会计账务流程

第1篇：会计账务流程

政府会计制度下行政单位会计账务处理研究

摘 要：会计账务处理是行政单位内部管理工作中一个极其重要的环节，影响行政单位的资金运转效率。维护单位内部的资金安全，有效且高质量的财务会计处理，有助于行政单位各种资产得以充分的利用。在单位发展的过程中，应利用科学的资产分配方法，对各种资金的运用进行合理的规划配置，尽量规避会计账务处理过程中的不规范问题，确保为行政单位各项经济活动提供更加充分的资金，进而有利于行政单位的快速发展。

关键词：政府会计制度;会计账务处理;资金;资产管理;行政单位

我国的会计管理制度一直都处在不断地创新之中，随着经济生活的发展，传统的会计账务管理无法满足行政单位财务管理项目逐渐多样化、复杂化的要求。为了防止行政单位的会计账务处理工作出现浪费现象，必须要做出相应的创新改革，改变传统的会计账务管理理念，对会计账务发展过程中出现的风险进行有效的规避，积极做好相关的工作，制定相应的工作方案。本文从政府会计制度改革的背景出发，根据新会计制度对行政单位会计账务处理工作的要求，具体分析行政单位会计工作面临的新挑战。

一、政府会计制度改革的背景

经济的高速发展使得各行政单位的经济活动内容日益丰富，资产规模也迅速扩张，国家一直在根据市场的变化对会计制度进行改革创新以适应经济发展的新需要，让各行政单位能够更好地开展单位的会计账务处理工作。新的政府会计制度是从2019年1月1日起逐渐进入全面实施阶段，也对行政单位的会计账务处理工作提出了更高的要求。新的政府会计制度最重要的改革在于三个“双重”，包括“基础双重”，即以权责发生制为基础的财务会计和以收付实现制为基础的预算会计;“报告双重”，即财务会计形成财务报告以及预算会计形成的决算报告;“功能双重”，即要求行政单位在同一个会计核算系统中，同时实现财务会计和预算会计的双重功能。

二、政府会计制度下行政单位会计账务处理工作的要求

（一）财务会计信息的主动披露

为了加强政府以及外界对各个行政单位各项经济活动的监督，使会计制度变得更加具有透明度，并且可以集思广益，广泛吸取外界对于行政单位工作的建议，新的政府会计制度对行政单位的财务会计信息披露提出了明确的要求。行政单位必须主动进行财务会计信息的披露，其中应包括资金的使用情况和每月、年度财务报表，这种趋于透明化的会计制度能够使行政单位的财务管理更加合理与科学。通过强化单位财务管理的监督工作，确保行政单位在资金的使用方面更加合理，在开展各种经济活动时流程更加规范。

（二）权责发生制的广泛实施

以往权责发生制的实施范围是非常有限的，仅仅在行政单位的极少数业务中适用权责发生制，大多数行政单位都实施以收付实现制为基础的会计账务管理制度。而新的政府会计制度则加强了权责发生制在财务管理中的地位，权责发生制是通过加强单位账务处理工作中的预算以及支出管理，提高行政单位中财务管理信息的真实性和准确性，帮助单位建立相对较为健全的部门预算管理制度。该制度分别从单位内部和外部加强对会计账务处理工作的考核与评价，强化预算的刚性，使行政单位的财务管理水平得到真正提升。

（三）单位预算模式的规范统一

行政单位的资金运用有别于一般企业，行政单位的经济活动大多以非营利性和公益性为目的。为了提高行政单位财务管理工作内容的可操作性，新的政府会计制度在原有的会计制度基础上为财务制度“瘦身”，将财务管理的有关规范加以统一整合，使逐级汇总编制、会计报表、部门预算与决算、资产清查及各种相关的报表规则一致，使财务数据之间更具有一定的可比性，会计制度上的可操作性的增强为提高行政单位会计账务处理的效率奠定了基础。

（四）资产管理的科学配置

改革的政府会计制度中新增了一项重要内容，即为行政单位会计进行资产折旧和摊销的核算提供了有效依据，能够更真实地体现单位资产的价值。原会计制度中因为缺乏资产核算的具体依据，导致资产的运营效率较低。新的政府会计制度中对资产管理的内容以及管理的科目进行了优化与完善，在会计账务处理时可以更加准确地计提固定资产的折旧和无形资产的摊销，这样不仅能真实反映单位设备的维护状况和资产的配置效用，而且十分有利于正确核算单位的活动、运营等成本。

三、政府会计制度对行政单位会计主要工作的挑战

随着市场经济的发展，行政单位的业务活动不断增多，资产规模不断扩大，对其会计账务处理工作效率的要求也是越来越高。如果坚持传统的会计工作思维和工作方法，在财务工作中会面临许多的困难，会计人员必须紧跟制度改革的步伐，尽快学习新的会计制度理论，并积极进行实践摸索。政府会计制度思想主要是要求行政单位会计在账务处理工作上将本单位的财务业务细化，然后构建一个适合本单位完善的财务管理制度，以从各个方面、各个角度对财务活动进行全方位无死角的监控，确保资金的使用切实满足多方经济活动的使用需求。根据新的政府会计制度，本文将从以下几个方面具体分析政府会计制度对行政单位会计主要工作的挑战。

（一）日常账务处理

行政单位会计账务处理工作的主要内容是单位日常账务的处理，账务处理必须秉持科学发展、实事求是的原则。在进行账务处理的过程中，需要对政府会计制度进行深入的解读与分析，这是将会计制度运用于实际财务处理工作的前提，避免由会计相关制度解读不到位、会计制度功能未突出引起的财务问题处理方式单一且低效，阻碍财务管理工作开展的情况。一般行政单位需要按照政府会计制度的规定，并结合配套的行政准则来进行日常账务的会计核算，处理在单位日常经济活动中遇到的问题。在会计科目的应用方面，将资产、负债、净资产、收入、费用等视为财务会计要素，将预算收入、支出、结余视为预算会计要素。根据制度要求設置编制会计科目的明细，统一核算标准，明确预算会计和财务会计的关系，将单位经济活动相关的财务信息明确地反映在自己的日常账务处理报表上。以会计制度为指导，明确账务处理规则，约束经济活动标准，并且有目标地展开会计账务处理工作的创新，以适应不同行政单位的具体情况，但是一定要注意创新不能有悖于政府会计制度的要求。

（二）预算、决算编制

新的政府会计制度加强了权责发生制在单位财务管理中预算编制工作的重要性，会计人员可以将权责发生制和现有的收付实现制有效地结合起来，而决算编制是对部门预算在经过计划、组织、实施等各阶段的预算执行结果的总结分析。预算编制方法的多样化，能够使决算编制结果分析对现实情况更具有说服力。在充分发挥现有的收付实现制对行政单位部门预算的管控作用的同时，挖掘出权责发生制在提高会计人员财务管理水平上的潜力。首先是编制以收付实现制为基础的现金收支预算，现金收支预算“以收定支”为逻辑框架，在收入预算中，能够真实且完整地反映行政单位在某一时期实际收到的金额，而支出预算则更加关注应付账款的账期、采购、合同、资产等财务管理内容。其次是编制以权责发生制为基础的部门预算，因为仅仅依靠收付实现制进行部门预算是无法涵盖行政单位发生的所有的经济活动的，权责发生制的运用可以提前规划行政单位的财务状况和运行情况，以弥补收付实现制中固有的局限性。收付实现制和权责发生制的结合能够帮助行政单位会计处理工作实现资产与负债、收入与费用的协同规划，从而将行政单位经济活动中的所有要素都纳入预算管理与决算编制的范畴。

（三）预算资金目标绩效

预算资金目标绩效是执行预算的一大重要任务，以预算资金绩效为目标的部门预算管理是行政单位财务处理工作的关键。行政单位财务管理部门必须将预算、决算编制与各个部门的工作任务、工作目标、工作绩效挂钩。会计人员需要建立预算资金目标绩效管理观念，创新预算编制工作理念，将预算编制做得更加严密化，最大限度地节约单位经济活动经费，将每一笔资金用在最有效的地方。第一，需要科学地构建以预算资金绩效为目标的预算编制管理体系，各行政单位内部应制定与单位相适应的统一的预算编制表格和编制程序;第二，行政单位需要构建部门预算管理的绩效考评机制，根据预算的执行效果评级，预算执行绩效不佳的，管理部门应根据会计制度帮助分析原因并给出合适的改进建议;第三，单位内部构建一个预算目标绩效的执行监督管理机制，由确定的财务监督小组定期检查、分析单位当前的预算执行情况，及时发现问题，并反馈给相关会计人员，及时整改部门预算执行过程中存在的偏离目标绩效的问题。

（四）固定资产清查管理

目前我国部分行政单位财务工作中的固定资产清查管理工作中存在较多的问题。一方面，对固定资产管理工作不够重视，在财务管理工作中对固定资产的清查管理仅仅做一些简单化的处理，而且固定资产信息登记不全，对于固定资产的使用部门、使用人等信息没有进行准确的记录，并且缺乏后续的跟踪审查，导致固定资产使用混乱。另一方面，固定资产外部审查制度不健全，内部监督管理不到位，一般单位没有专门的内部审计部门进行有效的内部监督，主要依靠外部的监管，但是外部监管通常是通过线上管理平台进行跟踪，缺乏实地勘察，容易产生账实不符的情况。要提高行政单位固定资产管理实质上的效用，必须重视固定资产的管理工作，根据新的政府会计制度，做好行政会计的管理控制工作，把单位的资产管理放在与活动资金管理相同的位置。通过加强固定资产管理业务培训，明确每个财务人员的职责，及时根据实际使用情况对本单位的固定资产进行计提折旧，让行政单位的固定资产真正实现账实相符。

（五）行政单位内部控制

行政单位内部控制在新会计制度下具有重大的意义，加强单位的内部控制管理，通过制定单位内部控制制度、实施相应的監管措施和执行有效的财务管理程序，对单位开展的经济活动的风险进行提前防范和过程管控，有助于行政单位的资金的使用效率最大化，加强新会计制度下强调的成本效益原则，控制成本，最大限度地保证单位资金的安全。行政单位内部控制制度必须以全面执行、全员参与为最大原则，避免规章制度流于形式，通过加强宣传提高风险防控意识，根据丰富的财务管理经验设置有效的风险预警机制。完善行政单位内部控制，可以具体从以下几个方面入手：第一，健全本单位内部的财务管理控制制度，可以单独设立内部控制部门，建立内部控制机制，并严格考核重要财务岗位人员的专业素养;第二，通过营造内部控制环境，提高单位财务人员的内部控制意识，进行由点及面的辐射性信息传导，广泛开展相关宣传培训工作，鼓励全员主动参与单位财务内部控制的管理工作;第三，建立财务管理部门的内部控制管理相关的奖惩机制，对突出贡献者做出精神或者物质上的奖励，并且可将其作为年度考核指标，旨在实现全员参与，共同实施，实现同一目标。

结语

会计账务管理是行政单位工作内容非常重要的一个部分，我国一直都在积极地进行会计管理制度的创新。在基础上，因为不断创新的政府会计制度对各个单位的财务管理工作要求越来越高，我国很多单位的会计账务处理能力都随之得到了提升，会计工作人员也在不断地自我鞭策中提高自己的财务管理水平，利用丰富的实务经验对账务处理过程中遇到的各种问题进行科学的处理，进而实现对行政单位会计账务处理工作的高效、高质量管理。

参考文献：

[1]  唐三霞.新政府会计制度下行政事业单位财务账务处理要求与建议[J].行政事业资产与财务，2020，（13）：36-37.

[2]  白桐铭，刘炳茹，赵增明，李伟涛.《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》实施探析[J].财会学习，2020，（19）：59-60.

[3]  孙倩.《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》存货核算[J].商业会计，2019，（1）：30-34.

[4]  景宏军.《政府会计制度》下行政事业单位原有固定资产折旧及提前报废业务存在的问题与对策[J].中国注册会计师，2020，（1）：85-90.

[5]  张琴.政府会计制度核算中难点问题及对策研究[J].会计之友，2019，（23）：66-71.

[6]  孟剑欣.新政府会计制度下财政应返还额度的新旧衔接和会计核算探析[J].商业会计，2019，（11）：38-40.

[7]  赵海侠.事业单位固定资产核算探析——基于新政府会计制度与事业单位会计制度比较[J].财会通讯，2019，（25）：54-60.

Research on the Accounting Treatment of Administrative Units under the Government Accounting System

YE Wen-jin

（Work Safety Law Enforcement Brigade of Songxi County，Nanping City，Fujian Province，Nanping 353500，China）

Key words：government accounting system;accounting treatment;funds;asset management;administrative unit

[責任编辑 马 学]

作者：叶文进

第2篇：会计账务处理中会计原则的制约因素探究

摘 要： 如今，经济的快速发展使得我国企业的规模不断扩大，同时，企业对会计账务处理也越来越高标准和严要求。作为一名资深会计，不仅要具备良好的业务素质，更重要的是要熟练掌握会计原则，以便在进行会计工作时保证账务处理的顺利进行。本文对会计账务处理中会计原则的制约因素进行了简要分析，希望能为广大会计工作者提供帮助。

关键词： 会计;会计原则;账务处理;制约因素

会计原则一词诞生于美国的经济学著作中，源起于国外。近年来，我国经济体制发生了相当大的变革，对经济学的研究逐步深入，越来越多的经济学研究人员开始重视会计原则这一概念，并把它引入国内。然而会计原则概念被引入国内以后，通过与中国国情相结合演变为今天的会计准则。中华人民共和国2006年颁布的《企业会计准则》在规范会计工作、完善国家法制建设的要求下成为了指导会计工作的基本行为准则。鉴于账务处理是会计工作中的中心环节，所以我们要分析会计准则对于账务处理的制约因素。

一、会计原则的概述和特点

充分了解会计原则的基本含义能够帮助我们对会计原则进行有效的探讨和研究。

(一)关于会计原则的含义和探讨方式

会计原则是在会计工作中所采取的一系列程序、惯例和措施的总称。会计工作的合理进行和合法进行都离不开会计原则的保障。然而，会计原则并不是会计工作的制度，它只是会计工作的重要条文规定，因此不具备强制性和法律效力。

(二)会计原则的特点

充分了解会计原则的基本特点有助于我们更好的进行会计工作。会计工作的特点主要有以下几种。

第一，会计原则的实践性。会计原则是通过对日常工作经验的总结而得出的，并不是凭空捏造的，因此它具有一定的实践性，能够体现实际工作中的理论知识。

第二，会计原则的广泛性会计原则具有广泛性。目前许多国家都会根据会计原则进行会计工作，使用会计原则的国家和地区非常广泛。各个国家所实行的会计原则无论是在形式方面还是在内容方面都基本相同，不会产生太大的差别。

第三，会计原则的统一性。会计原则具有统一性。为了保证会计工作的规范性制定统一的工作标准和工作指导文件是十分必要的。会计原则就是统一的一种工作标准。

第四，会计原则的指导性。会计原则的指定是十分科学合理的，因此使用会计原则对会计工作进行指导能够保证会计工作的顺利进行，而指导会计工作也是会计原则制定的原因之一。

第五，会计原则的系统性。会计原则的制定需要对各种综合知识进行融合，包括社会、经济、政治等多方面的综合知识，因此可以说，会计原则的制定是一项系统的工作程序，这也基于会计工作本身的系统 性。

二、会计账务处理中会计原则的制约因素

要了解会计账务处理中会计原则的制约因素，我们首先要清楚会计原则是一种抽象的概念，它只是会计工作中的纲领性文件，因此不具备法律效力，不能够强制执行。因此它的制约因素也只是相对而言产生的 。

(一)稳健性和真实性原则之间的矛盾

会计原则的真实性原则是指会计核算过程中核算人员根据经纪业务的具体情况向上级真实、客观的反应财务状况的工作原则。在处理财务时，核算人员应该对可能发生的经济损失作出大概的预计，这是会计原则的稳健性原则。如此，稳健性和真实性原则之间就产生了矛盾。

(二)稳健性原则和配比原则之间的矛盾

将成本费用、收入在相同时间作出调整并进行优化配置，这就是配比原则。在会计原则中将权责制延伸就产生了配比原则。然而，稳健性原则的基本含义是根据企业效益将企业发展过程中可能出现的成本、损失做出预算。由此看来，稳健性和配比性原则之间也有不可避免的矛 盾。

(三)稳健性原则和权责制原则之间的矛盾

核算人员根据稳健性原则会对企业核算中产生的不确定因素进行严格的审核，然而，权责制要求核算人员对于核算中出现的问题进行及时处理，由此可以看出稳健性和权责性之间也有矛盾，它们二者的区别在于时间因素是否对其产生了制约。

(四)成本与市价孰低法原则与原始成本原则之间的矛盾

《企业会计法》规定处理企业内部资产应采用成本与市价孰低法原则，然而按照原始成本原则应根据资产的原始成本价格来处理账面的表现形式。因此，成本与市价孰低法原则与原始成本原则之间也存在着矛盾。并且这两者之间的矛盾十分不利于企业的成本核算。

三、减轻会计原则与账务处理之间矛盾的对策

(一)将稳健性原则合理运用

为了充分发挥稳健性原则的作用，账务人员应当对其进行合理运用。要做到这一点，账务人员应当对稳健性原则的内涵和制约它的因素有一个充分的了解和掌握。定期参加相应的培训对账务人员来说也是十分必要的。培训的方式多种多样，包括交流会议、座谈会、听专家讲座等。参加这些培训能够使账务人员对稳健性原则和其他原则之间的矛盾有一个清晰地认识，从而提高认知水平，出色地完成会计工作。

(二)合理规划会计原则的应用顺序

因为会计原则众多，所以使用它们的顺序的不同对会计工作的展开也有很大的影响。在会计工作中，作为一个账务人员应当按照正确的顺序合理使用会计原则，这样才能够保证会计工作的顺利展开。真实性原则是所有会计原则的基础，账务处理人员在进行会计工作时首先应遵守真实 性原则。在遵守真实性原则的基础上我们应当有效贯彻稳健性原则。 可是在工作中，稳健性原则与其他原则产生冲突的情况时有发生，这就需要账务处理人员根据企业实际情况选择原则的正确应用顺序。做到这一点，需要账务工作人员有较高的业务水平。

(三)建立健全信息披露制度

目前，企业的发展随着市场经济的快速发展而不断加快，但是，企业发展中的不确定因素是不可避免的。时间不同、环境不同，不同的企业遇到的不确定发展因素也不尽相同。在这种情况下，尽管应用了稳健性原则，也会存在很大的发展差别，并且还会产生不同的与其它原则之间的矛盾。因此，建立健全信息披露制度、明文规定不同时间稳健性原则的应用范围是提高企业经济效益的有效手段。一旦稳健性原则与其它原则之间产生矛盾，账务处理人员可以根据信息披露制度作出相应的选择，提高工作效率。

因此，合理运用信息披露制度是确保信息的真实性、科学性与可靠性的有效手段，账务处理人员只要能够合理使用信息披露制度就能够对公司的财务状况做出及时反应并由此做出科学决策。

(四)对审计监督力度进行强化

稳健性原则在进行财务处理过程中具有较大的倾向性，会计人员在会计工作中也带有很大的主观性。因此，企业应当加大力度对财务工作进行审计与监督，防止账务核算人员出现以权谋私的现象，同时，加大审计监督力度也能够有效保证核算方法的有效性和长期性。 除此之外，会计账务人员应自觉积极地提升专业技能与修养，树立职业道德观，约束自身行为，根据稳健性原则展开核算工作。企业应定期提供专业技能培训和职业素养辅导，增强内部控制，防止核算人员不顾企业发展只为自身谋利益的行为。

结论

在企业发展的过程中，会计财务处理工作是一个十分关键的环节，这是通过分析会计原则对账务处理工作的制约因素而总结出来的。因此，账务处理人员在进行账务处理时首先要科学、合理的使用会计原则，其次要增强个人道德修养树立职业道德观念尽心做好每一次账务处理工作，最重要的是要了解和掌握各个会计原则之间的矛盾并充分利用它们，从而提升专业技能，为企业发展奠定良好条件。 (作者单位：重庆旅游职业学院)

参考文献：

[1] 石津.会计账务处理中会计原则的制约因素探究[J].现代经济信息，2015，01：306.

[2] 赵咏梅.会计账务处理中会计原则的制约因素探究[J].现代营销(学苑版)，2012，04：169.

[3] 王平.会计账务处理中会计原则的制约因素探究[J].黑龙江科技信息，2012，24：159.

[4] 王桂梅.会计账务处理中会计原则的制约因素[J].中国农业会计，2013，02：30-31.

[5] 梁劲松，王红云.会计原则在会计账务处理中的制约因素分析[J].楚雄师范学院学报，2005，01：111-113.

