高校财务论文

今天小编为大家精心挑选了关于《高校财务论文(精选5篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。【摘要】在产权虚置、责任不清基础上，放松对银行贷款控制以实现高校大发展，破坏了原有产权虚置与硬预算约束的平衡，使高校逐步形成了外延扩张财务理念。受外延扩张财务理念影响，高校出现了许多不合理的财务行为。高校改变财务理念必须要有相应的政策调整。

第一篇：高校财务论文

借鉴国外高校财务管理模式 加强我国高校财务管理

[摘 要] 英、美发达国家的高等教育规模较大、资金投入多，高等教育运作比较成功，财务管理适用模式、经费筹措和资金运作模式、会计核算管理模式各有千秋。我国高校财务风险防范意识相对薄弱、内部控制体系建设滞后、内部稽核和审计机制作用难以凸显。我国高校财务管理应借鉴国外高校的先进经验，提高会计核算质量、落实预算绩效考核、开辟多元化的资金筹措渠道以促进高等教育事业更快更健康地发展。

[关键词] 会计核算;财务模式;绩效预算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 15. 015

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英国和美国是世界上高等教育规模比较大的国家，对高等教育投入很大，也是高等教育运作比较成功的典例，这两个国家在财务管理上也形成了自己的特色，对我国高校财务管理有着较强的借鉴和指导意义。

1 国外高校财务管理模式

1.1 在高校财务管理适用模式方面

美国分为集权式管理和分权式管理。公立大学一般实行集中管理的模式，学校的经费来源、支出控制权、预算管理等都集中在校级，而院系向学校申请经费，校级向州政府申请财政拨款。而占美国高等教育一半规模的私立高校一般实行分权式财务管理体制，经费来源多，下级院系有很大的自主权，由院系决定经费支出，汇报校级，这种模式很好地调动了各个院系办学的积极性。各个学院上缴小比例的经费，用于校级行政管理人员的办公经费，从而提高了行政人员工作的服务意识。英国财务管理模式偏向于分权式管理。学校根据编制好的经费预算下发到各个学院，学院掌握自己部门的开支，对预算经费和课题经费适当放权。院系除了上缴一部分资金给校行政用于行政管理经费支出外，剩余的经费全权由院系部门负责人管理，这种方式给予二级单位充分的自主权，调动了工作的积极性;实行目标责任制，根据部门提供的未来工作的详细计划，在年中、年末都要对预算执行情况进行检查，对于不合理的情况及时纠正。各院系年终上交工作总结报告，财务部门对其工作的完成情况，经济事项的收益情况进行检查和绩效考核。

1.2 在经费筹措和资金运作模式方面

美国高校除了政府拨款和学生的学费收入，另外一个重要的资金来源为高校的捐赠收入。而资金运作一般是通过基金会来操作。基金会由高校自己管理，聘请专业的资深人员对项目进行投资管理，定期将财务状况进行公开，向社会公布财务报表，接受监督和检查。名校通过基金会运作，在投资收益方面，获得更大的利益。在英国教学拨款和科研拨款为高等教育拨款的两种主要途径。教学拨款根据学校学生数量和学科设置决定，英格兰高等教育拨款委员会(HEFCE)将学科划分为不同的价格段，设定不同的费用权重比例，是根据科研质量作为拨款的参考标准，每5年对学校和学科进行一次评估，然后根据科研成果的评估情况，给学校科研拨款。学校给各个院系分配科研资金，是根据科研质量进行的。这种拨款方式，对于高校教学科研水平的提高具有积极的意义。

1.3 在会计核算管理方面

英国高校会计核算依据为企业会计准则，把高校会计制度纳入整个会计准则体系中，高校采用权责发生制，有利于进行成本核算和对外进行信息披露，便于接受社会监督。英国高校在各个学院设立专职的会计辅助人员，协助各个老师报账。财务处对会计核算程序、报账要求等进行详细的说明，报账人员只需将票据交给学校会计后，便可等待款项汇入，方便教职工报账。这与国内高校报账难、排队时间长、财务人员态度差形成鲜明对比。

2 我国高校财务管理及内部控制状况

2.1 财务风险防范意识相对薄弱

高校财务风险主要包括：资金运作风险，资产毁损风险，财务系统风险等。风险防范是实施内部控制的重要环节。长期以来，我国高校由于自身性质、管理模式、某些领导管理理念等原因，存在着管理观念滞后、多数财务人员眼界受限、整体素质不能随形势发展同步提高，加上财务风险普遍具有潜伏性、隐蔽性的特征，因此造成了高校管理人员财务风险意识不强，难以建立起防范风险的相应机制。

2.2 内部控制体系建设滞后

目前，我国大部分高校的财务部门已经建立了基本的财务处内部控制制度，但仅限于财务部门内部的岗位及业务控制，不能覆盖全校需要风险控制的业务和环节，因此缺乏全局性和系统性。大部分主管财务的院系领导注意力主要集中在增加办学经费来源，节约开支上，对内部控制的重要性认识不足、对当前高校所处的新环境、新形势的复杂性估计不足，缺乏全面内部控制管理理念，将财务管理工作的重点主要定位于事前预算、事中核算、事后决算等会计核算规范性基础工作上，对内部控制体系的建立健全尚未达成自上而下、引起足够重视的共识。

2.3 内部稽核和审计机制作用难以凸显

内部审计作为对高校内部控制活动的监督和评价手段，在高校经济管理活动中有着重要的地位，但许多高校的内部审计工作并未发挥其在内部控制中应有的作用。主要原因是：①内部审计是高校内部设置的机构，由于其行政上的隶属性质决定了审计过程涉及行政领导及学校利益时，审计的独立性和权威性必然会受到影响。②审计方法落后。随着信息技术的发展，对传统的审计方法提出了挑战，高校审计人员的业务知识后续培训非常欠缺。③审计范围的局限性。高校审计工作应监督学校内部控制执行的各个方面，而大多数高校将审计重点放在了学校财务收支，大宗物资和设备采购的招投标的真实性、合法性，基建工程的监督和审计等涉及大额资金的经济活动时，对其内部管理环节存在的问题却不够重视。少数高校虽然设立财务内部稽核部门，没有发挥监督的作用，而且人员分工矛盾相互掣肘。

3 改进我国高校财务管理的措施

3.1 实行目标责任制、落实预算绩效考核

目前，很多高校建立预算绩效考核、各类资金绩效评价制度，但具体形成文件并实施操作的体制较缺乏。国内高校可以适当借鉴国外高校的经验、立足自身实际，根据高校内部各部门提供的未来工作的详细计划，在年中、年末对预算执行情况进行检查，发现问题及时纠正。财务部门或联合其他相关部门对校内院系二级部门年终上交的工作总结报告、财务情况进行审核，检查其完成情况，并对经济事项的收益情况进行绩效考核。

3.2 提高会计核算质量

国外高校依据企业会计准则把高校会计制度纳入整个会计准则体系中，采用权责发生制进行业务核算，收入与成本配比更能体现高校办学效益。我国高校目前均采用收付实现制进行会计业务核算，新的高等学校会计制度规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制”。高校部分业务进行成本核算将为实现会计核算高质量、推动高校依法办学、依法理财，促进高校经费使用和管理的公开透明，做好高校财务信息公开工作奠定良好基础。

3.3 开辟多元化的资金筹措渠道

国外高校的办学经费中除了政府拨款和学生学费收入，另外一个重要的资金来源为高校的捐赠收入，社会捐赠所占比重远远高于国内高校。我国高校应借鉴国外高校的经验，一方面逐步加大财政投资高等教育的力度、提高教育投入占整个国民收入的比重，另一方面，广泛动员社会力量、广开捐赠渠道，推出鼓励单位和个人捐资助学的政策，同时要加强对捐赠资金的管理，做到捐赠款使用公开、透明，并建立定期向资金捐赠者反馈捐款运行情况，形成良好的运行机制。

我国高校也可以借鉴美国和英国高校财务管理的模式和经验，充分利用高校专业优势，探索一条走产学研一体化的办学机制的道路，加大二级学院权利与责任的匹配度，多方位筹措办学经费，强化专业人才对高校财产资源的管理。我国高校借鉴国外高校无论是采取集权管理还是分权管理，加强其相应的权利和义务。

为了提高高校资金的使用效率，完善高校的内部控制，更快更好地完成学校的各项计划，借鉴国外高校财务管理模式，对我国高校财务管理和绩效预算方面可以做适当的尝试。

主要参考文献

[1]郭丽. 高校财务管理工作若干问题的研究与对策[D]. 武汉：华中师范大学，2014.

