投资平台会计核算论文

[摘要]文章认为，由于财政分权改革导致地方政府事权与财权不相匹配，使得地方各级政府的财源不能满足现时的地方发展的需求，导致巨额财政赤字。今天小编为大家精心挑选了关于《投资平台会计核算论文 (精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

投资平台会计核算论文 篇1：

国有投资平台公司基本建设项目会计核算问题探讨

摘要：近年来，各地对基础设施建设的投资力度持续高涨，基本建设项目会计核算的重要性不言而喻。财政部颁发的《国有建设单位会计制度》、《国有建设单位会计制度补充规定》、《企业基建业务有关会计处理办法》和《基本建设财务管理规定》，对国有投资公司基本建设会计核算提出了更高的要求，同时也极大地推动了国有建设单位基建会计核算工作逐渐规范和科学。然而，现实中也存在一些投资平台公司的基建会计核算混乱、监督不严等问题。

目前，我国各地方的基础设施建设任务基本由各地政府投资平台公司承担，而一些投资平台公司的会计核算混乱，财务人员业务素质参差不齐，其表现是不按《国有建设单位会计制度》设置会计科目，不按立项批复设置工程项目、不按工程项目核算归集工程投资、基建施工手续不全，无投资计划，收款单位与合同签订不符，工程完工不及时进行竣工结算，不及时将已完工工程项目转出等。本文以地方政府投资平台公司为重点，通过分析基本建设会计的必要性，指出基本建设项目会计核算存在的问题，提出了规范基本建设项目会计核算的建议。

关键词：国有投资平台;基本建设项目;会计核算

一、基本建设会计的必要性

基本建设是指利用国家预算内基建拨款、自筹资金、国内外基本建设贷款以及其他专项资金进行的以扩大生产和再生产能力为主要目的新建、扩建、改建工程及有关工作，本文主要以市政基础设施建设为论述重点。基本建设会计是应用于基本建设领域的一种专业会计，是会计的重要组成部份。它是以货币为主要计量单位，以党和国家的方针、政策和财经制度为依据，运用专门的方法对基本建设的经济活动进行连续的、完整的、系统的核算，提供全面的、真实的会计资料，并进行分析和监督。

二、国有投资平台公司基本建设会计核算的意义

第一，基本建设会计能加强基本建设经济管理，提高投资效益。为了有计划的进行基本建设、合理运用基本建设资金，提高基本建设的投资效益和管理水平，就必须充分发挥基建会计在基本建设经济管理中的核算和监督作用。

第二，基本建设项目核算是否正确和规范，将直接影响政府决策和财政资金的使用管理。

基本建设会计是专门核算投资平台公司以财政基本建设拨款和经批准用财政补助收入以及其他资金进行的固定资产新建、扩建和改建等项目的基本建设工程的会计核算制度体系。基本建设会计要通过编制相关项目计划、建立合同档案、支付工程款项、编制竣工财务总决算等各个环节参与项目的全过程管理，因此基建项目投资计划编制、工程投资完成情况、工程决算的编制将影响政府的决策及财政预算。

二、国有投资平台基本建设项目会计核算存在的问题

(一)对基建项目建设及核算认识不足

部分会计人员对基建会计制度、补充规定，基建业务有关会计处理办法等不够熟悉，对基建项目的具体情况不了解。存在凭借经验处理基建项目会计核算，不能严格按照基本建设财务管理规定进行核算，不认真审阅安全评价报告、环境评价报告、立项批复、项目合同等现象，因此经常导致基建项目会计核算分类与概算、立项的项目分类不相符，直接影响到竣工决算。加上单位领导或会计主管重视不够，监督和考核不严，使得基建项目会计核算经常存在问题。

(二)施工程序不规范，竣工结算不合理

目前，部分建设单位迫于政治任务或者对工程项目的管理认识不够或是没有认识，没有按照要求认真进行基本建设前期准备工作，没有执行必要的基本建设程序，致使造成“边设计、边勘探、边施工”的三边工程，以及超计划、超面积、超概算的三超项目。部分单位没有按国家规定范围获得批准的基建计划就开始设计和勘探;有的单位建设资金根本得不到落实，资金实施计划便早已出台;有的单位的工程项目未经批准，就动工兴建;有的单位施工队伍包工头自行进行工程结算、收款，而不是由施工单位进行统一管理，统一收支，统一核算;有些基本建设单位不按规定办理工程竣工结算，不能定时与施工队伍核对往来账目;当然，工程发包层层转包的情况也很普片。

(三)会计科目设置不全，会计核算不规范

有的公司未设置基建帐套，还以企业会计准则设置科目进行核算，即使有的公司设置了基建帐套，但仍未按立项批复设置核算项目，造成日后会计查询、准确提供各项财务数据及竣工决算困难。会计核算中，主要存在不安项目归集工程投资、待摊投资不分项目工程结算后不及时对账并投资工程成本及不及时竣工决算等。

(四)工程建设资金管理及项目核算有待加强

1、货币资金的核算和管理问题。有的单位大量使用现金结算，而且不通过“银行存款”账，直接开出现金支票，不能真实地反映经济业务的发生过程;一些单位违规出借资金，大规模举债，形成结存大额的货币资金，同时又要承担借款利息，导致建设成本增加。

