政府费用支出审计浅析
【摘要】目前，伴随我国市场经济体制的不断发展，政府的费用支出规模也在逐渐扩大，政府部门越来越重视政府费用的支出成效，我国政府费用支出审计成为了政府绩效审计的重要构成部分。所以，对构建科学的政府费用支出审计体系也提出了更高的要求。对政府费用支出进行绩效审计既可以加强对政府费用支出行为的约束，同时也可以通过关注政府财政支出管理中存在的问题来及时处理问题，最终提升政府财政职能的管理水平。本研究首先阐述了政府费用支出绩效审计的内涵，接下来根据我国政府费用支出审计的现状进行分析，最后得出完善政府费用支出审计的策略建议，旨在提升政府费用支出的管理水平，使有限的资金产生最大的经济效益，为整个社会服务。
【关键词】政府费用 支出 审计 策略建议
一、政府费用支出绩效审计的内涵
政府费用支出绩效审计是指国家审计部门对政府机关的财务支出及其经济活动的真实性、合法性等进行审计，是一种专项审计行为，并在此基础上对发现的问题进行分析、评价，最终提出政府费用支出绩效审计的策略。政府费用支出绩效审计的内涵句是审核政府财政资金支出的合理性，同时也监督政府费用支出的有效性，即政府费用支出运用的效果和效率。旨在促进政府相关部门可以合理以及有效的使用财政费用支出资金，最终提高财政资金支出的使用绩效，使政府费用支出资金达到其最大的经济效果。
二、我国政府费用支出审计的现状
目前在中国很多地方都在逐渐开始采用政府费用支出绩效的审计，其发展有了飞速的发展。但是，我国政府费用支出绩效审计的起步比较晚，还有一些历史传统审计模式的影响，使得在政府费用支出绩效审计过程中仍然存在一些问题，具体如下：
（一）目前的政府费用支出绩效审计模式不够规范，有一定的制约性
我国的政府费用支出绩效审计的模式是行政审计模式，审计机关直接受本级政府行政首长领导，履行职责所必需的经费列入财政预算，由本级人民政府予以保证。这种政府费用支出绩效审计体制限制了绩效审计对政府各部门费用支出的使用进行更加进一步的审核以及监督，限制了审计机关审计职责，同时也限制了政府费用支出绩效审计与人大立法监督的深入结合。目前的政府费用支出绩效审计模式不够规范，使政府费用支出绩效审计不能够有序的进行，对审计的有效性有一定的制约性。
（二）我国政府费用支出绩效审计的队伍专业水平较低
目前，我国政府费用支出绩效审计相关工作人员的综合素质良莠不齐，不足以保证政府费用支出绩效审计的水平在全国范围内有效开展。由于政府费用支出绩效审计的范围比较广泛，审计的标准以及方法也多种多样，因此，需要政府费用支出绩效审计的相关工作人员具有比较广泛的知识面，不仅有丰富的审计专业知识，也需要熟悉法律知识，以及比较高的理解能力、分析能力和判断能力，同时也需要好的心理素质以及创新思維等。
（三）政府费用支出绩效审计的技术和方法比较落后
由于政府财政支出绩效审计对象是千差万别的，而且审计的内容也比较广泛和复杂，所以政府财政支出绩效审计的开展需要比较高的专业技术。伴随信息化社会经济的飞速发展，政府财政支出绩效审计也需要一些信息化技术来服务于审计。但目前，我国政府费用支出绩效审计的技术和方法比较落后，导致我国政府财政支出绩效审计的更进一步发展成为瓶颈。
三、完善政府费用支出审计的策略建议
通过前面阐述的政府费用支出绩效审计的内涵以及对我国政府费用支出审计现状的分析，从我国实际出发，总结出完善政府费用支出审计的策略建议，具体如下
（一）提高对政府费用支出绩效审计的意识，更新审计理念
目前，虽然政府费用支出绩效审计的开展越来越受到政府和各级审计部门的重视，但仍然有些地方审计部门对政府费用支出绩效审计还没有正确的意识。因而必须更新各级政府以及审计机构对政府费用支出绩效审计的理念。可以定期地对审计人员以及各级政府、社会大众进行一些专业知识的培训，以此来加强知识更新对政府费用支出绩效审计的意识，更新审计理念，以便更好的开展政府费用支出绩效审计的工作。
（二）完善政府费用支出绩效审计相关法律法规，修订审计执行细则
随着我国市场经济发展的飞速发展，越来越需要建立完善、统一的法律约束机制，作为政府费用支出绩效审计监督体系的重要保障。要想完善政府费用支出绩效审计相关法律法规就需要多层次地健全法规，改变目前限制性条款较多而惩罚性条款较少的局面。因此，我国需要制定与政府费用支出绩效审计规则相配套的相关法律、法规， 完善政府费用支出绩效审计相关法律法规，修订审计执行细则。同时制定完整的审计人员执业细则，从而提升政府费用支出绩效审计的水平。
（三）健全现行政府费用支出绩效审计的体制
我国现行的政府费用支出绩效审计的体制为行政型审计体制模式，这种体制却很大程度上阻碍了政府绩效审计的发展，因此对于这个体制进行健全是必然的。国家审计机关作为政府绩效审计的主体，它是专职机构，应独立于政府机关，即保持其自身独立性。因此需要将行政型政府费用支出绩效审计体制转改为立法型政府费用支出绩效审计体制，需要在各级人民代表大会下设立审计院，直接对全国人民代表大会和地方各级人民代表大会负责。这样，审计机关与政府行政机构在一定程度上独立，就可以改善现行政府费用支出绩效审计体制的内部监督现状，从根本上不再受政府行政行为的影响，使政府费用支出绩效审计成为真正意义上的外部监督。
（四）加强政府费用支出绩效审计工作人员的综合素质
开展政府费用支出绩效审计既需要审计工作人员有一定的专业知识以及相应的技能，也需要熟悉法律知识，以及比较高的理解能力、分析能力和判断能力，同时也需要好的心理素质以及创新思维等。所以，在政府费用支出绩效审计工作人员队伍的建设上，我们需要完善审计人员的结构，努力提升审计人员的综合素质。通过加强审计职业道德教育，提高审计人员的政治素质。要通过多种手段对人员进行各项综合素质的培训，增强政府费用支出绩效审计工作人员的专业知识以及相应的技能，以适应不断变化更新的政府费用支出绩效审计要求。
参考文献
[1]卓越.政府绩效管理导论[M].北京：清华大学出版社，2006.
[2]陈思维.试论我国财政资金效益审计的结构[J].审计与经济研究，2004（9）.
[3]杨秋林，陈全民，李建新.美、瑞、澳绩效审计的比较研究[J].财经理论与实践，2005 （5）.
