村集体经济组织会计核算与企业会计核算的差异分析
农村集体经济组织以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能，它的会计核算与企业(企业会计制度规定的企业)的会计核算既有相同点又存在显著的差异。本文拟对两者的差异进行分析。
作者：罗素清
[摘 要]企业中的会计核算主要是以货币为计量尺度，对企业的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行系统地记录并定期编制会计报表，也就是对企业会计工作中记账、算账、报账的总称。而统计核算是以实物、劳动、货币为计量尺度，通过运用统计推断法、综合指标法、统计分组法、大量观察法等一系列研究方法对国民经济活动的规模、结构、水平、速度及效益等数量关系进行量的汇总与计算，以探讨经济运行的规律性。会计核算和统计核算作为我国国民经济核算的两大机制，对我国国民经济核算一体化的进程起着举足轻重的作用。
[关键词]企业 会计核算 统计核算
在市场竞争激烈的今天，如何辩证的分析会计核算与统计核算的关系，提高企业的经济效益，是每一个企业的财务人员都必须考虑的问题。本文从这一点出发，分析了企业会计核算与企业统计核算的区别与联系，并就两者如何协调发展提出了作者本人的意见和建议。
一、企业会计核算与统计核算概述
企业会计核算与统计核算的联系
在国家进行宏观管理和宏观管理中，会计核算和统计核算都是必不可缺少的重要工具，是企业经济核算的重要组成部分。会计核算和统计核算在很多时候两者都有着互相渗透互相补充的密切关系。在企业生产经营的全过程中会计核算和统计核算都进行系统核算，有关的核算资料可以互相转化与换算，实现信息共享，是对社会经济活动进行核算、监督和服务，并且依据相同的原始资料和原始凭证。对某些会计资料深加工必须应用某些科学统计方法，从而将二者的优势相结合，来更好的为企业经营管理服务。
从一个企业的良好发展中我们可以得出，任何一个企业在经营、决策中都不能缺少统计和会计核算的资料。于此同时，会计和统计从量的变化上都要借助总量指标、相对指标和平衡指标等主要经济指标来分析企业的生产经营状况。统计核算和会计核算是企业经济核算不可缺少的重要方法，两者也是反映社会经济信息的主要渠道。在市场经济现代化的企业管理中，会计和统计两者皆不可缺，相辅相成，对于企业经营者的科学经营决策和对企业的科学管理起着举足轻重的核心作用。
二、企业会计核算与统计核算的区别
1.企业会计核算与统计核算的核算原则不同
在企业的会计核算中，其强调以货币计量为主，主要采用实物计量单位，货币计量单位和劳动计量单位。尽管在一些明细核算中也需要实物量单位，但实物计量毕竟只是货币计量的辅助，这一点是会计核算的明显特点。
而在企业的统计核算过程中，其只要是根据特定的内容和要求来选择是使用实物计量、货币计量还是使用劳动计量。企业统计核算的计量方法具有更广泛的适应性，它所采用的计量单位就没有主次之分，可以准确的反映出一些用货币难以，反映的社会经济现象。如企业职工总数量、企业占有土地面积等。
2.核算目标不同
在企业中，会计主要是对是企业所有者、企业债权人和企业管理者等为服务方向。其核算目标是通过会计记录和会计报表为公众提供信息。
而统计核算，则是运用统计指标对国民经济某方面、某部门或其整体的规模、速度、效率进行反映、评价。其主要是为各种宏观经济分析、宏观政策制定服务。
3.核算方法不同
在企业的经济管理中，会计核算和统计核算两者的进行都需要经过各自详细资料的搜集和对搜集信息的加工对比、分析、汇总整理以及信息提供等一系列复杂过程。但是两者在核算的方法上有着一定程度的不同。
三、企业会计核算与统计核算协调发展的措施
1.会计分析手段搞好财务预测
随着市场经济体制发展的逐渐完善，企业之间的竞争日趋加剧，作为企业的经营者为了企业的得到更好的经济效益，在对企业经营管理组成部分中的统计管理也必须改变以往传统的统计管理方法体系向现代统计管理的方面转化，为企业转换经营机制服务。因此,为了提高企业的竞争能力和经济效益，企业在推行职能管理和行为科学管理的基础上，进行财务预测，必须吸收统计学中数量管理的一些专门方法，对生产经营的一切活动加强事前规划和日常控制。
2.运用统计方法搞好会计监督
企业中的会计监督，主要是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。其特点主要是利用货币计价对单位经济活动的全过程进行全面、综合的监督。在利用价值指标进行货币监督的同时，也要进行实物监督，以保护单位公共财产的安全和完整。企业在进行会计监督时，进行会计资料整理、财务分析和财务管理工作时要经常运用统计方法。
3.会计工作的规范、严谨促进统计工作的规范化
企业要想实现统计工作的规范化，就必须充分运用会计工作的规范化特点。改进统计报表制度，利用会计信息，满足上报统计报表的需要，使之在核算准则上向会计靠拢。
首先，在企业中要建立一个科学的财务统计指标体系，为企业今后进行清晰、良好的财务分析、财务预测打下坚实基础。
其次，要统一指标口径。规范会计、统计核算指标，应当采取求同存异的原则。对相同的指标要力求一致，对不同的指标要力求协调，能做出折算、换算、整合和分解。
總之，在国民经济中，虽然会计核算和统计核算是其主要的组成部分，但是两者本质存在着根本差异，两者从根本上属于不同的核算范畴。但两者在核算对象和核算目的上又存在一定的共性，因此，将两者从全方面的角度做好互相统一与协调，实行切实有效的措施，为企业更好的创造效益。
总结
综上所述，在当今竞争激烈的市场经济体制中，企业实施的制度都是为更好提升企业自身的经济效益所服务的，因此，加强企业的会计核算和统计核算的协调发展，是企业保证经济信息质量的有效前提。企业的会计核算和统计核算的建立及良好应用，使企业管理信息系统具有科学性，从而不断提高企业的经济效益。
参考文献：
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作者：于晶雪
随着企业商品的逐渐丰富，随着消费者的个性化需求的发展，随着电子商务技术的更加成熟，物流企业的发展更是如虎添翼，其收入增长的速度也非常的快。尽管物流企业的发展处于初级阶段，所有相关的法律法规和政策还不是很完善，但会计是经济发展的产物，物流企业会计亦然，其成熟有一个过程。本文就物流企业会计成本核算与制造企业会计成本核算就设置科目、成本项目和成本核算程序等几个方面进行比较，以便更好地进行物流企业核算。
1 主要会计科目的设置比较
按照物流企业的特点和最新企业会计准则，物流企业进行成本核算时应设置的主要会计科目有“主营业务成本”和“制造费用”。物流企业成本中的直接费用，发生时直接记入“主营业务成本”；物流企业成本中的间接费用，发生时先归集在“制造费用”账户，需分配时，再分配记入各项“主营业务成本”。
产品制造企业成本核算时需设置的“制造费用”账户、“生产成本”账户等主要会计科目。对于能直接归属于成本核算对象的各项生产费用，可直接记入”生产成本”账户；对于不能直接记入各成本核算对象的各项生产费用，先记入“制造费用”账户，然后根据不同的分配标准，分配制造费用，分别记入“生产成本”账户。
二者的差异主要表现在“主营业务成本”（损益类账户）和“生产成本”（“成本类）账户上，前者影响的是企业的经营成果，后者一方面影响的是企业的经营成果（当产品已销售时，）另一方面影响的是企业的财务状况（当产品还未销售时）。
2 成本项目的内容比较
对于制造企业来说，产品成本对象的费用主要包括直接人工费用、直接材料费用和制造费用等。
物流企业有其特殊性，它依靠的是大量的物流设置及现代化的物流技术，因此其成本构成中的直接人工费用、直接材料费用占的比例少，而间接费用占的比例较大，因此物流企业和制造企业设置的成本项目大不相同。其设置的成本项目具体包括有物流活动中的仓储成本、运输成本、装卸搬运成本、包装成本、物流信息成本、流通加工成本等。这一设置我们可以理解为是在按劳务种类不同来划分的。
需要我们注意的是，制造企业中的成本项目是作为成本核算明细账中的项目来设置的，而物流企业中的成本项目则是作为物流企业成本核算中的二级账来进行的。如“主营业务成本——堆存成本”、”主营业务成本——代理成本”、“主营业务成本——装卸支出”等。这应该是物流企业会计有待需要规范的内容。
拿“主营业务成本——运输支出”这一内容来说，其成本项目又包括有直接人工、直接材料、其他直接费用和营运间接费用四个部分。这一体系的设置除了具体内容以外，与制造企业还是颇有些相似。这样看来，物流企业的成本项目分了两个层次，一是按不同的劳务种类划分的，二是在具体劳务种类中又划分不同的成本项目。
3 成本核算对象的比较
在制造企业中，各种成本计算方法的区别表现在各成本核算对象的不同上，而成本核算对象又是由生产特点和管理要求来决定的。在成本计算工作中，主要有三种不同的成本核算对象：产品的品种、产品的批别、产品品种及其所经过生产步骤。
在物流企业会计中，以运输成本为例，有以运输车队为成本核算对象的、有以各运输工具为成本核算对象的（沿海运输成本核算中）、还有按照运输作业项目、运输组织方式作为成本核算对象的等等。以装卸成本为例，物流企业经营装卸业务时，应根据机械化作业、人工作业分别核算成本。如以机械作业为主可只计算机械作业成本；如以人工作业为主，可只计算人工装卸成本。对于一些大型配送中心，只是采用按月归集实际费用，另外还有一些物流企业采用了按物流企业与客户签订的每项企业为成本核算对象。
4 划分的界限及成本核算程序的比较
成本核算中，程序是核算的根本，只要确定了程序，核算工作便已完成大半，好比是建房屋时搭好的“框架”。制造企业成本核算中，需要划分的各种界限是：各种支出的界限、各期费用成本的界限、产品成本和期间费用的界限、各种产品成本界限、本期完工产品成本与期末在产品成本的界限。一般采用的成本核算程序是：生产经营费用的审核和控制→生产费用在各个成本核算对象之间进行归集和分配→生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。
物流企业成本核算程序中，需要划分的界限是：收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限，物流成本与期间费用的界限，物流成本和非物流成本的界限。一般采用的成本核算程序是：由于物流业务的现代化，其经营业务涉及的范围广泛，其成本核算程序不一而定，有的成本核算程序基本与制造企业成本一致，如运输成本的计算；有的则与制造企业成本核算程序不一致，如作业成本法的程序是：界定物流企业系统中涉及的各个作业→确认企业物流系统中涉及的资源→确认资源动因，把资源分配到作业→确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。
5 成本核算期的比较
成本核算期是归集费用到成本对象的时间范围。成本核算期有的与会计期间一致，有的与会计期间不一致。
物流企业提供的物流服务是合同导向的物流服务，合同签订的时间有长短之分，如签定的契约型合同，可长达5-6年，若是要等到该项合同履行完之后才能提供其成本信息，不符合财务会计的及时性原则。再说物流企业有的服务合同是短期的，特别是当物流企业提供适时制配送，在这种情况下，若以营运周期作为成本核算期，实务中是很难达到这个即时成本信息要求的。鉴于上述分析，物流企业应看成是服务业，采取与会计期间一致，至于时间跨度长于会计期间的合同，可以采用完工百分比法来确定其当期的成本。
6 核算方法的比较
而对于物流企业，关于其核算方法，有不同的说法，有按支付形态划分并核算物流成本的，具体表现为配送费、按运费、物流利息等；有按功能划分并核算物流成本的，具体划分为包装、配送、保管搬运、信息等；有按适用对象划分并核算物流成本的，如把商品、地区、顾客或营运单位作为适用对象的；有采用作业成本法的， 也就是以作业为基础，根据资源动因将企业消耗的资源分配到作业，以及根据作业动因将作业收集的作业成本分配到成本对象的一种核算方法。
【参考文献】
[1]《物流企业会计》，王晓兰主编，冶金工业出版社2011年6月第二版。
[2]《成本会计》，鲁亮升编著，东北财经大学出版社2013年2月第五版。
[3]高国云，白玉翠.物流企业会计成本管理研究[J].物流技术，2013，05：141-142+145.