作者：洪倩倩

第3篇：企业账务处理中会计原则的制约因素

[摘 要] 在经济发展速度不断加快的过程中，会计账务处理工作的难度和工作量加大，考验着会计账务工作者的工作能力。但是在会计账务处理工作中由于我国会计准则的不完善以及一些制约因素的存在，我国会计账务处理过程中依然存在许多可以不断完善和改进的内容。本文从会计原则的基本内容入手，对会计原则的制约因素以及对应的解决措施进行研究。

[关键词] 会计账务;账务处理;会计原则;制约因素

会计行业在人们心目中是一个前途较好、发展前景较宽阔的行业，在大学学习中会计专业的基础会计、高等会计等内容都是重要的学习内容。会计账务处理工作对一公司的日常工作安排和发展规划的制定都有直接的联系。会计账务处理工作结果能够体现一个行业的发展趋势，影响着公司和行业的决策方向，与企业员工、生产者的利益都是紧紧联系在一起的。所以，如果在会计账务处理工作中由于一些普遍存在的职业因素而违背了会计原则，那么对会计账务工作处理的准确性和导向性都有一定的削弱作用，不利于企业的长远规划发展。所以，在会计行业的重要性不断凸显的时代背景下，对会计账务处理工作中会计原则的制约因素以及处理对策进行研究有很大的时代意义。

一、会计原则的基本内容

会计原则内容是会计进行账务工作时需要参照和对比的内容，其对账务处理工作中的一些问题进行了统一的规定，以规范会计账务处理工作中的操作行为。我国的会计原则是建立在美国会计原则的基础上进行不断地完善和优化而不断形成的，具有我国账务处理工作中计量和计算的特色。会计原则不仅仅包括对会计行业工作人员基本素质的要求，还有对国家政策实施的要求，对会计原则进行了解、学习和应用都是会计行业工作人员所必备的流程。接下来将详细介绍会计原则所包含的内容。

1.财务信息核算原则

财务信息核算原则中又包含着关于成本计算、收益计算、支出规划等过程中存在的各项原则，所以说财务信息核算原则是会计从业人员所必须掌握的，是其他工作内容开展的前提。会计账务处理工作中要接触到大量的信息和数据，对数据的统计、核算与记录都考验着会计账务处理工作的质量水平。关于成本的计算、支出的规划和收入的分析等内容进行研究时，需要遵循的原则有对数据的分析和记录要充分及时而不拖延、在数据的核算中对工作的质量要求比工作的形式要求更高等等，在账务处理工作中不同的数据类型可以进行互相对比，以获得更完整的数据分析和投资规划。

2.会计工作人员职业素质原则

会计工作人员的职业素质原则是会计工作人员从业前重点学习的内容之一，一个专业知识掌握程度高但是职业素质较低的工作人员不是一个具有长远发展眼光的企业所需要的会计工作人员，因为如果会计工作人员的职业素质较低，其相关的道德水平和人格方面都会出现问题，这对公司和企业员工的利益是很不利的，所以在专业理论知识的掌握能力面前，会计工作人员的职业素质也是很重要的一个因素。新时期的社会，各种商务活动频繁，如果玩忽职守，不尽本职，必将给本单位、本部门带来连锁的不良反应，并导致严重后果。因此，敬业爱岗是每一位财务人员应具备的基本职业素质。

3.政策实施原则

遵循国家相关法律法规是会计账务处理工作开展的前提，国家相关政策的落实也是对会计工作人员的基本操作的约束和规范。在会计账务处理工作的不断发展和推进过程中会有不同的问题出现，国家的相关政策需要针对新出现的问题进行管理和约束，以使政策的推进过程中有更强的应用性和可实施性，所以政策实施原则在会计账务处理工作的不断推进和进展有很重要的作用。

二、 会计原则的制约因素

会计原则的应用范围不断扩大，其对会计账务处理工作的影响力也不断增强，所以会计原则的制约因素也不断地出现。例如稳健性原则的不断应用给会计账务处理工作的其他原则造成了一定的延误。在问题不断地冒出来的同时，需要对问题的出现原因和解决对策进行研究，所以首先需要对会计原则的制约因素进行完善地、充分地研究。

1.稳健性原则与配比原则的矛盾

稳健性原则对会计账务处理工作的时间和质量水平有较高的要求，考验会计工作人员的随机应变能力和处理能力。但是会计配比原则要求对物料的成本、能够带来的收益以及成本和利益之间的边际关系等有更明细、更清晰的表述。稳健性原则与配比原则在相互配合的过程中会出现一定的矛盾，例如时间与质量之间的矛盾、准确性和全面性的矛盾等。对于会计工作人员来说，要将两者进行协调和结合，达到最高效的利益目标。

2.稳健性原则与真实性原则的矛盾

真实性原则对公司和企业的经营过程中的实际支出和收入记录的内容记录和分析有更高的要求，根据真实的数据和信息记录对公司和企业的收益和亏损进行核算，并对未来的投资方向进行分析，使公司和企业内部的金融信息和投资人更加理性化。但是在稳健性原则中则没有与此内容相关的记录，所以会计工作人员在账务处理工作中就会形成一定的矛盾。

3.稳健性原则与可比性原则的矛盾

可比性原则是为了使账务处理工作的前后过程中有比较的空间，所以要求会计工作人员的账务处理方法在工作过程中保持一致。稳健性原则要求会计工作人员根据数据类型和账务处理工作的实际情况或企业和公司的运转模式来进行选择合适的账务处理方法，这明显存在很大的账务处理方法的矛盾。

三、会计原则制约因素的对应解决措施

要将会计账务处理工作中会计原则的制约因素进行合理地解决，需要对会计账务的根本实质进行清晰和明确，解决措施应该针对于真实存在的问题，而不是注重形式主义对表面工作的简单整理。对会计原则制约因素的对应措施解决要以会计账务处理工作的效率和质量出发，充分发挥会计工作人员在公司和企业中的职能。

1.优化会计原则内容，提高会计工作效率

会计原则的内容都是针对会计账务处理工作中的实例而提出的，所以不可避免地涉及了不同方面的内容，所以在面对不同会计原则之间出现的矛盾时，可以通过优化会计原则的内容来实现会计工作效率的提高。例如，将出现矛盾的内容进行适当地删减和修改，以取得更完善的会计原则。

2.把握各类原则特点，提高会计工作效率

在上文会计原则的基本内容和会计原则的制约因素内容中可以了解到不同的会计原则具有不同的特点，包括独特的优点和不足，这是每一个会计原则相互依存共同辅助会计账务处理工作的所不可避免的因素。所以在开展会计账务处理工作时要注意把握不同会计原则的特点，将不同会计原则所体现出的优点和缺点进行恰当地安排，这样能够避免单项会计原则的应用中出现的问题。

3.及时发现矛盾，推动企业健康发展

会计工作人员应善于发现会计原则之间存在的矛盾，努力根据企业的经营环境来选择适合企业发展的会计原则，进而有效提高会计信息的可比性，推动企业的健康长期发展。

4.强化审计监督力度

会计工作人员职业素质原则的应用需要将审计监督力度不断强化，這是有效提高会计工作人员的专业能力和道德水平的重要途径。会计工作人员大多是专业出身，对专业知识的掌握能力一般较高，但是虽然会计工作人员进行了专业的学习，但其职业素质却不能得到一定的保障。职业素质较低的会计工作人员在遵循稳健性原则的过程中对利益的诱惑很难有严格的控制能力，对收益核算等内容容易产生主观性问题，所以加大审计监督力度是很有必要的。

综上所述，会计账务处理工作中稳健性原则、工作人员职业素质原则等都是账务处理工作中体现出较大作用范围的会计原则。会计账务处理工作的质量水平和效率影响着公司和企业的决策和发展规划，所以会计工作人员要有意识对会计原则的制约因素的解决对策积极研究。

参考文献：

[1] 洪倩倩.会计账务处理中会计原则的制约因素探究[J].商，2017(12)：181.

[2] 石津.会计账务处理中会计原则的制约因素探究[J].现代经济信息，2017(1)：306.

[3] 史明，聂慧荃，史霞.浅析税法与会计制度差异成因分析[J].北京城市学院学报，2017(8)：158-159.

[作者单位]

寿光渤海实验学校，山东省潍坊市 262714

作者：郑广涛

第4篇：超市会计基本账务流程

一般来说，要是超市正常营业，主要工作重心是核算成本最后得出财务数据。

如果超市的规模小，业务量少，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量的多少每隔十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。

手工记账流程 (全套账)：

设计适合企业的会计制度：对新设企业而言，首先要设计适合企业特点的会计制度 建账：开设相关账户。建账后才能进行相关的会计处理

取得原始凭证：进入会计系统的所有数据，都要有原始凭证

审核原始凭证：对取得的原始凭证审核无误后，方可编制记账凭证

编制记账凭证：即编制会计分录。要按业务发生的先后顺序反映，确定借贷方向，反映金额和业务内容

登记账簿：依据设计的会计制度，对原始凭证进行审核后，才能记账

核算(记账)程序有若干种，如记账凭证核算程序，科目汇总表核算程序等。要按平行登记的方法登记明细账、总账、日记账

编试算平衡表：有发生额试算平衡、余额试算平衡两种。目的是要检验会计记录与过账有无差错

调整分录：按权责发生制原则调整，包括折旧账户调整，应收、应付调整，预收、预付调整 调整后试算表：调整后编制，检验调整分录与过账有无差错

结账：在会计期末，要结转损益。

第三次试算：全面试算，检验总分类账户余额的正确性

报表编制：主表有资产负债表、利润表、现金流量表。

附表有：增值税明细表、资产减值准备明细表、股东权益变动表

利润分配表

会计报告：经董事会或类似权力机构批准，正式对外报告，还要编制附注及说明

(正式报出前，要注意是否有资产负债表日后事项)

注：对工业企业来说，从取得原始凭证到调整分录的过程中，穿插成本计算，月末要计算出产成品的成本。

会计工作要有一定的顺序，必须依次按顺序进行，就是先取得合格的凭证，然后分析经济业务对会计要素产生的影响，增加或减少，作成分录，记入账户。待期末，汇集账户资料，编制会计报表。这个模式不可能也不允许逆流而行。不可能，是因为逆流不合原理，且事实上做不到。不允许，指的是如先确定报表项目，或主观想象的金额，倒过来补记账或修改账面金额、改换凭证，这是窜改账目，伪造虚构账面记录的犯罪行为。

首先设立账薄，包括总账、分类账、明细账。再设立账户要根据应聘单位的情况来设。再设立会计科目。月中或月末是会计记账结账的日期，首先，由出纳把本月所发生的收、支票据传到会计，然后会计根据收支内容分门别类制作会计凭证。初学者先登丁字账，和好龙门确

认无误后再登记明细账、分类账、总账。

会计帐务处理的简单流程每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。

具体内容：

1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务(经理)有签字权的人签字后你在做)，然后月末或定期编制科目汇总表登记总账(之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错)，每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。

2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定。

3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借：主营业务收入(投资收益，其他业务收入等)贷：本年利润。

第二个分录：借：本年利润 贷：主营业务成本(主营业务税金及附加，其他业务成本等)。

转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税.

计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证.借：所得税 贷：应交税金--应交所得税，借：本年利润 贷：所得税( 所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的)。

4、最后根据总账的资产(货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等)负债(应付

票据，应附账款等)所有者权益(实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积)科目的余额(是指总

账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管

理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等)的发生额(发生额是指本月的发生额)

编制利润

表。

(关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定.因为税控机会打印一份

表格上面会有具体的数字)

5、其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类

三、报表问题：

企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还有利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。(管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额;制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。)利润表的本年利润要和资产表相吻合。

第5篇：工业企业会计账务处理流程,会计科目

工业企业会计账务处理流程

1、采购原材料

借：原材料

应交税金—应交增值税—进项税额

贷：银行存款 (应付帐款、票据)

2、生产领用材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

应付职工薪酬二级明细科目有：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等

3、分配工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-工资

4、计提福利费

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-福利费

5、发工资

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款(库存现金)

6、 平时车间费用

借：制造费用

贷：库存现金

7、 月末结转

借：生产成本

贷：制造费用

8、

结转完工产品

借：库存商品

贷：生产成本

9、销售商品

借：银行存款(应收帐款、应收票据)

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税-销项税额

10、结转销售商品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

1

11、

计提应交税金 借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

—教育费附加

--地方教育费附加

12、结转厂部费用 借：本年利润

贷：管理费用

13、发生借款利息 ①

支出 借：财务费用

贷：银行存款(库存现金) ② 收入

借：银行存款(库存现金)

贷：财务费用

14、结转各项收入 借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润

15、结转各项费用 借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务支出

主营业务税金及附加

管理费用

营业费用

财务费用

营业外支出

16、确认计提应交所得税 借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

17、 结转所得税 借：本年利润

贷：所得税费用

18、结转净利润 ①

盈利 借：本年利润

贷：利润分配 ②

亏损 借：利润分配 贷：本年利润

第一项、货币资金及应收款项 1.现金 ⑴备用金 ①开立备用金

借：其他应收款-备用金

贷：现金

②报销时补回预定现金 借：管理费用等

贷：现金(报销不用备用金科目核算) ③撤销或减少备用金时 借：现金

贷：其他应收款-备用金 ⑵现金长短款

①库存现金大于账面值 借：现金

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 查明原因后作如下处理：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：其他应付款-应付现金溢余(X单位或个人)

营业外收入-现金溢余(无法查明原因的) ②库存现金小于账面值

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢

贷：现金

查明原因后作如下处理：

借：其他应收款-应收现金短缺款(XX个人) 其他应收款-应收保险赔款

管理费用-现金短缺(无法查明原因的) 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 (2)接受捐赠

借：现金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值

缴纳所得税

借：待转资产价值-接收货币性资产价值

贷：资本公积-其他资本公积

应交税金-应交所得税 2.银行存款

①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回 借：营业外支出

贷：银行存款

3.其他货币资金(外埠存款) ①开立采购专户

借：其他货币资金-外埠存款

贷：银行存款 ②用此专款购货 借：物资采购

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：其他货币资金-外埠存款 ③撤销采购专户 借：银行存款

贷：其他货币资金-外埠存款 4.坏账损失 ⑴直接转销法 ①实际发生损失时

借：管理费用-坏账损失

贷：应收账款 ②重新收回时 借：应收账款

贷：管理费用-坏账损失 借：银行存款

贷：应收账款 ⑵备抵法

①提取坏账准备金时 借：管理费用-坏账损失

贷：坏账准备 ②发生坏账时 借：坏账准备

贷：应收账款 ③重新收回时 借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款 5.应收票据(见后) A、收到银行承兑票据

借：应收票据

贷：应收账款 B、带息商业汇票计息

借：应收票据

贷：财务费用(一般在中期末和年末计息)C、申请贴现

借：银行存款

财务费用(=贴现息-本期计提票据利息)贷：应收票据(帐面数) D、已贴现票据到期承兑人拒付

(1)银行划付贴现人银行帐户资金

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

(2)公司银行帐户资金不足

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

短期借款(帐户资金不足部分)

E、到期托收入帐

借：银行存款

贷：应收票据 F、承兑人到期拒付

借：应收账款(可计提坏账准备)

贷：应收票据

G、转让、背书票据(购原料) 借：原材料(在途物资)

应交税金-应交增值税(进项税额) 贷：应收票据

6、应收账款 A、发生：

借：应收账款-X公司(扣除商业折扣额)

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税)B、发生现金折扣：

借：银行存款(入帐总价-现金折扣)

财务费用

贷：应收账款-X公司(总价)

7、应收债权出售(不含追索权) 借：银行存款

营业外支出

其他应收款(预计销售退回)

贷：应收账款 发生销售退回时 借：主营业务收入

应交税金—应交增值税(销项税额) 贷：其他应收款 借：库存商品

贷：主营业务成本

第二项、存

货

1、原材料 (1)取得

①发票与材料同时到 借：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

②发票先到

借：在途物资(含运费)

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

③材料已到，月末发票账单未到 借：原材料

贷：应付账款-暂估应付账款

注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理

(2)发出

平时登记数量，月末结转

借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…

贷：原材料

⒉委托加工物资 ①发出委托加工物资 借：委托加工物资

贷：原材料

②支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资

应交税金-应交增值税(进)

贷：银行存款等

③交纳消费税(见应交税金) ④加工完成收回加工物资

借：原材料(验收入库加工物资+剩余物资)

贷：委托加工物资 3.包装物

(1)生产领用，构成产品组成部分 借：生产成本

贷：包装物

(2)随产品出售且

借：营业费用(不单独计价)

其他业务支出(单独计价)

贷：包装物

(3)包装物的出租、出借 ①第一次领用新包装物时 借：其他业务支出(出租)

营业费用(出借)

贷：包装物

注：出租、出借金额较大时可分期摊销 ②收取押金 借：银行存款

贷：其他应付款 ③收取租金 借：银行存款

贷：应交税金-应交增值税(销项税额)

其他业务收入

④退还包装物 (不管是否报废)，

借：其他应付款(按退还包装物比例退回押金)

贷：银行存款

⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金 借：其他应付款(按没收的押金)

其他业务支出(消费税)

贷：应交税金-应交增值税(销项税额)

应交税金-应交消费税

其他业务收入(差额部分)

⑥不能使用而报废时，按其残料价值 借：原材料

贷：其他业务支出(出租)

营业费用(出借)

(残值以外的，成为真正的费用、支出了) ⑤摊销(略)——一次、五

五、分次 4.低值易耗品(处理同包装物)

5.存货清查 ⑴盘盈 ①确认

借：原材料

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 ②报批转销

借：待处理财产损溢

贷：管理费用 ⑵盘亏或毁损 ①确认

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税金-增(转出) ②报批转销

i属于自然损耗产生的定额内损耗 借：管理费用

贷：待处理财产损溢

ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗 借：原材料 (残料)

其他应收款(保险、责任人赔款)

[管理费用] 贷：待处理财产损溢

iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗 借：原材料 (残料)

其他应收款(保险、责任人赔款)

[营业外支出-非常损失]

贷：待处理财产损溢

注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：

①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露;

②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。 补充部分

B、投资者投入 借：原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

贷：实收资本(或股本) C、非货币性交易取得 (1)支付补价 借：原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

贷：原材料(固定资产、无形资产等换出物)

应交税金-应交增值税(销项税)

银行存款(支付的补价和相关税费) (2)收到补价

借：原材料应交税金-应交增值税(进项税)

银行存款(收到的补价)

贷：原材料(等)

应交税金-应交增值税(销项税)

营业外收入--非货币性交易收益

补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加 D、债务重组取得 (1)支付补价

借：原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)

应交税金-应交增值税(进项税)

贷：应收账款

银行存款(=补价+相关税费) (2)收到补价

借：原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)

银行存款(补价)

贷：应收账款

银行存款(相关税费) E、接受捐赠

借：原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

贷：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备

银行存款(相关费用)

应交税金(税费)

月底：

借：待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备 贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

处置后：

借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积 D、工程领用

借：在建工程(或工程物资) 贷：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额转出) E、用于职工福利

借：应付福利费

贷：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额转出) 存货的期末计价

3、计划成本法

A、付款、发票到达

借：物资采购(实际成本)

应交税金-应交增值税(进项税) 贷：银行存款(应付账款) B、入库

借：原材料(等)

贷：物资采购(计划成本) C、月底物资采购余额转出

借方(超支)：

借：材料成本差异

贷：物资采购

贷方(节约)

借：物资采购

贷：材料成本差异

计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价 实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)

材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本) D、结转本月材料成本差异

借：生产成本、制造费用、营业营业费用等

贷：材料成本差异(正差用蓝字，负用红字)

4、零售价法

成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价) 期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率

例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。

本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少?