[2]盛巧玲. 新形势下加强高校财务内部控制的思考[J]. 内蒙古科技与经济，2008(14)：35-37.

[3]何晓红. 试问高校财务内部控制制度建设问题及对策[J]. 财会金融，2013(4).

[4]张学芳. 对新形势下高校财务内部控制的思考[J]. 中国商界，2013(7).

作者：张艳丽

第二篇：加强高校财务管理，规避高校财务风险

摘 要：财务管理作为高校管理体系的重要组成部分，综合性、政策性、时效性比较强。因而，制度管理在高校财务管理中处于基础性的地位。要努力拓宽制度约束的覆盖面，把加快财经制度建设摆在更加突出的地位。

关健词：高校;财务管理;财务风险

随着近来高校违规违纪事件的增多，如何加强高校财务管理，成为我们亟待解决的课题。这跟高校财务管理制度不严，财务人员素质低，报账手续不规范有很大的关系，大多存在事业收入列其他应付款、无依据多列支出、偷税漏税、违规使用发票、违规支出冲抵应交税金等等多项财务违纪问题，隐瞒真实的收支行为，虚增支出及固定资产，造成了事业结余及资产不实。分析违纪原因，主观上有高校为了追求自身部门利益最大化，有意隐瞒收支规模，逃避财政监督、逃避國家税费;客观上一方面有学校领导财务观念淡薄，存在狭隘的隐瞒观念，认为只要收支经过单位做账就行。收支在账面上反映，没有个人经济问题就不要紧。

财务管理作为高校管理体系的重要组成部分，综合性、政策性、时效性比较强。因而，制度管理在高校财务管理中处于基础性的地位。高校发展速度之快，办学规模之大，改革举措之多，财务管理职能拓展之宽，经济活动之繁。无章可循是不可想象的。事靠人去做，人靠制度去管。用制度约束人就体现了多数人管少数人。用制度规范事，就是用制度规范程序，用程序约束行为，可以促进理财环境的改善、支出内容的净化和支出结构的优化。因此，要努力拓宽制度约束的覆盖面，把加快财经制度建设摆在更加突出的地位。加强高校财务制度建设可以从以下几方面开展：

一、提高管理认识，严格预算编制

如何加强对学校的财务管理，学校领导的认识起着关键性的作用，不能有单纯应付有关部门的检查而制定制度的思想，严格按制度执行，既能提高学校财务管理水平，也是对领导自身的一种保护措施。财务部门要从编制部门预算入手，既要保证各单位和事业的发展、维持机构正常运行的资金需要，又要充分考虑单位财力可能的基础上，按照公平公正、粗细适度，宜粗不宜细的原则，把支出的自主权留给部门和单位，使部门预算顺利执行。部门预算一旦通过，必须严格执行，不能随意更改。

预算反映总体规划。收支协调，必须加强高校预算管理，提高高校预算管理在高校会计工作的地位。预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，它贯穿于高校预算编制和执行的全过程，是高校进行经济活动的前提和依据。对不同类型、不同规模的高校，根据适当的集权与分权的管理体制，在高校内部各部门实现“统一领导。分级管理”，尝试多种形式的集权与分权相结合。同时，结合高校自身特点，建立责任分工明确的预算管理体制。将高校预算编制、预算执行、预算监督的职能分别赋予不同管理部门。实现既相互制约又相互联系的预算管理体系。改革目前高校预算单纯以收入支出进行划分的部门预算管理模式。探索建立新的预算管理模式。尝试由“营运预算”与“资本预算”共同构成高校预算。

二、加强财务人员培训，提高财务人员素质

1.建立以业务能力建设为核心的会计队伍管理机制。按照业务能力大小确定其岗位。打造一支既有专业素质，又有服务意识的高校财务会计队伍。

2.通过进修、培训等多种形式的继续教育全方位地提高高校会计人员的专业知识水平。通过财务管理人力资源能力的提升，带动机构职能优化、管理和服务水平改善。

3.定期对高校会计人员进行综合考核。建立健全各项考核制度，做到有章可循，定期考核。给会计人员造成竞争环境。

4.积极开展业务竞赛活动。通过业务竞赛活动比业务能力谁最强，比执行制度谁最严，比工作效率谁最高，比团体气氛谁最浓。

5.加强高校财务人员的法制观念教育。只有加强了法制观念，并落实到行动上，才能确保财务活动的安全。

三、加强高校财务内部控制制度

高校财务管理要切实加强财务内部控制制度，统一工作程序、全面规范学校的财会工作，以保证学校财产的安全与完整，防止腐败现象产生。它包括岗位分工及授权审批制度，现金、银行存款的内控制度，对票据实行专人管理等。特别要重点控制货币资金，限制开设银行账户，及时清理不用的账户;针对资金业务处理流程中的关键控制点，采取有效措施进行监督;限制现金的收支业务，尽量安排转账业务，现金超过一定数额要由会计主管、出纳、银行三方控制;对现金、银行存款等的清查盘点要作出明确规定，发现问题及时纠正。从而减少风险。

四、加大资金监管力度，防范财务管理风险

财务管理是有关资金的获得和有效使用的管理工作。财务管理主要是资金管理，其对象是资金及其流转。资金流转的起点和终点是现金，其他资产都是现金在流转中的转化形式。因此，财务管理的对象也可以说是现金及其流转。财务管理主要内容是筹资、投资和利润分配全部过程。财务管理的职能主要有预算、决策、分析。高校的办学性质、目的不同于以盈利为目的的企业，但是，企业一些先进的财务管理工具能对高校财务管理有所启示。尝试在高等院校内建立与企业财务管理类似的高校财务管理系统，并且吸取政企分离经验。进一步尝试政校分离、校企分离，给高校自主能力。给高校附属企业自主性，这样才能与市场经济更好地接轨，使其能在市场经济的浪潮中适应并且得到很好的发展。因此。回归最基本的财务管理职能，并结合高校实际，可以加强高校财务管理。

1.筹资管理。筹资管理的重点是加强贷款监控，防范财务风险。高校会计人员根据不同银行之间执行的贷款利率的差异、同行中不同贷款方式执行贷款上浮利率也不同的竞争环境，谨慎选择贷款银行和贷款方式;做好筹资决策，最大限度地降低成本支出;认真计算、分析贷款的收益率和成本率。对贷款额度和期限进行论证，核算设置预警线，克服贷款的盲目性。在资金投放上，对制约高校发展“瓶颈”项目采用优先考虑原则，处理好眼前与长远利益的关系。学校所有项目的贷款必须纳入一级财务统一处理，防止资金体外循环。