2、多头挂账问题。对各施工单位的债权债务多头挂账，因没有及时核对已办理结算的工程款，而出现重复付款。

3、财务公开问题。有的基建会计由单位某一部门的会计兼任，业务不熟练，给基建帐目公开造成了困难;有的基建帐目没有单立，和单位的其他帐目混在一起，无法据实公开;个别单位领导或单位基建的具体负责人在基建过程中存在一定的违规行为，特意不公开基建帐目;个别单位即使公开了帐目，也没有明细帐，失去了帐目公开的目的。

4、福利发放的问题。建设单位人员来源构成较复杂。工资福利发放，有的由主管部门或其二级单位发放，有的是暂时借用有关单位人员按年进行结算返还，这样容易导致实际报销中少数人员有重复发放考勤奖、电话补贴、过节费等现象，增加了工程成本。

5、工程科目设置不安立项批复设置，导致工程项目投资核算不清晰，造成竣工决算工作繁重。

6、竣工决算问题。有的建设单位，在工程完工后不及时或者不进行竣工决算，因此造成工程成本无法核定，往来款项不及时清理结算，账面工程成本及基建拨款无限增加，有的建设单位甚至将市政基建项目转入“固定资产”。

(五)内部审计制度不健全

由于建设单位会计管理制度和监督办法的缺失，导致会计监管无章可循。一些基建单位在思想上不重视财务管理，只注重完成任务，造成监督约束机制失控，致使基本建设许多财务行为不规范、手续不完备。内部审计部门往往重视基本建设工程结算审计，但由于担心严格的审计会影响以后建设项目的拨款，因此，对基本建设的财务审计并不重视，缺乏对地方财政拨款、合作资金以及其他资金等建设资金的去向以及效益的审计监督，给违法违规行为的发生创造了机会。

三、规范国有企业基本建设项目会计核算的建议

针对目前国有企业在基本建设项目会计核算中存在的问题，结合多年审计工作的经验，特提出以下建议。

(一)认真宣传基建会计核算的法规，提高基建会计人员的素质

加强基建会计人员对会计法律法规的学习，提高基建会计人员的素质

会计人员的素质高低，直接决定了基建会计核算的全面与否、准确与否。因此，单位要严格要求，加强考核，不断提高会计从业人员的素质。提高基建会计从业人员的素质，可以从以下几方面开展：(1)提高基建会计从业人员的政治思想素质和职业道德素质;(2)提高基建会计从业人员的专业素质，要求会计人员及时学习和掌握新的基建法规，学习先进的财务管理方法和财务处理方式，尤其是基本建设项目方面的相关会计制度和规定。如《会计法》、《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》、《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》等等。同时，要结合单位实际、各工程项目实际，进行具体分析和研究，以达到理论与实际结合的效果，让基建会计人员不仅熟悉，而且能够运用相关法规政策。

(二)规范基建程序，及时编制基本建设项目竣工财务决算

1、规范基建活动的行为

为了避免基建活动无章、无规开展，必须确保基建活动在法律许可的范围内进行，不和签约单位设立的“项目经理部”或者工程转包者发生经济上的往来;此外，计划外的基建项目应顶住领导压力，不予付款。

2、及时编制基本建设项目竣工财务决算

基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。因此，要及时编制基本建设项目竣工财务决算，给单位提供决策参考。基本建设项目竣工财务决算的依据可行性研究报告、概算调整及其批准文件、招投标文件、历年投资计划、经财政部门审核批准的项目预算、承包合同等。对于建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项目工程竣工财务决算。

(三)进一步规范会计核算

规范会计核算，首先要求基建单位财会管理人员按照相关规定和单位会计核算实际，设置完整规范的会计科目。然后还要关注项目的合法性，要把最后批准确认的基建投资计划作为基建财务筹集资金、使用资金及会计核算的依据;如果项目不合法，则应停止支用基建款项，等办理合规合法手续后才可以支付基建款项。

所有基建经济活动都要有文件及合同，合同条文应是合法的，会计部门应留有所有订立的合同的备份，以便付款时监督确认，严格控制付款关口，以避免出现基建支出违规的现象。此外，基建单位会计人员应及时清对与各单位的往来账，定时向往来单位会计部门进行往来账对账，保证所有预付款项均由签约单位进行管理。会计人员每半年或一年与施工方核对往来款项，并加盖双方财务章加以确认，养成良好的工作习惯。

(四)严格资金支付程序，健全资金管理制度

基本建设项目大多属于分包或转包工程，涉及分包、转包的施工企业少则1、2家，多则3、4家，各种关系比较复杂。如果不理清与施工企业或分包商的关系，难免会造成付款失误等问题，给单位带来不必要的损失和麻烦。基建会计部门应制订相关的财务管理制度，明确财务核算具体流程，规定资金支付的统一办法和程序。支付款项时，必须要有相关人员签字认定的付款手续，并要有主管领导的审批意见，最后由财务负责人确认后方可付款。

