固定资产盘盈账务处理

第1篇：固定资产盘盈账务处理

高校固定资产账务处理探讨

2009年财政部会计司发布的《关于印发(高等学校会计制度>(征求意见高)的通知》(财会便[2009]62号，以下简称“征求意见稿”)。“征求意见稿”与现行《高等学校会计制度(试行)》比较，改动幅度较大，涉及范围广，影响程度深。其中采纳了理论界和实务界的建议，增加了固定资产精细化管理以及无形资产摊销核算科目：“累计折旧”、“文物文化资产”、“固定资产清理”、“累计摊销”、“待处理财产损益”、“资产折耗”等，取消了“固定基金”科目。基于此，笔者提出对固定资产界定、价值核算及计提折旧的账务处理建议。

一、高校固定资产会计核算现状与问题

(一)固定资产核算范围过大导致数据统计不准确根据《事业单位财务规则》有关规定：“一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产都作为事业单位的固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产进行核算管理”。这是根据当时的经济水平和物价水平制定的，目前来看已明显偏低。但在国家未出台新标准前，必须按照此标准认定，造成了单位大量的办公桌椅等简易设备被列入固定资产管理范围，从而导致单位固定资产核算范围过大，增加了固定资产数据统计的不准确性。

(二)固定资产新旧程度无法准确反映我国的预算会计制度规定行政事业单位的固定资产不计提折旧，固定资产与固定基金相对应，固定资产入账价值不随其使用而改变。实际情况是，许多事业单位(如高校、科研、医院等事业单位)的固定资产种类多、规模大、技术含量高、更新速度快，它们虽然在形态上仍然保持完整，性能上也能达到当初设计的水平，但是由于技术进步，更新换代产品不断涌现，使这一类固定资产的技术寿命大大缩短，使用价值也相对降低。随着这一类固定资产所占的比重日益加大，无形损耗显得尤为突出。

(三)事业单位所耗成本无法客观真实反映现行高校固定资产在购置时直接确认为支出，固定资产不计提折旧，账面上固定资产价值始终是其购买时的原始价格，无法反映固定资产新旧程度和实际价值。另外由于固定资产不计提折旧，不核算成本，使得高校不重视固定资产管理；各部门购置固定资产时只考虑本部门的需要，极少考虑资产的运行效率，购置后资产利用率低，直接导致资产闲置和资金浪费。因此只有通过计提折旧、核算资产成本方式，才能进一步挖掘资产的使用效率。

(四)不利于高校进行绩效考核现行制度规定：高校会计核算一般采用收付实现制为基础，经营性收支业务核算可采用权责发生制。采用收付实现制核算基础在固定资产核算中不计提折旧，固定基金也由于固定资产未计提折旧而虚高(即净资产虚高)，专用基金中修购基金的提取并未引起固定资产和固定基金的任何变化，却使净资产中既包含了固定基金，又包含了固定资产的修购基金，不适当地夸大了事业单位的净资产。这些信息的不真实和缺失不利于对事业单位进行绩效评价与考核。

二、固定资产原值核算

(一)固定资产入账的单价标准随着社会的进步，经济的发展变化，目前商品单价都在相应的提高。固定资产尤其是电子设备更新及报废的速度也有相应加快。因此，会计核算也应与时俱进，适应经济环境变化的要求，固定资产单价的确定相应提高、固定资产使用年限相应缩短。比照企业会计准则，固定资产单价在2000元以上的作为固定资产核算，高校的固定资产单价确定也可以相应提高到2000元，这样不但能减少其核算的范围，同时也适应了社会经济环境变化的要求。

(二)固定资产入账原值的确定一是外购的固定资产。新制度规定其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。二是自行建造的固定资产。自行建造的固定资产成本构成是由建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。三是接受捐赠、无偿调入的固定资产。其入账价值比照同期、类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。四是盘盈的固定资产。盘盈的固定资产按比照同类或类似资产的市场价格入账五是在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产。按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值入账。

三、计提折旧补偿机制的建立

(一)建立折旧补偿机制的理论基础企业固定资产折旧补偿机制通过折旧费用成本化、产品出售收益化得到实现。而高校“生产”的是准公共产品，“生产”中耗损了固定资产，理论上应由消费者买单，但在国家作为高校的主办者，作为投资主体，教育成本补偿机制尚未建立的前提下，耗损的固定资产价值，只能从主要受益者——国家和政府获得拨款补偿。因为财政性资金(拨款和学杂费)已占学校总收入的九成左右，且实行收支两条线和国库集中支付管理，因此折旧补偿来源只能是财政拨款。基于此，我们提出带帽下达“折旧补偿拨款(额度)”的设想。国家对高校固定资产“折旧补偿拨款(额度)”的多少，一定程度上代表国家对固定资产的投入力度、补偿速度。若国家投入高于折旧速度，高校才有发展速度，若低于折旧速度，只能是维持或后退。

(二)计提折旧的可行性　一是国有资产大清查为强化预算管理、财务管理提供了条件。全国行政事业单位国有资产大清查为制定高校固定资产折旧提供了第一手素材。财政部门可以依据清查结果分门别类地制定出固定资产计提折旧标准(包括已完工朱交付使用的固定资产折旧额。二是带帽专项可纳入部门预算，并与“折旧补偿拨款(额度)”建立对应关系。每年的财政拨款指标中，都有下达的专项(课题)拨款未纳入部门预算，而专项拨款经费(包括基建财政拨款)又多以购建固定资产为主，财政可将专项拨款与固定资产折旧挂钩，要求学校互为参照，分别编制折旧预算和专项预算，将两个预算统一于部门预算一张表，或要求学校先行编制折旧预算纳入部门预算，在随后编制的专项预算中，要求固定资产购置计划和维修计划原则上不得突破折旧预算。三是我国高校财务、资产管理水平日益提高。部门预算制度已在高校实施多年，计算机技术及网络管理平台也日臻先进，配套的财政管理体制改革也越来越使高校国有资产管理规范化、制度化、程序化，越来越多的高校设立了国有资产管理处，体质保障、技术支撑为进一步强化固定资产管理打下了基础。

