基于六特性设计《成本会计》课件
【摘要】 《成本会计》课程是财会类专业的主干课程，其知识内容的掌握却存在着一定的难度。在教学手段上，多媒体教学比板书教学具有一定的优势，为了充分体现多媒体教学的优势，课件的制作成了关键问题。文章从一致性、独立性、生动性、引导性、现实性以及相关性六个特性出发，对《成本会计》课件的设计提出了具体的建议，以期增强多媒体教学的效果，利于学生更好地掌握相关知识。
【关键词】 成本会计; 课件; 特性
一、引言
《成本会计》是财会类专业的一门主干课程，主要针对工业企业成本核算的要求，培养学生对产品生产过程中发生的耗费进行确认、归集和分配，最终计算出完工产品成本的工作能力。《成本会计》课程在学习过程中存在着一定的难度，首先从知识内容来看，《成本会计》课程理论知识较为系统化，涉及到整个生产过程中的费用核算，所用到的技术方法也较多。各章节内容和单一知识点的理解和掌握并不难，但学生很难把握各知识点在整个成本核算过程中的地位和作用，难以以一个完整系统的形式掌握所有的成本会计知识。其次，从知识应用角度看，难以将成本会计所学知识和具体实践相联系。成本作为企业的商业机密，教学时很难获得有关企业成本的真实核算资料，使得理论与实践相脱离，而且成本核算中数据较多，学生容易混淆成本数据之间的关系，难以将学习过程中的成本计算过程与具体企业的实际生产过程和成本计算过程建立较直接明了的联系。
由于《成本会计》课程被学生认为是财会类专业课中比较难学的课程，为了使学生真正掌握该课程的相关知识内容，采用多媒体教学是课堂教学的一个重要手段。《成本会计》课程内容从要素费用分配到成本计算方法到成本分析，涉及到大量的图表、公式，传统教学手段难以将所有表格在黑板上一一讲解，教学效果不佳，影响了教学质量。而多媒体教学则能通过一张张课件提供图表公式，省去了教师在黑板书写的时间，增加了大量的信息，可以提高教学效率。多媒体课件还能显示反映实际情况的图片和视频，并且可以使用大量的案例教学，具有传统教学方法不可比拟的优势。
为了使多媒体教学在《成本会计》课程中发挥应有的作用，课件的制作成了关键问题。本文从六个特性出发，介绍如何设计《成本会计》课件，以解决《成本会计》学习过程中存在的难点，使《成本会计》教学形成一个完整系统的过程，并能做到尽量联系企业实际情况，增强学生的实际动手能力。
二、《成本会计》课件应具有的六特性
(一)一致性
一致性原意是指事物的基本特征或特性相同，其他特性或特征相类似。《成本会计》课件作为一门课程的教学材料，也存在着一致性的要求，其一致性主要表现在两个方面。
首先，一致性体现在课件的外观。由于《成本会计》课程内容较为复杂，教学时要使用大量的图片和表格进行讲解，所以笔者认为该课程课件的母版不能过于华丽，并且各章节课件母版应该保持整体的一致性。教师可以选择自制母版，以白色为主体，四周加一些简单明快的装饰，既不分散学生的注意力，又不至于太暗陈引起学生的视觉反感。课件字体的颜色不宜过多，且标注等边框统一采用一种颜色如绿色，这样不会让学生在色彩上分散注意力。
其次，一致性体现在课件的框架。《成本会计》课件每一章节在设计时都应保持同一框架：第一部分为封面，应该包括本章的名称及所讲的内容结构;第二部分为整本书的结构框架，并指出本章在整体教学内容中的地位与作用;第三部分为本章的教学内容，指出本章教学重点和难点、教学目的以及所用学时;第四部分应为该章内容的引导案例;第五部分为本章的教学内容，而在每一节的首页也要先指出该节所包含的知识框架，让学生对所要学习的内容有个大概的认识;第六部分为本章的思考题，最后一部分则是作业题。对各章内容应在有关知识点处指出需要掌握的程度，是属于重点、难点还是仅需了解的内容，让学生在学习时有所选择。每章课件框架的一致性能体现出设计的严谨性，并且有利于学生对各章内容进行比较学习，也能使学生对教材的整体结构有所把握。
(二)独立性
随着企业经营管理的深入，成本会计逐步向管理型会计发展，形成了财务会计、成本会计、管理会计三足鼎立的局面。但三者之间常常会存在不同程度的内容上的交叉，为了避免重复教学，三门课程的主讲教师应根据各门课程课时的多少分配教学内容。目前各学校《成本会计》课程一般在50到60学时之间。按照这样的课时量，该课程作为一门独立的课程，在教学时应主要以讲解成本核算为主，辅助介绍有关成本分析的内容。在设计课件时，要讲求《成本会计》课程教学内容的独立性，可根据不同的教材，把成本核算作为主要内容，在此基础上进行成本分析的相关介绍。《成本会计》课程中涉及到的变动成本法、标准成本法等内容，作为《管理会计》的重点内容。《财务会计》课程中成本核算内容作为《成本会计》课程的重点内容。
另外，课件框架、课件外观一致性的要求也体现了课件设计整体风格的独立性，使《成本会计》课件保持与其他课程课件不同的风格和特点。制作课件和编写教材一样，也要先确定自己独立的风格特点，既能显示出自己的优势，又达到与众不同的效果。
(三)生动性
由于成本是企业的商业机密，教学时很难获得企业的实际资料作为案例进行讲解，学者们根据企业情况编写的例题和练习题难免单调呆板。这就使《成本会计》课程内容理论性较强，比较枯燥。为了解决这一难题，在设计课件时应考虑生动性的特点，多使用图像、动画等手段，需要时还可以使用视频。课件的每一页尽量避免全部以文字的形式出现，也就是说不要把书本上的东西直接拷贝过来，以纲要的形式存在，或者照搬大段大段书上的原文。教师首先要有清晰的讲课思路，这段内容该以什么方式讲解最适合学生理解;然后按照自己的讲课思路制作课件，多使用“自选图形”中的箭头总汇、标注以及流程图等。设计出的课件在保证基础教学要求下，既起到引导学生思考的作用，又灵活多样，具有生动性，最基本应能引起学生在视觉上有“看”课件的兴趣。
具体设计时可参考以下几点。一是编制会计分录时，不以借贷的书面形式表示，而是登记真实的记账凭证图片上，并以动画的形式按填写顺序进行展示。二是登记账簿时，也应把相应内容填写在真实的总账或明细账的图片上，仍要按填写顺序以动画演示。这两种做法使抽象的理论转化为形象的“有形物”，并能增强学生的实际动手能力。三是在介绍企业工艺流程时，可去企业录制简单的生产过程，考虑到学时限制及内容的轻重，录制时间不能过长;然后以视频的形式进行讲解，这样做有利于学生在掌握理论知识的同时了解企业的实际，为其走上工作岗位打好基础。四是成本核算程序以T字账的形式用动画演示。首先要介绍清楚各账户借贷方核算的内容;其次这些内容的来源和去向是什么，用带箭头的线以走向的形式在各账户之间进行表示。在反映一个账户之间的对应关系后，在空白处显示相关分录，有助于学生对分录编制更形象地理解。五是对于需要重点说明的内容可用标注表示，具有流程性质的内容多使用流程图。在涉及到各种原始凭证如领料单、工时记录等，也要向学生展示实物图片。
(四)引导性
引导性教学法代表了当今世界上一种先进的教育教学理念，这种方法要求教学时以学生为主体，以培养学生行为能力为目标，在教师的引导下，学生能够主动地学习，能激发学生的学习积极性，培养其开拓创新能力和掌握思考问题的方法。在这种教学方法的要求下，《成本会计》课件的设计要充分考虑具有引导性的特点，在课件设计时可以使用项目案例进行引导，也可以用问题、模拟情境以及思路等进行引导。
1.案例引导
每一章节前要设计引导案例，引导案例一定要和教学内容有关，并能起到激发学生探索知识兴趣的作用。如在介绍“费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集”这一章时，以相关图片设计一个产品生产过程，在一步步演示生产过程的同时，引出发生的费用，并提出间接计入费用、辅助生产费用等如何最终计入产品成本。这样不仅有利于引起学生的思考，而且有利于学生掌握成本核算的环节，不致于学了知识以后不知道用到什么地方。
2.模拟情境引导
介绍重要的概念、公式之前也可以使用日常生活的情境进行引导。如介绍成本的概念时，可以让学生思考大学的费用或者假期旅游的费用等。如介绍间接计入费用分配的概括公式时，可先以中秋节学校向学生发放月饼的事件作为例子。把20块月饼分给两个宿舍，给出几种分配标准如身高体重人数等;然后请学生进行分配;最后一起总结出间接计入费用分配的概括公式。这样做不仅有利于激发学生学习热情和兴趣，而且有利于活跃课堂气氛，真正形成以学生为主体的教学环境。
3.思路引导