成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%

销售成本=100000*80%=80000元

5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24%，求5月末成本。

5月销售成本=4550*(1-24%)=3458万元

5月末成本 =2400+1500-3458=442万元

7、委托加工物资 委托方：

A、

借：委托加工物资

贷：原材料

B、支付运费、加工费等

借：委托加工物资

应交税金-应交增值税(进项税)

贷：银行存款(应付账款)

C、支付消费税

借：委托加工物资(直接出售)

应交税金-应交消费税(收回后继续加工)

贷：银行存款(应付账款) 消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)。

增值税=加工费*税率

D、转回

借：原材料(库存商品)

贷：委托加工物资 计提跌价准备

借：管理费用-计提的存货低价准备

贷：存活跌价准备

9

三、

投

资 1.短期投资 ①购入

借：短期投资--股票/债券/基金X

应收股利、应收利息

贷：银行存款

其他货币资金

注：收到购入时的现金股利、债券利息

借： 银行存款

贷：应收股利、应收利息 ②收到持有时期内的股利或利息 借：银行存款/现金

贷：短期投资-股票/债券X ③转让、出售 借：银行存款

短期投资跌价准备-股/债X(分摊部分) 贷：短期投资 -股票/债券X

应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的) 投资收益-出售股/债X(借或贷)

4、计提跌价准备

借：投资收益-计提短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备 2长期股权投资投资

1、成本法

1-

1、取得

(1)购买

借：长期股权投资-X公司

应收股利(已宣告未分派现金股利)

贷：银行存款

(2)债务人抵偿债务而取得

a、收到补价

借：长期股权投资(=应收账款-补价)

银行存款(收到补价)

贷：应收账款 b、支付补价

借：长期股权投资(=应收账款+补价)

贷：应收账款

银行存款(支付补价)

(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)a、借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产 b、(1)支付补价

借：长期股权投资-X公司

贷：固定资产清理

银行存款 (2)收到补价

借：长期股权投资-X公司

银行存款

贷：固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益(差额部分) 1-

2、日常事务 (1)追加投资

借：长期股权投资-X公司

贷：银行存款

(2)收到投资以前的利润或现金股利 借：银行存款

贷：长期股权投资-X公司

(3)投资的利润和现金股利的处理

借：银行存款

贷：投资收益-长期股权投资-X公司

【投资公司投资应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)

○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资应享有的投资收益(正数时冲减，否则全部作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本) (4)投资以后的利润或现金股利的处理

【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本 ○计算结果>0时，冲减，<0时，恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数) 【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 a、恢复以前会计期间冲减的投资成本

借：应收股利

30 000

期股权投资-X公司10 000

贷：投资收益-股利收入40 000 b、继续冲减投资成本 借：应收股利 45 000

贷：长期股权投资-X公司 5 000

投资收益-股利收入40 000 举例：A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。投资成本110 000。 (1)B公司2003年5月8日宣告分派上现金股利100 000; 取得时：

借：长期股权投资-B公司

110 000

贷：银行存款

110 000 宣告分派股利时： 借：应收股利

10 000

贷：长期股权投资-B公司

10 000 假设：(2)B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000 借：应收股利

30 000

长期股权投资-X公司

10 000

贷：投资收益-股利收入

40 000 假设：(3)B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000 借：应收股利

45 000

贷：长期股权投资-X公司

5 000

投资收益-鼓励收入

40 000 假设：(4)引用例(3)，B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+100 000)】*10%-(10 000+5 000)=-7 000

借：应收股利

30 000

长期股权投资-X公司

7 000

贷：投资收益-股利收入

37 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假设：(5)引用例(3)，B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利 冲减投资成本额=【(100 000+450 000+30 000)-(400 000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000 -35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000 借：应收股利

30 000

长期股权投资-X公司

15 000

贷：投资收益-股利收入

45 000 此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投资帐面价值) 注：至此以前冲减部分全部确认为收益

2、权益法 所用科目：

长期股权投资--X公司(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)(股权投资准备) 投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销 A、取得

(1)

借：长期股权投资-X公司(投资成本)……占被投资公司应享有份额

长期股权投资-X公司(股权投资差额)

贷：银行存款 (教材中分两步做分录) (2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额

借： 长期股权投资-X公司(投资成本)占被投资公司应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分

银行存款 B、被投资公司实现净损益

(1)被投资公司分派投资以前股利 借：应收股利

贷： 长期股权投资-X公司(投资成本) (2)被投资公司实现净利润

借： 长期股权投资-X公司(损益调整)

贷：投资收益-股权投资收益

(3)被投资公司发生净损失

借：投资收益-股权投资损失

贷：长期股权投资-X公司(损益调整)

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 (4)被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利

贷：长期股权投资-X公司(损益调整) (5)被投资公司接收捐赠

a、被投资公司帐务处理(举例：固定资产) 1 借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金(或银行存款)……支付的相关税费 2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

应交税金-应交增值税

3处理

借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积 b、投资公司

借：长期股权投资-X公司(股权投资准备)………被投资公

司确认资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备 (6)被投资公司增资扩股

借：长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认

资本公积*应享有份额

贷：资本公积-股权投资准备

(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上) (8)专项拨款转入(同上) (9)关联交易差价(同上)

(10)投资差额摊销(期限：

1、合同约定投资期限，按此期限;

2、无规定不超过10年)

借：投资收益-股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-x公司(股权投资差额)

(11)被投资公司重大会计差错更正(例：发现某办公用设备未提折旧) 分录中1 2 3代实际金额 a、被投资公司 1)补提折旧

借：以前损益调整……1

贷：累计折旧 2)调减应交所得税

借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率

贷：以前损益调整………2 3)减少未分配利润

借：利润分配-未分配利润

贷：以前损益调整… 3=1-2 4)冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金……按调整计提比例*3

盈余公积-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润……………4 调整后减少未分配利润(净利润)=3-4 b、投资公司 1)损益调整

借：以前损益调整……=上

3-4*股权比例

贷：长期股权投资-x公司(损益调整) 2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 3)冲减未分配利润

借：利润分配-未分配利润……5

贷：以前损益调整

4)冲回多提公积金

借：盈余公积-法定公积金

-法定公益金

贷：利润分配-未分配利润……6 调减的未分配利润(净利润)=5-6

3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)P89 A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)

借：银行存款

贷：长期股权投资-x公司(投资成本)

长期股权投资-x公司(损益调整)

投资收益(借或贷，差额部分) B、转为成本法

借：长期股权投资-x公司……成本法投资成本

贷：长期股权投资-x公司(投资成本)……权益法下帐面余额

长期股权投资-x公司(损益调整)……权益法下帐面余额 C、宣告分派前期现金股利 ……冲减转为成本法下投资成本

借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司

4、成本法转权益法P90[以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额] A、取得长期股权投资(成本法) 借：长期股权投资-x公司

贷：银行存款

B、宣告分派投资前现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资-x公司 C、再投资后，追溯调整

【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1

=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间 【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额………

2

【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1 借：长期股权投资-x公司(投资成本)(初始投资成本-确认的原始投资差额 -分派的股利)

(股权投资差额)=调整前确认的投资差额-确认摊销部分

(损益调整)…………=2 贷：长期股权投资-x公司…………调整时帐面数利润分配-未分配利润…………=2-1(累计影响数)

D、追加投资

借：长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)

贷：银行存款 E、以下分录见例题

举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000

元相关税费。

(1)2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元; a、借：长期股权投资-x公司

522 000

贷：银行存款

522 000 b、 借：应收股利

40 000

贷：长期股权投资-x公司

40 000 长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000 (2)2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35%，改用权益法核算。

B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。

A与B所得税率均为33%，股权投资差额10年摊销。 A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000 2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200 2002年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000 成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800 借：长期股权投资-b公司(投资成本)

410 000=(522 000- 40 000-7 200)

(股权投资差额)

64 800=(72 000-7 200)

(损益调整)

40 000=(400 000*10%)

贷：长期股权投资-b公司

482 000

利润分配-未分配利润

32 800 B、追加投资

借：长期股权投资-b公司(投资成本)

1 809 000=(1 800 000+9 000)

贷：银行存款

1 809 000

C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书P91)

借：长期股权投资-b企业(投资成本)

40 000

贷：长期股权投资-b企业(损益调整)

40 000 E、股权投资差额=1809000-(4 500 000-400 000+400 000)*0.25=684000[初始权益加利润减分红]

借：长期股权投资-b公司(股权投资差额)

684 000

贷：长期股权投资-b公司(投资成本)

684 000 新的投资成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者权益份额=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、摊销投资差额

借：投资收益-股权投资差额摊销

75600=(64800/9+684000/10)

贷：长期股权投资-b公司(股权投资差额)

756000 H、2003年投资收益

借：长期股权投资-b公司(损益调整)

140 000=400000*35%

贷：投资收益-股权投资收益

140 000 F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资科目下

∑(投资 成本)(股权投资差额)(损益调整)

十、长期债券投资

1、债券投资 A、取得

借：长期债权投资-债券投资(面值)

(溢价)

(应计利息)……投资前确认的利息

(债券费用)……相关费用较大

投资收益-长期债券费用摊销……相关费用较小时

贷：银行存款

长期债权投资-债券投资(折价) B、一次还本付息：终了计提利息 、摊销溢折价

借：长期债权投资-债券投资(应计利息)(增加账面价值)

长期债权投资-债券投资(折价)

贷：长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)

长期债权投资-债券投资(债券费用)(摊销)

投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) C、分期付息：终了计提利息、摊销溢折价 (1)计提、摊销

借：长期债权投资-债券投资(折价)

应收利息

贷：长期债权投资-债券投资(溢价)(摊销)

(债券费用)(摊销)

投资收益-债券利息收入(摊销后差额部分) (2)收到付息

借：银行存款

贷：应收利息

(3)实际利率法溢折价摊销(分期付息)P94 【应收利息】=面值*票面利率 【投资收益(利息收入)】=(面值+未摊销溢折价)*实际利率 【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负) 【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数 (A)、溢价时，多收款，多付利息

借：应收利息

贷：投资收益-债券利息收益

长期债权投资-x债券投资(溢价) (B)、折价时，少收款，少付利息。

借：应收利息

长期债权投资-x债券投资(折价)

贷：投资收益-债券利息收益

D、可转换公司债券 (1)取得时

借：长期债权投资-x可转换公司债券投资(债券面值)

(溢价)

贷：银行存款 (2)计提利息

借：长期债权投资-x可转换公司债券投资(应计利息)

贷：投资收益-债券利息收入 (3)转换时(本例成本法)

借：长期股权投资-x公司(若为短期持有，借：短期投资)

贷：长期债权投资-x可转换公司债券投资(面值)(溢价)..未摊销部分(应计利息)

E、各投资项目的处置

借：银行存款

投资收益---xx投资损失

xx投资减值准备

贷：xx投资

(按处置比例转出)…帐面数

投资收益-xx投资收益

(有收益时) 注意：长期股权投资权益法"资本公积"

借：资本公积-接收非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

F、投资减值准备

按成本与市价孰低法

借：投资收益-xx投资跌价准备

贷：xx投资跌价准备 十

一、委托贷款

1、计提利息

在“委托贷款”下还有“本金”科目

借：委托贷款-利息

贷：投资收益-委托贷款利息收入

2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录

3、年终计提减值准备

借：投资收益-委托贷款减值

贷：委托贷款-减值准备 附：“投资收益”科目下明细科目有

-- 短期投资跌价准备

-- 委托贷款利息收入

-- 委托贷款减值

-- 债券利息收入

-- 长期债券费用摊销

-- 股权投资收益

-- 股权投资差额摊销

-- 股权投资损失

-- 计提的长期投资减值准备

十二、投资的期末计价

1、短期投资

借：投资收益-短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备--股票A

--债券

2、长期投资减值

借：投资收益--长期投资减值准备

贷：长期投资减值准备----B公司

3、投资时产生“长期股权投资----XX单位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”：

借：投资收益--股权投资差额摊销

贷：长期股权投资-------XX单位(股权投资差额) 不足部分，再记

借：投资收益--计提的长期投资减值准备

贷：长期投资减值准备---XX单位

4、投资时产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。 不足部分，再正常计提，错记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。

减值时：

借： 投资收益-计提的长期投资减值准备------1-2

资本公积----XX单位(股权投资准备)------2

贷：长期投资减值准备---XX单位-------1

价值恢复时，先恢复减值准备部分

借：长期投资减值准备---XX单位-------1

贷：投资收益-计提的长期投资减值准备----1-2

资本公积----XX单位(股权投资准备)------2

5、如果计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。

借：银行存款

长期投资减值准备---XX单位

投资收益(借为损失，贷为收益，由差额确定)

贷：资本公积----股权投资准备[先恢复]

长期股权投资---XX单位[处置时账面余额]

应交税金[除所得税外]

同时：

借：资本公积----股权投资准备

贷：资本公积----其他资本公积

【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。 【账面价值】=长期股权投资账面余额-减值准备贷方余额

股权分置改革 (一)支付现金方式

借：股权分置流通权

[支付的金额]

贷：银行存款 (二)送股或缩股方式 借：股权分置流通权

[送股或缩股部分所对应的长期股权投资账面价值]

贷：长期股权投资

[权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目] (三)发行认购权证方式

1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。 (1)、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款

[收到的价款]

股权分置流通权

[行权价低于股票市场价格的差额]

贷：长期股权投资

[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]

投资收益

[差额部分，或借] (2)、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：股权分置流通权

[实际支付的金额]

贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。

2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的：

借：银行存款

贷：应付权证 (1)、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 借：银行存款

[收到的价款]

股权分置流通权

[行权价低于股票市场价格的差额]

应付权证

[行权部分权证的金额]

贷：长期股权投资

[减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值]

投资收益

[差额部分，或借] (2)、要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的： 借：应付权证

[行权部分权证的金额]

股权分置流通权

[差额]

贷：银行存款

[实际支付的金额] 认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。

(四)以发行认沽权证方式取得的流通权

1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。

(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业： 借：股权分置流通权 [按行权价高于股票市场价格的差额]

长期股权投资/短期投资

[差额]

贷：银行存款

[支付的价款]

(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：股权分置流通权

[实际支付的金额]

贷：银行存款

在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。

2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东： 借：银行存款

贷：应付权证

(1)认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业：

借：股权分置流通权 [按行权价高于股票市场价格的差额]

应付权证

[行权部分权证对应的金额]

长期股权投资/短期投资

[差额]

贷：银行存款

[支付的价款]

(2)持有人以现金结算行权价高于股票市场价格的差价： 借：应付权证

[行权部分权证对应的金额]

股权分置流通权

[差额]

贷：银行存款

[实际支付的金额]

期满，“应付权证”科目的余额处理同

(三)

(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东： 比照本规定第(二)款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计处理。

(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权

按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。

(七)以承诺方式取得的流通权

(八)取得流通权的非流通股份出售的会计处理

按出售的部分按比例予以结转。企业出售取得流通权的非流通股时，

借：银行存款[收到的金额]

贷：长期股权投资

[出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值]

投资收益

[按差额，借或贷]

同时，结转股权分置流通权成本： 借：投资收益

贷：股权分置流通权 按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的

(九)企业应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映;应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。

对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，说明承诺的具体内容;

对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.

第五项 固定资产

1、取得

价值构成(达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出)=价款(含增值税)+运杂费+包装费+安装成本+税金+(资本化的)借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用(契税、车辆购置税、耕地占用税)等 A、外购不需安装的

借：固定资产

贷：银行存款 B、外购需安装的

(1)借：在建工程

贷：银行存款(支付的买价、运杂费等) (2)借：在建工程

贷：银行存款(支付的安装费等) (3)借：固定资产

贷：在建工程……达到预定可使用状态时结转 C、自行建造

(1)购买工程物资

借：工程物资(含增值税)

贷：银行存款 (2)领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资 (3)领用本企业产成品

借：在建工程

贷：库存商品………帐面成本

应交税金-应交增值税(销项税额) (4)领用本企业外购原材料

借：在建工程

贷：原材料(等)

应交税金-应交增值税(进项税额转出) (5)工程物资转做企业存货

借：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：工程物资 (6)联合试车发生费用

借：待摊费用…………一年内摊销

贷：银行存款………………支付的费用

原材料…………使用本企业外购材料

应交税金-应交增值税(进项税额)

应付工资……………应支付的工资 (8)辅助生产车间提供的劳务

借：在建工程

贷：生产成本-辅助生产成本 (7)完工交付

借：固定资产

贷：在建工程 (8)改扩建

借：在建工程

贷：银行存款(等) (9)改扩建变价收入

借：营业外收入

贷：在建工程

(10)参照预计可收回净额①与改扩建+(原成本-累计折旧)②熟低确认新的投资成本

借：固定资产

营业外支出………②>①时

贷：在建工程 C、投资者投入(投资各方确认的价值)

借：固定资产

贷：实收资本(股本) D、债务重组

(1)收到补价

借：银行存款………收到的补价

固定资产

贷：应收账款 (2)支付补价

借：固定资产

贷：应收账款

银行存款………支付的补价 D、非货币性交易换入(举例) (1)收到补价

确认的收益=补价/(换出资产)公允价

*(换出资产)帐面价+补价/(换出资产)公允价教育费附加

借：银行存款

固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

营业外收入-非货币性交易收益 (2)支付补价

借：固定资产

贷：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

银行存款 E、接受捐赠

21

*应交税金和

(1)借：固定资产

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值

银行存款[支付的相关税费]

(2)借：待转资产价值

贷：应交税金-应交消费税 资本公积-接受非现金资产准备

F、无偿调入(按调出单位帐面价值+相关税费)

借：固定资产

贷：资本公积

银行存款

G、盘盈

通过“待处理财产损溢”

入帐价值：1)市价-依新旧程度估计的损耗;

2)预计未来现金流量(1不可使用情况下)

(1)借：固定资产

贷：待处理财产损溢

(2)借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

H、出包工程

(1)付款或补付工程款

借：在建工程-x工程

贷：银行存款

(2)完工交付

借：固定资产

I、租入(暂略) J、融资租赁

(1)借：固定资产-融资租入固定资产…需安装的租入在建工程

贷：长期应付款-应付融资租赁款 (2)分期付融资租赁款

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款 (3)期满，资产产权转入企业

借：固定资产-生产经营用固定资产

贷：固定资产-融资租入固定资产 融资租赁费用暂略

2、固定资产折旧

借：制造费用(管理费用、营业费用、其他业务支出)

贷：累计折旧 A、年限平均法(略) B、工作量发(略) C、双倍余额递减法

第一年=固定资产价值* 2/使用年限

第二年=(固定资产价值-已提折旧)*2/使用年限 依此类推

倒数第二年=(固定资产价值-已提折旧-净残值)/2=最后一年 D、年数总和法(扣除预计净残值) 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和

总年数(即分母数)=n(n+1)/2

即[n+(n-1)+…+2+1]

22

贷：在建工程

n为预计使用年限

分子：第一年=n;第二年=n-1………依此类推

倒数第二年=2;最后一年=1 举例：

(1)可使用年限为8年

分母=8*(8+1)/2=36

第一年比例=8/36，第二年比例=7/36

3、后续支出

(1)汽车修理

借：管理费用

贷：银行存款

(2)固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修 ”(两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出)

4、处置

第一步：

借：固定资产清理[数值=净额+税费]

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

银行存款(应交税金等科目)……支付的费用 第二步：分以下情况：

A、投资转出

借：xx投资[如长期股权投资等]

贷：固定资产清理 B、捐赠转出

借：营业外支出-捐赠支出

贷：固定资产清理 C、债务重组

借：应付账款

营业外支出--债务重组损失[有损失时]

贷：固定资产清理

资本公积--债务组收益[有收益时] D、非货币性交易换出

借：原材料

应交税金

贷：固定资产处理

C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益

(或支出-xx损失)” E、无偿调出

借：资本公积-无偿调出固定资产

贷：固定资产清理 F、盘亏

借：营业外支出

贷：固定资产清理

(P129，书本借记“待处理财产损益”，最终处理完后，实质一样) G、出售、报废

(1)第一步，可能涉及“应交税金-应交营业税” (2)出售收入和残料

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理 (3)保险及赔偿

借 ：银行存款

其他应收款

贷：固定资产清理 (4)清理后净收益处理

23

冲减工程成本

借：固定资产清理

贷：在建工程

长期待摊费用[已达预计使用状态]

营业外收入--处置固定资产净收益[不属于筹建期间] (5)如为净损益，需要结转

借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等)

贷：固定资产清理

5、期末计价(重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件)

以固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备。 (1)发生减值

借：营业外支出-计提的固定资产减值准备

贷：固定资产减值准备 (2)以后期间“可收回金额”恢复

a、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，

因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。 影响的损益(营业外支出贷方)=恢复后的市值-当期帐面数

b、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，

因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。 影响的损益(营业外支出贷方)=未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数 (3)继续减值，继续提。

第六项

无形资产及其他资产(第4部分) 1.无形资产

①购入的无形资产

借：无形资产(实际支付价款)

贷：银行存款 ②投资者投入

借：无形资产(投资双方确认价)

贷：实收资本/股本

如为首次发行股票而接受投资者投入 借：无形资产(投资方账面价值)

贷：实收资本/股本

③接受捐赠(P140，书上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值) 借：无形资产(凭据金额+支付的相关税费)

贷：递延税款

资本公积

银行存款/应交税金(相关税费) ④自行开发并按法律程序申请取得

i取得时发生的注册费、律师费等相关支出

借：无形资产(确定的实际成本)

贷：银行存款

ii研究开发费用(如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等) 借：管理费用

贷：银行存款、原材料、应付工资

⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权

24

借：无形资产-土地使用权(实际支付价款)

贷：银行存款 注：该项土地开发时 借：在建工程

贷：无形资产-土地使用权

⑥用无形资产对外投资，比照非货币性交易 ⑦出售无形资产(即转让所有权) 借：银行存款

无形资产减值准备

[营业外支出-出售无形资产损失]

贷：无形资产

应交税金-应交营业税

[营业外收入-出售无形资产收益] ⑧出租无形资产(即转让使用权) 借：银行存款

贷：其他业务收入 结转发生的相关支出

借：其他业务支出(如服务费，营业税) 贷：银行存款

⑨摊销(期限一经确定，不能改)

借：管理费用(自用的无形资产)

其他业务支出(出租的无形资产)

贷：无形资产(帐面价值/尚可使用年限)

注：无形资产摊销期：当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。

若当期发生减值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销 预计某项无形资产已不能为企业带来未来经济效益，则将其摊余价值全部转入当期管理费用

⑩无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费

⑾计提减值准备

借：营业外支出

贷：无形资产减值准备 ⑿

2.其他资产 ①长期待摊费用

应由本期负担的部分不得做为长期待摊费用。 i发生时

借：长期待摊费用

贷：银行存款 ii摊销时

借：管理费用、制造费用、营业费用

贷：长期待摊费用

第七项

负债

(一)流动负债

1.应付账款(略) 2.应付票据(见表格)

25 3.短期借款 ⑴借款时 借：银行存款

贷：短期借款

⑵按月预提利息

借：财务费用 -利息支出

贷：预提费用 ⑶到期还本付息时 借：短期借款 预提费用

财务费用(尚未提取的利息)

