关于企业所属高职院校财务报表转企业财务报表的思考
摘 要：国企所属高职院校依据国资委研究制定的事业单位财务决算报表科目转换，参考格式进行事业单位财务报表转换企业报表(以下简称转换表)工作至今已走过了近10年的路程。现阶段，由于高等学校与企业采用两种不同的会计核算方法，势必在报表转换过程中产生一些问题，笔者在探讨这些问题的同时，提出了自己的几点建议。
关键词：企业 高职院校 转换表 权责发生制 收付实现
一、转换企业报表工作中存在的问题
1.高校会计制度本身的问题对转换表质量的影响
(1)固定资产核算方式方面。高校现行会计制度中对固定资产的核算方式是不计折旧，只核算账面原值，不反映固定资产净值。长久以来，使得高职学院的固定资产价值背离问题严重，也使得转换的企业资产负债表中的资产和所有者权益指标不能反映高职学校的资产和净资产水平。
(2)成本核算方面。由于教育成本中不包括折旧费用，使得转换表中的成本核算不完整。由于采用收付实现制，不能划分出经营性支出和资本性支出的界限，所以不能提供准确的教育成本信息。
(3)收付实现制会计本身的局限性。学费、住宿费等收入的确认仍沿袭之前的收付实现制，高校收入与支出没能严格遵循配比原则，不仅影响到高校的成本效益核算，也造成了转换的企业表中的资产不实。
(4)高校本身办学性质的影响。高校本身的办学性质是不以盈利为目的，这就决定了高校财务绩效考核标准与企业以利润为重要指标的考核标准不同。
2.企业所属事业单位财务报表项目转换参考格式方面的问题
(1)资产负债表项目转换对应表需改进。按照企业所属事业单位资产负债表项目转换对应表的要求，事业单位报表结余分配科目并入企业表的未分配利润中去。通过学习新公布的《事业单位会计准则》，我们知道只有事业单位非财政补助结余资金才会产生结余分配问题，也就是说只有这部分资金应该对应转换的资产负债表中的未分配利润，而将财政专项结余资金体现在未分配利润中是不够严谨的。
(2)利润及利润分配表项目转换对应表需改进。按现有的参考格式要求填报，即事业表中的财政补助收入对应企业报表项目的主营业务收入科目。高校的财政补助收入包括基本经费和项目经费两部分，众所周知，高校普遍存在项目经费结余，这样这部分结余的项目经费会以净利润的形式在转换的利润表中体现。
(3)会计科目转换对应表没有做到与时俱进。会计科目转换对应表没有做到与时俱进，事业单位新增的会计科目没有补充进去。
二、关于做好高校财务报表转换企业报表的几点建议
1.加快高校财务制度改革的步伐，对企业所属高校适度扩大执行《企业会计制度》的适用范围
(1)对固定资产提取减值准备。对于固定资产，建议按照企业会计准则进行减值准备核算。将当期确认的资产减值准备作为固定资产的减项，从而反映出单位实实在在的固定资产数额以及偿债能力。从而使转换表的固定资产数额更加真实、可信，偿债能力得到更好体现。
(2)引入权责发生制。为了更真实地反映高校的学费、住宿费收入情况，应该在确认学费、住宿费收入的会计核算中引入权责发生制。具体做法是每年年末，根据学生缴费系统的查询结果，将学生欠费情况进行反映，具体账务处理：借记“其他应收款—应收学费”，“住宿费”科目，贷记“应缴非税收入”。这样有助于确保学校债权的安全与完整。
2.对企业所属事业单位财务报表项目转换参考格式进行完善和改进
(1)在企业会计制度中对于未分配利润，企业有较大的自主权。而高校对财政性结余资金的使用没有自主权。故事业单位的财政性结余资金放到转换表盈余公积中去更为合适。
(2)对利润及利润分配表项目转换对应表进行修改。建议只将事业单位财政补助收入中的基本经费收入和项目经费收入中当年已执行部分转换为企业主营业务收入，这样将避免了财政结余资金以利润的形式在转换的利润表中体现的问题。
(3)最后建议对会计科目转换对应表中的事业单位科目进行适当改进。建议增加的会计科目是“零余额用款额度”“财政应返还额度”“财政补助结转结余”“非财政补助结转结余”等会计科目。
参考文献：
[1]王卫星，韩玉启.高校会计信息披露有关问题的探讨[J].事业财会，2005(6).
[2]朱爱丽，贾天银，等.高等学校会计制度征求意见稿变化及影响[J].财会通讯，2009(12).