（编辑：刘影）
作者：潘光达
摘要：保险企业费用支出审计的重点是办公费用、业务费用、福利费用和工资等，通过符合性测试和实质性的审计，检查保险企业费用支出是否符合会计制度规定的要求，禁止虚增利润、滥发福利、滥发奖金，损害投保人的利益。费用支出应做到既合理又合法，从而使保险业得到持续、健康、稳定的发展，更加有力地保障投保人的利益。
关键词：保险企业;费用问题;审计
保险人向投保人收取的保险费主要用于保险赔款支出和费用支出两方面。由于保险期限与会计年度决算时间不同，要提取未到期责任准备金。当年发生保险事故案件中，有的案件当年结案，产生赔款支出，有的案件当年无法结案，需要提取未结案赔款准备金。当年收益根据当年保险费收入扣除未到期责任准备金、赔款支出和提取未结案赔款准备金外，还要扣除办公费用、业务费用、福利费用、工资等。如果这些费用增加了，收益就减少。收益减少影响到投保人、政府、保险企业经营者、保险企业所有者四方的经济利益，这就需要审计监督。
一、我国保险企业费用支出存在的问题
近年来保险业发展很快，但是费用支出增长速度惊人，主要存在以下一些问题。
(一)费用支出管理成效差
我国保险公司总体费用控制较差，有关统计资料表明，我国保险赔付率如果超过65%就存在亏损经营，而有的保险赔付率却超过了100%，再加上经营中必须支出的费用，亏损是无疑的。据调查，国外有的保险公司赔付率达106%还有利润。原因在于一方面外国保险企业保险资本金运用得很好外，另一方面是费用控制得很好。我国赔付率比国外保险公司低得多的情况下还亏损，主要原因是费用支出占比过高。
(二)基层保险公司对费用开支执行不严
我国保险企业经营范围为区域性或全国性，县级分公司分布全国各地，但不是独立法人，其最大的权利就是在上级保险机构赋予权限内安排赔款和支出相关费用，尽量用足费用支出的权力。因此，对会计制度执行不严，没有把好费用开支审核关口，造成了很多不必要的开支。
(三)弄虚作假，虚增费用开支
一方面，基层保险机构巧立名目，要求追加费用;另一方面，基层保险机构弄虚假，设立“小金库”。基层保险公司动员个别员工领取手续费，一般是以保险代理员的名义，领取代理费。欺上蒙下，做假账提取相关费用交给基层保险公司作为“小金库”。因此，基层保险公司为了谋求自己的利益增加了费用支出，多开支实际上就是减低投保人的保障程度，损害投保人的利益。必须审计内外勾结、巧立名目、欺上骗下的费用支出，核定保险公司费用使用范围、标准和额度。
(四)利用人身保险返还的险种转移费用支出
人身返还保险是保险公司近期设计一个新险种，期限为一年，投保期限内没有发生任何意外事故的，期满可以如数退还所交纳的保费给投保人。保险公司指令本部门会计和业务人员作弊，提取到的费用没有直接进入“小金库”，而是参加一年期的人身返还保险，期满如数退还保险公司自己，作为职工福利开支或用于其他方面，以这种作假手段来增加费用支出，可以看出作弊手段更加隐蔽。
(五)提供费用便利，扰乱经济秩序
人身保险返还的保险业务规定保险期满可以按原缴纳的保险费如数的退还给投保人，转账到任何指定户头或提取现金，此规定被一些不法分子用于“洗钱”，为扰乱经济犯罪行为提供了方便。保险公司通过这种保险，联系到企业参保，企业购买大额保险，一年保险期满后，就从保险公司转出，进入参保企业指定的账户，参保企业就能灵活使用这笔资金，导致许多企业喜欢与保险公司合作，参保资金当作保险费缴纳是列入税前成本开支，又避免了国家税收，参保企业受益无限。还有许多企业还将这种保险作为一种资金周转的渠道，他们购买团体人身险的初衷并非是为员工提供人身保障而是另有隐情。于是，我们看到许多团体业务出现了年初投保年末退保的非正常现象，甚至许多企业购买了团体人身保险但却从未将这些保险的受益人落实到员工身上，这些企业参加团体人身保险的背后隐藏着把保险公司当作账外存款机构，利用保险公司提供便利回避政策限制和财务管理规定，达到“谋取额外利益”的目的。这种情况下的保险交易往往会偏离市场体系下“经济人”的理性决策——投保人通常会提出逆保险、伪造投保人名单谋取利益等违反市场准则的不合理要求，而处于激烈竞争中的保险公司往往采取妥协或迁就的做法。最终导致团体人身险市场在保费迅速提升的同时，业务品质和公司效益却没有同步增长的“虚假繁荣”。
二、加强保险企业费用支出审计的对策
针对保险企业费用支出存在的问题，本文从外部审计和内部审计两个方面提出以下几点建议。
(一)充分发挥外部审计的职能和作用
外部审计应充分运用审计职能，深入保险企业进行严格审计，切实担负起审计的重任。审计工作的核心是审核检查，通过审计，了解保险企业经济活动的真相，运用统一标准，作出保险企业费用开支是否合法、合规的结论，帮助保险企业纠正违规的费用支出行为。
(二)外部审计应定期审查保险企业费用开支
外部审计保险企业费用支出的目的是鉴证、监督、检查和评价保险企业责任的履行情况，各类审计的共同目的是通过符合性测试和实质性的审计，如实反映被审计方资料的可信性，这是有关利益各方的强烈要求。外部审计的具体目标是明确费用支出，审计部门应定期审查保险企业费用支出标准的履行，给予通报，赋予有关各方的知情权。费用支出审计应该形成制度化，以文件形式明确每年对保险企业费用支出审计一至二次，按照审计符合性测试和实质性测试的要求，进行全面审查。
1.认真履行符合性测试。具体审计程序如下：第一，获取或编制保险企业费用支出的明细表，检查其设置的明细项目是否符合会计制度或审计规则规定的核算内容与范围，并与总账、明细账和相关的报表上的金额核对是否相符;第二，将上年度的费用与本年度的费用进行比较，并将上年度与本年度各月份的费用进行分析比较，如发现有重大波动和异常情况应查明原因;第三，对本年度费用各明细项目按月份进行结构和波动分析，如有异常情况和重大波动需查明原因;第四，着重选择异常或重要的营业费用项目，检查核对原始凭证是否合法，账务处理是否正确;第五，实施营业费用截止日测试，检查核对有无跨期入账的现象，发现有重大跨期项目的情况，必须做出调整;第六，对营业费用是否已在损益表上恰当披露，也须验明。
2.进行实质性测试。审计程序如下：抽查费用开支原始凭证，审查费用的开支是否符合有关规定。审查时应注意有无将企业不应在费用支出列支而作为费用列支的情况;有无将未按合同规定而支付的赔款、罚款等计入费用的情况;有无编制虚假凭证领取费用而作为费用列支的情况;有
无请客送礼、游山玩水、铺张浪费的现象;有无乱支广告费、业务费等违反财经纪律的情况;有无利用假保险待期满转移资金作为费用列支的情况，有无将营业外支出列入费用的情况，费用的结转是否正确;月末有无未全额结转或多结转，以调节利润增减。
(三)内部审计应加强监督，把好内部审计关
内部审计应高度重视完善保险企业费用支出管理，内部审计的工作效果如何，很大程度上取决于保险管理部门特别是要帮助管理者转变思想观念，使其重视内部审计。内部审计人员要牢记工作使命，进一步转变审计思想观念，提高审计水平，目的是更好地为保险企业服务;不仅要善于发现费用支出存在的问题，更要善于提出如何改进费用支出的建议;多方关注保险企业的发展，审计过程中应考虑如何与被审计部门保持良好的人际关系，多提供人性化的审计，与他们讨论审计目标、审计计划，特别是审查中发现的问题，多征求保险企业的意见，认真研究改进措施，使内部审计工作有序开展。