贷：银行存款 4.短期债券 ①收到债券款 借：银行存款

贷：应付短期债券(实收发行债券款) ②计提利息

借：财务费用(票面利息±折溢价)

贷：应付短期债券

注：若金额小可在还本付息时处理 借：应付短期债券 财务费用 -利息支出

贷：银行存款 ③到期偿还本息 借：应付短期债券

贷：银行存款 5.预收账款 ①预收时

借：银行存款

贷：预收账款 ②发货时 借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税额)

银行存款 (运杂费) ③补付货款时 借：银行存款

贷：预收账款 6.应付工资

①支付职工工资 借：应付工资

贷：现金

注：支付退休人员工资(即退休费) 借：管理费用

贷：现金

②月份终了进行分配，计入有关费用

26

借：生产成本(生产工人)

制造费用(车间或分厂管理人员)

管理费用(厂部行政管理人员)

营业费用(专设销售机构人员

在建工程(在建工程人员)

应付福利费(医务托幼人员)

其他应付款(工会人员)

贷：应付工资 7.应付福利费

①提取福利费时(按工资总额的14%提) 借：生产成本等(科目同工资的提取)

贷：应付福利费

注：外商投资企业按规定从税后利润中提取 借：利润分配-提取职工奖励及福利基金 贷：应付福利费 ②支付时

借：应付福利费

贷：现金

用于职工医疗费(包括交纳的医疗保险费)，医务经费，因公负伤就医路费，生活困难补助，医务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。 8.应付股利

①董事会提请股东大会批准的利润分配方案中应分给股东的现金股利 借：利润分配-应付股利

贷：应付股利

注：若股东大会与董事会批准的不一致，则应调整会计报告相关项目的年初数(以董事会多为例) 借：应付股利

盈余公积

贷：利润分配-未分配利润 9.其他应付款 ①提取工会经费

借：管理费用(工资总额×2%)

贷：其他应付款-工会经费 ②提取职工教育经费

借：管理费用(工资总额×1.5%)

贷：其他应付款-职工教育经费 ③应付经营性租赁的租金

借：管理费用、营业费用、制造费用

贷：其他应付款

④收取存入保证金(如包装物押金) 借：银行存款

贷：其他应付款 10.其他应交款

①应交教育费附加(按流转税比例) 借：主营业务税金及附加(主营业务) 其他业务支出(其他业务)

固定资产清理(销售不动产有关)

27

贷：其他应交款-应交教育费附加 ②矿产资源补偿费

i按月计提时(按月矿产品销售收入) 借：管理费用-矿产资源补偿费

贷：其他应交款-应交矿资偿费

ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本 借：物资采购

贷：其他应交款-应交矿资偿费 ②住房公积金

i企业按规定交纳的住房公积金 借：管理费用-住房公积金

贷：其他应交款-应交住房公积金 ii应由职工个人交纳的住房公积金 借：应付工资

贷：其他应交款-应交住房公积金 iii实际上交时

借：其他应交款-应交住房公积金

贷：银行存款

注：以后企业按规定和要求从住房公积金账户为职工提取款项时，不做账务处理。 11.应交税金 (1)增值税

①一般纳税人购销业务(略)

②一般纳税人购入免税农产品、废旧物资 借：物资采购(买价*87%)

应交税金-应交增值税(进项税额)(买价*13%)

贷：应付帐款(银行存款等) 注：应交的农业特产税计入采购成本。 ③小规模纳税人购销业务 i购进货物

借：物资采购(价税合计)

贷：应付帐款

ii销售货物或提供劳务

借：应收账款[销售价格].....1

贷：主营业务收入(不含税价)

2=[1/(1+6%)]

应交税金-应交增值税

[=2*6%] ③视同销售的账务处理(以投资为例) i销售方

借：长期股权投资

贷：原材料/库存商品[成本价]

应交税金-应交增值税(销项税额)[计税价格*税率] 注：若存在销售收入则须确认收入和结转成本 ii接受方，视同购进

借：原材料/库存商品[成本价]

应交税金-应交增值税(进项税额)[计税价格*税率]

贷：实收资本[=投资方，长期股权投资借方数] 注：收到投资方，与自己购买原材料比，成本下降了。

28

④不予抵扣项目的账务处理

i购入时即能确认不予抵扣增值税计入成本 借：固定资产/原材料(价税合计)

贷：银行存款 ii购入时不能确认 借：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

注：如以后这部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目 借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢

贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)

原材料

⑤转出多交和未交增值税的账务处理

(当月“应交增值税”通过以下方式转到“未交增值税”借或贷方) i转出多交增值税

借：应交税金-未交增值税

贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税) ii转出未交增值税

借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税金-未交增值税

[注：当月交纳当月增值税，仍然通过“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算;交纳以前的，通过“应交税金-未交增值税”科目核算]

⑥进项税额转出-货物、在产品、产成品发生非常损失时 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)[购入时记借方] ⑦已交税金-上交增值税

借：应交税金-应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

注：若退回多交税款，用红字作相同分录予以冲销? (2)消费税

(价内税，从利润中出) ①产品销售

i将产品直接对外销售(P148) 借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交消费税

ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务(视同非货币性交易)，计税处理同i iii用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。 借：长期股权投资(用于投资)

在建工程(用于工程)

营业外支出(用于非生产机构)[未列成本部分]

贷：应交税金-应交消费税 ②委托加工应税消费品的账务处理 I委托加工物资为非金银首饰 A受托方(代收代缴)

借：应收账款(代收代交税款)

2000

贷：应交税金-应交消费税

2000 B委托方

29

a材料收回后用于连续生产应税消费品，准予抵扣 (材料)借：委托加工物资

200 000

贷：原材料

200 000 借：委托加工物资(加工费)

80000

应交税金-应交增值税(进项税额)

13600(80000*17%)

应交税金-应交消费税

2000

贷：应付账款

113610 b材料收回后直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本 借：委托加工物资(含消费税款)100000

应交税金-应交增值税(进项税额)

13600

贷：应付账款

113600 II委托加工物资为金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货时 借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交消费税

③进出口消费品的账务处理 I进口消费品交纳的消费税 借：物资采购/固定资产

贷：银行存款

II免征消费税的出口应税消费品

i直接出口或通过外贸企业出口，可不计算应交消费税

ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税时

借：应收账款

贷：应交税金-应交消费税

[贷方额再怎样处理?] 注：①收到外贸企业退回的税金 借：银行存款

贷：应收账款

②发生退关、退货而补交已退的消费税时，作相反的分录 (3)营业税

(价内税，从利润中出) ①出租无形资产及其它业务收入 借：其他业务支出

贷：应交税金一应交营业税 ②出售无形资产

借：营业外支出/营业外收入[不设支出科目时，用收入借方]

贷：应交税金-应交营业税 ③销售不动产 借：固定资产清理

贷：应交税金-应交营业税

注：企业收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时，冲减当期的主营业务税金及附加或其他业务支出等;

收到先征后返的所得税，于实际收到时，冲减当期所得税费用;收到先征后返的增值税，于实际收到时，计入当期补贴收入。 (4)所得税 i企业所得税 借：所得税

贷：应交税金-应交所得税

ii个人所得税(单位代扣代交---书上没有的内容)

30

借：应付工资

贷：应交税金-应交个人所得税 (5)资源税 ①销售应税产品

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交资源税 ②自产自用应税产品 借：生产成本/制造费用

贷：应交税金-应交资源税

③收购未税矿产品，计入该矿产品的成本 借：物资采购/原材料

贷：应交税金-应交资源税[代扣代缴，进入成本]

银行存款 ④外购液体盐加工固体盐 i外购液体盐 借：物资采购

应交税金-应交资源税[可抵扣的]

贷：银行存款 ii销售固定盐

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交资源税

[按贷方余额上交] (6)城建税

借：主营业务税金及附加/其他业务支出

贷：应交税金-应交城市维护建设税

(7)耕地占用税

[不通过 “应交税金”核算] 借：在建工程

贷：银行存款

注：耕地占用税以实际占用耕地面积计税，税额一次征收。 (8)印花税(于购买印花税票时入账) 借：管理费用/待摊费用

贷：银行存款

(9)土地使用税、房产税、车船使用税 借：管理费用

贷：应交税金-应交房产税(土地使用税、车船使用税) (10)土地增值税

[增值额*税率] ①兼营房地产业务的企业 借：其他业务支出

贷：应交税金-应交土地增值税

②转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物 借：固定资产清理/在建工程

贷：应交税金-应交土地增值税

③工程竣工前转让房地产取得的收入，应预交税款 借：应交税金-应交土地增值税

贷：银行存款

待该房地产销售收入实现时再按上述方法进行冲销，多退少补 (11)其他流动负责》[分录举例]

31

借：财务费用

贷： 预提费用

借：主营业务税金及附加/其他业务支出

贷：

其他应交款--应交教育费附加

借：管理费用-矿产资源补偿费

贷：其他应交款--应交矿产资源补偿费 (二)

长期负债 1.长期借款 ①取得借款 借：银行存款

贷：长期借款

②利息支出、汇兑损失等借款费用处理 借：长期待摊费用(筹建期间)

财务费用(生产经营期间)

在建工程(符合条件的专门借款费用)

贷：长期借款

[短期借款利息通过“预提费用”核算] ③还本付息 借：长期借款

贷：银行存款

④将长期借款划转出去，或无需偿还的长期借款 借：长期借款

贷：资本公积-其他资本公积 2长期应付款

(1)应付补偿贸易引进设备款 ①引进设备

借：在建工程/固定资产

贷：长期应付款-应付补偿贸易引进设备款

[设备价+国外运杂费]

银行存款 [进口关税+国内运杂费+安装费] ②用产品销售款偿还设备价款(销售处理略) 借：长期应付款-付补偿贸易引进设备款

贷：应收账款

(2)应付融资租赁款(略)

3、长期债券

设置“应付债券”科目，下设--债券面值、债券溢价、债券折价、应记利息，4个明细科目。 (1)发行债券

借：银行存款

应付债券--债券折价

贷：应付债券--债券面值

--债券溢价 (2)计提利息、摊销溢价 借：在建工程/财务费用

应付债券--债券溢价

贷：应付债券--应计利息

[折价时的摊销]

借：在建工程/财务费用

32

贷：应付债券--应计利息

应付债券--债券折价

4、可转换公司债券

P158 (1)发行时：

借：银行存款

应付债券--可转换公司债券(债券折价)

贷：应付债券--可转换公司债券(债券面值)

应付债券--可转换公司债券(债券溢价) (2)计提利息时：

借：在建工程/财务费用

贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息) (3)转换时：

借：银行存款

应付债券--可转换公司债券(债券面值)

应付债券--可转换公司债券(债券溢价)[折价在贷方]

应付债券--可转换公司债券(应计利息)

贷：股本

现金[不可转换部分]

资本公积--股本溢价

附有赎回权的可转换公司债券，利息差额在发行日到赎回届满时间之间计提应付利息，按贷款费用原则处理。

第八项

所有者权益 ⒈实收资本 ⑴常规处理

借：资产科目[投资双方确认价]

贷：实收资本

注：投入无形资产必须<20%注册资本 ⑵国有独资公司的投入资本

投入的资本全部作为实收资本;不发行股票，不会产生股票发行的溢价收入;也不会在追加投资时因维持一定投资比例而产生资本公积 ⑶有限责任公司的投入资本 ①初建时，全部计入实收资本 ②增资扩股时 借：有关资产科目

贷：实收资本

资本公积[出资额-所占份额] ⑷股份有限公司的投入资本 ①筹资费用的处理

I发起式设立(筹资风险小) 借：长期待摊费用/管理费用

贷：银行存款

II募集式设立(筹资风险大)

i采用溢价发行股票，可从溢价收入中支付 ii采用面值发行股票

借：管理费用[金额小]

33

长期待摊费用[金额大，≤2年]

贷：银行存款 ②取得发行股票收入 借：银行存款

贷：股本(面值部分)

资本公积[溢价收入-发行费用] ⑸实收资本的增减变动 ①实收资本增加 i资本公积转增资本 借：资本公积

贷：实收资本 ii盈余公积转增资本 借：盈余公积

贷：实收资本 iii所有者投入

iv发放股票股利方式增资

借：利润分配-转作股本的普通股股利

[实发数]

贷：股本[股票面值总额]

资本公积

注：应在股东大会批准董事会提请的利润分配方案并且办理了增资手续后进行处理 董事会宣告发放现金股利时需做账，但宣告发放股票股利时不需做账 ②实收资本减少

i资本过剩，发还股款

借：实收资本/股本(面值)

贷：银行存款

注：股份有限公司超面值付出的价格处理

①溢价发行的，则先冲减溢价收入，然后冲销盈余公积，再冲销未分配利润 借：股本[面值]

资本公积-股本溢价

资本公积-盈余公积

利润分配-未分配利润

贷：银行存款

②面值发行的，冲销盈余公积、未分配利润 ii发生重大亏损，需要减少实收资本 ⒉资本公积

明细科目有：资本(股本)溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价、其他资本公积。 ①资本/股本溢价

借：固定资产/银行存款[实收出资额]

贷：实收资本/股本[在注册资本中所占份额]

资本公积[扣除发行费用] ②接受捐赠资产

i捐赠物为银行存款或现金 借：银行存款/现金

贷：资本公积-接受现金捐赠 注：外商投资企业：(要交所得税的!!)

34

借：现金

贷：应交税金-应交所得税

资本公积-接受现金捐赠

年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调整： 借：应交税金-应交所得税

贷：资本公积-接受现金捐赠 ii捐赠物为实物资产

借：固定资产(凭据金额+支付的相关税费)

贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

递延税款 注1：以后处置或使用时 借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款/应收账款(处置收入)

贷：固定资产清理

借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积

借：递延税款(接受捐赠时计入该科目的金额)

贷：应交税金-应交所得税

注2：外商投资企业不直接通过"资本公积"。 ①接受捐赠资产时

借：固定资产、原材料(确定价值)20000

贷：待转资产价值

20000 ②终了时

借：待转资产价值

6600

贷：应交税金-应交所得税

6600 借：待转资产价值

13400

贷：资本公积-其他资本公积

13400 ③资本汇率折算差额

借：银行存款[收到日市场汇率]

贷：实收资本-外商资本[约定汇率]

资本公积-外币资本折算差额 [借或贷] ④拨款转入

i收到国家的专项技改、技术研究拨款 借：银行存款

贷：专项应付款(属长期负债项目) ii拨款项目完成后，形成各项资产的部分 借：固定资产(按实际成本)5000

贷：银行存款等5000 借：专项应付款5000

贷：资本公积-拨款转入5000 注：属于费用及其他未形成资产需核销的部分，直接借：专项应付款，贷：有关科目。 ⑤企业收到国家拨补的流动资本 借：银行存款

贷：资本公积-补充流动资本

35

⑥企业收到无偿调入的固定资产

借：固定资产(调出单位帐面值+附加费)

贷：资本公积-无偿调入固定资产 ⑦企业无偿调出固定资产

借：资本公积-无偿调出固定资产

贷：固定资产清理(该科目借方余额) ⑧关联交易差价

借：资本公积-关联交易差价

贷：资产科目 ⑨豁免的债务

借：应付账款、长期借款等

贷：资本公积-其他资本公积 ⒊留存收益

[年终，通过“本年利润”科目归集收入和成本费用，贷方额为盈利。然后从借方转出、贷方转入“利润分配--未分配利润”科目进行分配。利润分配下的其他明细科目有：

(其他转入、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利、转作股本的普通股股利、提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金]。分录见下面(2)未分配利润

(1)盈余公积 ①提取

借：利润分配-提取法定盈余公积

-提取任意盈余公积

-提取法定公益金

贷：盈余公积-法定盈余公积

盈余公积-任意盈余公积

盈余公积-法定公益金 注：A、外商投资企业

借：利润分配-提取的储备基金

-提取企业发展基金

贷：盈余公积-储备基金

盈余公积-企业发展基金

B中外合作企业，在合作期内以利润归还投资

借：已归还投资[实收资本减项]

贷：银行存款 同时

借：利润分配-利润归还投资

贷：盈余公积-利润归还投资 ②使用

i补亏(先任意后法定盈余公积金) 借：盈余公积

贷：利润分配-其他转入

注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏 借： 盈余公积-储备基金

贷：利润分配-其他转入 ii转增资本 借：盈余公积

36

贷：股本(股票面值×新增股数)

资本公积-资本溢价/股本溢价 iii发放现金股利或利润 借：盈余公积

贷：应付股利

③法定公益金用于集体福利设施的处理 i固定资产购入的处理 借：固定资产

贷：银行存款

ii实际用公益金支付时

借：盈余公积-法定公益金

贷：盈余公积-任意盈余公积

iii处置用公益金购买的资产时，转回 借：盈余公积-任意盈余公积

贷：盈余公积-法定公益金 (2)未分配利润

在终了，由以下两项目结转而形成

①结转本年利润(以盈利为例，亏损时借、贷正相反) 借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润 ②结转利润分配各明细项目 借：利润分配-未分配利润

贷：利润分配-提取盈余公积等明细项目 4.弥补亏损的核算

①用税前利润弥补(发生亏损后的五年内)

借：本年利润

贷：利润分配-未分配利润 ②用税后利润弥补(五年后) i计算交纳所得税 借：所得税

贷：应交税金-应交所得税 借：本年利润

贷：所得税

ii结转本年利润，弥补以前亏损 借：本年利润[扣除当年所得税]

贷：利润分配-未分配利润

注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏。

5、以前损益调整P180 (书上以纠正少提折旧为例) (1)调整上年利润

借：以前损益调整

30 000

贷：累计折旧

30 000 (2)计算多交所得税

(30 000*33%)

借：应交税金--应交所得税

9 900

贷：以前损益调整

9 900

37

(3)结转未分配利润

借：利润分配--未分配利润[减少未分配利润]

20 100

贷：以前损益调整

20 100

第九项

收入、费用、利润 1.商品销售收入

(1)收入无法确认(如货款收回存在不确定性) i发出商品时

借：发出商品/委托代销商品/分期收款发出商品

贷：库存商品

同时，将增值税转入应收账款[纳税义务发生时才做] 借：应收账款-企业(应收销项税额)

贷：应交税金-应交增值税(销项税额) ii以后可以确认收入时 借：应收账款-企业

贷：主营业务收入 iii结转成本

借：主营业务成本

贷：发出商品 (2)代销商品

①视同买断方式的处理

A委托方(收入为协议价)的处理 i将商品交给受托方时

借：委托代销商品[成本价]

12 000

贷：库存商品

12 000 ii收到代销清单(按协议价开具) 借：应收账款

23 400

贷：主营业务收入[协议价]

20 000 应交税金-应交增值税(销项税额) 3 400

iii结转成本时

借：主营业务成本[成本价]

12 000

贷：委托代销商品

12 000 iv收到款项 借：银行存款

贷：应收账款-企业

B受托方(收入为售价-协议价)处理 i收到商品

借：受托代销商品[协议价]

20 000

贷：代销商品款

20 000 ii实际销售代销商品 借：应收账款

28 080

贷：主营业务收入[受托方的售价]

24 000

应交税金-应交增值税(销项税额)

1 080 iii结转成本时

借：主营业务成本(协议价)

20 000

贷：受托代销商品

20 000

38

借：代销商品款(协议价)

贷：应付账款

iv按协议价款项付给委托方

借：应付账款(协议价)

23 400

应交税金-应交增值税(进项税额) 3 400

贷：银行存款

23 400 ②收取手续费方式 A委托方的处理

i将商品交给受托方时

借：委托代销商品(成本价)

12 000

贷：库存商品

12 000 ii收到代销清单

借：应收账款

23 400

贷：主营业务收入(协议售价)20 000

应交税金-应交增值税(销项税额)

3 400 iii结转成本时

借：主营业务成本(成本价)

12 000

贷：委托代销商品

12 000 iv支付手续费时

借：营业费用

[协议售价(不含税)*费率]

贷：应收账款-企业 v收到款项

借：银行存款[扣除手续费]

贷：应收账款-企业 B受托方的处理 i收到商品

借：受托代销商品[协议售价] 20 000

贷：代销商品款

20 000 ii实际销售代销商品(不确认收入) 借：银行存款

23 400

贷：应付账款(协议售价)

20 000

应交税金-应交增值税(销项税额)

3 400 借：应交税金-应交增值税(进项税额)

3 400

贷：应付账款-- A企业

借：代销商品款[协议售价] 20 000

贷：受托代销商品

20 000 注：此方式无须结转成本时

iii归还委托方货款并计算代销手续费

借：应付账款[协议售价+进项税]

23 400

贷： 主营业务收入/其他业务收入

21 400

银行存款[手续费]

2 000 (3)销售折扣

①商业折扣(即数量折扣) 借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入[实收金额] ②现金折扣(总价法)

39

i销售实现时

借：应收账款

11700

贷：主营业务收入(按总价) 10000

应交税金-应交增值税(销项税额)

1700 ii付款期内付款(2/10,n/30) 借：银行存款(总价-折扣额) 11500

财务费用[折扣额=10000*2%] 200

贷：应收账款

11700 注：税金不能享受折扣优惠。

(4)销售折让(依上例，假设折让率为10%) i销售实现时

借：应收账款

93 600

贷：主营业务收入

80 000

应交税金-应交增值税(销项税额)