《成本会计》有些内容理解时看似存在一定的难度，但实质上都能找到一个关键的切入点，然后以这个切入点作为思路引导学生学习具体内容，会起到事半功倍的效果。如辅助生产费用的分配属于《成本会计》教学中的难点之一，但是辅助生产费用的分配方法有个关键点，即需计算单位成本。讲解时可以先给出单位成本的计算公式，以单位成本为思路引导学生掌握各种分配方法。如直接分配法，这里的“直接”在计算单位成本时体现在哪里，交互分配法里的“交互”又要求怎样去计算单位成本，代数分配法里的单位成本是如何计算的等，通过单位成本计算这个思路以及各种分配方法的名称就可以使学生变难为易，掌握相关内容。
4.问题引导
现代课堂教学越来越多地要求师生互动，学生积极参与。使用问题引导学生思考，是满足这种要求较好的方法。在设计课件时，应设计大量问题引导学生，甚至两三张课件就出现一个问题，让学生充分认识到自己是在学知识，而不是老师在“填鸭式”灌知识。(1)这种问题引导可出现在要介绍新的理论知识点之前，用问题出新的理论知识。先提出问题，再给出学生一定的思考时间以后，由学生作出回答，并对所给答案作出理由。教师对学生的答案进行分析，最后引导出要介绍的理论知识。经过学生主动思考后学生更形象地理解知识内容，并较好掌握所学知识。如在介绍外购动力费用的分配方法时，对于分配标准的选择可以问题的形式提出，以考虑动力费用消耗的特点为思路引导学生思考。不但有利学生记住该费用的分配标准，也使学生进一步认识到分配标准的选择要具有合理性。(2)介绍完一个知识点后提出问题，主要是引导学生对已学过的知识形成系统知识体系。如果介绍完辅助生产费用的五种分配方法后，可提出问题让学生总结出分配时的关键点，各种分配方法的特点。经过概括总结使学生对前面零散学到的知识有个整体的认识，并能通过比较对所学知识理解得更加清晰。(3)在介绍后面知识点涉及到前面已学内容时的问题，引导学生对前面已学知识进行回顾，以及了解和后面知识的联系。由于《成本会计》课程结构的特点，这种引导会经常使用。《成本会计》课程在安排教学内容时往往先介绍基本的技术方法，如间接计入费用的分配等，这些方法在介绍具体的成本核算方法时都要使用到。制作课件时，可在所提问题后使用插入艺术字的方法设计问号，以起到醒目的效果，也可以标注的形式在相关内容处提出，增强所提问题和现在学习内容的联系性。总之，在课件上显示所提出问题时一定要区别于正常教学内容。在学生得出答案后，可以使用自定义动画中的“退出”方式让问题从PPT画面上退出，以保持课件上正常教学内容的完整性和联系性。
(五)现实性
大学是联系学校和社会的桥梁，大学毕业后大部分学生要走上工作岗位。为了让学生能够尽快适应工作要求，在讲授专业知识时，要考虑紧密联系现实工作岗位要求，以增强学生的实践动手能力。这就要求《成本会计》课件在设计时绝不能单纯地以文字形式进行讲解，要给学生感观上的认识，把企业里实际的东西以图片或视频的形式展示给学生，这也是多媒体教学比板书教学所具有的优势。
在前面提到的生动性里的许多要求也能体现现实性，如用视频的方式展示企业的生产工作流程;涉及到原始凭证时尽量以真实的图片展示;会计分录不要以借贷书面格式编制，而是直接填列在真实记账凭证的图片上;成本、费用明细账的登记也要使用真实的明细账图片，不要以表代账。视频和图片可以先在网上搜索，如果找不到合适的，就要走进企业录制简单的视频，或取得真实的资料后以扫描的方式获取图片，再添加到课件上。一定不能闭门造车，只有教师了解了企业的实际情况，才能把实际情况讲解给学生。
另外，介绍一个知识点(特别是和计算有关的内容)后设计一到两个案例或例题，对于学生应重点掌握的知识，还应配有练习题，使理论与实际充分联系。不但有利于学生对理论知识的理解，也有利于学生了解到具体工作岗位应该怎么去做，增强学生的动手能力。案例和习题的制作要尽量贴近企业实际。虽然成本是企业的商业机密，无法拿到具体企业的真实资料，但是教师可以通过对企业实际产品生产情况的了解去编写案例和习题，并且涉及到原始凭证等资料时要使用真实图片。总之，一定要让学生在课堂就了解到企业的实际情况，在就业时适应岗位要求。
最后，在制作介绍各种费用的分配方法等计算的课件时，不要把力气大量花在计算过程上，应主要放在各种分配表的编制、记账凭证以及账簿的填写上。编制或填写的过程应尽量以动画的形式演示，便于讲解时先提出问题，让学生思考后再放映相应答案，尽量给学生一个情景模拟环境。
(六)相关性
1.内容的相关性
《成本会计》课程的教学内容前后是相关的。一般的《成本会计》教材前几章内容介绍成本核算的基本技术方法，如间接计入费用的分配、生产费用在完工产品和在产品之间的分配等，在此基础上，后面的内容介绍具体的成本核算方法。在成本核算方法的学习中要大量应用到前面的基本技术方法，或者说前面所学的技术方法就是成本核算的一个个环节，如果前面的内容没有掌握，后面方法就很难理解。
在设计课件时，一定要注意成本会计教学内容的相关性。在介绍基本技术方法时，就要设计课件演示成本核算程序，讲清楚这些费用分配方法要用到成本核算程序什么地方，而且这种演示要反复进行，首先在介绍基本技术方法之前在课件中设计一个简单的流程图来说明成本核算程序，并指明从这一章开始要介绍的内容都应用在程序的什么地方;然后在介绍间接计入费用分配时，把相关知识作为详细内容，其他作为辅助再设计成本核算程序流程，演示清楚当材料、人工等费用作为间接计入费用如何计入各个基本生产成本明细账;接着辅助生产费用、制造费用以及生产费用在完工产品和在产品之间的分配也同理设计课件;最后在介绍完全部基本技术方法后，再详细设计一个成本核算流程图，和学生一起总结费用分配方法的应用情况，并使学生对已学内容形成系统性的理解，以及了解现在所学内容和后面将要学习内容的相关性。而在介绍后面的成本核算方法时，涉及到前面所学知识在课件上应以问题的方式提出，让学生先回顾;然后教师再进行讲解，保证学生对前后所学知识能够融会贯通。
2.核算数据的相关性
《成本会计》课件设计的相关性还体现在成本核算数据的结转上。成本核算程序可以用流程图表示，也可以用T字账的格式进行详细反映，显示各账户之间的对应关系。这样就需要成本核算数据在各账户之间结转，在结转时，为了清楚反映数据的来龙去脉，可以使用自定义动画里的“动作路径”设计数据的走向，或者用线条以“擦除”的动画形式进行指引。在放映课件时这样的动画可以重复放映，让学生清楚了解数据在各账户之间如何进行结转，也对各账户之间的关系更加清晰，而且也可有利于提高学生的学习热情和学习兴趣。
3.框架设计的相关性
多媒体教学和板书教学相比有个劣势，就是一张张课件翻过去，很难对前面的内容进行保留。这就容易造成学生学完了前面的东西，再学后面东西时不能了解各知识点的联系，所以在设计课件时要考虑框架的相关性。为了保证课件内容框架的相关性，可以大量使用“超链接”的手段。(1)第一部分封面的本章内容要点和后面相关各节之间插入超链接，在每节内容介绍完毕后再以超链接的形式返回到本章内容要点。(2)每一节第一页的内容要点也要和后面相关内容设计超链接，该部分内容讲授结束后也要以超链接的形式返回。(3)某部分内容包含的知识点较多时也可以使用这种方法，如介绍“成本核算的要求”内容时，先显示四项要求的基本要点;然后以超链接的形式和相关内容衔接和返回。而“正确划分各种费用界限”这项要求又包含了五个知识点，可以先反映五个知识点的纲要;然后设计超链接和相关内容联系。这样做利于学生对课程内容结构有所了解，也能够清晰地区分各知识点所包含的内容，不至于对接受的知识一片混乱。(4)成本核算方法的例题也需要大量超链接在各明细账之间进行联系，如在进行完材料费用的分配后，马上以超链接的形式进入多个明细账中登记材料费用，然后返回。其他费用的分配也同样处理，讲解完计算过程，编制会计分录，然后就以超链接的形式登记账簿。虽然在课件设计时会花费很多的时间，但是可以给学生直观清晰的印象，便于学生对所学知识深刻掌握。
三、结论
总之，因为能提供更多的信息等优势，多媒体教学手段在课堂中的应用越来越广泛。为了让多媒体教学发挥更大的优势，教师在设计课件时一定要用心。首先要把课程内容弄懂弄透，针对《成本会计》教学内容的特点，思考以什么样的方式什么样的思路讲解给学生，学生才能理解得更加透彻;然后就以这种方式、思路来设计课件。课件的设计要生动，能吸引学生的注意力，还要具有一定的现实性，能尽量做到理论联系实际，使学生走上工作岗位后尽快适应工作要求。
【参考文献】
[1] 于富生，黎来芳.成本会计学[M].中国人民大学出版社，2009.