(三)计提折旧的对象在研究了国有资产大清查的情况后认为，固定资产折旧对象以八大类为宜。即房屋构筑物、通用设备、专用设备、交通工具、电气设备、电子设备、仪器仪表、文体设备。这些设备计提办法比较成熟，预计使用年限、预计报废残值易于确定，操作性强。而对于土地、家具、图书、文物及陈列品等资产，在高校特定的环境里，可作为“固定资产”管理，但不宜计提折旧。“征求意见稿”已将图书、文物及陈列品作为“文物文化资产”管理，不计提折旧，这样创新处理较合理，依照这样的思路，土地、家具在取得时发生的支出，可直接列作费用。

(四)折旧核算的管理在“征求意见稿”基础上，拟将“资产折耗”一级科目改为“折旧费用”，笔者认为无形资产可不进行价值折耗摊销，出售无形资产时直接冲抵原价，因为无形资产耗损不稳定，还有可能升值，且业务量极少，所以应简化财务处理。另在“财政拨款”一级科目下增设“折旧补偿拨款(额度)”二级科目或放在“其他经费拨款”中核算，同时增设“专用基金——折旧基金”二级明细科目。固定资产购置时，借记“固定资产”，贷记“累计折旧”；受到带帽下达的“折旧补偿拨款(额度)”时，借记“银行存款(用款额度)”，贷记“折旧补偿拨款(额度)”；年终结转时，借记“折旧补偿拨款(额度)”，贷记“专用基金——折旧基金”；同时结转折旧费用，借记“专用基金——折旧基金”，贷记“折旧费用”。“专用基金——折旧基金”专户，借方反映实际计提折旧数、存量固定资产补提折旧滚动结余数等。借方有余额时，为学校待补偿折旧额。贷方有余额时，反映学校滚存的固定资产价值补偿基金结存数。这样，通过“折旧费用”、“折旧补偿拨款(额度)”、“专用基金——折旧基金”，形成新的收支循环，便于核算和反映固定资产损耗程度和折旧补偿程度。

(编辑　代娟)

作者：张文兢

第2篇：金融资产基本账务处理解析

【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。这四类金融资产各有特色，其具体核算方法各不相同。本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析，以便更好地理解、应用新准则。

金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。该准则实际上并未对金融资产给出明确定义，而是对其确认范围进行了规定。该准则第五十六条规定“金融资产，是指企业的下列资产：(一)现金;(二)持有的其他单位的权益工具;(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。因此，根据准则可以认定，库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。金融资产按其具体核算特点的不同，又可以划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。

其中，第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大，笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(包括股权类、债权类金融资产)——采用公允价值法

该类金融资产采用公允价值计量模式，公允价值发生的增减变动直接计入当期损益，即记入“公允价值变动损益”账户(该账户有别于“投资收益”账户，核算的是尚未实现的投资损益)。

会计处理时需要设置的账户：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

具体账务处理如下：

(一)取得金融资产时

借：交易性金融资产—成本(取得时的公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款(支付的全部款项)

(二)持有期间收到股利或利息时

借：应收利息(债权类)

应收股利(股权类)

贷：投资收益

(三)金融资产期末公允价值发生增减变动时

公允价值高于其账面余额的差额

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额作反向处理。

(四)出售金融资产时

1.借：银行存款(实际收到金额)

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动(借记或贷记)

差额借记或贷记“投资收益”账户。

2.由于交易已发生，金融资产的价值已经实现，所以将原记入“公允价值变动损益”账户的部分，转入“投资收益”账户：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益 (或反之)

举例：某企业于20X6年1月1日购入债券，债券面值200万元，票面利率3%,企业将其划分为交易性金融资产。购买该债券时，共支付价款210万元(含已到期尚未领取的利息6万元及交易费用4万元)。

1.取得该项金融资产

借：交易性金融资产—成本200

应收利息6

投资收益4

贷：银行存款 210

2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含的利息

借：银行存款 6

贷：应收利息 6

3.若20X6年1月31日，该债券的公允价值为210万元

借：交易性金融资产—公允价值变动 10

贷：公允价值变动损益10

4.20X6年1月31日计息

借：应收利息 0.5

贷：投资收益0.5

5.若20X6年2月28日，该债券的公允价值为204万元

借：公允价值变动损益6

贷：交易性金融资产—公允价值变动6

6.20X6年2月28日计息

借：应收利息 0.5

贷：投资收益0.5

7.20X6年3月2日，将该债券处置，售价240万元(包括2个月的利息1万元)

借：银行存款 239

公允价值变动损益 4

贷：交易性金融资产—成本200

—公允价值变动4

投资收益 39

借：银行存款1

贷：应收利息1

二、持有至到期投资(仅包括债权类金融资产)——摊余成本法

该类金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额(即“成本”及“利息调整”两个明细账户的余额合计数)。持有期间按照实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。

金融资产的摊余成本 = 初始确认金额-已偿还本金+(-) 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失

会计处理时需要设置的账户：

持有至到期投资—成本(面值)

—利息调整(溢、折价及交易费用)

—应计利息(一次还本付息债券)

具体账务处理如下：

(一)取得金融资产时

借：持有至到期投资—成本(面值)

应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

贷：银行存款(实际支付金额，含交易费用)

差额：借或贷记“持有至到期投资—利息调整”账户。

(二)持有期间计提、调整利息时

1.分期付息、一次还本

借：应收利息(面值×票面利率)

持有至到期投资—利息调整 (借记或贷记)

贷：投资收益(摊余成本×实际利率)

2.一次还本付息

借：持有至到期投资—应计利息(面值×票面利率 )

持有至到期投资—利息调整 (借记或贷记)

贷：投资收益 (摊余成本×实际利率)

(三)出售金融资产时

借：银行存款(实际收到金额)

贷：持有至到期投资—成本

—应计利息

—利息调整 (借记或贷记)