要完善基本建设单位货币资金管理制度，坚持专款专用、专户存储的原则，全面清晰地了解建设资金的来源和支付情况;及时与开户银行核对存款和贷款数额，对未达账款项进行核实，若有差异应根据实际情况进行必要的调整和处理;严格执行银行结算制度和国家金融管理制度，对超过现金结算起点的款项，一律通过银行转账支付，杜绝资金拆借行为，向金融机构贷款要“统借统还”。

(五)搞好基建审计及内控工作

基本建设项目竣工决算验收后，会计人员应做交付使用资产入账处理，并将该项目封口不再发生费用，及时送交相关审核部门予以审计。基建会计应定期把项目资金的支付情况汇成表格交于单位纪检部门和审计部门等相关部门，经常对建设项目财务情况进行监督检查，发现问题及时纠正，与审计部门联手，深入到基建的每个环节，对基建过程进行全方位的监督;要定期审查建设单位工程结算报告和财务决算报告等资料，对于与工程投资无关的支出一律不得在项目成本中列支，加强工程价款结算管理和监督，完善内部审计制度。

总之，基本建设会计在项目工程的运作过程中有着举足轻重的作用。基建会计核算做到科学规范，不仅有利于建设项目的顺利进行，而且能保证建设资金的有效利用。国有投资建设单位要采取积极措施，切实完善基建项目会计核算：认真宣传基建会计核算的法规，提高基建会计人员的素质;规范基建程序，及时编制基本建设项目竣工财务决算;进一步规范会计核算;严格资金支付程序，健全资金管理制度;搞好基建审计工作。相信通过这些措施，基建项目会计核算将越来越科学规范，基建会计核算质量将进一步提高，单位的各项基本建设投资效益将逐步实现最大化。

参考文献

[1]http：//zhidao.baidu.com/

[2]阮玉东.浅谈基本建设单位会计核算的问题及对策.现代商业，2009

[3]吴桂祥.关于国企基建财务管理的几点体会.集团经济研究，2007(13)

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[5]李春兰，林志英.国有基本建设单位会计核算中若干问题的探讨.科技信息，2008(36)

[6]孙亚玲.如何规范国有建设单位会计核算工作.中国卫生经济，2008(8)

作者：杨文根

投资平台会计核算论文 篇2：

当前地方政府融资存在的问题及其治理

[摘要]文章认为，由于财政分权改革导致地方政府事权与财权不相匹配，使得地方各级政府的财源不能满足现时的地方发展的需求，导致巨额财政赤字。而目前的经济发展模式和中央对地方政府考核以及官员晋升激励模式，使得这一问题更加严重，同时地方政府融资渠道狭窄，导致地方各级政府融资偏离财政监督，宏观调控艰难;地方政府融投资平台开始泛滥，监管体系不健全，导致目前地方政府债务失控;地方政府信息披露机制尚未建立，地方政府融投资信息不透明，使得地方政府的融资风险也难以宏观调控。基于此分析，文章提出了完善法律体系、改革财政分配关系、建立管理机制、完善融资体系和信息披露制度等对策。

[关键词]地方政府融资;存在的问题;治理

[文献标识码]A

近年来，在分税制和分权机制影响下，各级地方政府以传统的财政税收、国债等简单融资渠道融资，已不能适应刺激经济高速增长需求，财政赤字安排已成为常态，筹措资金问题已成为各级地方政府不得不面临的主要问题。笔者拟结合地方政府转变经济发展模式的同时，来讨论地方政府为什么需要融资，以及当前融资存在的问题，并为政府提出了相关政策建议。

一、地方政府融资的动因

(一)分权改革与地方政府融资

中国的地方政府部门结构中既有“条条”部门，又有“块块”机构，两者相互交织在一起构成中国地方政府较为独特的治理模式。在分权改革之前，我国地方政府是以中央高度集权为主的治理模式。

经历了30年的行政分权和财政分权的改革，当前条块结合治理模式已经发生了很大的变化，但条块结合治理模式的惯性依然存在。在这种地方政府治理的制度背景下，中央政府将对地方政府多重治理目标考核简化为以经济增长为目标进行考核，同时将此项考核作为官员晋升的激励机制，使得地区间的竞争形成了标尺竞争的态势。在政治、经济和社会等多重治理目标引导下，各级地方政府不断地采取加大基础设施投资、招商引资和加快本地城市化进程等措施来完成各种各样的政绩考核。这些措施一方面促进了地方经济的增长，另一方面也加重了地方政府的财政负担，使得地区间经济发展不平衡的态势更加严重。在标尺竞争的作用下，地方保护主义态势也较为严重。由于地方居民消费对经济增长拉动作用有限，地方政府主要依赖于投资和出口刺激地方经济增长。各种政绩工程在地方上不断涌现，加重了地方财政负担。在分税制的影响下，地方政府的财政赤字在不断增长，因此，融资问题成为地方政府不得不面对的难题。而在现有的制度背景下，地方政府本身的投资和融资、债务偿还约束较大，因此，各级地方政府纷纷设立投融资平台，据此进行融投资，以期实现其职能目标。其后果是地方政府负债过重，甚至引发财政危机。

