财务报表舞弊审计探讨
近年来财务报表舞弊案件不断发生，不仅给投资者造成了巨大的损失，为其提供审计的事务所及注册会计师也受到了撤销证券资格、罚款及终身不得进入证券市场等处罚。财务报表舞弊已成为审计师报表审计中所面临的主要风险。
一、财务报表舞弊审计难点
(一)财务报表舞弊经过专业人士精心设计
与因错误导致的报表错报不同，舞弊财务报表大多是高层参与指挥或设计的，而很多拟上市公司及上市公司的CFO曾经是审计师，非常熟悉审计的方法及策略，会有针对性的设计一些看起来合理的指标，甚至对审计师可能提的问题也早已做好了解释并统一口径，增加了审计难度。
(二)难以识别的关联方
在财务报表舞弊中，企业虚构一些交易几乎都是通过某些关联方来完成的。但在审计实务中，这些关联方却具有很大的隐蔽性，如有的只是管理层或控股股东的同学或朋友，注册会计师要在有限的审计时间内要识别这些关联方常面临很大的困难。
(三)一些外部人员的参与增加了舞弊报表的“可信度”
如天丰节能地方政府协助企业完成交易。审计实务中甚至还出现了企业与银行工作人员串通，其实企业并无存款，但却可以取得正常的银行函证回函。这种情况通常会由于审计师信任外部取得的证据而无法发现其报表舞弊。
(四)日益创新的舞弊手段
近几年的财务报表舞弊中，大股东利益输送的方式等也常采用更加隐蔽的方式。如审计实务中曾出现有的企业人员的工资只在企业列支一部分，而另一部分则通过大股东实质控制的其他公司发放，与员工的劳动合同也有两份。
(五)利用注册会计师成本及时间限制增加核实难度
我国不论是IPO企业还是上市公司，通常都有严格的时间表，一些企业利用这些限制将亏空打入非常难以审计的领域，如在建工程中的水下工程等，通过增加审计难度来掩盖其财务报表舞弊。
二、财务报表舞弊审计对策建议
(一)业务承接前客户的诚信背景的谨慎审查可防患于未然
承接前对客户管理层的诚信、所处的行业、所处的区域等进行调查，若发现有重大的疑虑则及早拒绝承接。此时因与客户接触不多，审计师的判断常常更为可靠。而进入企业后审计师的判断常会受到企业的各种貌似合理解释的干扰。从项目合伙人的角度，当项目已完全展开时，若中途撤出会面临成本无法收回等压力而难以下定决心退出。
(二)充分利用大数据资料，将报表数据与被审计单位难以关注及控制的数据进行合理性分析
充分利用大数据时代的优势，收集一些看起来与被审计单位的关联度不明显且不容易操纵的官方数据，并将其与被审计单位的报表数据进行对照，分析其合理性。
1.利用当地税务局纳税百强等信息。当前很多地方税务局都会公布本地当年纳税百强、五十强的排名并同时公示其纳税金额。可以查看被审计单位是否进入当地的纳税排名，并将排名公示的纳税金额与被审计单位报表中反映的数据进行对照，分析其合理性。如某地方企业，按其报表反映的纳税超过亿元，但奇怪的是该企业却没有进入当地的纳税百强(纳税超2000万元即可进入)，与其进一步核实时对方主动终止了对事务所的委托。另一个企业已进入当地企业的纳税50强中的第21名，但其报表反映的纳税金额却比第9名的当地一上市公司高出很多， 企业也无法提供合理的解释。在具体使用时，纳税百强的名单一定需从地方税务局等官方网站上获取，曾经发现过某地的纳税百强居然有2个版本，而非官网的版本与企业提供的数据逻辑上相符合，出现这种情况，基本上可以断定企业存在财务报表舞弊行为。
2.利用政府官方的统计数据。如某企业利用当地出产的一种水果生产果汁，其采购都是现金交易，交易真实性核实存在一定的困难。后通过当地政府的官网统计数据发现，该企业使用的水果量竟然是当地该年度该种水果产量的近十倍(该水果具有特殊性，无法从外地采购)，而企业对此并不能提供合理的解释。
3.利用企业信用信息公示系统。2014年上线的企业信用信息公示系统，可以提供企业的注册地址，投资人等信息。可以核对企业提供的函证地址是否准确，投资人是否与被审计单位关联等。如发现某客户收到了准确无误的回函，但经工商查证该企业已注销。
(三)随机应变的审计方法及审计策略
对舞弊的财务报表的审计，审计师需采取灵活的审计方法及审计策略。
1.不可预知的审计样本。如函证及客户走访，通常审计师都是选择期末余额及交易额较大的样本进行，被审计单位了解了这种做法，就会对小客户做文章，审计师需在对大客户进行常规调查的同时，对小客户也适当发函或突击性走访，并高度重视发现的差异或异常。
2.随时调整审计的重点。如货币资金，注册会计师通常都会认为是非重要循环而不予重视，在安排人员时也常常安排助理人员负责该循环的审计。实务中有的被审计单位就利用助理人员经验不足，通过提供虚假的银行对账单，与银行串通提供虚假的银行函证回函等，制造合理的假象。
3.不确定的访谈企业基层人员。通常审计师在审计中会访谈企业的管理层，而对存在会计报表舞弊的企业，这些管理层在审计之前会对可能问到的问题进行准备，审计人员从其获得的回答常常是合理及一致的。而如果审计师不特定访问企业的基层人员却常常能获得一些企业真实情况的信息，若其与财务报表或管理层的解释存在重大差异则需高度重视。 实务中也有企业会明显地限制审计师接触其他人员，此时审计师应合理怀疑企业的管理层是否存在诚信问题。
4.次要的及非财务指标的分析。除了对毛利率、主要产品与生产能力及产出的匹配，还要关注其与副产品的合理关系。如新大地的招股书显示，2010年度、2011年度新大地有机肥耗用的茶粕对应用于生产有机肥的茶粕占比分别仅为2.54%和1.28%，远低于45%的技术工艺最低标准。
5.难以审计科目的合理性审查。审计实务中，审计师对在建工程金额真实性的审计常常比较困难。而万福生科等一些企业便利用在建工程协助其完成收入造假。首先从公司账户打入个人账户款项作为预付工程设备款，一部分预付工程设备款再以应收回款的形式由个人账户转入公司的款项，虚增在建工程的账面价值。审计师需根据其预算及监理等提供的进度资料对其支出的合理性进行测算，尤其当预付工程款是个人账户时更需引起关注，必要时可以聘请专家进行核实。
(四)从细节处着眼发现舞弊迹象
1.回函发件人名称是打印还是手写。当前地方银行对银行函证的回函中，有的会用打印好本行名称及地址的发函单，而有的则是手写，同一银行同时采用两种方式的很少。在对某客户的银行存款进行函证时，发现其回函快递单上分行的地址及名称是手写的，而该银行对其他客户的函证中发行该银行的回函快递单中分行的地址是打印的。企业无法提供合理解释，后又结合其他证据证明企业存在财务报表舞弊。
2.不要轻信企业提供的免税文件。如某企业开发某种教育软件，并通过与学校合作的方式取得收入。当年收入1亿多元，但企业却几乎没有缴纳税款。项目组在询问企业时，企业提供了国家税务总局对其出具的一份免税文件。奇怪的是，国税总局对一个普通的企业出具免税文件非常少见，而从国家税务总局的法规库中也查不到该文号的文件，从文件的行文风格上看也不符合通常税务局的表述方式，后证实该文件为假文件。
(五)合理利用知情者发现线索
一些人员愿意以不记名方式将其所掌握的线索透露给审计师，审计师可以想法建立一定的通道，并对其提供的线索进行核实。如把所住宾馆及房间号让企业很多的人知悉等。尤其对各种潜在的关联方识别，这种方法常可以提供可靠的线索。
三、结语
财务报表舞弊具有多样性及易变性，没有固定的审计程序或方法可以识别所有的财务报表舞弊，审计师在审计实务中需根据新出现的舞弊方法或手段，机动灵活地调整审计方法及审计策略，降低财务报表舞弊带来的审计风险，提高审计工作质量。
编辑：秦思慧
作者：杨国杰
财务报表舞弊是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的行为。而现代风险导向审汁强调以识别和判断财务报舞弊风险为切入点，重视财务报表重大错报风险，重视从财务报表之纠、获取审汁证据，以防范被审计单位的财务报表舞弊。
作者：周雅琳 李丽娜
目前，有的企业为了应对各种检查，往往弄虚作假，搞两套账或多套会计报表，严重违反了会计准则和会计制度，扰乱了经济秩序，损害了企业信誉。对此，我们如何审计企业虚假财务报表，笔者谈点粗浅看法，供作参考。
一、企业财务报表作假动机与主要手法
在社会信用秩序较差的环境下，企业财务报表作假几乎是一个普遍的现象，尤其是民营企业更为严重。如何识别企业报表的真假是一个严峻的挑战。
企业财务报表作假的主要动机：一是逃税，这种作假的主要手段是少计收入、少算利润，账外有账、账外无账。二是为了对外宣传、树立形象、对外融资与合作，这种作假的主要手段是虚增资产、虚增收入、少计成本等。
根据企业作假的性质，可以简单区分为三种作假：一是根据会计准则，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是做出基本的假象，编造一些凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的；三是根本没有依据，账务混乱。从企业虚假财务报表程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等，报表虚假的主要内容有：
1.虚增利润，如通过应收账款虚增收入；根本未发生的收入，假造合同或签署假合同增加利润；未发生的投资收益，营业外收入等。
2.虚减成本，如加大存货，将成本减少；少计成本或延迟计入成本，该计提的折旧不计提。
3.虚减利润，主要是将已发生的销售不计入收入，而将可比的成本仍然计入成本；发生的现金收入不入账，成本照记。
4.虚增资产，如虚增往来款；对土地、房产、无形资产进行不可靠的评估，虚增资产和权益。
5.虚假重组，虚假投资，借款不入账。
6.不遵循基本的会计原则，胡乱记账。如账表不符、账账不符、账实不符等。
二、对企业财务报表的基本认识与理解
企业财务报表是一个有机的整体，各个报表之间是有机联系的，具有比较明确的勾稽关系。企业如果只是在一个方面作假，通过分析是可以发现的，这是不高明的作假。即使是这样，也需要我们对财务报表之间的关系有比较清晰的认识和了解，同时也需要对有关行业特点有一定的了解。否则可能就无从下手。
如果作假者明白上述道理，其作假就会充分考虑到这些关系，就会进一步作假。这时仅靠分析财务报表就很难发现企业的真实情况，至多可以发现一些疑点或重点。这就需要进一步进行审计核实，才能找到比较可靠的证据，才能掌握企业的真实情况。
财务报表是企业一个阶段经营活动的结果，应与企业的经营活动密切相关。如果发现企业的经营活动方面的资料与财务报表之间有明显的差异，说明财务报表虚假的可能性较大。企业的经营活动很多，如扩大生产经营规模，新建生产设施，进行对外投资，进行新产品开发，增资扩股，加大广告宣传，增加融资等等，在了解企业内部工作总结和工作计划的基础上，企业的主要经营活动应该有一个把握，将之与企业的财务报表进行对比，是可以发现有关问题的。
1.企业财务报表及各科目的认识。
（1）各项资产的理解
资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产与递延资产等。
流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个经营周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。
首先是货币资金。这个科目最易理解，货币资金包括库存现金和银行存款。
短期投资一般包括短期股票投资、短期债券投资、短期其他投资。短期投资要求有较高的流动性和安全性，有一定的盈利性。短期投资应按照市价与成本孰低的原则计提跌价准备。企业进行短期投资一般有三种情况：一是有闲置的资金，努力运用，增加收入；二是挪用信贷资金，进行投机；三是被迫进行的，如抵债、关系投资等。对短期投资的形成要关注。要注意是否有把长期投资放在短期投资科目内，故意提高短期偿债能力。
应收票据是指企业因销售商品产品提供劳务等而收到的商业汇票，包括我们承兑汇票和商业承兑汇票。我国目前主要是我们承兑汇票，应收票据是未到期和未贴现的。要搞清是我们承兑汇票还是商业承兑汇票，我们承兑汇票的风险较小，流动性较高，而商业承兑汇票的风险较大。
应收股利、应收利息。应收股利是企业因股权投资而应收取的现金股利和应收其他单位的利润。应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息。应收利息只核算购入的分期付息，到期还本的债券的应收利息。到期还本付息的长期债券应收的利息，在长期债权投资科目核算。
应收账款是指因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。
（2）各项负债的理解
流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个经营周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、福利费、股利、应交税金、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等。
（3）所有者权益的理解
所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产－负债＝所有者权益。
（4）损益表的认识
简言之，损益表的“损”是指成本费用及其所有支出，“益”是指的全部收入，当收入项目大于支出时为利润（即益），反之为亏损（即损）。
（5）现金流量表的认识
现金流量对于衡量企业经营状况是否良好，是否有足够的现金偿还债务以及资产的变现能力等具有重要作用，但很多小企业没有编制现金流量表。
2.财务报表间关系的认识。
（1）财务报表间的基本关系
A.资产总计=各项资产之和
B.资产=负债+权益
C.主营业务收入-折扣与折让=主营业务收入净额
D.主营业务收入净额-主营业务成本-主营业务税金及附加=主营业务利润
E.主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用=营业利润
F.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出
G.利润总额-所得税-少数股东损益=净利润
H.现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量额+汇率变动对现金的影响。
（2）期间变化
资产负债表中，期初各项资产与期末各项资产之间的变化应是企业各项经营活动的逻辑化的结果，而且应与有关收入负债权益有比较合理的关系。
A.权益的变化
权益是企业偿还贷款的重要基础，企业在争取贷款时，故意把权益增大的可能性很大，我们必须高度关心。权益增长的基本原因有以下几个：如增资扩股，评估资产增加资本公积、未分配利润等。未分配利润将资产负债表与利润表联系起来。搞清企业的权益是否属实，可以从这个角度进行入手进行分析。
B.总资产的变化
总资产增加的原因：一是权益的增加；二是通过增加借款，增加拖欠款，从而使资产能够增加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收账款等。
C.应收账款的变化
应收账款是企业的重要资产，而且可以反映企业的经营是否正常，也与销售收入的真实性有密切关系，因此对该项资产的变动必须引起高度重视。
D.销售收入
工业企业的销售收入主要取决于产量，这与企业的生产能力有关系、与生产能力的利用有关系、与企业产品结构有关系、与新产品的开发有关系、也与产品的价格有关系。销售收入与存货、应收账款、固定资产等有密切的关系。销售收入的变化也与这些因素有密切关系。
（3）流量与存量的关系。
资产负债表内的各科目记载的是存量。存量是某个时点上的数据，在这个时点上它是多少。随着时间的变化，存量会发生变化，如存货，在某个时点上是600万元但可能过不了一天，存货就发生了变化，如变为900万元。各项资产都有这个特性，只不过有些变化较慢，如固定资产，如果不新增固定资产，其原值不变，但折旧在计提，固定资产净值在变化，但变化幅度较小。
流量是指在一个时期内发生的财务指标，如销售收入，它是一周、一个月、半年或一年内累计的，在某个时点上无法计算。
（4）几个重点关系的认识
A.销售收入与税金关系
我们都知道，大部分企业都要交纳增值税或交纳营业税，在企业经营方式没有明显改变的情况下，企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因而可以从这个角度来分析企业的销售收入是否虚增。
B.利润与所得税的关系
企业应交纳所得税，除了享受所得税优惠政策外，企业应依法交纳的所得税，当然，对外参股投资收益是不交所得税的。因此，根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，如有的企业一边上报利润多少多少，但企业所得税为零，因而可以通过对所得税与利润总额及税后利润之间的关系简单判断企业有无虚假的利润。
C.经营活动产生的现金流入量与销售收入应收账款的关系
正常情况下，经营活动产生的现金流入量应接近于销售收入应收账款的增加额，如果出入很大，可以再看预付账款是否增加很多。出入仍较大，就应引起高度关注值得我们怀疑应继续搞清原因。
D.固定资产的增加
固定资产的增加是企业扩大生产规模的重要方式，也是我们衡量企业实力和进行财产抵押的主要资产。固定资产增加的主要原因有：通过企业自身进行建设形成的，如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进而增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等。固定资产的增加应与企业的经营计划相关，如扩大生产规模、增加经营领域、改进办公条件等。如果没有明显的相关计划，固定资产的增加就可能是虚假的，或者是没有盈利性的。
三、分析财务报表重点、疑点基本方法
我们希望看到企业的真实情况，但并不需要对所有的账目进行审查。因此，我们希望了解清楚的方面作出重点的分析就可以了。而且通过重点分析，可以比较容易发现企业财务报表是否存在重大的虚假方面。
1.重点分析法
重点分析就是根据每个企业的特点，把握住我们希望了解的重点。重点分析，就是抓住主要矛盾对于财务报表中影响最大的科目进行重点追踪和关注。一般的原则是，占企业资产规模比重较大的科目是重点，如其他应收账款占比较大，固定资产占比较大等。重点分析法只是提示我们应关注的焦点，并不能解决财务报表的真实性问题。
关于收入利润，一般来讲，对于正常经营的工业企业来讲，财务分析的重点是企业的销售和盈利。因为只有正常的经营才是还贷的根本保证。在这方面，我们可以根据以下基本关系进行分析，企业的产品价格基本是随行就市的，产品价格的波动是正常的，但一般来讲波动不会太大；企业的产量受制于企业的生产能力、市场的容量、企业的竞争力，因此，对于企业的销售收入，我们可以根据企业的生产能力进行基本的分析，判断其真实性。收入的不真实有两种可能，一是虚增收入，一种是虚减收入，一般来讲，在向我们报送的报表中，企业虚增收入的可能性较大。从企业的生产能力可以分析出企业的最大收入，作为判断企业是否虚增收入的一个标准。这其实是一个常识，如果出现明显的违背常识的情况，就应作为一个疑点和重点。
关于负债，主要的问题是有无漏记重大的债务如我们借款等。
2.期间对比法
主要是找出年度间变化较大的科目，作为审计调查和分析的重点与疑点。如应收账款、其他应收账款是否增长迅速，在建工程、固定资产是否有明显变化，无形资产的变化，短期投资与长期投资的变化等。通过比率变化也可以看出一些问题。
对于负债方，也要进行对比，如权益是否发生重大变化，应付账款是否明显增加等。对于利润表，也应进行类似的分析。如销售收入、管理费用、营业外收入等。
3.行业对比法
从行业来看，可以参考的指标主要有：销售成本率，销售利润率，应收账款周转率，总资产周转率，固定资产周转率，总资产报酬率，净资产收益率，流动比率，速动比率等指标。
通过行业对比，发现特异的指标，如销售利润率过高，就要分析原因，如是否有虚减成本，虚增收入的情况。
四、现场审计调查核对财务报表的主要方法
1.做好宣传沟通工作，要求企业提供真实财务报表。首先应与企业做好宣传沟通工作，同时还要求企业法人和财会人员作出承诺。如果企业不能提供真实的报表，告知他们属严重违反了会计准则和会计制度行为，一旦发现企业隐瞒重大的真实情况，企业应该承担法律责任。通过说明这一观点，以此来促使企业提供仅可能真实的财务报表。
2.现场审计调查核对财务报表。主要科目的核查分为三类：一是通过现场可以观测的，二是需要现场查看并索取凭证的，三是主要通过凭证验证和抽样审计调查的。我们可以首先抓住重点和重大疑点，进行相关科目的核查。对于销售收入，如果发现增加较大，就应作为重点。销售收入的核查可以通过审查销售合同、收入明细账、一段时期的出货单或送货单和银行对账单来核查，一般来说企业内部出货单都有严格的编号，我们核查时一定要注意送货单的编号的连贯性，以防企业提供虚假的出货单。对于疑点，要一查到底，，通过它来对企业财务报表是否存在虚假、虚假的程度、性质作出区分，进而对偿债能力作出判断。对于固定资产、在建工程、土地等无形资产，可以通过实地查看来粗估，如有疑问可以要求企业提供相关的所有权凭证来核实。对于应收账款、其他应收款，可以查看明细账，然后通过抽查的方式进行核实，如向企业要有关客户的电话，直接了解情况。对于其他应收款，也可以通过类似的方式核实。对于存货，要实地查看当前的存货，查看仓库。查看一段时间的出入料和产品单据。查账要求表与总账、明细账、凭证、实物或权属证明（合同、证书等）一致。企业解释不清、有矛盾，或者不愿让看的，都是我们怀疑的依据。
此外，在现场审计查账时，我们还需同时关注企业一定时期每月的水电费发生额、员工工资发生额，一方面可看出企业生产的季节性，另一方面，通过询问企业高管，看企业平均每月水电费、工资占产品成本的比例，就可推算出企业每月生产产品的成本，根据平均毛利率就可推算出企业每月的产值，然后与企业提供的内部报表相比较，分辩其真伪。
（作者单位：九江县审计局）
作者：章征明
企业财务报表是全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的会计信息资料。在企业审计中，对于业务规模较大，内控制度系统比较健全，管理基础较好的被审计单位，如果审计人员首先分析检查财务报表，从中发现异常变动，确定审计重点，审计工作就能起到事半功倍的效果。那么，审计人员如何对财务报表开展审计呢?结合企业审计实践，笔者认为，应重点把握以下三个方面：
一、财务报表常规性审计
对财务报表常规性审计主要包括报表编制是否符合规定的手续和程序;各种报表如主表、附表、附注以及财务情况说明书的编制是否齐全;报表的截止日期是否适当，资料来源是否可靠;报表内容是否完整;各项目数据如年初数、期末数及小计、合计、总计是否正确;对主要财务报表应逐一核对，其他报表一般可先核对总数，发现差错和可疑问题再进行具体核对，对发现的差错和不平衡现象必须查明原因，找出源头。
二、财务报表勾稽关系的审计
