年产生的，通用汽车公司运用预算制度来对企业进行管理。预算制度的基本内涵是设计，在进行设计的过程中预算的编制者必须要确认未来和现在的组织目标，对能够达到的目标进行评估。在进行计划的时候预算编制人员必须要对相关的建议进行整合，并且还必须要对所有的计划进行排序，这样不同层级的决策制定效率才能得到提高。事业单位在进行预算的时候，可以通过对资源和工作的分配将计划转变为年度活动内容。

(三)零基预算

主要是指在进行预算的时候，不管是以前年度和上一年度预算数字的高低，都必须要对业务活动进行重新审视，从零开始进行预算，在这个过程中还要对业务活动的成本效益进行分析，对其的优先级进行确定，这样事业单位下一年度预算的安排才能变得更加合理。零基预算不仅能够在一定程度上提高个人决策的有效性和效率，同时在很多小规模的决策过程中发挥的作用是非常大的，很多小规模的事业单位在进行决策的过程中，都会应用到零基预算。

三、绩效预算管理的优势

在事业单位预算部门运行的过程中，绩效预算管理工具不仅在一定程度上改进其的公共服务技能和方法，同时预算分析工具的结果绩效成本的管理措施，也能给事业单位预算部门带来了新的改革方向。事业单位预算部门在进行绩效预算和管理的时候，必须要围绕着绩效战略来进行管理，采用的手段主要有全面标杆管理和目标管理等，这样不仅能够在一定程度上提高事业单位对顾客的责任感，同时还能给顾客提供更多的选择机会，充分尊重顾客自身的选择权利，同时在这一过程中，还可以调查社会公众对事业单位服务的满意度以及相关要求，这样可以让顾客参与到事业单位的管理过程中。在对事业单位进行成本核算以及战略资源控制的时候，必须要以结果为导向建立基础预算制度。在进行预算会计制度运行的过程中，必須要对其进行绩效反馈和审计，这样事业单位的预算会计制度才能发挥出更大的作用。

在进行绩效预算的过程中，运用相关的分析工具不仅能够在一定程度上提高预算的效率，同时还能够提高绩效预算执行的效果。事业单位在进行绩效预算的过程中，必须要不断提高决策者的专业知识储备，这样顾客对事业单位的信任才能得到提高。事业单位还要不断加强对事业单位工作人员的专业化水平的重视度，这样事业单位的服务水平才能得到提高，事业单位的预算决策才能变得更加科学、合理。在事业单位决策者决策的过程中，绩效预算分析工具发挥的作用很大，因此我们必须要不断对其进行创新，这样事业单位决策者的决策水平才能得到提高、决策效率才能得到提升，预算结果实现的可能性才能得到提高。

四、绩效预算管理分析工具的应用

(一)平衡计分卡

平衡计分卡方法应用在绩效预算中，其分级实施将促进信息在组织层级之间的上下流动，提高决策效率。与传统的绩效预算评估方法相比，分级实施平衡计分卡更能促进绩效预算部门内部各组织之间的良好沟通。而且在绩效预算部门，要达到绩效目标，经常要跨越各层次和各服务部门，分级实施平衡计分卡技术能够促进内部协调。

(二)全面标杆管理

在进行绩效预算的过程中应用全面标杆管理的分析工具，不仅能够在一定程度上给事业单位决策者提供一个决策的途径、方法，同时全面标杆管理也能提高预算部门的管理效率和流程。事业单位在进行绩效预算的过程中，全面标杆管理起到的作用是非常重要的，其能够在一定程度上缩短事业单位与其他单位之间的差距弥补自身的不足。

在对事业单位进行绩效预算的时候，其能够在一定程度上提高织方向的准确性，在进行事业单位人员配备以及决策的过程中，如果采用标杆管理的方式就能快速找到最优的决策方案，这样组织决策方向的准确性才能保证。只有保证事业单位组织方向的准确性，事业单位在推行标杆管理的过程中，才能以最少的投入获得最大的产出，浪费行为的发生才能得到避免，事业单位部门的绩效才能得到提高，事业单位的绩效预算战略目标的实现速度才能得到快速提升。在进行绩效预算的过程中，标杆管理不仅能够在一定程度上打破现在僵化的预算会计制度，同时还能对现有的预算会计制度进行改革，这样事业单位工作人员对业务处理相关程序的认识才能得到提高，事业单位工作人员处理业务的效率才能得到提升。

在进行事业单位绩效预算改革应用之前，我们必须要对事业单位的财政预算会计制度进行改革，事业单位绩效预算工作的效率才能得到提高。事业单位在进行绩效预算的过程中，必须要以权责发生制为前提，绩效预算项目成本衡量的准确性才能得到保障，事业单位必须要建立一个完善的财政管理信息系统，事业单位的活动成本才能完整、充分的反映。事业单位在进行绩效预算的过程中，必须要采用科学的管理方法和工具，这样绩效预算的执行效率才能得到提高，其才能够通过相应的反馈来对现有的绩效预算制度进行调整。事业单位必须要建立一支专业化程度非常高、能够熟练运用现代化手段处理业务的队伍，这样事业单位绩效预算的效率才能得到提高。

五、总结

综上所述，在进行现行预算会计制度改革的过程中，绩效预算必须要和其他配套措施一起进行改革，这样其反映的财政信息才能变得更加完善、充分。在财政管理信息系统建设的过程中，绩效预算发挥的作用是非常重要的，其不仅能够对项目的成本进行精准的预算，同时也能够及时、准确地反映事业单位的财务信息。因此我们必须要对现有的财政信息系统进行完善，这样绩效预算的实施进程才能得到加快。

参考文献：

[1]付秋实.绩效预算与现行预算会计制度改革[J].边疆经济与文化，2016(04).