(二)当前的经济发展模式与地方政府融资

纵观30年经济发展状况，保持经济高速增长的动因可以概括为以下五点。一是中国政府积极参与，自上而下推动经济改革，通过建立经济和政治考核晋升机制，促使地方政府间的竞争加剧，从而推动经济不断增长。二是以政府为主导，积极推动增量改革，渐次地培育市场，促进大规模工业化改革。通过大规模工业化改革，不断提高企业投资效率和经营效益，促进了我国企业竞争的实力，在加大出口的同时，逐步使企业走向国际化。三是由政府主导，积极推进城镇化，不断加大基础设施投资。由于大规模推动城镇化，使得我国城镇人口和流动人口急速增长，大大地刺激了消费，对经济增长形成了积极作用。四是积极推动教育产业化，加大政府与民间资本对教育投资，使得我国人力资源较以前有了飞速的进步，特别是高校扩招以来，使得许多适龄劳动力有机会进入高校学习，加快了人力资本积累，促进了技术进步，对经济增长有了积极推动作用。但我们也应看到，正是由于教育产业化，加大了居民生活负担，对社会稳定产生了一定的消极作用。五是在政府积极倡导下，不断促进消费升级和消费改革。消费升级具体表现在居民拥有住房、汽车等不动产和耐用品不断增多。消费改革具体表现是现代电子产品在我国普及化，对经济增长起到了积极作用。

我国目前经济发展面临的主要问题就是投资增长过快。具体表现为生产能力扩张太快，其后果就是产能严重过剩，对长期经济增长形成严重压力。产能过剩最简单的解决机制就是市场与政府。在市场机制下，由于产能过剩，使得平均利润不断下降，迫使过剩产能退出市场。通过政府机制，可以强制过剩产能退出市场。但由于在追求高速经济增长的激励机制下，加上地方政府间标尺竞争影响，在我国通过市场与政府机制淘汰过剩产能的难度加大。还可以通过国际市场来平抑产能过剩问题，即加大出口，因而形成了国际贸易顺差过大问题。由于金融危机后西方国家经济增长放缓，甚至出现负增长，出口难度加大，这种过度依赖外国市场并没有解决我们的内部矛盾。另外，产能过剩迫使央行不断加大货币政策调控。由此压缩了地方政府融资的空间，使得地方政府融资难度加大，成为地方政府亟待解决难题之一。

二、当前我国地方政府融资主要形式

从近些年发展经验来看，各级地方政府应当根据政府治理目标和地方发展的需求，在法律和政策允许的范围内，采取不同的融资方式。一般地，除了地方政府财政收入以外，目前地方政府主要采取以下方式进行了大规模融资。

1、商业银行贷款。目前国内大部分地方政府的负债是商业银行贷款，具体表现为：主要是通过划拨一定数量的国有资产，构建融投资平台公司，政府授权地方政府融投资平台公司，向银行贷款，财政实施担保并进行贴息。此外，许多地方政府还利用投融资平台公司上市融资。

2、用主权外债融资。具体表现为外国政府贷款、国际金融组织贷款以及进入国际金融市场，在国外资本市场上发行债券。

3、由国家财政代理发行地方融资债券。在现有法律框架下，我国地方政府债券的发行存在制度性障碍。尽管中国目前还没有正规的地方债券或市政债券，但在2008年经济刺激计划出台以后，为了满足地方政府投资的需要，我国财政部已经代理多省发行了地方政府融资债券。除此以外，还有一些地方政府借助融投资平台变相发行融资债券，形成了政府的或有负债。

4、国债的再转贷。即中央从国债发行额中每年都拿出一部分向地方转贷(地方财政负责还本付息)，用于支持地方性公共工程和基础设施的建设。

5、项目融资。即利用政府控制的各种特定资源，通过行政或市场配置来取得的用于基础设施建设和改造的资金。具体表现为：产品支付、融资租赁、BOT(build—operate—transefr)融

资和资产证券化融资。

6、土地收入。

三、当前地方政府融资存在的问题

目前，我国地方政府融资体系主要由中央和地方财政收入、商业银行和政策性银行、外资、土地收入以及资本市场等构成。虽然地方政府融资体系的框架基本成型，正在成为地方政府调整经济结构，加快城市基本建设，推动经济增长的重要手段。但由于缺乏统一的规范化管理，地方政府融资基本上还处于自发寻求融资渠道的状况，存在许多急待解决的问题。

1、地方政府融资缺乏统一规划，融资体系尚不健全，亟需完善。随着市场经济逐步完善，产品市场、生产要素市场已与资本市场密不可分。30多年来，各级地方政府在经济增长激励下，经济工作中心主要放在产品市场与生产要素市场。如何建立与产品市场及生产要素市场密切相关的融资体系，长期以来未引起各级地方政府足够重视。在当前的政策及法律法规的制约下，如何构建地方政府的融资体系尚是一个难题。

2、地方政府投融资平台的数量和融资规模发展过快，地方政府债务危机凸现。从2008年经济刺激政策出台以来，地方政府投融资平台的数量和融资规模呈现飞速发展的趋势，据初步统计，截至2009年8月底，全国共有3000家以上的各级政府投融资平台，其中70%以上为县区级平台公司。2008年初，全国各级地方政府的投融资平台的负债总计1万多亿元，到2009年中，则迅速上升到5万亿元以上，其中绝大部分来自于银行贷款。由于地方政府投融资平台公司治理结构不完善，责任主体不清晰，操作程序不规范，同时，地方政府举债本身与我国预算法就存在冲突问题，地方政府通过多个融资平台公司从不同银行获得信贷资金，形成多头举债，且其信息不透明。因此，这种债务将会给地方政府和银行带来巨大风险，甚至已经给个别地方政府带来债务危机，给地方政府的财政造成巨大压力，解决地方政府举债问题已经到了刻不容缓地步。

