财政科技投入、地方财政收入与经济增长动态关系研究及SVAR实证分析
摘要：文章运用SVAR模型对财政科技投入、经济增长、地方财政收入之间关系进行实证检验。研究结果表明：财政科技投入长期以来就与地方财政收入及经济增长存在一种十分明显的正相关关系。财政科技投入带来的地方财政收入的增长明显超过了经济增长所带来的收入。就地方财政收入而言，经济增长与财政科技投入对其的影响在短期内带有某种程度的滞后性，有时候甚至会存在和长期关系相悖的情况，可以通过改善科技投入来增加地方财政收入，缓解地方债务风险。
关键词：财政科技投入；经济增长；财政收入；SVAR
一、 文献综述
长期以来，经济增长和财政收入一直是国内外学者研究的重要课题。国内外关于经济增长和财政收入的关系研究也有许多。国外主要有：Koester（1989）利用来自60个国家的数据来研究边际税率对于经济增长和经济水平的影响，认为增加边际税率会对经济有负面影响，这证明了税率升高即税收收入增加会对经济增长产生负面影响。Padovano（2002）利用25个工业国家1970年～1998年的数据分析边际税率、平均税率与经济增长之间的关系。研究结果表明有效边际税率与累进税率对于经济增长有负影响。Karagianni（2012）运用1948年～2008年经济增长和所得税分析了税收对经济增长的影响，通过分析得出结论是长期通过税收来调节经济增长时，应当通过降低生产、进口征税或者企业所得税的税负水平来进行。国内研究经济增长和财政收入关系的主要有：吴永贺（2009）利用结构理论，以1994年～2006年统计数据对我国税收收入和国民生产总值之间进行协整检验并建立误差修正模型，研究结果表面我国税收收入与经济增长之间存在着长期均衡的关系，通过格兰杰因果检验发现存在相互促进效应关系。刘宏杰（2008）通过分析1978年～2006年我国财政收入和国内生产总值变化趋势，运用VAR模型进行了实证分析，研究结果表面财政收入增加对经济增长先有正面影响然后逐渐为显著的负向影响。
GDP↑→总产出↑→税收↑→财政收入↑→人们可支配收入↓→消费↓→GDP↓
由此可知，经济增长和财政收入之间长期存在“倒U型”的关系，也符合学者们的研究结论，即
邓小平曾说过科学技术是第一生产力，历史也证明了科技的进步推动了经济的巨大发展，也有研究表明科技进步对经济增长及其增长方式的转变具有乘数作用，即科技进步在与经济的互动过程得以扩张，对经济增长及其增长方式的转变过程带来数倍的影响作用。国内有学者对经济增长和财政科技投入之间的关系进行过研究。朱春奎（2004）运用误差修正模型对我国1978年～2000年的财政科技投入和经济增长之间的关系进行实证分析，揭示了财政科技投入和经济增长之间长期存在动态均衡关系。祝云、毕正操（2007）检验了1978年～2005年我国财政科技投入和经济增长关系，得出财政科技投入对经济增长存在协整关系。李东明等（2011）基于面板数据对江苏13个地级市的财政科技投入和经济增长关系进行了实证分析，也得出财政科技投入和经济增长之间存在长期稳定正相关关系。
财政科技投入与经济增长之间存在协整、正相关关系，经济增长与财政收入之间存在“倒U关系”，而财政科技投入与财政收入之间的关系研究几乎空白。
二、 实证分析
科技的发展对地方财政收入的作用可以从以下两个路径：
科技投入↑→GDP↑→总产出↑→税收↑→财政收入↑→人们可支配收入↓→消费↓→GDP↓→财政收入↑
科技投入↑→黑箱→财政收入↑
第一种路径是间接路径。财政科技投入增加通过经济增长最后作用于财政收入。科技的进步带来经济增长，虽然存在“挤出效应”，但也存在“倍数效应”，由于“挤出效应”比较小，财政科技投入增加带来的财政收入增加也会比同样经济增长带来的财政收入增加的多。
第二种路径是直接路径。财政科技投入对财政收入的影响是直接的，不会产生“挤出效应”，因此财政科技投入增加使得财政收入增加超过同样经济增长所带来的财政收入的增加。
高科技的发展导致地方政府财政收入增加的更多，如加州、北京、上海等。科技活动是否对财政收入做出显著贡献，长期以来，学术界、理论界都没有给出合适的测评，可以说是空白。本文尝试对我国地方科技投入与地方财政收入之间的关系进行实证研究，将地方经济增长、财政科技投入与财政收入同时进行研究，进一步用数据来验证财政科技投入增加带来的财政收入增加比经济增长导致的财政收入增加的更多的结论，从而为地方政府增加财政收入开辟新的路径。
使用1980年Sims创立的向量自回归模型，其英文全称为Vector Auto Regressive Model，简称为VAR。VAR模型可用来解释经济变量所受到的来自各种经济冲击的影响，在互相联系的时间序列系统进行预测时也可以使用该模型，此外还可以将其用于对随机扰动给变量系统所带来的动态冲击的分析等等。在本文的研究中，之所以选择该模型是因为可以分析三者之间动态关系。各个变量必须带有平稳性是VAR模型的使用要求，若为非平稳的，则必须要存在协整关系，因为只有这样才可以防止伪回归。因此，对有关数据的平稳性的检验是我们的首要工作，若为非平稳的，我们就需要对它们的协整关系进行检验。
根据笔者在之前的研究发现，地方财政收入、财政科技投入和经济增长都是一阶单整变量，且基于Johansen多元协整检验发现三者之间是存在协整关系的，长期协整关系如下：
lnSHt=-3.070 8+0.690 8lnGDPt+0.854 6lnSTt+？孜t
（0.045 8） （0.058 3）
协整关系说明地方财政收入、财政科技投入和经济增长三个变量序列存在着长期稳定的关系，笔者也对三个变量进行了Granger因果关系检验，发现当处于5%的显著水平中时，经济增长为地方财政收入的因果关系，经济增长与财政科技投入间是互为因果的，地方财政收入与经济增长是一种单向的因果关系。财政科技投入为地方财政收入的因果关系，财政科技投入与地方财政收入属于单向因果的关系。
传统的无约束VAR模型容易受到一下批评：传统的无约束VAR模型的右边没有当期的内生变量的值，变量之间的当期关系无法通过它体现出来，由于误差项的有关结构里隐藏了这些相关的关系，所以很难进行解释；通过Cholesky分解获取的脉冲响应函数，它的冲击带有随意性的特征，与选择的顺序有很大关系，不同变量排序产生不同的冲击影响，因此难以进行合理的经济说明。Quah及Blanchard（1989）等人所制定出的SVAR模型，可以通过经济理论来约束结构式残差，由此一来就将合理且明确的经济含义赋予给了外生冲击，得到了普遍应用，在分析脉冲响应的时，本文使用的也是该模型，变量个数为k的SVAR（p）的基本方程式是：
BYt=b*+B1Yt-1+B2Yt-2+…+BpYt-p+ut（1）
在本文研究中，Yt=（lnSHt，lnGDPt，lnSTt），（3×1）维内生变量向量，B为（3×3）维可逆的结构系数矩阵，表示变量间当期结构关系，B是可逆矩阵，那么（1）可以转化成无约束VAR模型，即
Yt=B-1b*+B-1B1Yt-1+B-1B2Yt-2+…+B-1BpYt-p+B-1ut
=a*+A1Yt-1+A2Yt-2+…+？孜t（2）
其中，？孜t=B-1ut，？孜t为白噪声向量。据此在估计B这一结构矩阵时我们能够通过前面的VAR模型估计中所得到的残差。为了完全识别SVAR模型，还需要对SVAR模型施加至少■个约束条件，本文需要施加至少3个约束条件才能识别。
Yt=lnSHtlnGDPtlnSTt B=b11 b12 b13b21 b22 b23b31 b32 b33 ut=u1tu2tu3t
依照经济逻辑及因果关系检验的结果，可得知b13=0，b23=0，b12≠0，B矩阵并不是下三角矩阵。b13，b23实际上是SVAR模型的2个短期约束条件，b12实际上是SVAR模型的1个长期约束条件，借鉴李晓芳等（2005）以及胡永刚、杨智峰（2009），为了得到SVAR回归约束条件，采用简化处理得到b12的估计值：
lnSHt=-2.27+1.04lnGDPt+0.776AR（1）+？孜t（3）
（-2.17） （9.98） （6.41）
R2=0.98系数都很显著，拟合优度也很高
按照上面的估算与设定，我们能够识别模型，参考滞后准则将4确定为滞后阶数，在估计B矩阵的基础上， 分析了脉冲响应。以SVAR为基础的脉冲响应函数能够对随机扰动项中的某一标准差结构冲击给当前及未来的内生变量取值所带来的影响进行衡量，变量间的动态的交互作用和效应也可以通过其得到直观的反映，当期影响也包含在里面，经济含义包含在了结构冲击之中，这和本文的研究目的是相符的。
从图2可以看出，在长期中经济增长、财政科技投入对地方财政收入都存在滞后影响，并且其影响有较强的持续效应。最后，从影响的绝对值来看，财政科技投入对地方财政收入的影响较大。
三、 主要结论及对策建议
我们对上面所得的研究结果作了一个总结：财政科技投入长期以来就与地方财政收入及经济增长存在一种十分明显的正相关关系。财政科技投入带来的地方财政收入的增长明显超过了经济增长所带来的收入。就地方财政收入而言，经济增长与财政科技投入对其的影响在短期内带有某种程度的滞后性，有时候甚至会存在和长期关系相悖的情况。
本文所取得的研究结果可以为增加地方财政收入，缓解地方债务风险提供启示：
（1）合理布局地方财政投入领域。财政科技投入不能在科技领域进行全面投入，应该有所侧重，有所为有所不为，把有限的财政科技投入集中到科技发展的重点领域。地方政府要依据当地科技发展规划，以经济建设为主要方向，加大基础性、前沿性技术研究平台财政投入。公共财政在适当增加基础性科技研究与开发投入的基础上，应大力提升地方产业技术水平，更加重视能产生巨大社会效益的共性科学技术的研究与开发，帮助支持有助于增强地方企业科技竞争力的研究幵发，支持有助于提升地方整体经济实力和科技竞争力的战略性行业与企业。
（2）提高财政科技投入规模。长期以来，财政支出中用于我国地方财政科技投入都较少，地方政府要继续加大财政科技投入的政府预算，不断提高地方财政科技投入占财政支出的比重，利用财政科技投入的导向效应吸引更多的社会资金进行科技研究与开发活动，努力实现地方财政科技投入的年增长幅度进一步提高。
（3） 鼓励社会力量及企业参与到科技事业的投入中来。目前，科技经费来源主要是地方政府和企业为投资主体。国外科技研究与开发投资的来源主要有政府投资、企业出资、银行贷款、社会筹资、引进外资等途径。以当前的发展趋势，科技经费来源的多元化是促进科技发展尤其是高新技术发展的客观需要。不论是国有企业还是民营企业，大型企业还是中小型企业，在财政科技投入都不会受到歧视并且享有均等的机会，在科技风险投资、科技自主创新与开发方面采取税收优惠促进发展。
参考文献：
1. 祝云等.我国财政科技投入与经济增长的协整关系.财经科学，2007，（7）.
2. 朱春奎.财政科技投入与经济增长的动态均衡关系研究.科学学与科学技术管理，2004，（3）.
3. 吕忠伟，袁卫.财政科技投入和经济增长关系的实证研究.科学管理研究，2006，（5）.
4. 王凯，庞震.中国财政科技投入与经济增长.科学管理研究，2010，（1）.
5. 李东明等.地方财政科技投入与经济增长关系的面板协整分析.经济问题，2011，（7）.