[4]百度文库，《物流企业会计核算实录》。
【作者简介】
罗忠，1968，湖北职业技术学院，研究方向：会计核算及经济法。
作者：罗忠 王炼
(一)
主讲老师 丁小云
前 言
2013年8月16日，财政部以财会〔2013〕17号印发《企业产品成本核算制度(试行)》，自2014年1月1日起施行。
企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。
任何一个企业的成功——小到社区的便利商店，大到跨国公司，都离不开成本核算。成本核算不仅能够提供产品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者计划、控制和决策提供信息。
制造企业为了实现经营目标，必须提供满足社会需要、具有市场竞争力的产品。为了正确确定产品的价格，必须以产品为对象，对制造过程中所耗费的各种资源做出全面、分类、综合的确认、计量、归集和分配，以计算其相关成本。
第一节 制造企业成本核算的基本原理
一、制造企业生产经营费用的分类
生产经营费用的分类是正确计算产品成本的重要条件。制造企业在生产经营过程中发生的耗费很多，为了科学地进行成本管理，正确计算产品成本，需要对种类繁多的生产经营费用按照一定的标准进行分类。
(一)生产经营费用按经济内容的分类
企业在生产过程中所发生的生产费用，按其经济内容或性质的不同，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用等三大类，在此基础上，可以进一步划分为八个生产经营费用要素。
1.材料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的原料及主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。
2.燃料费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的各种固体、液体和气体燃料等。 3.动力费，是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的电力、蒸汽等动力。 4.职工薪酬，是指企业进行生产经营所发生的职工薪酬。
5.折旧费，是指企业对其拥有或控制的固定资产，按规定计算提取的折旧费。 6.利息支出，是指企业应计入生产经营费用的借款利息支出减利息收入后的净额。
7.税金，是指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、印花税、土地使用税、车船使用税等。 8.其他费用，是指企业发生的不属于以上各项费用要素，但是按规定应计入生产经营费用的各项支出，如办公费、差旅费、修理费、租赁费、外部加工费、劳动保护费、检验费等等。
生产经营费用按照经济内容分类，可以反映企业在一定时期内耗费了哪些经济资源，数额各是多少。但这种分类只能反映各费用要素的支出形态，不能说明各种费用的经济用途，也不能说明费用的发生与企业成本之间的关系，因而不利于成本的分析和考核。因此，对于制造企业的生产经营费用还必须按其经济用途进行分类。
(二)成本按其经济用途的分类
在制造业中，成本按其经济用途划分，可以分为制造成本和非制造成本。 1.制造成本
制造成本是指产品在制造过程中所发生的各项耗费，也就是生产成本(或生产费用)。一般包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用三个项目。
(1)直接材料成本，是指在生产过程中直接用来构成产品主要部分的各种材料的成本。包括原料、主要材料、外购半成品，以及有助于产品形成的辅助材料成本等。
(2)直接人工成本，是指在生产过程中直接从事产品加工的人工薪酬。
(3)制造费用，指在生产过程中，除直接材料、直接人工以外所发生的各种生产耗费。包括生产单位固定资产的折旧费、设备租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等费用。
由于各企业生产特点不同，可根据各项费用支出的比重和成本管理的要求不同，在上述统一成本项目的基础上，按需要适当增加项目，如“外部加工费”“废品损失”等。另外，随着生产自动化水平的不断提高，制造费用在产品生产成本总额中所占的比重将不断增大，而生产工人往往必须完成多种产品的生产工作，直接人工成本很难归属到各产品中去。这些会使得产品成本结构产生重大的变化。 2.非制造成本
非制造成本是指与产品制造过程没有联系的非生产性成本耗费。它包括销售费用、管理费用和财务费用三类。该项成本的发生是为生产产品提供必要的条件，与产品生产本身并不直接相关。其中： (1)销售费用，指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用。如商品促销费用、销售部门的费用、委托代销费用和商品流通企业的进货费用等。
(2)管理费用，指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用，如公司经费、职工保险费、咨询费、诉讼费等。
(3)财务费用，指企业为筹集生产经营所需资金等融资活动而发生的费用，如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。
成本按经济用途的分类，是最基本的分类。按照这种分类，可以了解制造成本中各成本项目的金额，分析各成本项目的金额是否合理，以寻求降低成本的途径;制造成本与非制造成本的划分，对于正确确定产品成本和当期损益具有重要的意义。
(三)成本按其计入产品成本的方法分类
成本按其计入产品成本的方法，可以分为直接成本和间接成本两大类。
直接成本通常是指与某一特定产品的生产有直接联系，能够合理地确认成本发生与成本计算对象的明显联系，因而可将有关生产耗费直接计入该产品的成本，如产品的直接材料成本、直接人工成本等。
间接成本则是指与某一特定产品的生产不具有明显的直接联系，不便于或不能合理确定其中有多少是由该种产品所发生的，因而必须先按其发生的地点或用途进行归集，然后再按适当的标准分配到各有关产品的成本，如制造费用的大部分内容。
将成本划分为直接成本和间接成本，可以使成本计算更加准确、简便。但同时应注意成本项目占产品成本比重的大小、计算技术水平、生产设备布局、生产工人工资制度、原材料利用方式、企业生产特点等因素，以合理确定直接成本和间接成本。
二、制造企业成本核算的要求
(一)制造企业成本核算的内容
制造企业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。
生产费用的汇总，是指首先根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。
成本计算是指计算出各个成本对象的总成本和单位成本。
在制造企业中，由于一个企业往往生产多种产品，而且月末通常存在一部分尚未完工的产品，因此，需要将发生的生产费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本。
(二)制造企业成本核算的基本要求
企业由于生产类型的特点和管理要求等方面的不同，因此，其成本核算也具有不同的特点。但是，对所有企业来说，成本核算提供的信息应具备相关、及时、准确的特征。为此，各个工业企业进行成本核算既要严格遵循《企业会计准则》《企业财务通则》对会计核算的基本要求，也要符合《企业产品成本核算制度》规定的要求。具体有以下几个方面：
1.正确划分各种成本费用的界限
为了正确进行成本核算，正确计算产品成本，必须正确划分以下各种费用支出的界限。 (1)正确划分生产经营支出与营业外支出的界限
生产经营支出是指企业发生的与其生产经营活动直接相关的各项支出。包括资产购置支出、产品制造支出以及各种费用支出。
营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
营业外支出与企业经营活动没有直接关系，不能作为企业的成本或费用。 (2)正确划分产品成本与期间费用的界限
产品成本是产品在制造过程中所发生的各项成本，包括一切与产品生产有关的直接和间接生产成本，产品成本通常由直接材料、直接人工和制造费用构成。企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。
企业发生的生产费用应计入产品的制造成本，产品成本要在产品销售以后才计入当期损益，而期间费用在发生时直接计入当期损益。划分产品成本与期间费用的界限，也就是要防止混淆成本和费用的界限，将应计入产品成本的生产耗费计入了期间费用，或者将应计入期间费用的支出计入了制造成本，借以调节各期产品成本和利润的错误做法。 (3)正确划分不同产品成本的界限 如果企业生产的产品不止一种，为正确计算各种产品的成本，必须将当期发生的生产费用在各种产品之间进行正确地划分。如果是为生产某种产品而单独发生的生产费用，应直接计入所属产品成本中;如果是几种产品生产过程共同发生的生产费用，应选择合理的分配方法分配后计入各产品成本中。分清不同产品的成本，与它们的计划成本、标准成本相对比，能揭示产品成本的超支或节约情况，并防止在盈利产品与亏损产品之间随意转移生产费用的错误行为。 (4)正确划分不同会计期间成本费用的界限
为了按期分析和考核成本计划的执行情况和结果，正确计算各期损益，还必须正确划分不同会计期间的成本费用界限。当期发生的成本费用，都应在当期全部入账，不能延至下期。《企业会计准则》要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和当期已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。正确划分各期成本费用的界限，是保证成本核算正确的重要环节，可以防止人为调节各期损益的错误行为。 (5)正确划分在产品和完工产品成本的界限
在月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是该产品的完工产品成本;如果某种产品没有完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是该产品的月末在产品成本;如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算该产品的完工产品成本和月末在产品成本。
制造企业成本的会计核算
(二)
2.做好成本核算的各项基础工作
为了规范企业的成本核算工作，确保成本信息质量，企业必须重视成本核算的各项基础工作，没有健全的基础工作，成本核算就不能顺利进行而达不到预期的目的。 (1)做好定额的制订和修订工作
定额是在企业进行生产经营活动中，一定生产技术、组织管理条件下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗以及获得的成果等方面所应遵循的标准或应达到的水平。如产品的材料消耗定额(生产每单位产品或完成每单位工作的材料消耗量)、工时消耗定额等。成本会计人员应积极配合生产技术、设备和动力管理、人力资源管理、材料供应等部门人员，采用科学、有效的方法共同制定或修订定额。
利用定额，可以查明生产过程中实际消耗量与定额的差异及其原因，明确责任人员，同时定额的制定有利于企业实行例外管理原则，对产生重大差异的重点管理，解决生产中发生差异的关键问题，从而加强成本的控制，进一步降低产品成本。定额既要先进，又要切合实际，并应随生产技术水平的提高而不断修订。如果某种定额与实际的差异经常在5%以上，就应及时调整。各种定额制定后必须认真执行，使定额成为企业提高经济效益的有效手段。 (2)建立和健全原始记录工作和凭证制度
正确的成本核算离不开可靠的原始记录和凭证。原始记录和凭证是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析和成本计划执行情况的依据。工业企业产品生产过程中材料及动力的消耗、工时的消耗、设备的运转、费用的开支、在产品的内部转移、废品的发生与返修、完工产品及自制半成品的检验与入库等，都必须有原始记录和填制必要的原始凭证，并要制定原始记录与凭证的合理传递流程，及时为成本核算提供可靠的依据。成本会计人员应会同生产技术、劳动工资、设备动力、材料供应等部门，根据企业生产类型和内部管理的需要，制定与成本核算有关的原始凭证传递流程，便于执行和检查，而且也是加强企业内部控制的有效手段。 (3)建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度
建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度，是正确计算产品成本的首要环节。材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，完工产品的入库等，均要配备齐全的计量设备、工具和仪表，填制相应的凭证，办理审批手续，严格进行计量和验收。库存的各种材料物资、车间的在产品、车间和仓库的半成品、完工产品均应按规定进行清查盘点。只有这样，才能保证成本核算的正确性，才能加强生产管理和物资管理。
3.选择适当的成本计算方法
企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合本企业生产经营特点和管理要求的成本计算方法进行成本计算。由于产品生产工艺过程和生产组织不同，所采用的成本计算方法也应该有所不同。在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以多种成本计算方法同时使用，但一经选定，一般就不应经常变动。只有按照产品生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确、及时地计算各产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。
三、制造企业成本核算的基本程序
成本核算的基本程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。虽然工业企业的成本核算涉及的内容多，采用的核算方法也有所不同，但都遵循一个基本程序，即确定成本核算对象、确定成本项目、设置成本核算账户、归集和分配生产费用、计算完工产品成本和月末在产品成本。
(一)确定成本核算对象
进行成本核算，必须首先确定成本核算对象。成本核算对象是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，即成本的承担者。
确定成本核算对象是设置产品成本明细账、分配生产费用和计算产品成本的前提。
一般情况下，成本核算对象都是产品，但因为不同的企业产品的生产特点不同，管理要求不同，因而具体的成本核算对象也就不同。如对于制造企业，成本核算对象有产品品种、产品批别、产品生产步骤三种。