作者：康健
[摘 要] 文章主要以企业财务报表分析刍议为重点进行阐述，以企业财务报表分析的局限为主要依据，从提高对非财务指标的重视、注重企业财务报表分析方法的融合、注重全面分析原则的坚持、注重多元立体原则的坚持、注重财务报表分析人员素质的提升五个方面进行研究分析，其目的在于促进企业经济效益的提高。
[关键词] 企业;财务报表;财务报表分析;财务管理
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.34.171
企业在运营管理的过程中，在对财务数据资料进行呈现展示的过程中，就需要使用报表的形式，充分保障企业的利益主体能够更加清晰的了解企业财务管理工作状况。而且企业的财务报表需要财务管理部门从不同的角度对其进行分析，如广义以及狭义的角度，进而呈现出财务报表在企业发展中的现实价值。基于此，企业财务报表进行分析的过程中，不仅仅能够对企业运营管理工作中存在的绩效以及成果进行了解，还能够为提升企业的经济效益奠定良好基础。
1 财务报表分析的局限
1.1 财务报表自身所具有的局限性
（1）信息披露缺乏先进性。企业在对财务报表进行分析的过程中，通常是建立在历史财务资料的基础上，而我国大部分企业在进行财务报表分析的过程中，都存在着定期编制与披露的原则，虽然对历史财务数据进行分析，能够充分的反映出现阶段企业具体的财务状况，并且将其作为基础，还能够对企业未来的发展方向进行客观的预测，但是在分析过程中，由于缺乏全面系统的考虑，就会导致披露时间出现滞后的情况，并不能充分满足信息使用者的实际需求。
（2）财务数据缺乏可靠性。企业披露财务报表的过程中，通常会受到使用者偏好因素的影响，对其进行调整优化，一定程度上导致财务报表数据存在一定的失真现象。例如：企业为了能够保障股票更好地发行，从而获取更多的银行贷款，就需要在财务报表中夸大资产以及收入的金额，从而使得企业资产规模以及利润收入更高，而部分企业为了能够降低税收数额，就会产生费用虚报等情况。而这些情况的出现，都会在一定程度上对财务报表数据的准确可靠性产生一定的影响，甚至还会影响到企业管理层人員所做出的决策。
1.2 财务报表分析方法所具有的局限性
在对财务报表进行分析的过程中，不论是选择报表分析方法，还是选择具体的分析指标，都会具有一定的局限性，进而对企业财务报表分析的质量产生一定影响。通常而言，我国企业常用的财务报表分析有多种方法，如比率分析法、比较分析法等，都一定程度上存在不足，并不能充分满足财务报表分析的实际要求，进而当企业在进行财务分析的过程中，就会对最终的报表分析方法产生不利影响。而且，分析指标选择也存在一定的缺陷，如杜邦财务分析体系，主要采用的就是相对指标分析，在其中并没有涉及对企业现金流指标的分析，因此，此种指标分析方法存在缺陷。
2 企业财务报表分析优化对策
2.1 提高对非财务指标的重视
企业在开展财务报表分析工作的过程中，需要加强对非财务指标的把控。首先，在对市场份额进行计算的过程中，就需要结合其中的销售额度，根据订货额度等相关的数据信息，对其进行计算分析。同时，此项指标也主要指的就是评估产品竞争力高低情况，一定程度上将市场占用情况直观地反映出来。另外，根据市场份额的数据信息情况来看，企业还需要加强对市场掌控能力的了解。从客观角度来讲，市场份额的占有度越高，那么所在行业的竞争力也就越高，因此，所产生的营销效果也就越好。而固定资产的投资完成额主要指的就是将财务报表以货币形式表现出来，在特定的时间以内，建造以及购置固定资产的工作量，同此相关所产生的费用，都统称为固定资产的投资完成额。其次，产品质量同服务指标。此种类型的指标内容，一定程度上能够将企业经济情况直观地反映出来，并且直观地体现出企业的技术发展水平。而当产品进入最后的售后阶段时，就会直观地反映出客户满意度。从一定意义上来讲，此种类型指标主要包含的就是产品瑕疵比率以及返修率等多方面的内容。基于此，在对企业报表进行分析的过程中，就需要加强对指标的分析，同时还需要对指标进行合理选择，对其进行分析，不能够仅仅局限于财务指标的分析。
2.2 注重企业财务报表分析方法的融合
对企业财务报表分析进行全面系统优化，对分析方法进行合理的融合以及扩展，同时坚持以下的集中原则，为财务报表分析工作的开展奠定良好基础。
（1）注重全面分析原则的坚持。企业财务报表分析工作的开展，可以从多个方面以及多个角度，对财务报表进行全面系统的分析以及考量。同时，针对相同的问题，企业就需要从不同的角度，采用多种思路进行分析，由此得出的分析结果也会具有一定差异性。如部分企业会具有较大的流动率，进而一定程度上就会将企业财务偿还能力直观地反映出来，同时，还不利于企业在进行融资时，发现战略中存在的不合理性。
（2）注重多元立体原则的坚持。不同的财务指标所展现出来的变化情况也有所不同，对其进行分析，能够充分地掌握经营活动中蕴含的经济规律，为实现对财务状况以及经营效果的把控奠定良好基础。与此同时，采用相对性较强的方法进行分析，通过纵横对比分析方法的应用，对企业财务管理实际情况进行全面的掌控以及分析。在具体实践的过程中，采用的方法相对较多，如定量分析和定性分析结合的方法、个案和整体统筹的方法等。在采用定量分析以及定型分析结合法时，在对企业财务报表进行分析的过程中，需要提高对定量分析以及定性分析的重视程度，通过两种分析方法的应用，对财务报表定量评测以及数据进行准确合理的监管。同时，分析人员还需要对其进行深度的分析，通过自身专业的能力以及知识的应用，充分保障评估结果具有准确性以及客观性。其次，对个案和整体进行统筹管理。在对企业财务报表进行分析阶段，通常会存在根据某个分析指标，对企业经营状况进行过分的解读情况，从而使得最终的分析判断结果具有片面化，并不能充分直观地展现出企业情况。针对此种问题的产生，就需要对个体同整体之间的关系进行合理分析，深层次的对其进行挖掘，对企业经营实际的情况进行科学的评价分析。
2.3 注重财务报表分析人员素质的提升
企业在对财务报表进行分析的过程中，相关的分析人员在其中还发挥着积极的作用。但是从当前分析工作所具有的局限性来看，为了能够有效解决此种问题的发生，就需要提高分析人员的素质水平，为财务报表分析工作的开展奠定良好基础。基于此，企业经营管理者首先就需要构建企业财务报表分析人员的素养，提高培训的重视，加大培训力度。组织相关的分析人员，积极鼓励其学习财务报表分析工作的知识内容，对其进行系统的分析，从而促使其综合素质水平得到良好的提升，让分析人员能够在较为复杂的条件背景下，对数据信息进行准确的解读分析。同时，企业还需要加大信息化建设水平。以信息化技术为财务报表分析工作开展的基础，促进财务报表分析工作科学性以及准确性的提升。所以，企业就需要注重对分析人员信息操作能力的培养，让其能够熟练地使用相关软件工具，提高财务报表分析工作的效率与质量。
3 结论
企业的财务报表分析有利于企业了解各个主体的财务管理状况，同时还能够为企业优化财务管理工作创建良好条件。在此基础上，企业的相关工作人员还需要注重遵循相关的规定原则，严格按照流程开展财务报表分析工作，进而使得财务报表分析具有良好的合理性以及准确性，同时根据财务报表分析工作的目标以及需求，合理选取财务报表分析的方法，为保障财务报表分析工作更具可靠性奠定良好基础，从而推动企业更加稳定持续的进步。
参考文献：
[1] 闫华红.如何利用财务报表分析企业财务管理活动[J]. 会计之友，2006（10）.