基金项目：国家自然科学基金青年项目“中国地方财政隐性赤字的规模估测、风险量化与动态监管研究”（项目号：71203106）。
作者简介：张志超，南开大学经济学院教授、博士生导师；李龙，就职于山东省发展改革委员会宏观经济研究院，南开大学经济学博士。
收稿日期：2014-02-27。
作者：李龙 张志超
摘要：改革开放以来，我国持续高速的经济增长为政府财政收入提供了较充足的来源。经济增长的总量、速度影响了财政收入的规模、增速。财政收入通过政府影响资源配置和政府直接支出、投资，促进经济增长。本文运用时间序列分析的协整检验、格兰杰因果检验方法，对1978—2019年我国财政收入和经济增长之间的关系进行实证研究。我们发现，经济增长和财政收入同向变动，GDP每增加1%，财政收入增加0.158%。前期的财政收入对当期财政收入也具有正向的时滞效应。
关键词：财政收入 经济增长 时滞效应 协整检验 格兰杰因果检验
一、引言
政府获得财政收入，以履行公共职能、提供公共产品和服务、实施公共政策。本文的研究问题是我国财政收入与经济发展水平(以GDP度量)的关系。国家统计局发布数据显示，2019年我国国内生产总值990865亿元，接近100万亿元，按可比价格计算，比上年增长6.1%。2019年的财政收入为190382.23万亿元，相比去年增长了3.83%，低于经济增长速度。
关于财政收入与GDP两者之间的关系，近年来，国内学者做了不少研究，但研究往往限于财政收入与GDP之间的比重的探讨，研究的重点是近年我国财政收入占GDP比重下降的原因。在GDP和财政收入二者之间数量关系的研究方面，一般采用线性回归分析方法。由于财政收入和GDP的时间序列都不平稳，普通线性回归会导致伪回归问题。
针对以上问题，本文采用时间序列分析法，研究我国财政收入与GDP的关系。对样本数据作平稳性检验(单位根检验)、协整检验和格兰杰因果关系检验，建立财政收入与经济增长之间的计量经济模型，并考虑前期财政收入的时滞效应。
二、国内外文献综述
部分学者认为较高的财政收入能够促进经济增长，Capolupo(2000)的研究得出结论，税收增长不会影响经济增长。如果政府用税收收入进行明智的投资，会拉动经济增长。也有学者认为较高的财政收入抑制经济增长。Karras(2003)利用11个国家42年的数据，研究税率对GDP增长率的影响。他发现较高的税收导致经济增长幅度的下降。宏观税负增长1个百分点，先使人均真实GDP下降0.6个百分点左右，然后在之后3—4年内使其持续低于其长期趋势值。
林毅夫、刘志强(2000)，贾康、白景明(2000)等学者研究发现，财政收入与GDP增长之间存在着既相互依存又相互制约的关系：经济增长创造财政收入，财政收入又反过来助力于经济增长。既通过税收的杠杆作用，又通过财政支出影响资源配置，并直接拉动需求，影响经济发展。
张晓清(2013)采用我国1978年至2010年的数据，研究指出GDP增长对财政收入的影响是，GDP上升1个百分点，财政收入增加0.22个百分点。王江宏(2013)利用面板数据分析我国18个城市经济增长与财政收入的变化趋势，得出结论，城市经济增长与财政收入增加具有协整关系。李国锋、王乃静(2016)发现我国财政收入和GDP增量增长率、GDP总量增长率同向变动，地方财政收入与经济增长也呈现正相关关系。
本文将基于1978—2019年的最新数据，运用时间序列分析方法，实证研究财政收入和经济增长的长期关系，并特别考虑财政收入的时滞效应，即前期的财政收入对当期财政收入的影响。
三、模型及分析结果的讨论
(一)数据来源
本文使用的财政收入和国内生产总值数据来自《中国统计年鉴》(2018年)和国家统计局官网，样本期为1978年至2019年。为消除物价上涨带来的影响，本文用商品零售价格指数对所有数据进行调整(以1978年为基期)。同时，为了消除时间序列的异方差性，将GDP和财政收入这两个变量进行对数化处理，用其自然对数表示。变量定义如下：
lnGDP：表示GDP的自然对数值;
lnGR：表示我国财政收入的自然对数值。
以lngr为因变量，lngdp为自变量，建立如下一元线性双对数回归模型：
首先对变量进行单位根检验以检验其时间序列的平稳性，之后再进行协整检验和格兰杰因果关系检验。
(二)平稳性检验
经济变量的时间序列可能是非平稳的，本文采用ADF检验法来检验时间序列的平稳性。检验结果如表1所示。
由表1可知，两个变量的对数序列及其一阶对数差分序列在1%的显著性水平上都是非平稳的;而两个变量的二阶对数差分序列在1%的显著性水平上都是平稳的。因此，两个变量都服从二階单整，I(2)。由于两个变量满足同阶单整，下一步就可以检验二者是否具有协整关系。
(三)协整检验
为了检验lngr和lngdp之间是否存在协整关系，本文釆用EG两步法(即恩格尔-格兰杰两步法)进行协整检验。即先作两个变量的回归模型估计，然后检验回归模型残差的平稳性。以lngr为被解释变量，lngdp为解释变量，用OLS回归方法估计回归模型，估计的回归模型为上文的方程(1)，得到下式：
其中ut为误差项。回归估计结果在表2中。
该模型的拟合度很强，可决系数R2达到0.976，说明gdp的变化对于财政收入gr的变化有很强的解释力。
下一步检验模型残差序列的平稳性。如果残差序列是平稳的，则lnGR和lnGDP存在协整关系，否则两个变量不存在协整关系。本文对残差序列进行单位根ADF检验，检验结果表明，残差序列非平稳，说明两个变量之间不存在协整关系，即不存在长期稳定的均衡关系。
出现这种结果的主要原因是，自改革开放以来，中国经历了多次财税体制改革。1978至2019年40多年间，经历了1980年、1985年、1988年和1994年四次大的变动，期间各种小的体制调整就更多了。相关财税政策的频繁调整，导致财政收入与GDP之间难以形成长期稳定的均衡关系。
为了建立协整模型，必须考虑加入别的影响财政收入的解释变量。由于我国地方政府普遍存在财政收入增长目标制，即下一年度财政收入在上一年度财政收入的基础上保持一定速度的增长，因而当期财政收入除了受当期GDP的影响，还受到前一期财政收入的影响，因此将Lngr_01(上一期财政收入的对数值)纳入协整模型如下：
用OLS回归方法估计方程(3)，得到方程：
回归估计结果在表3中。
对该协整方程的残差进行单位根ADF检验，结果显示残差项是平稳序列，说明Lngr、Lngdp、Lngrt之间存在长期稳定的协整关系。如果本期GDP增加1个百分点，则本期财政收入增加0.158个百分点。如果上期财政收入增加1个百分点，则本期财政收入增加0.851个百分点，即本期的财政收入会受上期财政收入的影响。
(四)格兰杰因果检验
因为lngdp与lngr具有协整关系，可以进行格兰杰因果关系检验。检验结果报告在表4中。
格兰杰因果检验表明，在5%的显著性水平下，滞后一期的GDP是财政收入的格兰杰原因，而滞后一期的财政收入也是GDP增长的格兰杰原因，即两者之间存在双向因果关系。这是因为：(1)财政收入的增加，使政府能够提供更多的公共产品、基础设施，为经济发展奠定坚实的基础，促进经济增长;(2)财政税收改善国民收入分配，财政收支影响资源配置，可以弥补市场失灵，刺激经济发展;(3)来自税收的财政支出，会拉动内需、经济增长。
当滞后两期时，GDP仍然是财政收入的格兰杰原因，但财政收入不再是GDP的格兰杰原因，即前两期的经济增长会增加财政收入，但前两期的财政收入不会显著地提升经济增长。当滞后三期时，经济增长不是财政收入的格兰杰原因，财政收入也不是经济增长的格兰杰原因，它们之间不存在因果关系。
四、结论及政策建议
本文對我国财政收入和GDP增长之间的关系进行了实证研究，得出以下主要结论：
第一，我国财政收入与经济增长同向变动，这种正向效应在统计意义上高度显著。财政收入对GDP增长的弹性为0.158，即GDP每增加1个百分点，财政收入增加0.158个百分点;第二，虽然我国财政收入和GDP都是非平稳的，但它们却具有长期稳定的协整关系。我国的财政收入与GDP之间存在动态调整机制，可以实现财政收入与GDP的长期均衡关系;第三，格兰杰因果关系检验表明，滞后一期时，我国财政收入和GDP增长具有稳定的双向因果关系。
根据上述结论，我们认为，要稳定财政收入的增长速度，应重点做好以下两个方面的工作：
第一，以供给侧结构性改革为主线，以扩大内需为战略基点，促进经济结构调整。增加财政收入的着眼点应该是广开财源，从此角度来考虑产业结构调整和升级，提升产业链水平，培育和发展新的产业集群;第二，建立财源建设新机制。要稳定财政收入的增长速度，就必须建立与社会主义市场经济相配套的财源建设新机制。要充分发挥市场在资源配置中的基础作用，政府要强化高效的服务和监管机制，为市场更好地发挥作用提供良好的条件和环境。同时，政府应实施积极有为的财政政策，建立投资引导机制，促进技术创新和产业升级，促进经济可持续发展。
参考文献：
[1]Capolupo，R. Output Taxation， Human Capital and Growth[J]. The Manchester School，2000，68(2).
[2]Karras，G. The Search for Growth[J]. Federal Reserve of Kansas City Symposium Series， Policies for Long-run Economic Growth， 2003，9(4)：57-81.
[3]黄浩.中国财政收入和经济增长关系的实证研究[J].统计与决策，2016(07)：135-137.
[4]曾五一，刘小二.中国财政收入与经济增长关系的实证分析[J].统计与信息论坛，2009，24(07)：34-39.
[5]张洪铭，张宗益.重庆市财政收入与经济增长关系的实证研究[J].财政研究，2011(05)：50-52.
[6]韩心灵.国民收入分配格局的经济增长效应研究[D].中共中央党校，2018.
[7]席小瑾.我国地方政府财政支出竞争的经济增长效应及其效率损失研究[D].西北大学，2018.