差额：借记或贷记“投资收益”账户。

举例：20X1年1月1日，A公司支付价款2000万元(含交易费用)从活跃市场上购入B公司当日发行的5年期债券，面值2500万元，票面利率4.72%，该债券按年支付利息(即每年可收取利息118万元)，本金最后一次支付。A公司准备持有该债券至其到期(不考虑所得税费用及资产减值损失等因素)。

计算实际利率i:

118×(P,i,1)+ 118×(P,i,2)+ 118×(P,i,3)+ 118×(P,i,4)+ (118+2500) ×(P,i,5)=2000，得出i=10%[算式中(P,i,1)表示年利率为i的1年复利现值系数。]

1.20x1年1月1日购入

借：持有至到期投资—成本 2500

贷：银行存款 2000

持有至到期投资—利息调整 500

2.20x1年12月31日计提、调整利息

借：应收利息118

持有至到期投资—利息调整82

贷：投资收益200

3.20x2年12月31日计提、调整利息

借：应收利息118

持有至到期投资—利息调整90

贷：投资收益 208

4.20x3年12月31日计提、调整利息

借：应收利息 118

持有至到期投资—利息调整 100

贷：投资收益 218

5.20x4年12月31日计提、调整利息

借：应收利息 118

持有至到期投资—利息调整 108

贷：投资收益226

20x1-20x4年每年年末收到利息

借：银行存款118

贷：应收利息 118

6.20x5年12月31日计提、调整利息，并收回本金及最后一年利息

借：应收利息 118

持有至到期投资—利息调整 120

贷：投资收益 238

借：银行存款2618

贷：持有至到期投资—成本2500

应收利息 118

三、可供出售金融资产(包括股权类、债权类金融资产)——公允价值法

与第一类“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”相比，该类金融资产也采用公允价值计量模式，但其公允价值发生的增减变动直接计入所有者权益(除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额)，即“资本公积—其他资本公积”账户。在金融资产终止确认时，再由“资本公积”账户转出，计入当期损益(即“投资收益”账户)。

会计处理时需要设置的账户：

股权类可供出售金融资产：

可供出售金融资产—成本(公允价值+交易费用)

—公允价值变动

债权类可供出售金融资产：

可供出售金融资产—成本(面值)

—公允价值变动

—利息调整(溢、折价及交易费用)

—应计利息(一次还本付息债券)

具体账务处理：股权类可供出售金融资产的具体账务处理基本同于第一类金融资产(即“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”)中的股权类资产的处理，不同之处在于发生的交易费用应计入初始确认价值;债权类可供出售金融资产的具体账务处理可以借鉴第二类金融资产(即“持有至到期投资”)的处理方法。会计期末，股权类、债权类可供出售金融资产均应按照公允价值对其账面进行调整(即调增或调减“可供出售金融资产—公允价值变动” 账户);同时，将公允价值的增减变动金额计入“资本公积—其他资本公积”账户。

当可供出售金融资产出售时，由于其价值已经实现，再将“资本公积—其他资本公积”账户的余额(即公允价值的累计变动额)转入“投资收益”账户。

下表是对四类金融资产计量的对比分析：

会计期末，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于采用公允价值计量模式且其变动直接计入当期损益，因此，这类金融资产不需计提减值准备。持有至到期投资期末计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“持有至到期投资减值准备”账户。应收款项期末计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。可供出售金融资产期末计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“资本公积——其他资本公积(应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失)”及“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。

作者：吴　涛

第3篇：固定资产子系统账务处理操作比较分析

【摘要】 本文以金碟K/3和用友NC软件为例，对财务软件的固定资产子系统的操作功能进行了比较，指出不同软件下该系统的基本设计原理和操作功能的差异，并重点分析固定资产取得、持有、变动及处置过程中账务处理功能的异同和实务适应性，针对现有会计准则的要求，对该模块提出完善的建议。

【关键词】 固定资产子系统 账务处理 比较

近年来，随着会计信息系统不断发展以及用户需求多样化程度的加深，商业性财务软件也有了突飞猛进的进步，各种软件在原来的基础上不断升级不断优化，软件设计越来越体现出会计实务处理人性化的特征。目前来看，应用相对广泛的金蝶和用友软件在软件设计上较其他软件来说更合理更人性化一些，在固定资产新增、减少、折旧以及自动生成凭证方面两种软件设计在保持基本功能的基础上又都各有千秋。

一、固定资产子系统概述

1、固定资产子系统设置与操作

金蝶K/3软件的固定资产子系统以固定资产卡片管理为基础，实现对固定资产的全面管理，主要功能模块包括固定资产的初始化、业务处理、报表、期末处理等内容，分别于总账系统、报表系统、成本系统和设备管理系统相关联。操作程序首先从初始化开始，包括设置固定资产的各种参数、基础资料、初始数据等，在固定资产的初始化过程中，用户就已经选定了关于固定资产计提折旧的相关方法;接下来是固定资产管理的日常业务，包括固定资产增加、减少、变动、凭证处理等内容，操作中仍然是以固定资产卡片为核心进行各种业务处理，但设备检修除外，该项工作只能单独进行，并不通过固定资产卡片变动;报表模块包括统计报表和管理报表两项内容，帮助企业从多角度查询和分析固定资产的信息，为固定资产方面的决策提供依据，主要报表有固定资产价值变动表、固定资产变动及结存表、变动历史记录表等，用户可以根据查询需要设置过滤条件进行查询;期末处理则包括计提折旧与期末对账，用户可以在固定资产管理中找到计提折旧的功能按钮进行操作，并生成凭证，在完成当前会计期间的业务处理之后，固定资产的有关账务处理应转入已结账状态。

用友NC软件相对于金蝶K/3软件的设置要多一些，包括资产增加、资产维护、资产调拨、资产减少、折旧与摊销、结账等功能模块，所有的业务均通过收付报账系统、成本管理系统、总账系统、财务会计平台、管理会计平台、预警平台来处理。在用友NC中，首先要进行应用准备，也就是初始化，设置的内容与金蝶K/3大体一致;资产增加包括原始卡片录入、新增资产;资产维护包括资产变动、评估、减值、拆分、合并;资产调拨包括资产调入与调出。用友NC相对于金蝶K/3最大的优势就是通过各个平台形成了一个明确的主干分支网络，这样的设计更有利于用户系统条理的运用软件。