[2]張丽杰.浅析现行绩效预算体制运行过程中的问题及对策[J].中国经贸，2016(08).

[3]葛立慧.H大学绩效预算管理应用研究[D].河北经贸大学，2016.

[4]姜竹.论目标管理在绩效预算评价中的统领性[J].经济研究参考，2016(31).

(作者单位：白城市洮北区会计核算中心)

作者：王淑荣

第5篇：新预算法下预算会计制度改革对行政事业单位会计的影响

【摘 要】随着我国经济体制改革的不断深化，我国政府开始加强预算管理，通过预算会计制度改革来提升我国政府的经济管理能力。2015年1月1日，我国新的预算法开始施行，新预算法下预算会计制度改革对我国市场经济环境带来了巨大影响，它开启了我国经济发展的新篇章。下面我们通过对新预算法下预算会计制度改革给行政事业单位会计带来的影响进行分析，针对目前行政事业单位会计核算中存在的问题提出了一些有效的解决措施，仅供参考。

【关键词】新预算法;预算会计制度;行政事业单位

一、行政事业单位预算会计制度改革的意义

行政事业单位自2000年开始实行预算会计制度，通过预算会计制度的实行，我国行政事业单位会计核算效率得到了明显提升，会计核算的准确性也得到了明显的提高。行政事业单位通过制定有效的预算，实现了对会计核算工作的监督管理，为财务部门更好的开展工作提供了可靠保证。随着我国市场经济的发展，行政事业单位的会计核算方法以及核算内容发生了很大的变化，如果国家不能及时的对预算会计制度进行有效改革，那么行政事业单位中预算会计制度作用的发挥将会受到影响，进而影响我国行政事业单位的日常经营与管理，阻碍我国市场经济下社会主义建设。就目前我国市场经济的发展形式而言，行政事业单位预算会计制度改革势在必行。

二、新预算法下预算会计制度改革在行政事业单位实施过程中遇到的问题

1.相关法律制度不完善

自新预算法实行后，我国的行政事业单位在会计核算的过程中开始不断的变革核算方式以及核算内容，希望能够通过有效的变革来适应我国预算会计制度的改革。然而，由于我国预算会计制度改革过程中，相关法律制度的不完善，给很多的行政事业单位的会计核算工作带来的困扰。行政事业单位按照改革后的预算会计制度开展工作后出现问题，得不到我国法律的保证，因此，行政事业单位的管理者对于新预算法下预算会计制度改革非常的排斥，尽量不在单位的会计核算中使用新的预算会计制度，以免出现问题给单位带来损失。另外，预算会计制度改革细化了我国行政事业单位的支出预算，对于行政事业单位的费用管理具有非常重要的意义。然而，在实际的工作过程中，行政事业单位如果一味的细化支出预算，不总是对支出预算的整体把握，一旦整体费用过大，就会受到我国法律的制裁，行政事业单位想要通过支出预算的明细来说明其支出的合理性根本不可能，我国现阶段没有相关的法律保证其权益。

2.行政事业单位的会计科目不符合预算会计制度改革需要

传统的预算会计制度下，行政事业单位在会计核算的过程中设置了“拨出专款”以及“拨出经费”两个会计科目对单位费用进行核算，虽然从内容上看二者之间的差距很小，但在具体的会计核算中仍然存在一定差异。新预算法下预算会计制度改革后，按照我国财政部发布的《关于修改行政事业单位事业支出核算内容的通知》的规定，行政事业单位的这两个会计科目应该统一进入 “事业支出”，通过“事业支出”这一会计科目进行统一的核算，因此，传统的会计科目无法很好的满足新预算法下预算会计改革的需要，如果行政事业单位依然延用传统的会计科目进行核算，就无法很好的适应预算会计制度的改革步伐，让预算会计制度改革不能充分发挥其自身效用。

3.行政事业单位的财务风险较大

行政事业单位大部分的资金都来源于政府财政补贴或者是向政府借款。很多的行政事业单位为了能够获得更多的资金满足自身资金需求盲目的向政府借款，最终借款的数额越来越大，行政事业单位根本就无力偿还，给行政事业单位的正常运行造成了非常严重的损害，同时还会危害国家的资金安全，对于我国经济发展不利。

4.行政事业单位的预算支出与会计制度不符

行政事业单位自实行预算管理以后，单位各个方面的费用支出都严格按照预算数据分配，不考虑行政事业单位自身的实际情况，使得很多的费用支出缺乏合理性与科学性，行政事业单位的预算支出与会计制度存在较大的差距，行政事业单位很难根据预算对会计核算进行有效的管理。在行政事业单位，预算支出只是其费用支出的一个参考标准，在实际的工作过程中，行政事业单位应该根据自己的实际情况进行有效的控制，如果有特殊事项发生，超出预算支出范围的支出也在所难免。

