适用简易计税方法税率表
小规模纳税人一律采用简易计税方法计税。其中征收率和征收方式较为特殊的业务有以下几种：
“营改增”小规模纳税人简易计税项目一览表
业务项目
跨县(市)提供建筑服务
政策
一、跨县(市)提供建筑服务
应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
二、销售不动产
(一)小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)
(二)小规模纳税人销售其自建的不动产 应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
(三)房地产开发企业中的小规模纳税人 销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。
可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票
可向机构所在地主管国税机关申请代开增值税专用发票
(四)个体工商户销售购买的住房 应按照附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条的规定征、免增值税(深圳市纳税人将购买不足2年的住房对外销售的，全额按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。)。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地主管地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。
(五)其他个人转让其购买的住房 应按照附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条的规定征、免增值税(深圳市纳税人将购买不足2年的住房对外销售的，全额按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。)。纳税人应向住房所在地主管地税机关进行纳税申报。
(六)其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)
三、租赁不动产
(一)小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房)
(二)其他个人出租其取得的不动产(不含住房) 应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 应按照5%的征收率计算应纳税额
可以由不动产所在地主管国税机关代开增值税专用发票
可以由不动产所在地主管国税机关代开增值应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额
可以由不动产所在地主管地税机关代开增值税专用发票 可向住房所在地主管地税机关申请代开增值税 可向住房所在地主管地税机关申请代开增值 可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票
可向建筑服务发生地主管国税机关申请代开增值税专用发票
发票开具
征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，税发票
征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，发票
税专用发票
(三)个人出租住房 应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
可以由住房所在地主管地税机关代开增值税专用发票
一般纳税人发生的特定应税行为可以选择适用简易计税方法，也可以选择一般计税方法。具体项目详见下表：
政策
发票开具 “营改增”一般纳税人简易计税项目一览表
业务项目
一、一般纳税人发生的下列应税行为
1.公共交通运输服务
2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫设计、制作等服务及在境内转让动漫版权 3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务
5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 6.以清包工方式提供的建筑服务 7.为甲供工程提供的建筑服务 8.为建筑工程老项目提供的建筑服务 9.公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费
10.跨县(市)提供建筑服务
选择适用简易计税方法计税的，应以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴税款
二、一般纳税人销售不动产
11.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产
可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价，按照5%的征收率在不动产所在地预缴税款，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
12.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产
13.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目
三、一般纳税人租赁不动产
可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率在不动产所在地预缴税款，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。 可以选择适用简易计税方法计税。 可以选择适用简易计税方法计税。 可以选择适用简易计税方法计税。 可减按3%的征收率计算应纳税额
可以自行开具增值税专用发
票
可以选择适用简易计税方法计税。 可以选择适用简易计税方法计税。 可以选择适用简易计税方法计税。 可以选择适用简易计税方法计税。 可以选择适用简易计税方法计税。 14.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产
可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款
注意：一般纳税人选择按照简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
原增值税纳税人适用的简易征收项目有：
原增值税纳税人简易计税项目一览表
业务项目
1.一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 销售自己使用过的除固定资产以外的物品
2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品
(二)纳税人销售旧货
1.一般纳税人销售旧货
按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税
2.小规模纳税人销售旧货
按照3%征收率减按2%征收增值税
应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票 应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票
应按3%的征收率征收增值税。 按照3%征收率减按2%征收增值税
应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票 可向主管税务机关代开增值税专用发票
应当按照适用税率征收增值税。
可以开具增值税专用发票
按照适用税率征收增值税
可以开具增值税专用发票
政策
(一)纳税人销售自己使用过的物品 按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，
应开具普通发票，不得开具增值税专用发票
发票开具
(三)一般纳税人销售自产的下列货物
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票
依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票
依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票
依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票 织制成的生物制品。 5.自来水。
6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
(四)一般纳税人销售货物属于下列情形
1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内); 2.典当业销售死当物品; 3.一般纳税人的自来水公司销售自来水
4.拍卖行取得的拍卖收入 5.一般纳税人的单采血浆站销售供应非临床用血
按照3%的征收率征收增值税 按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额
可自行开具增值税专用发票 可自行开具增值税专用发票
依照3%征收率征收 依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票 可自行开具增值税专用发票
依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票
依照3%征收率征收 依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票 可自行开具增值税专用发票
哪些项目适用简易计税方法?这三张表一查就知道
了!