13 600 ii发生销售折让时

借：主营业务收入

8 000

应交税金-应交增值税(销项税额) 1 360

贷：应收账款

9 360 (5)销售退回

①发生在收入确认之前 借：库存商品

贷：发出商品 ②发生在收入确认之后 a冲减主营业务收入 借：主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税额)

贷：应收账款/银行存款

财务费用(现金折扣) b结转退回产品的成本 借：主营业务成本

贷：库存商品

[注]若以前的销售商品在资产负债表日至会计报告批准日之间发生退回的： i现金折扣在资产负债表日及之前发生的 借：以前损益调整[收入-现金折扣]

应交税金-应交增值税(销项税额)

贷：银行存款 借：库存商品

贷：以前损益调整[结转的退回产品成本] 借：应交税金-应交所得税

贷：以前损益调整 借：利润分配

贷：以前损益调整[该科目余额]

ii现金折扣在资产负债表日之后发生的，不须冲减报告的现金折扣。 借：以前损益调整[收入]

应交税金-应交增值税(销项税额) 贷：银行存款

40

财务费用[现金折扣] (6)分期收款销售 i发出商品

借：分期收款发出商品

贷：库存商品 ii按合同规定每期收到的货款 借：银行存款

贷：主营业务收入(总售款/期数)

应交税金-应交增值税(销项税额) iii结转每期销售成本

借：主营业务成本(总成本/期数)

贷：分期收款发出商品

(7)以旧换新的销售，视同购销两项业务处理 (8)售后回购

售后回购本质上属于融资交易，在售后回购情况下，企业不能确认收入。若回购价大于原价的差额相当于融资费用，应在计提时直接计入当期财务费用，并在回购时将此差额冲回。

例，2000年5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，成本为8000元，售价10000元，增值税1700元。 协议规定甲企业应在2000年9月30日购回，回购价为11000元(不含税)，商品已发出，货款未收到。 i 5月1日发出商品时：

借：银行存款/应收账款

11700 [数额上等于售价+增值税]

贷：库存商品

8000

应交税金-应交增值税(销项税额)

1700

待转库存商品差价

2000 [售价-商品成本]

ii由于回购价大于售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用(1000/5，共5期，包括回购时) 借：财务费用

200 贷：待转库存商品差价

200 iii 9月30日回购时

借：库存商品

8000

[仍为原价]

应交税金-应交增值税(进项税额)

1870 [按回购价算]

待转库存商品差价

3000

贷：应付账款

12870 在未回购前，存在的“待转库存商品差价”，在“其他流动资产”或“其他流动负债”核算。 2提供劳务收入 ①实际发生成本时 借：有关劳务成本科目

贷：银行存款、应付工资、原材料 ②确认收入(常用完工百分比法) 借：应收账款、预收账款

贷：主营业务收入

③结转成本(常用完工百分比法) 借：主营业务成本

贷：有关劳务成本科目 3让渡资产使用权(略)P196

4、建造合同

一.建造工程合同的定义、特征和分类

定义：指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。

41

特征：①先有买方(客户)，后有标底(资产)②资产的建设期长(跨)③所造资产体积大、造价高④建造合同不可取消。

分类：按工程价款确定方式分为固定造价合同(总价或单价固定)和成本加成合同。 二.合同分立与合同合并

1.一般情况下，准则适用于单项建造合同。

2.如果一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件，每项资产应分立为单项合同处理：

(1)每项资产均有独立的建造计划;(2)建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;(3)每项资产的收入和成本可单独辨认。

3.一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件，应合并为单项合同处理：

(1)该组合同按一揽子交易签订;

(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;

(3)该组合同同时或依次履行。

三、合同收入

1.合同收入包括(1)合同中规定的初始收入;(2)因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

四、合同成本

1.合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

直接费用包括：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费、其他直接费用

间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用

2.直接费用在发生时应直接计入合同成本，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 3.与合同有关的零星收益，例如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。

4.合同成本不包括下列费用：

(1)企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;

(2)船舶等制造企业的销售费用;

(3)企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。

5.因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用，应直接确认为当期管理费用。

五、合同收入与合同费用的确认

1.建造合同的开工日期与完工日期属不同的会计，应将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计;

但在一个会计内完成的，应在完成时确认合同收入和合同费用。

2.如果建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认

如不能可靠地估计，应区别以下情况处理： 合同成本能够收回的和不可能收回的。

如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用

3.采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：

(1)与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本;

(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

六、帐务处理

【当期确认的合同收入】=(合同总收入×完工进度)-以前会计累计已确认的收入

【当期确认的合同毛利】=(合同总收入-预计合同总成本)×完工进度-以前会计累计已确认的毛利

【当期确认的合同费用】=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计预计损失准备 【最后一会计确认的合同毛利】=合同总收入-实际合同总成本-以前会计累计已确认的毛利 1.本实际发生的合同成本 借：工程施工

贷：原材料、应付工资、累计折旧 发生间接费用时：

42

借：工程施工-间接费用

贷：银行存款等 间接费用分至合同成本：

借：工程施工-××合同

贷：工程施工-间接费用 2.本已结算的合同价款 借：应收账款

贷：工程结算

3.本实际收到的合同价款 借： 银行存款

贷：应收账款

4.确认和计量当年的收入和费用 借：主营业务成本

工程施工-毛利

贷：主营业务收入

5.工程完工，将"工程施工"科目余额与"工程结算"科目余额对冲 借：工程结算[反映收入数]

贷：工程施工

[反映成本]

工程施工-毛利[两者之和为工程总价款]

说明："工程施工"对于建筑、安装企业的，"生产成本"是对于飞机、船舶制造业的。 ○费用的内容：P202

第十项 财务会计报告

第十一项

所得税会计

1、应付税款法

将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。即本期所得税费用=应交所得税

借：所得税

[所得税费用]

贷：应交税金--应交所得税

2、纳税影响会计法：确认时间性差异。

2-1利率不变时：P245例2

借：所得税

56 100

[所得税费用]

贷：应交税金--应交所得税

50 150

递延税款

4 950 递延税款贷方：应纳税时间性差异---先少交，后补交，为负债

递延税款借方：可抵减时间性差异---先多交，后少交，为资产

○当税率不变时，应付税款法与纳税影响会计法，计算的

应交税金--应交所得税数额相同;

○在税率变动时，递延法、债务法计算的应交税金--应交所得税数额也相同。

2-2利率变化时：会计分录与2-1相同，差别在所得税费用计算结果不同，税后利润也不同。

(1)递延法：递延税款账面余额，不符合资产或负债的定义，按照产生时间性差异时的所得税率计算，不用现行税率，转回时也一般用当初原有税率计算。

(2)债务法：在税率变动或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额，使其生于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。

第十二项

外币业务

43

(一)外币兑换

1、卖出外币

借：银行存款(人民币户)

79 200

财务费用

800

贷：银行存款--美元户(10 000美元)

80 000

2、买入外币

借：银行存款--美元户(10 000美元)

80 000

财务费用

800

贷：银行存款(人民币户)

80 800

3、外币购销业务 买入设备：

借：固定资产--机器设备

80 000

贷：应付账款--美元户(10 000美元)

80 000 购原材料：

借：原材料

[美元价*汇率+进口关税]

应交税金--应交增值税(进项税额)

贷：应付账款--美元户(2 000美元)

16 000

银行存款

[用人民币支付的增值税+关税]

4、接受外币投资

借：银行存款--美元户(20 000美元)

1 650 000

贷：股本

1 600 000

资本公积

50 000

5、期末汇总损益

【科目汇总损益】=折算的人民币期末数-[期初数+当期增加数-当期减少数] 资产类科目，计算结果为正数，记在借方，负责类正数记贷方。 借： 应收账款[正数]

应付账款 [负数]

财务费用

[补平差额]

贷：银行存款[负数]

短期借款[正数]

第十三项

借款费用

1、在建工程资本化费用

借：在建工程

5000 [专门借款中，可资本化部分]

财务费用

3000

[专门借款中，不能资本化部分]

贷：长期借款

8 000

[长期专门借款本期利息费用]

2、专门外汇借款汇总差额部分，全部记入 借：在建工程--借款费用

5 100

贷：应付债券--债券面值(美元户)

5000

应付债券--债券利息(美元户)

100 [原记提利息]

第十四项程

或有事项

因或有事项引起的，“很可能”的预计负责，要做分录，并增加费用。但“很可能”的或有资产，只能进行披露。

借：管理费用--诉讼费

44

营业外支出--赔偿支出/罚息支出

贷：预计负债-未决诉讼

[在资产负债表中，单独反映] 形成的费用，在利润表中，不单项反映。

第十五项

租赁

(第5部分)

一、承租人的会计处理

1、经营租赁

确认各期租赁费用时，不能以各期实际支付的金额确定，而应采用直线法分摊。P318例，租期3年，分四次支付费用。 租期开始第一次：

借：长期待摊费用

150 000

贷：银行存款

150 000 第一年未付第二次租金：

借：管理费用

250 000

[直线法分摊的年租金]

贷：长期待摊费用

100 000

银行存款

150 000

[本次实际支付金额] (后两年略)

2、融资租赁

2-1 融资租赁资产>资产总额30% 借：固定资产-融资租入固定资产

[账面价值与最低租赁付款

未确认融资费用

[差额--可视为贷款利息]

贷： 长期应付款-应付融资租赁款 [最低租赁付款额]

未确认融资费用的分摊时，可采用实际利率法、直线法、年数总和法等。借：财务费用

贷：未确认融资费用 2-2 < =30% 借：固定资产-融资租入固定资产

[最低租赁付款额]

贷： 长期应付款-应付融资租赁款 [最低租赁付款额] 如果需要安装，先通过“在建工程”科目核算。 2-3 支付租金时

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷： 银行存款 2-4 或有费用

借：营业费用/财务费用[以物价指数为依据计算时]

贷：银行存款/其他应付款 2-5 计提折旧

借：制造费用-折旧费

贷：累计折旧 2-6租赁期届满时 (1)返还租赁资产

如存在承租人担保余值：

借：长期应付款-应付融资租赁款

累计折旧

[因折旧时，扣除了余值]

贷：固定资产-融资租入固定资产 如不存在承租人担保余值：

45

额现值中较低者]

借：累计折旧

[结转折旧]

营业外支出

[如果还存在净残值]

贷：固定资产-融资租入固定资产 (2)优惠续租

视同租赁一直存在，如继续支付租金。 (2)留购租赁资产

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷：银行存款

二、出租人的会计处理

1、经营租赁

收取的租金在租赁期内，按直线法确认为收入(包括免租期)，如有费用，应从租金中扣除。 (1)确认各期租金收入时：

借：应收经营租赁款/其他应收款

贷：主营业务收入--租金收入/其他业务收入/经营租赁收入 (2)实际收到租金时： 借：银行存款

贷：应收经营租赁款/其他应收款

2、融资租赁

2-1 开始日租赁债权的确认

借：应收融资租赁款

[按最低租赁收款额].............1

未担保余值

贷：融资租赁资产

[按资产的原账面价值]

递延收益-未实现融资收益[按差额，作为1的抵减项目] 2-2 未实现融资收益分配

一般应按实际利率法，结果差异不大时，也可按直线法等。 分配未实现融资收益

借：递延收益-未实现融资收益

贷：主营业务收入--融资收入

[超过一个租金支付期未收到租金，应停止确认融资收入，已确认的，也应转回，分录与上面相反] 每期收到租金时： 借：银行存款

贷：应收融资租赁款

2-3 坏账准备的计提

只须对应收融资租赁款 减去 未实现融资收益的差额部分，合理计提坏账准备。

借：管理费用

贷：坏账准备

确实收回时，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备： 借：坏账准备

贷：应收融资租赁款 2-4 未担保余值发生变动时

减产时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额(最低租赁收款额+未担保余值-未实现融资收益)的减少确认为当期的损失。 调整时，不作追溯调整。

借：递延收益-未实现融资收益

贷：未担保余值[本科目减少，引起上科目减少] 同时，

46

借：营业外支出

贷：递延收益--未实现融资收益 确认的损失恢复时，相反记录。 2-5 租赁期届满时 (1)收回租赁资产 借：融资租赁资产

贷：应收融资租赁款

[担保的余值部分]

未担保余值

[存在未担保余值时] (2)留购租赁资产

借：银行存款

[按收到的价款]

贷：应收融资租赁款 如果存在未担保余值

借：营业外支出-处置固定资产净损失

贷：未担保余值

3、售后租回

形成融资租赁时，售价与资产账面价值的差额，予以递延，作为折旧费用的调整。经营租赁时，作为租金费用的调整。 3-1 出售时： 借：固定资产清理

累计折旧

减值准备

贷：固定资产 3-2 收到价款时： 借：银行存款

贷：固定资产清理

递延收益-未实现售后租回损益(融资租赁/经营租赁)

[借或贷，视差额确定] 3-2 租回资产时

例子见P332-337，四种情况

(1)形成融资租赁时，会计分录同上页2-2融资租赁一样。形成经营租赁时，作备查登记。 (2)各期分摊未实现售后租回损益时：

借(或贷)： 递延收益-未实现售后租回损益

贷(或借)：制造费用/营业费用/管理费用

第十六项

债务重组

1.以低于债务账面价值的的现金清偿债务 (1)债务人

借：应付账款--乙企业

bbb

贷：银行存款

aaa

资本公积--其他资本公积

[少还部分] (2)债权人

借：银行存款

aaa

坏账准备

营业外支出-债务重组损失

[差额]

贷：应收账款-甲企业

bbb 2.以非现金资产抵偿债务

2-1 以短期股票偿债为例P342

47

(1)债务人

借：应付账款--乙企业

80 000

短期投资跌价准备

8 000

贷：短期投资

60 000

资本公积--其他资本公积

28 000[少还部分]

(2)债权人

借：短期投资

75 000

坏账准备

5 000

贷：应收账款-甲企业

80 000 2-2

以产品偿债为例P343

(1)债务人

借：应付账款--乙企业

700 000

贷： 库存商品

440 000

[成本]

应交税金--应交增值税(销项税额)

93 500

[销售价*税率]

资本公积--其他资本公积

166 500[差额]

(2)债权人

借： 库存商品

606 500 [应收账款-税金，商品价格变了]

应交税金--应交增值税(进项税额)

93 500

贷：应收账款-甲企业

700 000

3、债务转为资本

(1)债务人

借：应付账款--乙企业

aaaa

贷：股本

[股数*面值]

资本公积--股本溢价

[差额]

(2)债权人

借： 长期股权投资

坏账准备

贷：应收账款-甲企业

aaaa

4、修改其他债务条件 4-1 不附或有条件的

(1)债务人

借：应付账款

AA

贷：应付账款-债务重组

A [减免后的本金+需付利息]

资本公积--其他资本公积

[差额]

(2)债权人

借： 应收账款-债务重组

A

坏账准备

[已计提的]

营业外支出-债务重组损失 [冲减坏账准备后不足部分]

贷：应收账款

AA 4-2 附或有条件的

P347

或有支出记入债务人的“应付账款-债务重组”科目中，但债权人不体现，将来收到时，计入当期财务费用。 债务人付不出的或有负债，计入 “资本公积--其他资本公积”。但是，如果重组时，债务人发生债务重组损失并计入当期营业外支出的，先冲减债务重组损失，有余额再计入“资本公积--其他资本公积”

5、混合重组方式

考虑顺序：现金清偿--非现金资金、债务转为资本--修改其他债务条件。

48

5-1书P438例7 (1)债务人

借：应付票据

105 000

贷：银行存款

25 000

无形资产

70 000

[转让前的账面价值]

应交税金-应交营业税 [ 无形资产转让形成的]

资本公积--其他资本公积

5 500[少还部分，差额]

(2)债权人

借：银行存款

25 000 [归还的现金]

无形资产

80 000 [转给一项专利权]

贷：应收票据

105 000

[面额+利息] 5-2书P439例8 (1)债务人

借：应付账款

2 000 000

贷：库存商品

600 000 [以还债的商品的成本]

应交税金--应交增值税(销项税额)

122 400

[还债商品的市价*17%]

股本

200 000

[ 用自己的股票抵债，相当于债转股]

银行存款

4320

[转让股本的印花税，0.4%]

资本公积--股本溢价

880 000[面值5.4-1，乘股数]

资本公积--其他资本公积

193 280[少还部分，差额]

(2)债权人

借：

库存商品

751 040

=(2 000 000-720 000*17%)*

[720 000/(720 000+1 080 000)]按公允价分摊

应交税金--应交增值税(进项税额)

122 400

长期股权投资

1 130 880

=(2 000 000-720 000*17%)*

[1 080 000)/(720 000+1 080 000)]+4320

贷：应收账款

2 000 000

银行存款

4320

[转让股本的印花税，0.4%]

第十七项

非货币性交易

1、判定标准：

补价不大于交易金额的25%★

收到补价的---补价/换出资产的公允价值<=25% 支付 补价的---补价/(补价+换出资产的公允价值)<=25%

2、 通常以换出资产的账面价值+应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本。如果比公允价值小，待期末时采取计提减值准备的方式处理。 (

1、支付补价的企业

【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+支付的补价 (

2、收到补价的企业

【换入资产的入账价值】=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-补价+(或-)确认的收益(或损失) ★收到补价的一方，可按一定比例确认非货币性交易的损益，作为营业外收入(支出)处理。

【应确认的收益】=补价(1-

)-

×应交的税金及教育附加

49

=补价

3、一般纳税企业存货的非货币性交易

【换出资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费

-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★如果换入的不是一项资产，应按照公允价值比例，对换出资产的价值总额进行分配。 以A公司库存商品与B公司原材料交换为例：P362 原材料和库存商品公允价值和市场价值均为120万元。 A公司[库存商品

换成

原材料] 借：原材料

1 000 000

应交税金-应交增值税(进项税额)

204 000

贷：库存商品

1 000 000

应交税金-应交增值税(销项税额)

204 000 B公司

借：库存商品

1 000 000

应交税金-应交增值税(进项税额)

204 000

贷：原材料

1 000 000

应交税金-应交增值税(销项税额)

204 000 ★进项税额在借方，相当于资产;销项税额在贷方，相当于换出商品的成本。

4、既涉及存货又涉及补价时 (1)确定是否属于非货币性交易 (2)计算收到补价方应确认的收益

(3)计算双方应分配的换出资产价值总额 (4)对换入的各项资产价值进行分配 可以合并成一个总公式

【换 出(入)资产价值总额】=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付的补价(或应确认的收益)-可抵扣的增值税进项税额(进项-销项) ★规律：

1、涉及固定资产时，先做固定资产清理，且有减值准备时，单独结转。

2、实质是资产的转化(包括银行存款)，原资产在贷方，换入的记在借方。

3、收到补价方确认的收益(营业外收入-非货币性交易收益)，贷记营业外收入，实质是增加了交换的成本和换入资产的价值;除此，不确认其他交换损益。

第十八项

会计政策、会计估计变更和会计差错更正

1、追溯调整法：要计算累积影响数，并调整变更的期初留存收益，以及会计报表的相关项目。

如果提供比较会计报表，应调整比较各期的数据。★

【累计影响数】=原年初留存收益金额-追溯调整后的留存收益

包括：法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、未分配利润P372例题：成本法改权益法 调整累积影响数：

借：长期股权投资-乙公司(损益调整)

100 000

贷：利润分配-未分配利润

100 000 调整利润分配：

借：利润分配-未分配利润

15 000 [15%提取]

贷：盈余公积

150 000

2、未来适用法：不计算累积、期初留存收益，只计算对当期净利润的影响数进行披露。

3、会计估计变更：适用未来适用法。

50

第6篇：会计账务处理的一般流程

每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点 的企业均采用信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设 置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。首先来了解财务流程是非常有必要的。

一、大致环节：

1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。

2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记 账。

3、根据记账凭证登记明细分类账。

4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表

5、根据科目汇总表登记总账。

6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。

如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账 中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以 一天一编的。

二、具体内容：

1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证(做记账凭证时一定要有财务(经理)有签字权的人签字后你 在做)，然后月末或定期编制科目汇总表登记总账(之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错)，每发生一笔业务就根据记账凭证 登记明细账。

2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用 。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这 一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等， 由税务决定 。

3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入(投资收益，其他业务收入等) 贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本(主营业务税金及附加，其他业务成本等)。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则 说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金--应交所得税，借本年利润贷所得税( 所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方 法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的)。

4、最后根据总账的资产(货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等)负债(应付票据，应附账款等)所有者权益(实收资料，资本公积，未分配 利润，盈余公积)科目的余额(是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额)编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目(如管理费用，主营业务成 本，投资收益，主营业务附加等)的发生额(发生额是指本月的发生额)编制利润表。

(关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税所抄税的 数额来确定.因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字)

5、其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类

6、注意问题：

a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。

b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银 行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其 他应收。

三、报表问题：

企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制， 因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对 你提出要求的。(管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额 ，结账方法采用表结法下，损益科目月末可留余额;制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。)你要看你在利润表有的东西，只要 你的账上有你就结转利润，这样不容易错 ，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。

细节补充：

1、增值税，企业所得税在国税报(2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理; 个人所得税及其他税在地税报

2、月末认证(进项税);月初抄税(销项税)

3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，(税法规定： 建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不 能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除)。

4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金， 失业保险金

5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本

6、单位无工会组织的,不能计提工会 经费,更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可,不需每月计提.