财务报表之间存在着一定的勾稽关系，包括主表与附表、主表与主表、前期报表与本期报表、报表与账簿之间等。对报表勾稽关系的审计，可以进一步验证报表的正确性，分析企业资金运动的联系和趋势。报表之间的勾稽关系主要表现为：
㈠前期报表与本期报表的关系，即本期报表中有关项目的期初数等于上期报表的期末数，本期报表中有关项目的累计数是上期报表的累计数加本期发生数;
㈡本期报表内部各项目之间的勾稽关系，如资产负债表中“资产一负债=所有者权益”的平衡关系式等;
㈢主表与附表之间的关系，一般附表是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表的计算结果;
㈣各类报表之间的勾稽关系，如，资产负债表与损益表之间实际项目的勾稽关系等。
三、财务报表中有关内容的审计
对财务报表有关内容的审计是报表审计的核心，即对财务报表中有关数据进行审查分析，验证报表中的数据是否真实正确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动，并进一步观察企业经营活动的合规性、合法性和有效性。由于各种财务报表的性质不同，反映的内容不同，审计人员所审计的内容和方法上也不尽相同。如资产负债表是静态报表，反映某一时点的财务状况，它的资料来源主要来自资产、负债和资本等账户。这类账户属于实账户，既有余额可供核算，又有实物可供盘点，还可以经过调查分析取证以及进行平衡分析、结构分析等，以证实报表数据的真实性;但损益表却不同，其性质属于动态报表，反映的是某一时期的经营过程和结果，其资料来源于收入、成本费用等账户，一般无余额，也无实物供盘点，往往需要通过计算、摊销、分配才能得出其报表项目数;所以对它们的审计应采用不同的方法，以获取审计证据，取得审计成果。(本文内容仅为个人观点，文责自负)
2010-9-21 11:7 齐飞
简介：医药卫生事业关系亿万人民健康,关乎千家万户幸福,是重大民生问题,党中央历来高度重视。2009年4月6日,《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》(以下简称《医改意见》)发布,4月7日,国务院印发《医药卫生体制改革近期重点实施方案(2009—2011年)》(以下简称《医改实施方案》)。随后,《关于完善政府卫生投入政策的意见》等一系列医改政策性文件陆续出台。与此同时,2009年9月2日,国务院常务会议研究决定,包括医院在内的所有事业单位在2010年进行绩效工资改革,并明确了改革的原则和实施的步骤。但无论是医药卫生体制改革还是事业单位绩效工资改革,其成功实施都离不开社会各界的积极支持和广泛参与。在我国经济生活中扮演重要角色的注册会计师行业,自然也应在推动上述改革的进程中发挥应有的重要作用。
一、医院财务报表实施独立审计的紧迫性
(一)从医院的现状看
医院财务核算现状要求实施医院财务报表独立审计。目前，我国很多医院(尤其是社区医院和乡镇卫生院)在财务核算方面存在不少突出问题。比如，财务核算基础薄弱，账目不全、账账不符以及账实不符的现象突出。财务行为失范，财经纪律松弛，损失浪费惊人，违法乱纪时有发生。这些问题的存在直接影响了医院会计信息的真实完整，使得医院会计信息的质量与可信度一直不高。已对医院的科学发展造成十分不利的影响。显然，实施医院财务报表独立审计制度，将有助于优化医院治理结构、提高医院财务核算水平、提升医院会计信息质量。
2、医院财务监督现状要求实施医院财务报表独立审计。当前。对医院的财务监督主要局限于内部审计监督和外部政府监督(包括主管部门监督、财政监督以及审计部门的不定期审计监督)，受监督范围、监督水平、监督障碍等因素的影响。现行的医院财务监督已难以满足有关各方的现实需要，加强医院外部财务监管显得日益迫切和重要。实施医院财务报表独立审计制度，让注册会计师直接参与医院的财务监督，是强化医院外部监督约束机制的有效举措，有助于完善医院财务监督体系，弥补医院财务监督力量的不足，降低医院财务监督的成本，提高医院财务监督的成效。
3_医院内部控制现状要求实施医院财务报表独立审计。内部控制制度涉及医院的各个部门，贯穿医院工作的方方面面。健全有效的内部控制体系能够在维护医院资产的安全完整、确保医院会计信息的真实可靠、促进医院运行的有序有效等方面发挥重要作用。当前，我国许多医院在内部控制建设方面存在许多亟待解决的问题。比如。内部控制意识淡薄、理念落后、基础薄弱，内部控制制度缺乏科学性、系统性，内部管理权限划分不清。作为内部控制方面的专家，在向医院提供审计服务的过程中，注册会计师可以向医院提出内控方面好的意见与建议。这对强化医院内部控制意识，健全医院内部控制体系，完善医院内部控制流程，严格医院内控制度实施，提升医院内部控制运行实效，无疑将会发挥重要作用。
(二)从改革的视角看
1.医药卫生体制改革。卫生部统计信息中心公布的《2008年我国卫生事业发展统计公报》显示，2008年末，全国注册医疗机构(不含村卫生室)26.9万个其中：医院19712个，社区卫生服务中心(站)2.4万个，乡镇卫生院3.9万个。随着医药卫生体制改革的不断深入，政府投入的医改资金将越来越多。根据《医改实施方案》，为实现近期五项重点改革的目标，2009-2011年各级政府需要投入的医改资金将高达8500亿元(其中，中央政府投入3318亿元)。伴随医药卫生体制改革的持续推进与深化，其间将会有越来越多的工作离不开真实可靠的医院财务报表所提供的会计信息，将会有越来越多的工作离不开注册会计师行业的充分参与和大力协助。比如，如何合理核定医院医疗服务成本和预算补助金额;如何确保医改专项补助资金专款专用;如何弱化医改资金投入风险，强化医改资金的持续有效监管，确保医改资金的安全、规范和有效使用，切实提高医改资金的使用效果等等。根据医改相关文件的规定注册会计师可以在医改投入资金的事前审核、事中控制和事后审计等诸多方面发挥重要作用。显然，实施医院财务报表独立审计制度，发挥注册会计师行业的专业优势和审计监督职能，有助于提高医院财务报表的可信赖程度，持续改进医院会计信息质量，对于鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业，推动医药卫生体制改革的顺利实施，实现医疗卫生事业的全面科学发展将产生深远影响。
2.事业单位绩效工资改革。根据事业单位绩效工资改革的“时间表”，专业公共卫生机构和乡镇卫生院、城市社区卫生服务机构等基层医疗卫生事业单位自2009年10月1日起实施绩效工资。其他事业单位(大中型公立医院从理论上讲也应属于“其他事业单位”之列)从2010年1月1日起实行绩效工资。公共卫生与基层医疗卫生事业单位实施绩效工资所需经费将由县级财政保障。省级财政统筹，中央财政对中西部及东部部分财力薄弱地区给予适当补助。其他事业单位实施绩效工资所需经费，按单位类型不同，分别由财政和事业单位负担。事实上此次绩效工资改革是建立在政府财政补贴基础之上的一种考评模式，是实行基本药物制度、推进医药卫生体制改革的一项重要举措。随着各级医院逐步实施绩效工资，政府将会对绩效工资的投入效率和使用效果进行全面考察和客观评价。同时。医院绩效工资考核的公平公正也将备受社会各界关注。这就需要我们适应绩效工资改革和医院内部财务管理需要，积极稳妥地开展医院会计信息披露，不断增强医院会计信息透明度。切实提升医院会计信息质量，以方便外界阅读、使用医院会计信息了解医院的资金运营状况、收支结余状况和资金使用清况。帮助人们消除对医院会计核算问题的担忧。不难理解，大力实施医院财务报表独立审计是助推医院绩效工资改革、实现上述目标的有效手段与重要途径。
二、医院财务报表实施独立审计的可行性
(一)医院财务报表独立审计是国际上的通行做法
在美国，州议会每年委托会计师事务所对公立医院的财务支出和分学科的医疗费用进行审计，并向州议会提交财务报告，以决定医院的新财政预算。遍布美国各地的医院收费独立审计机构可以开展医疗账单审计业务，为医疗诉讼提供证据支持。在德国，按照有关法律法规的规定，包括医疗在内的各类社会保险机构由投保人和雇主共同参与决策，建立了完善的公司治理结构。以杜绝挪用基金等违规行为。德国联邦审计局负责对保险基金进行财务审计，经常聘请会计师事务所参与相关工作，且每年都要对审计结果进行汇总，并出具审计报告。
(二)相关文件对注册会计师参与医院财务监首提出明确要求
目前，我国医院大多属于公立医院，根据主管单位及地方审计部门的需要，公立医院通常接受单位内部审计部门和外部审计机关(比如国家审计署和各地方审计局)的审计。很少接受注册会计师的外部审计。但从国家新近颁发的下列文件的相关内容来看，注册会计师参与医院财务报表审计有较为明确的政策与法规依据，并不存在任何制度性障碍。
1、《医改意见》。对于公立医院改革，该意见明确指出，建立规范的公立医院运行机制。进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。对于政府举办的基层医疗卫生机构，该意见提出，转变基层医疗卫生机构运行机制。明确收支范围和标准，实行核定任务、核定收支、绩效考核补助的财务管理办法：完善政府对城乡基层医疗卫生机构的投入机制。对包括社会力量举办的所有乡镇卫生院和城市社区卫生服务机构，各地都可采取购买服务等方式核定政府补助。
2、《医改实施方案》。对于公立医院改革，该方案指出，改革公立医院管理体制、运行机制和监管机制。探索建立由卫生行政部门、医疗保险机构、社会评估机构、群众代表和专家参与的公立医院质量监管和评价制度。严格医院预算和收支管理、加强成本核算与控制。全面推行医院信息公开制度，接受社会监督。对政府举办的基层医疗卫生机构，该方案指出，对社会力量举办基层医疗卫生机构提供的公共卫生服务，采取政府购买服务等方式给予补偿。
3.《关于完善政府卫生投入政策的意见》。针对加强政府卫生投入的管理监督，该意见指出各级财政、发展改革、卫生、人力资源和社会保障、民政、中医、药监等部门要加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理。充分发挥会计师事务所等有资质社会中介组织的审计监督作用。建立健全监测评估制度，采取绩效考评等方法，提高资金使用效率，考评结果要及时公开，接受监督。
4、《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。2009年10月3日，《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》下发。《通知》提出，力争通过5年左右时间，实现会计师事务所执业领域大幅度拓展，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围。在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸。
5.《关于公立医院改革试点的指导意见》。该指导意见指出，积极推进医院财务制度和会计制度改革，实施内部和外部审计制度。加强公立医院财务监管。建立健全公立医院财务审计和医院院长经济责任审计制度。建立社会多方参与的监管制度，充分发挥会计师事务所的审计监督作用。不难看出，该指导意见对注册会计师实施医院审计提出了明确要求。
(三)注册会计师具有实施医院财务报表审计的优势与能力
从宏观角度看，作为社会经济监督体系的重要组成部分，注册会计师行业伴随我国改革开放的大潮应运而生，在服务改革开放和推动社会主义市场经济建设的进程中，借助自身特有的专业优势在促进社会公平正义、保障市场经济秩序稳定有序以及完善社会管理体制等方面发挥了不可替代的重要作用。
从微观视角分析，随着我国现代企业制度的逐步健全，在上市公司年报独立审计、清产核资、破产清算、经营业绩考核审计、企业注册资本验证、基建工程预决算审计等诸多领域都普遍实施了注册会计师独立审计制度。此外，伴随我国公共财政改革的逐步深入，注册会计师参与任期经济责任审计、财政专项检查等方面的工作也日渐增多，注册会计师行业日益成为我国财政监督的重要力军。注册会计师完全具备实施医院财务报表审计的专业胜任能力。
三、医院财务报表审计应当把握的领域
为做好医院财务报表独立审计，切实提高审计工作实效，注册会计师在审计过程中应当重点把握下列领域：
1、医院的内部控制情况。如前所述，医院内部控制存在许多突出问题。因此，注册会计师还应当执行适当的控制测试程序。重点关注医院内部控制设计及其运行的有效性，尤其要关注“三重一大”(即重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策、大额资金使用)事项是否经过集体讨论并按规定程序报批，以便判断和识别医院财务报表审计的重大错报风险点及其对财务报表的可能影响。
2.医院的固定资产。医院固定资产的特点是种类多、数量大、单价高、分布广。注册会计师应当重点关注大型医疗设备的配置和使用，尤其是大型医疗设备的购置，是否经过科学论证，并按国家有关规定报经政府有关部门批准。此外，还应关注植(介)入类医疗器械的使用管理和控制，特别是看其有无翔实的购进、验收、使用的准确完整记录，以及相应的资质证明材料。
3_医院的成本费用。医院成本费用的特点是核算涉及的业务环节多，级次划分多种多样(医院成本核算可以分为医院整体成本核算、科室成本核算、班组成本核算、单病种项目成本核算等多个级次)。注册会计师应当重点关注成本费用的归集是否完整，管理费用(尤其是行政和后勤部门支出所形成的管理费用)是否分摊以及分摊的具体情况。
4.医院的收入。医院收入的特点是项目多、来源广、形式多样。主要来自政府投入、政府补助和服务收费。根据《医改实施方案》，公立医院补偿机制改革后，公立医院补偿渠道将逐步由服务收费、药品加成收入和财政补助三个渠道改为服务收费和财政补助两个渠道。基层医疗卫生机构补偿机制改革后，基层医疗卫生机构运行成本也将通过服务收费和政府补助补偿。具体而言，医院收入主要包括财政补助收入、财政调剂收入、上级补助收入、医疗收入、科教收入、基建拨款、其他业务收入以及其他收入等。对于医院收入，注册会计师应当重点关注医院药品价格政策执行情况，医改的药品加成政策执行情况及取消药品加成后减少的收入数额，医疗服务项目收费标准执行情况，以及医改专项补助资金的使用情况。
除以上几点外，注册会计师还应充分关注医院的信息化建设情况，判断医院信息系统设计的合理性和运行的有效性对财务报表质量的影响。
四、医院财务报表独立审计应当注意的问题
1、2009年8月12日，财政部正式印发了《医院会计制度》(征求意见稿)。为做好医院财务报表独立审计工作。注册会计师还应及时了解和掌握医院会计制度的新动向、新特点和新变化J以及由此给注册会计师审计服务带来的新影响和新要求。另外，还要密切关注医院财务制度的改革动向。
2、与企业不同，我国大多数医院不以营利为目的，其业务流程(比如门诊挂号、门诊收费和住院收入方面的业务流程)有显著特色，需要注册会计师全面熟悉和把握。在医院审计业务承接和执业过程中会计师事务所要牢记诚信为本、操守为重的职业理念，坚守独立客观公正的职业原则，牢固树立和遵循质量意识、风险意识、责任意识和服务意识，不断提升专业服务质量与水平。
3.为有效开展医院财务报表审计工作，会计师事务所应高度重视相关人才的培养。比如加强岗位培训和业务练兵，将中青年和业务骨干培养列入重要议事日程，并以此为契机，充实和健全事务所人才培养计划。改革完善人力资源政策，不断增强事务所的实力和专业服务水平。此外为增强医院财务报表审计的主动性和实效性，会计师事务所应注意和医院进行及时有效的沟通。
4.医院的医疗服务收费项目及部分医院财务收支涉及医学专业知识需要作出相应的专业判断，但这不是注册会计师的专长。对此。在开展医院财务报表审计时，注册会计师应当建立与医疗卫生行业专家及信息技术专家的专业合作机制，注意利用他们的工作，为开展审计服务提供强有力的技术支撑。
综上所述，本次医改的资金投入大且向基层倾斜，事业单位绩效工资改革困难多任务重，医院财务报表审计问题已经成为医药卫生体制改革和事业单位绩效工资改革绕不开的焦点话题，尤其是两项改革紧密关联，对注册会计师专业服务提出了迫切的需求，引起社会各界的广泛关注。尽管医院财务报表独立审计的委托方式、收费方式等方面的问题还有待进一步研究确定，但医药卫生体制改革和医院绩效工资改革中需要审计的方面很多，国家审计和财政监督的力量又比较有限，完全由国家审计机关和财政部门来承担医院审计监管的任务显然不太可能。注册会计师的介入是一种必然的趋势。无论从理论上分析还是从技术上论证，注册会计师参与医院财务报表审计都极具紧迫性与可行性。对此，注册会计师行业应当未雨绸缪，努力做好医院审计的各项准备工作，准确把握重点审计领域，确保审计工作实效，为我国医疗卫生事业的改革与发展作出应有的贡献。同时，政府有关部门和行业协会应积极探索与完善政府购买审计服务的医院财务监督新模式，合理确定审计费用的标准及来源，为医院财务报表独立审计的及早开展创造宽松的环境和有利的条件。
标准审计报告参考格式
参考格式一：对按照企业会计准则编制的财务报表出具的审计报告
背景信息：
1. 对整套财务报表实施审计 2. 财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制; 3. 审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致; 4. 除对财务报表实施审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。
审计报告
abc股份有限公司全体股东：
一、 对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的abc股份有限公司(以下简称abc公司)财务报表，包括20×1 年12月31日的资产负债表，20×1的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
(一)管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是abc公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
(三)审计意见
我们认为，abc公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了abc公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1的经营成果和现金流量。
二、 按照相关法律法规的要求报告的事项
(本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)
××会计师事务所 中国注册会计师：××× (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章)
中国××市 二o×二年×月×日
参考格式2：对按照企业会计准则编制的合并财务报表出具的审计报告
背景信息：
1.合并财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定
编制;
2.审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师 审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致; 3.除对集团财务报表实施审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告
责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。
审计报告
abc股份有限公司全体股东：
一、 对合并财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的abc股份有限公司(以下简称abc公司)合并财务报表，包括20×1年12月31日的合并资产负债表，20×1的合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。
(一)管理层对合并财务报表的责任
编制和公允列报合并财务报表是管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制合并财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对合并财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关合并财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与合并财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价合并财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
(三)审计意见
我们认为，合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了abc公司20×1年12月31日的合并财务状况以及20×1的合并经营成果和合并现金流量。
二.按照相关法律法规的要求报告的事项
(本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)
××会计师事务所 中国注册会计师：××× (盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师：×××
(签名并盖章)
中国××市 二o×二年×月×日篇二：执行小企业会计准则财务报表审计报告及报表附注参考格式
针对小企业资产负债表和利润表(损益表)出具的审计报告的参考格式
【以下红字系提示性内容，报告仅作格式参考，但不限于此，项目负责人应根据实际情况、包括审计意见类型及相关事项进行调整，并删除提示性内容】
审 计 报 告
文号
abc公司全体股东：
我们审计了后附的abc 公司(以下简称abc公司)财务报表，包括2013年12 月31日的资产负债表、2013的利润及利润分配表和现金流量表以及财务报表附注。
一、 管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是abc公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照《小
企业会计准则》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、 注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注
册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的
审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见【或发表保留意
见】提供了基础。
三、 导致保留意见的事项 ??