[2] 汤莉，杜善重.从企业价值角度构建商业模式要素与财务管理活动匹配关系[J].财会月刊，2018（15）.
作者：张惠玲
摘 要：财务报表分析可以将冰冷的财务数据转换为有用的信息，来帮助信息使用者作出决策。本文以JH企业为例与贵州茅台、泸州老窖、五粮液进行横纵对比，对JH企业近几年的财务数据进行剖析，并针对企业经营中存在的不足提出建议，促使企业更好发展。
关键词：财务报表分析;偿债能力;盈利能力;营运能力;成长能力
一、企业概况
古有诗仙李白斗酒诗百篇，今有国酒茅台走向世界。可见，中国上下五千年文化中，白酒文化作为一颗钻石，经过时间的洗涤依旧璀璨夺目。随着中国国际地位的不断提升，白酒文化已经一步步走出国门，走向世界的舞台。
本文的研究对象是白酒行业的JH企业，企业自2009年12月23日成立以来，其主营业务从未发生过改变，一直从事于浓香型白酒的生产和销售。正如贵州茅台依赖茅台镇得天独厚的地理优势外，JH企业坐落于长江流域嘉陵江上游，拥有独特的地理位置和优质的水源，并且酿酒历史悠长，产品具有“窖香富郁、绵甜圆润、香味协调、香长味净”的特色。JH企业及旗下产品近年来先后被评为“中华老字号”、“中国驰名商标”、“中国酒文化百强企业”、“中国优质酒产品”、“中国白酒行业最具竞争力品牌”、“甘肃省数字企业建设示范单位”、“全国轻工行业先进集体”、“省级认定企业技术中心”等称号。
白酒行业分化趋势明显，一直以来都遵守“强者恒强”这一原则。据统计，截止到2019年我国大规模以上的白酒企业为1176家，与2018年相比减少269家。白酒行业的销售收入累计达到5617亿元，比2018年增长了8.24%，利润总额比去年增长了14.54%。JH企业2019年度实现营业收入163439.8万元，同比增长11.76%;基本每股收益为0.71，与2018年持平。
在2020年，由于新冠疫情和经济大环境下行的影响，JH企业在新冠疫情防控的同时积极复工复产，在前半年已经扭转了亏损的局面。
二、JH企业财务分析
1.償债能力分析
企业的偿债能力分析是反映企业财务状况的重要标志，是指企业偿还短期债务和长期债务的承受能力和保证程度，是企业未来能否生存和健康发展的关键。本文主要选取了流动比率、速动比率、现金比率、资产负债比率以及产权比率五方面来分析JH企业的偿债能力。并选取了同类的三家白酒行业：贵州茅台、五粮液、泸州老窖来横向对比分析。
(1) 短期偿债能力
JH企业的流动比率呈逐年上升的趋势，从2016年的1.6增加到了2019年的2.31。说明企业近年来资金利用效率得到提升，短期偿债能力也在逐年增强;速动比率呈现一个先降后升的趋势。速动比率偏低说明企业承担的财务风险较大，然而比率过高说明企业资金利用效率较低，企业存货占用资金的比率较高，存货流动性较差。据统计白酒行业速动比率平均值为0.85。JH企业从2018年的0.55上升到2019年的0.93，达到了行业平均值，然而距离优秀值1.6来说还有一点距离;JH企业的现金比率也是呈现一个先降后增的趋势，公司2019年的销售收入是明显高于前几年的，货币资金的增加使得JH企业的偿债能力不断增强。从横向分析来看，JH企业流动比率和流动比率均低于其他三个样本公司，现金比率高于贵州茅台但低于泸州老窖和五粮液，说明JH企业的存货积压较其他三个公司相比较为严重，存货占用资金比率较高，短期偿债能力较弱。JH企业应以白酒行业的优秀企业为标杆，不断优化其财务结构，增强自身的短期偿债能力。
(2) 长期偿债能力
JH企业的资产负债率和产权比率整体为下降趋势，资产负债率由2016年的27.3%降低至2019年的20.04%，产权比率由2016年的34.2%减少至2019年的24.15%。据统计我国白酒行业的资产负债率为20%-50%，优秀企业在30%上下浮动，过高的资产负债率会使企业偿债能力降低，过低的资产负债率亦会使企业停下前进的步伐。企业产权比率标准为1，过低的产权比率会导致企业承担较高的风险，债权人的权益不能得到合理保证。然而JH企业的资产负债率和产权比率均低于行业标准值，企业运用外部资金能力较差，财务杠杆较小，所有者收益略低，但相对来说，企业长期偿债能力较强，财务风险较小。从横向对比来看，JH企业的资产负债率和产权比率均低于其他三家样本公司，总的来说JH企业是一个低风险、低报酬的财务结构。
2.盈利能力分析
盈利能力分析是衡量企业获利能力的指标，一般而言，利润相对于收入和资源投入的比率越高，盈利能力越强;比率越低，盈利能力越弱。本文选取了销售净利率、成本费用利润率、净资产收益率、总资产净利率四个指标来衡量JH企业的盈利能力。
JH企业的销售净利率近四年来呈现了下降的趋势。销售净利率反映的是企业每增加一个单位的销售收入带来净利润增加的比率，只有两个变量同步增长时，该比率才能保持稳定。然而JH企业今年的销售净利率却比去年减少了1%，说明企业还应增强价格策略和管理控制成本的能力，进一步增强企业的获利能力;成本费用利润率反映的是企业在一定时期内，利润总额与成本费用总额的比率，是企业为取得利润所获得的代价。由上表可以看出JH企业的成本费用利润率总体呈下降趋势，说明企业的广告费和宣传费的投入并没有带来较高的收益。净资产收益率反映的是企业自有资本的获益能力，也反映了平均股东的收益水平。JH企业2019年净资产收益率相对于2016年下降了3个百分点，企业获得利润的能力有所下降，股东权益也没有以前保障水平高。从横向对比来看，JH企业各项盈利指标均低于其他三个样本公司，主要原因也是由于JH企业成立时间较短，行业地位没有其他三家公司稳定，市场份额较小决定的，但与整体行业来比，JH企业处于行业的中下水平，说明其资产的利用率和股东的收益率还需进一步提高，控制成本，降低费用，改善公司的经营管理水平。