7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算账户不能提取现金， 如有特殊情况方可。

8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费

9、出纳日记账保存25年 几 个很有用的分录：

1、现金长款

借：现金

贷：待处理财产损溢 借：待处 理财产损溢

贷：营业外收入(注：无法查明原因)

2、现金短款

借：待处理财产损溢 贷：现金 借：其他应收款——应收现金短缺款(个人) ——应收保险赔偿款

管理费用——现金短缺(注：无法查明原因) 贷：待处理财产损溢

3、提取福利费 借：生产成本 营业费用 管理费用 贷：应付福利费

4、计提工会经费

借：管理费用——工会经费 贷：其他应付款——工会经费

5、计提职工教 育经费 借：管理费用——职工教育费 贷：其他应付款——职工教育费

6、支付工资

借：应付工资 贷：现金

应交税金——应交个人所得税 其他应付款

其他应收款(代扣款项)

7、提取城建税

借：主营业务税金及附 加/其他业务支出 贷：应交税金——应交城建税

8、计提教育费附加 借：主营业务税金 及附加 贷：其他应交款——教育费附加

9、 印花税

借：管理费用/待摊费用

贷：银行存款/现金(每本账簿贴五元印花税)

出纳工作

一、办理银行存款和现金领取。

二、负责支票、汇票、发票、收据管理。

三、做银行账和现金 账，并负责保管财务章。

四、负责报销差旅费的工作。

1、 员式出差分借支和不可借支，若需要借支就必须填写借支单，然后交总经理审 批签名，交由财务审核，确认无误后，由出纳发款。

2、员工出差回来后，据实填写支付证明单，并在单后面贴上收据或发票，先交由证明人签名，然 后给总经理签名，进行实报实销，再经会计审核后，由出纳给予报销。

五、员工工资的发放。

A现金收付

1、现 金收付的，要当面点清金额，并注意票面的真伪。 若收到假币予以没收，由责任人负责。

2、现金一经付清，应在原单据上加盖"现金付讫章"。多 付或少付金额，由责任人负责。

3、把每日收到的现金送到银行，不得"坐支"。

4、每日做好日常的现金盘存工作，做到账实 相符。做好现金结报单，防止现金盈亏。下班后现金与等价物交还总经理处。

5、一般不办理大面额现金的支付业务，支付用转账或汇兑手续。 特殊情况需审批。

6、员工外出借款无论金额多少，都须总经理签字，批准并用借支单借款。若无批准借款，引起纠纷，由责任人自负。

B 银行账处理

1、登记银行日记账时先分清账户，避免张冠李戴。开汇兑手续。

2、每日结出各账户存款余额，以便总经理及财务会 计了解公司资金运作情况，以调度资金。每日下班之前填制结报单。

3、保管好各种空白支票，不得随意乱放。

4、公司账务章平 时由出纳保管。 C报销审核

1、在支付证明单上经办人是否签字，证明人是否签字。 若无，应补。

2、附在支付证明单后的原始票据是否有 涂改。 若有，问明原因或不予报销。

3、正规发票是否与收据混贴，若有，应分开贴(原则上除印有财政监制章的财政票据外，其余收据不得报销， 也不得税前扣除)。

4、支付证明单上填写的项目是否超过3项。若超过，应重填。

5、大、小金额是否相符。 若不相符，应更正重填。

6、报销内容是否属合理的报销。若不属，应拒绝报销，有特殊原因，应经审批。

7、支付证明单上是否有总 经理签字。若无，不予报销

第7篇：4S店汽车销售会计账务处理流程

一、购进汽车

借：库存商品

应交税金-增值税(进)

贷：银行存款

(一)配件

1.配件购入

借：库存商品----配件

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

2.配件销售

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入---配件销售收入

应交税费-应交增值税-(销项税额)

3.结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

(二)保险理赔

1.一般保险公司理赔先挂账

借：应收账款-**保险公司

贷：主营业务收入-维修收入

应缴税费-应交增值税(销项税额)

2.保险公司回款(含三者修理费)

借：银行存款

贷：应收账款----保险公司

其他应付款----退三者修理费

3.退三者修理费

借：其他应付款----退三者修理费

贷：现金

4.结转维修成本

借：主营业务成本-维修成本

贷：库存商品-配件

5.收到保险公司的保险代理费

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费-应交营业税

(三)赠送购置税

1、汽车销售公司赠送给客户购置税，其实是为促销汽车而发生的一项销售费用，账务处理时，应将全部购车款(含赠送税款)一起确认收入，赠送税款作为销售费用处理。

借：银行存款

销售费用

贷：主营业务收入

应缴税费-应交增值税(销项)

2、企业所得税处理根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

上述赠送客户的税款，我们理解可以作为业务宣传费用在税前限额扣除。

二、汽车修理修配

1.发生修理修配业务

借：银行存款

贷：营业收入

应交税金-应交增值税(销项税额)

2.购进配件

借：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

收到预付款，定金，尾款，开票等怎么做会计分录

收到预付款

借：银行存款

贷：预收账款

收到定金

借：银行存款

贷：其他应付款

收到尾款

借：银行存款

贷：应收账款

开票

借：以上贷方科目的余额不足部分放在应收

贷：收入和税金

汽车维修行业，送给客户的免费维修，发生时产生的修理费(零件等)应如何做账?

答：编制会计分录如下：

借：销售费用

贷：原材料(零件)

贷：应付职工薪酬(修理人员工资薪金)

购置税计提时：

借：其他应收款

贷：应交税费——车辆购置税

上缴时：

借：应交税费——车辆购置税

贷：银行存款(现金等)

收到对方款时：

借：银行存款(现金等)

贷：其他应收款

销售公司给客户洗车的账务处理：

借：库存现金

贷：其他业务收入

10 借：营业税金及附加

0.55

贷：应交税金——应交营业税

0.5

——应交城建税

0.035

——教育费附加

0.015

收办理洗车卡时：

借：现金

贷：预收账款-预收洗车款

根据洗车数量等确认收入

借：预收账款-预收洗车款

贷：主营业务收入或其它业务收入

退洗车卡时：

借：预收账款-预收洗车款

贷：现金

4、去外边“调漆”款，可以考虑列入“委托加工材料”

汽车返利

汽车返利 ，作为一种整车的库存入账 借：库存商品——汽车返利

结转成本时直接结转掉，不留余额

保险返利作为其他业务收入，交纳营业税

赠送装饰品的会计处理

装饰公司来结算时，你们的库存商品并没有增多啊，为什么要借库存商品呢?

你们销售汽车是主营业务，而赠送的装饰是为了更好的销售汽车，所以说赠送的装饰作为一项销售费用是最为合理的：

业务发生时： 借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

赠送装饰： 借：销售费用

贷：应付账款-装饰公司

装饰公司来结算时：

借：应付账款-装饰公司

贷：银行存款 预先打款购买汽车：

借：预付账款

贷：银行存款

收到发票：

借：库存商品

应交税费-应交增值税-进项税额

贷：预付账款

有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理.

[资料] 汽车4S店核算大全(完全版)

一、4S店会计核算流程和相关业务

4S店的主要核算业务大体分为：整车销售、精品销售、配件销售、保险理赔、售后维修、保修保养费用等。

二、4S店相关业务问答

1.4s店涉及哪些工商税务、收入支出?

解答： 汽车4S店有整车销售和维修保养收入，支出就是对应的购车、零配件、工资等，增值税，车辆购置税、营业税、所得税，及附加税金

4S店就是指汽车的销售，配件的销售，售后服务维修，信息服务等四个项目集中一起的汽车销售公司，至于核算，有属于增值税的?? 也有属于营业税的，? 还有混淆行为的，所以核算必须分清楚。

2.汽车销售公司的临时牌照费怎样入账?我们是汽车销售公司(一般纳税人)，向顾客受的 临时牌照费(一般是50元)怎样入账呢?我司给顾客开张收据，然后将收据付后。

解答：

挂其他应付款，付的时候转出去。价外费用，交增值税，

办个卡存里，不走到帐内，但尽量不给客户开收据。 3：需注意的

(1).机动车统一发票不限制金额

(2)销售时，如果购货方不是汽车销售行业，则开具《机动车统一发票》 4请问汽车行业4s店代扣代缴业务财务上如何处理?

请问汽车行业4s店代客人收的保险费、购置税和验车费这些业务，财务上如何处理?没有利润的怎么做，是否要交税?

答：财部( 2005)165号文件：纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。财务上作为代收代垫款项就可以了赠送的配件应怎样处理帐务?做销售收入吗?还有赠送配件的成本怎么处理视同销售缴纳增值税，借 销售费用 贷 主营业务收入 销项税 正常结转成本即可

5.这个4S店主要做汽车销售、汽车美容、售后的修理修配，其他跟一般商业企业差不多，最主要做好税收方面工作。汽车销售必须是一般纳税人，没有资格你申请，没有申请下来你最好不要卖车。车价高，全额的17%和进销差额的17%相差很远的。汽车美容和修理修配，应该是营业税征收范畴，财务应该分开核算，能够让税局相信你计算正确，不然合并按增值税计算，企业税负明显偏高。

汽车行业的财务基本类同于商品流通企业的财务,

6. 4S汽车销售和维修的建帐和一般的商业零售企业是没什么大的差别的。 (1)主要是会计科目的设置，可以参见<<小企业会计制度>>。设置总帐，明细帐，日记帐。这都是最基本的工作。

(2)主要是会计科目在商品流通企业基础上需要增加哪些，以及哪些科目需要设置下级明细科目;还有就是需要整个从业务到财务的一个具体操作流程，也就是实施细则。

(3)整车成本由于是使用个别计价法，且销售时都要开具发票，没有什么好过多关注的。最多只是涉及到装潢和代理上牌的问题。需要重点抓的是维修，由于维修毛利率较高，且多数客户都不需要开票，要控制好毛利率，税务局查帐时也主要是看这一部分。还有就是税负率，同行业的税负率一般在3-5%左右。由于各地税务局计算不同，标准也不一致，具体可咨询下专管员。若没有合理理由，税负率过低， 税务局也会找麻烦的。 (4) 售前和售后人员工资和福利都放入“销售费用” (下设明细科目核算)其他管理人员放入“管理费用” (下设明细科目核算)社保等一律归入“管理费用” (下设明细科目核算)。

(5) 帐面的维修的毛利尽量保持在35%以上，否则税务局就有可能来吃饭了。对于汽车销售公司来说，税务局最关注的就是维修，汽车美容。 (6) 看你是小规模纳税人还是一般纳税人，商品销售企业年销售额在80万元(含80万元)以上的税务部门定为一般纳税人。 7.金税卡费用抵减分录

①购入专用设备、支付技术维护费用时 借：固定资产/低值易耗品/管理费用

贷：银行存款(现金) ②抵减增值税税额时

借：应交税金—应交增值税—减免税款

贷：营业外收入—补贴收入

③购入的专用设备已申报进项税额的会计处理 借：固定资产/低值易耗品

贷：应交增值税—进项税额转出

增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

二、汽车4S店的财务处理(实际分录)

一、整车销售

1、预付车款

借：预付账款

贷：银行存款

2、收到采购发票

借：库存商品

应交税费——应交增值税(进项税)

贷：预付账款

(有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理)

3、销售

(1)收到预收款：

借：银行存款

贷：预收账款——预收车款

其他应付款——代收款项(代收客户验车费和购置税及保险费)

(2)开具机动车发票：

借：预收账款——预收车款

贷：主营业务收入——汽车销售收入

应交税费——应交增值税(销项税)

(3)代客户缴纳保险费和购置税：

借：其他应付款——代收款项

贷：库存现金

(4)代客户付保险费(一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡)：

借：其他应付款——代收款项

贷：银行存款

4、结转销售成本

借：主营业务成本——汽车销售成本

贷：库存商品

二、精品销售

(1)开具增值税发票

借：预收账款——预收车款

贷：主营业务收入——精品装饰收入

应交税费——应交增值税(销项税)

(2)结转装饰成本

借：主营业务成本——精品装饰成本

贷：库存商品

三、配件销售

(1)配件购入

借：库存商品——配件

应交税费——应交增值税(进项税)

贷：银行存款

(2)配件销售

借：应收账款

贷：主营业务收入——配件销售收入

应交税费——应交增值税(销项税)

(3)结转配件销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

四、保险理赔

(1)一般关于保险公司理赔维修先挂账

借：应收账款——**保险公司

贷：主营业务收入——维修收入

应交税费——应交增值税(销项税)

(2)保险公司回款(保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费)

借：银行存款

贷：应收账款——**保险公司

其他应付款——退三者修理费

(3)退三者修理费

借：其他应付款——退三者修理费

贷：库存现金

(4)结转维修成本

借：主营业务成本——维修

贷：库存商品——配件

应付职工薪酬

五、售后维修

(1)收到预收维修款

借：银行存款

贷：预收账款——预收维修款

(2)开具维修发票

借：预收账款——预收维修款

贷：主营业务收入——维修收入

应交税费——应交增值税(销项税)

(3)结转维修成本

借：主营业务成本——维修成本

贷：库存商品

应付职工薪酬

六、保修保养费用

(1)发生保修保养费用

借;应收账款——厂家

贷：主营业务收入——配件销售收入

——工时收入

应交税费——应交增值税(销项税)

(2)收到厂家确认电传文件

借：预付账款

贷：应收账款——厂家

七、赠送购置税

1、汽车销售公司赠送给客户购置税，其实是为促销汽车而发生的一项销售费用，账务处理时，应将全部购车款(含赠送税款)一起确认收入，赠送税款作为销售费用处理。

借：银行存款

销售费用

贷：主营业务收入

应缴税费-应交增值税(销项)

2、企业所得税处理根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

上述赠送客户的税款，我们理解可以作为业务宣传费用在税前限额扣除。

二、汽车修理修配

1.发生修理修配业务

借：银行存款

贷：营业收入

应交税金-应交增值税(销项税额)

2.购进配件

借：原材料

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

八、收到预付款，定金，尾款，开票等怎么做会计分录 收到预付款 借：银行存款 贷：预收账款 收到定金 借：银行存款 贷：其他应付款 收到尾款 借：银行存款

贷：应收账款

， 开票

借：以上贷方科目的余额不足部分放在应收

贷：收入和税金

九、汽车维修行业，送给客户的免费维修，发生时产生的修理费(零件等)应如何做账? 编制会计分录如下： 借：销售费用

贷：原材料(零件)

贷：应付职工薪酬(修理人员工资薪金) 购置税计提时： 借：其他应收款

贷：应交税费——车辆购置税 上缴时：

借：应交税费——车辆购置税

贷：银行存款(现金等) 收到对方款时：

借：银行存款(现金等)

贷：其他应收款

十、销售公司给客户洗车的账务处理： 借：库存现金

10

贷：其他业务收入 10 借：营业税金及附加 0.55

贷：应交税金——应交营业税 0.

5 ——应交城建税 0.035

——教育费附加 0.015 收办理洗车卡时： 借：现金

贷：预收账款-预收洗车款 根据洗车数量等确认收入 借：预收账款-预收洗车款

贷：主营业务收入或其它业务收入 退洗车卡时：

借：预收账款-预收洗车款 贷：现金 十

一、去外边“调漆”款，可以考虑列入“委托加工材料” 十

二、汽车返利

汽车返利 ，作为一种整车的库存入账 借：库存商品——汽车返利

结转成本时直接结转掉，不留余额

保险返利作为其他业务收入，交纳营业税 十

三、赠送装饰品的会计处理

装饰公司来结算时，你们的库存商品并没有增多啊，为什么要借库存商品呢? 你们销售汽车是主营业务，而赠送的装饰是为了更好的销售汽车，所以说赠送的装饰作为一项销售费用是最为合理的： 业务发生时： 借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额) 赠送装饰： 借：销售费用

贷：应付账款-装饰公司 装饰公司来结算时： 借：应付账款-装饰公司

贷：银行存款

有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理 十

四、收取各种折扣、返利的会计处理

1、汽车经销企业收取汽车生产企业与汽车销售量、销售额无必然联系的返利，如广告促销费、形象反利、硬件设施返利等，附给汽车生产企业开具的普通发票，并按5%计算缴纳营业税，作会计处理如下：

借：银行存款(或预付账款——某汽车生产企业) 贷：其他业务收入 应交税金——营业税

2、汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣，汽车生产企业在随货物开具的增值税发票中以负数列示，作会计处理如下： 借：库存商品——汽车(发票列示的正数) 库存商品——折扣(发票列示的负数) 应交税金——应交增值税(进项税)(

贷：预付账款——某汽车生产企业(借方科目正负相抵数)

3、汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣汽车生产企业未在随货物开具的增值税发票中以负数列示，而在销货清单中以负数列示，作会计处理如下：

借：库存商品——汽车(销货清单列示的正数)库存商品——折扣(销货清单列示的负数)应交税金——应交增值税(进项税)(发票列示的增值税合计数) 贷：预付账款——某汽车生产企业(借方科目正负相抵数)

4、汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣由汽车生产企业单独开具负数增值税专用发票，作会计处理如下： 借：库存商品——折扣(负数)

应交税金——应交增值税(进项税)(负数) 贷：预付账款——某汽车生产企业(负数)

5、汽车经销企业收取汽车生产企业与汽车销售量、销售额挂钩的各种返利，附给汽车生产企业开具的普通发票，作会计处理如下： 借：库存商品——折扣(负数)

应交税金——应交增值税(进项税)(负数) 贷：预付账款——某汽车生产企业(负数)

6、每月转销“库存商品——折扣”的核算

当月应转销“库存商品——折扣”金额的计算当月应转销折扣金额=[(月初库存折扣+当月增加折扣)/(月初库存量+当月购进量)]×当月销售量

借：产品销售成本(负数) 贷：库存商品——折扣(负数) 三，相关资料分析 4S店财务管理

主要是四个部分销售:

1、整车销售部分，一般采用个别成本法或者先进先出法，因为是商业企业，所以成本只包括进价，运费一般汽车生产企业中转库承担，其它费用计入经营费用中，一般的汽车销售企业都会根据厂家政策，每月完成情况来计算应得折让，一般是在下几个月中开具红字发票或者负数折让，冲抵商品销售成本科目，记往，折让或折扣的计算和损取工作是作为财务经理必须充分要重视的。如果有多品牌业务的话，中间商的提成最好先挂帐，待以后找机会冲销，还有试乘试驾车是普通发票取得，作销售的话要交固定资产销售增值税4%，

2、若有分期信贷业务的话，垫资要有保障，每笔的收入为手续费收入1%-5%和保险返利收入6%，注意此部分业务风险很大，所以办手续时一定要符合要求后再行办理，不能违归操作。

3、装饰业务部分，主要销售汽车内饰及小物件，此部分毛利率在4S店中属于最高，一般能达到40%-60%，所以要开展这项业务，虽然此项业务竞争非常激烈，但是一旦能够开展这项业务，对于整车销售或者售后服务质量都会有很大的提高，也会开形中提升4S的水准。

4、服务站部分：主要是针对本店的汽车销售的售后服务，在商品销售收入明细帐下设维修收入、首保收入、索赔收入、备件销售收入等明细科目，是针对汽车运行公里内可以首保，备件问题可以索赔以及外地销售备件专设科目，一般不设备件明细销售，因为备件种类可达上千种，所以如果没有库存财务联网的计算机信息处理帐务的话，还是只设数量金额，不要设的过细，但对于备件要做到二月内一盘点，而且要注意出现的保管问题，对于缺失的备件要注意对于责任人处罚，

每个4S店的帐务都有自己的特点，不可能完全照搬，主要是为了管理及税收等来设置，属一般纳税人交增值税，开具汽车销售发票，汽车维修发票，配件销售发票，和增值税专用发票，记住，要信息员开具销售结算单，结算员核对无误后，办理业务，设置整车销售的话可以分地区及部门或销售员等专项核算，以利于月底计算提成，一般在完成任务的情况下，单车提成200-500元，但必须超过盈利的最低限额

会计人数、岗位分工、工作流程，一般是各店根据自己的情况自行考虑安排，但一般可以这样设置：

财务部可设四人，其中一为部门主管，主要负责整个公司的财务工作，包括融资、税务、编制预算、进行财务分析等，在部门内一般负责总账、会计报表、税务报表、审核、整车及服务成本结转;

一为记账会计，负责对账、记账、作凭证、开整车发票、做一些辅助报表; 一为出纳，主要负责收取整车款，跑银行，如果有融资车业务，要负责与银行交涉办理整车合格证核对及存取业务。

一为服务结算，一般设在服务前台，主要负责收取服务收入款，备件收入款，精品安装收入款，作服务业务结算，并每日将收取的款项交公司财务，作营业日报表。 4S汽车销售和维修的账务处理 4S汽车销售和维修的账务处理