[2] 李延莉.辅助生产费用分配教学应注意的几个问题[J].财会月刊，2009(11)：95-96.
作者：李延莉
摘 要：网络教育的教学过程是教师与学生之间一种非面对面的实施的教学过程，其区别于其他形式教学的最大特点就是学生的特点，生源大多为一些在职人员，他们利用业余时间来进行在线学习。所以，会计学网络课件设计中的课程管理，必须要符合现代远程教育教学规律。
关键词：会计学网络课件设计；课程管理；原则
在会计网络课件设计中，课程管理要从传统的知识传授中解脱出来，让学生成为学习的主导者，而教师应该成为学习的指导者、组织者，充分发挥学生的主观能动性，利用课程资源中心，通过视频讲座，让学生获取相应的知识，推进学生的个性化学习。
一、课程管理设计原则
在课程管理中，要根据学科特点和课程特点，设定课程目标，加强学生对会计学基础知识的深化了解，提升学生的理论素养，并且通过教育，要让学生掌握会计实际操作与会计方法，进而保证后续课程的深入进行，为此，具体的课程管理可以从以下方面入手：
1.遵循高等教育的教学规律，围绕本课程的具体目标展开进行，但是一定要包括学生所必须要掌握的基本方法、基本知识以及基本技能，并且针对这些基本的内容进行深入的分析研究，通过详细介绍与耐心辅导，提升学生的基本能力。
2.遵循学生现有的会计基础，针对学生的学习基础、理论差异以及学习能力的不同展开教学，在学生了解和掌握基本内容以外，适当地拓展课程以外的内容，丰富学生的学习资源，一方面，既可以增强学生学习的宽度，丰富学生的知识内涵，另一方面，可以有效地满足学生的个性化需求與发展，从而达到预期的教学目标。
二、课程管理的具体设计
会计学网络课件设计中的课程管理，最为根本的目的和任务就是通过科学的设计和管理，让学生通晓会计学基本原理，与此同时，提高学生对基本操作技能的熟练掌握程度，强化学生对会计信息的应用能力，推进学生会计理念的形成。因此，在教学中，具体的课程设计与管理可以从以下几点入手：
1.将现场面授与视频讲座相结合。对于这种方法的应用，主要是针对学生所反映出来的问题进行入手，重视重点与难点的教学。其中，现场面授从本质上讲，就是一种传统的教学模式，而视频讲座则主要是利用网络实现教师与学生之间的交流与互动，从而更好地促进教学内容的完成。
2.将在线答疑与在经辅导相结合。这种形式的教学方法，主要是以音频和视频为媒介而建立起来的一种实时交互系统，从而实现教师与学生的沟通。简单来讲，就是在辅导员或者教师通过登录系统，给予在线学生系统式的辅导与讲解，并且在这个过程中，学生还可以通过视频或者语音向教师提出问题。而且，在线辅导和在线答疑的相关视频还可以植入到教学管理系统平台中，所以相关资料还可以作为学习资源供学生使用和复习。
3.将专题讨论与公共讨论相结合。这种方式就是采用BBS的形式向学生提供学习与交流的平台，在讨论过程中学生可以针对自己在学习过程中，遇到的疑难问题进行具体解答，实现一种同步化交流，而在专题讨论过程中，主要是结合教学计划而安排的教学活动，鼓励学生积极展开辩论，从而构建一个良好的学习氛围，巩固学生的知识。
三、注重课程评价
在课程管理中，要注重课程评价，根据成人的差异性特点，围绕这一现实情况展开教学，针对课程内容采用以终结性评价为主，以形成性评价为辅的评价原则和方法，从而更好地把握学生对教学内容的了解和掌握，以便于下一阶段教学的具体实施与展开。比如，在对于学生的评价，各个阶段的教学作业成绩比例占15%，期末考试成绩评价为70%，其他的课程和内容为15%，如课程访问次数、课件学习以及讨论参与度等。
四、注重事项
1.网络课程要以现有的教学目标，结合高等教育教学规律，制订合理的教学目标和策略，并且以目标为指导，构建一种全新的网络教学环境，形成对网络教学的有效支撑，与此同时，要利用现代化的教学软件和工具，充分发挥网络资源的作用，规划符合所有学生的网络教学教材。
2.网络课程管理重在规划，如学习目标、重点难点提示等。在设计时，设置在各章正文之前，针对学生的学习基础、理论差异以及学习能力的不同展开教学，确保对课程基本内容的掌握，同时，还要适当增加案例分析、思考分析等，帮助学生巩固和拓展课程知识，丰富学生的知识内涵，满足学生的个性化需求与发展，达到预期教学目标。
总而言之，会计学网络课件设计中的课程管理，一定要立足于学生实际，采取科学的方法，让学生掌握会计学理论基本方法、基本知识以及基本技能，并且针对这些基本的内容进行深入的分析研究，通过详细介绍与耐心辅导，提升学生的基本能力，确保网络教育质量。
参考文献：
[1]唐庆强.多媒体网络课件设计与制作.精品课程网络教学资源建设研究[D].江西师范大学，2010.
[2]陈泓宇.基于建构主义的网络课件设计[D].电子科技大学，2009.
[3]王涛.多媒体网络课件设计与制作初探[J].浙江教育技术，2009（03）.