全面推开营改增试点之后，适用增值税简易计税征收率的项目有哪些，可否开具增值税专用发票?
小规模纳税人一律采用简易计税方法计税。其中征收率和征收方式较为特殊的业务有以下几种：
“营改增”小规模纳税人简易计税项目一览表
业务项目
政策
一、跨县(市)提供建筑服务
跨县(市)提供建筑服务 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
二、销售不动产
(一)小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)
(二)小规模纳税人销售其自建的不动产 应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票
(三)房地产开发企业中的小规模纳税人 销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。
可向机构所在地主管国税机关申请代开增值税专用发票
(四)个体工商户销售购买的住房 应按照附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条的规定征、免增值税(深圳市纳税人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。)。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地主管地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。
可向住房所在地主管地税机关申请代开增值税发票 应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票
可向建筑服务发生地主管国税机关申请代开增值税专用发票 发票开具
(五)其他个人转让其购买的住房 应按照附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条的规定征、免增值税(深圳市纳税人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征营业税。)。纳税人应向住房所在地主管地税机关进行纳税申报。
可向住房所在地主管地税机关申请代开增值税发票
(六)其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房) 应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额
可以由不动产所在地主管地税机关代开增值税专用发票
三、租赁不动产
(一)小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房) 应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
(二)其他个人出租其取得的不动产(不含住房) 应按照5%的征收率计算应纳税额
可以由不动产所在地主管国税机关代开增值税专用发票
可以由不动产所在地主管国税机关代开增值税专用发票
(三)个人出租住房 应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
可以由住房所在地主管地税机关代开增值税专用发票
一般纳税人发生的特定应税行为可以选择适用简易计税方法，也可以选择一般计税方法。具体项目详见下表：
“营改增”一般纳税人简易计税项目一览表
业务项目
一、一般纳税人发生的下列应税行为
1.公共交通运输服务
2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫设计、制作等服务及在境内转让动漫版权
可以选择适用简易计税方法计税。 可以选择适用简易计税方法计税。
可以自行开具增值税专用发票
政策
发票开具 3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务 4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同 6.以清包工方式提供的建筑服务 7.为甲供工程提供的建筑服务 8.为建筑工程老项目提供的建筑服务 9.公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 10.跨县(市)提供建筑服务
可以选择适用简易计税方法计税。
可以选择适用简易计税方法计税。
可以选择适用简易计税方法计税。
可以选择适用简易计税方法计税。 可以选择适用简易计税方法计税。 可以选择适用简易计税方法计税。 可减按3%的征收率计算应纳税额
选择适用简易计税方法计税的，应以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴税款
二、一般纳税人销售不动产
11.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产
可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价，按照5%的征收率在不动产所在地预缴税款，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
12.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产
可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率在不动产所在地预缴税款，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
13.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目
可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。
三、一般纳税人租赁不动产
14.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产
可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款
注意：一般纳税人选择按照简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
原增值税纳税人适用的简易征收项目有：
原增值税纳税人简易计税项目一览表
业务项目
1.一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 销售自己使用过的除固定资产以外的物品
2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产
应当按照适用税率征收增值税。
按照3%征收率减按2%征收增值税
政策
(一)纳税人销售自己使用过的物品
按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，
应开具普通发票，不得开具增值税专用发票
按照适用税率征收增值税 可以开具增值
税专用发票 可以开具增值税专用发票 应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票
