环境会计向外提供报告论文

【摘要】国际会计近几年的发展，从会计基础理论的创新，到会计准则实务的完善，再到会计报告的发展，形成了理论推动实务，实务促进报告的良性循环。会计报告概念框架的研究从报告主体、报告目标、报告格式、报告质量、报告导向五个方面形成了新的理论，会计报告信息披露在报告内容、信息处理、表外披露、表内信息、披露规则、分类报告六个方面有了一定程度的突破。下面是小编为大家整理的《环境会计向外提供报告论文 (精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

环境会计向外提供报告论文 篇1：

重要性原则导向下企业环境财务指标设计与独立报告

摘要：基于会计重要性原则，本文设计了环境完全成本、大环境收入、环保专用基金、环境所有者权益四个环境财务指标。在采用独立报告方式的前提下，改进传统的会计核算信息系统，设置和编制能够充分反映这四大环境财务指标的环境资产负债表和环境利润表就成为必然。本文的研究对环境会计从理论走向实务具有应用价值和指导意义，因为即使不采用独立环境报告

一、独立环境财务报告及其意义

独立报告与非独立报告是相对于传统会计报表而言的会计报告方式。如果一个会计主体对外编制单独反映环境会计信息以实现环境会计报告目标的财务会计报表，就称为独立式环境会计报表。相反，会计主体在现有的财务会计报表框架下，通过改进财务会计报表进行综合报告，增加环境会计信息的报表项目来反映环境信息，以实现环境会计报告目标的会计报表，就称为非独立式环境会计报表。本文只讨论独立式环境会计报表。

编制独立的环境会计报表，可以使环境会计信息更加集中、全面和系统，帮助信息使用者对企业的环境活动作出恰当的评价，避免环境信息比较零散的缺陷。环境报告能反映环境会计中大量的非财务信息，使环境会计信息得到准确反映，使环境利益相关者比较全面和完整地了解和掌握企业的环境会计信息。随着环境会计的发展，伴随着环境资源、环境成本和环境收益等计量技术的创新和发展，编制独立的环境会计报告成为环境信息披露的发展趋势。尤其是上市公司，由于公众对环境信息数量和质量的要求增加，企业对于环境信息披露的压力也逐渐增大，编制专门的环境报告将成为上市公司信息披露制度的理想选择。目前，我国可以考虑编制独立式环境会计报表作为主要报表的附表，以起到补充环境信息的作用，也能满足综合报告的基本要求。

环境会计核算信息系统是用于支撑提供以货币计量指标并能够反映环境会计信息的一体化组件，其表现形式有环境会计账簿、凭证和会计报表组成的提供环境会计信息的载体，从财务会计角度来讲，其主要是环境会计报表，这与独立报告和非独立报告并没有什么关系，只是在人机不同的核算手段下表现形式会有所不同，但它们同样面临着会计核算信息系统重新设计的问题。

二、重要的环境财务指标设计考虑

(一)理论和原则上的考虑

设置环境会计核算指标，首先要搞清哪些财务信息是环境会计的重要信息以及环境信息使用者需要哪些环境信息两个问题，这是设计指标的出发点。环境财务指标设计思路主要基于利益相关者理论和会计重要性原则。环境会计信息有市场需求并关系到股东环境权益。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项，重要环境财务指标是生态文明战略时代最重要的会计信息。重要性要求是指会计核算在全面反映财务状况和经营成果的同时，对于影响经营决策的重要经济业务应当分别核算，单独反映，并在财务报告中作重点说明。判断某一会计事项是否重要，除了严格按照有关的会计法规的规定之外，更重要的是依赖于会计人员结合本企业具体情况所做出的职业判断。环境成本、环境收入、环境绩效、环境权益和环境准备基金(环保专用基金和债务性环境基金)就是重要的环境会计信息。

(二)实践和应用上的考虑

设置环境会计核算指标，要着重解决如何理解环境会计信息和如何报告环境会计信息两个问题。这是环境财务指标设计的根本目的。环境会计核算指标要能够清晰反映环境经营业绩，完整地体现企业环境成本支出、环境收入、环境权益、环境基金储备和解决环境问题的财务潜力。其信息提供和披露方式应当灵活，能够通过一个完整的独立报告形式或附表方式得到全面体现。在实际应用指标时，要从以下几个方面加以理解：

一是要正确理解环境成本作用的两面性。增加成本会减少利润，但环境成本增加也意味着保护环境努力程度强、投入大，成本大环境基金越多，股东环境权益就越有保障。

二是环境完全成本和大环境收入配比后形成企业的税前环境收益，清晰明了，便于理解，并能够完整揭示环境预防和保护的总收入和总支出的规模。

三是设立环保专用基金。环境保护收入包括政府环保补助收入、无偿获取排污权交易收入、有指定用途环保捐赠收入、环境退税收入，构成了企业的环境损益内容。但这些收入最终还应当转入“环保专用基金”列示在环境资产负债表中，一方面体现企业对环境的贡献和成效;另一方面为保护环境，这些收入应实行专项管理、专款专用，形成环保专用基金，以反映企业可持续发展能力和环境事故应急能力。此外，环保专用基金还应当包括企业的环境债务性基金的结余和税后提留的环保基金。