（作者单位 江苏省淮安市高级职业技术学校）
作者：王雯
[摘要]本文就传统教学方法在成本会计教学运用中的弊端及多媒体课件教学运用的优势进行了简单阐述，同时得出结论："讲授法+演示型课件"则是比较好的成本会计教学模式之一。
[关键词]传统;多媒体课件;教学模式;成本会计
一、多媒体课件在成本会计教学中运用的重要性
多媒体课件是以现代教育理论和学习理论为理论基础，运用多媒体计算机及其相关技术，对教学资源进行设计、开发而成的应用软件。在成本会计教学中，如果运用多媒体教学，使得教学中枯燥、空洞、抽象的内容变得具体、有趣、易于理解，能活跃课堂气氛、加强课堂教学效果、培养学员学习兴趣及辅导学员课后自学、提高理解、分析能力等方面都起到了良好的作用。
二、传统教学方法在成本会计教学运用中的弊端
(1)在教学方式上采用了“老师讲学员听，老师写学员记”的呆板方式;(2)重知识的传授，轻思维能力的培养;(3)教学体现的是学员的学习共性，忽视学员的学习个性。这种重教轻学的教学方式，不重视学员独立学习、获取知识的全过程，使学员处于被动地听、消极地接受老师所讲授知识的被动状态。
三、多媒体课件在成本会计教学运用中的优势
(1)运用多媒体课件，可优化教师的教授过程。第一，讲解清晰、节约时间、提高课堂效率。计算量大是成本会计教学的特点之一。在课堂教学过程中经常会运用一些数据来讲授基本的理论和方法，可学员却不知数据从何而来，更不能在短时间内自己通过所学得的知识计算出来，教师又难以在一张表格上表达清楚计算的全过程。第二，引导学员主动学习，培养探究意识。学员的求知欲望是对新兴事物进行积极探究的一种心理倾向，是学员主动观察事物、反复思考问题的强大内动力。在成本会计教学中，运用多媒体课件，可以为学员创设丰富多彩的教学情境，增设疑问，巧设悬念，激发学员获取知识的求知欲望，培养学员自主学习和探究性学习的能力。第三，探索多种学习方法，培养学习积极性。提高学员的学习积极性，最有效的途径就是再现成本会计数据的计算过程。(2)运用多媒体课件，引导学员主动参与，优化学员的学习过程。第一，引发兴趣，解决“想学”的问题。多媒体课件能突破时间和空间的限制，利用图文并茂、清晰直观的教学演示功能，在课堂上给学员提供多种信息，把学员的非智力因素调动起来，使学员产生强烈的学习兴趣，解决学员“想学”的问题，营造轻松、活泼、紧凑的教学氛围。第二，培养能力，解决“会学”的问题。开放学员关键自己要会学，学校的课堂教学活动不仅要让学员学会知识，更重要的是教给学员“会学”的本领，即培养终身学习的能力。要把学习的钥匙交给学员，让他们自己去打开知识宝库的大门。尽管多媒体课件教学还不完善，还有很多需进一步改进的地方，但它给我们成本会计教学的启示是十分清晰的：我们必须改革教学方法，面向全体学员，把以教师为中心转变为以学员为中心，强调学员的认知过程，尝试探索成本会计解题思路的过程，在改变教法的同时，还要进行学法指导，在实践中培养学员的学习能力，让学员自主地学习、主动地学。
四、多媒体课件在成本会计教学运用中的不足
(1)多媒体课件教学不能完全取代老师。多媒体教学与面对面的教学的差距是客观存在的，放弃了老师主导作用的多媒体教学与面对面的教学更是有差距的。许多接受开放教育的学员还是希望在校园里面对面地接受老师的当面讲授，特别是成本会计的学习。毕竟多媒体课件是教学工具，是教学媒介、是知识传播的中间件，这个中间件如果没有老师亲切、个性化地施教，不能面对面地情感交流，是不能取得它预想的教学效果的。(2)采用多媒体课件教学，需要一定的条件。根据现在的教学条件，目前还不完全能做到这一点。而且在成本会计教学过程中，教学进度往往比较快，有时学员不理解或不能记下笔记，如果不把电子教案预先打印或复印给学员，则教学效果仍然不是很理想。
成本会计多媒体教学的实践告诉我们，传统的教学模式和现代教育技术条件下的教学模式都有各自的优点和缺点，若能把两者的优势有机地结合起来，取长补短，相互促进，即形成“讲授法+演示型课件”教学模式，将是比较好的成本会计教学模式之一。
参考文献
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[3]燕荣永.浅谈财会教学多媒体课件的制作及应用[J].论文天下论文网
[4]孔娟，黄源辛.浅谈多媒体辅助教学存在的几个问题[J].企业导报.2010(5)
作者：郭文奎
出纳员的岗位职责
根据《会计法》、《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等法规，出纳员具有以下职责：我认为做出纳最重要、最关键的是责任心和细心
一、现金和银行1.办理现金支出，必须经过会计审核、财务经理签批，方可办理款项收支。一般单笔2000元以下的零星支出才使用现金方式支付。
收付款后，加盖“收讫”、“付讫”戳记。日常周转金不得超过5000元，如有超出，需缴存银行。不允许私自坐支收到的现金及支票，要及时送交银行。不得以“白条”抵充现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理，不得私下取走或补足。如有短缺，要负赔偿责任。要保守保险柜密码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人。现金收支要细心，要勤对帐做到日清月结
2.办理银行结算，规范使用支票。严格按照银行结算制度规定收到支票需及时填写支票进帐单并送银行，不可延期送票。
办理汇款，注意帐号的填写，严禁发生汇款错误的事件。
签发支票时应注明收款单位、用途、金额、日期，并经财务经理签批后方可使用。如因特殊情况确需签发不填写金额的转账支票时，必须在支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期，规定限额和报销期限，并由领用支票人在专设登记簿上签章。对于填写错误的支票，必须加盖“作废”戳记，与存根一并保存。严格控制签空白支票。支票遗失时要立即向银行办理挂失手续。
二、日常管理
1、， 保管库存现金和各种有价证券(如，国库券、债券、股票等)的安全与完整。
2、保管有关印章，空白收据和空白支票。不准签发空头支票。由中国人民银行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款掌握银行存款余额
3、不超限额保存现金，不私借、挪用公款，不用开支单据和“白条”顶替库存现金，不为其它单位、部门用支票套取现金。
4、.负责认真执行银行账户管理和结算规定，不准出租、出借银行账户为其他单位办理结算。
5、 出纳工作交接要做到两点：一是移交人员与接管人员要办清手续;二是交接过程中要有专人负责监交。交接要求进行财产清理.
6、兼职公司外汇收付核销工作;
出纳不得兼任稽核、会计档案保管。不得由一人办理货币资金业务的全过程。
三、记帐和报表1. 认真登记现金和银行存款流水账，保证日清月结。对收到的银行承兑汇票和支票要作好备查账登记。
根据已经办理完毕的收付款凭证，逐笔顺序登记现金和银行存款日记流水账，并结出余额。银行存款的账面余额要及时与银行对账单核对。对于末达账款，要及时查询。要随时掌握银行存款余额。
登记完毕将凭证转会计处记账。月终银行存款与银行对账单核对，有关未达账应做好“银行存款余额调节表”。 每星期要填报资金收入及支出的明细表。
2. 每日盘存现金及银行存款，做到账账、账表、账物相符。总经理可派人抽查、核对资金情况。、出纳员每周一向公司经理上报“银行存款收付周报表”。会计报帐时间：每月1-15号，节假日顺延
现代会计人员应具备的业务胜任能力
在实际的会计工作，往往需要的不是一种能力，而是多种能力的组合。。
会计人员的知识结构好比一座宝塔，塔尖部分是专业学科知识，塔的中间部分是专业学科的基础知识，塔的下半部是应用专业性知识所需要的其他知识，如数学、外语、逻辑学、心理学等会计人员必须具备的基础文化素质和修养。所以说塔越高，则塔的基础应越宽，能力有以下几种
观察能力：敏锐的观察力使会计人员能够利用表面上微不足道的线索取得显著的会计成果。从小的说观察每个会计的工作方法，取长补短通过往来款项的划拔，观察对方的经济状况，从大的方面看企业工资政策，销售的信用政策，投资方向等，这些相关政策关系到一个企业的兴衰存亡，企业老总的故事
记忆能力：是会计专业知识的仓库，它为思维提供原材料。会计人员在思考问题时所应用的材料大都来自记忆，一个优秀的会计人员要求有较好的记忆检索的功能，能迅速找到自己所需要的思想材料，为确定会计工作的不确定因素及时提供材料。日新月异的知识更新，知识老化的周期缩短，更要求会计人员具有良好的记忆能力。每个帐户的余额、往来款情况必须做到心中有数
思考能力：在整个会计工作过程中起着指导和调节的作用，对会计工作质量控制有着重要的影响。较强的思维能力要求会计人员具有丰富的知识和经验，空洞的头脑是不可能进行思维的。一个人在业务知识越丰富，技能技巧越熟练，思路就越灵活，判断就越准确。(杜拉拉)此外，丰富的知识和经验可以使人产生广泛
的联想，使思维灵活而敏捷，有丰富经验的会计人员对会计事实的判断力强，得出的会计结论更符合事实。凭证如何传递、碰到有问题的会计凭证如何处理、办理交接如何防止漏洞
沟通能力：包括内部交往和外部交往。内部良好的态度是制胜的法宝，内部员工的沟通主要在服务态度上，外部主要是对政策的把握变通的基础上有筹集资金，了解往来企业的经济状况等。在筹集资金时，有可能会和金融机构打交道，与税务部门打交道除了要了解税收相关政策及政策变动情