2、两款软件系统设置的异同

两款软件在子系统设置中存在一些细微的差别。例如，金蝶K/3固定资产管理子系统提供了自定义字段以满足企业对固定资产信息记录的特殊需要;用友NC则为不同的资产类别设置了不同的卡片样式;另外，两种软件对固定资产管理产生的相关报表也有不同，金蝶K/3软件能够产生附属设备明细表、变动历史记录表，用友NC则没有，同样的，用友NC能产生减值准备汇总表、统计分析表等金蝶K/3没有的报表。

但是，两款软件都以固定资产卡片管理为基础，在系统设置中也都比较完善的设置了多方面的内容，基本的处理流程与原理也是一致的，都能够实现固定资产管理的目标，为用户提供所需的服务。

二、固定资产子系统账务处理功能比较

1、固定资产子系统账务处理功能概述

财务软件的固定资产子系统都与总账系统有数据接口，因此，固定资产的取得、变动、计提折旧与清理等都能直接生成凭证并将数据传递到总账系统，用户只需按程序选择指令，软件就能够自动的完成转账。无论是金蝶K/3还是用友NC，在账务处理功能设置上都能满足用户需求。但是，账务处理功能的实现并不意味着处理结果十分完善，对于不同的财务软件来说最终的结果是否需要手动调整还存在差异。

2、固定资产取得时的账务处理

金蝶K/3软件在固定资产取得时可以通过新增的卡片设置会计科目，可以然后将初始化的数据传到总账，用户可以选择按单生成凭证或汇总生成凭证，在保存凭证之前用户需手动调整生成的凭证，以保证凭证符合要求。

用友NC相对于金蝶K/3来说更加完善一些，除了在卡片设置时填写涉及的科目之外，在生成凭证之前要进行详细的公式设置，通过强大的财务会计平台完成凭证的生成，凭证生成后无需手动调整就可以直接保存了。

因此，固定资产取得的凭证生成后需要手动调整仍然是当前部分财务软件存在的不足之处。

3、固定资产持有过程中的账务处理

固定资产持有期间的活动主要包括大修理、改扩建和计提折旧等。在此，我们主要分析计提折旧时的自动转账与凭证生成。 从操作过程上看，金蝶K/3软件在计提折旧方面的设计比较简单，只要根据软件的分步提示按部就班完成即可，不涉及核算的变动不用生成凭证，涉及合算的变动凭证生成也包括在分步提示中;用友NC软件在折旧与摊销之前首先要通过会计平台完成会计科目和辅助核算项目等一系列设置，然后才能计提折旧与摊销，进而读取数据并生成凭证。如果计提规则修改了，用户可以通过会计平台对凭证进行重算，并在固定资产子系统中重新设置参数。这种通过固定资产模块自动生成的凭证是无法直接删除的，只能从会计平台的凭证生成中进行删除，用友NC的这一程序设计非常符合会计准则的规定，这样一来，固定资产管理就实现了专人负责。

在折旧方法设置上，两种软件都提供了平均年限法、工作量法、年数总和、双倍余额递减法等常用的固定资产折旧方法供用户选择使用，而金蝶K/3同时也提供了自定义折旧方法满足企业对特殊资产的折旧处理，还首创了动态折旧方法，这使得企业固定资产在原值、累计折旧、使用年限等折旧要素发生改变后无需改变原采用的折旧方法便可确保前后期间折旧额的延续性。

但是，值得注意的是，当前的会计软件对双倍余额递减法计提折旧的计算程序设计还存在一定的不足。根据双倍余额递减法的计算过程，固定资产在计提折旧的最后两期要改用直线法计提折旧。这就牵涉了一个在倒数第二期自动变换折旧率的问题，但是现在的会计软件对这一问题的处理则暂时达不到我们理想的要求，如果用户选用双倍余额递减法必须按双倍余额递减法的折旧率一直计提下去，而不能到了最后两期自动变换折旧率，除非手动调整折旧率。因此，无论是金蝶K/3还是用友NC都必须在这一方面做出改进。

4、固定资产减少时的账务处理

固定资产的减少包括报废毁损、盘亏、捐赠捐出，这些都属于固定资产处置清理业务。

在处理程序上，金蝶K/3软件对于本期新增的固定资产不需要通过清理功能，直接删除卡片即可，对于非本期新增的固定资产则需通过清理功能完成清理，然后生成凭证;用友NC软件通过固定资产中的资产减少进行处理，通过资产编码选择要减少的资产，设置减少方式，相当于新增记录，而不是直接删除卡片，凭证的生成与之前的步骤相同。

在凭证生成结果上，我们知道，处置清理固定资产的分录共有三笔，第一笔是冲减固定资产，第二笔是结转清理收入和费用，第三笔是确认营业外收入或支出，这三笔分录都涉及到“固定资产清理”账户。前两笔分录两种软件都能自动生成，但金蝶K/3软件的第三笔分录需要用户手动结转生成，当业务量量比较大时就显得十分繁琐;而用友NC作为用友软件的升级版本，已经解决了处置固定资产的生成凭证问题，最后一笔结转固定资产清理账户余额的分录不需手动，可以自动生成。因此软件设计者应从这一方面入手，对金蝶软件等无法自动生成第三笔分录的软件进行改进。

三、固定资产子系统账务处理功能完善

1、固定资产取得时凭证生成的改进

实际上，各种财务软件在处理固定资产取得时已经能够完成凭证自动生成，所需改进的只是在凭证自动生成后的手动调整问题。对于这一问题，我们可以借鉴用友NC的现有成果，如果软件设计者能够在卡片增加时将辅助核算项目设计在内，那么就可以实现固定资产取得时凭证的全自动生成，完全脱离手动调整，这将使财务软件更加具有实用性。