作者单位：上海海事大学经济管理学院
作者：高劲 吴晨鸽
摘要：随着经济的不断发展，社会主义市场经济体系日益完善，透彻地了解财政收入与企业会计之间的关系，对维护良好的市场经济秩序也开始显现出重要的影响。加强对财政收入与企业会计之间关系的研究，认真分析财政收入与企业会计在过去的不同经济形态下利益关系的对立和统一，对协调市场经济下财政收入与企业会计的关系具有重要的现实意义。本文的研究对象即财政收入与企业会计的关系。
关键词：财政收入 企业管理 关系
众所周知，财政收入，是指政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和；企业会计，则是会计的一个重要分支，是核算和监督企业的资金运用、资金来源，企业的成本和费用，以及经营所得的财务成果，借以分析得失，改善经营管理，提高经济效益的一种管理活动。通俗的讲，企业会计工作看起来是企业内部管理的事情，但事实上企业会计与国家财政收入有着密切的关系，或者说，企业会计与财政收入之间形成了以利益为中心的错综复杂的关系，下面从三方面进行分析。
首先，财政收入是企业会计的前提。我们知道，建国以来，财政部一直都是全国会计工作的主管部门，无疑也是企业会计工作的主管部门，而这种格局是由财政工作和会计工作的紧密联系所决定的，这也奠定了财政收入相之于企业会计的地位。财政收入是衡量一国政府财力的重要指标，政府在社会经济活动中提供公共物品和服务的范围和数量，在很大程度上决定于财政收入的充裕状况。财政收入是正确处理社会主义市场经济体系中各方面物质利益关系的重要方式，没有厚实的财政收入基础，国家就无法为企业提供好的社会服务保障，无法有效的参与市场经济体制的宏观调控,这就很容易导致市场经济秩序紊乱，导致企业无法正常运作。而企业不能正常运作经营，无疑企业会计这一归属于企业的经济管理活动也就无法正常进行。所以说，财政收入是企业会计的前提。
其次，企业会计是财政收入的基础。我们已经知道企业会计是以企业为主体，以其经营资金运动为对象，旨在提高企业经济效益的一种管理活动。与政府及非营利组织不同，企业的创立和存在，是以获取利润为其基本目的，因此，显而易见，作为企业管理重要组成部分的企业会计，必然要为企业实现其获取利润的目的而服务。而财政收入的内容包括各项税收收入，企业作为以营利为目的的一种经济活动，其所产生的企业所得税无疑是财政收入的一个重要项目。简而言之，企业会计工作做好了，企业管理就完善了；企业管理完善了，企业营业税随之就会大大提高，财政收入也就有了坚实的基础。相反，如果企业会计工作紊乱，会计信息失真，企业管理就会失败，企业就会亏损，财政收入就会失去基础，成为空中楼阁。就财政收入而言，企业会计的作用非常明显，若没有好的企业会计的工作，离开企业会计的信息，财政收入就无法实现。所以说，企业会计是财政收入的基础。
最后，社会越发展，财政收入与企业会计的关系越密切。历史经验告诉我们这种密切的财政收入与企业会计关系，总是以利益关系作为两者之间联系的纽带。不同时间不同背景下财政收入与企业会计二者利益的对立与统一，不断地促进着财政收入与企业会计之间的交替变革。综上所述，我们已经知道，财政收入是企业会计的前提，企业会计是财政收入的基础。不难理解，在现实社会主义市场经济体制下，财政收入主体可以凭借权力对会计主体进行利益分割；与此同时，会计主体又可以利用信息优势影响财政主体对其利益进行分割；进而，各方面利益的产权界定又要求会计主体和财政主体对所有利益进行合理的分割。如此一来，随着社会经济的逐步发展，财政收入与企业会计之间的利益对立与统一之处也日益显现，利益的牵扯使得财政收入与企业会计二者之间的关系日益密切。
那么，究竟该如何协调财政收入与企业会计关系的呢？我们不妨从财政收入与企业会计二者本身来考虑。一方面，在中国，随着社会主义市场经济体制的建立与完善，财政体制随之经历了几次变革，财政分权理论的研究也不断丰富，各企业也开始注意到财政分权效果的影响，以往的研究多侧重于分析财政分权与经济增长之间的关系或财政分权下各级政府财政权力的博弈，其实，如果仅从经济增长和权力博弈这两个方面去评判财政分权的结果似乎过于片面，在经济转轨和社会发展目标转变的背景下，财政分权的影响可能更为复杂，更需要我们从一个较为综合的视角进行研究，把握政治经济环境的变化，力图更为准确的评价我国财政制度及其影响，以期建立适应社会主义和谐社会、促进经济社会全面协调发展目标的财务分权体制，从而能更好地协调财政收入与企业会计之间的关系。另一方面，对于企业会计来讲，企业自身的发展是关键，众所周知，创造核心竞争力是现代企业获取成功的基本条件之一。为了使企业具有长久的竞争优势，必须不断维持和发展自己的核心竞争力。加强财务管理能力，加强各企业之间的竞争能力，从而促进各企业更好的发展，使自身的利益达到最大化，为财政收入打下更为坚实的基础，进而使之能更好得协调与财政收入之间的关系。
总之，透彻地了解财政收入与企业会计之间的关系，对维护良好的市场经济秩序有着重要的影响。加强对财政收入与企业会计之间关系的研究，认真分析财政收入与企业会计在过去的不同经济形态下利益关系的对立和统一，对协调市场经济下财政收入与企业会计的关系具有重要的现实意义。只有切调好财政收入与企业会计二者之间的关系，才能共同进步共同发展。
参考文献：
[1]刘薇.财政分权的经济与社会发展影响研究[M].经济科学出版社,2009
[2]张永良,郑伟编,著.财经管理系列[M].清华大学出版社、北京交通大学出版社,2006
[3]邓子基.21世纪经济管理类精品教材财政学(第2版)[M].清华大学出版社,2008
[4]陈春洁.财务部[M].京华出版社,2007
作者：韩香华
{一}、知识目标
(1)知道财政包括财政收入和财政支出;了解财政收入的形式和我国财政支出的具体用途;懂得如何确定财政收支的合理关系。
(2)识记预算、决算、财政收支平衡和财政赤字的含义，
(3)领会影响财政收入的主要因素。
(4)理解财政的巨大作用。
(二)、能力目标
(1)通过分析影响财政收入的因素，培养学生的辩证思维能力。
(2)通过分析当前的经济形势和经济政策，培养学生分析解决实际问题的能力。
(3)通过分析财政收入与支出的具体数据、大型工程的投资等资料，归纳财政的作用。使学生更好地掌握分析与综合的思维方法。
(三)、情感、态度和价值观目标
(1)通过教学，明确财政作为我国宏观调控的重要手段，在社会经济生活中发挥着巨大的作用，增强学生的爱国主义情感。
(2)创设情境，引导学生关注社会热点、参与经济生活、关心国家和社会发展，认同我国目前实行的财政政策，增强主人翁意识。
二、教学重点和教学难点
1.教学重点
财政收入，财政收入是支出的前提，讲清财政收入需要把握筹集财政收入的具体渠道和影响财政收入的因素两个方面的内容。
财政作用(B)我国财政支出更加关注民生、改善民生是通过财政的作用表现出来的，而且消除金融危机带来的影响也是要发挥财政的作用。
2.教学难点
财政政策，特别是国家运用财政政策促进国民经济平稳运行。财政政策和学生生活实际有一定距离，而且理论性较强。
三、教学背景分析
1、课标要求
内容目标：评议一个由政府财政承担的工程项目，说明政府的财政支出对大众生活、经济发展的影响。 学习要求：了解财政收入的构成，说明影响财政收入的因素;了解财政支出的种类;根据统计数据，描述财政收入与支出的状况。评析财政赤字现象;结合实例，评析财政支出对经济和人民生活的重要影响。
2.教学内容 本课课题是高一政治必修1《经济生活》第三单元第八课第一框内容。它在本单元中起
承前启后作用，因为国家财政实际上涉及到的是国家参与收入分配的问题，就整个经济生活而言，在学生了解了“生产什么”、“如何生产”后，本课要解决的是“为谁生产”的问题。
3.学生情况
知识背景：学生已经学习了个人参与社会财富分配的有关知识，了解了我国的分配制度，但对国家如何参与社会分配还缺乏了解。
生活背景：本框内容与学生的生活实际比较遥远，再加上高一学生对政治课不够重视，学生学起来会有一定困难。因此，提高学生学习兴趣，让学生积极参与课堂教学就成为教师在备课中重点考虑的问题。
四、教学过程
导入新课
教师活动：引导学生阅读教材64页材料：。那下面请大家想想个人有财力兴建地铁项目，如果不能‘应该有谁来建设?钱从哪里来?
1. 若回答个人可提醒这类工程投资巨大，成本收回周期长，是追学生可能的回答：○
求利润的个人无力也不愿投资的。
2税收或财政收入。可以说：税收是财政收入的主要形式，这节课我们一起来学习○
有关国家财政的知识。
进行新课
财政及其作用
(—)国家财政含义
【板书】国家财政
那么，什么是国家财政呢?国家要想投入大量的财政资金，就必须有一定的财政收入。国家的收入和支出叫做国家财政。
【板书】收入和支出
财政收入和支出对国家来说是一件至关重要的事情，每年财政收入多少支出多少，国家都要做计划，上一财政收支的情况怎样，国家还要做总结，接受人大的审查、批准和监督。
十一届全国人大五次会议上的第三项议程：审查和批准2009年中央和地方预算执行情况与2010年中央和地方预算草案的报告、批准2010年中央预算。
这种由政府提出并经过法定程序审查批准的国家收支计划，称作国家预算;上一国家预算执行情况的报告，称作国家决算。
需要说明的是，预算和决算又都可以分为中央预算和决算、地方预算和决算。比如河北省的预算就是地方预算。
(二)国家财政作用作用
1、促进社会公平，改善人民生活
请看P65最上边的例子思考财政的作用?你能想出关于这一作用的其他例子吗?
1到2015年我省将高水平、高标准、高质量普及15年教育，财【举例】义务教育免费 (○
政教育支出占一般预算支出比例高于省里核定的比例，全社会教育投入增长高于地区生产总
2中央财政再次下拨特岗教师2010-2011学年工资性补助经费12.2亿元，截至目值增长。○
前，2010年中央财政安排的特岗教师工资性补助经费30.5亿元已全部下拨，比2009年增加8.3亿元，全国14.8万特岗教师年人均享受补助20540元。) 先从农村开始，促进社会
3国家财政部日前已会同民政部对今公平。保障性安居工程，农民种粮补贴，家电下乡等。○
冬明春受灾群众生活救助工作进行了部署;并将会同民政部指导各地采取适当调整城乡低保标准或补助水平、发放临时生活补助、一次性补贴等措施，切实保障困难群众基本生活不因物价上涨而受到影响。
4学校保持食堂价格稳定 加对大中专院校家庭经济困难学生和学生食堂补贴， ○各大中专
5中央财政拨付123亿元助力地方医改 院校要保持学生食堂饭菜价格基本稳定。○
【归纳】根据学生回答，分别归纳出财政可以促进社会公平和财政可以改善人民生活。
【板书】作用
1、促进社会公平，改善人民生活
2.促进资源合理配置
过渡语：国家为什么要花大力气搞预算决算参与到社会财富分配中来呢?也就是说国家财政究竟有何作用呢?第四课我们将会学到市场调节的缺陷，市场在调节中作用是基础性的价值规律作用很大，但是市场并不是万能的，由于个人企业的追逐利益很多行业不原投资或者容易唯利是图而危害消费者的权利或公共安全，你比如说三鹿奶粉，假疫苗，楼歪歪等现象发生，因此需要国家调节而财政正是国家宏观调控的重要手段。上面说的地铁属于基础设施建设，需要投入大量资金，建设周期长、风险大，投资回报周期长。
【提问】请大家回顾思考，在实际生活中，还有那些工程或项目涉及到国家财政。
【讨论】学生发言，教师总结。奥运会，亚运会，世博会场馆建设，
(四大工程，大家知道新世纪的四大工程是什么吗?青藏铁路、西电东送、西气东输、南水北调四项工程。此四项工程是2001年3月，第十个五年计划纲要提出的。四大工程总投资超过2000亿元。) 如果完全由市场配置资源，会导致一些行业、一些地区资源严重不足，影响社会经济生活。国家投入这么多资金，会起到什么作用呢?
通过地铁项目建设，归纳出财政投入支持基础设施建设;通过新世纪四大工程，进一步概括出财政支持基础设施建设，然后引导学生分析财政还可以促进资源合理配置。
板书2.促进资源合理配置
作用3.财政促进经济平稳运行。
在“蒜你狠”、“姜你军”、“豆你玩”之后，“糖高宗”和“苹什么”又浮出水面。而随之10月CPI(居民消费价格指数)同比增速达4.4%，也创下24个月以来新高。11月20日国家出台16项措施其中发放价格临时补贴、建立社会救助和保障标准与物价上涨挂钩的联动机制等都与财政部有关因为需要国家财政拨款来实施。
请大家看P65中间的两个镜头(补充知识：长期国债是指偿期限在10年或10年以上的国债，可以使政府在更长时期内支配财力，但持有者的收益将受到币值和物价的影响。一
般被用作政府投资的资金来源，在资本市场上有着重要地位)
回顾之前的4万亿
4万亿元投资属于财政支出，目的就是要刺激国内需求。当前受金融危机影响，经济运行并不平稳，那么从图中看，经济平稳运行的条件是什么? 【回答】社会总供给和社会总需求保持基本平衡。(看P66名词点击)
社会总供给和社会总需求经常会不平衡，表现为社会总供给大于社会总需求或社会总供给小于社会总需求。
【思考】如果社会总供给大于社会总需求，从经济现象看，表现为经济萎缩或通货紧缩。请大家思考，可以采取哪些措施应对通货紧缩?回顾通货膨胀、通货紧缩
扩大财政支出、发行国债、减少税收，刺激经济增长的政策叫做扩张性的财政政策，也叫积极的财政政策。
【思考】反之，如果社会总供给小于社会总需求，从经济现象看，表现为经济过热或通货膨胀，国家可以采取哪些措施予以应对?