学习能力：知识经济时代的来临，使全世界进入了一个知识爆炸的时代。知识更新周期越来越短。进入二十一世预计为3～5年。当你们毕业走向工作岗位后，这些知识很可能已经陈旧了，甚至过时了，又有更新的知识出现。因此，现代科技知识和信息日益激增与会计人员接受信息的时间限度之间存在着矛盾;专业知识增长的无限性与会计人员生命的有限性之间存在着矛盾;知识更新周期的不断缩短与会计人员受教育时间不断延长之间存在矛盾：专业知识既高度分化又高度综合的发展趋势与现在学校所设专业研究方向越分越细，以及各个专业之间缺乏横向联系的局面等也存在着尖锐的矛盾。解决这些矛盾的办法只有一个，学习学习再学习
这些能力之间相互联系、相互制约，各自都在业务胜任的能力结构中发挥着一定的作用。单纯追求某一能力的发展，而忽视其他能力的发展，会造成业务胜任能力的失衡，形成业务胜任能力的畸形。
观察能力、记忆能力、思维能力、学习能力、沟通能力、是业务胜任能力中的认识能力，只有认识能力而缺乏操作能力，是难以取得会计业绩的。会计业务要求会计人员必须是手脑并用的人才。
。
公众会计是指从事专业性公众服务，包括审计、税务咨询以及管理咨询。公众会计师必须经过注册后其签字才有法律效力。注册后的公众会计师称注册会计师(CPA：Certified Pubeic Acountant)各国对注册会计师的资格要求各不相同，在中国必须通过中国注册会计师协会所规定的几门专业课考试并在专业会计师事务所工作两年以上，由所在会计师事务所提出申请，经省及财政部门批准，方可成为一名注册会计师。。因注册会计师是独立于股东、债权人、政府机关及企业自身之外的第三人，具有地位、工作、经济上的独立性，因此注册会计师的工作
被认为是最客观公正的工作，并由于注册会计师对国家会计、税务、工商制度十分熟悉，所以注册会计师的审计、税务咨询、管理咨询为企业所提供的帮助是其他会计师所不能取代的。公众会计在我国也正逐渐被认识和得以发展，也是学习会计专业的学生将来可选择的一种职业。 资格证书考试时间，每年二次。一次是6月份，一资是11月份。考试内容：财经法规与会计职业 、会计基础与会计电算化
进入企业后如何面对各种问题
1、做事慢怎么办：新手做事情的速度有时候比较慢，但做为财务人员细致而不出错，这才是最为关键的。——考验你的记忆能力、基本功
2、缺乏经验，如何胜任这份工作：首先要正视这一现实困境，承认这是你目前的一个局限，这是一个客观因素，——观察能力，学习能力。观察每个人的长处，学习他们的工作方法，变他人经验为自己经验。
3、经常加班怎么办?这是一个工作态度的的问题。
首先，高效工作是人才的一个必备素质，也是为企业提高效率的一个途径。因此，能在工作时间内完成的就不要拖到休息时间。但如果是工作需要，或者公司做了临时的安排，那加班完成工作当然是义不容辞。‘把事情做好’应是每一个职业人员一贯的准则
我希望从这个职位得到些什么?这是你对自己的职业认知、职业目标的一个问题。首先你希望得到什么就必须思考这个职位需要什么样的能力和经验。在我的努力下是否能胜任，其次，你还可以有一个职业目标。---综合思考能力
4、 这项工作对我而言目前存在着什么样的困难?这取决于你对所要从事的工作的了解程度，以及你解决问题的实际能力。关键是对目前的工作和岗位有一个明确的认识，清楚自己即将干些什么。才能知道这份工作的难点，。发现问题解决问题，在最短的时间达到这个职位的要求。----学习思考能力
5、 和上司意见如果不一致你将怎么办?这是一个沟通能力和对自我角色的认定问题。对一个新人来说首先是服从，在你没有足以信服别人的能力和资历时，想法永远只能是想法而不能形成意见，做为财务人员如果你有足够的的实质数据，提出工作上的漏洞，那也要形成书面文件。否则没有任何说服力的。
6、 领导要求做假帐怎么办?这是个很无语的问题啦，这个问题其实没什么正确答案可言，主要是，你要坚持自己的观点，切忌不能犹豫不决，原来说的是什么就坚持什么就对了，其实单位都会作假帐，合理避税嘛，你坚持说我不做，
领导就把你调到不负责税务整理的工作上去，你肯定的说按领导的意思做，领导就会考虑让你参与资本运作，这都是可以的，唯一人家不要的就是那种又不敢做，又不想得罪领导，表现就是犹豫着不知道怎么办，这种单位是不敢要的，怕你做不好会影响整个单位。(在这里说一种单位领导最期望的答案，就是说我会按领导的要求做，但会另外把真实的账目单独记录在另一本账簿，这样会给领导一种我很清楚这些道理的印象)
8、出现错误怎么办，真正认识到问题的根源和严重性，并切实的去改变，不要自己骗自己。有了这样的态度，你会更好的。但做为一名财务人员有些错误是可以犯的，有些错误是永远不能犯的，所以从你进入这个岗位的第一天起你就要清楚的知道我这个岗位哪些地方是容易出错的，一旦错误如何纠正，哪些是一定不可以错的，只有这样才能有效避免错误
9、经得起人品的考验：
1、、职业道德：
1、会计人员在任职与离职之时，都不应泄露企业财务与经营情况。否则会计人员自身的职业操守也会被其他人怀疑，从此很难再从事会计职业。
2、另外由于企业竞争的需要，现代企业中有许多销售竞争，人才竞争政策，而这些政策必然从财务核算内容中反映出来，例如企业工资政策，销售的信用政策，投资方向等，这些相关政策关系到一个企业的兴衰存亡，所以作为能够了解到企业这些相关政策的会计人员，一定要严守企业的商业秘密。3.任何会计人员都不应借助于财务管理上的漏洞，进行经济犯罪。因为欲望的口子一旦打开，将会不可遏制地越张越大最终导致经济犯罪。所以会计人员应尽量克制自己的私欲，恪守会计职业道德，不可为一念之差断送职业和自由。
国营企业 向银行贷款时、夸大资产、隐藏不户良资产。向税务局申报纳税时、隐匿收入，向主管部门上报经营业绩时、增加利润，企业改制时等等
私营业逃税逃税再逃税
案例：回答问题
一、漏底发票：某公司收款员在2005-2008年通过后面收的钱弥补前面被占用的漏洞的手法，在一式二联的收据上给客户的一联盖收银章，在另一联上却不盖章，将钱挪为他用，等手头宽裕时，再将这笔钱补上盖章上缴财务，通过这种方式，共截留12万元购买彩票，直到东窗事发
违反了哪些会计制度
1、
2、
3、
4、
二、餐饮业的收款问题：
三、15年前王某来到某教育局做出纳，15年的工作经验使他对教育局的财务状况了如指掌，也深暗其中漏洞，现金支票由他一个保管，他随时可以加盖支票印鉴，每月一次的银行对帐他也只对总帐不不对明细帐，如挪用公款，银行对帐单上有反映，但对帐单是由我本人保管，单位也不易发觉。这一系列的便利使得他挪用贪污公款达200万，被判20年。
贪污公款、涂改发票(涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和利用假发票等手段)涂改支票存根和发票将3改成8，大写叁字撕破，虚列支出、设帐外帐等： 违反了哪些会计制度
钱帐分管，印鉴分管，帐帐核对(总帐明细帐未核对)
四、帐外帐、小金库：存款人不得违反国家规定在多家银行开立基本帐户
存款人不得违反国家规定在同一家银行多个分支机构开立一般帐户存款人的帐户只能办理自己的业务不得出租、转让帐户
五、投资创业：大学生小张投资12万、小王投资8万总计20万.运行一年后小张
向父母借款10万扩大规模，08年金融危机公司陷入困境，净资产仅剩
8万元。而小王上此时考入研究生决定退出公司股份转让给小张，但就
转让价格产生分歧。
(5)有十二个乒乓球形状、大 小相同，其中只有一个重量与其它十一个不同，现在要求用一部没有砝码的天秤称三次，将那个重量异常的球找出来，并且知道它比其它十一个球较重还是较轻。
首先分成3组，(1)拿第一组和第二组称，设它们同重，于是凶手就是第三组里面„„说错„„(2)第三组有4个，分成两小组，称量„„假设在第2小组，最后只剩下两个，好办了„„ 根椐原始凭证填制记帐凭证， 根椐记帐凭证登记明细帐， 根椐记帐凭证编制科目汇总表， 根椐科目汇总表登记总帐 案例中公司收款员在填制记帐凭证时没有做到及时性记帐原则从而导致弄虚作假
《税务会计》教学课件
第一章 总论
一.税务会计与财务会计 1.联系
2.区别
1)任务不同
2)范围不同
3)核算基础和处理依据不同
4)确认损益的口径不同
5)受税法的约束不同
二、企业应纳税种类
1、流转税类。包括增值税、营业税、消费税等。
2、所得税类。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。
3、财产税类。包括房产税、车船使用税等。
4、行为税类。包括城市建设维护税、印花税等。
5、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税等。
6、关税。
三、税收制度
税收制度：简称税制，是国家各种税收法令和征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。
税制构成的基本要素
1、纳税人(纳税主体)
2、课税对象(征税对象、征税客体)
3、税率：比例税率、累进税率、定额税率
4、纳税环节：一次课征、多次课征
5、纳税地点
6、纳税期限
7、减免税：减税、免税、起征点、免征额
第二章、增值税 第一节、增值税概述
一、增值税的征税范围
1、在我国境内销售的货物
2、提供的加工、修理修配劳务
3、报关进口的货物