(四)建立健全费用支出内部审计小组
审计涉及的知识面很广，它要求审计人员要不断地提高自身素质，拥有渊博的审计知识和技能，更好地为企业审计服务。审计人员要加强学习财会、工程管理、经济管理、电子计算机应用等审计所需多方面的知识和技术，努力更新知识和技能。保险企业选拔内部审计人员时，一方面应选拔思想品德好、业务素质高的人员充实到内部审计岗位来;另一方面还要通过定期的审计培训，提高现有内审人员业务水平，促进审计业务审计水平的提高。换言之，保险企业要有高素质、合格的内部审计人员，他们除了应具有严谨的工作作风、高度的责任心外，还要有过硬的审计业务能力和技术。
(五)建立健全会计核算，控制费用支出
保险企业会计部门应协助审计部门发挥审计职能，使保险费用支出合法、合规。针对我国保险企业费用支出存在的问题，应加强会计核算和账务处理能力，改革的总体思路是根据我国保险会计实务操作，借鉴国际上会计核算和账务处理的做法，分类核算保费收入，考核费用支付渠道和比例。首先，区分不同保险合同的保费收入，制定不同的费用支出比例，进行核算。按审计规则要求，细分长期保险和短期保险业务、寿险与非寿险业务、传统保险和新型保险业务、水险和非水险业务。其次，大力开拓保险新市场，进一步推进保险业务的发展，保险企业引入新的费用支出管理机制，促进保险领域创新，形成保费收入和费用支出合理的比例关系。这种思路能完善费用支出，控制费用支出，如果不建立健全会计核算，按原来核算方法核算，不利于费用支出的考核，让基层保险企业鱼目混珠。
为了进一步量化费用支出，需要在会计核算上建立一套完善的账务处理方法：
1.短期非寿险合同保费收入的核算方法。各种短期财产保险业务、短期人身意外保险业务和短期健康保险业务等的保险期限为一年期，都列为非寿险，故称短期非寿险业务。确认其保费收入的方法是：首先，保险合同生效日收到各项短期非寿险的保费，确认为保费收入;保险合同生效日之前收到保费，则先作预收保费处理，合同生效日时转为保费收入;保险合同生效日尚未收到的保费则可作为债权按应收保费处理。其次，在会计期末应根据保险合同期间所承担的时间确认并提取未到期责任准备金。最后，在权责发生制下进行账务处理，核算实际保费收入，将本期保费收入减本期提存未到期责任准备金、费用支出，就得到本期实际保费收入，以此核算费用支出比例，有利于费用指标考核。
2.长期传统型寿险保费收入的核算和账务处理。长期传统型寿险主要是各种人身保险业务，其特点是时间长，有的保险业务长达几十年，保费收入主要是期缴，要准确地核算实际保险费收入和费用支出比较困难。长期传统型寿险业务还有保险风险发生的时间、频率不均衡性和保费平均收取的特征。在会计业务处理中应尽量做到人身保险风险责任准备金的提取与保费收人会计核算和账务处理的匹配，每期实际收到的保费，确认为保费收入，根据会计核算规定，同时用提存和转回长期寿险责任准备金的办法调整为权责发生制下的实际保费收入。首先，在保险合同生效且收到首期保险费时，确认保费收入。对于老保单的续期保费，每次实际收到的保费，确认为保费收入。一般情况下长期寿险不应该存在应收保费，因为应收保费的债权无法得到法律保护，但可以有预收保费(在保单生效前或续期保费交费日前所收到的保费)。其次，在每个会计期末，根据预测风险、生命表和银行利息率，按照保险精算原则，确认提取长期寿险责任准备金和有关费用。最后，将收付实现制下保费收入调整为权责发生制下的保费收入。即用本期保费收入减本期提存寿险责任准备金、费用支出加转回寿险责任准备金，就得到了归属于本期的实际保费收入。
3.长期的财产保险、生存死亡两全保险、意外伤害保险和健康保险合同的保险费收入核算和账务处理方法。这种长期性保险业务是指一年以上的保险期限，故称长期保险业务。虽然业务总量很少，但因承保时间长、受到系统性和非系统性多风险因素的影响，发生意外事故损失的频率和程度的不确定性很大，保险公司预测财务的稳健性仍具有一定难度，费用支出指标预测的准确性也存在难度。建议这些保险应从谨慎性原则出发，确定保险费收入核算，每期实际收到的保险费，首先确认为保费收入;然后在期末采取直线法，计提长期险责任准备金和费用支出，调整为权责发生制下的保费收入。对于长期生存死亡两全保险、意外保险和健康保险的会计核算，由于该保险期限长，同样具有保险风险发生的时间、频率不均衡性和保险费按每期平均收取的特征，建议采用长期传统型寿险业务保险费收入的核算和账务处理方法。
4.具有储蓄和投资性质的保险产品保费收入和费用支出考核的核算和账务处理方法。保险公司为了满足社会发展对保险的需要，陆续推出新型保险产品，这些保险产品主要特点是除了提供保险保障外，还提供储蓄、投资等服务功能。保险公司应通过建立独立账户，与保险保障业务分开，独立核算、独立报告、独立支付费用。属于保险保障的保费，应根据实际收到的保险费按照长期传统型寿险或短期非寿险业务的保费收入确认与计量方法进行核算;保险产品含有储蓄、投资理财的收入以及产生的投资收益，则应直接作为负债即“保户资产”和投资收益来处理，保险储金收入中提取的管理费用应作为佣金收入进行单独确认与计量。
(责任编辑：晓轩)
作者：林瑞全
摘 要：改革开放以后，我国的经济迅速发展，人们的生活水平得到了前所未有的提高，我国的医疗保障制度也逐渐完善，医院的基础设施和服务水平也在不断提高。但是，我国在医疗费用支出方面存在很大的问题，这个问题的存在对于医保资金收支平衡存在一定程度的影响，因此相關部门应当制定出相应的措施来解决这个方面的问题，为我国国民就医提供保障。针对这个问题，本文从经济学的角度分析，阐述了医疗保险费用支出方面存在的问题，并提出了相应的解决对策，希望对我国医疗保险制度的完善提供帮助，促进我国医疗事业的发展。
关键词：医疗保险费用;收支不平衡;经济学角度
一、我国医疗保险费用支出过多的原因
(一)医院、患者、医疗保险管理机构之间的信息存在误差
在签订医疗保险协议时，往往会存在医院、患者、医疗保险管理机构之间没有实现信息的共享，造成了三者接受到信息的内容不一致，这样一来，会在一定程度上影响到医疗保险市场的运行效率。信息不对称的原因主要有以下几个方面，第一、保险人和被保险人是可以进行逆向选择的，被保险人在购买医疗保险之前，首先要了解自身的身体状况，但是保险人只能通过医院给出的病例资料中获取被保险人的身体信息。在这种情况下，如果发生的被保险人的信息占有，会导致保险人处于被动地位，无法了解到被保险人真实的情况，也无法做出正确、有效的判断。第二、我国相关法律规定，禁止保险人自主选择被保险人，因此保险人对于身体状况不好的被保险人也需要进行投保，很容易造成保险人的经济损失。第三、由于医疗产品属于社会公共产物，病人不是特别愿意进行医疗保险方面的消费，因此患者中存在严重的搭便车的行为，同时由于基础医疗保险的性质，加剧了患者搭便车行为的发生，也加重了我国医疗保险费用的压力。
(二)医院、患者、医疗保险管理机构之间目的的不对称