【讲解】减少财政支出、增加税收，这种抑制总需求，给经济降温的政策叫做紧缩性的财政政策，也叫稳健的财政政策。
刚才大家提到的还有一些政策，我们把它叫做货币政策。
【板书】3.财政促进经济平稳运行。
(三)财政收入与支出
过渡语：财政作用的发挥离不开“钱”，这“钱”从何而来?又用向何处?这就是财政收入与支出的问题了。其中收入是前提，要花钱首先得有钱是吧?下面我们就来详细看看财政收入。
(一) 财政收入
1.【板书】财政收入含义 2.来源
请同学们看看P66的相关链接
财政收入的形式有哪些?
【归纳】形式有税利债和其他收入，其中最主要的形式是什么?(看p66相关链接 强调)税收占90%以上，是财政收入最重要的来源。可见，税收对于国家来说是多么重要，我们应该自觉纳税。
【思考】请大家思考，非税收入可能包括哪些收入形式?
非税收入包括国有企业的利润收入、债务收入及其他形式，如收费、罚款等。
【板书】财政收入的形式：税、利、债和其他收入
2.影响财政收入的因素
过渡语：我们知道了国家财政收入来源有税利债和其他收入那么如果要使2010年的中央财政收入有所增加，大家有什么建议?
【板书】影响财政收入的因素
【回答】征税，提高利润，债务收入 归为一类即分配比例所以影响财政收入的因素之一是分配政策【板书】。
【点拨】还有没有其他因素，在分配政策不变的情况下，什么因素会影响财政收入呢?今年我国财政税收入预计达8万亿， 那大家想一想建国初1949年的财政收入与现在相比哪个多，为什么?对，显然是经济发展程度不一样：当时由于连年战争而且生产力水平显然不如现在所以影响财政收入的另一个因素是经济发展水平【板书】，而且这个因素更重要是基础性的，为什么这么说，经济不发展，没有钱，你国家再怎么提高分配比例也没用(把书翻到p66看最下面一行画出“基础性的”一词。)
财政收入越多越好?
我们再回到刚才同学们提到的增加税收的方法，请大家思考一下能不能一味增加税收呢?显然不可以，我们回顾前面的课程便知道参与社会财富分配的有个人企业和国家，在一定时期内，社会创造的总财富是一定的，国家要的多，企业和个人的分配收入就减少;反之，企业和个人要的多，国家收入就减少,它们是此消彼长的关系。国家只有按照一定比例制定合理的分配政策，才能既保证国家财政收入的稳步增长，又促进企业的持续发展和人民生活水平的不断提高。(结合下半年预期，2010全年可能将实现8万亿，这意味着中国政府将成为全球第二富裕的政府。财政收入的增加应伴随着劳动者收入的普遍提高，让劳动者感受到国富带来的好处。老百姓上不起学了，看不起病了，退休生活没有保障了，生活在江南水乡的人竟然没水喝了，电、气、水都要涨价了。GDP和财政收入的增长与国民福祉的提高不成比例。如果说以前老百姓尚能理解自己在个人福利方面的牺牲是为了国家富强的话，现在就不得不问一下：GDP和财政收入增长究竟给公众带来了什么?)
国家财政收入也不宜过少，因为它会影响国家职能的有效发挥，降低国家的宏观调控能力。如可以比较2010南非世界杯场馆建设进展缓慢和我国大型场馆建设速度之快。
【总结】所以，经济发展水平也会影响财政收入，而且影响是基础性的。如同我们“要把蛋糕切好，首先要把蛋糕做大”，做大之后考虑如何切好也就是要处理好国家企业个人的关系。
(二)、财政支出
财政收入有了，下面就看怎么花了，也就是财政支出的问题。下面我们再来看看财政支出的具体用途(P67相关链接)【板书】财政支出的含义 具体用途
从图中可看出财政支出的具体用途有经济建设支出、科教文卫、行政管理和国防支出、社会保障和债务支出等。目前在我国，经济建设支出居于财政支出的首位，这是我国特定的历史阶段的政策的反映，随着政府职能的转变，政府的公共服务类和保障类的支出将越来越大。(财政社保“十二五”规划要求各级财政加大社保投入，将目前社保支出占财政支出的10%提高到25%左右。同时，要将“各类未纳入社保制度的群体尽快纳入覆盖范围，实现真正的全民社保”。)(可以和三个作用相联系)
(三)、财政收支对比关系(A)
财政收入是财政支出的前提，但财政支出也会影响财政收入，二者之间的大小关系会是怎样的呢?大家把书翻到66页
【板书】财政收入和财政支出的关系
财政收支关系可以表现为三种情况： 财政收入﹥财政支出----有节余-----财政盈余;
财政收入≒财政支出-----收支相等(几乎不存在)财政收入﹤财政支出----有赤字------财政赤字
其中收支平衡是相对的动态平衡：收入大于支出略有节余，支出大于收入略有赤字都属于收支平衡。{补充：略有节余的状态，一般认为财政以财政节余数占财政总收入的3%为度。根据历史经验，财政节余占财政收入的2%以下可视为财政收支完全平衡。略有赤字以财政赤字占财政总收入的3%为度。}
【本课小结】这节课我们学习了财政的含义和作用，知道了财政包括财政收入和财政支出，了解了财政收入的4种形式和财政支出的5个主要用途，懂得了影响财政收入的因素，重点探究了财政在社会经济生活中的三个巨大作用。
知识结构：
内蒙古自治区财政收入分析与对策研究
摘要：本文从三个方面对内蒙古自治区财政收入的影响和对策做了详解。
关键词：财政收入 分析 对策研究
1 影响内蒙古自治区财政收入的因素
1.1 第一产业对财政收入的影响
农业是国民经济的基础，也是财政收入的基础。大力发展第一产业有助于经济持续、快速、健康发展，尤其，对于我区这样地域辽阔、土质肥沃，水资源丰富，农业发展条件十分优越，大力发展第一产业是至关重要的。这样说并不是从农业直接为财政收入提供的数据来分析，而是基于农业是国民经济的基础来认识的，因为农业的发展状况制约着国民经济的发展，它不仅可以提供粮食和生活副食品，保证再生产对劳动力的需要，而且还为轻工业的发展提供原材料。因此，在国民经济发展中，农业基础越雄厚，轻工业就会得到越快发展;而轻工业的发展越迅速，资金积累水平就会不断提高，为重工业的发展创造了有利的条件，重工业的发展又可使国民经济的各部门获得先进的技术装备，在这一循环链条中，农业起着重要的基础环节作用。近年来，我区不断巩固农业的基础地位，积极推进农业产业化进程，发展地区特色农牧业，重点开展对乳品、玉米、马铃薯、蔬菜等农产品的
产业化经营，使农业和农村经济结构趋于合理，全区呈现出高效农业的发展势头。在国家实施西部大开发的战略中，积极推进农业和农村经济结构调整的过程中，注意发挥区域优势，发展具有比较优势的资源性产业。以市场为导向，积极倡导退耕还林还草，因地制宜地提出“奶业兴区”战略。全力打造中国乳品名牌，使奶牛业得到了空前的发展。农业资源的转化和开发已进入健康发展的轨道，我区在农业快速发展的过程中积极推动工业、服务业等迅猛发展。
1.2 第二产业对财政收入的影响
工业是国民经济的主要部门，也是财政收入的主要来源部门。就我区的工业和农业相比，工业部门的技术装备、劳动生产率要远远高于农业，积累水平也要高的多。为了增加财政收入，要有计划的扩大工业生产规模，狠抓工业产品质量、降低成本、提高劳动生产率等因素，以求财源的日益茂盛。现已形成了以乳品加工、电子信息、生物制药、纺织服装、石化、贵金属冶炼、电力工业、烟草、机械行业为主的工业格局。在坚持走新型工业化道路的过程中，通过做大做强特色产业，加快发展新兴产业，改造和提升传统产业，实现了产业结构的全面升级和工业经济的快速发展。促进了我区财政收入快速增长，推动我区经济的发展。
1.3 第三产业对财政收入的影响
第三产业也称服务业，是指包括商业、金融、旅游、运输、通讯、房地产、贸易、饮食、卫生、文化、教育等在内的提供劳动服务的行
业，是一种新型行业。 第三产业对于优化产业结构，提高经济素质有着重要作用，第三产业在区域经济发展中的作用越来越被重视。20年来，第三产业虽然产值逐年增加，且增长速度也相当迅猛，但由于它从一开始在国民生产总值中已占有较大比重，因此，往后逐年的比重变化较小，尽管如此，第三产业对推动经济的迅速发展仍具有积极作用。
2 政策和自然灾害等减收因素对财政收入影响
这些因素是多方面的，特别是最近，国家为推动经济增长、实施西部大开发战略，又出台了一系列减少地方财政收入的政策。例如，国家规定对实施西部大开发的省区，鼓励发展产品生产企业所得税生产率由33%降到15%;固定资产投资方向调节税暂且停止征收;企业“债转股”减少银行计税利息收入;农牧业产业化龙头企业减免所得税等政策，我区作为西部大开发的一部分，这些政策必然会直接影响到将我区的财政收入。此外，我区也有一些新的减收因素，表现在：
2.1 由于自然灾害的影响，农牧业税收将大幅度下降
2.2 资源税的下降
我区从1989年开始资源税连续几年大幅下降，这里包括包钢进口铁矿石增加以及其他多种因素所致。
2.3 国家产业政策调整，政策性减收因素对财政收入有一定影响
如企业限产压产，实施防沙治沙地方配套、退耕还林还草等措施直接或间接减少了财政收入。
2.4 地方债务负担沉重，并且已进入还债高峰期
超过全区的一般地方预算收入，这些因素也将间接或直接地影响财政收入。以上仅仅是几个很不完全的因素。
2.5 农村地区义务教育学费的减免
如果将这些政策性因素全部加以考虑，将会对财政收入产生较大的影响。
3 财政收入快速增加的措施
3.1 提升工业化水平
坚持以信息化带动工业化，以工业化促进信息化，走出一步科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少，人力资源优势得到充分发挥的新型工业化道路，优化产业结构。做大做强新兴特色产业，大力发展能源产业，积极培育高新技术产业，加快发展稀土、生物制药、新材料，信息等产业，广泛采用高新技术和先进适用技术进行改造，制定相应的政策，鼓励企业扩大技术改造投入，积极推进企业信息化建设，高度重视高层管理人才和技术人才的培养使用力度，稳定并扩大技术工人队伍。
加快企业重组步伐，做大做强优势企业和产业，以现有大企业集团为重点，逐步形成一批业主突出，具有自主知识产权和核心竞争力强，市场占有率高，劳动力强的大企业，大集团，加快中小企业信用制度建设，着力培养优势中小企业群体，努力提高企业的社会协作水平，以重大项目建设为切入点，进一步扩大工业经济总量。要以市场
为导向，切实抓好重点项目的储备，立项实施和达产达效的工作，实现资源的有效利用，促进一批优势产业和骨干企业的发展壮大和结构的优化升级成为拉动全区工业加快增长的主要支撑力量。
3.2 加快第一产业的进程
增加农民收入，把发展农村牧区经济，增加农牧民收入作为经济工作的重中之重，加快农牧业结构的调整，积极调动农畜产品结构，大力推广优良品种、特色品种，加快发展优质、专用、无公害的绿色产品。加大科技兴农力度，继续抓好农牧民新优品种、节水灌溉技术、科学种植的推广普及，搞好农牧民技术培训，转变落后的生产经营方式;加强农牧区基础设施建设，把发展农牧业与保护生态环境有机结合起来，加大农牧业基础设施的投入，抓好以水平为中心的农田草场基本建设，合理开发水资源，大力推广节约技术。特别是在国家的支持下，加大草原建设力度，推动农牧业产业化进程。积极鼓励扶持一批辐射带动力强的优势龙头企业，加强农牧业服务体系建设，大力发展农畜产品营销组织和网络服务建设，充分发挥农村牧区的作用，提高农牧民进入市场额度组织化程度，逐步形成农畜产品供、产、销一体化的经营格局。
3.3 促进服务业的发展
针对不同行业和领域，制定切实可行的政策，努力促进服务业的快速、健康发展，大力发展交通运输，商贸流通等服务业，积极推广物流配送、连锁经营、代理、电子商务等现代化经营方式，加快培育
商品市场和生产要素市场，努力提高服务业的市场化、社会化、产业化水平。要适应城镇建设的要求，大力推进农村牧区、社区的服务建设，积极发展社区服务业。努力扶持和发展金融、保险、咨询和文化教育等新兴服务业，使我区的服务业整体水平，以更好更快地适应经济发展水平。
充分发挥内蒙古地区的旅游资源优势，大力发展旅游业，认真搞好旅游景点规划，切实改善旅游基础设施，加强行政管理，加快开发草原风光、民族风情、历史文化等特色项目，加快形成旅游品牌、特色、规模步伐，努力提高旅游产业水平，使之成为内蒙古地区新的经济增长点。实施科教兴国战略，努力深化科技体制改革，加快科研院所转轨，推动破难关科研机构进入市场。要调整优化科技资源，开展重点领域科技攻关，加快关键技术的创新和高新技术的产业化，制定优惠政策，提供广阔的创业空间，用好现有人才。留住区内人才，引进区外人才。提高全民的科学文化素质，以便更好的为服务业做贡献。
参考文献：
[1]孙文基，魏晓峰主编.财政与金融概论.经济管理出版社.2006，1：22-37.