2.投资管理。投资管理的目标是教育成本及效益。要重视教育成本的核算问题。使高校会计工作由向上级“报账”型会计逐步向“管理”型会计过渡。高校教育成本是指高校为向学生提供高等教育服务而耗费的教育资源的价值。它是国家财政对高校拨款和制定收费标准的重要依据，是衡量办学效益的重要尺度。

3.分配管理。知识经济条件下的激励分配制度包括定期考核、聘请专家参与高校的财务决策、设总会计师、加强支出管理、优化支出结构。建立适合高校特点的工资分配制度和激励机制，改变目前高校分配中的平均主义“大锅饭”现象，进一步深化和完善高校工资总额动态包干，以人员经费包干为手段，推进校内综合改革，采取切实措施，提高优秀拔尖人才、学术带头人和中青年教师骨干与管理骨干的待遇。

作者：尤虹

第三篇：从高校财务理念看财务行为

【摘要】在产权虚置、责任不清基础上，放松对银行贷款控制以实现高校大发展，破坏了原有产权虚置与硬预算约束的平衡，使高校逐步形成了外延扩张财务理念。受外延扩张财务理念影响，高校出现了许多不合理的财务行为。高校改变财务理念必须要有相应的政策

调整。

【关键词】财务理念；根源；财务行为

在高等教育大发展的背景下，高校办学规模快速扩张，财务收入渠道多元化，可支配资金规模快速增长，但与此同时，高校财务资金紧张状况并没有因此而得到缓解，相反高校债务规模迅速上升，面临的财务风险日益加大。高校财务收支紧张状况并没有随财务收入扩大而缓解，这一矛盾现象背后反映的正是高校外延扩张财务理念指导财务运行的结果。

一、追求外延扩张的高校财务理念

财务理念就是关于财务运作的观点、看法或信念，它是针对一定的管理主体而言的。财务作为一种以资金运作为对象的活动，它涉及与高校利益相关的不同主体，不同的利益主体会从不同角度运用不同的方式介入高校的财务工作，并影响到高校的财务理念。高校财务运作涉及教育主管部门、财政部门、高校、学生等多个利益主体，在这多元主体中，高校管理者负责对财务活动进行直接的组织与管理，其他利益主体只是通过有关政策、制度与监督等影响高校管理者，进而影响财务活动，因而高校财务理念主体就是指高校管理者，或者说高校的财务理念就是指高校领导对财务运作的观点、看法与信念。

财务理念是管理者受多种内外部环境因素共同影响，并对各影响因素综合权衡的结果。也就是管理者在财务管理活动中，通过认知规则对影响高校财务的内外部环境的认知和决策规则的判断所形成的与校内外各方，尤其是有关主管部门间互动博弈的一种共有信念系统。财务理念是一种关于财务博弈重复进行的共有信念系统有三方面的含义：一是财务理念的形成受制于与高校财务运作相关的内外部环境。外部环境如国家与相关主管部门制定的有关政策、财务制度、资源配置办法等，内部环境如民主氛围、收入分配政策、财务管理水平等。人们在不同的内外部环境下从事财务活动，必然会受到其影响与制约，从而形成不同的财务理念。二是财务理念作为指导，是高校开展财务活动的内在依据，决定着高校财务资源的投向与投量，影响到财务行为与财务效率。三是财务理念作为一种博弈重复进行的共有信念系统，在内外部环境没有出现剧变下自身不会轻易做出改变，形成的理念具有稳定性。

中国高校长期以来受计划经济下资金供给制，缺乏教育成本分担机制的影响，财务收入主要依靠财政拨款，收入来源非常有限，财务收入只能满足维持性支出需要，高校财务必须艰难地在年度内自求资金平衡，预算受到刚性约束，支出超收入难有其他资金来源予以满足。预算约束的刚性和收入来源的不足使高校难以像企业一样形成某种财务理念。如果一定要总结出这一特定时期的财务理念，那就是如何筹措资金，平衡预算。

随着教育体制市场化取向改革的不断深入，高等教育从精英教育向大众化教育转变，高等教育出现了大发展。在高校大发展的背景下，传统计划体制的资金供给制被打破。随着国家财力的增强，财政对高校拨款大幅度增加；在教育政策上实行了教育成本分担机制，学费收入在高校总收入中的比例大幅度提高，高校具有了一定的自我发展财力，但这些变化并不足以从根本上改变高校财务理念。在国家财力不足以支持高校大发展的同时，政府推出了利用银行贷款满足高校大发展资金需要的政策举措。高校可以利用银行贷款满足发展资金需要的政策举措使高校财务一夜间从硬约束转变为了软约束。同传统体制下的国有企业具有投资饥饿症一样，具有相同体制背景的国有高校追求外延扩张就有了现实的资金来源，高校也因原有的资金平衡模式的打破而形成了较为明确、清晰的追求外延扩张的财务理念。

二、外延扩张财务理念的根源

作为指导人们行为的理念总是在特定约束条件下，最大化其利益的理性选择的结果，国有高校形成外延扩张财务理念也正是相关约束条件共同作用的结果。

（一）产权虚置、责任不清是外延扩张财务理念的内在根源

在改革开放30年，国有高校得以大发展，财务收支规模扩大十多倍的今天，国有高校仍是一个收付实现制的事业单位。在理论上国有高校的产权属于国家，其产权是清晰的，但该由谁来履行所有者的职能是模糊的。如果说国有企业通过30年的改革最终明确了国资委代表国家履行所有者职责，国有高校至今没有明确到底该由哪一部门履行所有者职责，高校产权并没有在30年的改革开放过程中得到任何触动。产权虚置，没有明确的部门和人员约束高校决策者的财务行为，决策者也不知该对谁负责，其结果就是高校决策者对资金投入和使用行为不必承担责任，也无法获得奖励，财务行为与效率完全取决于决策者个人的决策能力和是否具有负责任的精神，取决于是否将财务效率放在决策者优先考虑的地位。如果决策者能充分地认识到财务效率对高校长远发展的重要性，本着负责任的精神与态度，决策者的个人素质可以有效抑制产权虚置的体制缺陷，采取合理的财务行为。但国有企业的无数事实告诉我们，依赖个人素质以抑制体制缺陷在局部、个体可以取得成功的同时，在全局、在整体上，产权虚置问题必会通过各种方式表现出来，追求外延扩张就是一种具体体现。目前高校高负债局面的形成可以说直接与产权虚置、对高校投资决策约束不足、高额债务政府最终会被迫买单相关。

（二）贷款发展是外延扩张的主要路径

高校作为事业单位，其收入来源主要是财政拨款、学费收入及其他创收收入等，这些本应受到硬预算约束。在硬预算约束下，因产权虚置而生的投资冲动受到了有效抑制，高校缺乏追求外延扩张的空间，产权虚置与硬预算约束实现了制度平衡。在收入来源不足以支持高校大发展的前提下，放开对高校的贷款控制，这破坏了原有的产权虚置与预算硬约束的平衡，使高校追求外延扩张有了现实的资金来源。允许高校贷款发展政策出台犹如打开了潘多拉盒子，在信息不对称、贷款责任不清的约束下，想对贷款重新加以控制变得非常困难，高校会采取各种手段绕过贷款控制以实现外延扩张目标，对高校贷款规模至今没有一个权威统计是对此最好的证明。