3、融资管理体制不健全，债务偿还机制和融资决策失误的问责机制不完善，在GDP增长和官员晋升等激励下，地方政府存在明显的短期行为。近20年来，虽然金融领域进行了一系列改革，但地方政府融资配套改革却未提上议事日程。由于缺少相应制度规范，地方政府只能在国家政策“禁区”外各寻融资出路。另外，随着分权改革不断推进，许多事权也不断下放给地方政府，在标尺竞争和官员晋升竞标赛的激励下，地方政府存在明显的短期行为。一是经常出现“政绩工程”导致地方政府融资缺乏整体规划，债务资金使用缺乏有效的监督体系，使得资金严重浪费。二是地方政府融投资平台过多，管理分散，融投资的决策主体、偿还主体及责任主体都不清晰，信息不透明，偿债意识财政化，使财政长期陷入被动投资地位不能自拔。三是部分地方政府立项时只考虑城市建设的需要，考虑债务结构实际偿债能力不够。提供政府担保或职能部门担保存在一定盲目性，导致投资和债务规模不断扩大，远远超出当地的实际支付能力，成为政府债务危机的隐患。四是地方政府融资决策主体多样化，导致效率低下，监管难度加大。

4、地方政府行政机构繁杂，地方行政层级过多，财政金融体制不健全，地方政府缺乏必要的融资渠道。从目前来看，我国地方政府层级包括省级、市级、县级及乡镇等四级。由于地方行政层级较多，各级财政金融体制不健全，在分权和事权不对等的情况下，各级地方政府均存在财源不足现象。而由于历史的沉淀和计划经济的延续，我国地方政府普遍缺乏必要的融资渠道。此外，在传统的政府机构设置影响下，地方政府往往没有设置专门管理融资机构，主要依托财政等部门。虽然目前各级地方政府都成立了金融办，但其主要职能是与资本市场对接，而对地方政府融资缺乏宏观把握。另外，从外部环境来看，各级地方政府缺少专门的政策性金融机构为依托，主要依赖一些商业银行和政策性银行，政府对内、对外举债及融资项目的投资，都分散在地方商业银行或各职能部门所属的信托投资公司运作，所以，其融资总量难以规划和把握，导致宏观调控力度不强。

5、地方政府融资信息披露机制不完善，地方政府的信用评估机制缺乏，导致地方政府融资风险难以控制。从目前来看，我国地方政府财政与融资信息披露机制尚未建立，或某些方面已经建立，但整个体系不完善，使得外部利益关系部门或单位无法对地方政府的信用做出整体评估。同时，我国也未建立政府信用评估体系或机制，所以，在许多地方政府行为中，根本就缺乏信用意识，外界很难对地方政府融资规模、方式和渠道进行控制或判断，因此，难以对地方政府的融资风险做出准确的评估，也就无从谈起风险控制。另外，就算形成了相应的机制，但在目前对地方政府激励机制引导下，可能其融资规模等方面信息也难以透明。因此，如何控制地方政府融资风险也是地方政府融资面临的一个难题。

四、基本结论及地方政府融资的治理

(一)基本结论

1、由于财政分权改革导致地方政府事权与财权不相匹配，使得地方各级政府的财源不能满足现时的地方发展的需求，致使各级地方政府产生较大融资冲动。

2、在目前的经济发展模式和中央对地方政府考核以及官员晋升激励模式下，使得地方各级政府过度干预和参与经济运行，片面地追求GDP指标增长，由于投资驱动模式对GDP指标贡献较大，且效果明显，所以导致各级地方政府盲目追求投资效应，导致巨额财政赤字，不得不加大融资力度。

3、由于我国固有的财政体制，地方政府融资渠道狭窄，缺乏专门政策性金融机构为依托，导致地方各级政府融资偏离财政监督，宏观调控艰难。

4、在经济刺激政策引导下，地方政府融投资平台开始泛滥，多头融资、多头投资，重复建设较为严重，监管体系不健全，监督机制尚未建立，导致目前地方政府债务失控，可能会引发地方政府财政危机。

5、由于目前尚未建立地方政府信息披露机制，地方政府信用评估体系也未建立起来，导致地方政府融投资信息不透明，无法合理、科学地估计地方政府融资风险，因此，对地方政府的融资风险也难以宏观调控。

(二)地方政府融资的治理

针对当前地方政府融资现状，考虑到目前外部金融生态恶化，金融环境严峻，我国财政金融体制尚需完善的情况下，地方政府应在可持续发展的思想指导下，开放投资、融资领域，应当积极建立市场机制，争取全社会资金参与地方发展，创新探寻一条适应市场经济需求的地方政府融资道路。

1、积极完善法律、法规体系，规范地方政府行为，转变地方政府职能，从政策层面抑制和规范地方政府融投资行为。一是要注重法制化建设，为地方政府投融资活动创造必备的法制环境。二是要改变对地方政府激励机制，通过