[2]崔联会主编.中国财政制度研究.经济科学出版社.2004，11：30-51.
[3]余永定，李军，纪红主编.中国当前的财政问题-中国经济前景
分析.社会科学文献出版社.2000，4：67-150.
[4]刘澄主编.税收概论.经济管理出版社.2002：29-90.
摘要：后发展地区在发展经济进程中出现了财源建设与财政收入相背离的现象。也就是说，地方经济发展壮大却没有带来对应的财政收入的增长。这种状况的存在一定程度上对推动地方经济的快速发展产生消极影响，制约了我国经济与社会和谐发展、区域经济协调发展的进程。文章通过对国内外解决财源与财政收入背离问题一些主要做法的分析，提出了进一步缓解财源与财政收入背离现象、实现区域经济协调发展的对策及建议。
关键词：经济发展;财源建设;收入背离
一、财源建设与财政收入相背离的的现状及其成因
税收是国家财政收入的主要构成部分。从宏观上看，税收的多少是由经济总量所决定的，在税率不变的情况下，经济发展越快、经济总量越大，提供的税收也就越多，财政收入规模也会不断扩大。然而，地方经济尤其是后发展地区经济的发展和经济总量的扩大，并没有相应地增加地方财政收入(可支配财政收入，下同)，而是出现税收外流现象，即产生了财源与财政收入相背离的情况。
以广西钦州市为例，1994—2007年全市地区生产总值由70.12亿元扩大到303.92亿元，年均增长18.9%;全市组织的财政收入由1994年的3.91亿元增长到2007年的23.56亿元，年均增长为19.8%;地方一般预算收入年均增长11.9%，比全市组织财政收入的增幅低7.9个百分点;上划中央、自治区的税收收入由1.69亿元扩大到10.51亿元，年均增长30%，而税收返还收入由1.24亿元增长到3.41亿元，年均增长仅为26.6%。随着广西北部湾经济区建设进程的加快，钦州中石油1000万吨炼油项目、火力发电厂、林浆纸等一系列临海重大工业项目投产运营后，其财源与财政收入背离现象将更为严重。造成这种现象的原因有很多，其中主要表现在以下五个方面。
(一)财税优惠政策管理失控导致财政收入流失
长期以来，全国各地为了发展地方经济，在国家政策允许范围内采取财税优惠政策措施，大力吸引外来投资项目，有的地区为了竞争有限的投资项目甚至还违规出台优惠政策。
当然，各地出台的一系列税收优惠政策，一方面促进了经济和各项事业发展，另一方面也使税基变窄，宏观税负趋于下降。据估计，全国每年减免税款达1000亿元，有的地方的减免税额占地方财政收入的10%以上。近年来的减免税又呈现出两个明显的特征：一是政策性减免税越来越多，税基受到严重侵蚀;二是各地对扶持性和困难性减免的审批尺度不一，操作上随意性很大。如2002—2003年9月，陕西省财政厅、地税局、国税局等5家单位经省政府批准，对陕西金秀交通有限公司取得的公路运营收入，由税法规定的5%税率改按3%的税率征收营业税及附加，致使该公司少缴税款277万元;2002年杭州市萧山地税局依据地方政府政策，将国家对新办劳动就业服务企业的所得税优惠政策扩大到21户非劳动就业服务企业，减免所得税1714.35万元。这样就出现虽然地方经济快速发展、财源也不断壮大但财政收入未能出现同步增长的不良现象。
(二)总部经济现象分流了后发展地区的财政收入
总部经济是指某区域由于特有的资源优势吸引企业将总部在该区域集群布局，将生产制造基地布局在具有比较优势的其他地区，使企业价值链与区域资源实现最优空间耦合，以及由此对该区域经济发展产生重要影响的一种经济形态。譬如，“总部”最集中的北京，近年税收连续达到20%—30%的增速，其主要原因是，目前全国汇总合并纳税企业有180余家，北京市占有90余家，其中西城区38家，约占全国的20%。这38家企业的下属二级成员企业近1300家，各级成员企业多达几万家，其大部分分布在全国各省(区、市)。这些分散在全国各省(区、市)的各级成员企业，不得不依靠所在省(区、市)“埋单”，却不能为所在地获得相应税收。
另据有关专家介绍，近几年占我国90%以上的税收收入，都不同程度存在税收与税源背离问题。如西气东输项目，将天然气从新疆输送到上海，目前我国对运输业征收的是营业税，其税基是按运输量和运输距离决定的运价，而按现行税收制度规定，营业税在公司注册地上海缴税，营业税税基发生在几千公里的长度上，有十几个省(区、市)政府管辖的区域都构成了税源。但除新疆从上海获得一部分非制度性补偿外，其他沿途各省(区、市)和居民虽然已经并将继续为西气东输工程提供资源，如相关的移民、占地、治安等，却都拿不到在当地形成税源所产生的营业税。类似的情况还包括增值税、所得税、消费税等。
(三)现行分税制体制的弊端使后发展地区面临做大财源与可支配财力增长相背离的尴尬局面
现行分税制在改革初期确实激发了地方发展经济的积极性，不仅推动了全国经济的快速稳定发展，也不断壮大了后发展地区的财政经济实力。但是随着我国社会经济的不断发展，后发展地区依靠自身努力发展经济而增加的财力将出现规模越大越有被抽走的可能。这是因为，后发展地区在分税制初期，净上划中央收入一般都很少，而在推进经济发展进程中，一般是靠发挥自身资源优势而发展特色产业和做大工业产业，这些产业的发展带来的一般是增值税和企业所得税，而根据现行体制，75%的增值税、100%的消费税、60%的所得税以及部分行业集中缴纳的营业税将上划给中央，如果有的省级政府再集中部分财力，则留给后发展地区的财力更少。
据资料显示，广西西北部某资源大县1994年全县组织财政收入1.08亿元，上划中央“两税”收入0.51亿元，返还0.25亿元;2004年上划中央“两税”1.04亿元，返还0.34亿元;2006年上划中央“两税”2.34亿元，返还0.44亿元。柳江县2007年地区生产总值是1994年的
6.25倍，上划中央“两税”收入为8.07倍，税收返还数2007年的4329万元为1994年的2359万元的1.83倍。虽然中央通过加大财力性转移支付的力度满足了地方财政支出增长的需求，但无法消除财源与财政收入背离的负面影响，不利于增强其化解国际经济形势变化(如2008年国际有色金属价格下挫)、国内经济政策调整对财政收支影响的能力。
(四)制度管理性失控导致地方财政收入的流失
制度对纳税人的行为选择具有最直接的支配、影响作用。税收制度以具有一定强制性的力量要求在其管辖范围内的纳税人按制度所规定的方式选择纳税行为。如果制度性安排不公正，或者有严重缺陷、漏洞，那么，纳税人就可能身不由己地选择偷逃税行为。如假“三资”
企业、假福利企业、假校办工厂的泛滥，在很大程度上就源于制度上的缺陷。
管理性失控是指由于税务机关管理缺位而造成的税源失控。如漏征漏管户大量存在就是管理性失控的突出表现。有相当一部分纳税人只领取了营业执照，不办理税务登记，更谈不上纳税了;有的纳税人虽然办理了税务登记，但是没有固定的场所，长期不申报纳税。
制度设计上的缺陷和管理上的失控，造成偷税逃税、漏征税收现象，导致地方经济发展、财源规模不断壮大但财政收入却未能同步增长的非正常局面。
(五)征收管理机制上的失控造成地方财政收入的流失
征收管理机制上的失控是指由于税收征、管、查等环节职责不明确或者相互脱节，以及国、地税之间或税务机关与其他部门之间缺乏配合、协调而引起的税源流失。同时，在税收稽查工作中，税收强制执行措施和保全措施得不到有关部门的配合，也会引起税源的流失。另外，还有很多纳税人上报的财务会计报表和纳税申报表所反映的税源状况不真实，隐匿收入、少报收入，甚至造假账的现象时有发生。由于税务机关难以准确掌握税源信息，致使很多税源在生产、销售等诸多环节中被转移或隐匿，从而造成税收的流失问题。
二、目前我国及国外解决财源与财政收入背离问题的主要做法
(一)我国解决财源与财政收入背离问题的主要做法
进入21世纪以来，随着我国社会经济的不断发展和财政综合实力的逐步增强，中央开始关注地方财源与财政收入相背离问题，于2005年颁布实施《关于切实缓解县乡财政困难的意见》，通过采取“三奖一补”措施，加大财力性转移支付力度，规范专项转移支付办法，不断扩大后发展地区财力规模，增强后发展地区提供公共服务能力。
在财源与财政收入相背离现象中企业所得税的税收与税源背离较为明显。因为我国的企业所得税是中央和地方**分成，随着我国经济的发展，企业设置总分公司或母子公司的情况越来越普遍，总(母)公司要把所有分(子)公司的利润汇总在一起，在所在地税务机关申报纳税，导致税收与税源相背离的问题。因此，我国在实施企业所得税两法合并时，全国人大提出新的企业所得税法不涉及解决税收与税源背离的条款，但要求国务院制定相应办法以解决税收与税源背离的问题，缓解财源与财政收入背离的现象。2008年1月1日新企业所得税法开始实行后，根据全国人大和国务院的要求，1月15日财政部、税务总局、中国人民银行研究出台并印发《跨省市总分支机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》，规定属于中央与地方共享收入范围的跨省总分支机构企业缴纳的企业所得税，按照统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法，总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分，25%由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配;3月10日，国家税务总局又印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》，要求总分支机构所在地主管税务机关要相互支持，密切配合，坚决防止为了局部利益相互扯皮甚至干预企业经营等问题的出现。这个办法的实施，标志着我国已在缓解企业所得税税源与税收相背离问题上取得了制度上的突破。
我国在增值税的区域分配方面也进行了相应试点。三峡电站跨越湖北省和重庆市两个区域，坝区坐落在湖北省，库区主要部分绵延于重庆市。国家有关部门在充分论证的基础上，作出了对三峡电站产生的所有利益在两个区域内进行合理分配的特殊规定：增值税地方留成部分和城建税、教育费附加都按照15.67 84.33的分成比例，在湖北省和重庆市分别入库，执行期到2009年底。在2009年三峡电站全部投产前所产生的企业所得税全部留给三峡总公司，作为三峡工程建设基金，用于三峡工程建设。
虽然我国在缓解财源与财政收入背离问题方面采取了相应的措施，但执行不是十分彻底，如企业所得税分配仅就跨省总分支机构进行划分，而在现实中有不少公司总部在省会或中心城市，分支机构设在本省(区、市)内的其他县(市)，由此产生的企业所得税问题在现行办法中没有涉及，而且增值税、营业税等其他税收与税源背离问题尚未纳入考虑范畴，这就容易产生新的地方保护主义或产业结构趋同现象，不利于区域经济的协调发展，而且会导致财源与财政收入背离问题进一步加剧。
(二)国外一些国家解决财源与财政收入背离问题的主要做法
国外政府财政收入的主要来源是税收，因此，其财源与财政收入背离问题主要表现为税源与税收背离方面。为解决税源与税收不一致的问题，包括欧盟、美国、阿根廷、巴西等国通过法律途径和制度安排，努力保证所在地的税收权力，以缓解财源与财政收入背离现象。
1.欧盟按税源地原则积极推进增值税改革，保证税源与税收的一致性。2008年2月，欧盟增值税改革方案正式通过。根据这套改革方案，今后对欧盟范围内的部分商业活动(如餐饮、文化、体育、科研、教育、电信、广播电视和电子商务等服务)将不再由服务商所在国征税，而改由发生实际服务消费的国家征收。欧盟增值税改革方案确定了这些行业的税收来源地原则，这项改革在欧盟讨论了5年，虽然矛盾很多，但坚持方向不变，在2007年12月最终达成一致。
2.美国根据税源地原则处理零售税和企业所得税的税源与税收一致性问题。美国各州的零售税由各州立法并征收，天然地适用税收归属与税源的一致性。而在处理公司跨州经营应税所得分配问题时，一个核心思想就是通过制定“州际税收协定”，明确公司经营活动所在地对公司在该地区取得的收入拥有征税权，而并不是只有公司法人注册地才能对其征税，从而保证了税收收入归属与税源的一致性，维护了所得来源地的税收利益。另外州际间税收矛盾和冲突难以避免，为此美国在州与州之间建立了税收协调机制，主要包括地区合作协议、跨州税收委员会(MTC)、税务管理者联合会等。
3.阿根廷通过省际多边协议处理税源与税收背离问题。阿根廷的税收与税源背离问题主要是省级政府征收的营业税。营业税是阿根廷各省级政府的主要收入来源，营业活动一旦跨省，即可能产生营业税收入与税源背离的问题。为解决该问题，阿根廷形成了一套独特的处理办法，即通过各省间的多边协议实现营业税省际分配。其基本规则是，营业税收入50%按销售收入比例分配，50%按成本费用比例分配。所谓比例即是在某省的销售收入占其总销售收入的比例。各省税务局如果就分配有争议，需交由按照多边协议专门设立的委员会进行处理，委员会就争议问题进行裁决，并实行多数决定。
4.巴西通过联邦参议院决议解决税源与税收背离问题，实现平衡地区间发展水平的目
标。巴西的税收与税源背离问题的主要表现为州政府征收的商品服务税，巴西通过联邦参议院的决议来解决该问题。决议规定，当商品由一州销往另一州时，商品服务税一部分在生产地征收，一部分在目的地征收;生产地征收后再由目的地征收剩余部分，总的征收税率不超过18%或19%。决议亦规定分配的税率：从富州到穷州，前者税率为7%，后者为12%;从富州到富州，前者为12%，后者为7%;从穷州到富州，前者为12%，后者为6%。按富州、穷州规定不同税率，基本精神是穷州多得，富州少得，以平衡各地区的经济发展水平。
