关于国企债权债务管理的思考

一、引言

为有序推进县属国有融资平台公司市场化、实体化转型。改善县属国有企业债权债务结构，努力解决国有企业融资平台公司债权债务问题。本文以AA会计师事务所提出的审计问题为依据，从县融资平台公司债权债务管理角度出发，对融资平台公司的现状进行了分析，提出的建议希望可以尽量减轻县属国有企业转型的历史包袱，净化县属国有企业的财务环境。

二、县属国有企业债权债务管理的重要性

(一)债权债务进行管理有助于国有企业资金的良好运作。项目建设，资金先行，作为县属国有企业主要经营业务是以项目建设为主。资金就是维护国有企业项目建设的生命血液，要保证血液循环的正常流动，才可以保障项目的有效推进。而企业债权债务是资金的重要组成部分，债权债务的可回收性以及债权债务的流动速度直接决定企业资金的质量进而影响企业项目建设的进度。对企业债权债务进行管理有助于国有企业资金的良好运作，使企业资金结构合理，发挥财务杠杆的正面效应，为企业健康成长作贡献。

(二)债权债务的管理有助于防止产生不良债权。在国有企业自身的债权债务中，如果不良债权的出现，将对企业的长期经营产生重大不利影响。互联网的普及给企业资金管理带来了许多的好处。如拓宽了企业融资渠道，方便企业融资，增加了企业投资方式但同时也增加了企业资金管理的风险，如果债权债务控制不到位，很容易产生不良债权、坏账和呆账。因此在资金流通过程中应对流通交易的细节进行监控，规避风险因素，避免不良债权对国有企业产生不良影响。

(三)债权债务的管理有助于提高企业决策的科学性。国有企业项目建设过程中资金保障、土地指标及土地政策处理、项目监管都是非常关键的环节，而资金涉及项目建设的全生命周期，是最重要的一个组成部分，加强对债权债务的管理，能够协助企业在合同要求的期限内偿还工程款，提高企业信誉的同时还可以提高施工单位项目建设的积极性。此外，国有企业许多项目计划需要领导层来安排，合理的债权债务管理能为他们提供准确的财务数据，进而制定更适合企业发展的项目决策。因此，强化对国有企业债权债务的管理，既能够使企业信誉得到有效的提高，又能够使企业高层管理层做出更科学的决策。

三、县属国有企业债权债务的形成原因分析

(一)县属国有企业由于项目建设需要形成的债权债务。县属国有企业很多都承担了县重点项目工程，由于财政资金不能充足及时的拨到位。而有些项目还需要企业自筹，项目的工期长，效益回收慢，所以县国资委下属的国有企业之间就相互借款，形成较多的债权债务关系。一般这种债权债务涉及的主体较多，笔数较大，时间较长，关系复杂，化解的难度大。如县XXX开发公司与县YY公司的借款就是为了县服务业集聚区项目建设工程、县ZZ公司与县YY公司的借款就是为了县某某桥项目和某省道改建项目等等。而这些借款一般都有借无还的，甚至很多连银行的利息都保证不了。因为县国有企业的管理层都认为反正都是国资委的下属企业，大家都是一家人，最后都是财政买单，没有归还的想法，借到就是赚到。

(二)县属国有企业与县属部门之间往来形成的债权债务。县属国有企业与县属部门之间的往来款，一般都是历史遗留问题，很多由于财务人员的变动，移交的时候没有写移交清单，存在一方账上有而一方账上无，或是双方账上都有但是双方的支出与收入的原因不同的现象。比如县某街道办事处与县VVV公司的欠款，县BBB收储公司与其上级主管单位的债权等。目前的财务人员都说不清是什么原因及什么时候产生的欠款，就只知道是历史遗留问题。当时的经办人员很多也换单位或是已经离退休，打电话过去问，也说记不清楚。也有部分是清楚记账的，如县SS局欠县YY公司的借款2X万，原因购买目前县新华书店租用的店面房，县XX医院欠YY公司的借款3XX多万元，每年双方的财务人员都进行对账，往来原因也清楚记载。

(三)县属国有企业与民营企业之间往来形成的债权债务。县属国有企业与民营企业之间往来形成的债权债务主要是由于县国有企业经营业务所需，还有就是县国有企业为民营企业担保贷款原因形成的，具体担保原因不明。如华夏XX公司欠县XXX发展公司借款，XXX照明有限公司欠县XX电镀有限公司借款等是担保原因形成的。县XX污水厂欠县XXX发展公司欠款，县XX公司欠县XXX发展公司欠款等是经营业务过程中产生的。据了解县XXX照明有限公司目前已破产，财产也进行了清算，已成为了坏账、呆账，没有收回的可能性。