四、 审计意见【或保留意见】
我们认为，【除“
三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，】abc公
司财务报表在所有重大方面按照《小企业会计准则》的规定编制，公允反映了abc公司2013年12月31日的财务状况以及2013的经营成果和现金流量。
五、 强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注[]所述，[]。本段内容不影响已发
表的审计意见。
1、 []公司2013财务报表
2、 []公司2013财务报表附注 [本页无正文] 会计师事务所有限公司
(盖章)
中国·苏州
(签名) (盖章) (签名) (盖章) 二零一四年 月 日 中国注册会计师：×××中国注册会计师：×××
财务报表附注
二零一三
人民币元
【附注是财务报表的重要组成部分。以下附注仅作格式参考，但不限于此，代编人员应根据客户实际情况根据重要性原则进行调整、増、删或重述】
一、 公司基本情况 abc公司(以下简称“本公司”)经江苏省人民政府苏政复[]号文批准，经江苏省工商行
政管理局登记注册，于[]年[]月[]日在[]成立。公司注册资本[]万元，由[]、[]及[]共同出资。
[公司股权变更沿革] 截止20 年12月31日， 本公司注册资本为[]万元，企业法人营业执照注册号为[]，{企 业法人营业执照注册号为企独苏总字第[]号，投资总额[]美元 ，注册资本 [ ]美元。}法
定代表人为[]。公司目前为经营期[筹建期]。
本公司经营范围为[]。其主要产品为：[]??，提供主要劳务内容为[]。
二、 遵循小企业会计准则的声明
本公司所编制的财务报表符合小企业会计准则的要求，真实、完整地反映了公司的财务状
况、经营成果和现金流量等有关信息。
三、 编制基础
本公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《小企业会计准则》的规定
进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 [不符合基本会计假设的说明]
四、 重要会计政策、会计估计
本公司执行中华人民共和国《小企业会计准则》。下列重要会计政策系根据该会计准则编
制。
1、 会计
本公司的会计为公历年1月1日至12月31日。
2、 记账本位币
本公司以人民币作为记账本位币。
3、 记账基础和计价原则
本公司会计核算以权责发生制为记账基础，资产以实际成本为计价原则。各项财产在取得
时按实际成本计量，其后如果发生减值，按企业会计制度规定计提相应的减值准备。
4、 外币业务核算方法[若公司没有外币业务则将该部分去掉、后面类似情况也如此] 财务报表附注
二零一三
人民币元
会计内涉及的外币经营业务，按外币业务发生日的即期汇率折合为人民币记账。资产
负债表日对外币现金、外币银行存款、债权、债务等各种外币账户的余额，按照即期汇率
折合为记账本位币金额。按照该日即期汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额
之间的差额，计入当期损益。
5、 现金等价物
现金等价物是指本公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动
风险小的投资。
(以下6至17项内容选择与企业相关的重要项目披露)
6、 短期投资
短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。
以支付现金取得的短期投资，按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，计入投资收益。
7、 应收及预付款项 应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括应收票据、
应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。
坏账损失确认标准：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销
营业执照，其清算财产不足清偿的;债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或
者遗产不足清偿的;债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的;
与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的;因自然灾害、战争
等不可抗力导致无法收回的。
应收及预付款项出现上述情形之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付
款项，作为坏账损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 存货核算方法
存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的
在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料、[在产品、
半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资等] 等。存货按照以下原则核算: 本公司存货取得时，按实际[]成本入账。 [经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的
成本。] 财务报表附注
二零一三
人民币元
公司领用或者发出存货，按照[实际成本]核算，采用[先进先出法/加权平均法/个别认定法/计划成本法/售价金额核算法]确定其实际成本。公司领用周转材料、低值易耗品时采用一次摊销 [或分期摊销]法摊销。
存货盘存制度采用永续盘存制[实地盘存制]。
存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额、盘盈存货实现的收益和盘亏存货发生的损失计入营业外支出或营业外收入。
8、 长期债权投资
长期债券投资，是指小企业准备长期(在1年以上)持有的债券投资。
长期债券投资按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息。
债券投资损失确认标准：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的;债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的;债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的;与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的;因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
长期债券投资出现上述情形之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。
9、 长期股权投资
长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资按照成本进行计量并采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按照应分得的金额确认为投资收益。
长期股权投资损失确认标准：被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的;被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的;对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的;被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。 长期股权投资出现上述情形之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失，于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。
10、 固定资产计价及折旧方法
固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。包括房屋及建筑物、[机器、机械、运输工具、设备、器具等]。
固定资产按取得时实际成本计价。资产的成本包括购买价[或建造、或投资者投入等]及将该项资产达到预定可使用状态前所必要的支出。篇三：十
二、净资产审计报告格式
十二、净资产审计报告格式
关于abc公司x年x月x日
净资产审计鉴证报告
沪审事业[200]号
abc股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的abc股份有限公司(以下简称abc公司)截至x年x月x日止净资产的财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表，20x1的利润表、股东权益变动表和现金流量表。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制财务报表是abc公司管理当局的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报告编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;
(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报表风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。现已审计完毕，情况报告如下：
三、企业基本情况
企业类型(国有独资)、国有资产控股、股份有限公司、有限责任公司、股份作作、集体、外商独资、合资、合作、私营、个体等)，成立年月，工商登记注册号、主要投资者、实收资本、法人代表、企业规模(包括职工人数、子分公司情况)，所执行的行业财务会计制度、财税隶属关系、上审计揭示的突出问题，以及反映企业特点或与本次审计相关的重要情况。
四、审计范围、重点和方法
(一)审计的范围
1、母公司
2、子公司
(二)审计的重点
企业在一定时点的资产、负债的真实状况以及损益审计调整对净资产的影响。
(二)审计的方式：就地审计或送达审计。
五、应予调整的事项
(一)涉及税收的调整事项
(二)损益类调整事项
(三)不涉及损益的重分类事项
(四)其他需要调整的事项
(上述调整事项应逐一列出内容，金额和调整分录)
以上调整共应增(减)利润(轧抵后净额)x元。
六、资产、负债、所有者权益和损益的审计
1、资产的审计
逐个科目说明。
2、负债的审计
逐个科目说明。
3、所有者权益的审计
逐个科目说明。
4、损益情况的审计
逐个科目说明。
七、净资产鉴证
审计前：企业资产总额为 元
负债总额为 元
净资产为 元
经审计调整后：资产总额为 元
负债总额为 元
净资产为 元
如考虑潜盈、潜亏和不实资产因素，则净资产应为x元。
本报告仅供贵公司××××××之用，如因使用不当造成的后果，与执行本审计业务的注册会计师及会计师事务所无关。
上海上审会计师事务所有限公司 主任会计师 潘久文
中国 上海 中国注册会计师
二○○×年×月×日篇四：财务收支审计报告格式 十
三、财务收支审计报告格式
关于abc公司x年x月至x年x月
财务收支的审计报告
沪审事业[200]号
abc股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的abc股份有限公司(以下简称abc公司)截至x年x月的财务收支的财务报表，包括20x1年12月31日的资产负债表、20x1的利润表、股东权益变动表和现金流量表。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制财务报表是abc公司管理当局的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报告编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在害施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报表风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。现已审计完毕，情况报告如下：
三、企业基本情况
企业类型(国有独资)、国有资产控股、股份有限公司、有限责任公司、股份作作、集体、外商独资、合资、合作、私营、个体等)，成立年月，工商登记注册号、主要投资者、实收资本、法人代表、企业规模(包括职工人数、子分公司情况)，所执行的行业财务会计制度、财税隶属关系、上审计揭示的突出问题，以及反映企业特点或与本次审计相关的重要情况。
四、审计的范围、重点和方法
(一)审计的范围
1、母公司
2、子公司
(二)审计的重点
企业在一定时期的财务收支的合法合规性及以一定时点资产、负债对财务收支的影
响。
(三)审计的方式：就地审计或送达审计。
五、应予调整的事项
(一)涉及税收的调整事项
(二)损益类调整事项
(三)不涉及损益的重分类事项
(四)其他需要调整的事项
(上述调整事项应逐一列出内容，金额和调整分录) 以上调整共应增(减)利润(轧抵后净额)x元。
六、资产、负债、所有者权益和损益的审计
1、审计的审计 逐个科目说明。
2、负债的审计 逐个科目说明。
3、所有者权益的审计 逐个科目说明。
4、损益情况的审计 逐个科目说明。
七、审计后财务收支情况( 年 月至 年 月)
单位：人民币元
八、存在问题
九、审计意见和建议
上海上审会计师事务所有限公司 主任会计师 潘久文
中国 上海
二○×二年×月×日 中国注册会计师篇五：财务报表审计报告附注模板(1) xxxxxxxxx有限责任公司
2011年财务报表附注
一、公司基本情况 xxxxxxxxx有限责任公司(以下简称公司)，于2002年12月20日经xxx工商行政管理局批准成立;《企业法人营业执照》注册号：xxxxxxxxxxxxxxx;住所：xxxxxxxxxxxxx;法定代表人姓名：xxx;注册资本：xxxx万元;实收资本：xxxx万元;公司类型：有限责任公司;经营范围：汽车配件生产销售，中板销售 。(国家限制和禁止的除外;涉及需经法律法规审批的凭许可证经营)。
二、公司主要会计政策、会计估计
1、会计制度
公司执行《企业会计制度》。
2、会计
公司采用公历制，即会计自公历1月1日起至12月31日止。
3、记账本位币
公司以人民币为记账本位币。
4、记账基础和计价原则
公司以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。
5、外币业务核算方法
外币业务发生时按当期期初的市场汇率折合为人民币记账，期末将外币账户余额按期末外汇市场汇价中间价折合人民币进行调整，汇兑损益计入财务费用。
6、现金等价物的确定标准
现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金且价值 变动风险很小的投资。
7、短期投资核算方法
短期投资按取得时的投资成本入账，期末按成本与市价孰低计价，并按投资总体计
提跌价准备。持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。处置短期投资时，所实现的损益计入当期损益。
8、应收款项坏账损失核算方法
坏账的确认标准为: 因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的款项;或因债务人逾期未履行偿债义务超过三年确实不能收回的款项。
坏账的核算方法：公司对坏账准备采用备抵法。
9、存货核算方法 a、公司存货主要包括原材料、低值易耗品、在产品、产成品等。原材料入库按实际成本计价，出库采用移动加权平均法。产成品入库按实际成本计价，出库采用加权平均法。低值易耗品采用一次摊销法。 b、计提存货跌价准备的标准和方法：由于存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时或售价低于成本等原因，使存货成本部分不可回收，按单个存货项目的成本与其可变现净值的差额计提存货跌价准备。
10、长期投资核算方法
a、长期债权投资：按实际成本计价，投资收益按权责发生制计算确认。 b、长期股权投资: 本公司拥有被投资单位表决权资本总额的20%或者以上，或虽不足20%但具有重大影响的采用权益法核算;拥有被投资单位表决权资本总额的20%以下，或虽拥有20%或20%以上，但不具有重大影响的，采用成本法核算。 c、计提长期投资减值准备的标准和方法：期末对长期投资逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值， 并且这种降低在预计未来期间内不可能恢复，则按照可收回金额低于投资账面值的差额计提减值准备。
11、固定资产计价和折旧方法及减值准备的计提方法 a、公司固定资产的确认标准为使用年限在一年以上且单位价值在2000元以上的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等资产。固定资产按历史成本或法定评估价值入账，折旧按各类固定资产原值和估计使用年限计提并考虑5%的净残值。各类固定资产的估计
使用年限及年折旧率如下：
类 别 使用年限 年折旧率
房屋及建筑物 20 4.75% 车 辆 5 19% 其他设备 10 9.5% b、固定资产减值准备的计提方法：终了，对固定资产逐项进行检查。如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回的金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。
当存在下列情况之一时，按照固定资产账面价值全额计提固定资产减值准备： a、长期闲置不用，在可预计的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产; b、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产; c、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品的固定资产; d、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产; e、其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产。
12、在建工程核算方法 a、在建工程指正在兴建中的资本性资产并按实际成本计价。在建工程成本包括工程用设备、建筑施工、安装成本以及在达到预计可使用状态前发生的工程借款利息等，在建工程完工交付使用时转入固定资产核算。 b、在建工程减值准备的计提方法：终了，对在建工程进行全面检查，存在下列情况的，计提在建工程减值准备：
a、长期停建并且预计未来三年内不会重新开工的在建工程; b、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性;
c、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
13、无形资产计价及摊销方法 a、无形资产计价和摊销方法：无形资产按取得时的实际成本计价。土地使用权自取得当月起在预计使用年限内采用直线法平均摊销。专利权、技术使用权、商标权、软件按10年平均摊销。 b、无形资产减值准备的计提方法：终了，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按单项计提减值准备。 当存在下列一项或若干项情况时，计提无形资产减值准备： a、已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响; b、市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复; c、已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值; d、足已证明实质上已经发生了减值的情形。
14、开办费长期待摊费用摊销方法 a、长期待摊费用是已经支出，摊销期在一年以上(不含1年)的其他各项费用，在费用项目受益期限内分期平均摊销。 b、筹建期间发生的费用(除购建固定资产以外)，先在长期待摊费用归集，在开始生产经营当月一次计入损益。
15、借款费用的会计处理方法 a、借款费用资本化的确认原则：
因购建固定资产借入专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合条件的情况下，予以资本化，计入该项资产的成本;其他借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时予以资本化;其他辅助费用于发生当期确认为费用。若辅助费用的金额较小，于发生当期确认为费用。 b、借款费用资本化的期间： a、开始资本化：当以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额开始资本化：资本支出已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 b、暂停资本化：固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 c、停止资本化：当所购建的固定资产达到预定可用状态时，停止其借款费用的资本化。 c、借款费用资本化金额的计算方法：
在应予资本化的每一个会计期间，利息的资本化金额为至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数与资本化率的乘积。
16、收入确认原则
公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方;公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权;相关收入已经收到或取得了收款证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认收入实现。
17、所得税会计处理方法
公司采用应付税款法。
18、利润分配政策
董事会提出利润分配方案，经股东会通过向投资者进行分配。
三、税项
公司适用的主要税种及税率：
税 种 计税依据 税率
增值税 销售额 17% 城市维护建设税 应交增值税 5% 教育费附加 应交增值税 3% 地方教育费附加 应交增值税 2% 地方水利建设基金 应交增值税 1% 企业所得税 应纳税所得额 25%
四、财务报表附注
1、货币资金截止2011年12月31日99,807,762.88元。
项 目
现 金
银 行 存 款
其他货币资金
合 计 期末数 538,612.00 18,769,150.88 80,500,000.00 99,807,762.88 期初数 368,548.00 11,617,809.00 15,000,000.00 26,986,357.00 期初数
15,632,000.00 0.00 15,632,000.00
2、应收票据截止2011年12月31日29,895,041.00元。
审计报告
ABC有限公司全体股东：
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的ABC有限公司(以下简称贵公司)合并财务报表，包括 2011年12月31日的合并资产负债表、2011年度的合并利润表、合并股东权益变动表和合并现金流量表以及财务报表附注。
(一)、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报合并财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制合并财务报表，并使其实现公允反映;(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
(二)、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对合并财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关合并财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险的评估。在进行风险
评估时，注册会计师考虑与合并财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价合并财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
(三)、审计意见
我们认为，贵公司的合并财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司2011年12月31日的合并财务状况以及2011年度的合并经营成果和合并现金流量。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
(本部分报告格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。)
〃〃〃〃〃〃〃〃〃会计师事务所中国注册会计师：〃〃〃〃(签名并盖章)
中国〃〃〃〃〃市中国注册会计师：〃〃〃〃(签名并盖章)
中国注册会计师审计准则第1501号
——对财务报表形成审计意见和出具审计报告
(2010年11月1日修订)
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见，以及作为财务报表审计结果所出具的审计报告的格式和内容，制定本准则。
第二条 《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》 规定了注册会计师在审计报告中发表非无保留意见或者增加强调事项段或其他事项段时， 审计报 告的格式和内容如何受到影响。
第三条 本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务。
《中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑。《中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目审计的特殊考虑。
第四条 本准则要求注册会计师保持审计报告的一致性。在按照中国注册会计师审计准则执行了审计工作的情况下， 注册会计师保持审计报告的一致性， 将有助于使用者更容易识别已按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务，从而增强审计报告的可信性，同时有助 于使用者理解以及识别发生的异常情况。
第二章 定 义
第五条 本准则所称财务报表，是指整套通用目的财务报表，包括相关附注。 相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的形式和内容， 以及整套财务报表的构成。
第六条 通用目的财务报表，是指按照通用目的编制基础编制的财务报表。
第七条 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础。
第八条 审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财
务报表发表审计意见的书面文件。
第九条 无保留意见，是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。
第十条 标准审计报告，是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。包含其他报告责任段， 但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。
第十一条 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
第三章 目 标
第十二条 注册会计师的目标是：
(一)在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见;
(二)通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础。
第四章 要 求
第一节 对财务报表形成审计意见
第十三条 注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。
第十四条 为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：
(一)按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据;
(二)按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报;
(三)本准则第十五条至第十八条要求作出的评价。
第十五条注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。在评价时，注册会计师应当考虑被审计单位会计实务的质量，包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象。
第十六条 注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：
(一)财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策;
(二) 选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况;
(三)管理层作出的会计估计是否合理;
(四)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;
(五)财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响;
(六)财务报表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当。
第十七条 按照本准则第十五条和第十六条的规定作出的评价还应当包括财务报表是否实现公允反映。在评价财务报表是否实现公允反映时， 注册会计师应当考虑下列内容：
(一)财务报表的整体列报、结构和内容是否合理;
(二)财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项。
第十八条注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。
第二节 审计意见的形式
第十九条 如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现反映，注册会计师应当发表无保留意见。
第二十条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见：
(一)根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论;
(二)无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。第二十一条 如果财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与管理层讨论， 并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》 的规定在审计报告中 发表非无保留意见。
第三节 审计报告
第二十二条 审计报告应当采用书面形式。
第二十三条 审计报告应当包括下列要素：
(一)标题;
(二)收件人;
(三)引言段;
(四)管理层对财务报表的责任段;
(五)注册会计师的责任段;
(六)审计意见段;
(七)注册会计师的签名和盖章;
(八)会计师事务所的名称、地址和盖章;