四是建立环保债务性基金制度。环保债务性基金主要用于可能对公众健康、福利和环境造成“实质性危害”的物质、“公共环境事故”和难以明确环保责任主体的环境灾害的治理支出，以及有明确环境责任主体应承担补偿受害方环境义务的支付款项。基于我国保护环境的长远战略和目前的环境负荷，可以参照美国超级基金法(CERCLA)的做法，在企业建立适合我国实际的环保债务性基金制度。这种制度可考虑在重污染的工业制造企业、建筑施工安装企业先行试点。国家可以通过制定相应规定，由企业根据一定标准，比如当期收入总额，事前计入成本、费用以备应急处理的环境基金，用于如废物处置进行的其他“必须”的责任费用、因泄漏危险物质而造成的对“天然资源”的破坏等等。由于环境债务性基金具有负债性质，只有年末有结余才将其转入环境专用基金加以使用。

三、独立式环境会计报告相关指标的设置

(一)“环境完全成本”指标

从环境成本、环境费用、环境收益、环保专用基金等几项核算内容和方法来看，设计环境会计核算目的就是要体现“大环境收入”“环境完全成本”和“环保专用基金”的思想和方法。这里的“环境大成本”就是环境完全成本，即：

环境完全成本=环境直接成本+环境期间成本

1.环境直接成本=资源成本+环境保护成本

(1)资源成本是资源性资产耗减、降级、维护成本，包括自然资源资产和生态资源资产。

(2)环境保护成本是对非资源性资产耗减、降级、维护的成本，包括环境监测成本、环境管理成本、污染治理成本、环境预防成本、环境修复成本、环境研发成本、环境补偿成本、环境支援成本、环境事故损害损失、其他环境成本、环境营业外成本、环境费用转入成本。其中“环境补偿成本”一般采用预提形成企业的一项负债，其年末结余就是企业的一项环保专用基金，用于支付生态环境受损方的环境损失。所以，这项环保专用基金具有债务基金的性质。

2.环境期间成本=环境期间费用+资源和“三废”产品销售成本+环境营业外支出+环境资产减值损失

(1)环境期间费用为环境期间管理费用与其他环境期间费用之和。它是企业管理和组织环境事项发生的成本。

(2)资源和“三废”产品销售成本。它是自然资源产品、生态资源产品、“三废”产品的生产转移成本。

(3)环境营业外支出。它特指企业对外各种形式的环境捐赠支出。

(4)环境资产减值损失。它是环境资产账面余额高于公允价值的价值减损。

(二)“大环境收入”指标

大环境收入=[资源收益+环境保护收入(不包括从外部获取的环保专用基金收入)+资源和“三废”产品销售收入+其他环境收入+环境营业外收入]+环保专用基金(不包括从成本、费用中列支按全年收入一定比率预先提取的债务性环保基金，以及按税后一定比率提取环保专用基金)

(1)资源收益。它是通过对企业所拥有或控制的自然资产(自然资源资产和生态资源资产)进行开发、利用、配置、储存、替代等实现的环境收益。与其对应的是资源成本。

(2)环境保护收入。也称非资源性收益，包括政府环保补助收入、排污权交易收入、环境受损补偿收入、环境退税收入。但不包括从外部无偿获取的直接作为企业环保专用基金的收入(如政府无偿划拨的排污权指标)。与其对应的是环境保护成本。

(3)资源和“三废”产品销售收入。包括自然资源产品和生态资源产品及“三废”产品销售收入。与其对应的是资源和“三废”产品销售成本。

(4)其他环境收入。上述(1)、(2)、(3)以外日常业务发生的环境收入。

(5)环境营业外收入。它特指企业获得的各种形式的环境捐赠利得，既包括有指定用途捐赠也包括无指定用途捐赠收入。与其对应的是环境营业外支出。

(6)部分环保专用基金。包括已经计入了环境保护收入后，期末从环境利润中转出的政府环保补助收入、无偿取得排污权交易收入、环境退税收入、有指定用途的环境捐赠收入。但不包括从成本费用中列支预先提取计入债务性环保专用基金结余和从税后提取的环境专用基金，从政府无偿获取的排污权指标。

需要说明的是：环境保护收入中的政府环保补助收入、无偿获取的排污权交易收入、环境退税收入，最终应当转入“环保专用基金”列示在环境利润表中，一方面体现企业对环境的贡献和成效，另一方面为了保护环境，这部分的收入要实行专项管理、专款专用，因为它体现了政府对企业的环境支持和排污方对自己环境损害治理成本的弥补。同理，有主动用途的环保捐赠收入也要转入“环保专用基金”。

(三)“环保专用基金”指标

环保专用基金=环保收入基金+环保预提基金

(1)环保收入基金。包括先前计入了环境保护收入，期末又从环境利润中转出的政府环保补助收入、无偿获取排污权交易收入、环境退税收入和有指定用途的环境捐赠收入。但不包括计入了环境保护收入的有偿获取排污权交易收入和无指定用途环境捐赠收入。

(2)环保预提基金。包括按照规定先在环境成本、费用列支预先提取需要向政府交纳或向污染损害方支付的债务基金的结余，以及按照规定税后提取的环保专用基金。

(四)“环境所有者权益”指标

环境所有者权益=环境资本+环境利润+环保专用基金+其他环境权益

(1)环境资本。它是企业环境股权类投资形成的环境权益。

(2)环境利润。它是环境收益、收入与环境成本、费用配比后的结果。

(3)环保专用基金。内容见上，环保专用基金应当实行专款专用原则，除按一定程序可以转增企业资本和弥补亏损(即环境净利润为负数)外，不得随意挤占。

(4)其他环境权益。

上述四大环境财务指标可以通过环境会计账户、账簿和报表的重新设计获得，这样做的目的是为了在会计系统中通过相关账户和环境资产负债表、环境利润表，完整地反映出企业环境完全成本、大环境收入及环境保护基金支付能力，并反映环境所有者权益的构成和程度。