四、县属国有企业债权债务的化解方法

(一)债转股。首先，债权债务集中。将XX集团与YY集团的所有子公司的对外借款先进行偿还，偿还资金分别到两大集团进行借款，这样所有的债务集中到两大集团，如两大集团偿还资金不足，到ZZ公司总部进行借款，这样就形成了两大集团对ZZ总部的债务。其次，债转股。ZZ总部与两大集团的债务、两大集团与子公司的债务均通过母公司对子公司债转股的方式债务转化成股权投资，一方面可以充实各国有企业的资本金实力，又一方面可以化解对应的三角债。

(二)债务平移。两大集团中的某些债务，以股权转让的方式然后通过账务处理，同时下降其他应付款和长期股权投资，将债务平移给ZZ总部与其子公司的债务，减轻两大集团的债务负担。

(三)三角抵消。三个国有企业互相之间存在三角债并且可以实现闭环，通过资金池的借款形式进行走账，将三者的债务互相抵消或者下降债务金额。

(四)债务追偿。不影响审计结果且前三种方法均已使用仍然延续下来的债务视实际情况制定债务偿还计划，在会计事务所认可的基础上签订还款协议。县属国有企业与县属部门和民营企业之间的债权债务都采用这种方法。县属部门可以请县财政出面协调，与民营企业之间债务催讨不回来的，可以申请法院进行追讨。

(五)账务处理。某些债务可以申请账务处理的，以县监管部门的批复为依据自行处理，通过会计的调账将债务转化。比如通过县XX公司、县ZZ公司、县VVV发展公司签定三方协议作为做账依据，并由县监管部门、主管部门批复认可后直接销账。

五、县属国有企业债权债务的后续管理对策

(一)明确新债权债务与老债权债务的界线。通过集中统一债权债务处理后原则上不再进行类似的债权债务处理，债权债务的问题纳入对县国有企业的高层考核范围，作为评价公司运营的指标。

(二)统一会计核算系计，规范会计做账方法。由县国资委统一采购同一财务软件，县属国有企业使用同一财务软件进行账务处理，规范会计核算标准，建立会计核算日常管理要求，并要求每月两大集团公司合并会计报表。最后汇总于ZZ总部。出具整个县属国企的合并会计报表，为县里的重大项目与其它相关事项做决策时提供财务数据。县国资委对统一会计核算全过程进行监督纳入考核。

(三)对县属国有企业执行契约化管理。县国企改革的主要目的就是要对县融资平台公司进行市场化运作、契约化管理。如之前的国有企业与民营企业之间的担保债权也是由于没有实行契约化管理部门领导的个人决定所致，导致国有资产的严重流失。县政府领导要起好带头作用，县国有企业和县政府行政单位均需严格执行县国资办出台的相关契约化管理办法。新发生的债务有协议、有标准的，到期要及时归还，相关部门要时时跟进，有必要可申请县审计部门出面一起进行监督，确保每笔债务都通按预先计划的方案实行。

(四)对县属国有企业新增债权债务的数量与金额进行严格控制。要求所有ZZ总部的一级子公司之间原则上不得进行自行借款，所有借款原则上按规程进行并统一到县国有企业资金池借款，并签订借款协议，根据借款协议规定的还款时间按时还款，并将其纳入县国有企业高层管理人员的年度工作业绩考核中。明确规定县属国有企业与县政府部门和民营企业之间不可以有借款资金往来，强力杜绝县属国有企业为民营企业担保事件的产生，如再发生以上事件对相关责任人员进行严肃处理。县XX集团与县YY集团内部子公司之间的借款由集团自行进行管理，不得跨集团借款。

(五)县属国有企业续建项目资金按原计划执行。由于县属国有企业续建项目交接时后续资金落实并未完全梳理清楚，根据每个项目的交接情况与县财政一一核对原项目资金拼盘计划，按照原拼盘计划执行。

综上所述，在县属国有企业融资平台公司市场化改革之债权债务的管理方面，风险无处不在，稍有不慎，就可能因为管理不妥而产生国有资产流失的风险，我们要根据县属国有企业存量债权债务的现状，通过债转股、平移、转化、核销等方式尽量化解存量债权债务问题，后续要强化县领导与县国有企业管理层对债权债务管理重要性认识，强化县属国有企业债权债务管理，统一会计核算，规范账务处理，对县属国有企业新增债权债务进行严格控制，为实现国有企业”AA+“的评级目标奠定良好的基础，为县济经长期稳定发展保驾护航。

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