我们都知道，医院、患者、医疗保险管理机构是独立的经济体，医院和患者想要争取到最大的利益，从医疗机构的角度来看，在医院方面对患者进行诊治时，除了收取治疗相关的费用以外，医院方面还会想要从其他的角度追求经济利益，例如延长患者的住院时间、夸大患者的病症情况以及收取不合适的就医患者的费用等等，这种行为虽然会提高医院的经济收入，但是会加重我国医疗保险费用的支出，因此是不可取的。从患者的角度来看，病人就医的主要目的是用最少的经济支持获取最多的医疗服务，因此患者会在接受治疗时选择医疗保险来减少经济支出。同时在患者就医时，还存在病急乱投医的现象，医院方面会建议患者做一些不必要的检查，增加患者的就医消费。从医疗保险管理机构的角度来看，医疗保险管理机构最终目的是追求保险基金最大的价值化。
从中我们可以看出，这之间存在很大的利益冲突，在一方获得利益的同时会造成另一方的经济损失。并且医疗机构作为政府或医疗保险管理机构的代理，如果患者和医疗机构达成了共同的利益目标，并进行将利益目标进行结合时，会使医疗保险管理机构处于不利地位，造成经济损失。
(三)医院、患者、医疗保险管理机构契约不够完善
在患者的就医过程中，会存在很多的不确定因素，这些因素对医疗服务机构有着很大的危险，患者所患疾病的多种多样，不同患者间存在的差异以及医疗人员专业水平的欠缺都给医疗服务机构造成了很大的挑战。例如，一些不易治愈的疑难杂症需要采用高科技的手段进行治疗，但是这些手段存在一定的隐秘性，使得患者并不是十分了解自身的疾病以及治疗手段，因此对于高科技手段产生的医疗费用并不是十分理解，造成了医疗机构治疗管理的难度。
二、控制医疗保险费用增加过快的策略
我国医疗保障基金在各地区之间存在发展不平衡的现象。对于医院、患者及医疗保险管理机构来说，他们都需要追求利益的最大化，但是在追求的过程中要遵循成本效益原则以及道德底线。因此政府要加强对医疗保险的监督和监管，增加违反规定时的惩罚措施，避免医疗保险支出过大的现象的发生。本文从以下几个方面介绍了应对医疗保险费用支出过高的政策。
(一)政府部门不断促进医疗保险管理的社会化、专业化和科学化
目前，我国医疗保障基金存在统筹层次不高的问题，对于保险基金的社会管理的程度也不高，基金可以调剂的范围也很小。某些地方对于资金的管理仍是县级规划的，因此对于保险基金管理比较分散，导致了各地区之间保险基金压力的不平衡，降低了医疗保险基金的抗风险能力。针对这种情况的存在，政府要建立并完善保险基金的统筹层次，主要可以分为三个阶段。第一阶段是市级和省级实行保险基金的统筹调度，第二阶段进行省级的全面统筹，第三阶段再进行全国保险基金的统筹。
同时，实行社会化的手段进行医疗保险的管理，有利于加强医疗保险基金管理有密切关系。在很长一段时间以来，都实行单位管理并支付工费治疗和劳保医疗的管理，这很容易造成医疗资源和费用的大量浪费和支出，以及企业和单位存在拖欠医疗费用的现象。因此需要实行社会化的管理，才能使医疗保障体系独立于企业或单位之外，既减轻了企业的负担，也为建立公平、有序的医疗保险体系提供了保障。同时，实行社会化的管理，对于建立专业程度高的医疗保障管理队伍，促进医疗保险管理水平的提高也有很大的帮助。医疗保险费用支出过大是一个很难解决的社会问题，在其他国家也同样存在，只有建立其社会化、科学化及专业化的医疗保障管理体系，并利用现代科学技术的手段，采取针对性的措施，对医疗保险基金实施层次化的统筹管理。
(二)加大对于不良行为的处罚力度
对于医院或患者中存在着不道德的行为，政府机构要加大对这些人群的处罚力度，减少医疗机构恶意收取费用及患者搭便车行为的发生。上文提到，医院及患者都是独立的经济体，他们都想要追求利益的最大化，但是在追求经济收入的同时，要遵循成本效益原则，防止采取不正当、不道德手段获取经济利益行为的发生。这就需要加大对医疗机构和患者的监督和管理，加大对于不良行为的发生，也可以在一定程度上减少患者搭便车行为的发生。
(三)扩大医疗保险的覆盖面积
由于，社会医疗保险中的医疗服务属于公共服务，因此需要扩大医疗保险的覆盖面积，减少保险人与被保险人之间的逆向选择。医疗保险服务从表面上看是满足国民的医疗保险需求，但是其本质是促进社会的安全，促进医疗行业健康、稳定的发展。医疗保险制度是国民基本的社会需要，因此医疗保险具有社会公共性，政府在提供医疗保障服务的过程中，要加大执法力度，扩大医疗保险的覆盖面积，强制实行社会医疗保险，提供社会医疗保险的公平性和有序性，降低保险人和被保险人之间逆向选择的发生。
(四)完善医疗管理体系和医疗保障体制
在保证国民的基本需求的同时，政府还需要建立大病医疗帮扶制度，建立多层次的医疗保障体系，为我国医疗保险制度的可持续健康发展提供制度保障。同时在实行社会化、科学化和专业化的医疗保险管理的基础上，加强对医疗保险基金的管理，避免破坏保险体制不良行为的发生。
三、结束语
总而言之，想要解决医疗保险费用支出过大的问题，首先要处理好医院、患者、医疗保险管理机构之间的关系问题，防止三方为自身追求利益最大化而造成不良行为的发生。同时政府要加强对医疗保险市场的管理，扩大社会医疗保险的覆盖率，完善医疗保障体系，促进我国医疗保险事业的发展，保障国民的基本利益。
参考文献：
[1]朱长虹.试论医疗保险费用支出的经济学分析[J].财经界(学术版)，2018(19)：136.
[2]王英. 我国医疗保险制度改革的经济学分析[D].复旦大学，2010.
[3]李云良.医疗保险费用支出的经济学分析[J].卫生经济研究，2005(03)：21-22.
作者：王晓玉
1、报销购置实物资产
须附采购申请预算审批表、采购合同、商品验收入库单、商品购置发票及明细清单等;
按规定须通过政府集中采购的，还须附政府采购申请审批单和财政直接支付入账通知书;
购置易耗品，须购置用品明细清单，包括品名，数量，金额等
一次性批量购置的应办理验收入库手续，出库应办理登记手续。
购置实物，在经办人办理报销的同时，须由验证人在报销单上签字或盖章。
2、 报销差旅费
须附出差事由文件通知、内部公务出差审批单、差旅费报销单及机票、车票、住宿费等发票。
3、报销公务接待费
须附有派出单位接待公函、公务接待审批单、公务接待清单、财务票据等。
4、报销会议费
须附会议审批文件，会议预算(决算)审批表、会议通知、会议代表签到表、会议费发票及明细支出表等。职工参加其他单位会议发生的会议费，须附单位领导批准的会议通知。
5、报销培训费
须附培训审批文件、培训预算(决算)审批表，培训通知、实际参会人员签到表、讲课费签收单、培训费发票以及培训机构出具的原始明细单据、电子结算单等凭证。职工参加其他单位培训发生的培训费，须附单位领导批准的培训通知。
6、报销维修费
须附维修申请审批表，维修项目明细清单，包括维修内容及各项费用，维修发票等。
总
则
为加强各项费用的管理与控制，根据 “厉行节约、合理安排、从严控制、 超支处罚”的原则，达到提高工作效率，规范经营活动，理顺业务关系的目的，特制定本制度。
第一章
基本规定
第一条
费用支出的审批权限分三类：
1、审核：指管理部门及主管领导对该项开支的合理性提出初步意见。
2、审批：指有关领导经参考“审核”的意见后进行批准，个别重大事项，还需经总经理办公会议讨论通过。
3、复核：指财务部对拟支付款项审查是否符合受理相关制度或数字计算的正确、票据的合规性。
4、批准：指最终决策人依据上述部门的意见对是否支付款项的意见。