3.营运能力分析
营运能力通常用来评价企业资产运营的效率，通过发现企业日常运营中存在的问题，更好的提高企业的运营能力。本文选取了存货周转率、应收账款周转天数、流动资产周转率、固定资产周转率、总资产周转率五个指标来分析JH企业的营运能力。
存货周转率是评价一个企业存货占用资金的情况，反映了存货的流动性，是对企业从购入存货、投入生产、包装销售、售后退回一整个生产流程的考察。对于一般企业来说，存货周转率当然是越高越好，可以提高企业资金的使用效率，然而对于白酒行业来说却不尽然。中国有句老话常说“酒还是陈的香”，白酒企业的存货主要是酒，越是陈年的酒质量才越好，行业的存货周转天数一般保持在1500天到1700天，生产周期超过两年且存放时间越长其价值越高。JH企业的存货周转率由2016年的1.42到2019年的0.81，可见其变现能力在不断降低，但存货存放时间在不断增加。从横向对比上看，JH企业和五粮液、泸州老窖基本持平，贵州茅台作为国民老字号还是不容小觑的，其白酒的存放时间都远远高于其他品牌，反而五粮液也作为名气较高的白酒品牌，其存货存放时间还不如JH企业长。
应收周转天数是对待下游企业，应收账款和票据回款的平均天数，周转天数越小，说明回款速度快，账龄短，企业资产流动性强，短期偿债能力强，可以减少坏账损失，企业运营能力强。JH企业的应收账款周转天数几年来总体维持在2左右，略有增加。但与贵州茅台、五粮液、泸州老窖相比还是很高的，说明企业的赊销收入还是很大的，JH企业还是需要调整其销售政策，避免坏账的增加。
近年来JH企业的流动资产周转率、固定资产周转率以及总资产周转率总体上也是呈小幅下降的趋势。横向对比来看，JH企业的流动资产周转率是高于其他三个样本公司的，然而固定资产周转率却远低于其他三家公司，总资产周转率四家公司基本持平。说明JH企业的流动资产使用效率较高，固定资产使用效率却不如人意。JH企业还需增加对固定资产的投入与管理，充分调配和使用企业的各项资产。
4.成长能力分析
成长能力分析是用来评价企业未来的发展速度与发展潜力。企业的资产规模、盈利水平以及市场占有率都会影响其成长能力。本文主要从主营业务增长率、净利润增长率、净资产增长率以及总资产增长率四个指标来分析JH企业成长能力。
主营业务增长率可以较好地考察一个企业的成长潜力，JH企业的主营业务增长率有2016年的8.02%增长到了2019年的11.76%，说明公司还是在不断上升扩大的。然而和贵州茅台、五粮液、泸州老窖相比增速还是比较缓慢。前几年“八项规定”“禁酒令”等政策的颁布使得白酒行业进入了深度下调时期，近两年来才开始出现回暖的迹象，但行业总体发展趋势仍是比较好的。
JH企业2019年的净利润增长率仅为4.64%，通过JH企业2019年财务报告可知公司近几年来也在不断优化产业升级，为加大品牌的传播，举办了多项活动，丰富了和消费者之间的互动，并积极履行企业责任，公益助学等，因此带来成本的增加，净利润增长率放缓。JH企业的净资产增长率和总资产增长率总体上呈先降后升的趋势。与同行业相比，其净资产增长率和总资产增长率处于行业中等水平。
5.现金流量表分析
JH企业现金流量表的各项指标近几年来主要呈一个先降后增的趋势。(1) 2019年金徽酒经营活动产生的现金流增速达到330%，主要是本期销售商品、提供劳务收到的现金一直在不断增长，预收账款也同年初相比增长了很大一部分，可以看出金徽酒今年的现金收取能力增长，企业产品销售情况良好，坏账风险下降。(2) 投资活动产生的现金流量近四年来仍是以现金流出为主，一直为负增长，公司近几年来研发增加，投资增多，定期存款也有所变动，但负增长也不代表企业运行情况不佳，投资本是一个长期的过程，企业未来可能将收回本金获得投资收益。(3) 筹资活动产生的现金流量同去年相比也有所增加，多为企业2019年非公开发行股票收到的募集资金，主要是JH企业近几年加大了技术改造和产品升级。
三、分析结论
通过对JH企业的财务分析，可以大体上得出：其2019年盈利能力维持在稳定水平，主营获利能力也在稳定增长，企业经营效益不断提高，但回报股东的能力变弱;成长能力也维持在稳定水平，但营业利润有所收窄，业绩承压，公司规模减缓扩张;但其偿债能力有所削弱，偿还流动负债压力明显，但短期偿债能力还有一定的保障;运营能力维持稳定，但资金使用效率下降，流动资产没有得到合理利用。
四、对策及建议
1.调整信用销售政策
JH企业的应收账款周转天数明显高于行业平均水平，坏账增加的风险较高。企业应当调整并完善信用销售政策，加强对应收账款的管理，在整个环节做到事前预防、事后复核。严格信用审批制度，加大对赊销客户资质的审批，尝试着在增加收入的同时控制坏账的发生。对账龄较大的交易及时催收，每月末与客户进行核对，减少企业的损失。
2.控制成本费用的投入
JH企业销售收入在不断增长，然而由于成本费用的增加，使得净利润增长率不高。企业应尝试着降低其生产成本，优化生产结构，减少生产过程中不合理的损耗。企业近年来的销售费用和管理费用都在不断增长，因此应当完善企业的薪酬管理体系以及销售人员的绩效考核。对销售人员的差旅费进行严格审核，对广告费宣传费的使用也应严格管控，尽量使每一份投出都有所回报，做到线上宣传和线下宣传相结合。