三、推进预算制度改革，有效解决预算会计制度改革带来的不利影响的措施

1.完善相关的法律法规

预算中如果出现问题，那么对多数情况下都是预算会计制度的不完善造成的。行政事业单位为了更好的完善预算会计制度，首先要做的就是要完善相关的法律法规，通过完善的法律对预算会计制度的改革形成有效的保护，使得行政事业单位在实行新的预算会计制度过程中能够得到充分的法律保障，使得行政事业单位的合法权益不受侵害，保证行政事业单位的日常经营顺利开展。我国的法律法规应该根据新预算法下预算会计制度改革的内部进行一定的调整，然后根据实际工作中遇到的问题进行进一步的规范，在维护行政单位合法权益的基础上进行预算会计制度改革。

2.调整行政事业单位的会计核算科目

行政事业单位想要紧跟预算会计制度改革的步伐就必须要调整会计核算科目。首先，行政事业单位应该根据自身实际情况对相关的业务进行有效分类，根据分类的结果把特定项目归集到特定的项目中去。其次，行政事业单位对于传统项目下的会计核算科目进行必要的调整，根据新预算法下预算会计制度的规定做出有效调整。再次，行政事业单位受收付实现制的影响，在会计核算过程中会出现一些问题，因此必须要让会计核算人员积极地适应权责发生制，只有全责发生制下行政事业单位才能更好的适应预算会计制度改革的需要。

3.有效控制了行政事业单位的财务风险

新预算法对于行政事业单位的财务风险进行了有效控制。首先，新预算法对于借款主体进行了限制，行政事业单位想要获得更多的借款必须经国务院批准。其次，新预算法对于行政事业单位的借款用途进行了限制，只有用于公益事业的资本支出来能取得借款。再次，新预算法对于借款规模进行了有效限制，对于超规模的借款不予批准。最后，新预算法对于行政事业单位的借款方式也进行了有效限制，这使得行政事业单位在借款时只能采用地方政府债券的形式取得借款，降低了行政事业单位的贷款风险。总之，新预算法通过对借款的限制，有效降低了行政事业单位的财务风险，为行政事业单位更加长期稳定的发展打下了坚实的基础。

4.提高预算支出的科学性、有效性

首先，行政事业单位在编制预算的过程中应该综合考虑行政事业单位各个方面的综合因素，尽量减少预算与会计核算之间产生的偏差。其次，行政事业单位应该统一预算管理与会计核算的执行标准，使其产生的费用支出、成本支出之间的差距尽量降到最低，方便新预算法下预算会计制度改革的进一步进行，促进行政事业单位更好的发展。再次，行政事业单位应该在会计制度下设置“在建工程”和“拨入基建款”、“基本建设结余”等会计科目，有效满足行政事业单位的会计核算需求。最后，行政和事业单位还应该适当调整会计科目方便核算基础建设，在报表的过程中注意数据的简明扼要，报表形式简单易懂，方面信息需求者对行政事业单位进行有效的监督，确保会计信息能够详细的显示行政事业单位的基本情况。

四、结语

行政事业单位是我国的基础性单位，它为我国经济的发展提供了基础性的服务，是我国经济的发展的基础。因此，我国政府必须高度重视行政事业单位的发展，制定科学合理的预算会计制度帮助行政事业单位更好的发展。行政事业单位自身也要强化对预算会计制度的重视，及时解决单位内部阻碍预算会计制度实施的各种问题，保证预算会计制度的顺利实行，让预算会计制度在行政事业单位充分发挥其自身价值，帮助行政事业单位获得更加长远稳定的发展。

参考文献：

[1]董涵. 行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调 [J]. 忻州师范学院学报，2011，(2).

[2]杨洪.浅议行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].行政事业资产与财务，2014，(04).

[3]白云美.浅析行政事业单位部门预算改革与会计核算协调[J].行政事业资产与财务，201(4).

作者：刘欣洋

第6篇：企业会计与预算会计会计要素比较研究

摘 要：企业会计和预算会计是会计学的两大分支。当然，这两者之间也存在着较大的差别。简单的来说，企业会计的重要性在学习和应用的角度要远远高于预算会计，这是因为在现实社会中最多的一类会计主体是企业。而这种情况带来的负面影响就是造成很多学习会计专业的同学或是从事会计职业企业财务工作的人员对于预算会计不甚了了，会忽视预算会计的重要性甚至弃之不顾。

关键词：企业会计;预算会计;会计要素;比较

企业会计和预算会计是会计的两大分支，且在企业管理中有着不可或缺的作用。本文拟对企业会计与预算会计会计要素比较研究以及二者的区别从会计主体的视角展开阐述。以便于顺利解决在会计研究道路上遇到的问题，为企业带来更好的效益，提高人员工作效率。

一、企业会计与预算会计会计要素

1.预算会计的含义及其特点

预算会计重点对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算及监督的经济管理行为，并且以货币为主要计量单位。各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的一门专业会计。预算会计显著的特点是具有公共性、财政性以及非营利性。其中非盈利性是最显著的特点。其中，公共性指的是预算会计的主体是隶属于社会政府以及社会公共部门的，并且以此来实现公共职能的目的。其核算对象是公共资产，核算依据是公共实务，重点考核指标是公共业务成果。不以盈利为目的是指预算会计的非营利性，财政性则指的是国家财政与单位预算会计之间存在的一定的资金领属关系。