第二条: 费用支出审批权限的审批顺序：先下级，后上级;先定性审批，后定量核准;先经业务、行政有关部门，后报财务部门。若遇有关审核人员出差在外，可由其授权人代核、代批，但事后必须请有关人员追认补签。
第三条:
费用支出各级权签人员包括：经办人、部门主管、总经理。各级权签人员须对自己的签章承担责任。审批基本流程为：
经办人申请→部门主管审核→财务部复核→总经理批准。
所发生业务超出本规定所述事项的，经总经理同意后，在本规定中加以补充。 第四条: 各费用支出审批事项应遵循事前请示、请款办理、事后核销的办事流程;如遇特殊事项无法遵循上述程序的，可先与各级权签人员口头沟通征得同意后办理，但须立即补办上述程序。 财务部门遵循“及时报账、前账不清、后账不借”的借款管理原则。
第五条：对外部单位或个人付款时，优先采用电汇、汇票、支票等结算方式，尽量避免采取现金方式与外部单位(个人)结算，经办人须提供收款人(本人或本单位)的名称、账号等基本信息。若为外单位(个人)上门领款的，须提供领款人身份证明;委托他人领款的，须提供授权书原件、授权人与被授权人身份证明原件等资料。如确需以现金形式对外支付的，必须经总经理批准。
第二章
借款审批
第一条：因私借款
1、因私借款(限额500元，仅限试用期员工，用于解决生活费)：
2、福利性借款(不高于本人一个月工资，员工在职期间遭遇重大意外伤害、严重疾病等突发情况时可申请)
3、审批流程：申请人填写《借款单》→部门主管审核→财务部复核→总经理批准→付款。
上述借款期限最长不超过一个月。
第二条：因公借款
1、购买物品，需先填写采购申请单，办公用品由各部门在费用定额内按月填报计划，行政部汇总后统一在月底编制月度采购计划。
2、各部门办理大额付(借)款，至少提前一天通知财务部;经办业务支付现金低于200元的，不予办理借款。
3、审批流程：申请人→部门主管审核→财务部复核→总经理批准→付款
超过规定限额的借款，遵循上述签批流程基础上，须提供经总经理审批的请示报告。
公务借款限额：
第三条： 预付款审批
1、因承办某些专项业务，需要预先全部或部分支付款项而形成预付款。申请预付款支付时，填写“付款申请单”并附上对方提供的增值税发票、相关合同、协议，以及经部门主管、总经理审批的预付款报告。
2、审批流程：经办人→部门主管审核→财务部复核→总经理批准→付款
第三章
借款、预付款核销
第一条：
因私借款
借款人到财务部直接还款核销;到期未还的，由财务部直接从借款人工资中扣款核销。
第二条： 因公借款
1、所有借款须在业务结束后一周内报销，否则从当月工资中扣除。差旅费借款报销标准执行公司《差旅费报销规定》。
2、报销时本着“谁借款、谁报销”的原则，个人垫支、零星采购等办公费用报销，由报销人将报销需要的单据，粘贴整齐后报销。员工垫支情况下遵循此报销流程 ，为了加强报销管理，当月帐，当月了，25日以后帐最迟不得超过下月15 日。
3、总经理签字审核办理时间为每周周五;财务部每月15号，30号办理差旅费、办公费用的报销;费用报销对外结帐 时间：每月26号;
4、审批流程：经办人→部门主管审核→财务部复核→总经理批准→核销
第二条：预付款
(一)、预付款报账核销流程
1、对预付款遵循“谁经办，谁跟踪，谁负责”原则管理，经办人应按规定完成签批手续后方可支款，若在付款前没有取得对方开具的发票付款的情况下，经办业务结束后一周内应取得发票并填写报销单到财务部办理核销手续，财务部每月对预付款核销情况进行清理。经办人未按时取得发票核销预付款，经财务部催促仍无效果的，财务部给经办人下发通知，将该笔预付款转为个人借款，按照本制度规定的处罚办法进行处罚。核销时须注明原借款时间、金额、核销金额及节余(超支)金额。对于未超支的预付款，财务部凭经办人填写的报销单和缴回余款收据即可核销;金额超支或超出原定用途的，报销时需注明变更理由。
2、审批流程：经办人→部门主管审核→财务部复核→总经理批准→财务部核销。
(二)、预付款坏账损失的责任追究
当预付款产生坏账时，付款经办人负直接责任，除转为个人借款外，对审批付款的部门主管处坏账损失金额5%罚款。
第三条
财务付款单据审核
此处所指单据包括预付款、票(货)到付款、报销垫支款等要求提供的单据。如采取预付款方式的，须在支款时即提供下述除发票外的其他单据;采取票(货)到付款的，须提供下述全部单据;事后报销或核销预付款的，须提供发票。
费用支出规定(拟) 第一部分 总则
第一条 为了加强公司内部管理，规范公司财务报销行为,倡导一切以业务为重的指导思想，合理控制费用支出，特制定本制度。
第二条 本制度根据相关的财经制度及公司的实际情况，将财务报销分为日常办公费用、工薪福利及相关费用、税费支出、工程相关支出及专项支出等,以下分别说明报销相关的借款流程及各项支出具体的财务报销制度和报销流程。
第三条 本制度适用公司全体员工。
第二部分 借支管理规定及借支流程
第一条 借款管理规定
(一) 出差借款：出差人员凭审批后的《出差申请表》按批准额度办理借款，出差返回5个工作日内办理报销还款手续。
(二) 其他临时借款，如业务费、周转金等，借款人员应及时报帐，除周转金外其他借款原则上不允许跨月借支。
(三) 各项借款金额超过2000元应提前一天通知财务部备款。
(四) 借款销账规定：(1) 借款销帐时应以借款申请单为依据，据实报销，超出申请单范围使用的，须经主管领导批准，否则财务人员有权拒绝销帐;(2)借领支票者原则上应在5个工作日内办理销帐手续。
(五) 借款未还者原则上不得再次借款，逾期未还借支者转为个人借款从工资中扣回。
第二条 借款流程
(一) 借款人按规定填写《借款单》，注明借款事由、借款金额(大小写须完全一致，不得涂改)、支票或现金。
(二) 审批流程：主管部门经理审核签字→财务经理复核→总经理审批。
(三) 财务付款：借款凭审批后的借款单到财务部办理领款手续。
第三部分 日常费用报销制度及流程
第一条 日常费用主要包括差旅费、电话费、交通费、办公费、低值易耗品及备品备件、业务招待费、培训费、资料费等。在一个预算期间内，各项费用的累计支出原则上不得超出预算。
第二条 费用报销的一般规定
(一) 报销人必须取得相应的合法票据(相关规定见发票管理制 度),且发票背面有经办人签名。
(二) 填写报销单应注意:根据费用性质填写对应单据;严格按单据要求项目认真写，注明附件张数;金额大小写须完全一致(不得涂改);简述费用内容或事由。
(三) 按规定的审批程序报批。
(三) 报销2000元以上需提前一天通知财务部以便备款。
第三条 费用报销的一般流程:报销人整理报销单据并填写对应费用报销单→ 须办理申请或出入库手续的应附批准后的申请单或出入库单→部门经理审核签字→财务部门复核→总经理审批→到出纳处报销。
第四条 差旅费报销制度及流程。
(一) 费用标准:
职 务
交通工具
住宿标准
伙食标准
外埠市内交通费用
一般员工
火车硬卧
150元/天
30元/天
30元/天
部门负责人
火车硬卧
180元/天
40元/天
40元/天
总经理助理
飞机
200元/天
50元/天
50元/天
总经理及以上
飞机
实报实销
实报实销
实报实销
(二)费用标准的补充说明：
1. 住宿费报销时必须提供住宿发票，实际发生额未达到住宿标准金额，不予补偿;超出住宿标准部分由员工自行承担。