3.扩大产品市场
JH企业主要的消费市场在甘肃、陕西、宁夏、新疆、西藏、内蒙等西北市场，市场占有率还比较低。企业在未来发展中，还应在巩固西北地区品牌优势的前提下，不断向中部、南部等地区拓展市场，增加企业下游的经销商。对于广告和宣传要做到稳扎稳打。线上宣传和线下宣传相结合，加强与消费者之间的粘性。
4.优化资本结构降低财务风险
JH企业的偿债能力比较弱，在当前经济下行的大环境里，企业可以尝试多样的筹资方式。JH企业常用的是债券筹资，该方式虽然可以筹集到大量资金，但会影响企业的资本结构，使得企业负债比重加大。所以JH企业应调整并优化自身的资本结构，合理利用和使用资金，充分利用财务杠杆，提高企业的经济效益。
参考文献：
[1]陈德华，李艺萍.白酒行业财务报表分析——以茅台股份有限公司为例[J].商场现代化，2019(11)：120-121.
[2]高诗雅.宜宾五粮液股份有限公司财务报表分析[J].中国乡镇企业会计，2015(06)：85-86.
[3]王治国.上市公司财务报表分析——以皇台酒业为例[J].中国乡镇企业会计，2013(08)：37-40.
[4]王琦，李彥兴.浅议财务报表分析[J].经济师，2011(11)：174-175.
作者：王岚?张杨
企业财务预算报告包括企业财务预算报表和企业财务预算情况说明书。
1、企业财务预算报表包括： (1)报表封面; (2)资产负债预算表; (3)利润预算表; (4)现金流量预算表; (5)所有者权益(国有权益)及重大财务事项变动预算表; (6)成本费用预算表; (7)2008主要财务指标预报表; (8)2008预算调整主要指标表; (9)主要分析指标表;
2、企业财务预算情况说明书包括： (1)上财务预算工作情况总结; (2)本预算工作组织情况; (3)本预算编制基础; (4)预算生产经营情况说明; (5)预算的主要指标说明; (6)可能影响预算指标的事项说明; (7)预算执行的保障和监督措施; (8)其他需要说明的情况。
附件二
2005企业财务预算报表编制说明
一、编制原则
为了加强企业的财务预算管理，企业财务预算的编制应在认真总结上年预算执行情况的基础上，充分考虑今年的增减变化，按照“积极稳健”的原则进行编制。
二、编制范围
本套报表编报范围包括市国资委出资监管的企业及其所属全资或控股的子公司，一般应编制到二级，二级以下企业归并到二级。企业财务预算编制范围原则上同企业财务决算报表的合并范围口径相一致。
三、填报和汇总
凡纳入本套报表编制范围的企业及其所属各级子公司都应逐户填报本套报表，并录入统一的工作软件，报表汇总方式是按资产纽带关系逐级合并汇总。
四、报表组成 本套报表包括：
(一) 报表封面。
(二)主表：预计资产负债表(沪国企财预01表)、预计利润及利润分配表(沪国企财预02表)、预计现金流量表(沪国企财预03表)、预计所有者权益(或股东权益)国有资产总量增减变动表(沪国企财预04表)、预计资产减值准备表(沪国企财预05表)。
五、编制方法
(一)报表封面。由计算机根据企业财务决算报表封面自动生成，再手工填报个别项目。
(二)预计资产负债表(沪国企财预01表)。
1、本表反映企业一定预算期间内资产、负债及所有者权益的预计情况。
2、表内“本年预算”有关指标根据企业对预算期内的预计情况填列。
3、表内“上年实际”有关指标根据企业2004财务决算中资产负债表的“年末数”填列。
4、表内“增减额”、“增减率”由计算机自动生成，反映本年预算与上年实际的差异情况。
5、表内楷体的科目由执行《企业会计制度》的企业填列。
6、表内公式：13行=(1+2+3+4+5+6+7+10+11+12)行;7行≥(8+9)行;14行≥(15+16)行;18行=(14+17)行;21行=(19-20)行;23行=(21-22)行;28行=(23+24+25+26+27)行;32行=(29+30+31)行;34行=(13+18+28+32+33)行;4
4行=(35+36+37+38+39+40+41+42+43)行; 50行=(45+46+47+48+49)行;52行=(44+50+51)行; 54行=(55+56+57+59+60)行; 57行≥58行; 62行≥63行; 67行=(54+61+62+64+65+66)行; 68行=(52+53+67)行=34行。
(三)预计利润及利润分配表(沪国企财预02表)。
1、 本表反映企业在一定预算期间内实现利润(亏损)的预计情况。
2、 表内“本年预算”有关指标根据企业对预算期间内的预计情况填列。
3、 表内“上年实际”有关指标根据企业上会计决算中利润及利润分配表有关指标的“本年实际”填列。
4、 表内“增减额”、“增减率”由计算机自动生成，反映本年预算与上年实际的差异情况。
5、 表内楷体的科目由执行《企业会计制度》的企业填列。
6、
表内公式： 4行=(1-2-3)行;9行=(4+5-6-7-8)行;15行=(9+10+11+12-13-14)行;19行=(15-16-17+18)行;
22行=(19+20+21)行;30行=(22-23-24-25-26-29)行;26行>=(27+28)行。
7、
表际关系：30行本年预算数=沪国企财预01表65行本年预算;30行上年实际数=沪国企财预01表65行上年实际数。
(四)预计现金流量表(沪国企财预03表)。