二、增值税的纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。
三、增值税税率和征收率
增值税的税率：17%、13%，出口货物适用零税率。 ——适用于一般纳税人
四、减税免税的规定
1、增值税的免税项目
2、起征点
五、增值税的征收管理
1、纳税义务发生时间
1
2、纳税期限
3、纳税地点：一般实行“属地原则”
4、纳税环节
第二节、增值税的计算
一般纳税人的增值税的计算方法：抵扣制
应交增值税=销项税额-进项税额
一、销项税额的确定
销项税额=不含税销售额*税率
特殊销售方式下的计税依据
1、折扣销售
2、以旧换新
3、还本销售
4、以物易物
5、包装物押金
注意：从1995年6月1日起，对外销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额计算增值税。
6、销售自己使用过的固定资产
二、进项税额的确认
允许确认进项税额的条件：
1、购进物品用于企业生产销售或直接对外销售;
2、取得“两票”或符合“三个规定”
“两票”：增值税专用发票、海关完税凭证 “三个规定”：购进免税农产品; 购销货物过程中企业负担的运费;
企业从废旧物资经营单位购进的废旧物资作为生产所需原材料。
小规模纳税人增值税的计算
简易计算办法
应纳税额=不含税销售额*征收率
不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)
一般纳税人增值税计算案例
某生产企业为增值税一般纳税人,适用17%税率,2002年5月发生如下经济业务:
1、销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额80万元;另开具普通发票，取得销售运费收入5.85万元。
2、销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
3、将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。
4、销售使用过的进口摩托车5辆，开具 普通发票，每辆车取得含税销售额1.04 万元;该摩托车每辆原值0.9万元。
5、购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库;支付购货运费6万元，取得运输公司开具的普通发票。
6、从农业生产者手中购进免税农产品一批，支付收购价30万元，农产品验收入库。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
计算该企业2002年5月应缴纳的增值税税额。
小规模纳税人增值税计算案例
某商店为增值税小规模纳税人。2002年8月，取得零售收入总额12.48万元。计算该商店2002年8月应缴纳的增值税税额
第三节、增值税的核算
一般纳税人：抵扣制
“应交税金—应交增值税(进项税)”
2 “应交税金—应交增值税(已交税金)”
“应交税金—应交增值税(转出未交增值税)” “应交税金—应交增值税(销项税)” “应交税金—应交增值税(出口退税)”
“应交税金—应交增值税(转出多交增值税)” “应交税金—应交增值税(进项税转出)” “应交税金—未交增值税”
第三章、消费税 第二节、消费税的计算
一、消费税的计税依据
1、一般规定
2、自产自用应税消费品
3、委托加工应税消费品
4、进口应税消费品
5、用外购的已税消费品生产应税消费品
6、用委托加工收回应税消费品生产应税消费品
7、自产应税消费品用于对外投资、抵债、换取生产资料和消费资料等
8、带包装销售的自产应税消费品
9、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品
二、应纳消费税的计算 计算方法：
1、从价计征
销售额x税率
2、从量计征
销售数量x单位税额
3、复合计征
销售数量x单位税额+销售额x税率
1、自产应税消费品对外销售
案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元(每条售价60元)。计算该厂本月应纳消费税。
2、自产自用应税消费品
案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元(每条售价60元)，另外600箱继续加工高级卷烟，390箱库存，10箱捐赠客户。计算应厂应纳消费税额。
3、委托加工收回应税消费品直接对外销售
案例：A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎直接对外销售，每只售价500元。计算应纳消费税额，并说明税金应如何缴纳。
4、委托加工收回应税消费品用于继续生产应税消费品
案例： A企业委托B企业加工生产汽车轮胎1000只，发出材料的实际成本为20万元，B企业该月同类轮胎单位售价400元/只，收取加工费5万元。轮胎加工完毕，A收回轮胎后继续用于生产汽车，生产出的250辆小汽车已全部售出，售价6万元/辆。计算该企业应纳消费税额。
5、进口应税消费品
案例：某企业进口化妆品一批，关税完税价格折合人民币30万元，关税税率20%。该批化妆品进口后，95%对外直接销售，5%赠送客户。计算该企业应纳消费税额 。
6、外购已税消费品继续生产应税消费品
案例：某卷烟加工厂，本月生产卷烟5000箱，对外销售4000箱，每箱售价1.5万元(每条售价60元)。已知该厂本月耗用从生产企业购进已税烟丝2万元。计算该厂本月应纳消费税额。
第三节、消费税的核算
消费税是价内税，应由企业负担。 “主营业务税金及附加” “其他业务支出” “物资采购”等
第四章、营业税
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
第一节、 营业税概述
一、营业税的征税范围
1、交通运输业
2、建筑业
3、金融保险业
4、邮电通信业
5、文化体育业
6、娱乐业
7、服务业
8、转让无形资产
9、销售不动产
关于混合销售行为及兼营业务的营业税：
商业企业发生混合销售行为，视同销售行为，征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视同提供应税劳务，征收营业税。对从事运输业务的单位与个人，发生混合销售行为一律征收增值税，不征营业税。
二、营业税的纳税义务人和扣缴义务人
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。
同时，为了加强营业税的征收管理，防止税款流失，税法规定了扣缴义务人：受托发放贷款人、建筑业的总承包人、受让转让无形资产者、保险业务的初保人、演出业务的售票者等。
三、营业税的税率
3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业; 5%：服务业、金融保险业、转让无形资产、销售不动产; 5-20%：娱乐业
四、营业税的优惠政策
1、减税免税
2、起征点(仅适用于个人)
按期纳税，月营业额200-500元;
按日纳税，日营业额50元。
第二节、 营业税的计算
应纳税额=营业额X适用税率
注意：此处的营业额有“全额”和“余额”的区别。
案例一：某旅行社2002年某月取得如下收入：组织境内旅游，收取旅游费30万元，支付给其他单位的食宿费、交通费等10万元;组织境外旅游，收取旅游费80万元，支付给国外其他旅行社接团费30万元。计算该旅行社该月应纳营业税额。
案例二：某宾馆2002年10月份共取得营业收入500万元。其中：客房部250万元;餐饮部200万元;歌舞厅45万元;洗衣房5万元。该宾馆所在地娱乐业税率为20%。试计算该宾馆2002年10月应纳营业税额。
案例三：某汽车运输公司2002年8月取得 运输收入100万元。同月，该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入500万元;转让一项专利技术，取得收入200万元。计算该汽车运输公司该月应纳营业税额。
案例四：某施工企业将自建的一栋楼房部分售出，部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30%，无同类工程价格，其成本利润率为20%。对外销售部分取得销售收入1500万元。计算该企业应纳营业税额。
注意：企业自建自用的房屋不缴纳营业税;自建对外销售的房屋需要征收建筑业和销售不动产两道营业税
案例五：某省第四建筑公司承包一项工程，工程总造价8000万元，四建公司将其中的2000万元分包给甲建筑公司。工程竣工后，建设单位支付给四建公司材料差价款500万元，提前竣工奖100万元。四建公司又将其中的材料差价款125万元和提前竣工奖25万元支付给甲企业。计算四建公司和甲企业应纳营业税额。 注意：此处四建公司是扣缴义务人
第三节、营业税的核算
“主营业务税金及附加” “其他业务支出” “固定资产清理”
第五章、关税
关税是由海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。
注意：区别国境和关境
第一节、关税概述
二、关税的纳税义务人
1、进口货物的收货人
2、出口货物的发货人
3、进出境物品的所有人
三、关税的税率
最惠国税率
协定税率
特惠税率
普通税率