不过，从环境利润表中列示的应转入环境专用基金的部分收入，在转到环境资产负债表中后，即使环境利润总额为正数，当年税前环境利润也可能为负数。只不过不能由此判断说当年环境绩效不好，因为当年积累的环境基金也是环境绩效，而环境利润表中“环境利润总额”恰恰是衡量当年环境绩效的重要指标，环境专用基金规模反映了股东对环境的贡献值。

四、独立报告下的环境会计报表设计

(一)环境资产负债表

环境资产负债表主要是用来反映企业在某一特定日期的环境资产、因防护和治理环境而发生的负债及所有者权益状况的报表。环境资产负债表项目数据的填制依据，一般是环境资产、环境负债和环境所有者权益所属账户的期末余额。账户式环境资产负债表(简表)格式，如表1所示。

(二)环境利润表

环境利润表揭示企业在一定期间环境保护和环境污染治理方面所取得的收益、发生的环境资源耗费、成本和费用，以及对自然生态环境改善所做的贡献。环境利润表项目数据填制依据，一般是环境收益、环境费用账户的发生额。环境利润表的格式可采用单步式，如上页表2所示。

五、小结

在财务报告系统，为了向外界完整地反映企业环境成本信息，并进一步反映企业环境保护的努力和衡量企业最终的环境绩效，在保证企业商业秘密的前提下，有必要编制环境保护成本明细表、环境基金明细表等，反映和披露企业的环境保护较详细的成本、基金信息。S

(本文系袁广达教授在中国会计学会环境会计专业委员会2015学术年会、中国环境科学学会环境经济分会2015年学术年会上所作的主题报告)

参考文献：

[1]袁广达.中国上市公司环境审计理论与应用[M].北京：经济科学出版社，2013.

[2]袁广达.环境会计与管理路径研究[M].北京：经济科学出版社，2010.

[3]袁广达.环境财务会计[M].北京：经济科学出版社，2015.

[4]袁广达.环境管理会计[M].北京：经济科学出版社，2015.

[5]王立彦，蒋洪强.环境会计[M].北京：中国环境出版社，2014.

[6]许家林，孟凡利.环境会计[M].上海：上海财经大学出版社，2004.

[7]美国超级基金制度.[2015-10-20]中国生态修复网http：//www.er-china.com.

作者：袁广达

环境会计向外提供报告论文 篇2：

论国际会计准则关于会计报告的新发展

【摘要】 国际会计近几年的发展，从会计基础理论的创新，到会计准则实务的完善，再到会计报告的发展，形成了理论推动实务，实务促进报告的良性循环。会计报告概念框架的研究从报告主体、报告目标、报告格式、报告质量、报告导向五个方面形成了新的理论，会计报告信息披露在报告内容、信息处理、表外披露、表内信息、披露规则、分类报告六个方面有了一定程度的突破。会计报告理论和实务的新发展，既是国际会计准则发展的新目标，也将是全球会计实务的新行动。

【关键词】 国际会计准则; 会计报告概念框架; 会计信息披露

由于银行的财务报告因未能向投资者警示企业承担的风险，2008年发生的金融危机引起了人们对企业报告价值的担忧，国际综合报告委员会(IIRC)于2010年8月10日发起改革金融危机后的国际企业报告制度倡议，力图实现发布全球综合报告模型框架的目标，以使各国企业的年度报告具有可比性。这一提议既得到了IASB、FASB和IOSCO的支持，也代表了国际会计界近几年推行会计改革的思想。实际上，21世纪以来，IASB在不断修订和完善会计准则的同时，也在不断改进会计报告，在金融危机爆发以后加快了步伐，并取得了阶段性成果，形成了会计报告概念框架的新思想，报告项目披露的新要求，一些主要国家还对会计信息列报采取了新行动。

一、会计报告概念框架的新理论

(一)财务报告主体的新界定——基于控制标准

为了使国际通用的会计准则有一个全球一致的理论基础， IASB和FASB联合开展了概念框架项目研究，确定了包括报告主体在内的七个项目。2008年5月，联合发布了《关于改进财务报告概念框架：报告主体的初步意见》(讨论稿)，2010年3月，联合发布了《财务报告概念框架：报告主体》(征求意见稿，下文简称ED)，其最终目标是改进财务报告的概念框架，基于控制标准明确了报告主体的概念和特征，以控制权作为确定报告主体的标准，将报告主体的特征确定为：正在从事、已经从事或者将从事经济活动，该经济活动能够与其他主体的经济活动和主体所在的经济环境客观地区分，且经济活动的财务信息是资源提供者决定是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的决策有用的信息。建立了控制主体编制合并财务报表、共同受控制的主体编制汇总财务报表的理论思想。

(二)财务报告目标的新定位——服务于投资者而非监管者

金融危机顾问组(FCAG)在2009年第一季度讨论了财务报告的目标，认为①财务报表主要为投资者(包括借款人、投资者和债权人)而编制;②监管机构不是财务报表的主要使用者;③金融稳定性不是财务报告的目标;④会计处理应当具有中立性，而不是用于抵销顺周期性;⑤财务报表应通过提供透明的信息来协助使用者作出合理决策。在IASB和FASB联合进行的改进财务报告概念框架研究中，将通用财务报告的目标定位为提供关于报告主体的、有助于决策是否需要向企业提供资源和这些资源是否被管理层有效利用的财务信息。FCAG、IASB和FASB都认为财务报告的主要目标是服务投资者，而不是监管者。而且当今时代，会计准则已经逐步与金融监管、保险监管、证券监管、税收监管相分离，监管以审慎性为原则、会计以有效信息为目标成为国际会计界的共识。