2.企业会计的含义及其特点

企业会计是会计学的另一个重要分支。企业会计从较大的角度上讲是目的在于提高企业经济效益的管理活动。它的主体为企业，工作对象是经营资金运动。最显著的特点是企业会计主要以获取利润为基本目的。与之相反，非营利组织和政府则是不以盈利为根本目的。因此，企业会计作为企业管理的佼佼者，必须要实现为企业获得高额利润而服务。除此之外，企业会计还能够灵活地反映和监督社会再生产过程中的生产以及流通领域的经营资金运动。企业会计在企业未来规划中是不可或缺的重要部分。它不仅对企业的管理有一定的促进作用，还密切影响着当今项目投资是否能正常顺利地开展。在财政危机、企业财务管理处理以及企业处理企业债务方面企业会计都有着举足轻重的作用而且不可被替代。这些共同决定了企业会计在事业单位中具有决定性影响的地位。

二、企业会计与预算会计的根本区别研究

会计主要是采用专门的技术和方法以货币为主要计量单位以凭证为辅助手段对企业主体的经济活动进行全面的综合的完整的预算和监督，并且将统计核算结果定时的向有关方面提供会计信息的经济管理活动。

众所周知的是，会计包含企业会计、预算会计两大分支。但是预算会计与企业会计同气连枝，但又存在着很大的区别，从某种意义上来讲，它们的根源又是相同的，会计的基本前提都是企业、记账方法的途径、使用文字的技巧等多方面。“一定主体”则是企业会计和预算会计的根本区别。企业会计范畴重点包含的是以盈利为目的的企业，预算会计则包括以非盈利为主要目的的事业单位、行政单位、财政单位等等。因此主体不同，主体的性质不同成为了二者的最根本区别，由此以至于二者在财务会计的处理方式上大相径庭。

三、企业会计与预算会计核算的基本前提的比较

企业会计与预算会计根源相同，但他们之间的核算前提不仅存在者共同点也存在着不同点，在会计对象、货币计量方面和会计运作模式等方面都有相同之处，即二者的共同点。不同点主要是体现在合法性的前提上，预算会计的工作对象主要是集中在事业单位前提下的，所以，有关资金调动方面对合法性的要求比较高，例如获得政府专项拨款的审批工作、专用经济拨款的实际落实工作等等，都需要有专业人员进行监督与审查，以保证其真实有效。剩下的其他来自于社会群体的资产必须符合社会制度或者法律制定的相关条例，且要保证其收入、收益、流动的合法性。除此之外有关的税务义务也应当按照国家的相应法规及时缴纳。企业经营的业务以及其运作的流程是否符合国家制定的各项基本经济法规的主要依据是该企业的经济运作是否符合国家的基本法律法规，例如公司是否存在偷税漏税等一些违法情况。以上是企业会计与预算会计的差异，下面我们来介绍二者的共同点。二者的共同点主要表现在实际的核算原则。重要性原则、配比原则、一致性原则、及时性原则、真实性原则、使用性原则以及高效性原则等都是它们在实际核算中需要遵循的定律。但是，其中需要注意的是企业会计的存在性原则中包含企业是以盈利为目的的基本境界结构，也是其根本目的，相关企业必须保持严谨的工作态度和严密的经营理念才能高效率的达到为公司盈利的目的。谨慎性和划分收益性支出与资本性支出是企业的会计工作的两个基本原则。预算会计中也存在企业会计中不存在的内容，比如，事业单位受其自身性质的制约，不仅具有专门的管理职责和管理范围，还需要就不同的事业单位应该遵循特定的规范和制度，由此可知，专门使用原则存在于视野单位的跨级工作中。除此之外，预算会计中的组织关系明确，跟企业会计相比起来系统性比较强。企业的各个部门之间不可置疑存在着相应的联系，相互影响，不可分割，以至于企业的生产经营管理活动是一个整体。

四、企业会计与预算会计的不同主体的深入探究

1.企业会计的主体----企业

企业所有者的经济交易或者事项属于企业所有者主体。所谓会计主体，值得就是企业会计确认、计算、统计、整理报告的空间范围。及时的向财务报告使用者提供超前的能有效反映企业财务状况、经营成果和现金流通情况，并能及时有效地提供解决对策的有效会计信息。而企业的所有者，顾名思义，指的是企业的投资者。投资者投资是建立在工程及其他附着物和建筑物、无形财产等产品。

2.资产在进行减值准备计划提交之后不得转回

国家新制定的税法规定，企业资产在进行减值准备计划提交之后不允许转回，而且不可以不提或者多提。

五、企业会计对企业的影响

1.企业会计对于企业管理方面的影响

企业会计对企业的管理除了有促进作用之外，还对企业在接纳项目、对于资金流动管理流动方面能够提供先决条件。第二，企业会计还对各部门的职责划分有重要的支持作用，支持作用联结了企业各个部门与各项职责。第三，企业内部的资源管理、资源调控和外部资源都在企业会计的“宏观调控”下有条不紊的进行着各自的功能。第四，企业会计能够有效地应对财务危机问题，高效率的解决和处理企业债务问题，也对企业财务管理处理也可有条不紊。