4S店缴纳17%增值税，7%城建税，3%教育费附加，如果你们有代理保险业务还要缴纳5%营业税及营业税金及附加，25%企业所得税。

1，4S汽车销售和维修的建帐和一般的商业零售企业是没什么大的差别的。

主要是会计科目的设置，可以参见<<小企业会计制度>>。设置总帐，明细帐，日记帐。这都是最基本的工作。

2，主要是会计科目在商品流通企业基础上需要增加哪些，以及哪些科目需要设置下级明细科目;还有就是需要整个从业务到财务的一个具体操作流程，也就是实施细则。

3，整车成本由于是使用个别计价法，且销售时都要开具发票，没有什么好过多关注的。最多只是涉及到装潢和代理上牌的问题。

需要重点抓的是维修，由于维修毛利率较高，且多数客户都不需要开票，要控制好毛利率，税务局查帐时也主要是看这一部分。

还有就是税负率，同行业的税负率一般在3-5%左右。由于各地税务局计算不同，标准也不一致，具体可咨询下专管员。若没有合理理由，税负率过低，税务局也会找麻烦的。 4，售前和售后人员工资和福利都放入“销售费用” (下设明细科目核算) 其他管理人员放入“管理费用” (下设明细科目核算) 社保等一律归入“管理费用” (下设明细科目核算)。

5，帐面的维修的毛利尽量保持在35%以上，否则税务局就有可能来吃饭了。 对于汽车销售公司来说，税务局最关注的就是维修，汽车美容。

6，看你是小规模纳税人还是一般纳税人，商品销售企业年销售额在80万元(含80万元)以上的税务部门定为一般纳税人。

7，常用的会计分录一般为，采购、销售、计提税金及缴纳税金。

1、购进货物时：

(2)一般纳税人： 借：库存商品 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

2、销售货物时：

(2)一般纳税人： 借：银行存款 贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税(销项税额) 同时结转销售货物成本：借：主营业务成本 贷：库存商品

3、计提交纳税金时

(2)一般纳税人： 应交税金=销项税额-进项税额 借：应交税金——应交增值税 贷：银行存款

3、会计的主要工作是：按照每笔业务的发生记录会计凭证，根据记账凭证登记明细账、总账。以便及时准确地计算企业的盈亏情况。出纳的主要工作是：按照每一笔业务的发生收入、支付各种款项，根据记账凭证登记：库存现金日记账、银行存款日记账。 [例]某汽车修理厂2004年5月发生如下业务：

(1) 5月2日，为某单位修理小汽车一辆，收取修理费等18000元，增值税额为3060元，款项已收。

借：银行存款

21060

贷：营业收入

18000

应交税金--应交增值税(销项税额)

3060

(2) 5月4日，企业购进汽车配件一批，价款为160000元，增值税额为27200元，款项已付。

借：应交税金--应交增值税(进项税额)

27200

原材料

160000

贷：银行存款

187200

(3) 5月16日，企业为公交公司修理公共汽车20辆，取得营业收入款180000元，增值税税额为30600元，款项款收。

借：应收账款

210600

贷：营业收入

180000

应交税金--应交增值税(销项税额)

30600

(4) 5月20日，企业受汽车公司委托加工汽车零件一批，收取加工费20000元，增值税额为3400元，款项已收。

借：银行存款

23400

贷：营业收入

20000

应交税金--应交增值税(销项税额)

3400

(5) 5月31日，企业支付本月份水电费12000元，其中：电费10000元，车间负担9000元，厂部应负担1000元;水费2000元，车间负担1600元，厂部负担400元，增值税额为1960元(10000×17%+2000×13%)，款项已付。

借：营业费用

10600

管理费用

1400

应交税金--应交增值税(进项税额)

1960

贷：银行存款

13960

则5月份企业应纳增值税额为：

应纳税额=37060-29160=7900元

企业在实际缴纳增值税时：

借：应交税金--应交增值税(已交税金)

7900

贷：银行存款

7900 营业成本部分：

1、结转材料成本 借：主营业务成本

贷：原材料

2、工资

借：应付工资 贷：现金或银行 借：主营业务成本 贷：应付工资

3、结转折旧

借：主营业务成本 管理费用 营业费用 贷：累计折旧

4、结转损益

借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润

贷：主营业务成本

管理费用

营业费用

财务费用

4s店贷款买车流程 贷款主要分两种：

一、比如说像通用金融这种走金融公司的，利息高，手续简单，放款快 1. 先在4s店填写贷款申请表，

2. 然后金融公司回访(回访所填信息是否属实)

3. 回访成功，确认是否有申请批准(就是看你的工作单位、薪资等是否有能力还款)等待审批结果

4. 审批通过后，准备材料(身份证、户口本、结婚证或者单身证明、银行流水或者收入证明、房屋产权证明或居住证明、你名下的还款银行卡(部分4S店对还款行有限制，需先咨询销售人员)) 5. 确定购买车辆，交付首付款，上交准备的贷款材料

6. 金融公司确认信息，一般情况，只要前期和销售顾问沟通好，基本都能贷下款来。等待4S店销售人员通知，等金融公司告知4S店资金处于待放状态时，你就准备提车好了

7. 接到通知，去4S店与销售顾问沟通，然后交购置税，买保险，提车，顺便拿到你的还款明细。

二、普通的担保公司

业务复杂，但贷款利息低，部分需要找担保人，部分不需要，可以以车待车，也可以以房贷车。手续多，时间长

与第一种不同的是，担保公司需要上门考察

你在车行相当于全款买车，只是你从借贷公司借的钱，你每个月还银行就好了，而第一种是你通过银行卡，把钱打给金融公司

4S店销售人员提成少，服务态度不见得有第一种好，他们要多干活，但不见得能多赚钱

其他的大同小异

仅供参考，具体事项以各4S店为准，详询各4S店，他们一定很乐意告诉您的，因为提成高呀，呵呵

其实还有一种方法，利息比较少一些，就是办大额信用卡，全款刷卡买车，分期还信用卡，利息低，手续简单，方便，爽快，就是信用卡不是很好办，可以打电话给各大银行信用卡中心申请增加额度的。呼呼

随着时间的推移，银行出现了零利息，但手续费也很高的，所以透支银行卡钱，先咨询清楚，手续费是多少，有的银行，刷卡也很不划算的

第8篇：餐饮.酒店会计必读(会计科目,会计流程,账务处理一览无余)（范文）

酒店会计科目的设置

(1)资产类 ①现金

每项现金分人民币和外汇两类。

核算酒店库存现金，找数备用金和零用金备用金。

设置“现金日记账”，根据收付凭证，按照业务发生顺序，逐日登记。

②银行存款

核算酒店存入银行的各种存款。

“根据人民币、外币(主要折为美元)等不同货币存入不同银行，分别设置“银行存款日记账”，根据收、付凭证日逐笔登记，结出余数。

采用人民币为记账单位，对美元或其他外币存款，在登记外币金额的同时，按当日银行汇率折合人民币登记。

③应收账款

核算酒店商业大楼、公寓住宅大楼、餐馆、商场及其附属项目的营业收入中对方的欠款。

分旅行社、公司、单位、客账、信用卡、租户、街账等不同类项，按团体或个人设分户账。

设立专人负责催收账款，对不能收回的账款必须查明原因追究责任，并取得有关证明。报财务总监和总经理批准，转为坏账损失。

④其他应收款

核算应收账款不包括的其他应收款，包括按金，应付保险赔偿等。

按不同货币和债务人每月编制明细表进行核算。

⑤待摊费用

核算已经发生，但应由本期和以后时期分别负担的各项费用，如持摊保险费等。 对支付金额较少，不超过人民币多少(由酒店定)以下的费用，不入本科目。 每项待摊费用一般在12个月内分摊完毕。

⑥存货

核算餐厅制作食品用的原材料、油味料、半成品、烟、酒、饮品等库存商品和存入仓库暂未领用的物料、用品及为包装销售食品而储备的各种包装容器。

各咎存货按不同类别仓库设专人管理，按品名设明细账登记，定期盘点。

⑦其他流动资产及按金

不属于以上六个科目的流动资产属于本科目核算。

根据不同类型或项目，每月编制明细表进行核算。

⑧固定资产

核算所有固定资产的原价。

所谓固定资产是指使用年限在一年以上，或单价在人民币多少(由酒店定)以上的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和其他设备。

第一批购入的营业性设备，如布草、瓷器玻璃器皿、金银器等，虽在人民币多少(由酒店定)以下，也属于固定资产。

⑨累计折旧

核算固定资产的提取固定资产折旧额标准，按项目提取折旧额，并设置登记卡登记。

根据合作经营合同的精神，每月提取的折旧额，优先用于归还资本。

⑩开办费(指新建酒店)

核算为筹办企业而支付的费用。本科目在开业后多少个月摊销由酒店定。每月分摊所得资金优先用于归还投资者。

11其他递延费用

核算一次支付金额较大、收效时间较长、不应作本期全部负担的费用，如设备保养费、广告费、在未还清本息前的固定资产更新等。

每项金额通常需要超过人民币10万元以上或由酒店定。

按项目根据收效时间按期转入费用。

(2)负债类

①应付账款

核算购入的设备、用品、餐厅用的食品原材料、饮品及接受劳务供应而拖欠的款项。

对往来款项较大及往来次数频密的单位，按不同货币和单位户名分别设立明细账。

②应付工资

核算本期应付给员工的各种工资，包括固定工资、浮动工资、奖金和补贴等。

按应付工资的明细账核算。

③应付税金

核算应付的各种税金，如工商统一税、所得税、牌照税等。

按税金种类设明细账登记。

④其他应付账及税金

核算应付账款、应付税金以外的其他各项应付款，包括应付手续费、应付赔偿费、存入保证金、各种暂收预收款等。

按不同类别，不同货币和债权人每月编制明细表进行核算。

⑤预提费用

核算预提计入成本、费用而实际尚未支付的一宗一次支付人民币多少钱范围内的各项支出。超过范围须经职权单位或人员批准。

按费用性质设明细账。

⑥社会劳动保险基金

核算按规定提取的社会劳动保险基金。此科目要专款专用。

⑦待还投资

此科目为贷款科目，为核算本年应归还的投资数，其金额应汇而尚未汇出之数。

(3)资本类

①实收资本

核算资本总额。

按投资者户名设明细账。

②归还资本

本科目为借方科目，以每年未分配利润加固定资产折旧及推销开办费之同数量资金，拨作归还资本之用，累积金额即为归还总数。

③本年利润

核算本年内实现的利润(或亏损)总额。

结算时将营业收入、营业成本、费用、汇兑损益和营业外收支等各科目的余额分别转入本科目，在本科目内出本年实现的利润(或亏损)、最后将余额转入“未分配利润”.

④分配利润

核算酒店利润的分配和历年利润分配后的结存金

(4)损益类

①营业收入

核算酒店经营范围内的各项业务收入。

营业收入分为：

酒店收入：客房、餐 饮、出租汽车、 洗衣、舞厅、游戏机、音乐茶座、电话、电传、健身房、 桑拿浴室、桌球、网球、保龄球、音乐厅、美容中心。

住宅大楼收入：出租高级公寓租金及大楼其他收入。

商业大楼收入：出租写字楼及大楼其他收入。

商场收入：自营商场收入、出租商场租金及商场其他收入。

其他收入：不属于上列收入的划为其他收入。

②营业税金

根据各项营业收入的不同税率，核算本期应负担的工商统一税、土地使用费及其他费用和税金。

根据各项营业税分别列账登记。

③营业部门直接成本。

核算营业过程中支付的直接成本支出。

④营业部门直接费用

核算能够划分各部门发生的各项费用。

根据营业收入的各部门划分作为本科目的子目和细目。

各部门直接费用中除“薪金及有关费用”子目外，其余子目根据各部门或各项业务的不同性质及需要分别命名。

⑤非营业部门费用

薪金及有关费用：凡所有属于行政及一般部门，如市场推广(公共关系“销售”)部，物业操作及保养部的薪金及有关费用划归此项目。

其他间接费用：如行政及一般费用、市场推广费、物业操作及保养费、能源供应费。

上述四类费用的子目将根据不同性质及需要分别命名。

⑥营业外收支

汇兑损益：核算因汇率差异而发生的汇兑损益、并以实现数为。记账汇率的变动，有关外币各账户的账面余额均不作调整。

保险费、借款利息：房屋和内部保险的各种费用及正常经营所需的利息的支出(可用银行存款利息收入冲减本科目)。

售卖资产损益：核算提前报废或出售的单价在人民币多少钱(由酒店定)以上固定资产的变价净收入与该项固定资产净值的差额。

⑦推销开办费

核算筹备开业而发生的开办费按月分摊。

酒店经营活动中提出的摊销开办费资金用于归还投资资本。

⑧固定资产折旧

核算固定资产按月提取的折旧费。

提取的折旧资金通常用于归还投资资本。

⑨投资利息

根据投资总额按期核算应付利息。

提取利息金额用于归还资本的利息。

酒店财务工作流程

一、厅面收银工作程序

餐厅收银工作是记录餐饮营业收入的第一步，也是财务管理的重要环节之一。它要求每一名收银员熟练地掌握自己的工作内容及工作程序，并运用于工作中，真正地起到监督、把关的职能作用，为下一步的财务核算奠定良好的基础。其工作内容主要包括：

(一)班前准备工作

1、餐厅收银员依照排班表的班次于上岗前需签到，由餐厅收银领班监督执行，并编排报表。

2、收银员与领班或主管一起清点周转金，无误后在登记簿上签收，班次之间必须办理周转金交接手续，并在餐厅收银员周转金交接登记簿上签字

3、领取该班次所需使用的帐单及收据，检查帐单及收据是否顺号，如有缺号、短联应立即退回，下班时将未使用的帐单及收据办理退回手续，并在帐单领用登记簿上签字，餐厅帐单由主管管理，并由主管监督执行。

4、检查电脑系统的日期、时间是否正确，如有日期不对或时间不准时，应及时通知领班进行调整，并检查色带、纸带是否足够。

5、查阅餐厅收银员交接记事本，了解上班遗留问题，以便及时处理。

(二)正常操作工作程序

1、当服务员把点菜单交到收银台时，收银员应首先检查点菜单上人数、台号是否记录齐全，如记录不全则退回服务员。

2、当点菜单人数、台号记录齐全后，开始正式输入菜单，首先将客帐单号码输入电脑内，收银机将自动编制该帐单号，待客人结帐时使用;然后将客人人数、台号以及客人所点的食品、饮料内容及数量依照电脑菜单键输入。输入完毕后即可等待客人结帐。

(三)结帐工作流程

1、餐厅结帐单一式二联：第一联为财务联、第二联为客人联。

2、客人要求结帐时，收银员根据厅面人员报结的台号打印出暂结单，厅面人员应先将帐单核对后签上姓名，然后凭帐单与客人结帐。如果厅面人员没签名，收银员应提醒其签名。

3、客人结帐现付的，厅面人员应将两联帐单拿回交收银员总结后，将第二联结帐单交回客人，第一联结帐单则留存收银员。

4、客人结帐是挂帐的，则由厅面人员将客人挂帐凭据交收银员办理挂帐手续后，两联帐单都交收银员处理。

5、结帐时客人出示优惠卡(或者厅面管理人员给予客人打折)要求打折时，厅面人员应将优惠卡(或者管理人员签名)和两联帐单交收银员按程序办理打折，如果厅面人员只将一联帐单交收银员，收银员可以不给予办理。

6、作废或修改帐单时应由相关人员说明作废或调整原因，并签上姓名，在由厅面管理人员证实后，将修改单和作废单(两联)交收银员送财务部审计审核。

7、由于种种原因，客人需要滞后结帐的，须先请厅面管理人员认可担保，然后将其转入财务部应收帐款。

8、宾馆总经理、副总经理招待客人或销售部人员，经领导批准招待客户时须使用内部帐单，帐单请领导签字后转入财务部审计审核。

9、收银员在本班次营业结束，后应做单班结帐;在本日营业工作结束后，应做总班结帐。仔细核对当日的用餐情况及收入情况，并填写“东(西)园餐厅核对表”。

(四)单、总班结帐

在每班结束后，要做单班总结;在当日业务结束后，要做总班结帐。直接点击“单。总班结帐”按钮，电脑会自动总结营业收入并产生若干报表，根据所需，打印出报表。

(五)当日、历史帐目查询

“当日帐目查询”是指未平帐和最近三天的帐目，直接点击“当日帐目查询”按钮，电脑会自动查找出所需帐目。

“历史帐目查询”是指以前产生的帐目，操作方法同上。

(六)发票管理

1、每位收银员领用的发票由本人保管及核销，不得由他人代领和代核销，核销时作废的页号折开，其作废号码要填入发票封面背后的发票检查记录栏内。

2、填制发票金额要凭客人联的消费单金额填制(经办人在发票的有关项目中要签上姓名的全称)，其客人消费单要贴附发票存根联的后面。

3、核销发票时发现存根联没附上客人联的消费单或发票不连号的，经管人除要写上书面说明书附贴上，还要承担由此而产生的一切经济损失。

4、丢失发票要及时以书面报告上报财务部，丢失发票声明作废的登报费要由经管人负责。

(七)作废帐单的管理

收银员当班结束时对于经过电脑操作记录的调整单、作废单等都应送审计稽核。作废单必须由领班以上签名证实注明作废原因。如事后发现有错，但又查不到保存的帐单，其经济责任应由收银当事人承担，同时还要追究销毁单的原因。

(八)现金、支票、信用卡的收款程序

1、现金

1)收现金时应注意辨别真伪和币面是否完整无损。

2)除人民币外，其他币别的硬币不接收。

2、支票

收取支票应检查是否有开户行帐号和名称，印鉴完整清晰，一般印鉴是一个公章二个私章以上。如有欠缺，应先问交票人是否印鉴相符，并在背书留下联系人姓名和联系电话。本宾馆不接受私人支票，如由宾馆经理以上人员担保接受支票的，该支票出现问题由担保人承担一切责任。

3、信用卡

1)收授信用卡时，应先检查卡的有效期和是否接受使用范围内的信用卡、查核该卡是否以被列入止付名单内，(如刷错信用卡纸、过期、止付期及非接受范围内的信用卡银行一律拒收。

2)客人结算时，将消费金额填入签购单消费栏，请持卡人签名，认真核对卡号，有效期和签名应与信用卡一致，正确无误后撕下持卡人存根联随同帐单交客人。

3)持卡人如没有入住本宾馆或先离店，代他人付款的须请持卡人在签购单上先签名，填写付款确认书，收银员应认真核对卡号和签名，按预住天数预计金额授权，取得授权后，在签购单边缘注明“已核”字样签上经办员姓名，写上授权金额和授权号码。

4)信用卡超过限额的一律要致电银行信用卡授权中心或通过EDC取得授权，如实际消费超过授权金额应再补授权，一笔消费只能用一个授权码，多个授权码应分单套购，方可接受使用。

5)签购金额如超过授权金额的10%以内，原授权码仍可使用，不须再授权。

(九)下班时现金及帐单交接程序

1、现金交接程序

餐厅收银员编制报告完毕后，将所收的现金数额分别填写在现金袋上，然后将现金装入袋内。要求内装现金与现金袋上记录的金额一致，并在现金收入交收记录簿上签字，办理现金交接手续。在收银员的监督下将现金袋放入保险柜中，当收银员下班时，由接收人一一清点现金口袋及核对现金袋上的金额与现金交收记录簿金额是否一致，无误后在转交人姓名栏内签名，A，B，C，D班以此类推，手续不变，直到第二天总出纳清点为止。

2、客帐单交接程序

客帐单交接程序分为两类：一类是已使用的，将已使用过的客帐单按顺序号排好，用客帐单分配表包捆好，放到指定位置，供夜间核数员审核用;另一类是未使用过的，要检查一下与已使用过的客帐单最后一张是否有连号，无误后，办理退还手续。在餐厅收银客帐单领

用登记簿的退回处签字。如下班次继续使用时在领用栏内签字办理交接手续，当天工作结束时，应将未使用的客帐单退回主管处，并办理退回签字手续。

(十)台球厅工作程序

1、当客人到台球厅打球消费时，收银员接到服务员的传递信息后，开出收费结算单，注明客人开始消费时间、所用台球桌号，并在打卡机上打上开单时间，并在登记表中做好记录。

2、客人结帐时，收银员要在结算单上注明截止时间，客人打球应收银项，加上其它消费款项，最后应收金额与客人结帐，并在打卡机上打出结帐时间，并在登记表中做好登记记录。

3、免费接待：根据宾馆制订的免费接待执行。总经理接待，由总经理在接待单上签名确认。如果不能及时签名，由部门经理代替接待的，由部门经理先在接待单上签名并注明接待内容，部门经理在第二天，将手续补齐后交财务审计处审查，如果不补签，将视同本人消费，在其当月工资中扣除;如果总经理打电话到康乐部通知接待客人的，由康乐部领班以上人员填写接待单，并于二个工作日内将手续补齐交财务审计核查。

4、在使用结算单和酒水单的过程中，注意单据要连码使用，修改及作废单据、单据传递要严格按照单据使用管理规定方法执行。切记每次结帐都要凭结算单才能与客人结帐。

5、当班营业结束后，填写营业缴款凭证，按规定办理好交款交单程序。

(十一) 游泳馆工作程序

1、游泳票、记次卡及年卡由收银员按不同价格，向财务票证管理员领取。收银员在当班结束后，填写缴款凭证时，要将当班销售游泳票(记次卡、年卡)的号码、数量及金额在备注栏中注明清楚。当领取的票卡售完后，凭缴款凭证的第一联，向票证管理员核销原领取的票卡，再重新领取票卡销售。