(二)确定成本项目
成本项目是成本费用按经济用途划分成的若干项目。一般产品成本项目至少应设置“直接材料”“直接工资”和“制造费用”三个。如管理上需要了解废品损失、停工损失的数额，可增设“废品损失”“停工损失”成本项目;采用分步法核算产品成本的企业，为考核各步骤半成品成本，可增设“自制半成品”成本项目;根据管理的要求，可增设“燃料和动力”“外部加工费”等成本项目;“制造费用”项目可根据管理需要进行合并或分拆。
(三)设置成本核算账户
进行成本核算需要设置的成本核算账户，主要包括“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“长期待摊费用”“废品损失”“停工损失”等总分类账户。
(四)归集和分配生产费用
归集和分配生产费用时，首先必须对支出的费用进行审核，确定各项费用是否应该开支，已开支的费用是否应该计入产品成本。
其次，按照权责发生制原则确定应计入本月产品成本的费用。
最后，将应计入本月产品成本的原材料、燃料、动力、工资、折旧费等各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。
(五)计算完工产品成本和月末在产品成本
完工产品是指已经完成全部生产过程，随时可供销售的产成品和可对外销售的自制半成品。
在产品是指正停留在生产车间进行加工制造的在制品，以及正在生产车间返修的废品和虽已完成了本车间生产、但尚未送验入库的产品，已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品。
制造企业成本核算的基本程序：
1.确定成本核算对象(品种、批别、步骤等);
2.确定成本项目(材料、燃料和动力、人工、制造费用、废品损失、停工损失、自制半成品等); 3.设置成本核算账户(“生产成本”“制造费用”“废品损失”“停工损失”等); 4.归集和分配生产费用(审核、确定、归集和分配); 5.计算完工产品成本和月末在产品成本。
四、制造企业成本核算的主要账户
企业通过设置有关账户登记生产过程中发生的各种生产费用，以便提供各种产品成本信息资料。成本核算包括总分类核算和明细分类核算两个方面，因此，为了正确进行成本核算，工业企业必须设置相应的总分类账户和明细分类账户。
(一)“生产成本”账户
“生产成本”账户属于成本类账户，是用来核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。该账户的借方登记生产过程中发生的直接材料、直接人工等直接费用以及分配转入的制造费用，贷方登记完工入库的产成品、自制半成品的实际成本以及分配转出的辅助生产费用，期末余额在借方，表示尚未完工的各在产品成本。“生产成本”账户应当设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细分类账户进行明细核算。
(二)“制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户，是用来核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务费而发生的各项间接生产费用，如生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员工资、计提的固定资产折旧、修理费、办公费、水电费、季节性停工损失等。该账户的借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转到各成本核算对象的制造费用，除季节性生产企业或采用累计分配率分配制造费用的企业外，本账户月末应无余额。“制造费用”账户应按不同的车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。
(三)“长期待摊费用”账户
“长期待摊费用”账户是资产类账户，是用来核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。该账户的借方登记发生的各项长期待摊费用，贷方登记摊销的长期待摊费用，期末余额在借方，表示企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。“长期待摊费用”账户应按费用项目进行明细核算。
(四)“废品损失”账户
需要单独核算废品损失的企业，可以设置“废品损失”账户，以汇集和分配基本生产车间所发生的废品损失。该账户的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用，贷方登记废品回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失;该账户月末应无余额。“废品损失”账户下应按生产车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细核算。
(五)“停工损失”账户
需要单独核算停工损失的企业，可以设置“停工损失”账户，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。该账户的借方登记停工期内所支付的生产工人薪酬、所耗用的燃料和动力费以及应负担的制造费用等损失，贷方登记予以转销的停工损失;该账户转销后应无余额。“停工损失”账户下应按生产车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细核算。
(六)“销售费用”账户
“销售费用”账户是损益类账户，是用来核算企业在销售产品、提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、产品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业产品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该账户的借方登记企业发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，结转后本账户应无余额。“销售费用”账户应按费用项目进行明细核算。
(七)“管理费用”账户
“管理费用”账户是损益类账户，是用来核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等)、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。该账户的借方登记企业发生的各种管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，结转后本账户应无余额。“管理费用”账户应按费用项目进行明细核算。
(八)“财务费用”账户
“财务费用”账户是损益类账户，是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户的借方登记企业发生的各种财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，结转后本账户应无余额。“财务费用”账户应按费用项目进行明细核算。
制造企业成本的会计核算
(三)
第二节 生产费用的归集和分配
一、要素费用的核算
要素费用是指生产费用按照其经济内容不同进行分类的项目。企业在生产过程中所发生的生产费用，按其经济内容或性质的不同，可以进一步划分为六个生产费用要素：材料费、燃料费、动力费、职工薪酬、折旧费以及其他费用。
要素费用：
(一)材料费用的核算
材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、燃料、低值易耗品、包装物等而发生的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。
1.材料费用的归集
(1)入库材料成本的计价：实际成本/计划成本 (2)发出材料成本的确定：
实际成本：先进先出法、个别计价法、加权平均法。
计划成本：发出材料的成本，除按计划成本进行分类汇总外，还要计算应负担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。
2.材料费用的分配：编制“材料费用分配表”
需要分配计入各成本计算对象的材料费用在选择分配方法时，在遵循合理和简便易行原则的基础上，通过以下分配方法进行计算分配。
重量分配法：按各产品的重量为标准。
定额耗用量比例分配法：按照各产品的材料消耗定额为标准。
系数法：将各产品的产量按系数折成标准产量，再按标准产量的比例分配。
(1)重量分配法:是按照各种产品的重量为标准来分配材料费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料，而且耗用量的多少又与产品重量有直接联系，可以选用这种分配法。 (2)定额耗用量比例分配法
定额耗用量比例分配法是指按照各种产品的材料消耗定额为标准来分配材料费用的方法。它一般在材料消耗定额比较准确的情况下采用。 【案例1】
某企业生产A、B、C三种产品，本月共耗用甲材料3 060千克，每千克3.5元。A、B、C三种产品的实际产量分别为120件、180件和240件，单位产品材料定额耗用量分别为3千克、2千克、4千克。 【解析】 (3)系数分配法
系数分配法是指将各种产品的产量按系数折算成标准产量，并按标准产品产量的比例分配材料费用的一种方法，又称标准产量法。这里的系数是标准产量与各种产品在量上的一种比例关系，如消耗定额、实际产量、体积的比例等。这种方法一般在各种产品的工艺过程基本相同的企业采用。
标准产品的选择: A：标准产品可选用企业大量的、正常生产的产品。
B：标准产品也可以选择系列产品中规格型号(或定额耗用量)居中的产品。 【案例2】
某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用材料费用32 860元。实际产量分别为：甲产品300件、乙产品400件、丙产品200件。其中，乙产品为标准产品，以材料费用定额作为折合标准，甲、乙、丙三种产品的材料费用定额分别为：120元、100元、150元。根据上述资料，计算并编制材料费用分配表。
【解析】
3.材料费用的账务处理
发料凭证汇总表是进行材料费用归集和分配的原始凭证。发料凭证汇总表一般分车间按月编制。根据材料日常核算采用的计价方法，发出材料可采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。 (1)按实际成本计价的材料费用的归集与分配
材料在日常核算时，其明细账均采用数量金额式，由于每次入库材料的实际成本不同，故每次发出材料的单位成本即单价的确认必选择一定的方法，并保持相对稳定不变。
《企业会计准则》规定，企业采用实际成本计价时，可根据实际情况选择采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其成本。 (2)按计划成本计价的材料费用的归集与分配
产品成本核算的目的是要计算出各种产品的实际总成本和单位成本，在材料采用计划成本计价核算时，发出材料全部采用计划单价计价。制造成本中材料费用的确认计量工作分两步进行：第一步，根据当月发料凭证编制发料凭证汇总表，据以编制转账凭证登记入账;第二步，根据有关材料总账和明细账的资料，分配材料成本差异，编制材料成本差异分配表，据以编制转账凭证登记入账。
实际工作中，材料成本差异分配表可单独编制，也可与发料凭证汇总表结合编制。 分配材料成本差异的关键是计算材料成本差异率。 【案例3】
某企业2014年6月根据发料凭证编制的发料凭证汇总表，如表3所示。
【解析】
根据发料凭证汇总表，编制转账凭证，并据以登记总账和有关二级账，作如下会计分录： (1)结转原材料
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)
530 000 制造费用
7 500 生产成本——辅助生产成本
5 800 管理费用
3 200 贷：原材料
546 500 (2)结转包装物
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)
2 500 贷：周转材料——包装物
2 500 从材料和材料成本差异账户的一级账和二级账获得基础资料，计算成本差异率，并计算发出材料应分配的材料成本差异，计算结果见表4。
根据发出材料成本差异分配表，编制转账凭证，做如下会计分录： 借：生产成本——基本
制造用
212 生产成本——辅助本
管理用
94 贷：材料成异
506.52
本生13 725
产
成
费
生524.48
产
成
费
本差
13 制造企业成本的会计核算
(四)
(二)人工费用的核算
人工费用是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。企业必须按照国家规定的工资总额的组成内容进行工资费用的核算。
1.人工费用的归集
(1)人工费用总额的组成
2006年财政部在《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南中对职工薪酬做了进一步规定，明确了职工薪酬是指企业职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 (2)人工费用计算的原始资料
企业的人工费用核算，必须有一定的原始记录作为依据。如工资档案记录、考勤记录、产量记录和工时记录等，这些原始记录是计算应付工资、归集工资费用、分配工资费用和进行产品成本计算的基础。同时，也是企业考核劳动消耗定额执行情况，加强劳动纪律，提高出勤率和工时利用率的有效手段。此外，它们还可为企业进行成本分析和成本决策提供有用信息。因此，每个企业都应根据自身生产组织、生产工艺的特点及管理的需要，合理设计考勤记录、产量记录和工时记录的表格，认真做好各项原始记录的统计工作。
(3)人工费用计算的方法 人工费用的计算是企业归集和分配直接人工费用的基础，是进行人工结算和分配的前提。主要包括计时工资的计算和计件工资的计算。
①计时工资的计算
计时工资是根据考勤记录登记的实际出勤日数和职工的工资标准计算的工资。工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的月薪，按日计算的日薪或按小时计算的小时工资等。企业固定职工的计时工资一般按月薪计算;采用月薪制，不管各月日历天数是多少，每月的标准工资相同。为了按照职工出勤或缺勤天数计算应付的月工资，还应根据月工资标准计算出每日平均工资。
应付月工资一般有四种计算方法：
按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资; 按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资; 按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资; 按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。