2. 实际出差天数的计算以所乘交通工具出发时间到返京时间为准。
3. 伙食标准、交通费用标准实行包干制，依据实际出差天数结算，原则上采用额度内据实报销形式，特殊情况无相关票据时可按标准领取补贴。
4. 宴请客户需由总经理批准后方可报销招待费，应扣减出差人当天的伙食补贴。
5. 出差时由对方接待单位提供餐饮、住宿及交通工具等将不予报销相关费用。
(三) 报销流程
1. 出差申请：拟出差人员首先填写《出差申请表》，详细注明出差地点、目的、行程安排、交通工具及预计差旅费用项目等，出差申请单由总经理批准。
2. 借支差旅费：出差人员将审批过的《出差申请表》交财务部,按借款管理规定办理借款手续，出纳按规定支付所借款项。
3. 购票: 出差人员持审批过的出差申请复印件，到行政部订票(原则上机票一律用支票支付，特殊情况不能用支票的，需事先书面说明情况，经审批人签字后报财务备案)。
4. 返回报销：出差人员应在回公司后五个工作日内办理报销事宜，根据差旅费用标准填写《差旅费报销单》，部门经理审核签字，财务部审核签字，总经理审批;原则上前款未清者不予办理新的借支。
第六条 电话费报销制度及流程
(一) 费用标准
1. 移动通讯费：为了兼顾效率与公平的原则，员工的手机费用的报销采用与岗位相关制，即依据不同岗位，根据员工工作性质和职位不同设定不同的报销标准，具体标准见行政部相关管理制度规定。
2.固定电话费：公司为员工提供工作必须的固定电话，并由公司统一支付话费。不鼓励员工在上班期间打私人电话。
(二)报销流程
1、 公司人力资源部将员工手机费执行标准交财务部。
2、 财务部通知员工于每月按话费标准将发票交财务部集中办理报销手续。
3、 固定电话费由行政部指定专人按日常费用审批程序及报销流程办理报销手续，若遇电话费异常变动情况应到电信局查明原因，特殊情况报总经理批示处理办法。
第七条 交通费报销制度及流程
(一) 费用标准：(1)员工因公需要用车可根据公司相关规定申请公司派车，在没有车的情况下经行政部车辆管理人员同意后可以乘坐出租车;(2)市内因公公交车费应保存相应车票报销。
(二) 报销流程
1. 员工整理交通车票(含因公公交车票)，在车票背面签经办人名字，并由行政部派车人员签字确认，按规定填好《交通费报销单》。
2. 审批:按日常费用审批程序审批。
3. 员工持审批后的报销单到财务处办理报销手续。
第十二条 办公费、低值易耗品等报销制度及流程
(一)管理规定:为了合理控制费用支出,此类费用由公司行政部统一管理，集中购置,并指定专人负责。
(二)报销流程
1.购置申请: 公司行政部每季度根据需求及库存情况按预算管理办法编制购置预算，实际购置时填写购置申请单按资产管理办法规定报批。
2.报销程序：报销人先填写费用报销单(附出入库单)，按日常费用审批程序报批。审批后的报销单及原始单据(包括结账小票)交财务部，按日常费用报销流程付款或冲抵借支。
3.费用归集：财务部按月根据行政部提供的各部门领用金额统计表，归集核算各部门相关费用。库存用品作为公共费用，待实际领用时分摊。
第十三条 招待费、培训费、资料费及其他报销制度及流程
(一)费用标准
1. 招待费：为了规范招待费的支出，大额招待费应事前征得总经理的同意。
2. 培训费:为了便于公司根据需要统筹安排，此费用由公司人力资源部门统一管理，各部门培训需求应及时报送人力资源。人力资源根据实际需要编制培训计划报总经理审批。
3. 其他费用：根据实际需要据实支付。
( 二)报销流程：
1. 招待费由经办人按日常费用报销一般规定及一般流程办理报销手续。
2.培训费由人力资源部人员根据审批程序及报销程序办理报销手续。
3.资料费在报销前需办理资料登记手续，按审批程序审批后的报销单及申请表到财务处办理报销手续。
4.其他费用报销参照日常费用报销制度及流程办理。
第四部分 工薪福利及相关费用支出制度及流程
第十四条 工薪福利等支出包括工资、社会保险及各项福利等，此类费用按照资金支出制度相关规定执行。
第十五条 工薪福利支付流程
(一) 工资支付流程：(1)每月31日由人力资源部将本月经公司总经理审批后的工资支付标准转交财务部;(2)总经理提供职工月度奖金分配表;(3)财务部根据奖金表及支付标准编制标准格式的工资表;(4)按工薪审批程序审批;(5)次月10日由财务部通过银行代发形式支付上月工资。
(二)社会保险流程：(1)由人力资源部将由公司总经理审批后的支付标准交财务部进行相关的财务处理，若有差异应查明原因并按实际情况进行调整。
(三)其他福利费支出由公司人力资源部按审批后的支付标准填写报销单→经部门经理签字确认→财务经理进行财务复核→报总经理审批，审批后的报销单及支付标准交财务部办理报销手续。
第五部分 专项支出财务报销制度及流程
第十六条 专项支出主要包括软件及固定资产购置、咨询顾问费用、广告宣传活动费及其他专项费用等。
第十七条 软件及固定资产购置报销财务制度及流程。
(一) 填写购置申请：按公司《资产管理制度》相关规定填写《资产购置申请单》并报批。
(二) 报销标准：相关的合同协议及批准生效的购置申请。
(三) 结账报销：(1)资产验收(软件应安装调试)无误后，经办人凭发票等资料办理出入库手续，按规定填写报销单(经办人在发票背面签字并附出入库单);(2)按资金支出规定审批程序审批;(3)财务部根据审批后的报销单以支票形式付款;(4)若需提前借款，应按借款规定办理借支手续，并在5个工作日内办理报销手续。
第十八条 其他专项支出报销制度及流程
(一) 费用范围：其他专项支出包括其他所有专门立项的费用(含咨询顾问、广告及宣传活动费、公司员工活动费用、办公室装修及其他专项费用)支出。
(二) 费用标准：此类费用一般金额较大，由主管部门经理根据实际需要向总经理提交请示报告(含项目可行性分析、费用预算及相关收益预测表等)，经总经理签署审核意见后报董事长及其授权人审批。
(三) 财务报销流程
1.审批后的报告文件到财务部备案，以便财务备款。
2.签订合同：由直接负责部门与合作方签订正式合作合同，(合同签订前由公司法律顾问的审核，合同应注明付款方式等)。
3.付款流程：(1)由经办人整理发票等资料并填写费用报销单(填写规范参照日常费用报销一般规定);(2)按审批程序审批：主管部门经理审核签字→ 财务复核 →总经理审批;(3)财务部根据审批后的报销单金额付款;(4)若需提前借款，应按借款规定办理借支手续，并在5个工作日内办理报销手续。
第七部分 附则
第二十条 本制度解释权归公司财务部。
第二十一条 本制度经总经理办公会议讨论通过并由董事长或其授权人签字后生效。
总
则
第1条
为进一步降低非生产性成本，明确公司各项管理费用的支出标准及监控管理，保证公司的费用开支能严格控制在预算范围内，提高公司整体竞争能力，特制定本办法。
第2条
本办法适用于恒翔管理中心及下属的各部门及各分、子公司，各分、子公司可依据实际情况制定的相应的费用标准及管理细则，报财务部备案，各单位费用标准原则上不得高于办法所规定的标准。
第二则
业务招待费
第3条
业务招待费是指因工作需要招待上级来客及有关部门人员而发生的费用，主要指餐费、礼品费、礼金等。
第4条
公司对各部门的业务招待费实行总额控制，由各部门在预算内定额使用，集中管理，自行控制。