(三)财务报告格式的新设计——按活动而非流动性列报

IASB和FASB在2008年10月中旬联合发布了《财务报告列报的初步观点》(讨论稿)，一是提出财务报告主体将业务活动信息与筹资活动信息分开列报的建议，具体而言，信息列报实行“四分开”，即：在业务活动中将经营活动信息与投资活动信息分开列报，在筹资活动中将来自非所有者筹资信息与来自所有者筹资信息分开列报，将终止经营的信息与持续性业务信息分开列报，将所得税信息与其他信息分开列报。二是将主要财务报告分为财务状况表、综合收益表和现金流量表，采用管理方法对财务报表进行改革，即按照经营活动和筹资活动对三张报表进行分类。三是统一报表项目内容。每一张报表均分为业务、筹资、所得税、终止经营和权益等部分。对于财务状况表，在其业务项下设置经营资产和负债、投资资产和负债，筹资项下设筹资资产和负债;对于综合收益表，在其业务项下设置经营收入和费用、投资收入和费用，筹资项下设筹资资产收入和筹资负债支出;对于现金流量表，在其业务项下设置经营现金流量、投资现金流量，筹资项下设筹资资产现金流量和筹资负债现金流量。这一思路打破了传统的报表模式，加强了三张报表之间的内在联系，便于提供更清晰的财务信息，增强财务报表信息的可理解性。

(四)财务报告质量的新观点——关注有效性和独立性

2009年7月28日FCAG发布报告，从四个方面阐述了财务报告的质量要求，强调了财务报告的有效性和独立性。认为财务报告是全球金融市场不可缺少的组成部分，其职能是向投资者、分析师、监管机构等信息使用者提供公正、透明和相关的信息。规定了有效性财务报告必须满足的四个条件：一是高质量的会计准则;二是一致诚信地应用会计准则;三是严格的独立审计;四是有效的执行措施。其中，高质量的会计准则是其他工作的前提和基础。阐明了财务报告有效性依赖的四个要素，即：功能完善的市场所提供的数据，金融机构对这些数据的妥善运用，其他企业对上述数据的验证，以及资产和负债估值的其他方面。明确了独立性是财务报告有效性的保障。独立性要求①会计准则制定机构不受不当的商业和政治压力;②会计准则制定过程要有适当的应循程序;③会计准则制定者要承担高度的受托责任，包括利益相关者的广泛介入和本着公众利益的监督。为了保护其独立性①IASB必须有永久性筹资结构，在公平和强制的基础上提供足够的资金，②提高监督委员会的权威性，扩展其成员的地域构成。

(五)财务报告导向的新发展——原则导向在全球的运用

2002年7月，美国总统布什签署了《萨班斯—奥克斯利法案》，重新说明了美国财务会计准则的基础及其有效性，将规则导向的美国会计准则与原则导向的国际会计准则进行了对比，引发了全球范围内的原则导向会计与规则导向会计之争。到目前为止，IASB(IASC)发布的41项国际会计准则(IAS1—41)和9项国际财务报告准则(IFRS1—9)都是以原则为基础的会计准则，既有为了使准则具有国际性便于在全球推广运用的考虑，也有对原则导向准则因不设明显界限和诸多例外能较大程度地消除会计操纵之优点的认可。经过IASB在全球的推介和宣传，尤其是安然事件后美国也趋向以原则导向制定会计准则，加上金融危机之后，人们对规则导向会计准则的反思，以原则为导向的国际财务报告准则至今得到了世界各国的广泛认可，以至许多国家或直接采用国际财务报告准则，或与国际财务报告准则趋同。中国2006年2月发布的“1+38”会计准则体系就是遵循了原则导向的制定模式。苏格兰特许会计师协会(ICAS)2006年就开始研究以原则为导向的准则，发布了《原则而非规则：重在职业判断》报告，提出原则导向的会计需要建立清晰的总体概念层级的思想。当然，以原则为导向的准则需要大量的职业判断，它的实际运用有赖于发达的市场环境，高水平的会计人员和良好的会计职业道德。所以，原则导向的会计准则在发展中国家和新兴市场国家的运用面临着很大的困难。

二、会计报告信息披露的新要求

(一)报告内容的延伸——综合收益的列报

虽然美英和国际本世纪初就已决定采用资产负债观计量收益，但涉及到资产负债未实现的价值变动时，便都转向了收入费用观，将许多项目计入了资产负债表的权益部分，将综合收益的内容人为地分置于资产负债表和收益表中，导致两表间的勾稽关系不清晰。为此，2007年9月IASB发布了修订后的《国际会计准则第1号——财务报表的列报》，赋予主体列示一张综合收益表或者两张单独的报表(损益表和其他综合收益表)的权力。2010年7月IASB发布了《其他综合收益项目的列报》(ED)，建议使用一张“损益和其他综合收益表”，表内分成“损益”和“其他综合收益项目”两个部分，建立了“综合收益=损益+其他综合收益”的理论。既奠定了综合收益的理论基础，也规定了综合收益的会计实务。关于其他综合收益(OCI)的列报，IASB建议，将那些在后续期间终止确认时经过重分类计入损益的OCI项目与那些不能重分类计入损益的OCI项目区别列报。如果OCI项目以税前金额列示，应将OCI项目的所得税在后续期间将重分类计入损益的OCI项目和不能重分类计入损益的OCI项目之间进行分配。这一做法优点有二：一是提高了会计信息的相关性。可以使财务报告的使用者更容易理解报告主体的非所有者权益变动，有助于评估OCI中列示的个别收入和费用项目的相关性，及其可能对损益造成的潜在影响;二是提高了会计报表的可比性。可以使报表列示的项目和内容更加一致，使财务报表更可比。