2.企业会计对企业外部投资决策上的影响

企业会计拥有着不可估量的作用。它像一个有机体，能够宏观调控企业的各个控制系统和经济系统，对企业投资决策支持和投资成本运营方面起着决定性的作用。它不仅可以提供企业在自身市场行业下的经济环境地位，还可以提供出其他相关行业的经济环境背景，调查出需要的管理系统，为企业的未来做出规划，为下一步决策提供优先条件，除此之外，企业会计还可以协助帮助企业的领导阶层判断企业的经济活动是否具有可行性。最实用的是企业会计还可以实时提供竞争对手的实力参考信息，可培养潜在的合作意识与合作伙伴。这就为企业在社会市场上站立先驱有利位置提供了不可多得资料，我们都知道，当今社会上的企业之间的竞争是多么的激烈。无论是社会市场、顾客资源、企业合作还是企业社会名誉都有可能成为企业跻身社会乃至世界前列的决定性因素。企业会计是决定企业社会地位的重要因素，还有一个更重要的原因是企业会计能够清醒的认识企业内部的财务情况和非财务信息，合理的提供企业决策的风险与效益的方案。

3.企业会计对企业盈亏的影响

企业会计不可置疑对企业的盈亏起着一定的作用。整个公司或者企业可能会因为企业会计在工作中的一点小小的失误而出现问题。因此企业的每一位工作人员必须兢兢业业，保证资料的准确性、合作的高效性、时间的合理性以及各个部门有条不紊的进行。

六、企业会计与预算会计在企业中的应用

1.企业会计与预算会计应用

当代经济日益进步，经济全球化的发展步伐日渐加速，会计也越来越成为一门使用较为广泛的学科，当代的会计信息日渐被广大公共群众所重视与关注。但是，伴随而来的困扰也是越来越多了，其中尤为棘手的是关于会计信息是失真的问题，一个原因是失真问题解决起来较为困难，需要浪费很多经济和人力资源，最重要的是信息的及时性，如果真实的信息不能够被及时的传送到需要的部门而被使用，也就失去了信息的及时性原则，那么，这些信息的含金量也就大大下降了。会计信息的质量好坏的程度不仅能决定经济信息的质量，更能影响我国宏观调控的正常实施，保证我国市场经济的公平性、公正性。不仅如此，它还决定着国家投资人和债权人的收益盈亏。因此企业会计和预算会计二者相辅相成，共同为企业服务于工作。一旦会计信息出现失真问题，企业就会面临很大的挑战。虚盈实亏、资产不实、隐瞒负债等等都是会计失真因素中的致命错误。而有的单位会采取通过少转成本、减少摊位费等违法手段将亏损变为盈利，而这些做法都是违反相关法律规定的。

2.会计信息失真的原因

会计信息的传输是通过会计基本工作事后结算，一少部分的会计信息是通过先确认、再计量、然后记录到报告中，最后传输到使用者的手中并加以使用。这些信息对于企业分析市场经济、做出营销策略、生成盈亏预算都有着巨大的作用。但其中的每一个环节都有时间占用，有由于在千变万化的经济发展中，会计报表和报告中呈现的信息市场的真实性和及时性以及存在的价值有待斟酌与选择，因此，时间问题也是会计信息失真的一个不可忽略的重大原因。有些令人发指的贿赂行为也是造成信息失真的重要因素。有些企业领导为达到取悦上级的目的，虚假增加企业的销售额度，虚盈实亏。除此之外，严重的挥霍浪费，贪污腐化现象也普遍存在与各企业之间。另外，环境也存在着很严重的不确定性。社会环境与会计环境都随着时代的发展而发展，新的经济情况不断涌现，新的挑战也接踵而至，会计信息的准确性当然也还面临巨大的挑战。

3.企业会计与预算会计共同解决问题

会计学中的理论思维固然不可更改，矛盾也不可避免，但是我们可以利用掌握的现有知识进行合理的预算和评估，把风险和错误降到最低，将企业会计和预算会计中的经济理念综合使用进一步提高会计信息的质量，减少会计信息的失真的可能性。如此以来，减少会计信息的失真性就是在会计业上的一个里程碑式的进步与发展。另外，运用上合理科学的稳健性原则和重要性原则以及真实性原则会计信息会日趋完善，失真的概率会大大降低，为企业带来高额盈利也是指日可待。

七、总结

企业会计和预算会计作为会计的两大分支，要共同为企业服务，不仅要加强依法治税的工作保障还要做好税收规划。作为企业所有者，要及时地掌握先进有效地信息了解市场趋势，了解竞争对手的实时消息，知己知彼才能获得最高效益的收获，以保证企业自身的健康良好的状态，和可持续发展的目的。

参考文献：

[1]杨小云.预算会计与企业会计的区别研究[J].现代商业，2013，(5)：202-203.

[2]王淑玲.预算会计和企业会计比较研究[J].知识经济，2012，(13)：146-146.