1、本表反映企业在一定预算期间内有关现金和现金等价物流入和流出的预计情况。
2、表内公式： 5行=(2+3+4)行;10行=(6+7+8+9)行;11=(5-10);17行=(13+14+15+16)行; 21行=(18+19+20)行;22行=(17-21)行;27=(24+25+26)行;31行=(28+29+30)行;32行=(27-31)行;34行=(11+22+32+33)行。
3、表内公式：34行=沪国企财预01表1行(本年预算-上年实际);36行=沪国企财预01表1行本年预算。
(五)预计所有者权益(或股东权益)国有资产总量增减变动表(沪国企财预04表)。
1、本表反映企业在一定预算期间内所有者权益(或股东权益)国有资产总量增减变动预算情况。
2、清产核资增加(减少)是指经市清产办审批同意开展清产核资的企业在资金核实中增加和减少的国有资产。
3、会计制度、会计政策、会计估计变更是指经市国资委批准同意，对因执行《企业会计制度》或其他原因，对企业的具体会计核算政策和会计估计进行调整，而对国有权益的影响金额。
4、表内公式： 1行≥(2+3+4+5)行;6行≥(7+8+9+10)行;11行≥(12+13+14+15)行;16行≥17行;20行=(1+6+11+16+18+19)行;30行=(31+32+33+34+35+36+37+38+39+40+41+42+43)行;44行=(45+46+47+48+49+50+51+52+53+54)行;55行=(29+30-44)行。
5、表际关系：1行、6行、11行、16行、18行、19行、20行(本年预算、上年实际)=沪国企财预01表54行、61行、62行、65行、64行、66行、67行(本年预算、上年实际);55行(本年预算、上年实际)= 沪国企财预01表{67行*(55+58)行/54行}(本年预算、上年实际)。
(六)预计资产减值准备表(沪国企财预05表)。
1、本表反映企业在一定预算期间内资产减值准备增减变动预计情况。
2、表内公式：2行≥(3+4)行;5行≥(6+7)行;8行≥(9+10)行;11行≥(12+13)行;14行≥(15+16)行;17行≥(18+19)行;若封面“行业制度代码”为02或12且“报表类型码”为0或2或3时，5行、8行、11行、14行、17行、20行及21行为0。
3、表间关系：14行预计年末余额=沪国资企财预01表22行本年预算数。
4、栏间关系：预计年初余额+预计本年增加数—预计本年转回(减少)数=预计年未余额。
附件二
2005年度企业财务预算报表编制说明
一、编制原则
为了加强企业的财务预算管理，企业财务预算的编制应在认真总结上年预算执行情况的基础上，充分考虑今年的增减变化，按照“积极稳健”的原则进行编制。
二、编制范围
本套报表编报范围包括市国资委出资监管的企业及其所属全资或控股的子公司，一般应编制到二级，二级以下企业归并到二级。企业财务预算编制范围原则上同企业财务决算报表的合并范围口径相一致。
三、填报和汇总
凡纳入本套报表编制范围的企业及其所属各级子公司都应逐户填报本套报表，并录入统一的工作软件，报表汇总方式是按资产纽带关系逐级合并汇总。
四、报表组成 本套报表包括：
(一) 报表封面。
(二)主表：预计资产负债表(沪国企财预01表)、预计利润及利润分配表(沪国企财预02表)、预计现金流量表(沪国企财预03表)、预计所有者权益(或股东权益)国有资产总量增减变动表(沪国企财预04表)、预计资产减值准备表(沪国企财预05表)。
五、编制方法
(一)报表封面。由计算机根据企业年度财务决算报表封面自动生成，再手工填报个别项目。
(二)预计资产负债表(沪国企财预01表)。
1、本表反映企业一定预算期间内资产、负债及所有者权益的预计情况。
2、表内“本年预算”有关指标根据企业对预算期内的预计情况填列。
3、表内“上年实际”有关指标根据企业2004年度财务决算中资产负债表的“年末数”填列。
4、表内“增减额”、“增减率”由计算机自动生成，反映本年预算与上年实际的差异情况。
5、表内楷体的科目由执行《企业会计制度》的企业填列。
6、表内公式：13行=(1+2+3+4+5+6+7+10+11+12)行;7行≥(8+9)行;14行≥(15+16)行;18行=(14+17)行;21行=(19-20)行;23行=(21-22)行;28行=(23+24+25+26+27)行;32行=(29+30+31)行;34行=(13+18+28+32+33)行;4
4行=(35+36+37+38+39+40+41+42+43)行; 50行=(45+46+47+48+49)行;52行=(44+50+51)行; 54行=(55+56+57+59+60)行; 57行≥58行; 62行≥63行; 67行=(54+61+62+64+65+66)行; 68行=(52+53+67)行=34行。
(三)预计利润及利润分配表(沪国企财预02表)。
1、 本表反映企业在一定预算期间内实现利润(亏损)的预计情况。
2、 表内“本年预算”有关指标根据企业对预算期间内的预计情况填列。
3、 表内“上年实际”有关指标根据企业上年度会计决算中利润及利润分配表有关指标的“本年实际”填列。
4、 表内“增减额”、“增减率”由计算机自动生成，反映本年预算与上年实际的差异情况。
5、 表内楷体的科目由执行《企业会计制度》的企业填列。
6、
表内公式： 4行=(1-2-3)行;9行=(4+5-6-7-8)行;15行=(9+10+11+12-13-14)行;19行=(15-16-17+18)行;