(九)报告日期。
第二十四条 审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。
第二十五条 审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。
第二十六条 审计报告的引言段应当包括下列方面：
(一)指出被审计单位的名称;
(二)说明财务报表已经审计;
(三)指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称;
(四)提及财务报表附注，包括重要会计政策概要和其他解释性信息;
(五) 指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
第二十七条 审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的段落。
第二十八条 管理层对财务报表的责任段描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。
第二十九条 管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：
(一)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映;
(二)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
第三十条 审计报告应当包含标题为“注册会计师的责任”的段落。
第三十一条 注册会计师的责任段应当说明下列内容：
(一) 注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
(二) 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则， 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
(三)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评
估。 在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
(四)注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见， 注册会计师应当删除本条第一款第
(三)项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞。
第三十二条审计报告应当包含标题为“审计意见”的段落。
第三十三条 如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定， 审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础(如企业会计准则等)]编制，公允反映了„„”的措辞。
第三十四条 如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地区的财务报告准则， 注册会计师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则， 或者财务报告准 则所属的国家或地区。
第三十五条 除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外， 相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规 的要求报告的事项”为标题。
第三十六条 如果审计报告包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，审计报告应当区分为“对财务报表出具的审计报告”和 “按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分。本准则第二十六条至第三十四条提及的标题和段落属于第一部分，置于“对财务报表出具的审计报告”标题下;“按照相关法律法规的要求报告的事项”属于第二部分，置于“对财务报表出具的审计报告”部分之后。
第三十七条 注册会计师出具非标准审计报告时，应当遵守《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》、《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》和本准则的相关规定。
第三十八条 审计报告应当由注册会计师签名和盖章。
第三十九条 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。第四十条 审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日期时， 注
册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：
(一)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成;
(二)被审计单位的董事会、管理层或类似机构)已经认可其对财务报表负责。
第四十一条 注册会计师在按照中国注册会计师审计准则执行审计工作时， 还可能同时被要求按照其他国家或地区审计准则执行审计工作。 在这种情况下， 审计报告除了提及中国注册会计师审计准则外，还可能同时提及其他国家或地区审计准则。 只有在同时符合下列条件时，注册会计师才应当同时提及：
(一) 其他国家或地区审计准则与中国注册会计师审计准则不存在冲突，即不会导致注册会计师形成不同的审计意见，也不会导致在中国注册会计师审计准则要求增加强调事项段的情况下而其他国家或地区的审计准则不要求增加强调事项段;
(二)如果使用其他国家或地区审计准则规定的结构和措词，审计报告至少应当包括在本准则第二十四条规定的每一要素， 并且指明其他国家或地区审计准则。
第四十二条 如果审计报告同时提及中国注册会计师审计准则和其他国家或地区审计准则， 审计报告应当指明审计准则所属的国家或地区。
第四节 与财务报表一同列报的补充信息
第四十三条 如果被审计单位将适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息与已审计财务报表一同列报， 注册会计师应当评价被审计单位是否清楚地将这些补充信息与已审计财务报表予以区分。如果被审计单位未能清楚地将补充信息与已审计财务报表予以区分，注册会计师应当要求管理层改变未审计补充信息的列报方式。如果管理层拒绝改变， 注册会计师应当在审计报告中说明补充信息未审计。
第四十四条 对于适用的财务报告编制基础没有要求的补充信息，如果由于其性质和列报方式导致不能使其清楚地与已审计财务报表予以区分，从而构成财务报表必要的组成部分，这些补充信息应当涵盖在审计意见中。
第五章 附 则
第四十五条 本准则自2012年1月1日起施行。
会协[2011]3号
各省、自治区、直辖市注册会计师协会：
为了指导注册会计师执行医院财务报表审计业务，明确工作要求，提高 执业质量，我会起草了《医院财务报表审计指引》，现予印发,自2011年 7月1日施行。执行中有何问题，请及时反馈我会。
附件：医院财务报表审计指引
中国注册会计师协会
二○一一年一月十四日
附件：
医院会计制度
目 录
第一部分 总说明
第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式
第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式 2 第一部分 总说明
一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根 据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律 法 规的规定，制定本制度。
二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立 医院(以下简称医院)，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊 部 (所)、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心 (站)、乡镇卫生院 等基层医疗卫生机构。
企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可 参照本制度执行。
三、医院会计采用权责发生制基础。
医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
四、医院应当按照下列规定运用会计科目：
(一)医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下， 可以自行设置本制度规定之外的明细科目。
(二)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。
(三)医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名 称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。 3
五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
六、医院财务报告分为中期财务报告和财务报告。 以短于一个完整的会计的期间(如季度、月度)编制的财务报告称为中期财务报告。财务报告则是以整个 会计为基础编制的财务报告。 医院对外提供的财务报告应 按有关规定经过注册会计师 审计。
七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等， 由本制度规定;医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。
八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。 医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、 编制依据、编制 原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、 编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。 医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有 关资料编制，要做到数字真实、计算准 确、内容完整、报送及时。
九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、 编制依据、编制原则和方法及主要项
目等所作的解释。医院会计报表附注至 少应当包括下列内容：
(一)遵循《医院会计制度》的声明;
(二)重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明;
(三)重要资产转让及其出售情况的说明;
(四)重大投资、借款活动的说明;
(五)会计报表重要项目及其 增减变动情况的说明;
(六)以前结余调整情况的说明;
(七)有助于理解和分析会计 报表需要说明的其他事项。
十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：
(一)业务开展情况;
(二)预算执行情况;
(三)资产利用、负债管理情况;
(四)成本核算及控制情况;
(五)绩效考评情况;
(六)需要说明的其他事项。
医院财务情况说明书中对上述事项
(四)的说明应附有成本报表 (成本报表参考格式参见本制度第六部分)。
十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工 作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。
十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作 等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案 管理办法等规定执行。 十
三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外， 还应按国家有关规定单独建账、单独核算。
十四、本制度由财政部负责解释。
十五、本制度自 2011 年7 月1 日起在公立医院改革国家联系试
点城市施行，自 2012 年1 月1 日起在全国施行。1 998 年11 月17 日 财政部、卫生部印发的《医院会计制度》(财会字[1998]58 号)同时 废止。
第二部分 会计科目名称和编号 序 号 编 号 名 称
一、资产类
1 1001 库存现金 2 1002 银行存款
3 1003 零余额账户用款额度 4 1004 其他货币资金 5 1101 短期投资
6 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付
7 1211 应收在院病人医疗款 8 1212 应收医疗款 9 1215 其他应收款 10 1221 坏账准备 11 1231 预付账款 12 1301 库存物资 13 1302 在加工物资 14 1401 待摊费用 15 1501 长期投资 150101 股权投资 150102 债权投资 16 1601 固定资产 17 1602 累计折旧 18 1611 在建工程 19 1621 固定资产清理 20 1701 无形资产 21 1702 累计摊销 22 1801 长期待摊费用 23 1901 待处理财产损溢
二、负债类
24 2001 短期借款 25 2101 应缴款项 26 2201 应付票据 27 2202 应付账款 28 2203 预收医疗款 29 2204 应付职工薪酬 30 2205 应付福利费 31 2206 应付社会保障费 32 2207 应交税费 33 2209 其他应付款 34 2301 预提费用 35 2401 长期借款 8 36 2402 长期应付款
三、净资产类 37 3001 事业基金 38 3101 专用基金 39 3201 待冲基金 320101 待冲财政基金 320102 待冲科教项目基金 40 3301 财政补助结转(余) 41 3302 科教项目结转(余) 42 3401 本期结余 43 3501 结余分配
四、收入类
44 4001 医疗收入 400101 门诊收入 400102 住院收入 45 4101 财政补助收入 410101 基本支出 410102 项目支出 46 4201 科教项目收入 47 4301 其他收入
五、费用类
48 5001 医疗业务成本 9 49 5101 财政项目补助支出 50 5201 科教项目支出 51 5301 管理费用 52 5302 其他支出
10 第三部分 会计科目使用说明
一、资产类 1001 库存现金
一、本科目核算医院的库存现金。
二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金， 并按 照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下：
(一)从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银
行存款”科目;将现金存入银行，按照 存入金额，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。
(二)从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账 户用款额度”科目。
(三)因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的 现金，贷记“其他应收款”科目。
(四)因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的现金收入合 计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数 核对，做到账款相符。 每日账款核对中发现现金溢余或短缺的， 应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员 或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目;属于无法查明的其他原因的部分， 借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记 “其他支出”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。 1002 银行存款
一、本科目核算医院存入银行的各种存款。
医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货 币资金”科目核算，不在本科目核算。
二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存 款收支业务，并按照本制度规 定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款的主要账务处理如下：
(一)将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收 医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等科目。
(二)提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医 疗业务成本”、“科教项目支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
四、医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日(或当期期初)
的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。 12 期末，各种外币账户的外币余额 应当按照期末汇率折合为人 民 币。按照期末汇率折合的人民币金额 与原账面人民币金额之间的差 额，作为汇兑损益计入当期管理费用。
(一)以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日(或当期期
初)的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额， 借 记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷记本科目、“应付账款”等 科目的外币账户。
(二)会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余
额与原账面人民币余额的差额，作为汇 兑损益，借记或贷记本科目、 “应付账款”等科目，贷记或借记“管 理费用——其他费用”科目。
五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行 存款日记账”，按照业务的发生顺序逐笔登记， 每日终了应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一 次。月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有 差 额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”， 调节相符。
六、本科目期末借方余额，反映医院实 际存放在银行的款项。
1003 零余额账户用款额度
一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用 款计划收到的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下： 13
(一)在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据 收到的额度金额，借记本科目，贷记“ 财政补助收入”科目。
(二)支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗 业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目;对于支用额 度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还 应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目， 贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
(三)从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记 本科目。
(四)终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度， 借 记“财政应返还额度——财政授权支付” 科目，贷记本科目。医院本 财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数的，根 据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付” 科 目，贷记“财政补助收入”科目。
医院依据下年初代理银行提供的 额度恢复到账通知书中的恢 复
额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付” 科目。 下医院收到财政部门批复的上年 末未下达零余额账户用款额度 时，借记本科目，贷记“财政应返还额 度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款 额度。本科目年末应无余额。
1004 其他货币资金 14
一、本科目核算医院的银行本票存款、 银行汇票存款、信用卡存 款等各种其他货币资金。
二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡 存款”等明细科目，进行明细核算。
三、其他货币资金的主要账务处理如下：
(一)将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银 行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用 银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记“库存物资” 等科目，贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而 退回款项，按照退款金额，借记“银行 存款”科目，贷记本科目。
(二)将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目， 贷记“银行存款”科目。用信用卡购物或支付有关费用， 借记有关科 目，贷记本科目。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的， 按照续存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、医院应加强对其他货币资金的管理， 及时办理结算，对于逾 期尚未办理结算的银行汇票、 银行本票等，应按规定及时转回，按上 述规定进行相应账务处理。
五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。
1101 短期投资
一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年(含1 年)的投资，主要指短期国债。 15
二、本科目应按债券的种类设 置明细账，进行明细核算。
三、短期投资的主要账务处理如下：
(一)医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本(包 括购买价款以及税金、手续费等相关费用)作为投资成本，借记本科 目，贷记“银行存款”等科目。
(二)短期投资持有期间收到利息等投资收益时， 按实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科 目。
(三)出售短期投资或到期收回短期债券本息， 按实际收到的金
额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本， 贷记本 科目，按其差额，借记或贷记 “其他收入——投资收益”科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本。
1201 财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额 度。
二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明 细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
(一)财政直接支付
终了，医院根据本财政直接支付预算指标数与当年财政 直接支付实际支出数的差额，借记本科目(财政直接支付)，贷记“财 16 政补助收入”科目。
下财政直接支付上年未支付 的预算指标数时，借记相关 科 目，贷记本科目(财政直接支付)。
(二)财政授权支付
终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度， 借记 本科目(财政授权支付)，贷记“零余额账户用款额度”科目。医 院 本财政授权支付预算指标数大于零 余额账户用款额度下达数的， 根据未下达的用款额度，借记 本科目(财政授权支付)，贷记“财政 补助收入”科目。
下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复 额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目(财政授权支 付)。下医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用 款 额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目(财政授权 支付)。
四、本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。
1211 应收在院病人医疗款
一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗 款。
二、医院应当按照住院病人对应 收在院病人医疗款进行明细 核 算。
三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下： 17
(一)发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记本 科目，贷记“医疗收入”科目。
(二)住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医 疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银 行存款”等科目，按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病 人应付的医疗款金额，贷记本科目;如病人应付的医疗款金额小于 其 预交金额，应按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应 付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现 金”、“银行存款”等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款 或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负 部 分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷 记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医 疗款。
1212 应收医疗款
一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、 出院病人、 医疗保险机构等收取的医疗款。
二、本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置 明细账，进行明细核算。
三、应收医疗款的主要账务处理如下：
(一)结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金 18 额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。
门诊病人发生的医疗费中应由 医疗保险机构等负担的部分，借记 本科目，贷记“医疗收入”科目。
(二)住院病人办理出院手续结算医疗费时， 结转出院病人自负 部分以外的应收医疗款或结转出院病人 结算欠费，按应收在院病人医 疗款总额中扣除病人自负部分以外的金 额，或病人结算欠费金额，借 记本科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。
(三)收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。
(四)同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额， 借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗 保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机 构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗 收入——门诊收入、住院收入(结算差额)”科目。
四、医院应当于每年终了，对应收医疗款进行全面检查，计
提坏账准备。对于账龄超过规定年限、 确认无法收回的应收医疗款， 应当按照有关规定报经批准后， 按照无法收回的应收医疗款金额， 借 记“坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回， 应按实际收回的金 额，借记本科目，贷记“坏账准备”科 目;同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。 19
1215 其他应收款
一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、
应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、 暂付款项，包括职工预 借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长 期投资的利息或利润等。
二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明 细账，进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
(一)持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按
应享有的份额，借记本科目，贷记“其 他收入——投资收益”科目。 实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。