三、进一步缓解财源与财政收入背离现象，实现区域经济协调发展的对策和建议
1.认真清理整顿各种税收优惠政策，严防税收变相流失，不断增加地方财政收入。针对目前各地税收优惠政策管理混乱而导致税收流失的问题，建议国家税务总局组织相关部门开展相应的调查活动，认真清理整顿过多过滥的税收优惠政策，切实维护公平竞争的市场经济秩序。同时，对地方所出台的税收优惠政策，必须经过省级税务主管机关批准并报国家税务总局备案，防止地方自行出台税收减免或变相减免政策现象，切实纠正随意缓税、包税、先征后返等违规行为。通过规范税收优惠行为，营造公平竞争的投资环境，使地方资源优势、区位优势转化为经济优势，推动地方经济又好又快发展，实现财源与财政收入同步增长的良性循环。
2.完善与汇总纳税相适应的收入划分机制，确保地方财政收入的合理增长。要解决财源与财政收入背离问题，其中一个主要落脚点在于完善我国目前的税收管理制度。而在税制建设中必须要明确我国国内税收管辖权制度，尤其是确定国内税收管辖权原则。综观各税收条例的有关规定，可以看出，国内税收管辖权原则的运用尚未形成一种规范制度，只是散见于各税条例之中，而且标准也不统一。根据国际惯例并结合我国实际情况，应采取属地原则为主、属人原则为辅的管辖制度，即建立收入来源地税收管辖权原则为主、居民税收管辖权原则为辅的国内税收管辖权制度，完善与汇总纳税相适应的收入划分机制，在过去“先收—集中统筹—再分配”的模式之外，增加“地方收取—地方分配”模式，按照税源地贡献大小进行分配，进一步解决税源与税收背离问题，科学合理地处理好税收收入分配关系，在财政上给地方扩权。这种措施的优点在于：有利于加强税收源泉控制，防止税收流失;有利于减少企业跨地区经营的阻力，促进统一市场的建立;有利于实现在同一经营上外地企业与本地同类企业之间的税负公平。
3.完善财政分配关系，逐步构建“共赢型”财政分配框架。当前，后发展地区正积极采取各种措施，营造良好的投资环境，承接东部产业转移，以求调整地区产业结构，转变经济增长方式，不断做大财源规模，增强财政综合实力。但在实际工作中，往往会遇到资源类似地区争夺项目、产业结构趋同而导致无序竞争、重复建设问题，如广西德保县和靖西县竟相发展氧化铝产业，这不仅会造成资源的浪费现象，而且还会分割有限的市场份额，无法提高有限资源的利用效益。为此，国家应研究制定推进区域经济联合发展的财政税收优惠政策，合理完善财政分配关系，由资源接受地区弥补资源流出地区造成的财源流失，鼓励地方实施联动发展战略，以便使那些资金雄厚、技术条件成熟、交通便利却苦于资源不足的优势地区得到充足的原材料、能源，避免部分后发展地区因资金不足、技术水平低下、交通不便等因素而使丰富的资源得不到充分利用而造成浪费现象。
4.进一步加大对后发展地区财力性转移支付的力度。长期以来，后发展地区因经济发展水平落后、财政实力不强而维持低水平运转。公共服务水平不高，公用基础设施落后，与发
达地区存在较大的差距，这是体制和历史原因造成的一笔“欠债”。因此，在今后经济发展进程中，各级政府应按照中央有关政策的要求，在执行“三奖一补”有关办法的基础上，对依靠自身努力不断发展壮大财源和增强财政综合实力的后发展地区，按基本公共服务能力均衡化目标核定标准支出数额，适当由中央财政和省级财政加大财力性转移支付的力度，增强后发展地区发展经济和社会事业的能力，既表明认可其发展经济的努力程度，又能清偿“历史欠债”，提高其发展经济的积极性，以便实现地区经济协调发展和全国公共服务基本均等化的目标。
5.强化税收及非税收入征管，确保应收尽收，实现财政收入与财源同步增长的目标。经济发展决定财源，财源决定税源，而征管决定税收收入。经济发展创造的税源成果只有通过征收管理才能转化为入库税收收入，形成地方财政收入。对于财税部门而言，在经济发展财源不断壮大进程中要扩大财政收入规模的着力点就是强化税收征管。尤其是税务部门要树立“税源有限，管理无限”的征管理念，建立健全税收经济分析、企业纳税评估、税源监控和税务稽查“四位一体”的横向互动机制。同时，各级政府还要努力构建“政府主导、财政主管、部门配合、司法保障、社会参与”为主要内容的社会综合治税管理体系，实施对各税种、涉税行为及非税收入收缴的全方位管理，推进财政收入科学化、精细化管理进程，不断提高财政收入水平，促进地方税收收入及非税收入应收尽收，为地方经济建设和社会发展提供财力保障。
第十三章 财政收入 本章重点:
(一)财政收入及其分类，财政集中度与宏观税负。
(二)税收的基本含义与特征，税制要素，税收分类，托弗曲线与征税的限度。 (三)税负转嫁的方式，影响税负转嫁的因素。
(四)国债的基本含义，国债种类与结构，国债的政策功能，国债的负担与限度，李嘉图等价定理，国债的制度，我国政府性债务分类与规模，政府性债务管理存在的主要问题，加强政府性债务管理的主要措施。 本章难点:
财政收入分、衡量财政集中度的指标、税收分类、税制要素、影响税收转嫁的因素、国债种类、国债负担、国债制度。
知识点
一、财政收入的含义与分类
一、财政收入及其分类
(一)财政收入的含义：为履行政府职能、实施公共政策、提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金总和。
(二)政府收入的分类：
1、imf的标准有4种：税收、社会缴款、赠与收入、其他收入。
2、我国2007年收支分类改革，将政府收入分为6类：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入。
其中，非税收入包括8款：政府性基金收入、专项收入、彩票基金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源有偿使用收入、其他收入等。
【例题：多选】根据国际货币基金组织2001年《政府财政统计手册》的分类标准，政府的主要收入来源渠道包括(
)。 a. 税收
b .社会缴款
c. 非税收入
d .赠与收入及其他收入
e.债务收入
答案：abd
(三)衡量财政收入的不同口径
1、最小口径：税收收入
2、小口径：税收收入+非税收入(纳入公共财政预算 (1)不包括政府债务收入、专款专用的社会缴款等;
(2)最常用的一个财政收入口径，我国统计年鉴中对外公布的财政收入就是这个口径。
3、中口径：公共财政预算+社会保障缴费收入
4、最大口径：全部政府收入
【例题：单选】衡量财政收入具有不同的口径，我国统计年鉴中对外公布的财政收入是指(
)。 a. 大口径
b .中口径
c.小口径 d.最小口径 答案：c
【例题：多选】小口径是最为常见的一个财政收入口径，它包括(
)。 a.税收收入
b.政府债务收入
c .社会缴款
d.纳入公共财政预算的非税收入 e.全部的政府收入 答案：ad
二、财政集中度与宏观税负
1、财政集中度：又称宏观税负，是指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。
2、衡量宏观税负的口径： (1)税收收入/gdp;
(2)公共财政收入(一般预算收入)/gdp;
(3)公共财政收入(一般预算收入)+政府性基金收入+国有资本经营预算收入+社会保障基金收入/gdp。
3、当前中国的宏观税负水平及其合理性评估
与发达国家比，我国税收收入占gdp的比重并不高;
但若将构成财政收入的各种收入加总计算，我国财政收入占gdp的比重超过30% ，并不算低。[$endsection$] 知识点
二、税收
一、税收的基本含义与特征
税收是政府为实现其职能的需要，凭借政治权力，依照法定标准，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税收的基本特征： (1)税收的强制性
税收的强制性是指政府以社会管理者的身份，直接凭借政治权力，通过法律形式对社会产品实行强制征收。
(2)税收的无偿性
无偿性是税收本质的体现，是区分税收收入与其它财政收入形式的重要特征。
(3)税收的固定性：通过法律形式预先规定征税对象、税基及税率等要素，税收征纳双方依法执行。
【例题：单选】税收的基本特征包括强制性、无偿性和( )。 a.效益性
b.准确性
c.固定性
d.公开性 答案：c
二、税制要素
1、纳税人：纳税主体;
2、课税对象：征税课体;
3、税率：征税额与课税对象比例; (1)税率是税收制度的中心环节; (2)税率分类：
比例税率：指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税的一种税率制度。主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。
分为单一比例税率和差别比例税率，其中差别比例税率分为：产品、行业、地区和幅度差别比例税率。
定额税率(固定税率)：不规定征收比例，规定固定税额。 累进(退)税率：税率随着课税对象增大而提高。分为：
全额累进税率：征税对象调高到一个新档次，征税对象全部按高 一级税率征收。 超额累进税率：征税对象划分若干等级，每个级别按该级的税率计征。
4、纳税环节：国民收入与支出环流过程中应该缴纳税款的环节;
5、纳税期限：发生纳税义务后向国家纳税的期限;
6、减税和免税：对纳税人或征税对象给予的鼓励; (1)减税：对应纳税额少征一部分税款; (2)免税：对应纳税额全部免征。
7、违章处理：违反税法的处罚性措施，税收强制性特征体现;
8、纳税地点：纳税义务发生地。
三、税收分类
1、按征税对象的不同：
(1)流转税：我国税收收入的主体。包括：增值税、消费税、营业税和关税等。 (2)所得税：包括个人所得税和企业所得税;
(3)财产税：包括土地增值税、房产税、房地产税、契税; (4)资源税类：资源税、土地使用税; (5)行为税类：印花税、城市维护建设税。
【例题：2012年单选】下列税种中，属于资源税类的是( )。 a.城市维护建设税
b.增值税 c.土地使用税
d.房产税 答案：c
解析：本题考查税收的分类。资源税类包括资源税、土地使用税等
2、税收按计量标准划分：
①从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、营业税。
②从量税是以征税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油等项目，资源税等。
3、按税收与价格的关系划分：价内税和价外税。消费税属于价内税，增值税属于价外税。
4、按税负能否转嫁划分：直接税和间接税。
直接税：纳税人即负税人;如：个人所得税、企业所得税、财产税。 间接税：纳税人不一定是负税人。如：增值税、消费税。
5、按税收管理权限和使用权限分类：中央税、地方税以及中央和地方共享税。 中央税：消费税、关税;
地方税：契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税; 中央和地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税等。 【例题：单选】我国税收收入中的主体税种是 ( ) a. 所得税
b.流转税
c. 资源税
d.财产税
答案：b
【例题：多选】我国流转税税种包括(
) a 土地增值税
b 增值税
c 消费税
d 房产税
e 关税 答案：bce
【例题：多选】按税负能否转嫁，可将税收分为( )。 a.流转税
b.直接税
c.所得税
d.财产税 e.间接税 答案：be
【例题：多选】下列税种中，属于直接税的有(
) a.消费税
b.个人所得税
c.财产税 d.企业所得税 e.关税 答案：bcd
【例题：多选】按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，中央和地方共享税税种包括( )
a.增值税
b.个人所得税
c.消费税
d.企业所得税
e.证券交易印花税 答案：abde
四、拉弗曲线与征税的限度
1、拉弗曲线：描述税率与税收收入或经济增长之间的关系的。含义：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。
2、征税限度：税率有一个限额，低于限额税收收入随着税率增加而增加;高于限额税收收入随着税率增加而减少。
3、实践意义：征税有“禁区”，政府要涵养税源(国民收入，gdp)。 知识点
三、税负转嫁
一、转嫁方式
1、前转：转给消费者(抬高售价);
2、后转：转给供给者(压低进价);
3、混转：前、后、消转都使用(实践常用方法)
4、消转：生产者自己消化(增加利润);
5、旁转：转给购买者或供应者外其他人;
6、税收资本化：生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。 税收资本化与税负后转区别：
(1)税收资本化是税收后转的一种特殊形式;
(2)税负后转借助的是一般消费品、税收资本化借助的是资本品;
(3)税负后转是商品交易时一次性税款的一次性转嫁、税收资本化是在商品交易后的预期历次累计税款一次性转嫁。
【例题：单选】企业通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施来降低成本、增加利润，从而抵消税负。这种税负转嫁方式是( ).