(二)信息处理的发展——由静态模式转为动态模式

传统的报表编制和加工是静态处理模式，采取的是手工录入报表软件的做法，对财务信息深加工，需要进行大量的复制粘贴、重新输入或者以其他格式重新编报工作。这种利用静态报表进行数据加工处理的方式成本高、风险大。2009年12月9日，国际会计准则委员会基金会(IASCF)发布了《国际财务报告准则分类标准2010架构草案》，决定在IFRS分类标准和中小主体IFRS分类标准的开发中使用统一的架构，将XBRL技术应用到报表编制中，实现无人工干预的数据抽取和报表编制。2009年12月，欧洲会计师联合会(FEE)发布了题为“可扩展商业报告语言(XBRL)——对会计师和审计师的影响”的政策声明，提出财务信息以动态格式存在，推行XBRL，实现财务数据的自动归集、整理、比较，让财务信息由静态信息变为动态信息。

中国财政部2009年11月10日发布了《中国XBRL分类标准架构规范》、《中国XBRL分类标准基础技术规范》和《财会信息资源核心元数据标准》三份ED，2010年3月24日发布了《积极推进XBRL应用的暂行规定》(ED)，7月15日发布了《基于企业会计准则的XBRL通用分类标准》(ED)。10月19日财政部发布了XBRL技术规范系列国家标准和通用分类标准。作为XBRL诞生地的美国，对XBRL的应用非常活跃。美国联邦金融机构监管委员会(FFIEC)和美国证券交易委员会(SEC)的XBRL应用项目是两个典型代表。2009年，SEC要求500家市值超过50亿美元的大型上市公司采用XBRL技术提交财务报表。英国皇家税务与海关总署从2011年4月1日起将采用XBRL。澳大利亚财政部2006年启动了标准化商业报告项目(SBR)，在国家层面建立了具有报送财务、业务和监管数据功能的统一的XBRL分类标准。

XBRL的应用是财务报告发展的一个飞跃，使财务报告信息处理实现了由静态模式向动态模式的转变，必将节省财务报告的信息使用成本，提高财务报告信息的使用效果。

(三)表外披露的规范——租赁会计的重大调整

《世界租赁年鉴2009》显示，2007年全球租赁总金额达7 600亿美元，但其中很多租赁合同没有反映在主体的财务状况表上。其主要原因是国际财务报告准则和美国公认会计原则都将租赁划分为融资租赁和经营租赁，规定融资租赁的资产才进入资产负债表，经营租赁的资产放在表外的附注中。这一做法既降低了报表的可比性，也为借助租赁分类构造交易提供了可能性。为此，2009年3月19日，IASB发布了《租赁》(讨论稿)，2010年8月17日，IASB发布《租赁》(ED)，对所有租赁不再区分是融资租赁还是经营租赁，要求承租人和出租人都必须确认相应的资产或负债。在新的租赁会计准则下，原来确认的租赁可能被确认为销售、融资、咨询等业务，企业必须将偿付未来租金的义务列为负债，将租赁资产使用权当作资产入账，经营租赁由表外转到表内。这一租赁新规，不仅仅是对租赁会计的重大调整，更会对租赁行业带来巨大的冲击，租赁业的产品份额会因此大幅缩水，相关租赁公司的竞争力也会下降，影响到租赁行业的发展。

(四)表内信息的增加——气候变化因素的列报

IASB一直关注排放权及其交易问题，2004年12月国际财务报告解释委员会(IFRIC)发布了《解释公告第3号：排放权》(IFRIC3)。2005年6月，由于欧盟等方面的原因，IASB废止了IFRIC3;同年9月，IASB将排放权交易体系列为准则项目。2010年8月初成立的国际综合报告委员会(IIRC)发起了改革金融危机后国际企业报告制度的倡议，要求全球会计界关注气候变化等问题对公司财务造成的影响，2010年9月15日IIRC提出创造一个全球认可的会计可持续发展框架，让气候变化对公司经营的影响通过财务报告得以体现，此倡议得到了国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会以及国际证监会组织的支持。

一些欧洲公司已尝试把碳资产列入资产负债表，将气候变化对公司经营的影响在财务报告中列出。这一做法，既可以将碳排放量转变为资产，又能提高企业财务报告的一致性。如果IASB和FASB将气候变化问题纳入到对财务报告规则修改的内容，气候变化因素就可能成为财务报告项目之一，对于中国而言，那些在欧美、香港上市的公司首先受到影响，能源、电力、航空类上市公司既可能形成碳资产，也可能产生碳负债。从全球对环境问题日益重视看，在财务报告中列报气候变化因素是会计发展的一个趋势。

(五)披露规则的调整——关联关系和金融工具披露的新规

IAS24规范了关联方关系的披露，将同受国家控制的企业均视为关联方，要求详细披露与其发生的交易，这一要求导致国有企业较多的国家的企业关联方信息披露的成本高、风险大，并且难以操作，不仅会给企业带来沉重负担，也会使投资者利用关联方信息进行决策深受“信息噪音”的干扰。2008年12月，IASB发布了关于关联方披露的第二份ED：《与国家的关系》，对《IAS24：关联方披露》进行修改，提议对被国家控制、共同控制或受国家重大影响的主体进行豁免的情况进行修订，并修订了关联方定义。2009年6月22日，IASB批准了给予国有企业的披露豁免权，并同意进一步扩大披露豁免权适用的范围，即政府控制企业均豁免按照普通关联方关系的复杂披露。关联方准则的修订，大大减少了大型控股国有企业的信息披露成本，大大降低了涉及国家安全的国有企业信息披露风险。