(二)持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期 而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他 收入——投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记 “银行存款”科目，贷记本科目。
到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息， 在“长期投资” 科目核算，不在本科目核算。
(三)发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“银 行存款”、“库存现金”等科目;收回或转销各种款项时，借记“库存 现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。 20 实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部 门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科 目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通 过本科目核算。
四、医院应当于每年终了，对其他应收款进行全面检查，计
提坏账准备。对于账龄超过规定年限、 确认无法收回的其他应收款， 应当按照有关规定报经批准后， 按照无法收回的其他应收款金额， 借 记“坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的其他应收款在以后期间又收回， 应按实际收回的金 额，借记本科目，贷记“坏账准备”科 目;同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。
1221 坏账准备
一、本科目核算医院对应收医疗 款和其他应收款提取的坏账 准 备。
二、医院应当于每年终了，对应收医疗款和其他应收款进行
全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账 准 备、确认坏账损失并计入当期管理费用。
三、医院可以采用应收款项余额百分比法、 账龄分析法、个别认 定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变 更。如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予 21 以说明。
四、当期应补提或冲减的坏账 准备金额的计算公式如下： 当期应补提 或冲减的坏 账准备 = 当期按应收医疗 款和其他应收款 计算应计提的坏 账准备金额 - 本科目 贷方余额 (或+ 本科目 借方余额 )
五、坏账准备的主要账务处理如下：
(一)提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目; 冲减坏账准备时，借记本科目 ，贷记“管理费用”科目。
(二)医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理 不善原因被医疗保险机构拒付情况的， 按照拒付金额，借记本科目， 贷记“应收医疗款”科目。
(三)对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其
他应收款，应当按照有关规定报经批准 后，按照无法收回的应收款项 金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。 如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照 实际收回的金额，借记“应收医疗款”、“其他应收款”科目，贷记本 科目;同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款”、“其他 应收款”科目。
六、本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。
1231 预付账款 22
一、本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款 项。
二、本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账， 进行 明细核算。
三、预付账款的主要账务处理如下：
(一)因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记 本科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借 记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回或补付 的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
四、医院应当于每年终了，对预付账款进行检查。如果有确
凿证据表明预付账款并不符合预付款项 性质，或者因供货单位破产、 撤销等原因已无望再收到所购货物的， 应当先将其转入其他应收款， 然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连 续 计算。将预付账款账面余额转入其他应 收款时，借记“其他应收款” 科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。
1301 库存物资
一、本科目核算医院为开展医疗 服务及其辅助活动而储存的 药 品、卫生材料、低值易耗品和 其他材料的实际成本。
二、本科目应当按照库存物资的类别， 如“药品”、“卫生材料”、 23 “低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。“药品”一级明 细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、 “中成药”、“中草药”进行明细核算。
医院物资管理等部门应当在本科目明细账下， 按品名、规格等设 置数量金额明细账。
三、库存物资的主要账务处理如下：
(一)库存物资在取得时，应当以其成本入账。取得库存物资单
独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本; 不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。
1.外购的库存物资，其成本按照采购价格(含增值税额，下同) 确定。外购的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银 行存款”、“应付账款”等科目。
使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库， 按确定的成
本，借记本科目，贷记“待冲基金”科目;同时，按照实际支出金额， 借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“财政补 助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本 (包括耗用的直接材料费用、发生的 直接人工费用和分配的间接费 用)，借记本科目，贷记“在加工物资”科目。
3.委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本(包
括加工前发出物资的成本和支付的加工费) ，借记本科目，贷记“ 在 加工物资”科目。 24 4.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格 或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的 成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
(二)库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、
先进先出法或者加权平均法确定发出物 资的实际成本。计价方法一经 确定，不得随意变更。
1.开展业务活动领用或加工发出库存物资， 按照其实际成本，借 记“医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目，贷记本科 目。
低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用 报废相对集中的，可采用五五摊销法。
2.药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目(药 品——药房)，贷记本科目(药品——药库)。确认药品收入结转药品 成本时，按照发出药品的实际成本， 借记“医疗业务成本”科目，贷 记本科目(药品——药房)。
3.确认卫生材料收入结转材料 成本时，按照发出材料的实际成 本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目。
4.对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出” 科目，贷记本科目。
5.使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领
用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，借记“待冲基金”科目， 贷记本科目。 25 6.低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除 相关处置费用后的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷 记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目或“应缴款项”科目[ 按规 定上缴时]。
四、医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘 点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入 “待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准 后及时进行账务处理：
(一)盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定 的价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损 溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动 资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。
(二)盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额减
去该物资对应的待冲基金数额后的金额， 借记“待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢”科目，按该库存物资对应的待冲基金数额， 借 记“待冲基金”科目，按该库存物资账 面余额，贷记本科目。 报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的
保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额， 借记“其他支出”科目，按照 已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔 偿等，借记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余 额，贷记“待处理财产损溢——待处理 流动资产损溢”科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本。 26
1302 在加工物资
一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、 卫生材 料等物资的实际成本。
二、本科目应设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细 科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。 自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集
自制物资发生的直接材料、直接人工(专门从事物资制造工人的人 工 费)等直接费用;自制多种药品、卫生材料发生的间接费用， 在本科 目的“自制物资”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科 目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关 药品、卫生材料的成本。
三、在加工物资的主要账务处理如下：
(一)自制物资 1.为自制物资领用库存药品、材料等，借记本科目(自制物资— —××药品、材料)，贷记“库存物资”科目。
2.专门从事物资制造的人员发 生的直接人工费用，借记本科目 (自制物资——× ×药品、材料)，贷记“应付职工薪酬”、“应付福 利费”、“应付社会保障费”等科目。
3.为自制物资发生其他直接费用，借记本科目(自制物资——× ×药品、材料)，贷记“银行存款”等科目。
4.为自制物资发生的间接费用，借 记本科目(自制物资——间 27 接费用)，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时， 借记本 科目(自制物资——× ×药品、材料)，贷记本科目(自制物资—— 间接费用)。
间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、 耗用材料的数量或成本、直接费用(直 接材料和直接人工)或药品、 材料产量等进行分配。医院可根据自 己的具体情况自行选择分配方 法。分配方法一经确定，不得随意变更。
5.已经制造完成并验收入库的药品 、卫生材料，按所发生的实
际成本(包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的 间 接费用)，借记“库存物资”科目，贷记本科目(自制物资)。
(二)委托加工物资 1.发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记 本科目(委托加工物资)，贷记“库存物资”科目。
2.支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目(委托加工物 资)，贷记“银行存款”等科目。
3.委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物 资的成本和加工成本，借记“库存物资”科目，贷记本科目(委托加 工物资)。
四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚 未完工的各种物资的实际成本。 28 1401 待摊费用
一、本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负
担的分摊期在 1 年以内(含1 年)的各项费用，如预付保险费、预付租金等。
二、医院的待摊费用应当按照其受益期限在 1 年内分期平均摊
销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将 其摊余价值一次全部转入当期费用。
三、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。
四、待摊费用的主要账务处理如下：
(一)发生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)按照受益期限分期平均摊销时 ，借记“医疗业务成本”、 “管理费用”等科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费 用。
1501 长期投资
一、本科目核算医院持有时间准备超过 1 年(不含1 年)的各种 股权性质的投资，以及购入的在 1 年内(含1 年)不能变现或不准备 随时变现的债权性质的投资。
二、本科目应当设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科
目，并在一级明细科目下按股权投资被 投资单位和债权投资的种类 设 置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资， 还应 29 在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两个明细 科目，进行明细核算。
三、长期投资的主要账务处理如下：
(一)股权投资 1.长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初 始投资成本。
(1)以货币资金取得的长期股权投 资，按照实际支付的全部价
款(包括购买价款以及税金、手续费等相关费用)作为投资成本，借 记本科目(股权投资)，贷记“银行存款”等科目。
(2)以固定资产取得的长期股权投 资，按照评估价加上发生的
相关税费作为投资成本，借记本科目(股权投资) ，按照投出固定资 产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银 行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固 定资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出” 科目。
(3)以已入账无形资产取得的长期 股权投资，按照评估价加上
发生的相关税费作为投资成本，借记本科目(股权投资) ，按照投出 无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费， 贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余 额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借 记“其他支出”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资， 按 照评估价加上发生的相关税费作为投 资成本，借记本科目(股权投 30 资)，按发生的相关税费，贷记“银行存款” 、“应交税费”等科目， 按其差额，贷记“其他收入”科目。
(4)无偿调入的长期股权投资，按 在调出单位的原账面价值加 上发生的相关税费作为其投资 成本，借记本科目(股权投资)，按发 生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额， 贷记“其他收入”科目。
2.长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核 算的长期股权投资，除非追加(或收回)投资，长期股权投资的账面 价值一般保持不变。
被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应
享有的份额，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其 他收入——投资收益”科目。实际收到利润时，按照实际收到的金额， 借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
3.处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款” 等科目，按照所处置长期股权投资的账 面余额，贷记本科目(股权投 资)，按照尚未领取的已宣告分派的利润， 贷记“其他应收款”科目， 按照其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。
(二)债权投资 1.长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初 始投资成本。
(1)以货币资金购入的长期债权投 资，按照实际支付的全部价
款(包括购买价款以及税金、手续费等 相关费用)作为其投资成本， 31 借记本科目(债权投资)，贷记“银行存款”等科目。
(2)无偿调入的长期债权投资，按 在调出单位的原账面价值加 上发生的相关税费作为其投资 成本，借记本科目(债权投资)，按发 生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额， 贷记“其他收入”科目。
2.长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计
算确认利息收入。如为到期一次还本付息的债权投资，借记本科目(债 权投资——应收利息)，贷记“其他收入——投资收益”科目;如 为 分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“其 他收入——投资收益”科目。
3.出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息， 按照实际收 到的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计 未收利息金额，贷记本科目(债权投资 ——成本、应收利息)[ 到期 一次还本付息债券] ，或本科目(债权投资)、“其他应收款”科目[分 期付息债券] ，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益 ” 科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院持 有的长期投资的价值。
1601 固定资产
一、本科目核算医院固定资产的原价。
固定资产是指医院持有的预计使用年限在 1 年以上(不含1 年)、 单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的 有 32 形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在 1 年以上(不 含1 年)的大批同类物资，应作为固定资产管理。
二、医院固定资产包括房屋及建筑物、 专用设备、一般设备和其 他固定资产。相关说明如下：
1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分， 应 当将该软件价值包括在所属硬件价值 中，一并作为固定资产进行核 算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分， 应当将该软件作为 无形资产核算。
2.医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。
三、医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片” ，按
固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。 医院应当在固定资产明细账中登记每 项固定资产原价中财政补助资 金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。
出租、出借或作为担保的固定资产，应 设置备查簿进行登记。 经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核 算。
四、固定资产的主要账务处理如下：
(一)固定资产的取得
医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本。 1.外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及 使固定资产达到交付使用状态前所发 生的可直接归属于该项资产的 运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 33 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产， 按照各项固定资 产同类或类似资产市场价格的比例对总 成本进行分配，分别确定各项 固定资产的入账成本。
购入不需要安装的固定资产，借记本 科目，贷记“银行存款”、
“应付账款”等科目。购入需要安装的 固定资产，借记“在建工程” 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装费用，借记 “在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕交付使用时， 借记本科目，贷记“在建工程”科目。
购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照
确定的成本，借记本科目[ 不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]， 按照实际支付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按照 扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”科目;质保期满支付质量保 证金时，借记“其他应付款” 科目，贷记“银行存款”等科目。 使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产
成本的支出金额，借记本科目[ 不需安装]或“在建工程”科目[ 需要 安装]，贷记“待冲基金”科目;同时，借记“财政项目补助支出”、 “科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。 2.自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所 发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生 的实际支出，借记本科目，贷 记“在建工程”科目。
3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资 34 产，其成本按照原固定资产账面价值(“固定资产”科目账面余额 减 去“累计折旧”科目账面余额后的净值) 1 加上改建、扩建、修缮发生
的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产 拆除部分的账面价值后的金额确定。
将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面
价值，借记“在建工程”科目，按已计 提的折旧，借记“累计折旧” 科目，按固定资产的原价，贷记本科目。工程完工交付使用时，按工 程实际成本，借记本科目，贷 记“在建工程”科目。
4.融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价 款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借 记本科目，按租赁协议或合同确定的租 赁价款，贷记“长期应付款” 科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷 记“银行存款”等科目。
5.无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产 的市场价格或有关凭据注明的金额加 上相关税费确定。按确定的成 本，借记本科目[ 不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按发生 的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入” 科目。
(二)按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提
1 本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目(如“坏账准备” 、“累计折旧”、 “累计摊销”)账面余额后的净值。本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。 35 的折旧额，贷记“累计折旧”科目。
(三)与固定资产有关的更新改造等后续支出， 应分别以下情况 处理：
1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、
扩建或大型修缮等后续支出， 应当计入固定资产账面价值， 通过“在 建工程”科目核算。有关账务处理参见“在建工程”科目。 2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出， 应 当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记 “银行存款”等科目。
(四)固定资产在处置(包括出售、报废、毁损、对外投资、无 偿调出、对外捐赠等)时，应分别以下情况处理：
1.出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价 值减去该资产对应的尚未冲减完毕的 待冲基金余额后的金额，借记 “固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目， 按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账 面余额，贷记本科目。
2.以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投 资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出固定资产已 提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行 存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科 目，按其差额，贷记“其他收入”科目 或借记“其他支出”科目。 3.无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧， 36 借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待 冲基金余额，借记“待冲基金”科目， 按发出固定资产的账面余额， 贷记本科目，按其差额，借记“其他支出”科目。
五、医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。 对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权 限报经批准后及时进行账务处理。 盘盈的固定资产，应当按照同类或 类似资产市场价格确定的价值入账， 并确认为当期收入;盘亏的固定 资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等， 将净损失确 认为当期支出。
(一)盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价
值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损 溢” 科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资 产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。