第5条
业务招待应事先申请并得到批准。因特殊原因无法事先办理的，事后须及时报告有关领导。
第6条
在公司指定签单招待单位消费的(或公司的协议单位)，经有签单权的负责人同意后，事先报餐，就餐完毕由授权负责人签字确认。财务人员对转来的无签单权限的人员签署的就餐结算单据不予承认。原则上招待开支不签单，当场结算。
第7条
凡是因工作需要对外赠送礼品(包括公司产品)、礼金的，由相关部门提出申请，由总经理或其授权人审批后，方可执行。
第8条
业务招待费的预算标准另列表附后。
第三则
办公费
第8条
办公费是指公司内各单位办公文具、办公生活用品(卫生纸、茶叶、纯净水等)、办公设施、电脑配件、易耗材料等的购置费用。
第9条
办公用品由公司行政部门在预算额度内统一购买、管理(电脑及耗材由系统管理员管理)。办公用品购置实行定点采购管理。行政部门应设专人对办公用品进行管理。
第10条
各部门申请购置办公用品时，须注明用途、数量、规格型号，行政部门需查明是否可调节使用，再确定是否购买，报行政部门负责人审批后执行。
第11条
办公用品采购审批程序：各职能部门填写“办公用品购置申请表”报行政部门审核，并经行政部门负责人审批后到定点单位采购。
第12条
公司行政部门应按月将办公用品领用及费用分配表报送财务部，财务部将费用划转入各部门。
第13条
办公用品领用审批程序：
(1)一般用品：领用人填写“办公用品领用申请表”→部门负责人批准→行政部门审核→经办人领用。
(2)电脑消耗材料：领用人填写“电脑消耗材料领用及配件维修申请表”→部门负责人批准→财务审核→经办人领用。
第14条
行政部门负责办公用品领发的人员，每月须填报办公用品，印刷品的领、发、存报表，按部门分类归档，报送财务部和各有关部门。
第15条
严禁公司内部各单位自行采购有关办公用品。否则，由此发生的费用，将不予报销。
第四则
通讯费
第16条
通讯费指因公使用通讯工具而发生的费用(包括移动电话费用补贴)。
第17条
公司管理人员、营销人员及特殊岗位人员移动电话费按照预算标准在定额内预算到人进行管理。(具体补贴标准参照2011年9-12月预算计划表实施)。
第18条
公司内部电话和单位所属直拨电话、传真机电话费用由行政部门进行管理。
第五则
差旅费
第19条
差旅费是指公司员工受派遣在公司办公所在城市以外的地区履行公务而发生的各种交通费、住宿费、伙食费补助等。因公出差按出差地点分为：国内临时出差、国内长期出差、境外出差。
第20条
公司员工出差应严格履行报批手续，未经批准不得自行出差，自行出差或因私出差所发生的差旅费均由其本人自行承担，公司不预报销。
第21条
公司各部门应严格控制出差人数，并考虑其完成任务的期限，确定合理出差日期，逾期出差应向上一级主管负责人报告。对因公出差人员，按相应标准报销出差费用 第22条
员工国内临时出差所发生差旅费按国内差旅费开支标准。
(1)出差人员超标准乘坐交通工具须经主管副总经理或总经理签字同意方可报销，并须事先请示。
(2)员工出差原则上不允许乘坐软卧、客轮豪华舱，夜间行车超过8个小时方可乘坐硬卧。
(3)员工多人一起出差时，应尽量安排二人间或三人间住宿，住宿费按原标准的70%执行。
(4)出差人员的交通补贴、伙食补贴天数按出差自然减去一天计算，即算头不算尾;住宿补贴按实际住宿天数计算。
(5)公司员工出差夜间(指晚8时至次日凌晨7时)连续乘坐硬坐火车超过8小时以上的，可给予夜间乘车补贴，补贴标准为票价的50% (6)公司委派的各种会议的费用开支，凭会议通知上注明的相关费用报销;已包食宿的，相关住宿费、伙食补贴不予报销。
(7)公司派出接受培训人员的费用和补贴标准依据举办单位通知和培训合约确定。
(8)公司因外延发展需要派驻外地长期工作的人员的差旅费及补贴标准由公司另行规定，不适用本办法。
第23条
国内临时出差实行事先申报制度。
(1)出差人员依据差旅费标准和预计出差时间填报“出差申请表”，原则上出差审批人为出差人员的部门负责人、省外出差审批人为子公司总经理、国外出差审批人为集团公司总裁。
(2)审批人对差旅费申请标准按以下授权金额范围执行：1000元以下报部门主管审批，1000以上元报财务总监和总经理审批。
(3)驻外业务经理出差审批程序由营销单位制定，报批后报公司财务中备案。
第24条
国内长期出差实行过程控制，各职能单位可在公司规定差旅费开支标准范围内长期出差人员的费用开支标准和管理办法。报批后报财务部备案。
第25条
员工境外(含港、澳地区)出差所发生差旅费统一出国人员差旅费开支标准执行。
(1)受境外客商邀请的出国人员，已由邀请单位支付交通费用和住宿费用的，不适用上述标准，但经批准，可按规定的期限和标准，一次性发放出差补贴。
(2)属于由国家、省、市集体组团赴国外参加贸易洽谈的，按代表团统一规定标准执行，不适用本规定。
(3)境外出差计划及费用预算由相关部门或境外出差人员编制后，报集团财务总监和总经理审批。
第26条
出差借款及报销程序
(1)出差人员借款需持批准后的“出差申请单”，填写“借款单”，列明用款计划，参照审批权限报经核准后方可借款。
(2)出差人员应在回公司5个工作日内报账。
(3)出差人员报销差旅费时，应整理好相关票据，据实填写“差旅费报销单”，按相关程序审核批准后方可报销。
第27条
凡与原出差申请单规定的地点、天数、人效、交通工具不符的差旅费不予报销，因特殊原因或情况变化需改变路线、天数、人数、交通工具的，需经分管领导签署意见后方可报销。 第28条
差旅期间发生的共同费用报销，报销单须有同行人签名确认，
第29条
长途交通票据如果遗失，须写出书面报告，且有1人以上同行人员或有在人员签字证明，经部门经理签署意见，报财务总监审批后，按票价的50%报销。
第30条
公司员工出差，利用出差的机会绕道车船费扣除直线单程车、船费后全部自负，非出差时间不享受伙食补贴、住宿补贴和交通补贴。
第31条
严禁人为将同批次差旅开支项目拆零分次报销，绕避监管，一经发现，财务有权不予受理未报销拆零部分，并在报销单上标识核销。
第32条
新招聘的外地专业人员，原则上不报销前来报到发生的各项费用，
包括单程路费及行李托运费(毕业生除外)。特殊情况需要报销的，应由本人申请，报总经理审批。
第六则 车辆使用费
第33条
汽车的车辆使用费用指各部门车辆发生的各项开支费用(包括车辆油耗费、过桥过路费、保险费、养路费、车辆使用税等)。
第34条
车辆使用费用由财务部将费用分解到各职能部门名下，由相应部门进行控制。车辆使用费预算到高管个人名下的，原则上不许个人之间内部调节预算，串通使用。
第35条
车辆使用费的预算标准另列表附后。
第七则
市内交通费
第36条
市内交通费是指公司员工在公司所在地在地因公务所发生的交通费用。交通费(包括公共汽车费和出租车费)，公司员工上下班或因私所发生的交通费不在此列。交通费的管理是定额预算，总额控制。
第37条
凡市内办理公务的主管及以下人员，一般只能乘坐市内公共汽车，特殊情况下需要乘坐出租车的，事先必须取得部门经理的批准,已享受车辆使用费补贴的中、高层管理人员不得再报销出租车费用。市内交通费的预算标准另列表附后。
第八则
费用报销责任界定
第38条 报销人的责任