宏观政策引导，促进地方政府转变职能，促进地方政府政治职能、社会职能和经济职能协调发挥，以利于地方经济可持续发展。三是转变经济发展模式，促进投资驱动型增长转到技术进步与生产性服务等模式上来，积极保护环境，促进地方经济可持续发展。四是要建立全面、科学的地方政府官员政绩考核制度和升迁激励机制，促使地方政府将治理中心转变到地方社会服务职能上来，抑制地方政府融投资的冲动。

2、完善现有的财政体制，改革目前财政分配体制，在中央和地方之间合理、科学地配置资源，促进地方政府事权与财权对等，以利于地方和谐发展。一是要加快现行的财政体制改革。要正确认识到分税制改革以后，中央和地方财权上移、事权下移，各级地方政府财力不足问题;要以基本公共服务均等化为基础，建立事权与财力相匹配的财政体制;重新界定中央和地方各级政府的事权与财权，调整中央与地方收入划分，缓解地方政府财政压力。二是要改革目前政府会计核算制度。明确现行政府会计核算主体，改革现行政府会计核算的原则，将目前收付实现制变为权责发生制，以求完整反映政府在一个财政年度内发生的全部收支活动，科学、合理地反映地方政府资产和负债的变动情况。

3、建立健全统一的地方政府债务管理体制。一是要成立由财政、发改委、人行和审计等部门组成的政府专门的债务管理机构，规范监督和管理地方政府的融投资活动。二是要整合当前各级地方政府融投资平台公司。整顿停掉纯粹钱袋子作用的融资平台，整合其他功能的融投资平台公司，建立市场机制，引入民间资本，民营化其它融资平台。三是要建立健全地方政府债务融资偿还机制，抑制地方政府担保行为，建立健全地方政府融资担保制度。四是要建立地方政府发债制度。修改当前的预算法，允许地方政府财政赤字，地方债专门用于弥补地方财政赤字;健全政府预算体系，各类预算均设立专章、制定详细的专门条款;建立债务预算专章。同时，建立地方政府发债配套管理制度，地方政府应当酌情出台债券管理条例等。

4、构建多层次、全方位的地方政府融资体系。一是要进行宏观调控，调整地方政府融资渠道和结构，发挥政府融资的政策导向和资金导向作用，灵活运用多种融资方式，以适应不同需求。二是要大力发展项目融资，尤其是重点发展民间融资。积极引导民间资本投资新的基础设施项目;鼓励民间资本参与经营基础设施项目;进一步完善、创新BOT项目融资衍生方法，以吸引更多的投资主体，并通过缩短项目运营年限等措施，降低财政补贴支出。三是要在政策允许的范围内涉足国际资本市场，包括推行BOT项目融资、发行外国债券的试点等，引导外国资本进入我国地方基础设施建设领域。四是要抑制土地批租收入。五是要积极扶持地方中小金融机构发展，拓宽地方政府融资渠道。地方政府应该制定相应的政策与措施，积极鼓励和扶持地方中小金融机构发展，使其成为目前我国金融体系的一种补充，以拓宽了地方政府的融资渠道，缓解了地方政府对商业银行和其他金融机构的资金需求压力。

5、建立和完善地方政府信息披露机制，建立地方政府信用评估体系，促进地方政府及时披露债务信息，建立地方政府融资风险预警机制。一是要建立政府财政公开制度。保证我国财政公开透明运行，将其纳入社会公众的视野之中，确保地方政府债务健康运行，杜绝我国财政运行中出现普遍违法违规和各种特权、腐败以及任何不公平、非正义现象。二是信息披露内容不仅要包括地方政府的直接债务，而且要包括或有债务;不仅包括显性债务，也要包括隐性债务。三是要研究确定相对合理的地方债务监控指标体系，以保证地方政府债务与当地经济发展水平和财政承受能力相适应，防止发生债务危机。四是要强化财政在地方政府融资管理中的主体地位，各级政府融资的预算、决算对本级人民代表大会负责。五是要逐步取消政府的建设型财政功能。切实可行地将政府职能转移保障教育公平、全民医疗、养老和住房等社会保障制度的公共财政制度，政府重点充当监管者角色。

注释：

①这种地方政府组织模式被钱颖一和许成刚成为M型层级制。

②③根据《中国经济周刊》2010年4月6日刊载，截至2009年底，在有统计数字的31个省、自治区、直辖市中，只有黑龙江、内蒙古、新疆、西藏、山西、河南、贵州和宁夏的贷款债务率(平台债务合计/本省GDP)低于60%，有10个省甚至超过100%。另据2010年7月9日《华夏时报》报道：县级投融资平台达4907家，由于统计口径的不同，银监会统计的数据显示，截至2009年末，地方融资平台贷款余额为7.38万亿元，2009年新增贷款3.05万亿元。而在2010年前五个月中，新增贷款达到了4.0142万亿元，其中一部分新增贷款势必流入地方融资平台的口袋中。2010年6月23日，国家审计署审计长刘家义在《关于2009年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》中指出，截至2009年底，审计调查的18个省、16个市和36个县本级政府性债务余额合计2.79万亿元。但是，审计报告指出地方政府性债务总体规模较大，融资平台公司的政府性债务却平均占一半以上。同时，刘家义坦言，部分地方政府偿债压力较大，存在一定的债务风险。从债务余额与当年可用财力的比率看，有7个省、10个市和14个县本级超过100%，最高的达364.77%。

④周黎安.转型中的地方政府：官员激励与治理[M].上海：上海人民出版社，2008.