(二)盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应
的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金 额，借记“待处理财产损溢— —待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧” 科 目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账 面余额，贷记本科目。
报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的
保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额， 借记“其他支出”科目，按照 已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔 偿等，借记“库存现金”、“银 行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额， 贷 37 记“待处理财产损溢——待处 理非流动资产损溢”科目。
六、本科目期末借方余额，反映医院固定资产的原价。
1602 累计折旧
一、本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。
二、本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账， 进行明细核算。
三、医院应当对除图书外的固定资产计提折旧， 在固定资产的预 计使用年限内系统地分摊固定资产的成 本。医院原则上应当根据固定 资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确 定，不得随意变更。确需采用其他折旧 方法的，应按规定报经审批， 并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计 净 残值。
医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折 旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下 月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧;提 前报废的固定资产，也不再补提折旧。
计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致
的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所 有 权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧; 无法合理确定 租赁期届满时能够取得租入固定资产所 有权的，应当在租赁期与租入 38 固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的， 应当按 照更新改造后重新确定的固定资产的成 本以及重新确定的折旧年限， 重新计算折旧额。
四、累计折旧的主要账务处理如下：
(一)按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本” [医疗及其辅助活动用固定资产] 、 “管理费用”[行政及后勤管理部门用固定资产] 、“其他支出”[经营 出租用固定资产] 等科目，按照应计提的折旧额，贷记本科目。 对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧 额应采用合理的方法分摊计入有关科目。
(二)固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账
面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕 的待冲基金余额后的金额，借 记有关科目，按已提取的折旧，借记本 科目，按相关待冲基金余额， 借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科 目。
五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。
1611 在建工程
一、本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安 装设备而进行的各项建筑、安 装工程所发生的实际成本。 39
二、本科目应当按照具体工程 项目等进行明细核算。
三、在建工程的主要账务处理如下：
(一)建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的 账面价值，借记本科目，按已计提的折 旧，借记“累计折旧”科目， 按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时， 按医院应 承付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 使用财政补助资金向施工企业支付工程款时， 按照支付金额，借 记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户 用款额度”等科目;同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财 政基金”科目。
3.在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金 额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
4.医院为建筑工程借入的专门 借款的利息，属于建设期间发生 的，计入在建工程成本，借记 本科目，贷记“长期借款”科目。 5.工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固 定资产”科目，贷记本科目。
(二)设备安装 1.购入或融资租入需要安装的设备， 借记本科目，贷记“银行存 款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。
使用财政补助资金购入需安装设备时， 按照支付金额，借记“财 40 政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款 额度”等科目;同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基 金”科目。
2.发生安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 使用财政补助资金支付安装费用时， 按照支付金额，借记“财政 项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”等科目;同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金” 科目。
3.设备安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科 目。
四、本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的在建工程发生的 实际成本。
1621 固定资产清理
一、本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定 资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
二、本科目应当按照“处置资产净额”、“处置净收入”以及被清 理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。
三、固定资产清理的主要账务处理如下：
(一)出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的
账面价值减去该资产对应的尚未冲减完 毕的待冲基金余额后的金额， 借记本科目(处置资产净额)，按照已提取的折旧，借记“累计折旧” 41 科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资 产账面余额，贷记“固定资产”科目。
(二)清理过程中发生的费用和相关税金， 按照实际发生额，借 记本科目(处置净收入)，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目。
(三)固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变 价收入等，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目(处置净收入); 应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、“银行存款”、 “其他应收款”等科目，贷记本科目(处置净收入)。
(四)出售、报废、毁损固定资产清理完毕，借记本科目(处置 净收入)，贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时] ; 同时，借记“其他支出”科目 ，贷记本科目(处置资产净额)。
四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资
产清理净损失;如为贷方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产 清 理净收益。 1701 无形资产
一、本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有
的且没有实物形态的非货币性长期资产 ，包括专利权、非专利技术、 商标权、著作权、土地使用权等。
医院购入的不构成相关硬件不 可缺少组成部分的应用软件，应当 作为无形资产核算。
二、本科目应当按照无形资产的类别和项目设置明细账， 进行明 42 细核算。
医院应当在无形资产明细账中登 记每项无形资产入账成本中 财 政补助资金、科教项目资金、 其他资金的金额及其所占的比例。
三、无形资产的主要账务处理如下：
(一)无形资产在取得时，应当按照取 得时的实际成本入账。 1.购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费
以及可归属于该项资产达到预定用途所 发生的其他支出。按确定的成 本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，按构成无形资产 成本的支出金额，借记本科目，贷记“待冲基金”科目;同时，借记 “财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按依法取得时发 生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目。
(二)按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 的摊销额，贷记“累计摊销”科目。
(三)与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理： 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出， 如对软件进行
升级或扩展其功能等所发生的支出， 应当计入无形资产账面价值， 借 43 记本科目，贷记“银行存款”等科目。
2.为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出， 如对软件进 行漏洞修补等所发生的支出， 应当计入当期费用，借记“医疗业务成 本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
(四)无形资产在处置(包括转让、对外投资、核销等)时，应 当分别以下情况处理：
1.经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等 科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目， 按收到的转让价款扣除相关税费后的金额， 贷记“其他收入”科目或 “应缴款项”科目[按规定上缴时] ;同时，按无形资产账面价值减去 该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额， 借记“其他支 出”科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待 冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额，贷记本 科目。
2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费 作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出无形 资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷 记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余 额， 贷记本科目，按其差额，贷记“其他收 入”科目或借记“其他支出” 科目。
3.无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的， 应当将 该无形资产的账面价值及相关待冲基金 余额予以核销。报经批准后， 44 按准核销无形资产的账面价值减去该 资产对应的尚未冲减完毕的待 冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按准核销无形资产已 计提的摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待 冲基金”科目，按准核销无形资产的账 面余额，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映医院已 入账无形资产的原价。
1702 累计摊销
一、本科目核算医院无形资产计提的累计摊销。
二、本科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账， 进行明细核算。
三、医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年
限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受 益 年限或法律规定的有效年限，该无形 资产的摊销年限按如下原则确 定：
1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的， 摊销期不应 超过合同规定的受益年限; 2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的， 摊销期不应 超过法律规定的有效年限;
3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应 超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销 期不应超过10 年。 45
四、累计摊销的主要账务处理如下：
(一)按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 的摊销额，贷记本科目。
(二)处置无形资产时，按无形资产账面价值减去该资产对应的
尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额 ，借记有关科目，按已计提的 累计摊销，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科 目，按无形资产账面余额，贷 记“无形资产”科目。
五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的无形资产累计摊销额。
1801 长期待摊费用
一、本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊
期限在1 年以上(不含1 年)的各项费用，如以经营租赁方式租入的 固定资产发生的改良支出等。
二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
三、医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科 目。
四、本科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费 用。 46 1901 待处理财产损溢
一、本科目核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、 盘 亏和毁损的价值。
二、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资 产损溢”明细科目，进行明细核算。
三、医院发现盘盈、盘亏、毁损的财产物资，应当先记入本科目， 并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。 终了结账前一般应处理完毕。待处理财 产损溢的主要账务处理如下：
(一)盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资市场价格确定的 价值，借记“库存物资”科目，贷记本科目(待处理流动资产损溢)。 盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额减去该物资对应的 待冲基金数额后的金额，借记 本科目(待处理流动资产损溢)，按相 关待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该物资账面余额，贷记 “库存物资”科目。
(二)盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定的 价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目(待处理非流动资产损溢)。 盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未
冲减完毕的待冲基金余额后的金额， 借记本科目(待处理非流动资产 损溢)，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基 金 余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资 产”科目。
(三)上述财产物资的盘盈、盘亏、毁损在查明原因，报经批准 47 处理时，作如下账务处理：
盘盈的库存物资、固定资产等，借记本科目，贷记“其他收入” 科目。
盘亏、变质、毁损的库存物资以及盘亏的固定资产， 按照相关待 处理财产损溢金额扣除可以收回的保 险赔偿和过失人的赔偿等后的 金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过 失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目， 按照相关待处理财产损溢余额，贷记本科目。
四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未处理的各种财产物
资的净损失;如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢 余。 终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。
二、负债类
2001 短期借款
一、本科目核算医院向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含1 年)的各种借款。
二、本科目应当按照贷款单位 和贷款种类进行明细核算。
三、短期借款的主要账务处理如下：
(一)借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
(二)发生短期借款利息时，借记“管理费用”科目，贷记“预 提费用”、“银行存款”等科目。
(三)归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的短期借款本金。
2101 应缴款项
一、本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的 款项。
二、本科目应按应缴款项类别进行明细核算。
三、应缴款项的主要账务处理如下：
(一)出售、报废、毁损固定资产清理后，按照清理收入(包括 保险理赔收入)扣除清理费用后的净额，借记“固定资产清理——处 置净收入”科目，贷记“其他收入”科目或本科 目[按规定上缴时] 。
(二)经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款” 等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科 目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额， 贷记“其他收入”科 目或本科目[ 按规定上缴时] 。
(三)按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项， 借记有关科 目，贷记本科目。
(四)上缴款项时，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院的应缴未缴款项。年终缴清 后，本科目应无余额。 49 2201 应付票据
一、本科目核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等 而开出、承兑的商业汇票，包 括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、应付票据的主要账务处理如下：
(一)因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票 时，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
支付银行承兑汇票的手续费时，借记“管理费用”科目，贷记“银 行存款”科目。
以商业承兑汇票抵付应付账款时， 借记“应付账款”科目，贷记 本科目。
(二)应付票据到期时，应当分别以下情况处理： 1.收到银行支付到期票据的付款通知时， 借记本科目，贷记“银 行存款”科目。
2.无力支付票款的，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷 记“应付账款”科目。
(三)如果为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算 应付利息，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后， 期末时不再计提利息。
三、医院应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据
的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易 号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据 50 到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
四、本科目期末贷方余额，反映医院持有的尚未到期的应付票据 本息。
2202 应付账款
一、本科目核算医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应 等而应付给供应单位的款项。
二、本科目应当按照债权人等进行明细核算。
三、应付账款的主要账务处理如下：
(一)发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“库存物资”、 “固定资产”等科目，贷记本科目。
(二)偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(三)开出、承兑商业汇票抵付应付账款时， 借记本科目，贷记 “应付票据”科目。
(四)确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目， 贷记“其他收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的应付账款。
2203 预收医疗款
一、本科目核算医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。
二、医院应当按照住院病人、门诊病人等，对预收医疗款进行明 细核算。 51
三、预收医疗款的主要账务处理如下：
(一)收到住院病人、门诊病人预交金，按实际预收的金额，借 记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。
(二)与门诊病人结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于 其预交金额，按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科 目，按病人预交金额，借记本科目，按病人应付的医疗款金额，贷记 “医疗收入”科目。如病人应付的医疗款金额小于其预交金额， 按病 人应付的医疗款金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目;退还病 人差额的，还应按退还金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行 存款”等科目。
(三)住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医 疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银 行存款”等科目，按病人预交金额，借 记本科目，按病人欠费金额， 借记“应收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收在 院病人医疗款”科目;如病人应付的医疗款金额小于其预交金额， 应 按病人预交金额，借记本科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应 收在院病人医疗款”科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院向住院病人、门诊病人等预 收但尚未结算的款项。 2204 应付职工薪酬 52
一、本科目核算医院按有关规定应付给职工(包括离退休人员) 的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。
二、本科目应当按国家有关规定设置明细科目，进行明细核算。
三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：
(一)计算分配应付的职工薪酬，借记“医疗业务成本”、“在加 工物资”[ 专门从事物资自制人员发生] 、“管理费用”等科目，贷记 本科目。
(二)从应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项 (如职工基本养老
保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等)， 借记本科目，贷记“应付社会保障费”、“应交税费”等科目。
(三)支付职工薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零 余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院应 付未付的职工薪酬。
2205 应付福利费
一、本科目核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福 利费。
二、应付福利费的主要账务处理如下：
(一)提取职工福利费时，按提取金额，借记“医疗业务成本”、 “在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
(二)按规定的开支范围支付职工福利费时， 借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”等科目。 53
三、本科目期末贷方余额，反映医院已提取但尚未支付的职工福 利费金额。
2206 应付社会保障费
一、本科目核算医院按有关规定应付给社会保障机构的各种社会
保障费，包括城镇职工基本养老保险费、 失业保险费、基本医疗保险 费、住房公积金等。
二、本科目应按社会保障费类别设置明 细账，进行明细核算。
三、应付社会保障费的主要账务处理如下：
(一)从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费， 借记“应付职 工薪酬”科目，贷记本科目。
(二)计算确定应由医院为职工负担的社会保障费， 借记“医疗 业务成本”、“在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
(三)支付社会保障费，借记本科目 ，贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院应付但尚未支付给社会保障 机构的社会保障费。 2207 应交税费
一、本科目核算医院按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴 的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得 税、车船使用税、房产税等。 54 医院应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“管理费用” 科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当按应交的税费种类设置明细账，进行明细核算。
三、应交税费的主要账务处理如下：
(一)发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，
按照税法规定计算的应交税费金额，借 记“固定资产清理”[ 出售不 动产应交的税费] 、“其他支出”等科目，贷记本科目。实际交纳时， 借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(二)发生代扣代缴个人所得税纳税义务的， 按照税法规定计算
应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。 实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(三)按税法规定计算的应交房产税、车船使用税等，借记“管 理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行 存款”等科目。
(四)发生其他纳税义务的，按照应交纳的税金，借记有关科目， 贷记本科目。实际交纳时，借记本科目 ，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未交纳的税费。
2209 其他应付款