作者简介：刘莉(1995.03- )，女，汉族，重庆市开县人，长江师范学院财经学院在读本科

作者：刘莉

第7篇：预算会计(企业会计与预算会计区别)

由于明年我们专业很多学生报名了初级助理会计师的考试，在复习这门课程的时候，因为大一和大二都学过企业会计，我就对其中的预算会计有很多的不理解，没想到在大三的专业课里设置了《预算会计》，在和郭老师学习《预算会计》这门课之前，一直对此持有疑问，什么是预算会计?他和企业会计有什么不同?预算会计有什么用处?

经过本门课程的学习，我了解到预算会计和企业会计同根溯源但又千差万别。按我个人的理解，企业会计是“利”，预算会计是“益”。一个国家光关注企业会计，重视各种盈利，那么就得不到人民的支持和社会的经济的进步。但是如果一个国家只重视“益”，即带给人民的收益，那么没有营利的保证，又从何而来“益”呢?所以说企业会计和预算会计两者相辅相成，缺一不可。

以前我一直认为会计就是指企业会计，经过学习，我了解到，原来会计按其适用范围和核算对象可以分为两个体系，及企业会计体系和预算会计体系。也就是说预算会计和企业会计是平级的两个项目，都从属于会计这个大科目。

作为企业会计，它反映和监督社会在生产过程属于生产、流通领域中的各类企业经营资金的活动。这类企业的主要特征是以营利为目的。也就是我上面所说的“利”，他们基本上属于物质生产部门，通过从事各项生产经营活动，向社会提供各种必需的生产资料和生活资料，由此推动整个社会的经济发展。然而预算会计，它反映和监督中央与地方各级政府的预算资金以及行政、事业单位的业务资金活动。政府、行政和事业单位都属于非物质生产部门，他们不直接提供物质产品，而是通过各种专业业务活动，向社会生产和人民生活提供服务，在社会在生产过程中同样起着不可忽视的作用。

企业会计体系主要包括有商业企业会计、工业企业会计、农业企业会计、施工企业会计和交通运输企业会计等。预算会计主要包括三大类，即财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计等。预算会计核算的资金大多都是来自于企业会计所提供。

何谓财政、何谓行政、何为事业?

我想是不会陌生的，财政顾名思义，简单来说即和“钱”打交道的机构，财政机关的主要任务时将物质生产部门创造的一部分国民收入以税收、上缴利润和其他缴款方式集中起来，形成政府的财政资金。财政会计就是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。

行政，按字面意思理解，即为行使政治权利的机构，行使政治权利的机构包括国家权力机关、各级行政机关、审判机关和检察机关和政党组织。行政单位会计是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的政府机构。

事业单位是我们经常接触到的单位，一般以生产精神产品和提供各种劳务的形式直接或间接地为上层建筑、生产建设和人民生活服务的接受国家行政机关领导的单位。事业单位会计是指核算和监督事业单位资金的增减变化及其结果的专业会计。

上述非物质生产部门虽然不直接创造物质财富，但对于整个社会的在生产过程起着基础的，先行的作用。他们是整个国民经济不可缺少的组成部分。通过预算会计的核算，可以反映和监督政府预算的集中、分配、使用和产出的全过程，反映和监督政府预算执行的实际效果，为政府预算管理提供有效的信息。预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中

央与地方各级政府以及行政、事业单位收支预算执行情况的一种专业会计。预算会计和其他会计一样都是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济业务，采用专门的会计方法，进行连续、系统、完整的反映和监督。

预算会计和企业会计既有联系，又有区别，我认为可以归纳为三点：

第一点，是否营利为主。企业会计核算对象是企业资本金的循环其主要目标是以最少的投入获得最多的产出，最大限度地创造利润。而预算会计的核算对象是财政资金的活动，其投资的主要目标是从财力上保证国家实现其职能的需要。预算会计投资的目的主要是社会效益，不以盈利为目的。

第二点，核算过程不同。企业会计主要核算供应、生产、销售，而每一过程都涉及到收付两个方面，而预算会计的核算过程只涉及预算收入和预算支出两个方面，没有生产和销售环节，核算过程相对简单。这种现象的产生我认为还是有两者是否盈利为主要目的的性质决定的，比如企业会计必须按照经济核算的原则，进行成本核算，确定企业盈利。预算会计不以营利为目的，且在预算发生的收入和支出，一般并无直接的配比关系，其收支差额不反映经营成果，只反映资金的的使用余缺，所以不核算成本，不计算盈亏，所以核算相对简单。

第三点，预算会计采用收付实现制原则。在会计核算中，权责发生制和收付实现制是两个重要的原则。其本质上就是会计如何处理收入与支出的关系，我国企业会计准则规定企业的会计处理建立在权责发生制基础上，而预算会计则以收付实现制为基础核算，但对实行成本核算的事业单位会计的经营性收支业务应采用权责发生制。

除此之外，预算会计和企业会计在账户的设置上也有很大不同。预算会计所设置的科目相对于企业会计来说比较少。但是预算会计所设置的科目可以分为几大类。比如在支出类和收入类以及净资产类上，如预算会计设置了很多专用账户，像专用基金支出、专用基金结余、专用基金收入、专款支出，专项设置的科目增多。

在资产类上的不同是预算会计设置了零余额账户用款额度科目，零余额账户是指财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令，通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。零余额账户用款额度相当于无财政授权下的银行存款账户。