采用哪一种方法，企业可以自行确定，但一旦确定以后，不应任意变动。 【案例4】
假定大地公司职工李一月工资标准为3 600元。10月份31天，病假1天，事假2天，周末休假8天，法定节日3天，出勤17天。根据该职工的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该职工的病假和事假期间没有节假日。请按上述四种方法分别计算该职工10月份的标准工资。 【解析】
(1)按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资： 日工资率=3 600÷30=120 应扣缺勤病假工资=120×1×(1-90%)=12(元) 应扣缺勤事假工资=120×2=240(元) 应付工资=3 600-12-240=3 348(元)
(2)按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资： 应付出勤工资=120×(17+8+3)=3 360(元) 应付病假工资=120×1×90%=108(元) 应付工资=3 360+108=3 468(元)
(3)按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资： 日工资率=3 600÷20.83=172.83 应扣缺勤病假工资=172.83×1×(1-90%)=17.28(元) 应扣缺勤事假工资=172.83×2=345.66(元)
应付工资=3 600-17.28-345.66=3 237.06(元) (4)按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资： 应付出勤工资=172.83×17=2 938.11(元) 应付病假工资=172.83×1×90%=155.55(元) 应付工资=2 938.11+155.55=3 093.66(元) ②计件工资的计算
计件工资是根据产量记录登记的生产产品数量，乘以规定的计件单价计算求得的工资。其计算公式如下：
应付计件工资=产品数量×计件单价
生产过程中出现的废品要分清原因，工废不付工资，料废照付工资。 计件工资的计算区分为个人计件和集体计件。 个人计件工资的计算：
职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每个职工的产品(合格品+料废品)数量，乘以规定的计件单价计算。
集体计件工资的计算：
当生产工人集体从事某项工作且不易分清每个工人的经济责任时，可采取集体计件工资的计算方式。采用集体计件工资时，应先按集体完成合格品的数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额，再采用一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配。由于职工的级别或工资标准一般体现职工劳动的质量和技术水平，工作日数一般体现劳动数量，因而集体内部大多按每人的工资标准(日工资率或小时工资率)与月工作日数(或工时数)的乘积为比例进行分配。
③其他工资以及“五险一金”和职工福利费的计算，应严格遵守国家及单位的有关规定进行。 2.人工费用的分配 支付给不同职工的工资以不同的方式计入产品成本或费用中。其中，生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，应记入“生产成本”账户中;如果生产多种产品，需按一定的标准分配计入各种产品成本。分配标准一般是产品的实际生产工时、定额工时或产品产量等。生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户;行政管理人员的工资应列入“管理费用”账户;固定资产大修理等工程人员的工资，应记入“在建工程”账户;专设销售机构人员的工资，则应记入“销售费用”账户。
对于人工费用的支付、计提、分配情况，企业应专设“应付职工薪酬”账户。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额;该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”等应付职工薪酬项目设置明细账户，进行明细核算。
(三)燃料及动力费用的核算 1.燃料费用的核算
生产过程中使用的燃料，实际上也属于材料，因此，燃料费用的归集与分配方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。如果燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起在“生产成本”明细账中专设“燃料和动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。如金额较小，可计入“制造费用”。
2.动力费用的核算
动力费用是指企业外购和自制的电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等。当动力费用在产品制造成本中所占比重较大时，可在产品成本明细账中单独设置“工艺用动力”成本项目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本项目内;如果所占比重小时，可作为间接费用处理，记入“制造费用”账户。组织和管理生产用动力费用，如照明用电等，其性质属一般费用，应先在制造费用中归集。
(四)折旧费的核算
固定资产在使用过程中，其实物形态保持不变，但其价值随着磨损程度，逐渐地转移到产品成本中去，成为产品成本的组成部分。固定资产损耗价值的转移在会计上称为折旧，按月将其计入产品成本(或费用)的数额则称为折旧费。影响计算折旧费的因素主要有固定资产原始价值、预计使用年限、预计的残值和预计的清理费用。折旧费的计算方法包括平均使用年限法、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法，而大多数企业固定资产的折旧费一般采用平均使用年限法计算。
折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。各车间、部门折旧计算明细表是根据月初应计提折旧的固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法计算编制的。根据规定，某月开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提;某月份内减少或停用的固定资产，当月仍照提折旧，从下月起停止计提。
每月计提折旧时，应按固定资产在生产经营中的用途，分别计入成本或费用。基本生产车间和辅助生产车间使用的固定资产折旧，借记“制造费用”账户;厂部及各行政科室使用的固定资产折旧，借记“管理费用”账户;专设销售机构使用的固定资产折旧，借记“销售费用”账户，贷记“累计折旧”账户。
(五)其他费用的核算 1.固定资产修理费的核算
固定资产修理费是指为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的日常修理花费的费用。其主要特点是：修理范围小，费用支出少，修理次数较频繁。因此，经常修理费的支出一般直接计入当月生产费用。费用发生时，借记“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“原材料”“银行存款”等有关账户。
2.长期待摊费用的核算
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。对于企业已经发生，且摊销期在1年以下的的费用，如属于预付款性质的支出计入“预付账款”中，如预付租金;属于沉没成本的，计入当期费用，如固定资产的修理费用等。如果摊销期在1年以上，则应列入“长期待摊费用”中。
制造企业成本的会计核算
(五)
二、辅助生产费用的核算
(一)辅助生产部门的特点
工业企业的生产车间按其生产职能不同，可以分为基本生产车间和辅助生产车间。 基本生产车间是指从事产品生产的车间， 基本生产车间发生的费用称为基本生产费用。
辅助生产车间是指为保证企业产品生产正常进行而向基本生产车间、行政管理部门提供服务的生产车间，如为基本生产车间提供修理作业、运输劳务、供水、供电、供气等服务，以及为基本生产车间提供工具、刀具、刃具、模具、夹具等的辅助生产车间。辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。由于辅助生产是为基本生产服务而进行的生产，所以辅助生产费用最终由基本生产车间所产产品负担，作为制造费用的一部分计入产品制造成本。
辅助生产车间为企业行政管理部门提供的产品和劳务，这部分的辅助生产成本就不能计入产品制造费用，而列为管理费用和销售费用。
(二)辅助生产成本的归集
借：生产成本——辅助生产成本
贷：原材料
应付职工薪酬 累计折旧
制造费用——辅助车间
生产成本——辅助生产成本等
注意：
1.辅助生产车间相互之间提供产品或劳务。 2.辅助产品生产：可能有期末余额。
(三)辅助生产成本的分配
辅助生产成本的分配是将归集在“生产成本——辅助生产成本”账户借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间(产品)或部门。
借：制造费用——基本车间
生产成本——基本生产成本 管理费用 销售费用 在建工程 借：其他业务成本
原材料/低值易耗品/周转材料 生产成本——辅助生产成本 贷：生产成本——辅助生产成本
由于辅助生产车间所产产品和劳务的种类不同，其转出、分配的程序也不一样。在实际工作中，对于辅助生产成本的分配，可根据辅助生产情况及辅助生产成本分配的特点，运用直接分配法、交互分配法、计划成本法及代数分配法来计算分配。
1.直接分配法
直接分配法是一种不考虑辅助生产车间相互提供劳务的情况，而将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。
其基本做法是：先计算出辅助生产车间各种劳务费用分配率，然后用劳务费用分配率乘以各单位和部门受益的劳务量，即为各车间或部门应负担的辅助生产费用。
直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相互提供劳务不结转应负担的费用，所以生产成本是不完整的，分配结果不够准确。该方法适用于辅助生产车间相互不提供劳务或提供劳务较少的辅助生产费用的分配。 【案例5】
某厂设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配费用前，供电车间生产费用为29 120元，机修车间为26 880元。2015年1月供电车间供电88 000度，其中机修车间耗用8 000度，产品生产耗用60 000度，基本生产车间照明耗用6 000度，厂部管理部门耗用14 000度。本月机修车间修理工时为8 480小时，其中供电车间480小时，基本生产车间6 000小时，厂部管理部门2 000小时，见表5。
要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 【解析】 借：本
制用
22 344 管用
11 816 贷：电)
生产成本——基本生产成
21 840
造费
理费
生产成本——辅助生产成本(供
29 120 ——辅助生产成本(机修)
26 880 2.交互分配法
交互分配法是指辅助生产车间的费用分两次进行分配，第一次在各个辅助生产车间之间交互分配，第二次是将各个辅助生产车间经交互分配以后的费用(即交互分配前的费用，加上交互分配转入费用，减去交互分配转出费用后的实际费用)，再用直接分配法，分配给各个基本生产车间和企业管理部门的方法。
【案例6】
延用【案例5】的资料。
要求：采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 【解析】 (1)交互分配
借：生产成本——基本生产成本(供电)
1 521.51 ——基本生产成本(机修)
2 647.27 贷：生产成本——基本生产成本(机修)
1 521.51 ——基本生产成本(供电)
2 647.27 (2)对外分配 对外待分配费用：
供电：29 120+1 521.51-2 647.27=27 994.24(元) 机修：26 880+2 647.27-1 521.51=28 005.76(元) 借：生产成本——基本生产成本
20 995.68 制造费用
23 103.89 管理费用
11 900.43
贷：生产成本——基本生产成本(供电)
27 994.24 ——基本生产成本(机修)
28 005.76 3.计划成本分配法
计划成本分配法是指先按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅助生产费用，然后将计划分配额与实际发生费用进行调整的方法。
可见，按此分配方法对辅助生产费用进行分配要分两步进行：
第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间(交互分配)和辅助生产车间以外的受益部门(对外分配)。
第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和(即“实际费用”)与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门(对外追加分配)。 【案例7】
延用【案例5】资料。该厂每度电的计划成本为0.35元，机修车间每小时计划成本为3.46元，辅助生产单位的成本差异全部计入管理费用。
要求：采用计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 【解析】
(1)按计划成本分配
借：生产成本——辅助成本(供电)
1 660.8 ——辅助成本(机修)
2 800 生产成本——基本生产成本
21 000 制造费用
22 860 管理费用
11 820 贷：生产成本——基本生产成本(供
电)
30 800 ——基本生产成本(机修)
29 340.8 (2)调整成本差异 借：管理费用
320 贷：生产成本——基本生产成本(供电)
19.2 ——基本生产成本(机修)
339.2 4.代数分配法
代数分配法是利用代数中多元一次联立方程组求解的原理，计算出劳务的单位成本，然后按受益单位的实际劳务受益量乘以单位成本计算出分配额的方法。
其基本程序为：
(1)设未知数，即辅助生产车间劳务的单位成本，并根据辅助生产车间之间相互提供劳务的关系建立多元一次联立方程组;