一、本科目核算医院除应缴款项、应付票据、应付账款、预收医 疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费以外 的其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等。 55
二、本科目应当按照应付、暂收款项的类别和单位或个人设置明 细账，进行明细核算。
三、其他应付款的主要账务处理如下：
(一)发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目。
(二)支付款项时，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。
(三)确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款， 借记本科 目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚 未支付的其他应付款项。
2301 预提费用
一、本科目核算医院预先提取的已经发生但尚未支付的费用， 如 预提的短期借款利息等。
二、本科目应当按照预提费用种类设置明细账，进行明细核算。
三、预提费用的主要账务处理如下：
(一)按规定预提短期借款利息等时，按照预提的金额，借记“管 理费用”等科目，贷记本科目。
(二)实际支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院已预提但尚未支付的各项费 用。
2401 长期借款 56
一、本科目核算医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期 限在1 年以上(不含1 年)的各项借款及发生的相关利息。
二、本科目应当按贷款单位、具体贷款 种类等进行明细核算。
三、长期借款的主要账务处理如下：
(一)借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。
(二)为购建固定资产发生的专门借款利息， 属于工程项目建设 期间发生的，计入工程成本，借记“在 建工程”科目，贷记本科目; 属于工程完工交付使用后发生的，计入 管理费用，借记“管理费用” 科目，贷记本科目。
其他的长期借款利息应当计入管理费用，借记“管理费用”科目， 贷记本科目。
(三)归还长期借款本息时，借记本科目，贷记“银行存款”科 目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的长期借款本息。
2402 长期应付款
一、本科目核算医院发生的偿还期限在 1 年以上(不含1 年)的 应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。
二、本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账， 进行明细核 算。
三、长期应付款的主要账务处理如下： 57
(一)发生长期应付款时，借记“固定资产”等科目，贷记本科 目。
(二)支付长期应付款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的各种长期应付款。
三、净资产类
3001 事业基金
一、本科目核算医院拥有的非限定用途的净资产， 主要包括滚存 的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。
二、事业基金的主要账务处理如下：
(一)按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金时， 借 记“科教项目结转(余)”科目，贷记本科目。
(二)年末，将当年未分配结余转入事业基金时， 借记“结余分 配——转入事业基金”科目，贷记本科目。
(三)年末，用事业基金弥补亏损时，借记本科目，贷记“结余 分配——事业基金弥补亏损”科目。
三、医院发生需要调整以前结余的事项，凡国家另有规定的， 从其规定;没有规定的，应通过本科目进行核算，并在会计报表附注 中予以说明。
四、本科目期末贷方余额，反映医院非限定用途净资产的金额。 58 3101 专用基金
一、本科目核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产， 如职工福利基金、医疗风险基金等。
二、本科目应按照基金类别设 置明细账，进行明细核算。
三、专用基金的主要账务处理如下：
(一)按照有关规定提取职工福利基金时， 借记“结余分配—— 提取职工福利基金”科目，贷记本科目(职工福利基金) 。
(二)按照有关规定提取医疗风险基金时，借记“医疗业务成本” 科目，贷记本科目(医疗风险基金)。
(三)按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”
等科目。所提取的医疗风险基金不足支 付时，按照超出部分的金额， 借记“医疗业务成本”科目， 贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院按规定设置、提取的具有专 门用途净资产的金额。 3201 待冲基金
一、本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、 无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、 摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
二、本科目应设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两 个明细科目，进行明细核算。其中，“待冲财政基金”明细科目核 算 使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资 59 所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲 减 的基金;“待冲科教项目基金”明细科目核算使用科教项目收入购 入 固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计 提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
三、待冲基金应当在使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、 无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时予以确认，并在相 关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时 予 以冲减。领用发出库存物资一并冲减的待冲基金金额为发出库存物 资 所对应的待冲基金金额。随相关固定资 产、无形资产各期计提折旧、 摊销一并冲减的待冲基金金额按照以下公式计算确定：
相关资产计提折旧、摊销时应冲减的待冲基金 金额=相关资产应
计提的折旧、摊销额×相关资产入账成本中财政补助资金或科教项 目 资金所占的比例
相关固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以
及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、 变质、毁损的，应当在将该 资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金 一 并冲销。
四、待冲基金的主要账务处理如下：
(一)使用财政补助资金为购建固定资产、无形资产或购买药品、 卫生材料等库存物资发生支出时， 按照实际支出金额，借记“财政项 目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目;同时，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形 60 资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金” 科 目。
(二)使用科教项目资金为购入固定资产、无形资产或购买药品、 卫生材料等库存物资发生支出时， 按照实际支出金额，借记“科教项 目支出”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，借记“固定资产”、 “无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲科教项 目基金”科目。
(三)财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提
折旧、摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分， 借记 本科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务 成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累 计折旧”、“累计摊销”科目。
(四)领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资时，
按发出物资所对应的待冲基金金额，借 记本科目，贷记“库存物资” 科目。
(五)处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的固定资产、 无 形资产，以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资发生盘亏、 变 质、毁损的，应当在进行相关账务处理的同时，按该项资产对应的尚 未冲减完毕的待冲基金数额， 借记本科目，贷记“固定资产”、“无形 资产”、“库存物资”等科目。
五、本科目期末贷方余额，反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数 额。 61
3301 财政补助结转(余)
一、本科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金， 包括 基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。
二、本科目应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个一 级明细科目。
(一)“财政补助结转”明细科目
“财政补助结转”一级明细科目下应设置“基本支出结转”、“项 目支出结转”两个二级明细科目。
“基本支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相 关科目进行明细核算。
“项目支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相 关科目以及具体项目进行明细核算。
(二)“财政补助结余”明细科目
“财政补助结余”一级明细科目下应当按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相 关科目进行明细核算。
三、财政补助结转(余)的主要账务处理如下：
(一)期末，将本期财政项目补助收入结转入财政补助结转 (余) 时，借记“财政补助收入——项目支出” 科目，贷记本科目(财政补 助结转——项目支出结转);将本期财政项目补助支出结转入财政 补 助结转(余)时，借记本科目(财政补 助结转——项目支出结转)， 62 贷记“财政项目补助支出”科目。
(二)年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转(余)
时，按“财政补助收入——基本支出” 明细科目本年发生额减去“医 疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登 记的本年发生额合计后的金额， 借记“本期结余”科目，贷记本科目 (财政补助结转——基本支出结转)。
(三)年末，完成上述
(一)、
(二)结转后，应当对本科目下“财 政补助结转——项目支出结转”明细科目下所属各明细项目的执行 情 况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项 目 的贷方余额转入本科目下“财政补助结余”明细科目。按照各项目结 转金额，借记本科目(财政补助结转——项目支出结转——× ×项 目)，贷记本科目(财政补助结余)。
(四)按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、 注销 财政补助结转和结余额度等时，按实际上缴资金数额或注销的资金 额 度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院财政补助结转和结余资金数 额。
3302 科教项目结转(余)
一、本科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、 教学项目累计
所取得收入减去累计发生支出后的， 留待下期按原用途继续使用的 结 63 转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的的非财政科教项目结 余 资金。
这里的“项目”，指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、
具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果 书 面报告的资金所对应的项目。 这里的“累计发生支出”，指使用非财政科研、教学项目收入累 计所发生的支出。
二、本科目应设置“科研项目结转(余)”、“教学项目结转(余)” 两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。
三、科教项目结转(余)的主要账务处理如下：
(一)期末，结转本期科教项目收入，借记“科教项目收入”科 目，贷记本科目。
(二)期末，结转本期科教项目支出，借记本科目，贷记“科教 项目支出”科目。
(三)科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以转入事业基 金的，按照结转金额，借记本科目，贷 记“事业基金”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院留待下期按原用途继续使用
的非财政科研、教学项目结转资金数额以及尚未解除限定的非财政 科 研、教学项目结余资金数额。 3401 本期结余
一、本科目核算医院本期除财政项目补助收支、 科教项目收支以 64 外的各项收入减去各项费用后的结余。
二、本期结余的主要账务处理如下：
(一)期末，应将除财政项目补助收支、科教项目收支以外的其
他各收入、费用类科目的本期发生额结 转入本期结余。按照应结转的 各收入类科目的本期发生额， 借记“医疗收入”、“财政补助收入—— 基本支出”、“其他收入”科目，贷记本科目;同时，按照应结转的各 费用类科目的本期发生额，借记本科目，贷记“医疗业务成本”、“管 理费用”、“其他支出”科目。
(二)年末，经过上述
(一)结转后，首先，应将本年财政基本 补助结转转入财政补助结转(余)，按“财政补助收入——基本支出” 明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财 政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记本 科目，贷记“财政补助结转(余)——财政补助结转(基本支出结转)” 科目。
其次，将扣除财政基本补助结转后本年实现的业务结余 (或发生 的业务亏损)结转入结余分配。如扣除财政基本补助结转后本科目 为 贷方余额(即为本年实现的业务结余)，借记本科目，贷记“结余 分 配”科目;如扣除财政基本补助结转后 本科目为借方余额(即为本年 发生的业务亏损)，借记“结余分配”科目，贷记本科目。
三、本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累计
实现的业务结余;如为借方余额，反映医院自年初至报告期末累计 发 生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余额。 65
3501 结余分配
一、本科目核算医院当年提取职工福利基金、 未分配结余结转事 业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。
二、本科目应设置“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、 “转入事业基金”等明细科目，进行明细核算。
三、结余分配的主要账务处理如下：
(一)年末，将本年扣除财政基本补助结转后实现的业务结余结 转入结余分配时，借记“本期结余”科目，贷记本科目;将本年扣除 财政基本补助结转后发生的业务亏损 结转入结余分配时，借记本科 目，贷记“本期结余”科目。
(二)经过上述
(一)结转后，本科目为贷方余额的，可以按国
家有关规定提取职工福利基金， 剩余部分转入事业基金。提取职工福 利基金时，借记本科目(提取职工福利基金) ，贷记“专用基金” 科 目;将提取职工福利基金后本科目的贷方余额转入事业基金时， 借记 本科目(转入事业基金)，贷记“事业基金”科目。
(三)经过上述
(一)结转后，本科目为借方余额的，应由事业 基金弥补，不得进行其他分配;事业基金不足以弥补的，为累计未弥 补亏损。以事业基金弥补亏损时，借记“事业基金”科目，贷记本科 目(事业基金弥补亏损)。
四、年末将未分配结余转入事业基金后，本科目一般应无余额。 本科目年末有借方余额的，表 示医院累计未弥补的亏损。 66
四、收入类
4001 医疗收入
一、本科目核算医院开展医疗服务活动取得的收入， 包括门诊收 入和住院收入。
二、本科目应设置“门诊收入”、“住院收入”两个一级明细科目。
(一)“门诊收入”一级明细科目 “门诊收入”一级明细科目核算医院为门诊病人提供医疗服务所 取得的收入。该一级明细科目下应当设置“挂号收入”、“诊察收入”、 “检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“卫生材料收 入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他门诊收入”、“结算差额” 等二级明细科目，进行明细核算。其中： “药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中 草药”等三级明细科目。
“结算差额”二级明细科目核算医院同医疗保险机构结算时， 因 医院按照医疗服务项目收费标准计算 确认的应收医疗款金额与医疗 保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差 额 (不包括医院因违规治疗等管理不善 原因被医疗保险机构拒付所产 生的差额)。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付 而 不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过本明细科 目核算。 67
(二)“住院收入”一级明细科目
“住院收入”一级明细科目核算医院为住院病人提供医疗服务所 取得的收入。该一级明细科目下应当设置“床位收入”、“诊察收入”、 “检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“护理收入”、 “卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他住院收入”、 “结算差额”等二级明细科目，进行明细核算。其中： “药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中 草药”等三级明细科目。
“结算差额”二级明细科目的核算内容同“门诊收入”一级明细 科目所属的“结算差额”二级明细科目。
三、医疗收入应当在提供医疗服务(包括发出药品)并收讫价款
或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确 定 的金额确认入账。医院给予病人或其 他付费方的折扣不计入医疗收 入。
医院同医疗保险机构结算时，医疗保险机构实际支付金额与医院
确认的应收医疗款金额之间存在差额的， 对于除医院因违规治疗等管 理不善原因被医疗保险机构拒付所产生 的差额以外的差额，应当调整 医疗收入。
四、医疗收入的主要账务处理如下：
(一)实现医疗收入时，按照依据规定的医疗服务项目收费标准 计算确定的金额(不包括医院 给予病人或其他付费方的折扣)，借记 “库存现金”、“银行存款”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款” 68 等科目，贷记本科目。
(二)同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额， 借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗 保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机 构的金额，贷记“应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记 或贷记本科目(门诊收入、住院收入——结算差额)。
(三)期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本 期结余”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4101 财政补助收入
一、本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的 各类财政补助。
二、本科目应设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科 目。其中，“基本支出”明细科目核算医院由财政部门拨入的符合 国 家规定的离退休人员经费、政 策性亏损补贴等经常性补助;“项目支 出”明细科目核算医院由财政部门拨入 的主要用于基本建设和设备 购 置、重点学科发展、承担政府 指定公共卫生任务等的专项补助。 “基本支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支 出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
“项目支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支 出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目 69 以及具体项目进行明细核算。
三、财政补助采用国库集中支付方式下拨时， 在财政直接支付方 式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按 照通知书中的直接支付入账金额确认财 政补助收入;在财政授权支付 方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照 通知书中的授权支付额度确认财政补助收入。
其他方式下拨的财政补助，应在实际取得补助时确认财政补助收 入。
四、财政补助收入的主要账务处理如下：
(一)财政直接支付方式下，按照财政直接支付金额，借记 “医 疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目;对于为购 建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的 支 出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资” 等科目，贷记“待冲基金—— 待冲财政基金”科目。
终了，医院根据本财政直接支付预算指标数与当年财政
直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接 支 付”科目，贷记本科目。
(二)财政授权支付方式下，按照财政授权支付到账额度金额， 借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
终了，医院本财政授权支付预算指标数大于零余额账户
用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目， 贷记本科目。 70
(三)其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的 金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(四)期末，将本科目的贷方余额分别转入本期结余和财政补助 结转(余)。按本科目(基本支出)的贷方余额，借记本科目(基 本 支出)，贷记“本期结余”科目;按本科目(项目支出)的贷方余额， 借记本科目(项目支出)，贷记“财政补助结转(余)——财政补 助 结转(项目支出结转)”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4201 科教项目收入
一、本科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、 教 学项目的补助收入。
二、本科目应设置“科研项目收入”、“教学项目收入”两个明细 科目，并按具体项目进行明细核算。
三、科教项目收入应当在实际收到时，按照实际收到的金额予以 确认。
四、科教项目收入的主要账务处理如下：
(一)取得除财政补助收入以外的科研、教学项目资金时，按收 到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。
(二)期末，将本科目余额转入科教项目结转(余) ，借记本科 目，贷记“科教项目结转(余)”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。 71
4301 其他收入
一、本科目核算医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入 以外的其他收入，包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租 金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的 应付款项等。
二、本科目应当按照其他收入的种类设置明细账，进行明细核算。 其中，医院对外投资实现的投资净损益， 应单设“投资收益”明细科 目进行核算。
三、其他收入的主要账务处理如下：
(一)取得培训收入、食堂收入、银行存款利息收入等时，按照 实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科 目。
(二)固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直线法确认收 入。
采用预付租金方式的，收到预付的租金时，借记“银行存款”等 科目，贷记“其他应收款”科目;分期确认租金收入时，借记“其他 应收款”科目，贷记本科目。
采用后付租金方式的，每期确认租金收入时，借记“其他应收款” 科目，贷记本科目。收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其 他应收款”科目。
采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，借记“银行存款” 72 等科目，贷记本科目。
(三)投资收益 1.短期投资持有期间收到利息 等投资收益时，按实际收到的金 额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(投资收益) 。 出售或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行
存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记“短期投资”科目， 按其差额，借记或贷记本科目(投资收益)。
2.长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派利润时，按照宣
告分派的利润中属于医院应享有的份额 ，借记“其他应收款”科目， 贷记本科目(投资收益)。
处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”
等科目，按照所处置长期股权投资的账面余额， 贷记“长期投资—— 股权投资”科目，按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应 收款”科目，按照其差额，借 记或贷记本科目(投资收益)。 3.持有的长期债券投资，应在债券持有期间按照票面价值与票面 利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借 记“长期投资——债权投资(应收利息) ”科目，贷记本科目(投 资 收益);如为分期付息、到期还本的债券投资，借记“其他应收款 ” 科目，贷记本科目(投资收益)。
出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息， 按照实际收到 的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未 收利息金额，贷记“长期投资——债权 投资(成本、应收利息)”科 73 目[到期一次还本付息债券] ，或“长期投资——债权投资”、“其他应 收款”科目[分期付息债券] ，按照其差额，贷记或借记本科目(投资 收益)。
(四)盘盈的库存物资、固定资产等，在经批准处理时，借记“待 处理财产损溢”科目，贷记本科目。
(五)接受的捐赠资金，按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目;接受的实物资产捐赠，按照同类或类似资产的 市场价格或有关凭据注明的金额加上相 关税费，借记“固定资产”等 科目，按发生的相关税费金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额， 贷记本科目。
(六)确实无法支付的应付款项，按照经批准核销的金额，借记 “应付账款”、“其他应付款”科目，贷记本科目。
(七)期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本 期结余”科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
五、费用类
5001 医疗业务成本
一、本科目核算医院开展医疗服 务及其辅助活动发生的各项 费
用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无 形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入 74 和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。
医院统一负担的离退休人员经费在 “管理费用”科目核算，不在 本科目核算。
使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出， 在本科目 核算;使用财政项目补助发生的支出， 在“财政项目补助支出”科目 核算，不在本科目核算。
医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出， 以及医 院开展的不与本制度规定的特定 “项目”相关的医疗辅助科研、教学 活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧(摊销)费等费用， 在本科目核算，不在“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目核 算。