2、双倍余额递减法计算设计的改进

对双倍余额递减法计算的改进首要的是对月折旧额的计算进行改进，系统应判断当前日期距离预计使用期限是否还有两期，如果是，则应自动修改月折旧率，如果不是，则继续采用原折旧率，这样以月折旧额为基准，年折旧额和累计折旧的计算就可以顺理成章的进行了。程序设计逻辑如下：设直线法月折旧率为t，双倍余额递减法的月折旧率为2t，预计使用月份为n1，已经计提折旧月份为n2，假如不存在残值，考虑到固定资产购置当月不计提折旧，那么月折旧额的计算就应判断n1-n2-1是否小于等于2，如果是，则月折旧率采用t，如果否，则月折旧率采用2t。

3、固定资产清理账户结转凭证生成的改进

笔者认为，金蝶软件应增加一段程序来处理结转凭证的自动生成，当处置固定产的前两笔分录形成之后，该程序应自动计算固定资产清理账户的余额，用第一笔分录中的数额减第二笔分录中的数额即可，结果为正则从借方转入营业外支出，结果为负则从贷方转入营业外收入，这样就解决了最后一张凭证的生成问题。这段程序首先应是一个计算口令计算差额，然后是一个判断口令判断差额是否为正，之后是一个if条件，最后是输出结果。假设第一张凭证固定资产清理账户为n1，第二张凭证为n2，程序框图如图1所示。

四、结语

目前各种财务软件的开发已经能够基本满足用户的各种需要，系统设计也日趋人性化，但是随着用户的增多和需求的多样化，财务软件仍旧存在一些不足之处有待改进，只有坚持低成本、人性化的原则，从用户的实际需求出发，对财务软件进行精益求精的改进，财务软件才能有长足的发展。

【参考文献】

[1] 乐敏：金蝶K/3财务会计系统操作常见问题解析[J].科技信息，2011(8).

[2] 刘静：基于财务软件的固定资产模块应用探析[J].经济师，2012(10).

作者：杨成文 王珊

第4篇：盘盈资产账务处理

资产盘盈主要分为盘盈固定资产和盘盈流动资产(包括原材料、库存商品等)。原材料、库存商品盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算，固定资产盘盈记入“以前损益调整”科目。

一、固定资产盘盈

在财产清查中，盘盈的固定资产应作为前期差错处理，记入“以前损益调整”科目，按重置成本确定入账价值。

例：某公司在财产清查中，发现一台未入账设备，重置成本为100000元，假定该企业适用25%的所得税税率，按净利润的10%计提法定盈余公积。

盘盈设备时：

借：固定资产100000

贷：以前损益调整100000

调整所得税时：

借：以前损益调整25000(100000×25%)

贷：应交税费——应交所得税25000

调整留存收益：

借：以前损益调整75000(100000—25000)

贷：盈余公积——法定盈余公积7500(75000×10%)

利润分配——未分配利润67500

二、流动资产盘盈

流动资产盘盈分两步，根据管理权限报经批准处理前、后，账务处理有所不同。 批准前：

借： 原材料/库存商品等

货：待处理财产损益

批准后，根据批准处理意见，冲减管理费用：

借：待处理财产损益贷：管理费用

第5篇：盘盈资产账务处理

资产盘盈主要分为盘盈固定资产和盘盈流动资产(包括原材料、库存商品等)。原材料、库存商品盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算，固定资产盘盈记入“以前年度损益调整”科目。

一、固定资产盘盈

在财产清查中，盘盈的固定资产应作为前期差错处理，记入“以前年度损益调整”科目，按重置成本确定入账价值。

例：某公司在财产清查中，发现一台未入账设备，重置成本为100000元，假定该企业适用25%的所得税税率，按净利润的10%计提法定盈余公积。

盘盈设备时：

借：固定资产100000

贷：以前年度损益调整100000

调整所得税时：

借：以前年度损益调整25000(100000×25%)

贷：应交税费——应交所得税25000

调整留存收益：

借：以前年度损益调整75000(100000—25000)

贷：盈余公积——法定盈余公积7500(75000×10%)

利润分配——未分配利润67500

二、流动资产盘盈

流动资产盘盈分两步，根据管理权限报经批准处理前、后，账务处理有所不同。 批准前：

借： 原材料/库存商品等

货：待处理财产损益

批准后，根据批准处理意见，冲减管理费用：

借：待处理财产损益贷：管理费用

第6篇：论固定资产盘盈的账务处理

摘 要：固定资产的盘盈包括漏记固定资产、错记固定资产、外借固定资产、体外循环资金所购固定资产、销货方多发的固定资产以及其他情况的固定资产。每一种情况都有对应的不同账务处理方式。对企业固定资产盘盈账务的妥当处理，能够有效降低企业成本，并提高固定资产使用效率，从而实现固定资产投资的最大收益，对企业的长期发展有着十分重要的意义及作用。

关键词： 固定资产;盘盈 ;账务处理

随着全球经济一体化进程的加快，市场环境更加复杂多变，竞争也是日趋激烈，各企业为了自身的加速发展，纷纷大幅提升固定资产，固定资产也迎来了在管理上的新挑战，其中，固定资产的盘盈也是其中一个重要方面。为了更好的提高固定资产的利用效率，首先要明确企业固定资产盘盈账务处理在企业固定资产管理中的重要作用，同时，企业对固定资产盘盈的账务处理水平也充分显示了一个企业管理水平的高低。对于企业的长期发展来说，固定资产投资质量与管理水平的提升具有举足重轻的地位和作用。

一、固定资产的相关理论

(一)固定资产的概念

《企业会计制度》第二十五条规定：“固定资产是指那些企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。”

(二)固定资产的确认与计量

确认固定资产需要满足两个条件：一是与该固定资产有关的经济利益很有可能流入企业;二是该固定资产的成本能够可靠地进行计量。而我们所指的固定资产的初始计量，指的是固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不有多种不同，初始计量方法也是各不相同。其计价方法应根据具体情况确定：①企业从外部购置的固定资产：按照企业实际支付的购买价格加上购买固定资产产生的运送费用、包装费用、安装费用以及相关税费等来计价;②企业自行建造的固定资产：要按企业建造该固定资产能够达到预定可使用状态之前所发生全部支出来进行计价;③由投资者投入的固定资产：需要按照投资合同或协议中约定的价值进行计价;④非货币性的资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁过程中取得的固定资产应按相关具体会计准则确定的方法进行计价。