a.税收资本化
b.混转
c.旁转
d.消转 答案：d
【例题：单选】甲公司销售应税产品缴纳的消费税，通过提高该产品的价格将税款全部转移给该产品的购买者乙公司，这种税负转嫁方式属于(
) a.后转 b.前转 c.消转 d.旁转 答案：b
二、影响转嫁的因素
1、应税商品供给与需求弹性：
(1)需求弹性大、供给弹性小，税负主要由纳税人自己 承担，不容易转嫁;
(2)需求弹性小、供给弹性大，税负主要由其他人承担;
2、课税商品的性质
(1)必需品需求弹性小，消费基础广泛，税负易于转嫁;
(2)非生活必需品需求弹性大，消费基础窄，税负不易于转嫁;
3、课税与经济交易的关系
(1)与经济交易无关直接对纳税人课税，不容易转嫁; (2)通过经济交易间接对纳税人课税，容易转嫁。
4、课税范围的大小
(1)课税范围广，购买者不容易产生替代效应，税负容易转嫁; (2)课税范围窄，购买者容易产生替代效应税负不易转嫁。 【例题：多选】下列各类商品中，税负不容易转嫁的有(
)。 a.需求弹性较大、供给弹性较小的应税商品 b.非生活必需品
c.生活必需品
d.征收消费税的商品
e.课税范围狭窄的商品 答案：abe 知识点
四、国债
一、国债的基本含义
1、一国中央政府为主体，依据有借有还的信用原则取得的资金来源，是一种有偿形式的、非经常性的财政收入。
2、国债产生需要具备的两个条件：
(1)商品货币经济发展到一定水平，社会存在闲置资金; (2)财政方面存在资金需要。
3、国债特征： (1)自愿性 (2)有偿性 (3)灵活性
二、国债的种类
(1)按发行地域：内债(国内资金总量不变)、外债(国内资金总量增加);
(2)借入到偿还债务时间：短期国债(1年内国库券)、中期国债(1-10年)和长期国债(10年上);
(3)利率变动：固定利率国债(发行时确定)、浮动利率国债(物价指数、市场利息率变化) ;
(4)能否在证券市场流通：上市国债(自由买卖转让)、非上市国债 (到期获得本金和利息);
(5)国债债务本位：货币国债(债权债务关系以货币为计量)、实物国债
(实物作为债务本位、高通胀采用)
三、国债的政策功能
1、弥补财政赤字(产生的副作用比较小)
2、筹集建设资金
3、调节货币供应量和利率
4、调控宏观经济(引导资金流向，调增产业结构)
【例题：单选】在政府发行的国债中，流动性强、被称为“有利息的钞票”的是( )。 a.中期国债
b.长期国债
c.短期国债
d.特别国债 答案：c
【例题：单选题】对经济产生不良影响较小的财政赤字弥补方式是( )。 a.向中央银行借款
b.增加税收
c.发行国债
d.增加收费 答案：c
【例题：多选】我国国债的功能是(
)。 a.筹集建设资金
b.调节货币供应量和利率
c.调节国际收支
d.弥补财政赤字
e.调控宏观经济 答案：abde
四、国债的负担和限度
(一)从4个方面分析国债负担
1、认购者即债权人的负担;
2、政府即债务人的负担;
3、纳税人的负担;
4、代际负担。
(二)衡量国债绝对规模的三个指标
1、历年发行国债的累计余额;
2、当年新发行国债的总额;
3、当年到期需还本付息的债务总额。
(三)衡量国债相对规模的两个指标
1、国债负担率：即国民经济承受能力; 表示：国债累计余额/国内生产总值;
国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过60%，发展中国家不超过45%。
2、债务依存度：即当年国债发行额与当年财政支出的比率。 我国的该指标计算口径有两种： (1)全国财政的债务依存度：
当年的债务收入额/当年的全国财政支出额。 (2)中央财政的债务依存度：
当年的债务收入额/当年的中央财政支出额。
根据国际通用的控制指标，国债依存度一般以15%-20%之间为宜。
单项选择：2012年某国国债收入为0.6万亿元，截至该年年末国债累计余额为8万元，国内生产总值为40万亿元，财政支出为10万亿元，则该国2012年国债负担率为(
) a、20% b、1.5% c、6% d、25% 答案：a
解析：国债负担率又称国民经济承受能力，是指国债累计余额占国内生产总值(gdp)的比重，国债负担率=8/40=20%
【例题：单选】根据国际通用的控制标准，债务依存度应控制在( )。 a.5%～6%
b.5%～8%
c.10%～15%
d.15%～20% 答案：d
五、李嘉图等价定理
1、国债有害论观点：政府支出通过税收融资和通过发行国债融资没有区别，即税收和债务等价。
六、国债制度
国家为管理国债的发行、偿还和交易，调节经济活动，以法律和政策形式所确立的一系列准则和规范。包括国债发行制度、国债偿还制度和市场交易制度。
(一)国债发行制度
1、发行制度：由发行条件和发行方式构成。
2、国债发行条件：政府以证券筹集资金时所申明的各项条款或规定，包括国债种类、发行日期、发行权限、发行对象、发行数额、票面金额、发行价格、利息率、利息支付方式等。 决定国债发行条件的关键是国债发行方式。
3、国债发行的方式：
(1)公募招标：公开招标投标确定发行条件;
( 2)承购包销：与银行或其他金融机构签订承销合同，实现国债销售任务方式;
(3)直接发行：亲自向特定发行对象(商业银行、保险公司、养老基金、信托公司等)推销国债;
(4)“随买”方式：小投资人发行不可上市国债方式。
【例题：单选】在国债发行制度中，决定国债发行条件的关键是国债的(
)。 a.发行数额
b.票面金额
c.流动性
d.发行方式 答案：d
(二)国债偿还制度：
1、抽签分次偿还：偿还期内分年度确定一定偿还比例，政府按国债券号码抽签对号;
2、到期一次偿还：到期后按票面额一次全部兑付本息;
3、转期偿还：新发行国债偿还到期国债本息;
4、提前偿还：政府累积资金充分满足资金需求;
5、市场购销法：按国债行市适时购进国债，到期前逐步清偿。
【例题：单选】以新发行的国债来偿还原有到期国债本息的国债偿还方式称为( ) a.提前偿还法
b.市场购销法
c.抽签分次偿还
d.转期偿还法 答案：d
(三)国债市场制度的构成
1、根据国债交易层次国债市场分为：
(1)国债发行市场：中央政府、发行中介机构和投资购买者; (2)国债流通市场：国债投资者变现的机会。 分为：
证券交易所：集中交易形式运作;
场外交易市场：分散交易形式运作，包括柜台市场和店头市场。
2、证券交易所内国债交易分类 按国债成交订约和清算的期限划分：
(1)现货交易(最普通、最常用的方式)：成交(谈妥交易)=交割(交券付价);
(2)回购交易：债券持有人卖出一笔债券同时，签订协议承诺约定期以约定价格买回同笔债券，第一笔是即期交易，第二笔是远期交易;
(3)期货交易：以国债期货(将来)合约为对象交易; (4)期权交易：交付期权费，到期有权买进或卖出的契约 【例题：多选】国债流通转让可以采取(
)等具体方式。 a.期权交易
b.现货交易
c.期货交易
d.回购业务
e.到期偿还 答案：abcd
七、国债市场功能(2015年新增) 国债市场具有两个方面功能：
1、实现国债的发行和偿还：国家采用固定收益出售和公募拍卖方式
2、调节社会资金的运行
八、加强政府性债务管理(2015内容变化)
(一)我国政府性债务的分类与规模(多选)
1、分类：
(1)政府负有偿还责任的债务：由财政资金偿还
(2)政府负有担保责任的债务：承担连带责任的债务(或有债务)
(3)政府可能承担一定救助责任的债务：债务人出现偿债困难，政府给予一定救助的债务(或有债务)
2、我国政府性债务风险总体是可控的，但由的地方也存在一定风险隐患。
(二)中央政府债务管理制度
中央政府债务实行余额管理，报全国人民代表大会或常务委员会审批。
(三)地方政府债务管理制度(2015年新增) (1)建立规范的政府举债融资机制;
(2)地方政府举债规模的报批：由国务院报全国人民代表大会或其常务委员会批准; (3)对地方政府债务实行规模控制和分类管理：一般债务纳入一般公共预算管理，专项债务政府性基金预算管理;
(4)严格限定政府举债程序和资金用途; (5)建立健全债务风险预警及化解机制;
(6)建立考核问责机制：将政府性债务作为一个硬指标纳入政绩考核。
结束练习 习题练习
单选题：第1题. 一般不能上市流通的国债多是(
)。 A.内债 B.短期国债 C.中期国债 D.长期国债
答案: A B C D 正确答案：D 解析： 无解析
单选题：第2题. 以下不属于期货国债功能的是(
)。 A.保值 B.投机 C.套利 D.调控
答案: A B C D 正确答案：D 解析： 无解析
单选题：第3题. 税收资本化是(
)的一种特殊形式。 A.税收前转 B.税收后转 C.税收消转 D.税收混转
答案:
正确答案：B 解析： 无解析
A B C D 单选题：第4题. 我国统计年鉴中对外公布的财政收入是(
)口径。 A.最小口径 B.小口径 C.中口径 D.最大口径
答案:
正确答案：B A B C D 解析： 无解析
单选题：第5题. 税收的基本特征中，实现税收无偿征收的强有力保证是(
) A.强制性 B.自愿性 C.无偿性 D.有偿性
答案:
正确答案：A 解析： 无解析
A B C D 单选题：第6题. 下列选项中，属于间接税的是( )。 A.流转税 B.个人所得税 C.企业所得税 D.财产税
答案:
正确答案：A 解析： 无解析
A B C D 单选题：第7题. 将税种分为流转税类、所得税类和财产税类，是按税种的( )划分的。 A.征收权限 B.税负是否转嫁 C.收入归属级次 D.征税对象
答案: A B C D 正确答案：D 解析： 无解析
单选题：第8题. 将税收分为直接税和间接税，是以( )为标准进行的分类。 A.税收课税对象 B.计税依据 C.税收管理权限 D.税负能否转嫁
答案: A B C D 正确答案：D 解析： 无解析
结束练习 习题练习
2011级经济学基地班 魏雪