2008年10月15日，IASB发布了《改进金融工具的披露》(ED)，要求披露公允价值计量归属的层级，在估值技术中使用的不可观察输入值，以及公允价值层级改变所造成的结果，提高了有关流动性风险的定量披露要求，加强了有关流动性风险的定性和定量披露之间的关系。2009年3月5日IASB颁布了《对〈国际财务报告准则第7号——金融工具：披露〉的修改——〈改进金融工具的披露〉》，要求对每一类金融工具单独披露;披露公允价值确定方法的变更及其原因;披露公允价值计量使用的层级和层级间的转换，以及任何时候使用第三层次对输入值数据变更的敏感性计量;新增了对衍生金融负债到期情况分析的披露。由此可见，IASB关于金融工具披露准则的修改，增加了金融工具的披露内容，提出了金融工具的披露要求，重点是强化了金融工具计量的披露。

(六)报告分类的准则——中小主体财务报告的出台

2009年7月9日，IASB发布了《中小主体国际财务报告准则》，适用于不负有公共受托责任、需要向外部使用者公布一般用途的财务报表的中小主体，这一准则基于完全国际财务报告准则，但做了五个方面的简化：一是忽略了一些与中小主体不相关的主题。如每股盈余、中期财务报告、分部报告、对持有待售资产的特殊会计处理。二是不允许采用一些完全国际财务报告准则中的会计政策选择。如金融工具选择权，对不动产、厂场和设备及无形资产的重估模型，对同一控制主体投资的比例合并法，对投资性房地产的计量不允许会计政策在成本法和公允价值法之间进行选择，不允许对政府补助采取多种处理方法。三是大量简化了会计要素的确认和计量。如金融工具、无形资产、借款费用等。四是大幅度减少了披露要求。五是使用清晰、易懂的语言起草和编写。

中国财政部2010年11月发布了《小企业会计准则》(ED)，对不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司的小企业专业制定了简化的会计准则。巴西会计准则委员会于2010年4月决定拟直接采用《中小主体国际财务报告准则》。对不同规模的会计主体实行不同的报告要求，有助于投资者、管理者更好地了解企业，增强会计信息透明度，降低中小主体的会计成本和融资成本。

三、会计报告多元发展的新行动

(一)英国提出增加财务报告的灵活性

2010年10月英国特许公认会计师公会和德勤公布了一项题为《有了音符，曲调是什么?》的调查报告，该项目调查是在陈述式报告日益复杂和僵化的背景下进行的，其中对中国的调查显示，股东和监管部门是陈述式报告的主要受众，法规和监管要求是陈述式披露的主要驱动因素。报告分析了陈述式年度报告面临的挑战和未来前景，认为股东和监管部门的不同要求是造成报告过于复杂的原因，因为公司在同一份报告中简洁地陈述，难以兼顾股东的信息要求和监管部门的披露要求。报告结论倾向于会计主体在制定陈述式报告时增加自行决断权。

(二)澳大利亚建立差别报告框架

为减轻所有企业提供通用目的财务报告的负担，澳大利亚会计准则理事会(AASB)提出了差别报告框架，并于2009年12月8日发布意见征询文件。差别报告框架要求符合条件的企业全面采用国际财务报告准则，而其他企业采用简式披露制度，根据使用者需求并结合成本效益原则，对IASB发布的《中小主体财务报告准则》的披露要求进行调整，显著减少不符合条件企业的披露要求。差别报告一方面减少了披露的要求。建立差别报告框架，精简母公司报告要求，以清算测试代替盈利测试以对公司支付股利提供较大的变通，允许公司选择财务年度。另一方面提出公司管理架构的一揽子精简措施，如：改善董事会非财务信息的披露;披露律师的客户申明书，以使审计师能够正确查证公司的或有负债;精简董事会报告中有关遵循国际财务报告准则的声明;澄清公司可以注销股本的情况。

(三)中国上市公司实行财报表格化披露

在我国，证监会制订并发布公开发行证券公司的信息披露编报规则，财政部发布企业会计准则，二者都对会计信息披露做了规范，上市公司均要执行。但二者关于一些具体项目披露的内容和格式却存在差异，导致上市公司在披露时无所适从，也不利于会计信息的比较。2010年1月11日，证监会发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》(2010年修订)和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》(2010年修订)，要求信息披露更标准、更严格，调整了应收账款、政府补助、预计负债和企业并购等项目的披露问题。部分消除了披露规则与会计准则之间的差异。完善了加权平均净资产收益率计算公式，可避免企业利用灰色地带虚增或美化每股收益指标，使之能够真实地反映企业的盈利能力。还首次明确了同一控制下企业合并和反向购买情况下每股收益计算规定。●

作者：潘上永

环境会计向外提供报告论文 篇3：

企业环境会计信息披露体系构建

一、企业环境会计信息披露原则

环境会计目标是在一定的环境或条件下，环境会计活动所要达到的目的和结果，集中体现了环境会计活动的宗旨，为环境会计实务指明了方向，包括基本目标和具体目标两个层次。环境会计的基本目标是通过对有关环境活动的核算，促使企业在注重经济效益的同时，努力提高社会效益和环境效益。环境会计的具体目标是充分披露有关环境会计信息，满足信息使用者的需求。通过环境会计提供的信息，合理配置环境资源，帮助企业管理者了解环境支出和取得的环境业绩信息，以便做出合理的经营决策。此外，企业披露的环境会计信息还必须满足消费者、债权人、供应商及社会公众等对信息的需求。

(一)兼顾成本效益原则企业作为一个盈利性的经济组织，进行会计核算与披露会计信息的目的在于使企业成本最小化、经济价值最大化，环境会计也是如此。进行环境会计信息披露的目的是全面反映和监督企业的环境支出，促使企业在生产经营与管理中考虑环境成本与效益，做出正确决策。如果环境会计信息披露的代价过高，披露成本大于披露后所能带来的经济收益与社会收益之和，则得不偿失。