(三)固定资产的分类

(1)根据固定资产的经济用途不同，可以划分成生产用固定资产和非生产用固定资产。

(2)按照固定资产的使用情况的不同，可以划分为正在使用中的、尚未使用的以及不需用的固定资产。

(3)按照固定资产所属关系进行划分，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产两种。

(4)依照我国现行的会计制度，结合上述分类方法，企业的固定资产可以分为以下七种：

①生产用固定资产。其下按经济用途可以进一步的明细分类。②非生产用固定资产。③租出固定资产。④未使用固定资产。⑤不需用固定资产。⑥融资租入固定资产。⑦土地。

(四)固定资产的管理

固定资产管理的定义：是指对固定资产的计划、购置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等全过程的管理。固定资产管理具有较强的技术性，是企业的主要劳动手段，也是国民经济良好的坚持物质基础。主要特点是：1.固定资产有许多核算方式。2.固定资产管理涉及众多部门。

(五)固定资产盘盈的定义

《企业会计制度》(以下简称《制度》)第27条规定：“盘盈的固定资产，应该按同类或类似固定资产的市场价格，与按该资产的新旧程度所估计的价值损耗后的余额进行相减，所得结果才能作为入账价值，在会计分录中表现为：在‘固定资产’科目中，借记‘固定资产’科目，贷记‘以前年度损益调整’科目。”

二、固定资产盘盈的账务处理要求

(一)固定资产盘盈及其账务处理

从理论上讲，固定资产盘盈大致分为两类：1.记账错误， 2.不属于记账错误的其他原因。

1.漏记固定资产

对于漏记固定资产的情况，多现于财务制度不规范的私营小企业或者民营企业中，这些企业在日常管理中没有按照制度及时处理银行存款或者现金，从而造成企业的财务部门不能够及时准确的掌握企业资金流动情况。企业出现固定资产盘盈，应当按照盘盈固定资产预计未来现金流量的现值进行入账处理，借方“固定资产”，贷方“待处理财产损益”。同时，企业应当积极追查导致该错误发生的原因，例如通过查找该资产入账的原始记账凭证，认真核对凭证记载金额与账面金额是否一致。本文认为，虽然该盘盈的固定资产在实际投入使用过程中，没有按照税法要求计提折旧，但是该固定资产已经投入使用，用于企业生产经营且相对增加了企业利润，相当于在每年所得税汇算时是考虑到这部分资产的差额，体现在企业的利润中。故，该盘盈固定资产不能忽略不计，对于其评估部分，不能视同意外所得，需要查找原始购买凭证等附在后。

2.错记固定资产

错记固定资产，大多数是由于该固定资产入账时，由于购置经办人员、仓储人员之间沟通不畅或者对业务不熟悉，也有可能销售方存在疏漏，购置时写错了固定资产名称，这就使得在入账时出现名不符实、货不符帐的情况，结果就变成了，账面上等级的固定资产但是企业实际中没有，而企业实际中存在的固定资产在账面上却没有显示出来，因此，就需要财务管理人员在对固定资产进行盘点的时候，细致的比较帐上有的和账上没有的，二者有时候可能是相近的，过程中也许需要询问固定资产的实际使用人员，一旦出现了类似情形，财务上要进行固定资产明细调整，达到帐实相符。

3.外借固定资产

由于这部分固定资产属于临时性从外部借入而来的，企业并未对此支付相关费用，财务账面上也就不需要显示，但是随着时间的推移，该固定资产经办人员可能会遗忘其归属，从而导致其长久存放于企业中，于是一旦盘点，就会发生盘盈的情况。鉴于此情形，企业应该秉持守信的原则，归还该部分不属于企业的固定资产，当然也存在有时候盘盈的固定资产因种种原因实在无法归还对方，那么此种情况下，企业应该报管理部门批准，取得批准后后，借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”，贷记“营业外收入”。 4.体外循环资金所购固定资产

该情况多出现于企业财务管理运作非常不规范的小企业中。如果企业利用体外循环资金去购置固定资产，那么企业在财务处理时，不会将该资产包含在本企业的固定资产范围内。随着企业的发展，在企业规范经营，财务制度逐步健全，企业将会根据资金的渠道来源，分别进行相应的账务处理，一是，如果按原有资金进行购置，那么应当按照该固定资产预计未来现金流量的现值进行入账处理，借方记“固定资产”，贷方记“实收资本”或“股本”，二是用企业资金购置，同样按照固定资产预计未来现金流量的现值进行入账处理，会计处理同外借固定资产相同。

5.销货方多发的固定资产

销货方原因产生粗心大意导致多发除了产品，并且在购买验收该固定资产时，购买方粗心没有核对其数量是否准确，而一旦盘点，就发生了盘盈。发生此种情况的账务处理为，借方“固定资产”科目，贷方“待处理财产损益――待处理固定资产损益”科目，同时报企业相关部门审核，如果需要对销售方进行补偿货款，则需要销货方开具相应发票，并据发票记载金额进行入账处理，账务处理为，借方“待处理财产损益――待处理固定资产损益”，贷方“应付账款”，在实际支付时，借方“应付账款”，贷方“银行存款”等。如果企业因为超过一定年限，拒绝补偿该款项，其账务处理为，借方“待处理财产损益――待处理固定资产损益”，贷方“递延税款――应交所得税”，借方以评估该资产的入账价值计量，企业还需就评估该固定资产的入账价值减去所得税之后的余额计入“资本公积――其他资本公积”中。

6.其他情况的固定资产

本文认为如果将无法查明原因的固定资产盘盈作为企业意外所得进行账务处理有失公允，相应的会增加企业税赋负担，无论从企业会计制度的原则，还是社会舆论的角度都是不合适的。