3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品
应按3%的征收率征收增值税。 (二)纳税人销售旧货
1.一般纳税人销售旧货
按照简易办法依照3%征
应开具普通发票，由税务机关代开增值税专用发票
2.小规模纳税人销售旧货
按照3%征收率减按2%征收增值税
(三)一般纳税人销售自产的下列货物
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票
依照3%征收率征收 依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票 可自行开具增值税专用发票
依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票 应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票
收率减按2%征收增值税 不得自行开具或者
可向主管税务机关代开增值税专用发票 发票开具 5.自来水。
6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
依照3%征收率征收 依照3%征收率征收
可自行开具增值税专用发票 可自行开具增值税专用发票
(四)一般纳税人销售货物属于下列情形
1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内); 2.典当业销售死当物品; 3.一般纳税人的自来水公司销售自来水
4.拍卖行取得的拍卖收入 5.一般纳税人的单采血浆站销售供应非临床用血
依照3%征收率征收 依照3%征收率征收 依照3%征收率征收 按照3%的征收率征收增值税
按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额
可自行开具增值税专用发票 可自行开具增值税专用发票 可自行开具增值税专用发票 可自行开具增值税专用发票 可自行开具增值税专用发票
《营业税改征增值税试点实施办法》相关内容解读
第三十四条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
【解读】本条所称销售额为不含税销售额，征收率为3%或5%。
不含税销售额=含税销售额÷(1+3%/5%)
采取简易计税方法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。
小规模纳税人销售旧货、销售自己使用过的固定资产，适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额÷(1+3%)
应纳税额=销售额×2%
第三十五条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：
销售额=含税销售额÷(1+征收率)
【解读】在计算增值税的时候必须先将含税价格换算为不含税价。本条具体规定了简易计税方法中如何将含税销售额换算为不含税销售额。和一般计税方法相同，简易计税方法中的销售额也不包括向购买方收取的税额。
如：某试点纳税人提供的建安服务含税销售额为103万元，在计算时应先换算为不含税销售额，即：不含税销售额=103万元÷(1+3%)=100万元，则增值税应纳税额=100万元×3%=3万元。
第三十六条 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。
【解读】本条是对纳税人提供适用简易计税方法计税的应税服务扣减销售额的规定。
适用对象：
(一)小规模纳税人提供应税服务;
(二)一般纳税人提供适用简易计税方法计税的应税服务。
一、 企业销售不动产(适用简易计税方法)纳税申报示例
(一)销售非自建老不动产适用简易计税方法计税
【案例】某企业为一般纳税人，于2016年销售2003年购入的办公楼一栋，取得全部价款和价外费用5550万元，开具增值税专用发票，销售时采用简易计税方法，税率5%，购进原值4500万元，预征率5%。 【相关政策】
1、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的不动产(不含自建)，适用简易计税方法的，应在不动产所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，如不动产所在地与机构所在地一致的，应在机构所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，上述预缴无需填写《增值税预缴税款表》。
2、应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额
预缴税款=(收到的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时)÷(1+5%)ⅹ5%，
应纳税额=(收到的全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时)÷(1+5%)ⅹ5%-预缴税款 【应纳税额计算】
预征税额=(5550-4500)÷(1+5%)ⅹ5%=50万元 应纳税额=(5550-4500)÷(1+5%)ⅹ5%-50=0万元 【报表填写】
1、将本期应纳税额填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附表一(本期销售情况明细)
在第二大类“简易计税方法计税”的9b栏“5%征收率的服务、不动产和无形资产”的第1列“开具增值税专用发票销售额”，填入不含税销售额52860000元;第2列“开具增值税专用发票销项(应纳)税额”填入2640000元;第9列“合计销售额”填入52860000元;第10列“合计销项(应纳)税额”填入2640000元;第11列“合计价税合计”填入55500000元;第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填入45000000元;第13列“扣除后含税销售额”填入10500000元;第14列“扣除后销项(应纳)税额”填入500000元。(如图1) 图1
开具增值税专用发票销售额项目及栏次117%税率的货物及加工修理修配劳务17%税率的服务、不动产和无形资产全部征13%税率税项目11%税率6%税率其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目6%征收率5%征收率的货物及加工修理修配劳务5%征收率的服务、不动产和无形资产4%征收率全部征3%征收率的货物及加工修理修配劳务税项目3%征收率的服务、不动产和无形资产预征率 %预征率 %预征率 %其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目123456789a9b10111213a13b13c1415未开具发票纳税检查调整销项销项销项销项(应纳)税(应销售额(应纳)销售额(应纳)销售额额纳)税税额税额额2345678开具其他发票合计销售额销项(应纳)税额价税合计扣除后服务、不动产和无形资产扣含税(免税)销除项目本期实销项(应纳)税额售额际扣除金额1213=11-1214=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率9=1+3+5+710=2+4+6+811=9+10————————————————