目前我国关税总水平在12%
四、关税的计算方法
基本上实行从价税，即以海关完税价格作为计税依据;从1997年起，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。
目前，对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口按数量计税;对录象机、放像机、摄象机、数字照相机和摄录一体机实行复合税;对新闻纸实行滑准税。
关税的种类
1、进口关税
最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税
报复性关税、反补贴关税、反倾销关税、保障性关税
2、出口关税。仅就列举的21中产品征收
3、过境关税
第三节、 关税的计算
一、进口关税的计算
应纳关税税额=关税完税价格X税率 关税完税价格的确定：
1、海关审定法。
5
2、海关估价法
案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，进口申报价格为50万元人民币，进口过程中支付5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。
案例二：某公司从国外进口货物一批，进口申报价格为60万美圆(外汇牌价8.28)，海关审核时认为需要重新估价。该货物国内市场上正常的批发价格为628万元，该货物的增值税税率为17%，消费税税率为30%，关税税率为50%。 计算该货物应缴纳税金。
二、出口关税的计算
应纳出口关税=关税完税价格X税率
关税完税价格=FOB/(1+出口关税税率)
案例：某外贸公司出口产品一批，价款折合人民币200万元(FOB)，其中含有支付给国外的佣金折合人民币2万元，理仓费折合人民币8万元。该产品出口关税税率10%，计算应纳关税税额。
第三节、关税的核算
进口关税：
“物资采购”、“在建工程”等 出口关税：
“主营业税金及附加”
一、进口关税的核算
(一)企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料及固定资产、应支付的进口关税，不通过“应交税金”帐户核算，而是将其与进口原材料、国外运费和保费、国内运费一并直接计入进口原材料或固定资产成本。
案例
一、某工业企业通过外贸企业进口A材料需USD100 000，当日的外汇牌价为8.30。该企业对外付汇进口A材料，支付进口关税40 000元，材料已验收入库。进口环节海关代征增值税17%。
案例
二、某工业企业通过外贸公司从香港购进原产地为韩国的某设备两台，成交价格CFR天津港HKD120 000，报废率0.3%，该设备的关税税率10%，代征增值税17%，当日外汇牌价为1.07。
关税完税价格
=120 000*1.07/(1-0.3%) =128786.36元
(二)商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，通过“应交税金-应交关税”帐户核算。
案例
三、某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币400 000元，进口关税税率40%，代征增值税17%。根据海关开出的专用缴款树，以银行转帐支票付讫税款。
提示：分支付商品价款、计提关税、支付关税和增值税、商品验收入库四个步骤核算
(三)代理进口业务，对委托方来说，多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付。代理进出口业务，在会计核算上也要通过“应交税金”帐户反映。
案例
四、某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2 550 000元已汇入进出口公司帐户。该进口商品CIF价格USD240 000，进口关税税率20%，当日外汇牌价8.30，代理手续费按货价2%收取，现该批货物已运达，向委托单位办理结算。
做该进出口公司的会计核算
提示(核算步骤)：
6
1、收到委托单位划来进口货款
2、对外支付进口商品款
3、计算、支付进口关税
4、将进口商品交付委托单位并收取手续费
5、与委托单位结算
第六章、企业所得税
企业所得税是对我国境内(除外商投资企业和外国企业)的企业就其生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
一、企业所得税的纳税人 法律界定：
1、同时具备在银行开设结算帐户、独立建立帐簿、编制会计报表、独立计算盈亏等条件的内资企业。
2、从2002年1月1日起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人。
二、企业所得税的税率 基本税率33%;
年应纳税所得额在3—10万之间，27%; 年应纳税所得额在3万元以下，18%。
第二节、企业所得税的计算
一、核算征收
应纳所得税额=应纳税所得额X税率 应纳税所得额的确定：
1、直接法
应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
2、间接法
应纳税所得额=会计利润+差异
二、已纳税额的抵扣
三、核定征收
会计与税法之间需调节的差异
1、超标准发放的工资薪金
2、超标准计提的三项经费
3、超标准列支的业务招待费
4、超标准列支的借款利息
5、超标准列支的广告费
6、超标准列支的业务宣传费
7、赞助、捐赠支出
8、新产品、新技术、新工艺研究开发费用
9、技术改造国产设备投资
10、资助科研开发费用
11、国债利息收入
12、从联营单位分回的税后利润
案例一：某企业2002年经营情况如下：
1、产品销售收入1200万元，其他收入36万元。
2、本期缴纳增值税84万元，营业税2万元，城建税6万元。
3、销售成本700万元。
4、实际发生营业费用240万元，其中广告费200万元。
7
5、管理费用120万元，其中业务招待费15万元。
6、支付其他单位借款利息30万元(超过银行年利率计算的利息10万元)。
7、营业外支出90万元，其中向某商场店庆赞助支出3万元。 要求：计算该商场应纳所得税额。
案例二：A公司从联营单位B公司分回税后利润200万元。已知A公司适用33%企业所得税。B公司适用15%企业所得税税率。计算A公司应如何申报缴纳企业所得税?
若A、B均适用33%的企业所得税税率呢?
若A适用15%所得税税率，B适用33%的所得税税率呢?
案例三：北京某国有饭店，2002年取得境内的应税所得840万元，同时取得在B国投资所得350万元。已知B国所得税税率30%，并给予该项所得减半征收的优惠政策。 计算该企业年终汇算时应纳企业所得税额。
若该企业境外所得采用定率抵扣法计算扣除的话，该企业应纳企业所得税额是多少?
案例四：某娱乐城本年度会计资料显示，当期营业收入1000万元，营业成本、费用共计980万元。税务机关认定其收入未能准确核算，需要核定征收。该行业的应税所得率为20%。计算该娱乐城应纳企业所得税。
第三节、企业所得税的核算
“所得税” “递延税款”
一、应付税款法
二、纳税影响会计法
1、递延法
2、债务法
案例：假设某企业的会计各年均为利润200万元。该企业有一固定资产原值100万元(无残值)，会计按5年提折旧，税法规定使用5年，直线法折旧，该固定资产当年第一年使用，当年所得税税率33%，从第二年开始，所得税税率降低为24%。
分别做应付税款法、递延法、债务法的帐务处理。
第七章、个人所得税
个人所得税是对在我国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内、境外取得的各项应税所得，以及在我国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满一年的个人，从我国境内取得的各项应税所得征收的一种税。
第一节、 个人所得税概述
一、个人所得税的纳税人
1、居民纳税义务人 ——负无限的纳税义务
2、非居民纳税义务人 ——负有限的纳税义务
二、个人所得税的征收对象
1、工资薪金
2、个体工商户的生产
3、对企事业单位的承包、承租经营所得
4、劳务报酬所得
8
5、稿酬所得
6、特许权使用费所得
7、利息、股息、红利所得
8、财产租赁所得
9、财产转让所得
10、偶然所得
三、个人所得税的税率
1、九级超额累进税率
适用于工资薪金、取得固定收入的企事业单位的承包承租经营所得。
2、五级超额累进税率
适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包承租经营取得非固定收入的所得。
3、20%比例税率
1)劳务报酬所得：加成征收 2)稿酬所得：减征30% 3)个人出租居住用房：10%
四、个人所得税的减税免税规定
五、个人所得税的缴纳
第二节、个人所得税的计算
应哪个人所得税额=应纳税所得额X税率
(应纳税所得额X税率)-速算扣除数
注意：理解“速算扣除数”的含义
一、工资薪金应纳个人所得税的计算
案例一：职工张某每月工资3000元，计算张某每月应纳个人所得税额。
假设，当年12月，张某除取得当月工资3000元外，还取得全年奖金20000元。计算张某12月份应纳个人所得税额。
若张某11月通过希望工程向失学儿童捐赠1000元，其11月份应纳个人所得税额是多少?