(2)解联立方程，求出各辅助生产车间劳务的单位成本;
(3)以(2)求出的单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用。 【案例8】
延用【案例5】资料。
要求：采用代数分配法分配辅助生产费用，并编制分配结转辅助生产费用的会计分录。 【解析】
借：生产成本——辅助成电)
1 680 ——辅助成本
本(
(
供机修)
生产成本
制用
23 100 管用
11 900 贷：生产电)
——修)
2 800
本——基本生产成
21 000
造费
理费
成本——基本
30 800 基本生产
29 680
生
成产
成本
本((
供机制造企业成本的会计核算
(六)
三、制造费用的核算
(一)制造费用核算的内容
包括基本生产车间和辅助生产车间。
(二)制造费用的归集 借：制造费用
贷：原材料
应付职工薪酬 累计折旧等
(三)制造费用的分配 1.生产工时比例法
2.计划分配率分配法：
(1)年初计算计划费用分配率;
计划费用分配率=制造费用计划总额÷各种产品计划产量的定额标准之和 (2)各月按此计划费用分配率计算分配制造费用;
某产品某月应分配制造费用=该产品该月实际产量定额标准×计划分配率
(3)年末调整：“制造费用”账户年末如有余额，表示全年制造费用实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。
年末差额分配率=(全年实际制造费用-全年按计划分配率分配的制造费用)÷全年各产品按计划分配率分配的制造费用之和
某产品应负担的差额=该产品全年按计划分配率分配的制造费用×差额分配率 【案例9】
制造费用的分配(计划费用分配率分配法)
1.某厂为季节性生产企业，生产甲、乙、丙三种产品，本基本生产车间制造费用预算总额为510 000元;三种产品本年计划产量分别为2 200件、3 800件、2 200件，单位产品定额工时分别为20小时、10小时和40小时。2014年12月份生产甲产品400件、乙产品500件、丙产品300件，实际发生制造费用60 000元。经查，2014年11月末制造费用本年累计借方发生额为455 000元，贷方发生额为435 000元。“制造费用——基本生产车间”明细账有借方余额20 000元。
2.要求：
(1)计算本计划制造费用分配率;
(2)按计划费用分配率分配12月份产品应负担的制造费用，并编制会计分录;
(3)将全年制造费用的实际发生额与按计划费用分配率分配数额的差额调整计入12月份产品成本，因三种产品在开工月份生产份额相差不多，按12月份实际完成的定额工时分配给甲、乙、丙三种产品，并编制会计分录;
(4)登记制造费用明细账。 【解析】
(1)本计划制造费用分配率=510 000÷(2 200×20+3 800×10+2 200×40)=3(元/小时) (2)会计分录
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)
24 000 ——基本生产成本(乙产品)
15 000 ——基本生产成本(丙产品)
36 000 贷：制造费用——基本生产车间
75 000 (3)制造费用差额=20 000+60 000-75 000=5 000(元)
制造费用分配率=5 000÷(400×20+500×10+300 ×40)=0.2(元/小时)
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)
1 600 ——基本生产成本(乙产品)
1 000 ——基本生产成本(丙产品)
2 400 贷：制造费用——基本生产车间
5 000 (4)登记制造费用明细账
四、生产损失的核算
分为废品损失和停工损失两部分。
(一)废品损失的归集和分配
废品：是指不符合技术文件规定的质量标准，不能按原用途使用或者需要经过修理加工的在产品、半成品和产成品。废品分可修复废品和不可修复废品。 (技术上、经济上)
废品损失：可修复废品损失：是指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用。
不可修复废品损失：是指不可修复废品的生产成本(制造成本)扣除回收的材料和废料价值以及过失单位或个人负担的赔款后的损失。
1.可修复废品修复费用的归集和分配
【案例10】
某厂加工车间所生产的乙产品中，发现可修复废品40件，已修复验收入库。根据本月“耗用材料汇总表”“直接人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资料，本月修复乙产品领用材料4 000元，修复乙产品实际耗用工时1 000小时，小时工资分配率为5.5元，小时制造费用分配率为3元。按
规定，本月发生的40件废品应由过失人赔偿600元。
要求：
(1)核算可修复废品修复费用; (2)核算过失人赔款; (3)结转本月废品净损失。 【解析】
(1)可修复废品修复费用 借：废品损失——乙产品
贷：原材料
4 000 应付职工薪酬
5 500 制造费用
3 000 (2)过失人赔款 借：其他应收款——XX
贷：废品损失——乙产品
(3)结转本月废品净损失
借：生产成本——基本生产成本(乙产品)
900 贷：废品损失——乙产品
2.不可修复废品损失的归集和分配
12 500
600
600
11 900 不可修复废品的生产成本的计算：
(1)按定额成本计算：废品数量×单位产品定额成本
(2)按废品所耗实际成本计算：即全部费用在合格品与废品之间进行分配。 【案例11】
某厂第二车间2015年1月完工入库合格甲产品940件，生产中产生不可修复废品60件，1月甲产品累计生产费用为62 844元，其中直接材料为21 600元，直接人工为23 568元，制造费用为17 676元，甲产品月初月末无在产品。废品生产成本的计算中，直接材料项目按合格品同等负担，直接人工和制造费用可将60件废品折算为42件合格品，再在废品和合格品之间分配。废品残料处理回收现金510元，已决定由过失人赔偿200元。
要求：
(1)计算并结转不可修复废品生产成本; (2)登记回收废品残料价值; (3)登记过失人应赔偿款;
(4)计算并结算废品净损失;
(5)根据会计分录登记废品损失明细账和产品生产成本计算单。 【解析】
(1)不可修复废品生产成本
直接材料项目=21 600÷(940+60)×60=1 296(元) 直接人工项目=23 568÷(940+42)×42=1 008(元) 制造费用项目=17 676÷(940+42)×42=756(元) 废品生产成本=1 296+1 008+756=3 060(元) 借：废品损失——甲产品
3 060 贷：生产成本——基本生产成本(甲产品)
3 060 (2)回收废品残料价值 借：库存现金
510 贷：废品损失——甲产品
510 (3)过失人应赔偿款 借：其他应收款——XX
200 贷：废品损失——甲产品
200 (4)废品净损失
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)
2 350 贷：废品损失——甲产品
2 350 (5)登记废品损失明细账和产品生产成本计算单
(二)停工损失的归集和分配
停工损失是指生产车间或班组在停工期间内(非季节性停工期间)发生的各项费用，包括停工期内支付的人工费用和应负担的制造费用。
企业发生停工的原因是多种多样，如停电、待料、机械故障、机器设备修理、发生非常灾害以及计划压缩产量等，都可能引起停工。但由于非常灾害造成的停工损失和由于计划压缩产量而使主要生产车间连续停产1个月以上或整个企业连续停产10天以上所造成的停工损失，按准则规定由营业外支出列支。
五、生产费用在完工产品和在产品之间的分配
(一)在产品和完工产品成本核算的意义
(二)在产品与完工产品成本计算模式
月初在产品成本+本月生产费用=完工产品成本+月末在产品成本
(三)在产品数量的控制与核算
在产品，是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。
广义：正在车间加工的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的在产品两部分。 狭义：只包括在车间或某一生产步骤中正在加工的那部分产品。
(四)生产费用在完工产品和在产品之间的分配
1.不计算在产品成本法：如果月末在产品数量很少。如自来水企业、发电企业。
2.按年初数固定计算在产品成本法：如果在产品数量较多，费用也较大，但各月变化不大。如化工、炼铁等企业。
制造企业成本的会计核算
(七)
3.在产品按所耗原材料费用计价法：如果月末在产品数量较大、变化也较大，且原材料费用所占比重也较大时。如造纸、酿酒企业。
即全部生产费用-月末在产品的原材料费用=完工产品成本 【案例12】 某厂生产的乙产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算材料成本。乙产品2015年1月初在产品总成本(即直接材料成本)为50 000元;1月发生生产费用
800 000元，其中直接材料费用600 000元，直接人工费用120 000元，制造费用80 000元;乙产品本月完工300件，月末在产品25件，在产品的原料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。
要求：采用在产品只计算材料成本法计算在产品成本。 【解析】
4.约当产量法：如果月末在产品数量较多，变化也较大，成本中材料和其他费用比重相差不大时。 在产品约当产量，是指按照月末在产品盘存数量和完工程度折算为完工产品的数量。 约当产量法计算步骤： (1)计算在产品约当产量 ①投料程度
在生产开始时一次投入：各工序在产品投料程度均为100%。
分次在各工序生产开始时投入：各工序在产品在本工序投料均已完成。 随着生产进程陆续投入：各工序在产品的投料程度按完成比例计算。 ②完工率：直接人工和制造费用项目。
(2)计算费用分配率=该成本项目生产费用合计数/(本月完工产品数量+月末在产品约当产量) (3)计算月末在产品和完工产品成本。 【案例13】
某厂生产的丙产品顺序经过第
一、第
二、第三共三道工序加工，单位产品原料消耗定额为1 000元，其中第一工序投料定额为600，第二工序投料定额为300元，第三工序投料定额为100元，原料分别在各道工序生产开始时一次投入。该厂2015年1月盘点确定的丙产品月末在产品数量为400件，其中第一工序200件，第二工序100件，第三工序100件。
要求：
(1)计算各工序月末在产品的投料率; (2)计算月末在产品约当产量。 【解析】
【案例14】
【案例13】中该厂生产的丙产品，单位产品工时消耗定额为100小时，其中第一工序50小时，第二工序30小时，第三工序20小时。各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。
要求：
(1)计算各工序月末在产品的完工率;
(2)计算月末在产品约当产量。 【解析】
【案例15】
某厂生产的丙产品本月完工验收入库数量为2 000件，月末盘点在产品数量为400件，在产品约当量见【案例13】和【案例14】计算结果。丙产品生产成本明细账归集的生产费用表明，月初在产品成本为400 000元，其中直接材料300 000元，直接人工44 000元，制造费用56 000元，丙产品本月发生的生产费用为3 435 600元，其中直接材料为2 433 100元，直接人工为441 100元，制造费用为561 400元。
要求：
(1)采用约当产量计算法计算丙产品月末在产品成本和本月完工产品成本; (2)编制结转本月完工入库产品成本的会计分录。 【解析】
会计分录：
借：库存商品——丙产品
3 366 320 贷：生产成本——基本生产成本(丙产品)
3 366 320 5.定额比例法
按完工产品和在产品的定额耗用比例分配。
如果在产品生产过程消耗定额比较稳定、准确，但各月数量变化较大时：
6.在产品按定额成本计价法：数量×单位定额成本
如果消耗定额比较稳定、准确，而且各月在产品数量变化不大时：全部生产费用-按定额成本计算的期末在产品成本=完工产品成本。 【案例16】
某厂生产的丁产品是定型产品，有比较健全的定额资料和定额管理制度。丁产品单位产品原材料消耗定额为1 000元，工时消耗定额为100小时。2015年1月完工丁产品2 000件。月末盘点停留在各工序的在产品为400件，其中第一道工序在产品为200件，单位在产品原材料消耗定额为600元，工时消耗定额25小时;第二工序在产品为100件，单位在产品原材料消耗定额为900元，工时消耗定额为65小时;第三工序在产品为100件，单位在产品原料消耗定额为1 000元，工时消耗定额为90小时。根据产品生产成本明细账提供的资料，丁产品月初在产品为400 000元，其中直接材料300 000元，直接人工44 000元，制造费用56 000元;1月发生生产费用为3 035 600元，其中直接材料2 033 100元，直接人工441 100元，制造费用561 400元。
要求：采用定额比例法计算丁产品月末在产品成本和1月完工产品成本。 【解析】
【案例17】
延用【案例16】丁产品成本计算资料，该厂定额小时直接人工费用分配率为2.2，制造费用分配率为2.8。
要求：采用在产品按定额成本计算法计算丁产品月末在产品成本和本月完工产品成本。
制造企业成本的会计核算
(八)
第三节 产品成本核算的基本方法
一、产品成本核算概述
(一)企业的生产类型及其特点
1.企业的生产按工艺流程的特点划分
简单生产：流程不能断，不能分散在不同地点，如发电企业。 复杂生产：流程可以断成若干步骤，也可分散在不同地点进行。 连续式复杂生产：前后相连。 平行式复杂生产：平行加工。
2.企业的生产按生产组织的特点划分
大量生产：品种少、产量大，如纺织、冶金。 成批生产：分批别、轮番生产，如服装。
单件生产：根据订货要求生产特定的产品，如造船、重型机械等。
(二)生产类型的特点和成本管理要求对产品成本计算的影响 主要表现在三个方面：
1.成本计算对象：成本费用的承担者; 2.成本计算期：每次计算产品成本的期间; 3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配。
(三)产品成本计算方法的选择 1.产品成本计算的基本方法
(1)大量大批简单生产的企业：品种法; (2)大量大批复杂生产的企业：分步法; (3)单件小批复杂生产的企业：分批法。 2.产品成本计算的辅助方法 不单独用于计算产品成本。
定额法，分类法，标准成本法，作业成本法。 基本方法与辅助方法结合使用。
二、品种法
(一)品种法的涵义和适用范围
最基本的成本计算方法。适用单步骤生产或多步骤生产，但管理上不要求按步骤计算产品成本。
(二)品种法的特点
1.以产品品种为成本计算对象; 2.按月定期计算产品成本; 3.月末在产品的计算。