在负债类上另一个不同是设置了暂存款科目，相对的资产类也设置了暂付款科目。暂存款是指行政单位在业务活动中发生的待结算债务，包括临时性暂存和应付未付款项。 暂付款的发生和清理，按实际发生数及时入帐。

学完本门课程，感觉收获颇多，郭老师在叫我们预算会计的同时也帮助我们复习到了企业会计，关注两者的对比。在专业课非常多的大三，预算会计无形中起到了事半功倍的效果。

第8篇：预算会计的特征与预算会计的改革

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以1998年1月1日起全面执行 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。

一、预算会计的特征

由于会计具有反映性，行政事业的环境与企业的环境存在巨大的差异，使预算会计具备特有而鲜明的特征。但会计也具有技术属性，预算会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用以评价预算会计，那么如何利用企业会计有关原理和技术构建预算会计体系呢?

(一)预算会计的目标

预算会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标是保持公共资金的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括税收的征收、其它收入、购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的政府对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经授权的交易的执行情况进行记录。为此，政府须建立成本会计制度进行成本核算，使政府经济，高效地运行。预算会计的高级目标是帮助政府解除受托责任。公共受托责任存在官僚机构对单位负责人的受托责任、行政部门对立法部门的受托责任，政府对公民的受托责任三层受托责任。解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是政府财务报告的基石。财务报表是提供给资源提供人易于评价管理当局受托关系的报告。公共受托责任强调对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也须对政策受托责任、过程受托责任、合法性受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此预算会计特别强调客观性。

(二)预算会计控制

公共组织的特征是“没有最终委托人的代理人”，不存在所有者权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。公共组织主要通过法律(法规)及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。预算会计恒等式为：资产-负债=净资产(基金余额);收入-支出=结余。

1. 主体和基金文化传播

公共组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者的业绩评价标准。结果，与公共组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构(各级人大、理事会)中寻求代表和对管理决策施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，预算会计广泛使用基金和基金会计。

基金是拥有自我平衡账户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其它财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金账户的设置应便于遵循特定的法规要求、限定条款和约束条件来开展活动并实现一定目标。预算会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定公共产品或服务有关，但立法机构或理事会通常会限制基金的使用和基金间的转移。预算会计通过设立基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保并证明政府遵守了法律和管理要求。尽管所有的公共组织都在某种程度上对基金进行了划分，但是政府组织对基金的划分则要严格得多。

由于基金会计的使用，政府存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包含多个会计主体。另外，政务活动中以逐年或逐个项目为基础的会计主体通常不存在“持续经营”假设。

2. 预算、拨款和经费保留款

公共组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在政府中发挥了重要的作用。预算由各级人大负责批准，是政府工作计划，对管理当局在各个方面的活动做出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。

详细预算的编制和审批以及将预算纳入政府会计系统，确保了政府的行为能够符合契约缔结主体的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该每一项目的款项，都记入会计账簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任意账目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征预算抑制了管理者的创造和革新的动力。

3. 财务会计与管理会计的融合

在公共组织中，财务会计和管理会计不能像企业会计中那样简单的区分。在政府会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出财政政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。

(三)资产和负债的确认和计量

公共组织的资产和负债很难进行定义。公共组织资产包括自然资源、继承资产、基础设施资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些公共组织资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许多固定资产是不计提折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为反映这类资产往往以附注的形式来披露。文化传播

公共组织资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否受到限制可分为限制性资产，非限制性资产和抵押资产。公共组织资产的计量，区分交换性或非交换性交易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性交易获得的资产采用历史成本进行计量，对于以非交换性交易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。

政府存在货币发行、环境负债、雇员养老金负债等特殊负债，同时很难把政府的合约或法律义务与政治承诺、提供一般福利的社会责任间进行区分。与公司的有限责任相比，民主政府倾向于扩大他们的责任，导致更大的预算和经常的赤字。由于政府会计的计量重点是当期的财务资源，忽视长期债务的计量，以致政府存在大量的隐性债务，给政府的持续运行带来极大的风险。

(四)收入和支出的确认和计量

政府提供公共物品具有垄断性。公共物品的非排他性使得不付费者照样也能消费，因此需要通过税收等非交换性交易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于政府和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，政府的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量政府的服务努力和成就。

公共组织的收入分为非交换性交易收入、交换性交易收入、其它利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换性交易是公共组织主要的财务来源。《非交换性交易会计和财务报告》规定满足以下两个条件才能确认收入：(1)满足资产的确认标准或收到现金;(2)满足收入确认标准。根据这两个标准，政府的财产税可以可靠地估计，并有标的以利于强制执行。财产税可采用应计制或修正的应计制进行计量，而其它税种只能采用现金制进行确认。拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。

而公共组织的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为：(1)日常运营;(2)资本支出;(3)长期借款本金的偿还和支付利息; (4)拨款或补助支出等目的支用的财务资源的金额。按国际货币基金组织颁布的政府财政统计的要求，政府支出一般可按经济性质和按实现的政府职能或社会经济目标进行分类。