22行=(19+20+21)行;30行=(22-23-24-25-26-29)行;26行>=(27+28)行。
7、
表际关系：30行本年预算数=沪国企财预01表65行本年预算;30行上年实际数=沪国企财预01表65行上年实际数。
(四)预计现金流量表(沪国企财预03表)。
1、本表反映企业在一定预算期间内有关现金和现金等价物流入和流出的预计情况。
2、表内公式： 5行=(2+3+4)行;10行=(6+7+8+9)行;11=(5-10);17行=(13+14+15+16)行; 21行=(18+19+20)行;22行=(17-21)行;27=(24+25+26)行;31行=(28+29+30)行;32行=(27-31)行;34行=(11+22+32+33)行。
3、表内公式：34行=沪国企财预01表1行(本年预算-上年实际);36行=沪国企财预01表1行本年预算。
(五)预计所有者权益(或股东权益)国有资产总量增减变动表(沪国企财预04表)。
1、本表反映企业在一定预算期间内所有者权益(或股东权益)国有资产总量增减变动预算情况。
2、清产核资增加(减少)是指经市清产办审批同意开展清产核资的企业在资金核实中增加和减少的国有资产。
3、会计制度、会计政策、会计估计变更是指经市国资委批准同意，对因执行《企业会计制度》或其他原因，对企业的具体会计核算政策和会计估计进行调整，而对国有权益的影响金额。
4、表内公式： 1行≥(2+3+4+5)行;6行≥(7+8+9+10)行;11行≥(12+13+14+15)行;16行≥17行;20行=(1+6+11+16+18+19)行;30行=(31+32+33+34+35+36+37+38+39+40+41+42+43)行;44行=(45+46+47+48+49+50+51+52+53+54)行;55行=(29+30-44)行。
5、表际关系：1行、6行、11行、16行、18行、19行、20行(本年预算、上年实际)=沪国企财预01表54行、61行、62行、65行、64行、66行、67行(本年预算、上年实际);55行(本年预算、上年实际)= 沪国企财预01表{67行*(55+58)行/54行}(本年预算、上年实际)。
(六)预计资产减值准备表(沪国企财预05表)。
1、本表反映企业在一定预算期间内资产减值准备增减变动预计情况。
2、表内公式：2行≥(3+4)行;5行≥(6+7)行;8行≥(9+10)行;11行≥(12+13)行;14行≥(15+16)行;17行≥(18+19)行;若封面“行业制度代码”为02或12且“报表类型码”为0或2或3时，5行、8行、11行、14行、17行、20行及21行为0。
3、表间关系：14行预计年末余额=沪国资企财预01表22行本年预算数。
4、栏间关系：预计年初余额+预计本年增加数—预计本年转回(减少)数=预计年未余额。
关于在核心征管系统补录 企业财务报表的通知
省局决定集中开展20
11、2012年度企业财务报表信息补录工作。现将有关事项通知如下：
一、补录范围
(一)补录财务报表纳税人范围
截止2013年10月31日纳税人状态为“开业”的单位纳税人。
(二)财务报表补录范围
2005版、2007版财务报表信息，主要包括资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表三张表，对于使用2007版财务报表的纳税人，还需采集“2007所有者权益(股东权益)变动表”。增值税小规模纳税人可不报送现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表。
本次财务报表信息补录的数据务必认真填报，确保数据准确无误，并与实际相符。
(三)补录财务报表所属期
1、补录财务报表信息为20
11、2012年度财务报表信息。每个企业只需采集年度财务报表(仅12月份的财务报表)，不采集每月或每季的财务报表。财务报表所属期要修改为2011.01.01-2011.12.31和2012.01.01-2012.12.31。
2、财务报表的填列口径按照《企业会计制度》、《企业会计准
1 则》的要求填列，其中2007版利润表和现金流量表的“本期金额”为本年累计，“上期金额”为上年累计 。
二、补录时间及方法
(一)补录时间为2013年11月21日--11月30日。
(二)本次补录采用手工录入和系统导入相结合的方式。
1、对采用上门申报的企业，由税收管理员通过核心征管系统“资料报送与信息采集—核心”模块手工录入财务报表数据。
2、对采用网上申报的企业，通过电子申报系统补录2011和2012年两年的财务报表信息后，使用网上申报的方式报送税务机关税源管理部门，由税收管理员将财务报表数据导入到核心征管系统。
(三)网上申报采集财务报表的方式
1、具体操作方法如下：
(1)进入系统，选择“财务报表申报”----“填写财务报表” (2)然后选择企业相应的报表种类，以及对应的资产负债表、利润表和现金流量表，并将下面报表所属期改为“2012.01.01”----“2012.12.31”，然后点击录入报表，填写相应的报表进行确认保存，每选择一种报表都需要重新修改所属期，录入时要确保每种报表都选择正确的所属期。如果申报2011年的报表需要所属期改为“2011.01.01”----“2011.12.31”。 (3)填写完成后，点“进行申报”，然后选择对应的“报表类型”然后会出现填写的所属期为2011年和2012年度的财务报表，