[参考文献]

[1]钱颖一，许成刚.中国的经济改革为什么与众不同——M型的层级制和非国有部门的进入与扩张[J].经济社会体制比较，1993，(11)：29-40.

[2]沈立人，戴园晨.我国“诸侯经济”的形成及其弊端和根源[J].经济研究，1990，(3)：12—19+67

作者：黄良杰

投资平台会计核算论文 篇3：

浅谈地方政府融资平台公司的财务管理

1994年，我国开始实施分税制改革，地方政府上交财权、下承事权。分税制造成了政府间财权与事权的失衡，随着城镇化建设的加速推进，地方政府加快了基础设施建设，但在此过程中，其显现出财力不足的问题。在此背景下，地方政府投融资平台应运而生。地方政府投融资平台指各地区政府成立的以融资、投资为主要目的的经营公司。其是由各地政府给予公司股权、土地以及规费等资产建立的可以达到国家规定融资投资标准的公司，可以实现政府融资投资目的，并将这些资金合理的运用到政府需要建设的项目中。地方政府通过平台对接金融机构，可以解决财力不足等一系列现实问题。投融资平台公司擔负着为地方政府“代融资、代建设、代还款”的责任，但同时也存在着较大的财务风险。近年来，地方债务高企被认为是酝酿系统性风险的一个十分重要的风险点。因此，应加强地方政府融资平台公司财务管理，严格控制平台公司财务风险。

一、地方政府融资平台公司加强财务管理的重要性

地方政府投融资平台属于国有企业，国企改革是全面深化改革的重点和难点。由于承担特殊的功能使命，多年来，诸多平台公司都没有进入完全竞争的市场领域。当前，应当在防范和化解重大金融风险的前提下，加强政府投融资平台财务管理，使其经受各方监管部门的监督，严禁国有资产流失，以在整体上推动国有企业改革。

二、地方政府融资平台公司财务管理现状

地方政府投融资平台由地方政府设立，其经营管理受制于地方政府，融资平台的财务决策由政府主导，地方政府融资平台缺乏自主管理权，财务管理水平低下，主要表现在以下方面：

1.存量债权债务过多，公司盈利能力降低。随着城镇化建设的全面铺开，平台公司承接了大量公益性基础设施的建设和维护工作，需要大量的建设资金，地方政府投融资平台在运行过程中依靠政府信用，通过银行、发债、信托等方式进行融资，由于当地政府对平台公司疏于监管，不关注融资成本及期限是否合理，长此以往，导致平台公司在债台高筑的同时，总体盈利能力降低、现金流量减少，一定程度上限制了平台公司新增融资的能力。

2.财务管理制度不完善，制约公司的经营发展。由于地方政府融资平台的经营范围、业务性质与一般公司不同，因此，现行的《企业会计准则》不适用于这类公司的会计核算。首先，平台公司经营的大都是政府投资项目，这些项目基本无利润，与公司盈利的属性相违背;其次，公司的经济活动、财务核算会受到政府的经常性干预，因此其财务管理很难做到独立自主，导致平台公司财务管理制度混乱不明，部分工作缺乏相应的制度作依据和指导。

3.资金调动不合规，偿还债务压力大。由于地方政府融资平台对下属各子企业不具有管理权限和财务监督权限，无法实施集团化财务管理，不能进行资金集中管控，导致集团内所有母子公司的资金不能有效整合，使公司在财务核算管理上缺乏严谨、稳健的财务管理体系，公司资金从融回到投放再到回收收益水平较低，公司融资资金周转速度较慢，偿还债务压力较大。

4.未充分评估，盲目投资。为支持地方经济建设，受政府干预，地方投融资平台公司投资的企业，大部分常年无分红无投资回报，对投融资平台公司经营利润贡献较小，由于决策失误，部分被投资的企业甚至已清算和解散，导致投融资平台公司股权投资业绩较差。同时，地方投融资平台公司股权投资事后管理较弱，对于一些可供出售权益工具的被投资单位未定期跟踪经营业务情况，及时收集相关财务资料，具体表现在集团内部单位之间同种业务相对应的账户余额不一致等。如往来账款，投资双方对投资金额及核算的确认均存在不一致的情况，由于时间久远及人员流动，部分往来账款已无法核实差异的具体原因。导致账户余额不一致的原因主要有明细账设置不清晰、核算方法存在问题、核算口径不一致、未定期进行账务核对等，这些问题在一定程度上导致核算体系不一致、协调工作困难、上下难以统一。