(五)硏究政府会计的方法

与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，政府会计研究基本还停留在规范研究阶段。政府的职能就是确保社会所有契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。政府本身又是一组契约的组合，行政当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。政府会计实证研究就是运用契约理论来研究会计政策变更对各利益方的影响。目前，我国除了侧重进行政府会计规范研究外，还大力提倡政府会计实证研究，以便对会计准则制订提供更多、更好的建议。

二、预算会计制度改革的思考

1997年，我国对预算会计制度进行了重大改革，颁布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》以及医院等特殊行业的会计制度。近年来，财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，预算会计又面临着进一步的改革。

(一)会计体系：向政府与非营利组织会计发展

目前我国的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计，属于纵向财政会计体系，它牵涉到众多报告主体问题。纵向会计模式存在以下缺点：首先，它承认并强化了“部门利益”，违背了公共财政建设方向。其次，纵向会计模式造成会计制度条块分割，会计信息极其零散，不利于信息使用者评价政府的受托责任。第三，纵向会计模式披露的信息不充分，过分强调以预算管理为中心，只侧重预算会计信息的披露，从而几乎忽视了政府会计涉及的其它重要内容。政府的受托责任范围极其广泛，包含项目受托责任、业绩受托责任、过程受托责任。政策受托责任和合法性受托责任。因此，政府会计应确认并计量各种资产和负债，报告政府运营、活动情况及取得的成绩，用以向公民和资源提供者等各利益方提供评价政府履行受托责任情况的相关充分、有用的信息。

由于纵向会计模式以上的弊端，我国预算会计的改革全新构建政府与非营利组织会计体系。但目前中国的事业单位数量庞大，不仅区分成公立和私立，而且还区分成企业化管理和非企业化管理。对于全面走向市场并与财政完全脱钩的事业单位，无论公立与否，均属于企业化管理的事业单位。因此，根据中国实践，可以将我国现有的政府与非营利组织会计体系进行重新的归类，其中、政府会计包括目前的总预算会计、行政单位会计和公立非企业化管理的事业单位会计：非营利组织会计包括私立事业组织会计，公立企业化管理事业单位会计和其他非营利组织会计。在政府会计的核算内容方面，应涵盖预算内资金、预算外资金和制度外资金，并尽量把预算外资金和制度外资金纳入预算;同时对公共财产和政府权益投资进行全面的核算。

(二)会计基础：向应计制基础发展

现金制会计基础的目标在于向财务报告使用者提供一定会计期间内筹措现金的来源;使用以及报告日现金余额等信息，其关注的重点是现金余额并控制其变化。采用现金制的优点是较客观，实施成本较低;缺点是反映的受托责任较窄，提供的财务信息有限且相关性较差。采用应计制的优点是拓宽了政府受托责任的范围和决策有用性信息，增加了财政透明度，这些信息包括政府财务状况和运营绩效的信息，特别是财政长期支付能力的信息。但应计制提供的信息客观性较差，构建成本和运行成本较高。

各种会计基础都可以在一定程度上达到相应的政府财务报告目标。但是，没有哪一种会计基础可以达到所有的政府财务报告的目标。确定会计基础，需要考虑的最基本的因素是会计环境，在不同的环境中使用不同的会计基础。在某种特定的环境中，最合适的会计基础取决于主体的特征和性质及报告的类型和目的，同时，也取决于构建和维持必要的财务信息制度的成本和效益。根据我国公共组织所处的会计环境特征和会计基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入应计制是一个必然的趋势。但鉴于目前我国的财产税所占的比率很低，会计人员素质参差不齐，以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，因此，在政府会计中暂时使用现金制基础，等条件成熟后，再采用应计制，这是明智的选择。

(三)会计模式：向基金会计模式发展

公共组织运营的多样性和确保遵守法律的必要性，以及财务资源的使用通常存在时间限制和用途限定，使单一的会计主体不可能记录和概括单位所有财务交易及其结果，只能通过设置许多独立的基金主体来反映其运营，每个主体反映特定的资产、负债以及权益或其他金额。基金主体通常是按照特定的法规、限制条件或期限设立的，具有目的性，限制性和受托责任广泛性三个特征。基金会计除了可对不同用途的资源进行分离外，通常还是法律上的要求和逻辑上的需要，并可用来评价管理业绩。我国的政府会计改革应全面引进基金会计，以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理。我国政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况，从加强财务管理和规范政府财务行为的需要出发，建立具有中国特色的政府基金会计制度。

(四)财务报告：向报告政府业绩发展

受托责任是政府财务报告的基石，政府财务披露的管制框架反映政府受托责任的模式。由于公共受托责任的广泛性，不同的利益集团要求政府提供不同的信息以评价不同的受托责任。而政府会计计量重点是当期可支配的财务资源，忽视提供政府的服务成本、效率和成果等业绩方面有用的信息。因此，国际会计师联合会和美国政府会计准则委员会都强调服务成本、效率和成果信息的提供。

我国目前的预算会计制度只要求行政和事业单位提供资产负债表、收入支出总表、以及支出明细表、基本数字表和专项资金支出明细表等附表，利用这些信息无法评价政府业绩。因此我国政府会计改革应利用基金会计主体确保管理当局按法律或合同约定使用资源的同时，要求报告主体提供实际执行与计划、预算比较信息，并通过财务报表附注提供大量非财务、非经济和非定量的信息，以便对政府业绩进行评价