一、一般计税方法计税————————————————————————528600002640000
二、简易计税方法计税————————————————————————————————————————————————————————————52860000——————————————————————55500000——————————45000000——————————10500000——————————500000————2640000————————
2、填报《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料
(三)(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)
在第5栏“5%征收率的项目”的相应栏次内填入相应数据：第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额(免税销售额)”等于附列资料
(一)第11列第9b栏的金额，应为本期销售不动产价税合计额55500000元;第2列“期初余额”填入0;第3列“本期发生额”填入本期销售不动产的原值45000000元;第4列“本期应扣除金额”填入45000000元;第5列“本期实际扣除金额” 应保证小于本期发生的销售额且小于应扣除金额，填入45000000元;第6列“期末余额”填入0。(如图2)
图2 项目及栏次本期服务、不动产和无形资产价税合计额(免税销售额)服务、不动产和无形资产扣除项目期初余额2本期发生额3本期应扣除金额4=2+3本期实际扣除金额5(5≤1且5≤4)期末余额6=4-5117%税率的项目11%税率的项目6%税率的项目(不含金融商品转让)6%税率的金融商品转让项目5%征收率的项目3%征收率的项目免抵退税的项目免税的项目12345678 5550000004500000045000000450000000
3、将预征税额填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附表四(税额抵减情况表)
第4行“销售不动产预征缴纳税款”第1栏“期初余额”填写0;第2栏“本期发生额”填写计算出的本期预征税额500000元;第3栏“本期应抵减税额”填写期初余额与本期发生额之和500000元，由于本期应纳税额为500000元，因此本期发生的应抵减税额可全额抵减，第4栏“本期实际抵减税额”即填写500000元，第5栏“期末余额”填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差0(如图3)
图3：
序号抵减项目期初余额1本期发生额2本期应抵减税额3=1+2本期实际抵减税额4≤3期末余额5=3-412345增值税税控系统专用设备费及技术维护费分支机构预征缴纳税款 建筑服务预征缴纳税款 销售不动产预征缴纳税款 出租不动产预征缴纳税款 0 500000 500000500000 0
4、填写《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》主表 主表“一般项目”下的“本月数”第5栏“按简易办法计税销售额”内填写本期按简易办法计税的销售额10000000元，第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”内填写根据简易计税办法计算出的税额500000元，在本期没有其他应纳税额项目的前提下，第24栏“应纳税额合计”内等于第21栏500000，将预缴的税款金额500000元填入第27栏“本期已缴税额”、第28栏“分次预缴税额”，在本期没有发生其他税款的情况下，第32栏“期末未缴税额”、第34栏“本期应补(退)税额”内填0(如图4)
图4：
(一)按适用税率计税销售额其中：应税货物销售额 应税劳务销售额 纳税检查调整的销售额
(二)按简易办法计税销售额其中：纳税检查调整的销售额
(三)免、抵、退办法出口销售额
(四)免税销售额其中：免税货物销售额 免税劳务销售额销项税额进项税额上期留抵税额进项税额转出免、抵、退应退税额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额应抵扣税额合计实际抵扣税额应纳税额期末留抵税额简易计税办法计算的应纳税额按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额应纳税额减征额应纳税额合计期初未缴税额(多缴为负数)实收出口开具专用缴款书退税额本期已缴税额①分次预缴税额②出口开具专用缴款书预缴税额③本期缴纳上期应纳税额④本期缴纳欠缴税额期末未缴税额(多缴为负数)其中：欠缴税额(≥0)本期应补(退)税额即征即退实际退税额期初未缴查补税额本期入库查补税额期末未缴查补税额1234567891011121314151617=12+13-14-15+1618(如17<11，则为17，否则为11)19=11-1820=17-1821222324=19+21-23252627=28+29+30+312829303132=24+25+26-2733=25+26-2734=24-28-2935363738=16+22+36-371000000050000050000050000050000000——
(二) 销售自建老不动产适用简易计税办法
【案例】某企业为一般纳税人，于2016年销售2003年购入的办公楼一栋，取得全部价款和价外费用1050万元，开具增值税专用发票，销售时采用简易计税方法，税率5%，预征率5%。 【相关政策】
1、一般纳税人转让2016年4月30日前自建的不动产，适用简易计税方法的，应在不动产所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，如不动产所在地与机构所在地一致的，应在机构所在地主管地税机关预缴税款，在机构所在地主管国税机关申报纳税，上述预缴无需填写《增值税预缴税款表》。
2、应适用下列计算公式计算预缴税款和应纳税额 预缴税款=收到的全部价款和价外费用÷(1+5%)ⅹ5%， 应纳税额=收到的全部价款和价外费用÷(1+5%)ⅹ5%-预缴税款 【应纳税额计算】
预征税额=1050÷(1+5%)ⅹ5%=50万元 应纳税额=1050÷(1+5%)ⅹ5%-50=0万元 【报表填写】
1、将本期应纳税额填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附表一(本期销售情况明细)
在第二大类“简易计税方法计税”的9b栏“5%征收率的服务、不动产和无形资产”的第1列“开具增值税专用发票销售额”，填入不含税销售额10000000元;第2列“开具增值税专用发票销项(应纳)税额”填入500000元;第9列“合计销售额”填入10000000元;第10列“合计销项(应纳)税额”填入500000元;第11列“合计价税合计”填入10500000元;第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填入0;第13列“扣除后含税销售额”填入10500000元;第14列“扣除后销项(应纳)税额”填入500000元。(如图1) 图1