同时，如果企业盘盈固定资产，那么企业的财务人员就需要同所属的税务管理机关进行沟通，确定税务管理部门对于该部门固定资产账务处理的指导意见，如果企业与税务管理部门存在分歧，就需要双方找相关法律依据，最终对该固定资产的处理达成一致意见，避免在所得税汇算时进行再次调整，也避免产生一些不必要的税赋。

(二)固定资产盘盈的计算

企业制定的固定资产管理办法，应当编制成册，按照相关法律和其管理权限，经过企业股东大会或者董事会，或者类似机构审议通过，并按照法律法规等有关规定报送所属行政管理机关备案登记，同时需要留档存册于企业所在地，供投资者查阅。企业制定的固定资产包括其目录、分类、折旧年限、折旧方法等，一经对外报送，或已经存放于企业经营所在地供投资者查询，就不可以随意进行变更，如有特殊情况，不得不进行变更，仍需从新履行程序，经相关部门审议批准后报有关行政部门备案登记，同时，企业应该在会计报表中予以披露说明。

(三)固定资产盘盈的纳税筹划

1.《企业所得税法实施条例》第五十八条第四项规定：“按该项资产的新旧程度估计的价值，盘盈的固定资产，以重置同类固定资产的完全价值作为计税基础。固定资产盘盈的初始计量，会计上与税法上是保持一致的。”

2.《企业所得税法实施条例》第二十二条规定：“企业的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益在内等的收入，即固定资产盘盈，在税法上应该作为“资产溢余收入”计入当期应纳税所得。”

执行《小企业会计准则》的企业，不存在财税差异。但是，执行《企业会计准则》的企业，在会计处理时将其视为以前年度会计差错，核算时通过“以前年度损益调整”进行调整，不可计入当期营业外收入而税法则作为“资产溢余收入”，统计时计入了当期应纳税所得额。

3.从另一方面来说，企业的固定资产盘盈不属于正常事项，建议企业应置备关于盘盈事项的处理说明(说明中应包含企业管理层签署有效的固定资产处理意见书、固定资产重置价值评估报告等文件)，以备企业所属税务管理机关进行核查。

三、固定资产盘盈账务处理的影响因素

(一)固定资产盘盈账务处理的影响因素

影响固定资产折旧的因素主要有：

(1)固定资产所具有的原始价值：也就是企业账面显示的固定资产历史成本，这是计算固定资产折旧数额的基础。

(2)固定资产的预计净残值：在实际中，倘若固定资产已经达到预计使用期限， 且该固定资产目前状态在使用寿命终了预期中，那么，该固定资产净残值为企业当前可以从处置该资产中获得的且扣除预计处置相关费用后金额。

(二)固定资产盘盈账务处理方法

新会计准则实施后，对固定资产盘盈的会计核算做了相应调整。新准则下固定资产盘盈作为前期差错来对待，记入“以前年度损益调整”科目。即固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期会计差错，并根据相关规定来进行更正。

固定资产盘盈

(1)发现盘盈时

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

(2)报经批准后

借：以前年度损益调整

贷：应交税费―应交所得税

盈余公积

利润分配―未分配利润

四、在固定资产盘盈账务处理时应注意到的问题

(一)企业应按新会计准则进行会计核算、明确财务管理部门的职责

现代社会经济高速发展，财务部门是现代企业决策的基础，企业作为一门专门的科学，必须为上层决策提供第一手的分析资料，这是时代的要求;

其次，企业在激烈的市场经济中要不断的改革，企业形式多样化，会计主体多元化，在企业错综复杂、激烈竞争的新形势下，会计准则不断更新以适应经济生活和企业发展的需要。

(二)企业的前期报表要保证固定资产信息的准确

对于固定资产的管理和核算来说，首先应遵循的原则也是最重要的原则：信息的准确性。对于固定资产盘盈来说，只有先期信息准确了，此后的每项工作才有继续进行的意义，才能够在企业的经营活动中做出正确的显示，进而对企业的经营情况给出准确的预测，才能更好的发挥会计对于企业生产管理的重要性。

(三)做好固定资产盘盈账务的变更处理和审核备案

企业在经营过程中的各项活动并非一成不变的，因此对于股东资产盘盈账务处理来说更是这样，这就要求企业的会计工作者，在实际工作中，及时处理固定资产管理的各项核算工作，如有变更，更要及时的进行变更处理以及审核备案，这样才能更好的适应会计工作的需要。

五、结论与展望

固定资产一直是企业的重要经济资源，是企业再生产和持续经营的物质保证。现如今，全球经济一体化进程加快，市场竞争也日趋激烈，为了不断适应新的市场形势，追赶市场前进的脚步，企业需要大幅增加固定资产来适应科技技术进步带来的激烈竞争环境。这就给企业的固定资产管理上提出了新的问题。改进固定资产的管理，促使固定资金使用的经济效益得到提升，这些都有利于企业扩大产量、提高质量、降低成本，并且也有利于企业节约许多基本建设资金，从而达到利用有限的建设资金来扩大固定资产的规模之目的。特别是对于那些尚处于朝阳发展期的中小企业来说，管理好固定资产的投资活动尤为重大，从大的方面来说对于国民经济发展也具有积极意义;从小的方面来说，企业固定资产的管理也在某种程度上能够反映出一个企业的经营管理水平，能否提高固定资产的投资质量，影响着企业的长期发展。

第7篇：固定资产盘盈盘亏的账务处理 的会计分录

1.账外盘盈旧机器一台，重新估价原值4800元估计已提折旧3300元。 2.帐外盘盈乙种材料260千克，每千克15元。

3.盘亏旧A型设备一台，账面原值1700元已提折旧920元。 4.盘亏甲种材料350千克，每千克18元。 5.盘亏乙种材料400千克，每千克20元。 6.盘亏01号产品6件，每件35元。 1 借：固定资产 4800