2、设置“游泳馆登记表”。

序号：是按照当天客人消费的次序进行排号;

类型：指客人消费的是门票、记次卡或年卡;

号码：指客人使用的票或卡的号码;

数量：指客人共消费了多少人次;

金额：指销售不同票或卡的不同价格;

卡使用次数：指记次卡消费是第几次消费及所剩次数;

衣柜号码：指由康乐服务员发给客人的衣柜钥匙的号码;

进馆时间：指客人进馆时间;

客人签名：指年卡客人消费时客人签名;

核对签名：指由康乐领班以上人员，证实年卡客人或免费接待客人的核实签名;

备注：指记录特殊情况的注解。

注意：本表一式两联，当天营业结束后，由收银员和康乐部进行核对，

核对无误后，双方共同签名确认;一份交财务审计核对，另一份由康乐部留存核查。

3、康乐收银员要认真填写当班销售及受理票和卡按表中内容，注意票和卡的号码以及卡的使用次数。

4、客人衣柜钥匙由康乐服务员保管发放，康乐服务员接到收银员传递过来的票和卡时，将衣柜钥匙发给客人，并将钥匙号码对照收银员填写的票或卡填入表中。

5、客人使用赠票时，收银员收到票后，在票面上写上“作废”字样并注上日期，当班结束后，将赠票交财务审计核对审查。

6、受理年卡时，一般要求客人在登记表上签名确认，如果客人没签名，必须由康乐部当值领班以上人员签名证实。

7、免费接待：根据宾馆制订的免费接待执行。总经理接待，由总经理在接待单上签名确认。如果不能及时签名，由部门经理代替接待时，由部门经理先在接待单上签名，并注明接待内容;部门经理应在第二天，将手续补齐后交财务审计处审查，如不补办手续，将视同本人消费并在其当月工资中扣除;如果总经理打电话到康乐部通知接待客人的，由康乐部领班以上人员填写接待单，并于二个工作日内将手续补齐交财务审计核查。

8、钥匙交接：客人游泳冲洗完后，由康乐部更衣室服务员将客人衣柜钥匙交到服务台服务员处，在双方交接钥匙时，必须办理填写“钥匙交接表”(一式两联)，财务收银员要起到监督作用，并在表上签名证实;当天营业结束后，将此单一联连同登记表一起交财务审计核对，一联由康乐部留存备查。

9、当班营业结束后，填写营业缴款凭证，按规定办理好交款交单程序。

(十二)保龄球馆工作程序

1、客人进馆消费打球时，预先交押金，由收银员开出“押金收条”(一式三份)，将第二联交球馆服务员作为开道的凭据，第三联交客人留底。

2、球馆服务员接到收银员传递的“押金收条”后，注上开道时间及球道号，并给客人开道打球。

3、如果客人消费金额超过“押金收条”上的押金，由球馆服务员通知客人到收银处并再次交纳押金后，才能给予继续消费。

4、客人打完球后，球馆服务员在“押金收条”上注明结束时间，并写明客人所打局数及消费金额，将“押金收条”的第二联交给收银员结帐。

5、收银员接到球馆服务员传递的结帐信息后，收回客人留底的第三联“押金收条”，根据客人的消费项目及消费额开出结算单，并与客人结帐。结算单一式四联，填写时必须一起填写，不得分别填写。

6、如果客人的押金多于实际消费，结帐时须退款给客人的，由厅面管理人员签名证实后，交收银员办理退款手续。

7、用于开“押金收条”的押金单和结算单必须联码使用，填写时必须按单据内容及客人消费项目规范填写，不得随意修改及作废单据。修改或作废结算单必须由收银员写明原因，并由厅面管理人员及收银领班以上人员证实。

8、免费接待：按照宾馆制订的免费接待办法执行。总经理接待时，由总经理在接待单上签名确认。如果不能及时签名，由部门经理代替接待的，由部门经理先在接待单上签名并注明接待内容，部门经理在第二天将手续补齐后，交财务审计处审查;如果不补办，将视同其本人消费，并在其当月工资中扣除;如果总经理打电话到康乐部通知接待客人的，由康乐部领班以上人员填写接待单，并于二个工作日内将手续补齐交财务审计核查。

9、客人购买月卡、优惠卡时，需填写四联结算单据，注明卡号、起止时间，并让客人签名。

10、客人持月卡消费时，需填写结算单，注明卡号、使用次数，并有客人签名。接待员凭结算单直接给客人开局。

11、客人使用赠票的，收银员收到票时在票面上写上“作废”字样并注上日期，当班营业结束后，将赠票交财务审计核对审查。

12、当班结束营业后，填写营业缴款凭证，按规定办理交款交单程序。

(十三)棋牌室工作程序

1、当客人到棋牌室打球消费，收银员接到服务员的传递信息后，开出收费结算单，注明客人开始消费时间、所用房间号及不同的桌类收费，并在登记表中做好记录。

2、客人在打牌过程中，发生其它消费，由服务员开出酒水单，注明客人的消费项目、应收取金额及房间号，将酒水单传递给收银员与其相应的收费结算单一起与客人结算。

3、客人结帐时，收银员要在结算单上注明截止时间，客人消费应收款项，与客人结帐后，在登记表中做好登记记录。

4、免费接待：根据宾馆制订的免费接待执行。总经理接待，由总经理在接待单上签名确认。如果不能及时签名，部门经理代替接待的，由部门经理在接待单上签名，并注明接待内容;部门经理在第二天将手续补齐后，交财务审计处审查，如不补办手续，将视同本人消费，并在其当月工资中扣除;如总经理打电话通知康乐部接待客人的，由康乐部领班以上人员填写接待单，并于二个工作日内将手续补齐交财务审计核查。

5、在使用结算单和酒水单的过程中，单据要连码使用，修改及作废单据、单据传递要严格按照单据使用管理规定执行。切记每次结帐时，都要凭结算单才能与客人结帐。

6、当班营业结束后，填写营业缴款凭证，按规定办理交款交单。

二、前厅收银工作程序

前厅收银服务工作，直接体现饭店服务水平，因此，要求每一名收银员熟练地掌握自己的工作内容及工作程序，作到结帐工作忙而不乱，资金收回准确无误，及时与营业部门沟通，掌握第一手资料，其主要的工作内容包括:

(一)班前准备工作

1、前厅收银员准时到岗签到，由前厅收银员领班监督执行，并编报考勤表。

2、清点上一班转来的周转金，各种资料齐全后，在登记簿上签字办理转交手续。

3、领用前厅收据，检查顺序号，如有缺号、短页应立即退回;下班时，未使用的收据应办理退回或转交手续。

4、阅读主管留言记事本，注意主管提出的问题，在该班工作中加以纠正。

(二)原始单据的使用：

1、预收房金收据：此单据连号三联。当客人入住付费后，开出此单据，第一联留存;第二联交给客人;第三联同原始订房单一起，放在客人帐单里。(注：在收取散客客人房金时，需多收一天房费为住房押金。如果需要钥匙押金、长话押金亦用此单，国内长途100元，国际长途 1000元)。

2、杂项收费单：此单据共两联，用于客人在宾馆内无原始单据的消费凭证，如预收冰箱费等。开出此单据时，需要注明收费名称及收取日期，并请客人签字。第一联留存;第二联放在客人的帐单里。(注：此单据必须有客人签字)如果客人入住时结清此项费用，则无须开出此份单据，而需开出发票并写明客人交费的项目、起始日期，将发票的“第三联”与客人帐单放在一起。

3、发票：当客人结清有关费用时，需将发票的第三联撕下，与客人的原始帐单放在一起(会议代表自付帐目的发票之第三联，则需统一保存在会议帐单内)。

4、备用金：分为两类情况，第一类：收银员收入比备用金多的押金时，下班时与当班次单班结帐单放在一起，投入保险柜中;第二类收银员本班次退款大于收银，即已动用备用金时，下班时应将本班次单班结帐单与剩余备用金一起转入下一班次，直到可以补够备用金时为止。

5、结帐单：

(1)客人结帐时，打印出“汇总帐单”，请客人签字后与客人帐单放在一起保存。

(2)当班次结束时，由各收银员打印出“收银员帐目明细表”与本人本班次结清客人帐单归放一起，单独放置在相应的帐单夹里，以供当日夜审审核。

6、信用卡、外币、支票的传递：由接班的收银员核查(金额、号码、有效期)后负责签收，同时传递人和接收人共同签名后认可。要特别注意支票和信用卡的有效期(对于预收长包房客人的信用卡必须一月一结帐，不得出现信用卡过期;支票如有签发日期则签发日起10天内有效)。

7、电脑班次更换：本班次结束前，打印出“今日收银员帐目明细表”、“单班帐目明细表”和“单班结帐单”，及时退出个人操作号。

(三)、配合计算机操作时的规定

接待员每日早班在中午 12:00，中班在18:00，夜班在 23:30之前核准计算机房态，由当班领班抽查。如经当日夜审审查明，确属房态不准造成计算机多加房费，责任归当班接待员。

1、接待员每日夜班须核查当日入住客人登记信息(姓名、进离店日期、房价、签证有效期、帐务是否超限)，特别对于长包房客人的签证加以核查，填写客人信息表，为次日早班催促客人，补登新的信息。

2、早班接待员每日十二点半左右打印出当日“应离未离客人表”，及时催客人办续住手续。

3、收银员每日打印两份单班帐单，由每日夜班整理当日四班次单班结帐单及总班结帐单，并分别放入帐夹内。

4、结帐时以电脑为准。如客人或收银员出现任何疑问时，应请机房人员或当日领班签字后调整计算机。

5、必须加强对拖欠帐款的催收。当日应离未离宾客由接待员通知客人办理续住手续;首次出现欠款的客人，由早班收银员根据夜班提供的“挂帐超限表”填写催款单，通知到客人本人，此事由早班领班负责落实;对于连续三次出现超限的客人，早班领班出具名单，交大堂付理报保卫部进行封门处理。

(四)、发票、兑换水单作废帐单的管理

1、发票管理

1)每位收银员领用的发票由本人保管及核销，不得他人代领和代核销。领用发票第一本使用完后，要及时送财务部核销，再领用第二本备用;核销时作废的页号折开，其作废号码要填入发票封面背后的发票检查记录栏内，以此类推。

2)填制发票金额要凭客人联的消费单金额填制(经办人在发票的有关项目中，要签上姓名的全称)，客人消费单要附在发票副联的后面。

3)核销发票时，如发现发票副联没附上客人联的消费单或发票不连号时，经管人除要附上书面说明，还要承担由此而产生的一切经济损失;

4)丢失发票要及时以书面形式上报财务部，丢失发票声明作废的登报费用由经管人负责。

2、兑换水单管理

1)兑换水单由本人领用和保管，用完45套后，要及时到出纳处再领，由出纳员根据收银员上交报表和水单负责核销。

2)根据客人要求兑换的外币要辩别真假，按金额填写水单。填写时，一式三联，写明外币金额、币别，按当天汇率折算人民币的金额，日期及经办人，并请客人签名，注明外币编号，写明房号和证件号码;水单不得涂改，兑换时不得不开水单，私自套换外币者作严厉处理;遗失兑换水单的视同套换外币处理。

3)作废的水单必须一式三联注明作废，并由领班以上证实签名并上交出纳处核销。

3、作废帐单管理

1)收银员当班结束时，对于经过电脑操作记录的调整单、作废单等都应送审计稽核，作废单必须由领班以上人员签名证实，注明作废原因。

2)如事后发现有差错，但又查不到保存的帐单，其经济责任应由收银当事人承担，同时还要追究原因。

酒店会计财务帐务处理

1、每日营业收入传票的编制

编制收入传票的依据是每日销售总结报告表和试算平衡表。 收入凭证的编制方法是： 借：应收帐款——客帐

应收帐款——街帐——明细

应收帐款——团队

银行存款

贷：营业收入

应付帐—电话费

2、街帐、客帐分配表统计

街帐、客帐包含外单位宴会挂帐、员工私人帐、优惠卡及应回而未回帐单等内容，收入核数员每天要填写街帐、客帐统计表，进行分配。及时准备将费用记录到每一帐户中。作到日清月结，为月末填写街帐、客帐汇总表做准备。

3、客人清算应收款后帐务处理

客人接到宾馆催款通知后，规定在30天之内向宾馆结算应收帐款。当客人付款时，宾馆应开正式收据呈交客人，作为结算凭证。收入核数员便根据客人付款内容及金额，每天进行帐务处理：在编制记帐凭证前，首先查明该公司帐号、帐项参考号码及付款内容，并填写在每日现金收入记录表中。

4、超60天应收款挂帐催款

根据月结应收款对帐单记录及帐项，分析报告内容。对凡是超60天以上应收款挂帐客户，进行再次催款，催款前首先了解尚未付款的帐项具体内容，并将情况向财务经理汇报。由财务经理签发催款信，连同缴款通知副本寄给客人;对客人提出的问题要及时给予答复，协商解决办法，为尽快清算应收帐款排除障碍。

5、负责将编制的记帐凭证输入财务电脑系统。

成本及应付款组是用好资金、管好资金的重要机关。加强资金的管理与监督，是成本核算员的重要职责之一，每一名核算员要了解并掌握资金的来龙去脉，控制成本费用开支标准，使资金得以正常周转及运用。其工作的主要内容有：

(一)支票领用及结帐

采购员根据当天所采购的具体内容，由采购部主管批准后，将购货发票、及验货单送往财务部办理结帐手续。结帐时，成本核算员要检查发票的五大要素：A.发票签发日期;B.购货品名;C.购货数量及单价;D.大小金额是否一致;E.持票单位公章。检查验货凭证与发票金额是否一致，经办人、验货人、收货人签字是否齐全，并注销采购单。经审核无误后，将金额及购货内容填写在支票领取登记簿上，即可转入每日银行支出统计。

(二)每日银行支出数统计

支出出纳员要将每天各银行支出金额提供给收入出纳编制银行日报表。在统计前，首先按支票号码顺序及转帐承付单发生时间，填写支出登记簿，注明银行支出日期，付款单位名称，付款金额及购货内容。按结帐程序复核无误后，即可编制各银行支出表。统计表一式两联，一联交收入出纳作为编制银行日报表的依据，另一联作为复核及备查之用。统计表内各银行支出额，要与每天填写支出登记簿金额一致。

(三)、支出凭证编制程序

支出凭证按照权责发生制的会计核算原则，及会计科目使用说明，准确无误地反映在帐户中，支出凭证编制程序为：

1、填写付款单位名称;

2、填写付款日期;

3、填写经济业务内容摘要;

4、填写会计科目及帐号;

5、填写经济业务发生额。

第9篇：大型在建工程整个核算流程及工程物资会计科目账务处理

大型工程在建期间核算

一、待摊支出核算

1、所使用会计科目：在建工程-待摊支出-管理费/迁移补偿费/地质勘探费/设计服务费/环保评估费/施工水电费/借款利息/其他费用;

2、单独设立“×××公司××待摊投资”内部订单;

3、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定到上述内部订单。

二、建筑工程、安装工程、在安装设备投资核算

1、所使用会计科目：在建工程-建筑工程/安装工程/在安装设备;

2、根据工程部提供工程子项设置工程子项内部订单;

3、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定上述内部订单。

三、预付工程款核算

1、所使用会计科目：在建工程-预付工程款-第三方/关联方/集团方;

2、设立“×××公司××预付工程款”内部订单;

3、预付工程款时，通过上述科目核算，凭证录入时在行项目分配字段输入上述内部订单。

四、土地购置费核算

支付土地购置费时通过“在建工程-预付工程款-第三方”核算，取得土地使用权证后结转到无形资产。

五、已使用且不需安装固定资产折旧费核算

1、维护固定资产卡片时，成本中心为“在建工程管理”;

2、月末正常运行固定资产折旧，产生会计凭证：

Dr：折旧费(成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程)

Cr：累计折旧—交通工具/办公设施, 用具

3、月末将折旧费调整到“在建工程—待摊投资—其他费用”：

Dr：在建工程—待摊投资—其他费用

Cr：折旧费(成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程)

试生产期间生产核算流程

一、待摊支出核算

1、所使用会计科目：在建工程-待摊支出-管理费/迁移补偿费/地质勘探费/设计服务费/环保评估费/施工水电费/借款利息/其他费用;

2、发生的费用通过上述科目核算，在凭证录入时指定到“×××公司××待摊投资”内部订单;

3、特别注意：只有专为工程建设而发生的待摊支出才能通过上述方式核算，属于试生产的管理费用、销售费用等应适用于如下试车费用的核算规则。

二、试车费用核算

1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-试车费用;

2、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单;

3、管理部门发生管理费用、销售费用时通过上述科目核算，在凭证录入时指定上述内部订单;

三、试车生产成本核算

1、所使用成本费用类会计科目同正式生产;

2、使用试生产的半成品及产成品存货科目：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-对应核算项目对象

3、设置生产类成本中心(辅助成本中心、预处理成本中心及主成本中心)，功能范围为“在建工程”;

四、试车销售收入核算

1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-试车收入-产品1/产品2;

2、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单;

3、发生试车收入时通过上述科目核算，通过后台配置指定到上述内部订单。

五、试车销售成本核算

1、所使用会计科目：在建工程-负荷联合试车费-销售成本-产品1/产品2;

2、使用试生产的产成品发出商品科目：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-发出商品-产品1/产品2;

3、设立“×××公司××负荷联合试车费”内部订单;

4、发生试车成本时，通过在建工程-负荷联合试车费-销售成本-产品1/产品2核算，通过后台配置指定到上述内部订单。

六、已使用且不需安装固定资产折旧费核算

1、维护固定资产卡片时，成本中心为“在建工程管理”;

2、月末正常运行固定资产折旧，产生会计凭证：

Dr：折旧费(成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程)

Cr：累计折旧—交通工具/办公设施, 用具

3、月末将折旧费调整到“在建工程-负荷联合试车费-试车费用”：

Dr：在建工程-负荷联合试车费-试车费用

Cr：折旧费(成本中心：在建工程管理，功能范围为在建工程)

试生产结束转入正式生产

一、试生产的库存产品1/产品2处理;

将库存的试生产产品1/产品2按预计售价，分品种转为正式生产的产品1/产品2：

1、首先通过物料账进行物料到物料的转移，产生会计凭证(例)：

Dr：库存商品-产品1/产品2(预计售价)

Cr：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-产品1/产品2(实际成本)

产品成本差异-产品1/产品2(预计售价与实际成本差异)

2、在总账中将该物料差异结转到在建工程-待摊投资-其他费用，产生会计凭证(例)： Dr：产品成本差异-产品1/产品2(预计售价与实际成本差异)

Cr：在建工程-待摊支出-其他费用

二、试生产的发出产品1/产品2处理

同试生产期间同样处理。

三、试生产的库存半成品处理

将库存的试生产半成品按实际库存的成本，分品种转为正式生产的库存半成品。通过物料账进行物料到物料的转移，产生会计凭证(例)：

Dr：库存商品-半成品1/半成品2

Cr：在建工程-待摊支出-负荷联合试车费-半成品1/半成品2(实际成本)

四、已使用且不需安装固定资产折旧费核算

处理完当月固定资产折旧费之后，修改固定资产成本中心“在建工程管理”为正式生产期的成本中心，功能范围相应改变。

试车结束资产达到预计可使用状态进行预结转

一、工程预结算

1、根据工程部提供的工程预估造价进行工程预结算。假设暂估3500万，预付工程款3000万，产生会计凭证(例)：

Dr：在建工程-建筑投资(XX工程子项内部订单)3500万

Cr：应付账款-预转工程款-***供应商

3500万

2、清账时，产生会计凭证(例)：

Dr：应付账款-预转工程款-***供应商

3000万

Cr：在建工程-预付工程款-***供应商

3000万

二、工程正式结算

1、收到所有结算发票时正式转固，假设收到3600万工程发票，

①将以前预结算的凭证冲销，产生会计凭证(例)：

Dr：在建工程-预付工程款-***供应商

3000万

Cr：应付账款-预转工程款-***供应商

3000万

Dr：应付账款-预转工程款-***供应商

3500万

Cr：在建工程-建筑投资(XX工程子项内部订单)3500万

②按正常工程结算处理，产生会计凭证(例)：

Dr：在建工程-建筑投资(XX工程子项内部订单)3600万

Cr：应付账款-工程类-***供应商

3240万

应付账款-工程类-质量保证金(10%)

360万

同时，Dr：应付账款-工程类-***供应商

3000万

Cr：在建工程-预付工程款-***供应商

3000万

工程物资会计科目核算的账务处理

一、工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。

企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。

企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。

二、工程物资科目设置

工程物资科目应当设置以下明细科目：1.专用材料;2.专用设备;3.预付大型设备款;

4.为生产准备的工具及器具。

三、工程物资的会计处理

(一)本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

(二)本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。

(三)工程物资的主要账务处理

1、购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。

2、领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。

3、资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目(减值准备)。

领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。

4、工程完工，将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，借记“包装物及低值易耗品”等科目，贷记本科目。

工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目;采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。

5、工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。 上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

6、本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。