开具增值税专用发票销售额项目及栏次117%税率的货物及加工修理修配劳务17%税率的服务、不动产和无形资产全部征13%税率税项目11%税率6%税率其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目6%征收率5%征收率的货物及加工修理修配劳务5%征收率的服务、不动产和无形资产4%征收率全部征3%征收率的货物及加工修理修配劳务税项目3%征收率的服务、不动产和无形资产预征率 %预征率 %预征率 %其中：即征即退货物及加工修理修配劳务即征即即征即退服务、不动产和无形资产退项目123456789a9b10111213a13b13c1415纳税检查调整销项销项销项销项(应纳)税(应销售额(应纳)销售额(应纳)销售额额纳)税税额税额额2345678开具其他发票未开具发票合计销售额销项(应纳)税额价税合计扣除后服务、不动产和无形资产扣含税(免税)销除项目本期实销项(应纳)税额售额际扣除金额1213=11-1214=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率9=1+3+5+710=2+4+6+811=9+10————————————————
一、一般计税方法计税————————————————————————10000000500000
二、简易计税方法计税————————————————————————————————————————————————————————————10000000——————————————————————10500000——————————0——————————10500000——————————500000————500000————————
2、将预征税额填入《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附表四(税额抵减情况表)
第4行“销售不动产预征缴纳税款”第1栏“期初余额”填写0;第2栏“本期发生额”填写计算出的本期预征税额500000元;第3栏“本期应抵减税额”填写期初余额与本期发生额之和500000元，由于本期应纳税额为500000元，因此本期发生的应抵减税额可全额抵减，第4栏“本期实际抵减税额”即填写500000元，第5栏“期末余额”填写本期应抵减税额与实际抵减税额之差0(如图5)
图5：
序号抵减项目期初余额1本期发生额2本期应抵减税额3=1+2本期实际抵减税额4≤3期末余额5=3-412345增值税税控系统专用设备费及技术维护费分支机构预征缴纳税款 建筑服务预征缴纳税款 销售不动产预征缴纳税款 出租不动产预征缴纳税款 0 500000 500000500000 0
3、填写《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》主表 主表“一般项目”下的“本月数”第5栏“按简易办法计税销售额”内填写本期按简易办法计税的销售额10000000元，第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”内填写根据简易计税办法计算出的税额500000元，在本期没有其他应纳税额项目的前提下，第24栏“应纳税额合计”内等于第21栏500000，将预缴的税款金额500000元填入第27栏“本期已缴税额”、第28栏“分次预缴税额”，在本期没有发生其他税款的情况下，第32栏“期末未缴税额”、第34栏“本期应补(退)税额”内填0(如图3)
图3：
(一)按适用税率计税销售额其中：应税货物销售额 应税劳务销售额 纳税检查调整的销售额
(二)按简易办法计税销售额其中：纳税检查调整的销售额
(三)免、抵、退办法出口销售额
(四)免税销售额其中：免税货物销售额 免税劳务销售额销项税额进项税额上期留抵税额进项税额转出免、抵、退应退税额按适用税率计算的纳税检查应补缴税额应抵扣税额合计实际抵扣税额应纳税额期末留抵税额简易计税办法计算的应纳税额按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额应纳税额减征额应纳税额合计期初未缴税额(多缴为负数)实收出口开具专用缴款书退税额本期已缴税额①分次预缴税额②出口开具专用缴款书预缴税额③本期缴纳上期应纳税额④本期缴纳欠缴税额期末未缴税额(多缴为负数)其中：欠缴税额(≥0)本期应补(退)税额即征即退实际退税额期初未缴查补税额本期入库查补税额期末未缴查补税额1234567891011121314151617=12+13-14-15+1618(如17<11，则为17，否则为11)19=11-1820=17-1821222324=19+21-23252627=28+29+30+312829303132=24+25+26-2733=25+26-2734=24-28-2935363738=16+22+36-371000000050000050000050000050000000——
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：
一.公共交通运输服务。3%
公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。
二.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。3% 动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部 财政部 国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。
三.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。3%
四.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。3%
五.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。3%
六、部分建筑服务 3%
1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： (1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;
(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
七、销售不动产过渡期
1.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(差额)
2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(全额)
3.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。
八、不动产经营租赁服务过渡期
1.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
2.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。
一般纳税人简易办法征收备案事项说明
成都市温江区国家税务局：
我公司系四川煤田瑞鑫房地产开发有限公司，纳税人识别号：91510115326945231D,成立于2015年1月12日，公司属于房地产开发企业。经营范围：房地产开发经营;商品批发与零售。(以上项目依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动)。