（三）高校资源分配政策是外延扩张的推手

高校学生培养过程具有团队生产的性质，存在着严重的信息不对称和学生培养质量难以测量等特性。受信息不对称和学生培养质量难以测量等影响，主管部门对高校的资源分配通常采用与学生数、教职工数、贷款规模等数量指标挂钩的办法，而难以与某种质量指标相结合。这一资源分配政策会刺激高校追求数量型发展，从而使自身在资源的争夺中处于有利地位，确保在有关主管部门的资源分配中“不吃亏”。在现实的资源分配过程中，教育资源分配与某种数量指标挂钩的结果总是会出现会叫的孩子有奶吃，数量扩张“不吃亏”等分配现象。

对教育资源的分配通常与学生数、教职工数、贷款规模等数量指标挂钩，基本没有与资金使用绩效相结合，这与资金使用绩效评价起步迟、评价指标不完善相关。目前对高校资金使用绩效评价正处于起步阶段，只是在专项资金使用中开展绩效评审，日常经费的绩效评审还处于摸索阶段，基本没有开始。专项资金绩效评审尽管已经开展了几年，也积累了较多的评审经验，评审内容也从专项资金使用完成情况向绩效实现程度演变，但毕竟还不成熟，同时在评审过程中各种博弈也对绩效评价产生影响，因而资金使用绩效与财政资金分配基本没有关系，这也刺激了外延扩张财务理念的形成。

（四）信息反馈与监督机制助长了外延扩张财务理念

从高校外部信息反馈与监督来说，高校外延扩张财务理念导致的财务行为尽管已引起了有关部门的注意，相关政策也处在调整过程中，如资金使用规范化加强，专项资金采用评审制度，对高校贷款规模的警惕与控制等，但这些政策调整并不足以改变高校外延扩张的财务理念。直接影响高校财务理念形成的产权虚置、责任不清、软预算约束、资源分配政策等不但没有实质性改变，相反，随着与贷款规模等数量指标挂钩的政府债务补偿政策的陆续推出，反而强化了外延扩张“不吃亏”的财务理念。

从高校内部来说，抑制外延扩张财务理念面临着体制性的障碍。在财务理念形成过程中，来自内部真实、准确的信息反馈与监督也非常重要，但这需要有相应的信息反馈与监督机制。一是高校内部财务信息并不完全透明，一般教职工并不清楚单位内部真实的财务情况，外延扩张财务行为也与其利益没有直接关系，因而既无法反馈有效信息，也缺乏监督积极性。二是就了解单位真实财务状况的少数人来说，尽管也会反馈信息和提出改进建议，但其作用非常有限。三是高校内部民主化与科学化决策机制没有有效建立，无法对投资决策起到有效的监督作用。

三、外延扩张财务理念导致不合理的财务行为

财务理念作为指导财务运作的共有信念系统，从根本上决定了财务行为，并通过财务行为具体表现出来。外延扩张财务理念会导致以下八个方面不合理的财务行为。

（一）重规模扩张轻内涵建设

自2000年以高等教育大发展作为刺激内需的政策实施以来，高等教育迅速从精英教育向大众化教育转化，教学设施、校舍面积、在校生数量等迅速增加，高校普遍出现了规模扩张冲动，财务资源主要投向了教学和辅助设施的扩张中，内涵建设投入不足成了较为普遍的现象。尽管对高校的贷款规模没有一个权威的数据，但相关的分析与调查表明高校贷款规模巨大。《2006年：中国社会形势分析与预测》社会蓝皮书透露：高校向银行贷款总量约在1 500亿至2 000亿元之间。《2007年中国教育蓝皮书》披露，到2006年底，全国高校贷款规模在4 500亿元到

5 000亿元。在国有高校存在如此巨大的贷款余额下，仅按期支付贷款利息就需要挤占非常大的一块教育经费，通过财政拨款、学费收入等筹措的资金在满足维持性支出和支付贷款利息以后，很难再挤出资金用于内涵建设。更为值得注意的是外延扩张形成资产在几年后需要的维修与维持经费将使高校财务陷入非常尴尬的境地，财务收入非常可能再次面临难以满足维持与维修支出需要的境地。

（二）重资金争取轻有效使用

随着教育体制改革，资金供给制的打破，高校理财自主权的扩大，高校的建设发展、教学条件的改善、教师收入水平提高等直接取决于资源的获取能力，各高校都非常重视各类资源的争取，特别是各类无偿的财政资源的争取。但高校在重资金争取的同时，相对轻视资金有效使用和使用绩效问题。高校近几年通过银行贷款取得了较快的发展，但也存在相当数量的银行贷款用于与教学没有直接关系的如宾馆、艺术中心等项目建设，资金使用绩效很差。随着改革开放后国力的增强，国家加大了对高校日常经费和专项经费的投入力度，但资金使用绩效存在的问题不少，专项经费使用普遍存在直接用于科研课题经费少、课题完成结题不及时、资金使用迟缓等问题。据审计署对教育部和所属9个单位2006年预算执行情况审计，发现所属某大学未经批准自行调整项目预算380万元；所属又一大学项目预算执行进度缓慢，造成财政资金914. 9万元多年闲置未用等情况。

（三）重资产购置轻资产有效使用

高校作为一个人力资本高度聚集的单位，相对具有较高的管理能力与水平和提高资金使用效益所必须的管理素质。但在高校财务资金的运作过程中，受各种因素的影响，一般较为重视各类资产的购置，且随着财务管理规范，审计监督的加强，资产购置的节约与规范普遍得到了重视，但购置的资产没有得到有效使用现象仍较为普遍，资产使用的有效性相对较低，闲置、浪费现象较为严重。据北京大学教育学院教育经济所对76所高校专题研究结论，76所高校的财务效率平均水平是6.9%，而在日本国立大学，这一比率在综合类院校仅有3%左右。

（四）重短期使用轻中长期规划

高校受长期的资金来源有限，收入只能满足维持性支出，缺乏发展性资金及财务管理水平不高等影响，尽管也都编制有中长期发展计划，但编制的中长期发展计划普遍存在着科学性、合理性不高，缺乏可操作性等问题。受制于缺乏有效的中长期计划的指导，资金使用更着眼于目前的需要，很少会考虑几年以后可能产生的负面影响，“头痛医头、脚痛医脚”的资金使用倒逼机制普遍存在，往往在完成任务需要时才提出资金使用申请，这使高校丧失了对资金有效配置进行科学论证的时间，增加了资源投入与中长期发展不相匹配的可能，极大地降低了资金使用效率。在高校资金规模日益扩大、可机动使用财力日益增加的今天，缺乏科学、合理的中长期计划对财务效率的不利影响日益显现。

（五）重传统节约轻科学决策影响

资金使用的传统节约是指资金使用过程通过加强财务管理、注意细节等形成的节约，如财产购置“货比三家”，办公室或教室“人走灯灭”，用水“人走水关”等。在高校财务资金与财产规模日益扩大，资源使用过程浪费继续存在，财务效率呈下降趋势的今天，注重传统节约仍具有现实的意义，但从影响财务效率提高的因素分析，更应注重资金投入决策的节约。可以说在目前的高校，投入决策的节约是最大的节约，决策浪费是最大的浪费。高校有限的资金用于配置何种教学与非教学资源，其流向、流量的科学、合理直接决定着财务效率的高低，决策失误导致的财务低效率不是靠传统的节约所能挽救的，其损失也不是靠传统节约能弥补的。目前高校在新校区建设过程中，纷纷投资建造高档艺术中心、培训中心、体育中心等场所，建成后出现“用不起”、“舍不得用”等现象就是不重视决策节约的最好体现。