(三)品种法的成本计算程序 1.设置成本计算单(按品种); 2.登记期初余额;
3.归集和分配当期费用(要素费用、辅助生产费用、制造费用); 4.计算完工产品成本和在产品成本。 【案例18】 某企业设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品，根据生产特点和管理要求，采用品种法计算产品成本。有关成本计算的资料如下：
1.2015年1月初在产品成本
甲产品本月初在产品成本为40 000元，其中直接材料20 000元，直接人工12 000元，制造费用8 000元;乙产品无月初在产品成本。
2.2015年1月生产数量
甲产品本月实际生产工时40 500小时，本月完工800件，月末在产品400件，在产品原材料已全部投入，加工程度为50%。乙产品本月实际生产工时为27 000小时，本月完工500件，月末无在产品。
供电车间本月供电306 000度，其中锅炉车间30 000度，产品生产200 000度、基本生产车间一般消耗10 000度，厂部管理部门消耗66 000度。
锅炉车间本月供气14 500立方米，其中供电车间1 000立方米，基本生产车间10 000立方米，厂部管理部门3 500立方米。
3.2015年1月发生生产费用 (1)本月发出材料汇总见表20。
(2)2015年1月工资结算汇总表见表21。
(3)本月应提折旧费49 000元，其中基本生产车间30 000元，供电车间6 000元，锅炉车间5 000元，厂部管理部门8 000元。
(4)本月应摊待摊费用(修理费)5 000元，其中基本生产车间2 000元，供电车间1 200元，锅炉车间800元，厂部管理部门1 000元。
(5)本月以现金支付的费用为6 000元，其中，基本生产车间办公费1 400元，供电车间办公费400元，锅炉车间办公费200元、修理费800元，厂部管理部门办公费600元、差旅费2 600元。
(6)本月以银行存款支付的费用为71 000元，其中，基本生产车间水费2 000元、办公费1 000元，供电车间外购电力和水费40 000元，锅炉车间水费20 000元、办公费800元、修理费1 200元，厂部管理部门办公费1 800元、差旅费4 000元、招待费200元。
要求： (1)开设甲产品、乙产品成本计算单;开设供电车间，锅炉车间生产成本明细账;开设基本生产车间制造费用明细账和管理费用明细账。其他总账和明细账从略。供电车间和锅炉车间发生的制造费用，分别记入各自生产成本明细账，不通过制造费用账户。
(2)根据资料进行费用分配和成本计算，编制会计分录并记入有关账户。具体要求如下： 【解析】
(1)根据甲、乙两种产品直接耗用原材料比例分配共同用料，根据发出材料汇总表和分配结果，编制会计分录并记入有关账户。
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)
240 000 ——基本生产成本(乙产品)
120 000 ——辅助生产成本(供电)
62 000 ——辅助生产成本(锅炉)
10 000 制造费用——基本生产车间
4 000 管理费用
6 000 贷：原材料
442 000 (2)根据甲、乙两种产品的实际生产工时分配产品生产工人工资，根据应付工资汇总表及分配结果，编制会计分录并记入有关账户。
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)
162 000 ——基本生产成本(乙产品)
108 000 ——辅助生产成本(供电)
10 000 ——辅助生产成本(锅炉)
12 000 制造费用——基本生产车间
8 000 管理费用
30 000 贷：应付职工薪酬
330 000 (3)编制计提本月折旧的会计分录并记入有关账户。
借：生产成本——辅助生产成本(供电)
6 000 ——辅助生产成本(锅炉)
5 000 制造费用——基本生产车间
30 000 管理费用
8 000 贷：累计旧
49 000 (4)编制本月分摊待摊费用的会计分录并记入有关账户。 借：生产成本——基本生产成电)
1 200 ——基本生产成本炉)
800 制造费用——基本生间
2 000 管理用
1 000 贷：待摊用
5 000 (5)编制本月以现金支付费用的会计分录并记入有关账户。 借：生产成本——辅助生产成电)
400 ——辅助生产成本炉)
1 000 制造费用——基本生间
1 400 管理用
3 200 贷：库存金
6 000 (6)编制本月以银行存款支付费用的会计分录并记入有关账户。
借：生产成本——辅助生产成本(供电)
000 ——辅助生产成本(锅炉)
000 制造费用——基本生间
3 000 管理用
6 000 贷：银行款
本((产
本((产
产
折
供锅
车
费
费
供锅
车
费
现
40 22
车
费
存
71 000 (7)编制辅助生产费用分配表(计划成本分配法)和产品生产用电分配表(生产工时分配法)。辅助生产车间计划单位成本为电每度0.4元，锅炉供气每立方米为4.6元，成本差异计入管理费用;根据产品生产用电分配表和辅助生产费用分配表，编制会计分录并记入有关账户。
(8)编制基本生产车间制造费用分配表(生产工时分配表)，根据表29的分配结果编制会计分录并进入有关账户。
(9)采用约当产量法计算甲产品月末在产品成本，编制结转甲、乙两种产品完工产品成本的会计分录。
借：生产成本——辅助生产成本(供电)
600 ——辅助生产成本(锅炉)
000 ——基本生产成本(甲产品)
000 ——基本生产成本(乙产品)
000 制造费用——基本生产间
50 000 管理用
42 500 贷：生产成本——辅助生产成本(电)
122 400 ——辅助生产成本(炉)
66 700
4 12
48
32
车
费
供
锅
借：管理费用
2 100 贷：生产成本——辅助生产成本(电)
1 800 ——辅助生产成本(炉)
3 900
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)
040 ——基本生产成本(乙产品)
360 贷：制造用
98 400
供
锅
59 39
费
借：库存商品——甲品
404 568 ——乙品
299 360 贷：生产成本——基本生产成本(甲产品)
568 ——基本生产成本(乙品)
299 360
产产
404
产
制造企业成本的会计核算
(九)
三、分批法
(一)分批法的涵义和适用范围
分批法，是按照产品批别作为成本核算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
适用范围：产品通常不重复生产，即使重复，也是不定期的，企业生产(或项目)计划的编制和核算工作，都是以购买单位的定货或客户的项目为依据。
(二)分批法的特点
1.所有的生产费用按产品批别作为成本计算对象; 2.成本计算期与生产周期一致;
3.从理论上讲，一般不存在生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题，但如有批内产品跨月陆续完工时，需要分配。
(三)分批法的成本计算程序 1.设置成本计算单(按批次); 2.登记期初余额;
3.归集和分配当期费用(要素费用、辅助生产费用、制造费用); 4.计算完工产品成本和在产品成本。
(四)简化分批法
不分批计算在产品成本的分批法。适用于批数较多，且月末未完工批数较多的企业。 【案例19】
1.某企业成批生产多种产品，为简化核算，采用简化的分批法进行成本计算。2014年6月份有关成本计算资料如下： (1)生产情况
(2)月初在产品成本
6月初在产品成本为1 340 000元，其中直接材料800 000元(9801批次400 000元、9802批次160 000元、9803批次200 000元、9804批次40 000元)，直接人工295 000元，制造费用245 000元。月初在产品累计生产工时为100 000小时，其中9801批次34 000小时、9802批次28 000小时、9803批次32 000小时、9804批次6 000小时。
(3)本月发生直接材料费200 000元，全部为9806批次E产品所耗用，本月发生直接人工84 200元，制造费用59 624元，本月实际生产工时26 400小时，其中9801批次6 000小时、9802批次4 000小时、9803批次7 000小时、9804批次5 000小时，9806批次4 400小时。
要求：
(1)开设基本生产成本二级账和按产品批次设置的产品成本计算单并登记期初余额。 (2)登记本月发生生产费用并按累计间接计入费用分配法在完工产品和在产品之间分配。
(3)编制完工产品成本汇总表(见表40)，并结转完工产品成本。
四、分步法
(一)分步法概述
1.分步法的涵义和适用范围
分步法是以产品的品种及所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及各步骤成本的一种方法。
分步法主要适用于大量大批多步骤生产的企业。 2.分步法的特点 (1)成本计算对象
分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤。 (2)成本计算期：一般是定期于月末进行。 (3)生产费用在完工产品与在产品之间划分。
(二)逐步结转分步法
1.逐步结转分步法的特点和成本计算程序 逐步计算并结转半成品成本。 2.综合逐步结转分步法
上一步骤转入下一步骤时，不分成本项目而是以综合余额记入下一步骤的“自制半成品”。 【案例20】
某厂生产的甲产品顺序经过第
一、第二和第三共三个基本生产车间加工，第一车间完工产品为A半成品，完工后全部交第二车间继续加工;第二车间完工产品为B半成品，完工后交第三车间继续加工;第三车间完工产品为甲产品。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入，各车间的工资和费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。2015年1月有关计算资料如下： (1)生产数量资料
(2)生产费用资料
要求：根据资料采用逐步结转分步法(综合结转方式)计算甲产品及其A半成品、B半成品成本(月末在产品成本按约当产量法计算)，编制结转完工产成品的会计分录，登记产品生产成本明细账。 【解析】
会计分录： 借：库存商品——甲产品
1 292 500 贷：生产成本——基本生产成本(第三车间)
1 292 500 3.成本还原
成本还原是从最后步骤起，将其耗用上一生产步骤的“半成品”的综合成本，按照上一生产步骤本月完工半成品的成本项目的比例分解还原为原来的成本项目;如此自后向前逐步分解还原，直到第一生
产步骤为止;然后再将各步骤还原后的相同项目加以汇总，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。
成本还原有两种方法：一种是通过计算成本还原率进行成本还原;另一种是通过计算前几步骤本月完工半成品的成本项目结构进行成本还原。 (1)计算成本还原率进行成本还原
成本还原率=本月产成品成本中所耗上步半成品成本÷本月完工半成品成本 (2)通过计算前几个步骤本月完工半成品成本项目的结构进行成本还原。 【案例21】
资料延用【案例20】计算结果。
要求：根据资料采用两种方法，对第三车间所产甲产品总成本中的自制半成品进行成本还原，并填入表46和表47中。 【解析】
4.分项逐步结转分步法：是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“自制半成品”进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中，进行分项反映的一种方法。
采用分项结转分步法计算出来的产品成本，能提供按原始成本项目反映的产品成本结构，不需要进行成本还原。
5.逐步结转分步法的优缺点
优点：实物结转与半成品的成本结转相一致，可以计算出企业实际占用的生产资金数额，便于考核生产资金的占用情况;可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料。
缺点：采用综合结转法时，若需提供按原始成本项目反映的各产品成本项目的金额，还需进行成本还原，计算工作较为复杂;分项结转法转账手续比较麻烦。
制造企业成本的会计核算
(十)
(三)平行结转分步法
1.平行结转分步法的涵义和适用范围
平行结转分步法指各步骤不计算半成品成本，而只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的份额，将各步骤应计入产成品成本的份额平行加以汇总，即可计算出完工产品成本的一种方法。也称不计算半成品成本法。
平行结转分步法主要在半成品种类较多，又很少对外销售的企业中采用。 2.平行结转分步法的特点
(1)成本计算对象是各生产步骤和最终完工产品; (2)半成品成本不随实物转移而结转;
(3)月末，生产费用要在完工产品与在产品之间进行分配。 3.平行结转分步法的成本计算程序 (1)设置成本计算单; (2)归集各步骤生产费用，在产成品与在产品间分配; (3)计算每一步骤应计入产成品成本中的份额;
(4)将各步骤中应计入产成品成本中的份额平行汇总，计算产品成本。
4.平行结转分步法下各步骤应计入产品成本中的份额的计算：
(1)约当产量法：把各步骤全部生产费用按完工产品数量和广义的在产品数量(约当产量)分配。 注意：广义的在产品数量包括本步骤在产品的约当产量和以后各步骤的在产品数量。 (2)定额比例法：把全部生产费用按照定额在完工产品和在产品之间进行分配。 【案例22】
某企业生产的甲产品顺序经过第
一、第二和第三三个基本生产车间加工，原材料在第一车间生产开始时一次投入，各车间工资和费用发生比较均衡，2015年1月末本车间在产品完工程度均为50%，2015年1月有关成本计算资料如下： (1)生产数量资料
(2)生产费用资料
要求：根据资料采用平行结转分步法计算甲产品成本，记入产品生产成本明细账和产品成本计算汇总表根据产品成本计算汇总编制会计分录。 【解析】
借：库存商品——甲产品
1 292 500 贷：生产成本——基本生产成本(第一车间)
522 500 ——基本生产成本(第二车间)
385 000 ——基本生产成本(第三车间)
385 000 5.平行结转分步法的优缺点
优点：各生产步骤月末可以同时进行成本计算，不必等待上一步骤半成品成本的结转从而加快了成本计算工作的速度，缩短了成本计算的时间;同时，采用平行结转分步法，能直接提供按原始成本项目反映的产品成本的构成，有助于进行成本分析和成本考核。
缺点：采用平行结转分步法时，半成品成本的结转同其实物结转相脱节，各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本就不一致，因而，不利于加强对生产资金的管理。
(四)逐步结转分步法与平行结转分步法的比较 1.成本计算程序不同;