(二)灵活性原则灵活性原则是指环境会计信息披露在遵循相关会计规范的基础上，应允许有一定的灵活性。在环境会计的创建初期，其作为一个跨多学科的新研究和实践领域，最终发展结果还无法确知。因此应鼓励理论界和实务界充分发挥其才智作出多样性的探索，鼓励企业根据情况在环境会计方法选择和环境信息披露上进行尝试，坚持一定的灵活性。

(三)定量与定性相结合原则环境会计是一门操作性很强的学科，定量分析应占主导地位。但由于环境问题的广泛性和价值系统的复杂性，有些问题难以用数值来表现;有的虽可以计量，但工作量太大，成本太高，并且精确度不高。因此，在披露环境会计信息时，要考虑到现阶段的科技水平，采用定量和定性相结合的原则，能货币化的信息尽量货币化，不能货币化的信息以其他非货币化方式计量。披露的环境会计信息除了按货币计量和实物计量的定量信息外，还可以有文字说明等定性信息，以达到在环境报告中全面披露环境会计信息的目的。

(四)自愿性与强制性相结合原则许多大型企业为了营造绿色优势，弥补其在实际环境影响中的负面作用，往往自愿披露环境会计信息，并在其中披露已经采取的减少负面环境影响的措施，这在西方国家因为市场发育的完善更为多见。但披露环境会计信息不仅要花费信息搜集成本、处理成本和审计成本等直接成本，而且还可能出现泄露商业机密等间接成本，期望所有企业都自愿披露环境信息也不现实。强制性环境信息披露是企业迫于政府管理机构的要求，在外部作用的激励下，不得不编制环境报告，对外提供环境会计信息。

二、企业环境会计信息披露内容

国际会计和报告准则政府间专家工作组的《环境成本和负债的会计与财务报告》建议环境会计信息披露的内容包括：环境成本、环境负债、会计政策及其他内容。关于环境会计信息应披露的内容，我国也有不少学者进行了研究，并提出各自的观点。笔者认为企业应披露与环境有关的财务信息和环境绩效信息。

(一)企业环境财务信息企业的环境问题会对企业财务状况和经营成果产生影响，因而，企业披露的与环境有关的财务信息为环境成本、环境资产、环境负债及环境收益信息。环境成本是指按照对环境负责的原则，为消除企业的活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企业因执行环境目标和要求而付出的其他成本。环境成本主要包括环境污染预防成本、环境污染治理成本、废弃物回收再利用成本、环境损失以及其他与环境相关的成本，如环境审计成本、环境认证成本、环境管理系统构建和运行成本等。环境资产是指因符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。企业环境资产的内容包括：环境存货，即环保物资、环境资源产品、废物回收再利用产品等;环境固定资产，即环保设备和污染治理设备;环境无形资产，即环保专利技术、环保非专利技术、资源开采和使用权、排污权等;其他环境资产。环境负债是指企业发生的、符合负债确认标准并与环境成本相关的义务。在一些国家，当履行义务所要支出的金额和时间不确定时，环境负债被称为“环境负债准备”。环境负债的内容包括环境恢复义务、环境罚款以及环境赔偿等。环境收益是从企业的角度对环境保护活动所带来的经济效益做出评价。目前，环境收益的确认和计量还没有形成统一的标准。因此，将环境收益按能否进行财务核算分为直接环境收益和间接环境收益。直接环境收益主要包括企业利用“三废”生产的产品收益及对这些产品减免税等优惠措施中所取得的收益，企业环境保护卓有成效国家发放的奖励金等，这些收益在现有条件下可以计量而在会计报表中反映;间接环境收益在现有条件下无法计量因而以文字表述等其他方式披露。

(二)企业环境绩效信息环境绩效信息主要反映企业不能用货币计量，无法在环境会计报表内反映的，但可以其他形式披露的与环境有关的信息。一是环境政策的制定和执行情况，具体包括企业是否遵守相关环境保护法律、法规和许可标准;企业环保政策制定是否遵循“政策性、可行性、效益性”原则;环境政策的使用范围如何，是否适用于企业所有的经营场地;环境政策是否在企业内部得到广泛理解和支持;环境政策是否得到高级管理层的通过和认可;环境政策是否得到有效执行。二是环境质量情况，如污染物排放情况、主要环境质量指标的达标率、有毒有害材料物品的使用情况。三是环境污染治理情况，包括环境污染治理投资、污染治理项目完成数、污染物处理能力、治污设施运行效率和污染源及其治理情况;是否发生污染事故及其处理情况。四是污染物回收与再利用情况，包括污染物回收利用的总量、回收利用的产品产量、产值、再利用收益等。五是企业的环境保护活动，包括从事环境管理、监测、研究机构和人员情况，环境管理体系的运行情况，为防止环境污染而发生各项研究和开发支出及具体采取的措施等。六是间接环境收益，主要包括治污后的空气质量(清新程度)、治污后的水质(是否变好)、所在社区居民疾病率(下降程度)、企业的形象(是否改善)、企业的知名度及信誉(是否提高)等。由于企业对间接环境收益的确认和计量存在较大难度，从目前世界各国环境会计实践看，一般都以环境业绩指标作为企业环境保护投人及成果的评价标准。此外还包括其他事项，如企业制定的重要环保规定、职工环保培训计划、社会环保宣传计划以及本企业取得的环保技术成果等。