5.政企不分，公司运营不独立。政府投融资平台是依据公司法规定成立的公司法人，然而，其在实际运营中依然存在公司资产和业务经营不独立的情况。政府投融资平台是由地方政府及其部门出资设立的，公司的财产性质为公有制。投融资平台虽然名义上对出资资产具有控制权，但在实际经营中需听从地方政府安排，由地方政府直接或者间接支配公司资产，投融资平台资产不具备独立性。在公司运营方面，投融资平台的职能是分担地方政府的事权和融资压力;在经营方面，由地方政府根据当地经济发展需要，向投融资平台下达行政指令安排任务，平台公司负责具体实施。平台公司的发展和运营不具备独立的目标和计划，而是以完成地方政府交办任务为目标，并不考虑公司自身发展和经济效益。

三、加强地方政府融资平台公司财务管理的对策建议

1.厘清存量债权债务，清收不良债权。妥善处理存量债务，是降低平台公司转型成本、顺利转型的核心环节，主要方法是甄别不同类别债务，分类进行解决。此外，要对现有债权建立催收机制， 制定资金回收计划，提高资金周转速度，并对逾期时间较长的债权全额计提坏账准备金，降低集团因债权而带来的税收成本。

2.完善财务管理制度，强化风险管控。因平台公司财务部门涉及大额货币资金的收付，会计核算复杂，业务性质不同于一般公司，因此，完善财务管理制度，强化风险管控是公司健康发展的重要保障。一是应建立健全全面风险管理体系，明确业务部门、风控部门、审计部门的职能职责。二是严格落实“三重一大”决策制度，细化各层级决策事项和权限，加强对决策事项合规论证的把控，保障决策依法合规。三是减少政府干预，严格执行企业会计制度，使公司的财务管理活动符合市场化要求。平台公司可以按照由政府引导与监管，坚持企业市场化运作，科学决策并积极防范风险的原则运行，这样，公司可以逐步实现财务的独立性。四是借助信息技术构建公司统一的财务核算管理平台，实现集团财务的集中管理，集团可以实时获取各内部单位的真实业务数据，对下属单位进行监控，强化集团财务管控力度，同时借助信息技术在整个集团内部建立起内部交易实时处理体系，避免集团内部单位之间对同一业务账务处理不一致的问题。

3.科学决策，稳步推进投融资。投融资管理是平台公司经营业务的重要组成部分，投融资管理的水平直接影响到企业的生存和发展。第一，及时清理、处置出现严重投资损失的长期投资，如严重亏损、关闭、停产的投资对象，以夯实、提高资产质量;同时积极寻找好的投资项目及新的业务增长点，规划公司核心业务模式及业务结构。第二，定期跟踪被投资单位经营业务情况，及时收集相关财务资料，掌握被投资单位经营状况，制定合理的管理策略，建立健全长期股权投资运营、风险管理相关制度，对长期股权投资事前、事中、事后进行有效的监督管理。第三，及时积极沟通协调，确保股权划转文件的时效性及完整性等，股权划转文件应至少包括划转对象、划转基准日、划转金额及价值依据等基本要素，且各要素的确定需审慎考虑对企业合并财务报告的影响。第四，根据公司经营状况及资金需求，编制融资计划。同时，认真研究国家金融政策，分析研判资金市场形势，保持优良征信，发挥融资功能。根据债券市场、金融机构政策开放情况，进一步与各相关部门、金融机构开展商洽工作，优化调整融资结构，降低融资成本，拓展多元化、低成本的融资渠道。

4.政企分开，向市场化转型。①完善法人治理结构，建立现代企业制度。把加强党的领导和完善公司治理统一起来，明确国有企业党组织在公司法人治理结构中的法定地位，加快建立完善地方政府投融资平台公司由“党委、董事会、监事会、经理层”構成的法人治理结构，形成科学的自我约束、相互制衡的机制，建立“产权清晰、权责明确、政企分开、科学管理”向市场化转型的现代企业。② 整合资源，实现国有资本的战略性集中。平台公司转型的具体方向和路线，目前仍以政府推动为主。多数采取资源整合的方式，可按照一个产业一个板块将资源整合归并，推动专业化重组，强化同质化业务整合和细分行业整合，按照国有资产属性依法合规整合到相应的区域性的产业中，成熟一户划转一户，切实改变小型平台公司多而小、条块分散、同业竞争的现实，实现国有资本的战略性集中，切实提高国有资本效率，加快培育具有一流水平的平台公司，促进国有资本跨越转型，提升其发展中的战略性功能。③做实做强实体企业。实体企业必须按照“有资产、有核心主营业务、有现金流、有利润”的要求，突出主业、做强企业、做精产业，以市场为导向，以效益为中心，以延长产业链和价值链为目标，着力培育核心竞争业务，实现可持续发展的盈利模式。

5.加强财务人员培训。由于资本市场监管日益严格，会计准则、税收法规等政策发生较大变化，这也对平台公司财务人员管理水平和业务素质提出了更高的要求。平台公司应建立合理的员工培训机制，加强对政策变化的培训，以满足平台公司规模化、集团化、规范化的管理需求。

四、结束语

目前地方政府融资投资平台公司在财务管理方面还存在较多问题，平台公司应加强投融资平台财务管理，进一步厘清政府投融资平台现有的优势和短板，明确自身定位和发展方向，统筹规划、持续推进，切实化解风险，以助力地方发展，为城市经济的健康发展奠定良好的基础。

作者：税利平