摘要：1996年以来，我国财政收入与GDP均实现了较快增长。1998年实行积极的财政政策，提出构建公共财政基本框架，20003年十六届三中全会进一步提出健全和完善公共财政体制，2007年十七大提出完善公共财政体系，实现基本公共服务均等化，推动了财政收入的大幅度增长，并导向良性循环。财政收入是政府实现合理的资源配置的重要手段。在明确政府职能的前提下，确定社会公共需要的范围，确定财政收支占GDP的合理比重，通过政府投资、税收政策和补贴等手段带动和促进民间投资，提高GDP增长率。财政收入增长与GDP增长相辅相成。本文通过分析1996年-2011年历年财政收入数据与GDP数据，分析现状及两者之间数据增长的关系与差异，并分析形成这种差异的原因，提出促进财政收入及GDP合理增长的对策。
关键词：财政收入增长 GDP增长 对比分析 合理增长
财政收入在促进经济发展的过程中占有重要地位。它担负着保障国家具有全局意义的经济建设、文化建设、科学、国防、行政、外交等各项经费的供给，对支援少数民族地区、调节各级地方预算和救济地方重大自然灾害等，也起着不可替代的重大作用。从财政收入与GDP的相互关系来看，经济决定财政收入，财政收入有反作用于经济。这样的关系决定了财政收入必须与经济增长相协调，最终实现经济的良性循环与可持续发展。而衡量经济增长的一个重要指标就是国内生产总值即GDP。对财政收入与GDP增长进行对比分析，才能明确近些年来财政收入增长的合理性，以实施合理的财政政策，实行强有力的宏观调控，促进GDP的合理、有效、快速发展。
自1996年以来，我国相继实行了以下财政政策：1998年实行积极的财政政策，提出构建公共财政基本框架，20003年十六届三中全会进一步提出健全和完善公共财政体制，2007年十七大提出完善公共财政体系，实现基本公共服务均等化。并实现了财政收入的持续快速增长。
现状分析
财政收入与GDP对比6000004000002000000财政收入GDP199619971998199920002001200220032004200520062007200820092010年份2011 通过1996年-2011年的数据分析，由上图可以看出财政收入和GDP收入均有加快增长趋势，且财政增脏速度明显快于GDP增长速度。这与经济决定财政收入 及政府实施的有效财政政策是密切相关的。
通过散点图可以看出，财政收入增长与GDP增长呈现显著正相关。GDP是反映一个国家或地区在一定时期内新创造价值(增加值)的总和，财政收入是GDP初次分配和再次分配的结果。从初次分配看，各部门创造出增加值后，一部分以税收等形式上缴财政，形成国家财政收入;一部分以折旧、利润等留在企业，形成企业收入;一部分以报酬、津贴、福利等形式支付给劳动者形成劳动者个人收入。从再分配看，初次分配中的企业收入和个人收入又通过增值税，所得税等税收形式上缴国家财政。因此，财政收入归根结底来自GDP，GDP增长是影响财政收入增长的主导因素。
财政收入占GDP的比重25.00%20.00%比重15.00%10.00%5.00%0.00%19961998200020022004200620082010年份财政收入占GDP的比重由上图可以看出，财政收入占GDP的比重逐年上升，1996年-2002年，2009年以后财政收入占GDP的比重增加最快。2008年金融危机时期，我国政府采取积极的财政政策，引导经济恢复发展，2009年经济增长持续回升，政府开始采取稳健的财政政策，财政收入增加。由此也可以看出GDP是影响财政收入的最主要因素。同时，财政收入的调节也会对GDP的增加产生重要影响。2008年受全球金融危机的影响，我国采取积极的财政政策，以以往积累的财政收入为基础，扩大政府投资，促进经济增长。根据凯恩斯理论，政府投资主要通过乘数效应刺激经济增长。扩大政府投资主要依靠财政支出和转移支付两个方面，政府投资直接形成有效需求和购买力，一方面政府投资以乘数级效应增加国民生产总值，另一方面通过转移支付增加居民的可支配收入，从而增加他们的投资需求和消费需求。以财政收入为基础的政府投资对于促进经济增长具有积极的推动作用。098年金融危机发生后，09年第一季度便开始了大规模投资计划，这些投资引导和带动社会投资增长，从而进一步促进了经济增长，为我国的经济持续快速健康发展起了重要作用。从这个角度讲，增加财政收入，是政府调节经济发展的重要保障。
财政收入增长率与GDP增长率对比30.00%比率20.00%10.00%0.00%财政收入增长率GDP增长率199619971998199920002001200220032004200520062007200820092010年份从上图可以看出，1996年-2011年财政收入增长率明显高于GDP增长率，受08年金融危机影响，政府实行积极的财政政策，减少税收，增加支出，从而导致09年财政收入增长率明显下降，但仍高于GDP增长率。GDP
财政收入增长与GDP增长的差异性
财政收入主要源于税收，税收与经济活动密切相关。从理论上讲，经济税源的规模应与GDP规模相匹配，财政收入增长也应与GDP保持基本同步。但我国财政收入影响与GDP增长并不完全同步。
一是税收政策因素。财政体现了政府意志，不仅有组织收入的职能，还有调剂社会资源、营造社会和谐的职能。因此，财政收入深受国家分配政策的影响。正确理解和处理政府与市场的关系，是合理调节财政收入规模的前提。严格控制政府性基金收入的增长，继续税费改革，坚决取缔滥收费。 二是产业结构因素。税收收入占财政收入的主要部分，而经济结构决定着税源分布，进而影响财政收入。长期以来，我国实行了一产低税或免税、二产税负适中、三产稳税的税收政策，因此三次产业间、不同行业间的税赋相差较大，尤其是产业结构的变动对GDP的宏观税赋影响较为明显。从税收结构看，由于“十一五”以来，中央相继出台了一系列减轻农民负担的政策，并逐步减免了农业税，致使第一产业税收占比重明显降低，二三产业占比重不断上升，成为全国税收的主要来源。“十一五”以来，全国工业增加孩子明显高于一三产业，导致其对应的经济税源增幅必然高于GDP，由此产生的税收也明显高于GDP增幅。可见，第一产业增加值偏高，是我国财政收入相当于GDP比例偏低的重要原因。财政收入增长快于GDP，与第二产业特别是工业产业增长较快密切相关。
因此，我国应根据经济发展形势，调整产业结构，促进财政收入的合理增长和经济的快速发展。
三是核算原则与税收入库因素。GDP核算采取权责发生制原则，即在经济活动
2011中，只要权责发生改变，就应进行统计。但税收入库则是实际发生的征税额，采用的实际收付制。统计与入库的时间往往不一致，导致税收与GDP不一致。统计核算原则与税收入库的另一个差别，就是并不是所有计入GDP的项目都要进行征税，而进行纳税的项目也并不是都计入GDP。例如，教育、卫生等部门。并且，由于最近几年房地产市场相当火爆，居民的自有住房市场价值应该是相当大的，但在现行的税收体制中并没有对未出租的居民住房的虚拟价值进行征税。此外，目前我国设置的财产税，城镇土地使用税，土地增值税等税收主要针对经济存量，与当年GDP并无对应关系。
2014年经济师考试时间为11月1日，网校小编特为考生整理了2014年经济师考试科目《初级财政税收》备考必看知识点，希望本文能够帮助广大的经济师考试考生更好的全面备考2014年经济师考试!
财政收入效应
一、财政收入效应的含义
(一)替代效应
指当政府对不同的商品实行征税或不征税、重税或轻税的区别对待时，会影响商品的相对价格，使经济主体减少对征税或重税商品的购买量，而增加对无税或轻税商品的购买量，即以无税或轻税商品替代征税或重税商品。
(二)收入效应
指由于政府对取得财政收入而向纳税人征税，导致纳税人的收入水平下降，从而降低了纳税人对商品的购买量和消费水平。
二、财政收入对经济的影响
(一)对劳动力供给的影响
税收对劳动供给的影响表现为替代效应和收入效应。税收对劳动的替代效应，指政府征税后会使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇的价格相对降低， 引起个人以闲暇代替劳动，从而促使人们减少劳动供给。税收对劳动的收入效应，指政府征税之后减少了个人的税后可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消 费水平而减少或放弃闲暇，增加工作时间。税收对劳动供给的这两种效应，如果替代效应小于收入效应，政府征税对劳动供给将产生激励作用，使人们选择增加工作 而放弃或减少闲暇，从而促进社会财富的创造;如果替代效应大于收入效应，征税对劳动供给就会形成超额负担，人们可能更多选择闲暇而代替工作。
(二)对居民储蓄的影响
影响居民储蓄的因素主要有个人收入水平和储蓄利率水平。个人收入水平越高，边际储蓄倾向越高;储蓄利率越高，居民的储蓄意愿越强，政府创造通过财政税收能够影响居民的储蓄倾向和全社会的储蓄率。
在对储蓄利息不征利息税的情况下，征收个人所得税将会减少个人税后可支配收入，迫使纳税人降低当前的消费水平和储蓄水平，产生征税的收入效应; 对储蓄利息征税，使得当前消费和未来消费的相对价格发生变化，未来消费的相对价格变动昂贵，而当下的消费价格相对下降，进而会增加居民的当前消费，而降低 居民的储蓄意愿，从而产生了税收的替代效应。
(三)对投资的影响
当政府征收企业所得税时，会降低企业纳税人的投资收益，如果因此降低了投资者的吸引力，将导致投资者减少投资而增加消费支出，产生税收的替代效应;如果因政府征税和提高税率减少了投资者的税后净收益，投资者为了维持原有收益水平而增加投资，则产生了税收的收入效应。
(四)对收入分配的影响
在调节个人收入差距方面，个人所得税是最有利的工具之一。在各种收入来源既定的情况下，个人之间的收入分配的结果在很大程度上取决于个人所得税 的征税状况。个人所得税能实现对高收入者多征税，对低收入者少征税，尤其是累进税率制度，对抑制收入差距的扩大具有特殊的功能。
推荐阅读：
gdp与财政收入关系（精选9篇）12-04
经济学基础财政收入（推荐9篇）02-17
中央与地方财政收入（推荐9篇）11-14
财政收入与gdp（通用9篇）11-30
财政与税收税收收入（推荐9篇）07-12
论地区生产总值与地区财政收入——来自陕西实际数据的研究09-11
财政收入情况通报08-02
地方财政收入质量08-21
2017年财政收入分析02-12