（六）重形象轻绩效

受制于产权虚置、责任不清、监督不力等因素的影响，高校财务行为方面又一表现是在树立学校形象和资金使用绩效难以兼容时，在多少年不落后等思想指导下，更可能偏重于树立学校形象，而不是资金使用绩效。近年新浪、搜狐等网络媒体纷纷报道的某著名高校三层小楼建观光电梯，另一高校花几千万建一个校门，各高校纷纷花巨资修建高档艺术中心、体育场馆等现象很好地说明了这一点。

（七）重攀比轻学校自身实际

不同的高校由于其管理模式、学科特点等差异，本应导致资金使用的结构性差异，受制于缺乏科学、合理、有效中长期计划的指导，横向比较就成了确定高校资金投向的重要因素，其他高校的资源配置就成了自身投入决策的重要参考，高校之间存在着非常明显的攀比效应。高校在确定自身的资源投入时普遍会参照其他高校现有资源配置的情况，如果目标学校有高档的教学设施、办公场所、培训中心、体育馆、艺术中心等设施，投入决策时也普遍会认为应有类似场所，甚至应超过参照学校，而对是否符合学校的实际，建设完成后财务效率高低等则放在相对次要位置。

（八）财务部门的重视与使用部门相对轻视并存

外延扩张财务理念指导下的又一不合理的财务行为就是高校财务部门相对重视财务效率，而使用部门相对轻视。高校也同传统体制下的国有企业一样，在内部普遍存在着重资源的占有、轻资源有效使用现象。受制于产权虚置、责任不清、管理不到位等因素的影响，高校存在着资源使用绩效与部门、个人利益呈逆向调节的情况，即部门占有更多的人力、物力和财力。在可以减轻每人承担的工作量，有助于其更好、更快地完成承担的工作任务，并获得相应奖励的同时，资源的占用成本并不需要其承担。受此影响，校内有关部门首先考虑争取更多的人力、物力和财力资源，不管资源的使用绩效也就成了一个较为普遍的现象。

四、改变高校外延扩张财务理念应采取的措施

追求外延扩张的高校财务理念对财务效率的影响是显而易见的，要引导高校改变不合理的财务行为，提高财务效率，必须采取相应措施。

（一）完善治理结构，增强管理者的责任

治理结构的实质就是权利让渡与义务承担的均衡，如果义务的承担与权利让渡失去均衡，就可能出现经营者滥用所有者让渡的权利，其结果必然是降低财务效率，损害所有者的利益。国有企业作为改革的先行者，按照“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的十六字方针，在解决产权虚置方面作了非常有益的探索，也取得了非常明显的成效，为国有高校产权虚置、责任不清等问题的解决提供了参照。在国有高校产权虚置问题无法在短期内作出大的调整下，通过强化高校管理者责任，构建一个权利与义务相对应的治理结构以诱导外延扩张财务理念作出改变应为题中应有之义。国有企业改革成效明显的一个重要原因就是在按照市场原则扩大了经营者权利的同时，相应加强了责任。通过强化高校管理者的责任，可以有效增强校领导的责任意识、义务承担意识，最终修正其财务理念。

（二）硬化预算约束

国有高校的独特地位决定着产权虚置的解决、管理者责任强化有一个相对较长的时间过程，因而必须硬化预算约束以恢复高校的财务均衡。对贷款发展政策作出明确的调整，不但要将贷款规模控制在可控的范围内，且必须对贷款的使用方向与范围作出严格的限制。为使硬化预算约束真正落到实处，相关的硬化预算政策必须得到严格执行，否则硬化预算约束就成了一句空话，外延扩张财务理念也无法得到有效抑制。

（三）建立与完善绩效评价制度

要提高财务效率，诱导高校财务资金投向，必须建立与完善资金使用绩效评价机制。一是需要在总结专项资金绩效评审经验教训的基础上，进一步完善专项资金绩效评审制度，在专项资金评审制度中更多增加业绩的内容。二是要尽快地建立日常经费绩效评价制度，通过资金使用绩效的评价制度以诱导高校资源的投向。三是进一步规范资金使用绩效评价过程，尽可能地减少评价过程可能出现的博弈行为，保证评价结果的真实性和有效性。四是通过制度规定高校内部必须进行资金使用绩效评价。高校内部资金使用绩效评价相对于外部评价来说具有许多的优越性，可以较为有效地解决信息不对称、业绩指标难以量化等难题。

（四）探索与绩效适度挂钩的资源分配机制

资源分配作为动力机制，对财务行为起着重要的诱导作用。要在建立与完善绩效评价制度的基础上，探索经费分配与数量、业绩等综合指标相挂钩的办法，或者在以数量指标为主的同时，适度进行业绩修正。在外部调整经费分配办法以诱导高校抑制外延扩张的同时，在高校内部模拟市场化运行，实行经费分配、资源占用与使用绩效挂钩制度，对资金使用绩效高的部门，在经费分配时给予更多的照顾与倾斜。为使校内使用部门更为重视资金使用绩效，也可以将部门和个人利益适度与绩效挂钩。

（五）增强决策的科学化与民主化

在高校发展到一定阶段，收入来源多样，资金规模迅速增加的背景下，决策的科学化、民主化对提高财务效率起着非常重要的作用。用决策的科学化、民主化规范与限制领导者的决策权力，规范决策行为，以提高财务效率。●

【参考文献】

［1］ 青木昌彦.比较制度分析［M］.上海远东出版社，2001.

［2］ 王启广.高校贷款数字谜局［J］ .望东方周刊，2007，（11）.

［3］ 审计署发布49部门单位06年预算执行情况［DB/OL］. 审计署网站.2007-9-19.

作者：章七根

第四篇：加强高校财务管理　规避财务风险

【摘要】随着教育体制改革的不断深入，高等教育的发展日新月异，我国高等教育内部管理体制的改革取得了很大成就，但高校财务管理工作中存在的某些弊端日渐成为制约高校进一步发展的突出问题，因此，转变观念，加强财务管理，提高资金使用效率，健全财务内控制度，规避财务风险，对提高高校财务管理水平意义重大。

【关键词】高校财务管理 规避风险 措施

改革开放以来，我国高校内部管理体制的改革取得了很大的成就，管理机制和管理模式发生了显著的变化。但还明显存在着计划经济体制下形成的种种弊端，在管理方法和管理观念上比较滞后，影响了我国高等教育的正常发展，突出表现在以下几方面：

一、高校资金支出没有进行绩效评价

九十年代末，我国政府逐步将各行各业推向市场，取得巨大的成绩，随着高等教育面向市场、依法自主办学机制和多渠道筹措教育经费机制的确立，高校收费已经成为高等教育经费的重要来源。随着高校招生数量逐年增加，办学规模不断扩大，基本建设任务重，同时许多高校还普遍存在学生恶意欠费问题，这样使得学校安排当年预算颇为吃紧。

有些高校在资金使用上，缺乏成本管理意识，简单按开支标准支出，不注重资金的使用效益;在货币资金管理方面，只注重对现金的一般日常管理。对货币资金实际需求量的预测和控制、不同货币资金存放形态及转换以降低货币资金成本等财务管理工作重视不够。资金的时间价值被忽视，货币资金的机会成本较高。

这就需要财务部门对资金使用情况进行绩效评价，为合理安排预算提供依据。目前高校内部财务管理都是电子化和网络化办公，提高了高校内部财务管理的效率和有效性，高校应用此现代化管理工具，加强预算管理，实现预算、核算与决算一体化，将预算与实际支出情况进行比较分析，从而优化资金的支出结构和确保资金正确使用，提高资金的使用效益。