2 两个年度的报 表需要分别进行报送，报送两次，勾选后点下一步，则按照平时的报送方式进行报送即可。
2、企业在上传数据后，等5到10分钟通过申报软件下载“申报回执”，只有收到的回执为“申报成功”后，核心征管软件才能接收财务报表数据。
3、收到的回执为“申报成功”后，将申报成功信息发短信给管理员，税收管理员在系统中维护导入。短信格式为：税号+企业名称+申报成功。若申报不成功联系管理员，携带纸质报表到税务机关税收管理员处进行手工补录。
3
关于在核心征管系统补录 企业财务报表的通知
省局决定集中开展20
11、2012企业财务报表信息补录工作。现将有关事项通知如下：
一、补录范围
(一)补录财务报表纳税人范围
截止2013年10月31日纳税人状态为“开业”的单位纳税人。
(二)财务报表补录范围
2005版、2007版财务报表信息，主要包括资产负债表、利润表(损益表)、现金流量表三张表，对于使用2007版财务报表的纳税人，还需采集“2007所有者权益(股东权益)变动表”。增值税小规模纳税人可不报送现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表。
本次财务报表信息补录的数据务必认真填报，确保数据准确无误，并与实际相符。
(三)补录财务报表所属期
1、补录财务报表信息为20
11、2012财务报表信息。每个企业只需采集财务报表(仅12月份的财务报表)，不采集每月或每季的财务报表。财务报表所属期要修改为2011.01.01-2011.12.31和2012.01.01-2012.12.31。
2、财务报表的填列口径按照《企业会计制度》、《企业会计准
1 则》的要求填列，其中2007版利润表和现金流量表的“本期金额”为本年累计，“上期金额”为上年累计 。
二、补录时间及方法
(一)补录时间为2013年11月21日--11月30日。
(二)本次补录采用手工录入和系统导入相结合的方式。
1、对采用上门申报的企业，由税收管理员通过核心征管系统“资料报送与信息采集—核心”模块手工录入财务报表数据。
2、对采用网上申报的企业，通过电子申报系统补录2011和2012年两年的财务报表信息后，使用网上申报的方式报送税务机关税源管理部门，由税收管理员将财务报表数据导入到核心征管系统。
(三)网上申报采集财务报表的方式
1、具体操作方法如下：
(1)进入系统，选择“财务报表申报”----“填写财务报表” (2)然后选择企业相应的报表种类，以及对应的资产负债表、利润表和现金流量表，并将下面报表所属期改为“2012.01.01”----“2012.12.31”，然后点击录入报表，填写相应的报表进行确认保存，每选择一种报表都需要重新修改所属期，录入时要确保每种报表都选择正确的所属期。如果申报2011年的报表需要所属期改为“2011.01.01”----“2011.12.31”。 (3)填写完成后，点“进行申报”，然后选择对应的“报表类型”然后会出现填写的所属期为2011年和2012的财务报表，
2 两个的报 表需要分别进行报送，报送两次，勾选后点下一步，则按照平时的报送方式进行报送即可。
2、企业在上传数据后，等5到10分钟通过申报软件下载“申报回执”，只有收到的回执为“申报成功”后，核心征管软件才能接收财务报表数据。
3、收到的回执为“申报成功”后，将申报成功信息发短信给管理员，税收管理员在系统中维护导入。短信格式为：税号+企业名称+申报成功。若申报不成功联系管理员，携带纸质报表到税务机关税收管理员处进行手工补录。
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《企业财务报表分析》课程大纲
第一天
一、 通过企业财务报告识别企业经营状况
1、 当前我国新会计准则及税法的新变化
2、 证监会对企业财务报告的相关规定
二、 掌握企业财务报告分析基本方法
1、 基本财务分析方法
2、 财务比率分析
3、 盈利性分析及成长性分析
4、 偿债能力分析
5、 企业商业模式分析
6、 企业整体经营情况分析
三、 掌握债权人角度企业财务报告分析整体思路
1、 从银行或债权人角度看企业：
2、 企业三大财务能力整体判断
3、 企业财务战略与投资融资战略判断
4、 企业价值评估及分析
第二天
四、 学习会计信息组成和形成过程
1、 会计基本要素
2、 会计核算基础
3、 会计报表基础
五、 识别企业会计信息粉饰造假的主要手段
1、 盈余管理
2、 报表背后的信息逻辑关系
3、 造假中的五表一单
4、 造假常用的会计手段
六、 虚假会计信息识别技术——从报表到账目
1、 会计报表识别技术：
经营逻辑与财务逻辑关系
税务看财务报表
审计看财务报表
2、 账目常见科目造假：其他应收、其他应付、资产盘亏与盘盈等
3、 会计报表造假的应对方法
七、 虚假会计信息识别技术案例分析及应用
案例1：2002年蓝田造假：依靠手机：18610597228固定资产的财务造假
案例2：2009年深圳比亚迪财务报表造假分析，依靠销售退回的财务造假
案例3：2011年广西某个上市企业财务问题深度解析，依靠与非上市母公司之间的财务造假 案例4：2013年日本奥利奥林巴斯财务造假案例全解析
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