2.各步骤所包括的费用不同; 3.完工产品和在产品的概念不同; 4.提供的成本资料不同; 5.半成品成本处理方法不同; 6.成本计算的时间不同。
第四节 成本报表的编制和分析
一、成本报表概述
(一)成本报表的涵义
成本报表是会计报表体系的重要组成部分，它是根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升降变动情况，考核和分析企业在一定时期内成本计划执行情况及结果的报告文件，是一种内部管理报表。
(二)成本报表的作用
1.综合反映企业在一定时期内的产品成本水平及费用支出情况。
2.可据以分析成本计划或预算的执行情况、考核成本计划的完成情况，并查明产品成本升降的原因等。
3.为制定和修订成本计划提供重要的信息。
(三)成本报表的种类
1.反映产品成本情况的报表：产品生产成本表;主要产品单位成本表。 2.反映费用支出的报表：制造费用明细表，期间费用明细表。
(四)成本报表的编制特点 1.更有针对性 2.更具有灵活性 3.更注重时效性
二、成本报表编制、分析的程序和方法
(一)成本报表编制的程序和方法概述
报表的种类、格式、指标项目、编报时间、报送程序和范围等，由企业根据管理的需要自行决定。
(二)成本报表分析的程序和方法 1.成本报表分析的意义
通过成本报表分析，可以对企业成本计划的执行情况进行有效的控制，并对企业成本计划的执行结果进行评价;可以提示存在的问题和差距，促使企业寻求降低成本的途径和方法;可以认识和掌握成本变动的规律性，总结成本管理的经验和教训，提高企业成本管理水平，从而提高企业的经济效益，还可以为编制下期成本计划进行经营决策提供依据。
2.成本报表分析的一般程序
制定计划→进行分析→编写分析报告 3.成本报表分析的基本方法 (1)对比分析法 绝对数指标：
①本期实际指标与成本计划、定额或预算指标对比。
②本期实际指标与前期(上期、上年同期或历史上最好水平)实际指标对比。 ③企业实际指标与国内外同行业先进指标对比。 相对数指标(比率分析)： ①相关指标比率分析 ②构成比率分析 ③动态比率分析 (2)因素分析法
是指某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，按顺序分别计算和分析各因素影响程度的一种分析方法。
①连环替代法
它是在影响综合指标的各因素中，顺序地把其中一个因素当作可变的，而暂时把其他因素看作不变的，进行替代，从而测定出各个因素对综合指标影响程度的一种分析方法。
②差额计算分析法
差额计算分析法是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，计算出各个因素变动对综合经济指标影响程度的一种分析方法。
三、全部产品生产成本报表的编制和分析
(一)按产品品种反映(可比产品成本、不可比产品成本)
表中可列出了可比产品的单位成本、本月总成本和本年累计总成本，又分别列出了上年实际平均数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际平均数，这样做便于分析可比产品成本降低任务的完成情况。
表中可列出了不可比产品的单位成本、本月总成本和本年总成本，以及全部产品的总成本，还同时列出本年计划数、本月实际数和本年累计实际平均数。这样做便于考核不可比产品以及全部产品成本计划的执行情况。
分析：计划完成情况分析和可比产品成本降低目标的完成情况分析。
(二)按成本项目反映
可以分析各成本项目的变动对总成本的影响程度。
按成本项目反映企业在一定时期内发生的产品生产成本表，可分为生产费用和产品成本两部分。生产费用部分按成本项目反映，产品成本部分是在生产费用合计数的基础上，加减期初、期末在产品和自制半成品余额计算的产品成本合计数。生产费用和产品成本可以按本年计划数、本月实际数和本年累计实际数分栏反映，以便于分析利用。如果可比产品单列，还可以增设上年实际数栏。
四、主要产品单位成本表的编制和分析
主要产品：经常生产，在全部产品中所占比重较大的那些产品
(一)编制
主要产品单位成本表一般包括按成本项目反映的单位成本和主要技术经济指标两个部分，并分别反映历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本等。技术经济指标主要反映每一单位产量所消耗的主要材料、燃料和动力、工时等的数量。
(二)分析
1.主要产品单位成本计划完成情况的分析：应采用比较分析法，计算实际单位成本比计划、比上期、比历史先进水平的升降情况，以便对某些产品进一步按成本项目比较其成本变动情况，查明影响单位成本升降的原因。
2.主要产品单位成本项目的分析：料、工、费。 (1)直接材料项目的分析
①影响材料耗用量变动的因素
材料质量的变化;产品生产工艺和操作方法的改变;产品设计的改进;原材料利用率的变动;原材料作用或配料比例变化。
②影响直接材料价格变动的因素
影响直接材料价格变动的主要因素有两个：一是材料采购价格，二是采购费用。 (2)直接人工费用的分析
单位产品直接人工费用的变动，主要受劳动生产率(效率差异)和平均工资水平(工资率差异)两个因素变化的影响。劳动生产率提高意味着单位产品消耗工时减少，然而，随着劳动生产率的提高，平均工资水平也有所增长，使单位产品的工资费用有所增加。因此，只有劳动生产率增长超过平均工资水平增长速度时，才会使单位产品成本降低。 (3)制造费用项目的分析
由于制造费用分配标准通常是工时消耗量，因此，单位产品制造费用的变动主要受单位工时消耗量和小时费用分配率变动的影响。
3.技术经济指标对产品单位成本影响的分析：如产量、产品质量、劳动生产率 (1)产量变动对单位成本的影响
产品成本中既有变动成本也有固定成本，当产量变动时，单位产品的变动费用没有变化，固定成本总额也不会发生变化，但是单位产品中的固定成本却会随产量的增加而减少或随产量的减少而增加。 (2)产品质量变动对单位成本的影响
企业在生产消耗水平不变的前提下，产品质量提高必然会使单位产品成本降低。产品质量的指标一般有反映本身质量如等级产品和反映工作质量的指标如合格品率、废品率等。 (3)劳动生产率变动对单位产品成本的影响
劳动生产率提高意味着单位产品工时消耗定额的降低，从而使产品负担的工资成本相应地减少。但在实际工作中，劳动生产率的提高往往伴随着工资率的增长，从而又会使单位产品成本提高。因此，只有劳动生产率的增长速度超过工资率增长速度时，才能使产品成本降低。
五、费用报表的编制和分析
(一)各种费用明细表的结构和编制：按项目设置 1.制造费用明细表的结构和编制 2.期间费用明细表的结构和编制
(二)各种费用明细表的分析 1.生产性费用
如制造费用中的折旧费、修理费、机物料消耗等，这些费用的变动与企业生产规模、生产组织、设备利用程度等有直接联系。这些费用的特点，既不同于与产量增减成正比例变动的变动费用，又不同于固定费用。
2.管理性费用
如行政管理部门人员的工资、办公费、业务招待费等。管理性费用的多少主要取决于企业行政管理系统的设置和运行情况以及各项开支标准的执行情况。
3.发展性费用
如职工教育经费、设计制图费、试验检验费、研究开发费等。这些费用与企业的发展相关，实际上是对企业未来的投资。但是这些费用应当建立在规划的合理、经济、可行的基础上，应将费用的支出与取得的效果联系起来进行分析评价。
4.防护性费用
如劳动保护费、保险费等。这类费用的变动直接与劳动条件的改善、安全生产等相关。显然，对这类费用的分析就不能认为支出越少越好，而应结合劳动保护工作的开展情况，分析费用支出的效果。
5.非生产性费用
主要指材料、在产品、产成品的盘亏和毁损。分析这类费用发生的原因，必须从检查企业生产工作质量、各项管理制度是否健全以及库存材料、在产品和产成品的保管情况入手，并把分析与推行和加强经济责任制结合起来。
施工企业与其他行业相比，其生产的产品、生产经营活动等都具有许多显著的特点，而这些特点又决定了施工企业会计具有与其他行业会计不同的特点。研究这些特点，对于加强企业的经营管理与核算都具有重要的意义。
(一)施工企业生产经营活动的特点
由于建筑产品的固定性、多样性、施工周期长等特点，决定了施工企业生产经营活动具有以下几个主要特点：
1.施工生产的流动性。施工生产的流动性是由建筑产品的固定性决定的，主要表现在：不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工;生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工;施工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工，等等。
2.施工生产的单件性。施工生产的单件性是由建筑产品的多样性决定的，主要表现在：每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求;施工条件千变万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水文等条件不同，其生产也会有很大的差别，等等。
3.施工生产的长期性。施工生产的长期性是由建筑产品的周期长所决定的，主要表现在：建筑产品规模都比较大，极少有当年施工当年交工的;施工作业要求有一定的保养期，如混凝土的操作必须保证一定时间的保养期，否则，将严重影响建筑产品的质量，等等。
4.施工生产受自然气候影响。建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不利的影响。
(二)施工企业会计的特征
由于上述施工企业生产经营活动的特点，决定了施工企业会计具有以下几个主要特征：
1.采取分级管理、分级核算。施工生产的流动性，决定了企业的施工及管理人员、施工机具、材料物资等生产要素，以及施工管理、后勤服务等组织机构，都要随工程地点的转移而流动。因此，施工企业在组织会计核算时，要适应施工分散、流动性大等特点，采取分级管理、分级核算，使会计核算与施工生产有机地结合起来，充分调动各级施工单位搞好生产的积极性。同时要更加重视施工现场的施工机具、材料物资等的管理和核算，及时反映它们的保管和使用情况。以避免集中核算造成会计核算与施工生产脱节现象。
此外，施工生产流动性的特点，还决定了企业施工队伍每转移到一个新的施工现场，都要根据施工的需要搭建各种临时设施。因此，施工企业还须做好有关临时设施的搭建、施工过程中的价值摊销、维修、报废、拆除等方面的会计核算工作。
2.单独计算每项工程成本。由于建筑产品的多样性和施工生产的单件性等特点，这就决定施工企业不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算每项工程成本。即建筑产品的多样性和施工生产的单件性，决定了施工企业的工程成本核算对象经常发生变化，施工生产费用的归集和分配必须紧紧围绕着确定的工程成本核算对象来进行，严格遵循收入与费用配比的会计原则。同时，由于不同建筑产品之间的差异大、可比性差，不同建筑产品之间的实际成本之问不便进行比较，因此，施工企业工程成本的分析、控制和考核不是以可比产品成本为依据，而是以预算成本为依据。此外，施工企业除了主要计算建筑安装工程成本之外，还需要计算其附属工业产品成本、机械施工及运输单位的机械作业成本以及企业内部非独立核算的辅助生产部门所生产的产品成本和提供劳务的成本等。
3.工程价款结算方法独特。施工企业的建筑产品造价高、周期长等特点，决定了施工企业在施工过程中需垫支大量的资金。因此，对工程价款结算，不能等到工程全部竣工后才进行，这样势必会影响施工企业的资金周转，从而影响施工生产的正常进行。所以除工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价款外，大多采用按月结算、分段结算等方法。为了进一步解决施工企业垫支资金较多的问题，须向发包单位或建设单位预收工程款和备料款，待办理工程价款结算时，再予以扣还。
此外，由于施工周期长，对于跨施工的工程，施工企业还需要根据工程的完工进度，采用完工百分比法分别计算和确认各的工程价款结算收人和工程施工费用，以确定各年的经营成果。
4.成本开支受自然力影响。旋工企业由于建筑产品体积庞大，决定了施工企业一般只能露天施工，有些施工机械和材料也只能露天堆放，受自然力侵蚀的影响很大。因此，成本核算应考虑风、霜、雨、雪等气候因素造成的停窝工损失;施工机械除使用磨损外，受自然力侵蚀而造成的有形损耗也较为严重，其折旧率相对较高;在进行材料核算时，也要考虑因自然损耗造成的损失。
2006-7-1 14:43【大 中 小】【打印】【我要纠错】
企业筹建期一直没有明确的时间段划分标准，这给新办企业的会计核算带来了难题。在此，笔者通过
实例，对筹建期的划分及其相关会计核算问题进行探讨。
例如，某公司股东2003年5月1日签署协议筹办一加工企业，2003年9月开始建厂，同年11月取得法人营业执照，2004年9月1日部分厂房开始使用，进行试生产并销售产品，但仍有部分厂房在建，而且已使用厂房与在建厂房是一个整体，属同一项工程。2005年4月厂房全部建造完毕，正式开始生产销售。那么，该如何划分该企业筹建期?企业筹建期购入的无形资产和无需安装的设备是否应该摊销和计提折旧?若摊销或计提折旧，又该如何列支?该企业2004年9月试生产后，哪些支出应计入试生产的产
品成本中?其他支出又如何列支?
对于筹建期的划分，《企业会计制度》没有明确的规定，税法规定倒有不少版本，比如《国家税务总局关于外商投资从事房地产开发经营征收所得税有关问题的通知》(国税发[1995]153号)、《国家税务总局关于新办企业所得税优惠执行口径的批复》(国税函[2003]1239号)等都有涉及。但是，这些都是针对税收做出的政策规定，如果财务上有更明确的规定，企业在进行会计核算时应当遵守财务上的
规定。
根据财政部《关于外商投资企业筹建期财政财务管理有关规定的通知》(财工字[1995]223号)中第1条的规定，中外合资、合作经营企业自签订合同之日起至企业开始生产经营(包括试生产、试营业)为止的期间、外资企业自我国有关部门批准成立之日起至开始生产经营(包括试生产、试营业)为止的期间为筹建期。因此，对于内资企业也应当以实际有了生产、销售、提供劳务或者其他经营行为之日作为“开始生产、经营”之日，如果难以确定“开始生产、经营”之日，则可以依据税法规定“以营业执照签发之日作
为„开始生产、经营‟之日，并据以确定企业的筹建期。”
据此，上例中的筹建期应当是股东协议成立公司(即2003年5月1日)合同签署之日起到2004年9月1日止，在此期间发生的有关费用列入“长期待摊费用——开办费”，包括筹建人员工资、差旅费、培
训费、咨询调查费、交际应酬费、文件印刷费、通讯费、开工典礼费等。
企业在筹建期时可能会购入无形资产或无需安装的设备，根据有关规定，企业筹建期发生的资本支出不准在开办费中列支，包括购建机器设备、建筑设施、各项无形资产等支出。那么，筹建期购入的无形资
产和无需安装的设备是否应该摊销和计提折旧?