三、企业环境会计信息披露模式

关于环境会计信息的披露方式，我国大部分学者都赞同可以在补充环境会计报告与独立环境会计报告两种模式中选择。补充环境会计报告是指在现有财务会计报告的基础上，通过增加会计科目、会计报表项目、补充资料和报告内容的方式，将有关环境财务信息直接列入现有报表，报告企业环境会计信息;主要运用会计报表及其附注进行以价值量为基础的环境会计信息披露。独立环

境会计报告是指设立单独的环境会计报表和独立的环境报告书披露企业环境信息，对不能货币化的环境信息采用文字说明、图表等形式在环境报告书中单独披露。但目前究竟采取哪种报告模式比较合适，以及报告的内容和格式，不同学者有不同的看法。笔者认为，在现阶段我国环境会计准则尚未制定的情况下，企业应先考虑采用独立环境报告模式披露环境会计信息，待我国制定和颁布具体环境会计准则后，再采用补充环境报告模式，即现阶段我国环境会计信息披露体系应由环境会计报告和环境报告书两部分组成。

(一)环境会计报告主要包括以下几种：一是环境资产负债表。环境资产负债表是用来揭示企业在特定日期拥有或控制的环境资产、环境负债以及环境所有者权益的报表。参照现行资产负债表的结构，环境资产负债表的设计也可分左右两方：左边列示环境资产项目;右边分别列示环境负债和环境所有者权益项目。其格式见表1。二是环境利润表。环境利润表通过环境收入减去环境费用，得出环境利润，从整体上揭示企业在自然环境保护方面所取得的收益。环境利润表应根据“(直接)环境收益一环境费用=环境利润”进行设计。其格式见表2。三是环境会计报表附注。为了满足环境会计信息质量的要求，企业可以在环境会计报告附注披露下列信息：环境会计政策;重要的环境会计政策变更及其对企业产生的影响数，会计估计变更说明;环境负债的确认和计量基础：所确认的环境负债和成本的性质，若企业根本无法全部或部分估计环境负债金额，应披露无法做出估计的理由，并说明存在不确定因素而难以估计环境负债的事实;环境会计报表重要项目说明;计提各项环境资产减值的方法及其可能发生变动的说明;环境会计期后事项等。

(二)环境报告书环境会计报告主要反映环境财务信息，目前许多与环境相关的信息无法采用货币计量。为了便于信息使用者全面了解企业整体环境工作和环境状况，企业有必要编制专门的环境报告书。环境报告书是反映企业在其生产经营活动中产生的环境影响，以及为了减轻和消除有害环境影响所做的努力及其成果的书面报告。20世纪90年代后，环境报告书的编制进入了一个快速发展时期，出现了许多环境报告书编制指南，但环境报告书还没有一个系统的实践，对其应包含的内容各个机构看法不一。笔者认为，环境报告书基本内容应包含以下几部分：

一是企业简介。企业简介是对编制环境报告书的企业的概括说明。

二是最高经营者声明。最高经营者声明是以承诺的形式，明确表示企业开展环境保护活动的决心以及企业对解决经营活动中的环境问题的认真态度和负责精神。这一部分内容确定了环境报告书的基调。

三是环境政策和环境目标。环境政策和环境目标是在企业最高经营责任者环境保护承诺的基础上，明确提出企业的环境保护政策和要实现的环境保护总目标，以及由分解总目标而形成的各个具体目标，具体目标应是暂时性和不断发展的。环境政策、环境总目标及具体目标的确定，直接关系到企业环境保护活动的具体内容。企业必须对自身面临的环境问题的重要性和可行性进行分析和比较，根据企业实际情况制定环境政策，确定环境目标，提出最具可操作性的措施来解决企业最重要的环境问题。在这一部分，企业必须披露其环境政策和环境目标，以及环境政策的执行情况。

四是环境管理体系的建立和运行情况。为了贯彻实施环境政策和环境目标，企业应在内部推行环境管理体系。环境管理体系是企业有效实施内部环境管理的组织保障。系统运行的基本模式是：制定环境政策，实施环境管理方案，对存在问题进行检查纠正，以及对实施结果进行评价并提出改进目标四个环节的循环，确保组织通过这四个循环使环境得到持续的改善。企业应在环境报告书的这一部分，对企业环境管理体系的建立和实施情况进行详细说明，以表明企业在环境保护方面的实际行动和努力程度。

五是环境保护活动。企业应在这一部分详细说明其生产经营活动对环境的影响、存在的环境风险以及在解决环境问题方面所做的努力和采取的行动。

六是环境财务信息。这一部分主要披露与企业环境保护活动有关的财务信息。如环境保护资本性支出、为了达到法定环境要求而发生的支出、罚款支出及环保收益等详细内容，实际及或有环境负债，预防条款及对财务成果的影响，未来环境支出预算等。

七是环境业绩。环境业绩是对环境保护活动成果的说明，是环境报告书的核心部分。企业环境业绩评价的另一个重要方面是评价企业废弃物排放对外部环境造成的负面影响。企业废弃物排放造成的污染形成了环境污染的社会成本，企业通过减少废弃物排放，减轻或消除对外部环境的污染，应作为环境改善和社会成本的降低，形成环境业绩评价的组成部分。

八是环境审计报告。任何企业单位及其他经济组织都存在着为了自身的局部利益而隐瞒应当向外界披露的会计信息的动机。将环境审计报告包括在企业环境报告中有助于保证信息的质量，使环境利益关系人获得可靠的信息，有利于其对企业环境受托责任履行情况的了解和监督，从而进行相关决策。

九是其他内容。这是环境报告书的附属部分，包括环境报告书专门用语的用语汇集，向信息使用者提供的交流手册等。

(编辑　熊年春)

作者：郑晓青