二、高校财务公开程度不够

现在许多高校已建立了校务公开栏。但是，大部分高校的校务公开只是将校级、院级财务公开，而对学校的基层单位并没有直接公开;有的即使公开了，要么是内容粗略不详，要么就是名词过于专业化，不便于广大师生了解。使得教职工认为财务部门很神秘，对财务工作不理解，这些问题有悖于群众理财和监督的原则，也为一些腐败现象的产生提供了条件。

三、高校内部控制制度不健全

随着教育体制改革的深入，高等院校已经脱离了单靠国家财政拨款的办学状况，步入了多渠道筹资的办学模式。高校自主权逐步扩大，资金使用已经涉及到教学科研、物资采购、基本建设、后勤保障等方方面面。同时，随着学校经济状况的改变，社会上各种经济行为对高校经济活动也存在着直接或间接的影响，社会经济转型时期的不规范行为也导致了高校经济行为的不规范和内部控制的失效，具体表现在财务管理现状不容乐观，费用支出失控，资产管理薄弱，违规违纪现象时有发生。

上述种种现象的存在，严重制约着高校的可持续发展。我国政府和教育管理部门也逐渐认识到加强高校财务管理的重要性。近年随着政府财政体制改革的深入，相继出台的国库集中收付制度、政府采购制度、收支两条线及部门预算管理改革等都从不同的层面和角度对财政事业资金的使用和审批进行了规范。但在我国高等学校，上述种种不合理现象以及一些违法违纪行为和管理混乱等问题仍大量存在。这些问题的根除，一方面依赖于国家循序渐进地进一步建立健全相关的法律、法规，另一方面，作为高等学校，为了使大量的资金筹集和使用活动健康有序地进行，也有必要建立完善的内部控制制度，从内部控制制度方面找原因，以提升高等学校整体的管理水平，使高校经济行为逐步迈入正常合理的科学的财务管理轨道。

四、深化高校财务管理的方法与采取的措施

1、加强财务管理，依法依规理财。①建立和完善科学的财务决策机制。提高高校财务管理水平，有效防范财务风险的根本途径是建立科学的财务决策机制。总的原则是，民主公开，充分论证，科学决策。重点是建立对年度预算、重大支出、银行贷款等重大经济活动的科学决策。高校要在校党委、行政的统一领导下协调学校财经工作，讨论决定学校重大经济事项。财务开支实行“一支笔”审批制度。同时，注重发挥教代会的作用，加大校务公开的力度，充分调动全体教职员工的积极性，群策群力，共同做好学校财务管理工作。②严格预算管理，进一步推进和完善财政四项改革。预算管理是学校财务管理的“核心”，它不仅是学校开支的计划，还是学校发展的总方向，是学校收入分配规划的财务依据，严格按照“统筹兼顾,保证重点，勤俭节约”的原则，围绕学校中心工作编制学校年度预算，在资金供求矛盾日益突出的情况下，除保证正常人员和运行费开支外，优先保证用于学科建设、教学改革、科学研究等方面的经费,控制公务费开支,压缩行政性耗费。高校应根据自身情况，加强预算管理的宣传力度，赢得各部门的广泛支持和理解，年初一次性下达的预算，各部门应严格按预算管理制度执行，杜绝无预算、超预算支出项目，预算调整一律按程序办理，杜绝预算执行中随意追加的行为发生。③加强内部控制制度建设，规避财务风险。加强高校内部控制建设是高校进行教育现代化科学管理的客观要求，为适应财政“四项改革”的要求，需建立部门预算、国库集中支付、政府采购和收支两条线管理相适应的内部财务管理制度。首先要加强贷款和财务风险管理、收费管理、银行账户管理等制度建设。二是要成立学校收支两条线工作领导小组，加强内部收费管理，从源头上预防和治理腐败。三是应该建立和完善工程、采购工作的招投标制度，针对职务犯罪的“高发区”，如基建、采购、后勤等管理人、财、物的岗位，实行重点监督和预防。四是开展高校会计制度的研究，积极探索新形势下财务管理工作的新观念、新思路、新方法。高校规模日益扩大，教学科研业务日益繁多，只有实施严密的控制措施，领导才能及时了解财务状况和管理效率、效益状况，便于控制和指挥。因此，健全的内控制度是高校管理者进行宏观调控的可靠保证。

2、积极组织收入,增强学校办学实力。目前,高校学生拖欠学费现象严重，强化高校收费管理工作,采取必要的行之有效的措施,使收费管理工作纳入系统化、规范化的轨道,加大收缴力度，提高学费收缴率是高校各项事业顺利开展的重要保障,对于搞好高校财务管理、提高高等教育投资效果具有重要而积极的意义。其次，高校应建立有效的激励机制，调动各部门和教职工积极性、主动性充分利用学校资源，畅通融资渠道，积极争取横向经费，通过共建、联合办学等方式积极开展办学活动，使办学收入成为学校长期、稳定的财力来源。

3、树立全员理财的观念。在高校经费吃紧的情况下，开源节流不仅仅是财务人员的事情，如果没有领导的高度重视和全体职工的积极参与，是理不好财的。这就需要人人当家理财、重视财务管理。同时，财务部门要以财务制度为依据，要从计划经济体制下由核算型报账制会计向管理型会计转化，在原有的工作职能和范围内注入新的内容。要树立效益理财观，逐步将办学成本与效益挂钩。高校财务管理涉及到学校的教学、科研、后勤等各个环节，财务管理的作用是其他任何管理不可替代的。因此我们要开拓思路，转变观念，加大改革的力度，尽快建立切实可行的各项财务管理制度，促使高校综合管理水平再上一个新台阶，更好地服务于高教事业，促进高教事业的发展。

【参考文献】

[1]梁红霞.加强行政事业单位内部会计控制的若干思考.事业财会.2004(12).

[2]盛品良.试论市场经济条件下的高校财务管理创新.经济师.2006(7).

作者：贵　艳

第五篇：高校新财务、会计制度实施对高校财务管理的影响分析

【摘要】 2014年1月1日财政部正式修订印发了《高等学校会计制度》。这是我国高校会计改革的又一里程碑，表明我国高校拥有了更加合理规范的会计管理制度。本文通过对高校新旧会计制度的比较，从利润的角度去探究新制度的实施对高校财务管理的影响。

【关键词】 高等学校会计制度 收入管理 支出管理 利润

近年来，我国高等教育事业发展迅速，但高校财务管理却难以跟上教育事业发展的步伐。为了适应财政预算改革和高等学校经济业务发展的需要，同时为了完善高校财务制度、促进高校教育事业持续健康发展，财政部和教育部先后修订了高校财务、会计管理制度，并于2013年1月1日起正式实施了新《高等学校财务制度》(简称新《财务》)，2014年1月1日正式施行新《高等学校会计制度》(简称新《会计》)。新《财务》和新《会计》的正式实施提高了高校的会计核算与会计信息质量，也为进一步规范和改进高校财务管理提供了政策依据。本文结合新《会计》准则，对新《财务》的预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、新增成本费用管理等几方面进行深入剖析，探讨新制度的实施对于高校财务管理的影响。

一、预算管理方面利于进行科学预算

新《财务》完善了预算管理，为高校预算编制与执行的精细化、专业化提供了政策依據，有利于高校建立一套科学、规范的预算管理制度。新《财务》对预算编制的方法、编制程序和预算管理办法都提出了更加详细、更具操作性和程序化的要求。新《财务》中关于预算管理的新规定会促使高等学校完善预算管理制度，编制更加合理的财务预算，对预算管理的全过程进行更为科学、精细的控制和管理。

