对发电企业实施作业成本法的理解

随着科技的加速发展, 企业自动化程度的迅速提高, 间接费用占总成本的比例不断加大, 买方市场已经成为普遍的经济背景, 加上我国开放程度和竞争程度不断增加, 发电企业推广应用作业成本法和相应的作业成本管理思想显得越来越必要

1. 实施作业成本法必须与现行会计系统融合

引进新的会计计算方法需要依靠现行会计系统。有些专家认为传统的会计计算方法使用的成本库和成本动因很少。而作业成本法增加了成本库 (作业) 和成本动因。因此, 管理层在考虑实施作业成本法时, 通常会考虑是将作业成本法作为一个独立的系统还是将该系统和现行的会计系统融合, 认为做上述决定时应考虑到两个因素: (1) 一个是开发与现行系统相融合的应用软件; (2) 另一个是有效的降低其软件成本。要使得作业成本法在我国企业成功的实施, 应寻找与现行系统融合的软件, 并且合理开发与完善作业成本系统软件功能, 同时简化作业成本系统的初始设计, 降低成本并减少试运行时间。

2. 实施作业成本法必须有效的借助于作业分析

进行作业分析时, 成本分配不仅仅限于商品这一层次, 而是深入到某一作业面, 确定出“作业中心”。要降低作业首先是要消除要不必要的作业, 而不考虑提高该类作业的效率;对于那些能为最终商品和劳务增加价值的作业, 要进一步分析该类作业是否有改进的可能, 其所消耗的资源能否节约。具体的实施过程如下:

(1) 分析哪些作业是增值的, 哪些是不增值的。生产工艺中流程中的各种作业一般都是增值作业, 不增值作业指对增加顾客价值没有贡献, 或者凡经消除而不会降低产品价值的作业。比如储存、移动、检测等。作业管理者应尽可能地减少这部分作业。

(2) 分析重要性作业。企业的作业通常多达几十种, 甚至上百种、上千种, 对这些作业一一分析是不必要的, 因为不符合成本效益原则。根据重要性原则, 只能对那些相对于顾客价值和企业价值而言比较重要的作业进行分析。

(3) 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。通过于其他企业先进水平的作业进行比较, 可以判断某项作业和企业整个价值链是否有效, 寻求改进的机会。

(4) 分析作业之间的联系。作业成本计算法下的各种作业相互联系, 形成作业链, 理想的作业链应该是使作业完成的时间最短和重复次数最少。

3. 实施作业成本法必须有效的借助企业的价值链分析

(1) 价值链分析要建立在作业分析的基础上, 将成本看作“增值作业”和“不增值作业”的函数, 并以“顾客价值”作为衡量增值与否的最高标准。一方面, 将顾客的需求与企业的作业发生, 资源的消耗, 成本的形成联系起来;另一方面, 通过顾客价值将企业的收入与顾客的需求联系起来。从而有利于从作业的角度权衡成本和顾客的价值, 保证企业经营决策与企业价值最大化目标一致。

(2) 价值链分析与适时生产系统的结合。适时生产系统是伴随着新科学技术和现代管理思想而产生的新型作业管理制度。传统的成本管理只注重生产过程中的产品成本, 在现代市场经济条件下, 作业成本法从产品设计到售后服务全过程实行成本管理, 才能使资源得到最佳利用。

(3) 价值链分析能协调组织企业内部的各种作业, 使各种作业之间环环相扣, 形成较为理想的系统, 以保证每项必要的作业都以最高的效率完成, 保证企业的竞争优势。

(4) 与处于价值链上的其他企业共同合作, 构建行业价值链, 强强合作、实现双赢, 成为当前企业经营的一个趋势。以弥补自身的不足和局限性, 共同完成价值链的全过程。不但能够大幅度地降低成本, 实现更多的利润, 还能提高企业的核心竞争能力。

4. 获得企业内部最高管理层的支持

在实施作业成本的过程中, 行为和组织因素起着重要的作用。这需要企业最高管理者以其独有的地位和权力统筹调度, 在必要的时候进行协调与沟通。注重与竞争战略、质量与适时系统速度的对接, 需要企业领导大力支持与协调。

(1) 让员工参与到作业成本系统的设计, 获取充足的信息资源。为成功实施作业成本系统, 成本管理人员需要识别作业和成本动因, 需要财务和非财务指标。但是大多数企业还没有去收集实施这些成本系统的变化所需要的基本信息。因此, 为了获得计量系统所必必须的信息, 企业最高管理层应该让企业的员工直接参与运营作业, 同时应对每一运营和支持部门进行仔细的研究, 以分析其多层作业来确定成本库。弄清楚产生过程和辨别成本动因需要和员工坚持不懈的努力, 员工的参与有助于其熟悉并乐于实施作业成本系统, 提高其执行该系统的兴趣。

(2) 员工和管理人员的培训。目前有关人员对于作业成本法的接受程度及认识不足, 积极性不高。理论和实务工作在有较大的脱节。因此, 高管层应通过各种途径对职工进行继续教育和培训, 以此来提高职工的这方面素质, 让作业理念和作业成本法得到广泛的认同, 为推行作业成本管理创造良好的环境。做到责、权、利相结合, 使作业管理模式在企业中得以顺利进行。

(3) 企业高管层应对企业内部财务信息失真高度重视。作业成本法涉及的作业活动和成本动因众多, 而且随着新产品、新项目、新市场的介入, 需要适时调整相关的成本动因和成本库, 所以需要完善的信息系统来获取真实的企业财务信息

总之, 作业成本法对我国当前企业中资源浪费严重、高废次品、高库存、高能源消耗的问题解决大有裨益。它不但能够提供相对准确的成本信息, 方便制定科学有效的经营决策, 提高企业的竞争能力, 而且还能通过对作业成本管理的实施提高其管理水平, 促管理现代化, 增加企业的价值。