贷：以前年度损益调整

4800

借：以前年度损益调整3300

贷： 累计折旧 3300

借：以前年度损益调整 (4800-3300)*0.25=375 贷：应交税费-所得税 375

借:以前年度损益调整 1125 贷：利润分配-未分配利润

1125

2 借：原材料3900 贷：待处理财产损益3900 借待处理财产损益 3900 贷：管理费用 3900

3 借：待处理财产损益-820

累计这折旧 920 贷;固定资产 1700 借：营业外支出 820 贷：待处理财产损益-820

4借：待处理财产损益

6300 贷：原材料-甲材料 6300 借：营业外支出 6300 贷：待处理财产损益 6300

5借：待处理财产损益

6300 贷：原材料-甲材料 6300 借：营业外支出 6300 贷：待处理财产损益 6300

6借：待处理财产损益 210 贷：库存商品 210 借 ;营业外支出 210 贷：待处理财产损益 210

盘盈的固定资产作为会计差错更正处理

借：固定资产

贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 盘亏固定资产： 借：待处理财产损益 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 借：营业外支出

贷：待处理财产损益

对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和有关部门批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用;盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

(一)存货的盘盈 报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：原材料 库存商品等

贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 报经批准后：

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理： 借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用 (二)存货的盘亏 报经批准前：

1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料

库存商品等

2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏： 借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料等

应交税费──应交增值税(进项税额转出) 报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理： 1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后： 借：管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：

借:其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理： 借:营业外支出──非常损失

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

第8篇：2012年会计基础：现金、存货、固定资产盘盈盘亏的账务处理[1]

以下是考试中经常考查的知识点，大家务必认真对待 库存现金盘点盈亏的账务处理:

企业应当按照规定进行现金清查，一般采用实地盘点法。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正;对于超额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别根据不同的情况进行处理。

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款。属于无法查明原因的，计入管理费用。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款;属于无法查明原因的，计人营业外收入。

(一)现金盘盈时 报经批准前： 借记：库存现金

贷记：待处理财产损溢 报经批准后：

1)属于支付给有关人员或单位的， 借记：待处理财产损溢

贷记：其他应付款

2)属于无法查明原因的， 借记：待处理财产损溢

贷记：营业外收入 (二)现金盘亏时 报经批准前：

借记：待处理财产损溢

贷记：库存现金 报经批准后：

1)属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 借：其他应收款

贷：待处理财产损溢 2)属于无法查明原因的

借：管理费用

贷：待处理财产损溢

存货盘盈、盘亏的账务处理:

对于存货的盘盈，应及时办理存货的入账手续，按盘盈存货的计划成本或估计成本，调整存货账面数，记人“待处理财产损溢”科目。经查明原因和批准后，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用;盘亏的存货，在减去责任人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。

(一)存货的盘盈 报经批准前：

企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：原材料

库存商品等

贷: 待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

批准后：

盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：

借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:管理费用 (二)存货的盘亏

批准前：

1)企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料

库存商品等

2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏： 借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

贷:原材料等

应交税费──应交增值税(进项税额转出) 报经批准后：

对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理：

1)属于定额内损耗(也就是正常)以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后： 借：管理费用

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为： 借:其他应收款

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

3)属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理： 借:营业外支出──非常损失

贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

固定资产盘盈、盘亏的账务处理:

盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。

盘亏的固定资产应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户。

(一)固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;

如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

例如：长江公司于2008年12月31日对企业全部的固定资产进行清查，盘盈一台八成新的机器设备，市场价格为200万元，企业所得税税率为25%。

长江公司的账务处理：

(1)借：固定资产

200

贷：累计折旧

40

以前年度损益调整 160

(2)借：以前年度损益调整

40

贷：应交税费——应交所得税

40 (3)借：以前年度损益调整

120

贷：利润分配——未分配利润

120 (二)固定资产盘亏

企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢“科目核算，盘亏造成的损失，通过”营业外支出——盘亏损失“科目核算，应当计入当期损益。 报经批准前：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧

固定资产减值准备 贷：固定资产 报经批准后：

1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借：其他应收款

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 2)按应计入营业外支出的金额 借：营业外支出——盘亏损失

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

第9篇：财产清查(盘盈盘亏)的账务处理总结

财产盘盈的账务处理 ： (1)报批前(发现时)

借：原材料、库存商品、固定资产

贷：待处理财产损溢 (2)批准后

流动资产的盘盈 (其中现金无法查明的原因计入“营业外收入”)

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

固定资产的盘盈 借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

例

1、某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价10000元，七成新。

(1)报批前(发现时) 借：固定资产7000 贷：待处理财产损溢7000 (2)批准后

借：待处理财产损溢7000

贷：营业外收入7000 例

2、某企业在财产清查中，盘盈材料一批，价值7000元。

(1)报批前(发现时) 借：原材料7000 贷：待处理财产损溢7000 (2)批准后

借：待处理财产损溢7000

贷：管理费用7000 例

3、某企业在财产清查中，发现库存现金溢余150元，无法查明原因。

(1)报批前(发现时) 借：库存现金7000 贷：待处理财产损溢7000 (2)批准后

借：待处理财产损溢7000

贷：营业外收入7000 财产盘亏的账务处理 (1)报批前(发现时)

借：待处理财产损溢、累计折旧

贷：固定资产、原材料、库存商品 (2)批准后

自然灾害或意外造成损失部分， 借

营业外支出

贷

待处理财产损溢

一般经营损失部分，(自然损耗) 借

管理费用

贷

待处理财产损溢

对于固定资产的盘亏， 借

营业外支出 贷

待处理财产损溢

人为原因造成，责其赔偿，计入“其他应收款”

例

4、某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折旧20000元。

(1)报批前(发现时)

借：待处理财产损溢30000 累计折旧20000 贷：固定资产50000 (2)批准后

借：营业外支出30000 贷：待处理财产损溢30000 例

5、某企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中25000元属于非常损失，15000元属于自然损耗。 (1)报批前(发现时) 借：待处理财产损溢40000 贷：固定资产40000 (2)批准后 借：管理费用15000 营业外支出25000 贷：待处理财产损溢40000 例

6、某企业在财产清查中，盘亏库存现金600元，其中400元应由出纳员赔偿，另外200元无法查明原因。 (1)报批前(发现时) 借：待处理财产损溢600 贷：库存现金600 (2)批准后 借：其他应收款400 管理费用200 贷：待处理财产损溢600