新《财务》要求预算编制要将“结转与结余”的因素考虑进去，即考虑结转和结余资金的安排，即在安排当年的支出时，除了要考虑当年能够实现的收入以外，还需要考虑以前年度的结转和结余资金，做到每项支出有来源，预算编制详细完整。考虑到新《会计》要求采用权责发生制的原则来反映学校现实的收支情况，结转和结余管理以及权责发生制的核算办法将大大提高学校资金的透明度和科学性。

新《财务》实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。要求定额和定项补助，根据国家有关政策和财力的因素，结合事业特点、发展目标和计划、学校收支及资产状况等确定。高校在预算管理中实行“统一领导、分级管理、权责结合”的预算管理体制。预算需经学校领导班子集体审议通过后才能上报，高校严格执行批准的预算，预算一经确定一般不予调整，强调了预算的严肃性和集体决策性。这些促使高校要建立起一套科学、规范的预算管理制度，从而不断改进高校财务管理的工作方法，编制更加积极稳妥的收入预算以及统筹全局、重点突出的支出预算。

当前高校普遍存在重预算、轻决算的现象，财务决算工作仅仅停留在完成决算报表的编制和通过主管部门的审核阶段，忽略了通过决算来查找管理及核算中的问题这一重要环节。新《财务》预算管理另一个亮点是引入了决算报告编制准则、申报审批程序和决算编报要求，这使预算体系更加完整。决算是预算执行的总结，通过决算分析可以对预算收支的合理、合法性和预算整体完成情况进行评价，并提出实质性的意见和建议，以不断改进和完善单位的预算管理工作。通过事后监督提高预算编制的水平和预算执行的严肃性。

二、收入管理方面分类更加细致

高校的收入在社会中是很受关注的，收入是指高等学校为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金，而它的来源是多渠道和多形式的。新高校会计制度科目按资金来源的性质设置财政补助收入、上级补助收入、科研事业收入等，对旧制度中的“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“教育事业收入”、“科研事业收入”等进行整合，使高校的收入去向更加清楚明了，与此同时又调整了一些科目的核算范围。按收入的来源新旧《财务》都是将收入分六大类：

1、财政补助收入

根据政府收支科目改革的要求，将财政补助收入规定为从同级财政部门取得的各类财政拨款。将原《制度》“从财政部门取得”改为“从同级财政部门取得”，将学校从非同级财政部门取得的财政拨款予以剔除。将原《制度》财政补助收入中“各类事业经费”改为“各类财政拨款”。这一修订扩大了财政补助收入的范围，缩小了口径，“从同级财政部门取得”是指高等学校按照部门预算隶属关系直接从同级财政部门取得的财政拨款。高等学校从非同级财政部门取得的财政拨款根据新《制度》在账务处理上作为“事业收入”或“其他收入”。按照政府收支分类科目进行分类，分为“财政教育拨款”(功能科目205教育类)、“财政科研拨款”(功能科目206科学技术类)、“财政其他拨款”(功能科目208社会保障和就业类、210医疗卫生类、221住房保障支出类等)。

2、事业收入

事业收入是指高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入。新《财务》将事业收入划分为“教育事业收入”和“科研事业收入”，名称更加科学、准确，在对事业收入的规定中，将原规定修改为“按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入教育事业收入;从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入教育事业收入。”

新《制度》明确了教育事业收入和科研事业收入的范围，将从非同级财政部门取得的科研拨款归入“科研事业收入”，丰富了科研事业收入的核算范围。“其他收入”的范围有所增加，将从非同级财政部门取得的除科研经费拨款之外的拨款和从同级非财政部门取得的拨款列入其他收入，按照资金用途，专款专用。特别的，明确界定“科研事业收入不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的科研拨款。”

3、上级补助收入

上级补助收入是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入，以及高校的上级单位(主管部门)用自身组织的收入或集中下级单位的收入(统筹)拨给高校的非财政性资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。

4、附属单位上缴收入

附属单位上缴收入是指高等学校附属独立核算单位按有关规定上缴学校的收入。附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的水电费、福利费等各种费用，应当冲减相应的支出，且不能作为上缴收入处理。附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的工资及津补贴，应作为学校事业基金被收回。

5、经营收入和其他收入

经营收入和其他收入是指高等学校在教学、科研及其辅助活动之外，开展非独立核算经营活动取得的收入。但是高等学校从学校投资的全资或控股企业获取属于对外投资收益性质的收入，应当作为投资收益计入其他收入。包括：投资收益、利息收入、捐赠收入、食堂及招待所等后勤服务净收入、非同级财政部门的财政拨款(不含科研拨款)、资产盘盈利得、确实无法支付的应付款项等。

6、收入上缴的规定

新《财务》增加了对应上缴资金的管理规定，高等学校对按照规定上缴国库或财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。

三、支出管理方面支出核算更加严格

支出是高等学校开展教学、科研及其他活动发生的资金耗费和损失，包括高校发生的所有支出(基建支出)，支出具有非补偿性。新《财务》主要明确了支出的概念、内容、分类、支出纳入预算、支出标准、票据管理等内容，新《财务》要求高等学校应当严格执行国库集中支付制度和政府采购等有关规定，支出要区分基本支出和项目支出，将各项支出全部纳入学校预算，建立健全支出管理制度。在新《会计》中支出类科目的最大变化就是按照资金来源和资金支出性质进行核算，能够合理归集教学活动支出、科研活动支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出等，对合理计算办学成本具有重要意义。

1、事业支出

新《财务》在事业支出方面最突出的变化是简化了事业支出的分类。事业支出，即高等学校开展教学科研及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。根据政府收支分类改革的要求，新《财务》进行了简化处理，将事业支出分为基本支出和项目支出，并规定了各自的开支范围。基本支出是指高等学校为了保障其正常运转、完成教学科研和其他日常工作任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出是指高等学校为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出。这种划分将资金使用分成“保运转日常资金”和“为发展专门资金”两部分，较好地保证学校短期与长期目标的完成;更是体现了部门预算对资金管理的要求，基本支出可以按预算定额加以细化管理，项目支出可以按项目库实行动态监控和滚动管理，也能够满足日常核算的需要。

2、经营支出

在经营支出方面，新《财务》主要是修订了经营支出的属性。经营支出，即高等学校在教学科研及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出，与事业支出划清了界限，经营支出必须与经营收入配比。随着高等学校“大收大支、收支统管”财务管理体系的逐步建立，高等学校所有的收入支出全部纳入预算统一管理。

3、上缴上级支出

上缴上级支出，是新《财务》新增加的一项支出分类，即高等学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。对这一支出的理解，重点要把握“支出的依据是规定”和“支付的对象是上级单位”这两个要点。高等学校应缴财政专户的资金，并不是一种“上缴上级支出”，因为资金上缴后还是能够回流到学校的，它不是一项“支出”。在未上缴时是一种暂时的流动负债，上缴财政并返还后学校按规定将其确认为事业收入。

4、其他支出

新《财务》同时增加了一个“其他支出”的支出分类，从高等学校的实际支出内容以及核算的实际情况看，原《财务》规定的四大类支出无法全面反映高等学校的所有支出，明确列支渠道的部分支出，在实际核算中的处理也多种多样。为正确反映这方面的支出，满足高等学校支出管理的实际需要，这次《制度》修订增设了“其他支出”。比如：捐赠支出、贷款利息支出等调整到此类支出。

5、专项资金

新《财务》要求加强专项资金的管理(第27条)，高等学校从财政部门和主管部门取得的有指定项目和用途的专项资金，主要包括科研课题经费、挖潜改造基金、科研三项费用、基本建设支出等，应当专款专用、单独核算，并按照规定向财政部门或者主管部门报送专项资金使用情况;项目完成后，应当报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或者主管部门的檢查、验收。