(1)报销人对所报销项目的真实性、准确性、及时性，单据的合法性、完整性负责。
(2)各项报销票证、资料必须齐全并按要求粘贴，否则财务部有权拒绝报销。单据的规范要求见附件。
第39条
主管部门负责人的责任
(1)负责审查费用项目是否经过申请并得到批准，报销金额是否控制在标准之内。
(2)对报销的内容真实性、完整性，各项附件是否合法性、完整性负责。
(3)部门负责人对报销项目的真实性、必要性负责 第40条 财务审核人员的责任
(1)负责审查单据的合法性、真实性，报销内容是否符合公司有关标准。
(2)审查报销项目审批手续的完整性。
(3)审核金额的准确性，是否超过预算数，并对审核签字的报销单据负责。
第九则
费用报销审批程序
第41条 标准内费用审批、报销流程为：
申请人→部门负责人→会计审核意见→主管负责人审批→分管财务领导→总经理→向出纳报销
第42条 超标准的费用审批、报销流程为：
报销人→部门负责人→会计审核意见→主管负责人审批→分管财务领导→总经理→管理中心财务总监→集团总裁→向出纳报销
第43条 超预算开支、预算外开支、专项费用必须先经申请预算后才能报销。预算申请流程为：
(1)1万元以内(含1万元)
部门申请→主管负责人审核→财务部负责人审批(财务部费用由总经理或其授权人审批)→总经理→向出纳报销
(2)1万元以上 部门申请→主管负责人审核→财务部负责人审批→总经理审批→管理中心财务总监→集团总裁→向出纳报销
第44条 所有费用均应于发生之日起5个工作日内报销(出差人员自返回公司之日起计算)。驻外营销人员费用固定每月报帐一次，上个月的费用必须在下个月底之前报销。 逾期不及时报帐将处以1%罚款。
第十则
核算及考核管理
第45条 财务部门应对各部门的费用开支情况做好登记，按季度编制部门费用汇总表，并向公司管理中心通报各部门费用开支情况。
第46条
跨不同费用考核单位发生的共同费用报销，费用责任双方需书面注明各自相应承担金额。否则，财务一并列入报销经办人及其部门费用核算项目。
第47条 各部门的费用开支应严格按照本公司预算及目标管理方案的要求进行控制和考核。
第十一则
处罚规定
第48条 报销人营私舞弊、弄虚作假，对违规违纪金额不予报销，对已经报销的，除退回报销违规报销金额外，同时对报销人予以违规报销金额100%的罚款。 第49条 部门负责人在资料不全、原始凭证不充分、项目不真实的情况下签名准予报销的，对部门负责人予以违规报销金额10%的罚款。
第50条 财务审核人员审核不严使公司造成损失的，或者未执行本办法规定处罚责任的，擅用职权受理违规费用报销者，对财务审核人员并处违规报销金额10%的罚款。
第51条 如果违反上述开支标准或手续不齐全，报帐时列入其他项目而隐瞒实际金额或超预算报销，财务有权拒绝受理。
第52条 借款逾期满三十天，当事人未能及时提供给总监以上主管核准的有效书面情况说明，并办理延期归还手续者，财务有权在当事人借款逾期当月工资中扣回欠款。
第53条 部门负责人对报销人因违规造成的损失承担连带责任。
第54条 因审核过失给公司造成损失，或者借款人的原因无法从工资扣回逾期借款者，由经办责任人(含各级审批人)应承担不低于流失款总额50%的经济责任。按责任人基本工资比例分别承担相应损失金额，并在坏帐当期应发工资中扣还。
第55条 报销审批程序中各相关审核、复核人员必须严格按照规定的标准和程序执行，在未进入财务审核程序之前，由相关部门最后审核人员承担责任。 附
则
第56条 本办法自2011年09月01日起执行。以前公司的相关制度与本办法相抵触的，以本办法为准。
第57条 本办法解释权归恒翔管理中心财务部。
项 目每$成本原 料用量kg单价元/kg每日金额周转日数积数利 率利 息计 算说 明原料库存利息(品名)(例) 580400608000.0003330.27制成品利息在制品利息应收帐款利息设备利息(例)3.000303.0000.0003331合计
核准 复核： 制表：
一、完善、改造和维护安全防护设备、设施支出
1，“四口”(楼梯口，电梯井口，预留洞口，通道口)，“五临边”(未安装栏杆的平台临边，无外架防护的层面临边，升降口临边，基坑临边，上下斜道临边)等防护，防滑设施
2，施工场地安全围挡设施
3，施工供配电及用电安全防护设施(漏电保护，接地保护，触电保护等装置，变压器，配电盘周边防护设施，电器防爆设施，防水电缆及备用电源等)
4，各类机电设备安全设置
5，隧道瓦斯检测设备
6，地质监控设施
7，防风，防腐，防火，防尘，防水，防辐射，防雷电，防危险气体等设备设施及备品
8，其中机械，提升设备上的各种保护及保险装置
9，锅炉，压力器，压缩机的保险和信号装置
10，防治边帮滑坡设备
11，作业中防止物体，人员跌落设置的安全网，棚，护栏等
12，起重，爆破作业及穿越村镇，公路，河流，地下管线进行施工，运输作业所增设的防护，隔离，栏挡等设施
13，各种安全警示，警告标志
14，航道临时防护及航标设置等
15，安全防护通讯设备
16，其他安全防护设备，设施
二，配备必要的应急救援器材，设备和现场作业人员安全防护物品支出
1，应急照明，通风，抽水设备及锹镐铲，千斤顶等
2，防洪，防坍塌，防山体落石，防自然灾害等物资设备
3，急救药箱及器械
4，应急救援设备，器械(包括救援车等)
5，救生衣，圈，船等
6，各种消防设备和器材
7，各种现场工作人员的安全防护用品支出
8，其他救援器材，设备
三、安全生产检查与评价支出
1，特种机械设备，压力容器，避雷设施等检查检测费
2，聘请专家参与安全检查和评价费用
3，各级安全生产检查，督导与评价费用
四，重大危险源，重大事故隐患的评价，整改，监控支出
1，超前地质预报，重大危险源监控费用
2，水上及高空作业评估，整改
3，危险源辨识与评估(高路堑坚石开挖、瓦斯隧道、既有线隧道评估等)
4，重大事故隐患评估
5，应急预案措施投入
6，自然灾害预警费用
7，爆炸物运输，储存，使用时安全监控，防护费用及安全检查与评估费用
8，施工便桥安全检测，评估费用
9，其他重大危险源，重大事故隐患的评估，整改，监控支出
五，安全技能培训及进行应急救援演练支出 1，购置编印安全生产书籍，刊物，影像资料等
2，举办安全生产展览和知识竞赛活动，设立陈列室，教育室等
3，召开安全生产专题会议
4，专职安检人员，生产管理人员安全生产专业培训
5，全员安全及特种(专项)作业安全技能培训
6，安全应急救援及预案演练
7，各种安全生产宣传支出
8，其他安全教育培训费用
六，其他与安全生产直接相关的支出
1，特种作业人员(从事高空，井下，尘毒作业的人员及炊管人员等)体检费用
2，办理安全施工许可证
3，办公，生活区的防腐，防毒，防四害，防触电，防煤气，防火患等支出
4，与安全员有关的费用支出
5，其他
推荐阅读：
超市费用支出（精选9篇）06-30
费用支出审批制度（共6篇）06-19
业务费用支出审批单（推荐6篇）05-16
业务费用支出申请报告（精选6篇）09-15
公司费用支出管理制度（推荐9篇）08-08
资本弱化对利息费用支出所得税前扣除的影响09-10
经费支出的明细科目（推荐6篇）05-17
相关费用明细表（精选7篇）03-23
生产成本费用明细表（通用9篇）12-21
销售费用明细（推荐9篇）06-07