根据《企业会计准则——固定资产》第17条的规定，除“已提足折旧仍继续使用的固定资产、按规定单独估价作为固定资产入账的土地”情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。根据《企业会计准则——固定资产》第21条的规定，企业在当月增加的固定资产，从下月起计提折旧。根据《企业会计准则——无形资产》第15条的规定，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。因此，在筹建期内购入的无形资产和无需安装的设备应该摊销、计提折旧。那么，对它们的摊销和折旧如何列支?根据《企业会计制度》的规定，筹建期间的费用应记入“长期待摊费用——开办费”科目，在企业开始生产经营后一次性摊销记入当期的管理费用。因此，企业可以单独设二级科目“长期待摊费用——无形资产摊销”进行筹建期无形资产摊销的核算，在企业开始生产经营后一次性摊销记入当期的管理费用;并可单独
设二级科目“长期待摊费用——折旧”进行筹建期固定资产折旧的核算，在企业开始生产经营后分期摊销进
入产品的生产成本。
企业经过筹建期进行试生产后，需列支有关的费用支出。这些支出主要有：与继续建造有关的支出、与产品生产有关的支出、前面延续的无形资产摊销和固定资产折旧、已完工并开始使用的固定资产的折旧等。根据有关规定，与继续建造有关的支出继续计入在建工程;与产品生产有关的支出要区分，属于期间支出的计入期间费用，产品成本则根据确定的成本核算方法进行;前面延续的无形资产摊销进入期间费用;前面延续的固定资产折旧要根据资产的使用情况直接摊入试生产的产品成本或延期摊入产品成本;已完工
并开始使用的固定资产的折旧直接摊入试生产的产品成本。
上例中，企业在2004年9月试生产后，应以前面所列内容为基础，根据自身情况具体处理。
随着社会主义市场经济的不断发展，民营企业已成为社会经济生活中不可缺少的重要组成部分，它在促进市场竞争，安置失业人员，增加就业机会，减轻就业压力，方便群众生活，推进技术创新，推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。但是，我们应该清楚地看到，民营企业在财务会计方面存在着一些不可忽视的问题，有些还相当严重，应引起
我们足够的重视。
一、存在的问题
1、核算主体界限不清，即企业产权与个人财产界限不清。民营企业的经营权与所有权的分离往往不那么明显，尤其是在有些小民营企业中，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，企业的财产就像银行的“活期存款”一样，可以自由存取，不
受任何限制，给会计核算工作带来不少困难。
2、会计基础工作薄弱。会计机构设置与会计人员任用不符合会计规范要求。基于成本考虑，在会计机构设置上，有的民营企业干脆不设置会计机构，有的即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确，而且设施简陋，缺乏一些必要的硬件设备，办公条件差。在会计人员任用上，民营企业最常见的做法就是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职，这些人往往身兼数个单位，一般定期来做账，会计核算的及时性和准确性难以保证。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是，民营企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较低等，使得其对优秀人员的吸引力远不如一些大企业，会计队伍不稳定，跳槽较为频
繁。
3、建账不规范或不依法建账，会计核算有违规操作现象。有些民营企业根本不设账，以票代账，或者虽然设账，但账目混乱。还有相当一部分民营企业设两套账或多套账，不按规定使用会计科目，张冠李戴，无视会计核算的一般原则，待摊费用、预提费用不按规定摊提;
收入与费用不配比;人为操纵利润;采用倒轧账方式记账等等时有发生。
4、内部会计监督职能没有发挥出来。由于民营企业的管理者常干预会计工作，会计人员由于受制于管理或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，会计的监督职能无法进行。
5、内部管理制度缺失。民营企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等残缺不全，或者虽有其中几项制度，但在实际工作中从未认真执行过。部分民营企业管理者也已认识到这些问题，但是依靠现有的
管理水平和人员素质无法建立健全这些制度。
6、不按规定保管会计资料。不少民营企业不按会计档案要求妥善保管会计资料，由于条件限制，民营企业的会计资料，既没有专门的地方存放，更没有专人负责。由于随意存放，会
计凭证、账簿、报表丢失、毁损情况屡屡发生。
二、对策
1、尽快建立与民营企业相适应的会计制度。由于民营企业会计人员素质良莠不齐，在进行会计制度设计时应充分考虑操作上的简便易行，在会计报表体系设计中，应只要求编制简化财务报告，而且只要求较为简略的资产负债表和损益表就可以了，免除编制现金流量表。会
计科目设置上应考虑通用性，同时在制定会计制度时，尽量要求同现行的会计制度相一致。
2、加强会计基础工作，提高会计工作质量。(1)加强单位内部会计管理的制度建设。建立健全单位内部会计管理制度是贯彻执行会计法规，保证单位会计工作有序进行的重要措施，也是加强会计工作的重要手段。内部会计管理制度具体包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制、财务处理程序制度、内部牵制制度、财务会计分析制度等。必须加强民营企业内部管理制度建设，从制度上保证会计工作水平的不断提高。(2)加强会计档案管理，完善会计工作交接手续。会计档案是记录和反映经济业务的重要历史资料和证据，企业必须严格按规定对会计档案进行整理立卷、装订和保管。会计档案保管期满，应严格按规定程序填制审
批表，建立销毁清册并经过审批以后方可销毁。
3、加强会计队伍建设，提高会计人员素质。(1)民营企业应按规定设置会计机构，根据自身业务量的大小，配备足够的、业务素质较高的会计人员，同时企业应制定一系列优惠政策，吸引、留住会计人员，坚持以人为本，从工作、生活等方面关心和爱护会计人员，积极支持会计人员开展工作，稳定会计队伍，杜绝无序跳槽现象的发生。(2)会计人员应不断加强业务学习，熟悉会计的基本知识，以及行业会计制度，练好基本功，掌握操作技能，以适应不断变化的形势要求，同时不断加强对政策法规的学习，严格按照会计制度和相关政策法规处
理各种会计事项，不断提高会计人员业务水平和职业道德素质。
4、实施企业内部激励机制。会计工作是一项繁杂、耐心细致的技术工作，单位领导应给予高度重视。会计法规明确规定，各单位领导人对本单位的会计工作负有领导责任。各单位应当妥善安排会计人员的培训，保证会计人员每年有一定的时间用于学习和参加培训。对于工作突出的会计人员应该予以嘉奖，对不能胜任会计工作的人员，要从会计岗位上调换下来。
5、充分发挥中介机构作用，加强民营企业外部监督。从目前我国民营企业的现状来看，靠企业自身来规范会计工作是不现实的，应更多的借助于外部监管，帮助民营企业实现会计规
范化。
总之，要解决民营企业会计工作规范化问题，光靠少数企业会计人员的努力是很难达到的。只有在促进民营企业健康发展的过程中，解决民营企业中的一些实际困难，帮助民营企业实
现科学化管理，才能使民营企业从根本上解决会计工作规范化问题。
财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、银行相关手续费等。
小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。
小企业发生的财务费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”。
【例】某企业于20××年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：
1月末，预提当月份应计利息=360 000×5%÷12=1 500(元)
借：财务费用 1500
贷：应付利息 1500
同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理。
借：银行存款 400
贷：财务费用 400
摘要：为了更好地实施预算会计和企业会计，我们需要清晰地了解它们的差异。只有这样我们才能提高财务管理的效率，使之更好地为企业或组织的发展服务。基于此，本文在介绍了预算会计和企业会计基本内涵的基础上，分析了它们在核算上的差异，主要包括：核算基础不同，核算的内容和方式不一样，会计等式不一样，收入、支出的核算方式不一样，以帮助相关单位更好地进行财务管理。
关键词：预算会计;企业会计;核算;差异
1.引言
企业是以盈利为目的的组织，财务管理中使用企业会计核算方式。采用这种方式，企业的财务管理人员管理企业的资金的流动情况，并通过财务管理数据分析企业的运营状况是否良好。各级政府部门、行政单位和各类非营利组织等相关组织单位，财务管理中使用预算会计核算方式，采用这种方式，可以明确专款专用，有效地管理财政资金。预算会计和企业会计作为会计的两个分支，具有一定的共性，即通过一定的方式将企业或者单位组织的资金运动以数据的形式呈现。当然，它们也具有很多不同点。为了更好地区分预算会计和企业会计，提高会计核算效率和水平，本文在核算角度上，对两者进行了对比。
2.预算会计与企业会计在核算上的差异
2.1两者核算基础不同
由于预算会计与企业会计分别用于不同的部门，部门的性质不同，自然决定了其核算基础不同。一般而言，预算会计用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织，属于非盈利单位。企业会计用于企业组织，企业组织的目标就是盈利。在政府等机关单位，核算的对象主要是政府财务。政府的财务资金的主要来源是税收。在使用资金时，需要注意的是专款专用，保证政府的财政资金能够取之于民、用之于民。避免政府单位相关人员利用公款消费，贪污腐败。同样，预算会计制度也可以对纳税人进行监督。通过严格的核算，避免偷税、漏税以及企业造假账等企业的违法违规行为。企业的经营目标就是盈利。企业通过会计来反映企业的运营状况，如应收账款、流动资金数量等都成为判断公司运营状况的重要指标。尤其对于上市公司而言，会计数据更是投资人投资的重要参考。通过财务数据，投资人可以了解企业的经营状况是否良好，进而做出正确的投资决策。另外，企业通过财务数据反映企业的运营成本、生产成本，进而进行企业整体范围的成本的控制。总之，企业会计的核算基础是围绕企业盈利而进行的。
2.2核算的内容和方式不一样
各级政府部门、行政单位和各类非营利组织等主要针对资产、负债、净资产、收入和支出，而企业主要针对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。核算对象不一致由核算基础不一样决定的。在事业单位固定资产不计提折旧，对外投资一般为大型的公共项目支出，如桥梁、公路以及其他政府公共项目，或者是投资基金。预算会计实行专款专用，严格监督资金的用途，没有成本核算，也没有利润以及利润分配、使用的核算。而企业不同，企业需要严格核算成本和收益。对于固定资产要计提折旧，不同的企业的计提折旧方式也不同。企业会计重视利润以及利润分配。首先这些数据是企业运营绩效的体现。一方面，良好的利润收入可以为企业获得更多的投资，以实现企业的扩大在生产;另一方面，利润率可以作为企业经营绩效的评价指标，帮助企业的决策层及时发现经营管理中的问题。
2.3会计等式不一样
预算会计的会计等式为：资产=负债+净资产，这一等式反映了事业单位特定时间点的资产负债与净资产的会计等式;结余=收入-支出，这一等式反映了事业单位在相应的活动中的收支、结余情况及净资产增值情况的动态等式。其中净资产是指固定基金、事业基金和结余。固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金，其相应的增减按照固定资产账面余额的增减而变化。事业基金是指一般基金和投资基金。结余包括事业结余和经营结余。一般情况下事业结余在年末时转入结余分配;而经营结余也一般在年末时就转入结余分配。如果出现亏损的情况时，就不予结转。
企业会计的会计等式为：资产=负债+所有者权益。其中所有者权益是指股东权益。由此等式看以看出，企业会计核算的基础是盈利。该等式反映了资本所有者的资金变化情况，有效地体现对债权人权益的保护。
2.4收入、支出的核算方式不一样
预算会计中的收入来源多种多样，包括政府财政的拨款、地方政府的资金支持、社会大众的募捐资金、企业捐赠等等。因此，在预算会计中对于收入的核算相对要复杂很多，需要根据不同种类的收入进行相应的特殊计算。另外，预算会计中的收入受到外界的影响比较大。例如自然灾害造成的大规模人员伤亡和经济损失，此时社会各界以及政府会相应的给予一定的资金支持。如洪涝灾害、汶川地震、玉树地震以及南方雪灾等，政府、企业以及个人都给予了一定的资金支持。
企业会计核算基础是盈利，因此采用权责发生制的原则进行核算。对于不同来源的收入须需要采用不同的记账形式。而对于支出，事业单位的支出强调专款专用，取之于民、用之于民，不以盈利为目的。而企业的支出则是依据业务需要进行，以盈利为目的。每一项支出都应该有相应的收益。
总结
预算会计和企业会计作为会计方式的两个分支，具有一定的相同点和不同点。各自在相应的组织或者单位发挥着反映财务信息、资金运动状况等职能。根据会计数据，可以判断企业的运用状况是否健康;根据会计数据，可以明确组织单位内的财政资金流向，进而监督财政资金的用途，避免资金浪费以及贪污腐败等现象的发生。
参考文献：
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