二、本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固 定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费 用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服 务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采 用一定方法计算后计入各科室的直接成本。 “人员经费”、“其他费用”明细科目下还应参照《政府收支分类 科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。 医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政
府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目” 的相关科目，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行 登 记。 75
三、医疗业务成本的主要账务处理如下：
(一)为从事医疗活动及其辅助活动人员计提的薪酬、福利费等， 借记本科目(人员经费)，贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应 付社会保障费”等科目。
(二)开展医疗活动及其辅助活动中，内部领用或出售发出的药
品、卫生材料等，按其实际成本，借记本科目(卫生材料费、药品费)， 贷记“库存物资”科目。
(三)开展医疗活动及其辅助活动所使用固定资产、 无形资产计 提的折旧、摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分， 借 记“待冲基金”科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分， 借 记本科目(固定资产折旧费、无形资产摊销费)，按照应计提的折旧、 摊销额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。
(四)计提的医疗风险基金，按照计提金额，借记本科目(提取 医疗风险基金)，贷记“专用基金——医疗风险基金”科目。
(五)开展医疗活动及其辅助活动中发生的其他各项费用， 借记 本科目(其他费用)，贷记“银行存款”、“待摊费用”等科目。
(六)期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科 目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
5101 财政项目补助支出 76
一、本科目核算医院本期使用财政项目补助 (包括当年取得的财 政补助和以前结转或结余 的财政补助)发生的支出。
二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科 目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目 进行明细核算。
三、财政项目补助支出的主要账务处理如下：
(一)财政直接支付方式下，发生财政直接支付的项目补助时， 按照支付金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目;对于为购 建固定资产、无形资产或购买药品等物 资而由财政直接支付的支出， 还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科 目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。
(二)财政授权支付方式下，使用零余额账户用款额度发生项目 补助支付时，按照支付金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额 度”科目;对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财 政授权支付的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、 “库存物资”等科目，贷记“待冲基金 ——待冲财政基金”科目。
(三)其他方式下，发生财政项目补助支出时，按照实际支付的
金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;对于为购建固定资产、 无形资产或购买药品等物资发生的支出， 还应借记“在建工程”、“固 定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待 冲财政基金”科目。 77
(四)期末，将本科目余额转入财政补助结转(余) ，借记“财 政补助结转(余)——财政补 助结转(项目支出结转)”科目，贷记 本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
5201 科教项目支出
一、本科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、 教学项目 收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。
二、本科目应设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细 科目，并按具体项目进行明细核算。
医院还应设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用 自筹配套资金的情况。
三、科教项目支出的主要账务处理如下：
(一)使用科教项目收入发生的各项支出， 按实际支出金额，借 记本科目，贷记“银行存款”等科目;形成固定资产、无形资产、库 存物资的，还应同时借记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等 科目，贷记“待冲基金——待冲科教项目基金”科目。
(二)期末，将本科目余额转入科教项目结转(余) ，借记“科 教项目结转(余)”科目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
5301 管理费用 78
一、本科目核算医院行政及后勤管理部门为组织、 管理医疗、科
研、教学业务活动所发生的各项费用， 包括医院行政及后勤管理部 门 发生的人员经费、公用经费、资产折旧(摊销)费等费用，以及医院 统一负担的离退休人员经费、 坏账损失、银行借款利息支出、银行手 续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用 税等。
为购建固定资产取得的专门借款，在工程项目建设期间的借款利
息应予资本化，不在本科目核算;在工程完工交付使用后发生的专 门 借款利息，在本科目核算。
使用财政基本补助发生的归属于 管理费用的支出，在本科目 核
算;使用财政项目补助发生的支出， 在“财政项目补助支出”科目核 算，不在本科目核算。
二、本科目应设置“人员经费”、“固定资产折旧费”、“无形资产 摊销费”、“其他费用”等一级明细科目。其中：“人员经费”、“其他 费用”明细科目下应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科
目”的相关科目进行明细核算。 医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目” 的相关科目，对各项归属于管理费用的 财政基本补助支出进行登记。
三、管理费用的主要账务处理如下：
(一)为行政及后勤管理部门人员以及离退休人员计提的薪酬、 福利费等，借记本科目(人员经费)，贷记“应付职工薪酬”、“应付 79福利费”、“应付社会保障费”等科目。
(二)行政及后勤管理部门所使用固定资产、 无形资产计提的折旧、摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分， 借记“待冲基金”科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记本科目(固定资产折旧费、无形资产摊销费) ，按照应计提的折旧、摊 销 额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。
(三)提取坏账准备时，借记本科目(其他费用) ，贷记“坏账准备”科目;冲减坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记本科目(其他费用)。
(四)发生应计入管理费用的银行借款利息支出时， 借记本科目(其他费用)，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。 发生汇兑净收益时，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目(其他费用);发生汇兑净损失时，借记本科目(其他费用)， 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
(五)发生其他各项管理费用时，借记本科目(其他费用) ，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“待摊费用”等科目。
(六)期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
5302 其他支出
一、本科目核算医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财
80政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出，包括培训支出， 食堂提供服务发生的支出，出租固定资产的折旧费，营业税、城市维 护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出， 罚没支出等。
二、本科目应当按照其他支出的种类和项目设置明细账， 进行明 细核算。
三、其他支出的主要账务处理如下：
(一)为出租固定资产计提的折旧额，按照财政补助、科教项目 资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的 其余金额部分，借记本科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧” 科目。
(二)盘亏、变质、毁损的财产物资，按照相关待处理财产损溢
金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人 的赔偿等后的金额，借记本科 目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等， 借记“库存现 金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢 余额，贷记“待处理财产损溢”科目。
(三)发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等纳税义务的， 按照税法规定计算的应交税费金额，借记本科目、 “固定资产清理” 等科目，贷记“应交税费”科目。
(四)发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出等其他支 出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
(五)期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科 81 目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。 82 第四部分 会计报表格式
编 号 会计报表名称 编制期
会医01 表 资产负债表 月度、季度、 会医02 表 收入费用总表 月度、季度、
会医02 表附表01 医疗收入费用明细表 月度、季度、 会医03 表 现金流量表
会医04 表 财政补助收支情况表
83 资产负债表
会医01 表
编制单位： 年 月 日 资 产 期末余额 年初余额 负债和净资产 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应缴款项
财政应返还额度 应付票据
应收在院病人医疗款 应付账款 应收医疗款 预收医疗款 其他应收款 应付职工薪酬 减：坏账准备 应付福利费
单位：元 预付账款 应付社会保障费 存货 应交税费
待摊费用 其他应付款
一年内到期的长期债权投资 预提费用 流动资产合计 一年内到期的长期负债 非流动资产： 流动负债合计 长期投资 非流动负债： 固定资产 长期借款
固定资产原价 长期应付款 减：累计折旧 非流动负债合计 在建工程 负债合计 固定资产清理 净资产： 无形资产 事业基金
无形资产原价 专用基金
减：累计摊销 待冲基金
长期待摊费用 财政补助结转(余) 待处理财产损溢 科教项目结转(余) 非流动资产合计 本期结余
未弥补亏损
净资产合计
资产总计 负债和净资产总计 84 收入费用总表
会医02 表
编制单位： 年 项 目 本月数 本年累计数
一、医疗收入
加：财政基本补助收入
减：医疗业务成本
减：管理费用
二、医疗结余 加：其他收入
减：其他支出
三、本期结余
减：财政基本补助结转
四、结转入结余分配
加：年初未弥补亏损
加：事业基金弥补亏损
减：提取职工福利基金
转入事业基金
年末未弥补亏损
五、本期财政项目补助结转(余)：
财政项目补助收入
单位：元月 减：财政项目补助支出
六、本期科教项目结转(余)：
科教项目收入
减：科教项目支出 85 医疗收入费用明细表
会医02 表附表01 编制单位： 年 月 单位：元 项 目 本月数 本年 累计数
项 目 本月数 本年 累计数
医疗收入 医疗成本
1.门诊收入
(一)按性质分类 其中：挂号收入 1.人员经费 诊察收入 2.卫生材料费 检查收入 3.药品费
化验收入 4.固定资产折旧费 治疗收入 5.无形资产摊销费 手术收入 6.提取医疗风险基金 卫生材料收入 7.其他费用 药品收入
(二)按功能分类 其中：西药收入 1.医疗业务成本 中草药收入 其中：临床服务成本 中成药收入 医疗技术成本 药事服务费收入 医疗辅助成本 其他门诊收入 2.管理费用 2.住院收入 其中：床位收入 诊察收入 检查收入 化验收入 治疗收入 手术收入 护理收入 卫生材料收入 药品收入
其中：西药收入 中草药收入 中成药收入 药事服务费收入 其他住院收入 86 现金流量表
会医03 表
编制单位： 单位：元 项 目 行次 金 额
一、业务活动产生的现金流量：
开展医疗服务活动收到的现金
财政基本支出补助收到的现金 财政非资本性项目补助收到的现金
从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金 收到的其他与业务活动有关的现金 现金流入小计
发生人员经费支付的现金 购买药品支付的现金 购买卫生材料支付的现金
使用财政非资本性项目补助支付的现金 使用科教项目收入支付的现金 支付的其他与业务活动有关的现金 现金流出小计
业务活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金
取得投资收益所收到的现金
处置固定资产、无形资产收回的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计
购建固定资产、无形资产支付的现金 对外投资支付的现金
上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
三、筹资活动产生的现金流量： 取得财政资本性项目补助收到的现金 借款收到的现金
收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计
偿还借款支付的现金
偿付利息支付的现金
支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额
四、汇率变动对现金的影响额
五、现金净增加额 87 财政补助收支情况表
会医04 表
编制单位： 单位：元 项 目 结转本年数 ——
一、上年结转 ——
(一)财政补助结转 —— 1.基本支出结转 —— 2.项目支出结转 ——
其中：医疗卫生项目 —— 科学技术项目 —— 教育项目 ——
(二)财政补助结余 —— 项 目 本年数 上年数
二、本年财政补助收入
(一)基本支出
(二)项目支出
其中：医疗卫生项目 科学技术项目 教育项目
三、本年财政补助支出
(一)基本支出
(二)项目支出
其中：医疗卫生项目 科学技术项目 教育项目
四、财政补助上缴
(一)财政补助结转上缴
(二)财政补助结余上缴 项 目 结转下年数 ——
五、结转下年 ——
(一)财政补助结转 —— 1.基本支出结转 —— 2.项目支出结转 ——
其中：医疗卫生项目 —— 科学技术项目 —— 教育项目 ——
(二)财政补助结余 —— 88 第五部分 会计报表编制说明
一、资产负债表编制说明
1.本表反映医院某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。 2.本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债 表“期末余额”栏内数字填列。如果本资产负债表规定的各个项 目的名称和内容同上不相一致， 应对上年年末资产负债表各项 目 的名称和数字按照本的规定进行调整， 填入本表“年初余额”栏 内。
3.本表“期末余额”栏内各项目的内容和填列方法： (1)“货币资金”项目，反映医院期末库存现金、银行存款、零
余额账户用款额度以及其他货币资金的 合计数。本项目应当根据“库 存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科 目的期末余额合计填列。 (2)“短期投资”项目，反映医院期末持有的短期投资的成本金 额。本项目应当根据“短期投 资”科目的期末余额填列。 (3)“财政应返还额度”项目，反映医院期末财政应返还额度的 金额。本项目应当根据“财政应返还额 度”科目的期末余额填列。 (4)“应收在院病人医疗款”项目，反映医院期末应收在院病人 医疗款的金额。本项目应当根据“应收在院病人医疗款”科目的期末 余额填列。 89 (5)“应收医疗款”项目，反映医院期末应收医疗款的账面余额。 本项目应当根据“应收医疗款”科目的期末余额填列。 (6)“其他应收款”项目，反映医院期末其他应收款的账面余额。 本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。 (7)“坏账准备”项目，反映医院期末对应收医疗款和其他应收 款提取的坏账准备。本项目应当根据“坏账准备”科目的期末贷方余 额填列;如果“坏账准备”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。 (8)“预付账款”项目，反映医院预付给商品或者服务供应单位 等的款项。本项目应当根据“ 预付账款”科目的期末余额填列。 (9)“存货”项目，反映医院在日常业务活动中持有已备出售给 病人用于治疗，或者为了治疗出售仍处在加工(包括自制和委托外单 位加工)过程中的，或者将在提供医疗服务或日常管理中耗用的药 品、 卫生材料、低值易耗品和其他材料。本项目应当根据“库存物资”、“在 加工物资”科目的期末余额合计填列。 (10)“待摊费用”项目，反映医院 已经支出，但应当由本期和
以后各期分别负担的分摊期在 1 年以内(含1 年)的各项费用。本项 目应当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。 (11)“一年内到期的长期债权投资”项目，反映医院将在 1 年
内(含1 年)到期的长期债权投资。本项目应当根据“长期投资—— 债权投资”明细科目的期末余额中将在 1 年内(含1 年)到期的长期 债权投资余额分析填列。 (12)“流动资产合计”项目，按照“货币资金”、“短期投资”、 90 “财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“其他 应收款”、“预付账款”、“存货”、“待摊费用”、“一年内到期的长期债 权投资”项目金额的合计数减去“坏账准备”项目金额后的金额填列。 (13)“长期投资”项目，反映医院持有时间准备超过 1 年(不
含1 年)的各种股权性质的投资，以及在1 年内(含1 年)不能变现 或不准备随时变现的债权性质的投资。 本项目应当根据“长期投资” 科目期末余额减去其中将于 1 年内(含1 年)到期的长期债权投资余 额后的金额填列。 (14)“固定资产”项目，反映医院 各项固定资产的净值(账面 价值)。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧” 科目期末余额后的金额填列。 本项目下，“固定资产原价”项目，反映医院各项固定资产的原
价，根据“固定资产”科目期末余额填列; “累计折旧”项目，反 映 医院各项固定资产的累计折旧，根据“累计折旧”科目期末余额填列。 (15)“在建工程”项目，反映医院 尚未完工交付使用的在建工
程发生的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填 列。 (16)“固定资产清理”项目，反映医院因出售、报废、毁损等
原因转入清理但尚未清理完毕的固定资 产的账面价值，以及固定资产 清理过程中所发生的清理费用和清理收 入等各项金额的差额。本项目 应当根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列;如果“固定资 产清理”科目期末为贷方余额，则以“ -”号填列。 91 (17)“无形资产”项目，反映医院 持有的各项无形资产的账面
价值。本项目应当根据“无形资产”科 目期末余额减去“累计摊销” 科目期末余额后的金额填列。 本项目下，“无形资产原价”项目，反映医院持有的各项无形资 产的账面余额，根据“无形资 产”科目期末余额填列;“累计摊销” 项目，反映医院各项无形资产已计提的 累计摊销，根据“累计摊销” 科目期末余额填列。 (18)“长期待摊费用”项目，反映医院已经支出但应由本期和
以后各期负担的分摊期限在 1 年以上(不含1 年)的各项费用。本项 目应当根据“长期待摊费用” 科目的期末余额填列。 (19)“待处理财产损溢”项目，反 映医院期末尚未处理的各种
财产的净损失或净溢余。本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的 期末借方余额填列;如果“待处理财产 损溢”科目期末为贷方余额， 则以“-”号填列。在编制资产负债表时，本项目金额一般应 为 “0”。 (20)“非流动资产合计”项目，按照“长期投资”、“固定资产”、 “在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待 处理财产损溢”项目金额的合计数填列。 (21)“资产总计”项目，按照“流动资产合计”、“非流动资产 合计”项目金额的合计数填列。 (22)“短期借款”项目，反映医院 向银行或其他金融机构等借
入的、尚未偿还的期限在 1 年以下(含1 年)的各种借款。本项目应 92 当根据“短期借款”科目的期末余额填列。 (23)“应缴款项”项目，反映医院 按规定应缴入国库或应上缴
行政主管部门的款项。本项目应当根据“应缴款项”科目的期末余额 填列。 (24)“应付票据”项目，反映医院 期末应付票据的金额。本项 目应当根据“应付票据”科目的期末余额填列。 (25)“应付账款”科目，反映医院 期末应付未付账款的金额。 本项目应当根据“应付账款” 科目的期末余额填列。 (26)“预收医疗款”项目，反映医 院向住院病人、门诊病人等
预收的医疗款项。本项目应当根据“预收医疗款”科目的期末余额填 列。 (27)“应付职工薪酬”项目，反映医院按有关规定应付未付给
职工的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额 填列。 (28)“应付福利费”项目，反映医 院按有关规定提取、尚未支
付的职工福利费金额。本项目应当根据“应付福利费”科目的期末余 额填列。 (29)“应付社会保障费”项目，反 映医院按有关规定应付未付
给社会保障机构的各种社会保障费。 本项目应当根据“应付社会保障 费”科目的期末余额填列。 (30)“应交税费”项目，反映医院 应交未交的各种税费。本项 目应当根据“应交税费”科目的期末余额填列。 93 (31)“其他应付款”项目，反映医 院期末其他应付款金额。本 项目应当根据“其他应付款” 科目的期末余额填列。 (32)“预提费用”项目，反映医院 预先提取的已经发生但尚未
实际支付的各项费用。本项目应当根据“预提费用”科目的期末余额 填列。 (33)“一年内到期的长期负债”项目，反映医院承担的将于 1 年内(含1 年)偿还的长期负债。本项目应当根据“长期借款”、“长 期应付款”科目的期末余额中将在 1 年内(含1 年)到期的金额分析 填列。 (34)“流动负债合计”项目，按照“短期借款”、“应缴款项”、 “应付票据”、“应付账款”、“预收医疗款”、“应付职工薪酬”、“应付 福利费”、“应付社会保障费”、“应交税费”、“其他应付款”、“预提费 用”、“一年内到期的长期负债”项目金额的合计数填列。 (35)“长期借款”项目，反映医院 向银行或其他金融机构借入
的期限在1 年以上(不含1 年)的各种借款本息。本项目应当根据“长 期借款”科目的期末余额减去其中将于 1 年内(含1 年)到期的长期 借款余额后的金额填列。 (36)“长期应付款”项目，反映医院发生的偿还期限在 1 年以
上(不含1 年)的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科 目的期末余额减去其中将于 1 年内(含1 年)到期的长期应付款余额 后的金额填列。 (37)“非流动负债合计”项目，按照“长期借款”、“长期应付 94 款”项目金额的合计数填列。 (38)“负债合计”项目，按照“流动负债合计”、“非流动负债 合计”项目金额的合计数填列。 (39)“事业基金”项目，反映医院拥有的非限定用途的净资产， 主要包括滚存的结余资金和科教项目结 余解除限定后转入的金额等。 本项目应当根据“事业基金” 科目的期末余额填列。 (40)“专用基金”项目，反映医院 按规定设置、提取的具有专
门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金”科目的期末余额填列。 (41)“待冲基金”项目，反映医院 使用财政补助、科教项目收
入购建固定资产、无形资产或购买药品等物资所形成的，留待计提资 产折旧、摊销或领用发出库存物资时予 以冲减的基金。本项目应当根 据“待冲基金”科目的期末余额填列。 (42)“财政补助结转(余)”项目，反映医院历年滚存的财政补
助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结 余。本项目应当根据“财政补助结转(余)”科目的期末余额填列。 (43)“科教项目结转(余)”项目，反映医院尚未结项的非财政
资助科研、教学项目累计所取得收入减 去累计发生支出后的，留待下 期按原用途继续使用的结转资金， 以及医院已经结项但尚未解除限 定 的非财政科研、教学项目结余资金。本项目应当根据“科教项目结转 (余)”科目的期末余额填列。 (44)“本期结余”项目，反映医院 自年初至报告期末止除财政
项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的累 计 95 结余。本项目应当根据“本期结余”科 目的期末贷方余额填列;“本 期结余”科目期末为借方余额时，以“ -”号填列。在编制资 产 负债表时，本项目金额应为“0 ”。 (45)“未弥补亏损”项目，反映医 院累计未弥补的亏损。本项 目应当根据“结余分配”科目的期末借 方余额，以“- ”号填列。 (46)“净资产合计”项目，按照“事业基金”、“专用基金”、“待 冲基金”、“财政补助结转(余)”、“科教项目结转(余)”、“本期结余”、 “未弥补亏损”项目金额的合计数填列。 (47)“负债和净资产总计”项目，按照“负债合计” 、“净资产 合计”项目金额的合计数填列。 96
二、收入费用总表编制说明
1.本表反映医院在某一会计期间内全部收入、费用及结余的实际 情况。
2.本表“本月数”栏反映各收入、费用及结余项目的本月实际发
生数。在编制收入费用总表时，应 当将本栏改为“上年数”栏， 反映各收入、费用及结余项目上一的实际发生数。如果本收 入费用总表规定的各个项目的名称和内 容同上不一致，应对上年 度收入费用总表各项目的名称和数字按 照本的规定进行调整，填 入本表中的“上年数”栏。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计 实际发生数。
3.本表各项目的内容和填列方法： (1)“医疗收入”项目，反映医院本期开展医疗服务活动取得的 收入，包括门诊收入和住院收入。本项目应当根据“医疗收入”科目 的贷方发生额减去借方发生额后的金额填列。 (2)“财政基本补助收入”项目，反映医院本期按部门预算隶属
关系从同级财政部门取得的基本支出补助。 本项目应当根据“财政补 助收入——基本支出”明细科目的发生额填列。 (3)“医疗业务成本”项目，反映医院本期开展医疗活动及其辅 助活动发生的各项费用。本项目应当根据“医疗业务成本”科目的发 生额填列。 97 (4)“管理费用”项目，反映医院本期行政及后勤管理部门为组
织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用， 包括医院行 政及后勤管理部门发生的人员经费、 公用经费、资产折旧(摊销)费 等费用，以及医院统一负担的离退休人 员经费、坏账损失、银行借款 利息支出、银行手续费支出、汇兑损益 、聘请中介机构费、印花税、 房产税、车船使用税等。本项目应当根据“管理费用”科目的借方发 生额减去贷方发生额后的金额填列。 (5)“医疗结余”项目，反映医院本期医疗收入加上财政基本补 助收入，再减去医疗业务成本、管理费用后的结余数额。本项目应根 据本表中“医疗收入”项目金额加上“财政基本补助收入”项目金额， 再减去“医疗业务成本”项目金额、“管理费用”项目金额后的金 额 填列;如为负数，以“- ”号填列。 (6)“其他收入”项目，反映医院本期除医疗收入、财政补助收
入、科教项目收入以外的其他收入总额。本项目应当根据“其他收入” 科目的贷方发生额减去借方发生额后的金额填列。 (7)“其他支出”项目，反映医院本期发生的，无法归属到医疗 业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出总 额。本项目应当根据“其他支出”科目的发生额填列。 (8)“本期结余”项目，反映医院本期医疗结余加上其他收入，
再减去其他支出后的结余数额。 本项目可以根据本表“医疗结余”项 目金额加上“其他收入”项目金额，再减去“其他支出”项目金额后 的金额填列;如为负数，以“- ”号填列。 98 (9)“财政基本补助结转”、“结转入结余分配”、“年初未弥补亏 损”、“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、“转入事业基金”、 “年末未弥补亏损”七个项目，只有在编制收入费用总表时才 填 列。在编制收入费用总表时，该七个项目的内容及“本年累计数” 栏的填列方法如下：
“财政基本补助结转”项目，反映医院本年财政基本补助收入减 去财政基本补助支出后，留待下年继续使用的结转资金数额。本项目
推荐阅读：
财务报表审计论文05-31
财务报表审计论文提纲11-15
企业审计财务报表论文04-18
舞弊审计财务报表论文提纲11-15
企业审计财务报表论文提纲11-15
财务报表审计（共9篇）03-02
财务报表审计论文（精选3篇）04-10
财务报表审计论文（推荐5篇）03-21
财务报表审计附注（精选9篇）08-30
财务报表审计报告（推荐9篇）09-22