依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文件，我公司于2016年5月1日(营改增)起认定为增值税一般纳税人，但是在房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目【《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期分别为2015年12月、2016年1月】，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税，因此我公司符合按照一般纳税人简易办法征收规定，适用税率为5%。
四川煤田瑞鑫房地产开发有限公司
二0一六年四月二十七日
增值税简易征收规定汇总
征收率：3%
1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力
2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)
4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
5、自来水
6、对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用
7、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)
8、寄售商店代销寄售物品
9、典当业销售死当物品
10、单采血浆站销售非临床用人体血液
11、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品
12、药品经营企业(取得食品、药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》获准从事生物制品经营的药品批发和零售企业)销售生物制品。兽用药品经营企业(取得兽医行政管理部门颁发的《兽药经营许可证》，获准从事兽用生物制品经营的兽用药品批发和零售企业) 销售兽用生物制品。
13、一般纳税人提供公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车
14、一般纳税人提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
15、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务
16、在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
17、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)
18、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务(施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，只收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务)
19、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务(甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程)
20、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务(施工许可证或工程合同开工日期在2016年4月30日以前的项目)
21、公路经营企业中的一般纳税人收取施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年
4月30日前开工的高速公路的车辆通行费
22、非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。
非企业性单位中的一般纳税人提供《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号)第一条第(二十六)项中的“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”，可以参照上述规定，选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。
23、一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。
提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
24、提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。
5%
1、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额
2、一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额
3、小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额
4、小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额
5、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目
6、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目
7、个体工商户及试点期内的个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额缴纳增值税
8、北京市、上海市、广州市和深圳市地区，个体工商户及试点期内的个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，销售额减去购房价款的差额缴纳增值税
9、其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额
10、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产
、小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房)
12、其他个人出租其取得的不动产(不含住房)
征收率：5%/减按1.5%
个人出租住房
征收率：3%/减按2%
1、旧货
2、原增值税一般纳税人销售2008年12月31日前购进或自制的固定资产(2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产)
3、适用一般计税方法的原增值税一般纳税人销售不得抵扣且未抵扣进项的固定资产
4、原增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产;或购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一
5、一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产
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