6、票据管理

新《财务》增加了“票据管理”的要求。新制度要求高校加强支出管理，不得虚列虚报;应当进行支出绩效评价，提高资金使用的有效性。支出绩效评价概念的引入，一方面迎合公共财政体制改革的要求，另一方面对支出进行绩效评价也有助于高校预算的编制、执行和监督，避免支出的随意性和盲目性，更好地落实学校经济责任制。高等学校的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准;国家有关财务规章制度没有统一规定的，由学校结合本校情况规定，报主管部门和财政部门备案。高等学校的规定违反法律制度和国家政策的，主管部门和财政部门应当责令改正。

新《财务》在收支管理中都提到了加强票据管理，票据是反映经济活动详细信息的原始凭证。使用合法票据，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。加强票据管理，可以保证所有收入应收尽收，防范小金库的形成，确保票据来源合法，内容真实，可以避免财政性资金被非法套取，提高资金的使用效率。

四、结转和结余管理方面将财政与非财政进行区别管理

新《财务》明确区分了结转与结余资金的概念，结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按原用途继续使用的资金。结余资金的含义是当年预算目标已实现，或者因故停止执行，本年剩余的资金。原《财务》中，在总体上我们称为结余，但是对于其中事业单位从财政部门和主管部门取得并需要按照国家有关规定结转下一年度需要继续使用的资金通常都成为专项资金的结存。实践证明这种区分是科学必要的。对于财政拨款结转和结余资金的管理，学校不能自主决定如何使用和分配，需要按照同级财政部门的规定执行;非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用，也不能进行分配;非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补高等学校以后年度收支差额，只有这部分资金高校可以根据国家政策自主进行分配管理。此项修订最大的亮点是对财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余实行分类管理，为此，湖北省人民政府办公厅印发《关于省直部门财政拨款结转和结余资金管理办法》(鄂政办发2014年17号文件。)

高校应正确应对这种分类，全盘考虑对财政拨款和非财政拨款结转结余进行分类管理，分别进行明细核算和统计，并与单位会计账表相关数字核对一致。注意结转和结余资金的安排和使用要与年度预算的编制相结合，增强结转和结余资金使用的计划性，减少预算中的调整，及时与预算部门进行对接，找出资金结余和结转的原因，商议解决措施，督促其整改落实，提高单位预算资金的效率和资金的使用效率;避免年终钱有剩余导致突击花钱现象。

五、专用基金管理方面对其使用原则与用途的规定更加严格

新《财务》剔除了“修购基金”，将其归入事业基金，同时将旧《财务》“学生奖贷基金”和“勤工助学基金”两项明细科目合并为“学生奖助基金”。新《财务》修订了专用基金的管理原则和使用用途，专用基金的管理要求遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。

1、职工福利基金

职工福利基金指按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。职工福利基金提取额=非财政拨款结余×提取比例，《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》(财教〔2012〕32号)规定：高校职工福利基金的提取比例，在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。

2、学生奖助学金

学生奖助学金即按照事业收入的一定比例提取，用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内奖助学金和特殊困难补助等的资金。学生奖助基金提取额=事业收入×提取比例按比例提取资助经费。按事业收入的5%足额提取资助经费。

3、其他基金

其他基金指按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用资金。各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行;没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。

六、新增成本费用管理项目使得财务管理更加科学、精细

新《财务》增加了成本费用管理项目，为财务管理科学化、精细化提供了指标依据。新《财务》基于权责发生制而首次将内部成本费用管理与绩效考评机制引入到高校财务管理中来，实现“加强经济核算”的财务管理任务，对高校来讲是一项具有挑战性的工作。

高校一方面依靠国家财政拨款，另一方面又向学生收取了高额的学费，究竟一个大学生的培养成本到底有多少，这些钱是不是真正用到了学生的培养上?新《会计》引入权责发生制对于合理进行成本核算、归集当期收支情况具有重要的意义。采用权责发生制为核算基础，按照企业成本核算的思路分配、归集和计算高校业务活动中发生的各种费用，将收入和支出进行合理的配比，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作，从而完善培养成本分担机制，挖掘成本节约因素，调整成本结构，提升财务管理水平，同时对于专项经费和科研经费，也要求按照项目细化管理，单独核算，进行绩效考评。总之，新《财务》对成本费用的要求主要表现在如下两个方面：

1、成本费用的归集分配框架及制度规定

新《财务》强调高校应按照其用途正确归集和分配各项费用，按照教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用进行明细核算;加强并细化高校教育总成本和生均成本核算，而且还要建立起相应的成本费用核对机制及分析报告制度，这一内容的增加有助于促进高校优化教育资源，降低办学成本，合理发展专业，突出重点优势和加强内涵发展，从而提高教育投资的经济和社会效益。

成本费用的归集分配采用了会计调整法，包括三大部分：调整起点、费用归集、成本核算。(1)调整起点。包括支出、资产折耗两部分，依据是实际发生的数据，是成本费用的数据来源。(2)费用的归集。第一，新《财务》规定了支出、折耗归集为费用的原则。归属期间及相关性原则：第五十八条规定“高等学校应当在支出管理基础上，将效益与本会计年度相关的支出计入当期费用;将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出，按照有关规定，以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入费用。”费用分摊原则：新制度第六十一条规定“高等学校应当正确归集实际发生的各项费用;不能直接归集的，应当按照一定原则和标准合理分摊。”原则和标准应保持一致性。第二，新《财务》明确了费用五大用途分类，主要包括：教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用，为成本核算奠定了分类基础。

2、成本核算

成本核算是指按照相关核算对象和核算方法，对高等学校业务活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算(第五十九条)。高等学校应当根据实际需要，逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作，科研活动成本的核算应当细化到科研项目(第六十二条)。实行成本核算将会对高校产生很大的影响，高校作为教学科研部门主要任务是教书育人，进行科学研究，但是教学科研的支出与收益往往却是不对称的。应充分研究高校教育科研成本管理方法，对教学科研部门进行成本核算进行成本控制，使高校资源达到最优配置、提高办学的经济效益和社会效益。

《新制度》虽引入了内部成本费用管理和绩效评价机制，但高校不同于企业，高校办学不注重经济效应，更多的考虑社会效应，为国家培养高素质人才和进行科学研究的基本任务和性质没变，所以高校不能以“经济效益最大化”为财务管理的目标，要更多考虑国家利益和社会效益。在实际操作中应把握好尺度，避免因过度追求效益而影响到教学水平的提高，对学生的培养成本等指标的核算应建立在高质量的培养水平上，对科研经费要在分项目单独核算的基础上统筹兼顾各项目间的协调合作、资源调配，避免重复研究、重复购置，同时确保科学研究的严谨性，逐步建立一套高校特色的成本核算体系。

七、结语

自2014年国家财政部颁发了最新的《高等学校会计制度》以来，其对2009年实施试行的高校会计制度进行了深入变革，完善了预算管理，为高校预算编制与执行的精细化、专业化提供了政策依据;细致了收入的分类，同时支出的核算与审批更加严格，杜绝了一些投机行为;将结转与结余进行财政与非财政的区分，提高单位预算资金的效率和资金的使用效率，避免年终钱有剩余导致突击花钱现象;新增了“成本费用管理”项目，使高校资源达到最优配置、提高办学的经济效益和社会效益。正是这一系列的改革，使得高等学校的利润核算更加有效率，更加科學合理，形成了一整套健全的财会利润管理体系，为高校的财务工作进行了有效的服务。

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(责任编辑：熊亚)

作者：余琦