二、个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的计算
案例二：某个体工商户2002年全年收支情况如下：收入15万元，成本10万元，本人工资1000元/月，雇工工资500元/月，当年发生损失2000元。其主管税务机关核定，个体工商业户的费用扣除标准为800元/月，雇工费用扣除标准600元/月。计算该个体工商户全年应纳个人所得税额。
三、企事业单位承包、承租经营所得应纳个人所得税的计算
案例三：某人承包一小型企业，合同约定，该人每年需上交利润20万元，其余营利归其所有。当年实现利润35万元，计算其应纳个人所得税。
若合同约定该人每年固定收入20万元，其余营利归出包人。当年实现利润30万元，其应纳个人所得税额是多少?
四、劳务报酬所得应纳个人所得税的计算
案例四：某歌星举办一场音乐会，取得劳务费10万元。计算该歌星应纳个人所得税。
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五、稿酬所得应纳个人所得税的计算
案例五：某作家发表一部小说，取得稿酬所得5万元。计算该作家应纳个人所得税。
假设，该小说又再版，作家取得再版报酬2万元，该作家一共应纳个人所得税是多少?
如果该小说同时在报纸连载，作家取得稿酬3万元呢?
六、财产租赁所得应纳个人所得税的计算
案例六：大连市居民张某将自己的一套住房出租，约定每月租金2000元。计算张某每月应纳个人所得税。
假设，今年5月份张某将住房进行修缮，共花费1000元，其余条件不变。张某5月份应纳个人所得税额多少?
七、财产转让所得应纳个人所得税的计算
案例七：居民王某有一套1992年购买的住房出售，取得收入30万元，已知该住房购买成本15万元，出售过程中王某负担有关税费1万元。计算王某应纳个人所得税。
八、偶然所得应纳个人所得税的计算
案例八：某居民购买体育彩票获得30万元奖金，计算该居民应纳个人所得税。
第九章 负债
本章考情分析
本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。
本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积(股本溢价)的计算等。 本章应关注的主要问题： (1)“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别;
(2)应付债券账面价值的计算; (3)可转换公司债券的核算等。
2016年教材主要变化
基本没有变化。
主要内容
第一节 流动负债 第二节 非流动负债
第一节 流动负债
◇短期借款
◇以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ◇应付票据 ◇应付及预收款项◇应交税费 ◇应付利息 ◇应付股利
◇其他应付款
一、短期借款
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 金融负债在初始确认时分为：
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债; (2)其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1.初始计量
企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益)。 借：银行存款等
投资收益(交易费用)
贷：交易性金融负债——成本 2.后续计量
(1)资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益
贷：应付利息
(2)资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益(公允价值变动损益)。
借：交易性金融负债——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 或：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融负债——公允价值变动 (3)处置(偿还)时：
借：交易性金融负债——成本
——公允价值变动
贷：银行存款
投资收益(或借方) 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例题】2015年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1000万元。2015年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元(不含利息);2016年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元(不含利息);2016年6月30日，该短期融资券市场价格为每张103元(不含利息);2016年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。
假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。 要求：编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 【答案】
(1)2015年10月1日，发行短期融资券
借：银行存款
999 000
投资收益
1 000 贷：交易性金融负债——成本
1 000 000 (2)2015年12月31日，确认公允价值变动和利息费用 借：公允价值变动损益
80 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动
80 000 借：投资收益
20 000 贷：应付利息
20 000 (3)2016年3月31日，确认公允价值变动和利息费用
借：交易性金融负债——公允价值变动
30 000 贷：公允价值变动损益
30 000 借：投资收益
20 000 贷：应付利息
20 000 (4)2016年6月30日，确认公允价值变动和利息费用
借：交易性金融负债——公允价值变动
20 000 贷：公允价值变动损益
20 000 借：投资收益
20 000 贷：应付利息
20 000 (5)2016年9月30日，短期融资券到期
借：投资收益
20 000 贷：应付利息
20 000 借：交易性金融负债——成本
1 000 000
——公允价值变动
30 000
应付利息
80 000 贷：银行存款
1 080 000
投资收益
30 000 借：投资收益
30 000 贷：公允价值变动损益
30 000 【例题•多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有(
)。 A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益 B.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用
C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额
D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目 【答案】AD 【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。
三、应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
四、应付及预收款项
(一)应付账款
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。
企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果企业接受控股股东(或控股股东的子公司)或非控股股东(或非控股股东的
子公司)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益(资本公积)。
(二)预收账款
预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般按预收金额入账。预收账款的核算，应视企业具体情况而定。如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目;如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。
五、应交税费
应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
(一)增值税 1.科目设置
(1)一般纳税企业
在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。 (2)小规模纳税企业
设置“应交税费——应交增值税”科目。 2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理 (1)购进货物 借：库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等 (2)销售货物 借：应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理
购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。 4.小规模纳税企业的会计处理 (1)购进货物
支付的增值税计入货物成本。 借：原材料等
贷：银行存款等 (2)销售货物
销售额=含税销售额÷(1+征收率) 借：应收账款等
贷：主营业务收入(不含税收入)
应交税费——应交增值税
【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商
业汇票，材料已到达并验收入库(材料按实际成本核算)。该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元(含税)，假定符合收入确认条件，货款尚未收到，该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
购进货物时：
借：原材料
1 170 000 贷：应付票据
1 170 000 销售货物时：
不含税价格=90÷(1+3%)=87.3786(万元) 应交增值税=873 786×3%=2.6214(万元)
借：应收账款
900 000 贷：主营业务收入
873 786
应交税费——应交增值税
26 214 5.视同销售的会计处理
例如，一般纳税企业购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产(动产)领用本企业生产的产品，不确认销项税额
借：在建工程
贷：库存商品
6.不予抵扣项目的会计处理
(1)购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本 (2)购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
借：在建工程等
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 【提示】
(1)购建机器设备等生产经营用固定资产(动产)领用原材料，进项税额不需要转入在建工程
借：在建工程
贷：原材料
(2)购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程 借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
【教材例9-3】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： (1)材料入库时：
借：原材料
1 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额)
204 000 贷：银行存款
1 404 000 (2)工程领用材料时：
借：在建工程
1 404 000 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 204 000
原材料
1 200 000
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第一节 流动负债
五、应交税费
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理 (1)当月发生的应交未交增值税额：
借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷：应交税费——未交增值税 (2)未交增值税在以后月份上交时： 借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
【提示】当月交纳当月增值税
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理 (1)试点纳税人差额征税的会计处理。 ①一般纳税企业的会计处理
借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
主营业务成本等(差额)
贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 对于期末一次性进行账务处理的企业
借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
贷：主营业务成本等
【例题】上海长江广告公司在“营改增”试点中被认定为一般纳税企业，适用的增值税税率为6%。2012年2月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1 060万元，长江广告公司又与东方电视台签订广告发布合同，合同金额为742万元。该广告于3月10日发布，长江广告公司收到东方电视台开具的广告发布营业税发票，发票注明广告费用总金额为742万元。长江广告公司支付了东方电视台全额费用，但只收到客户90%的合同款。
广告发布时：
应确认主营业务收入=1 060/(1+6%)=1 000(万元) 增值税销项税额=1 000×6%=60(万元)
借：银行存款
954(1 060×90%)
应收账款
106
贷：主营业务收入
1 000
应交税费——应交增值税(销项税额)
60 收到符合条件可以差额纳税发票时：
营改增抵减的销项税额=742/(1+6%)×6%=42(万元) 借：应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)42
主营业务成本
700 贷：银行存款
742 ②小规模纳税企业的会计处理 借：应交税费——应交增值税
主营业务成本等(差额)
贷：银行存款等(实际支付或应付的金额) 对于期末一次性进行账务处理的企业 借：应交税费——应交增值税
贷：主营业务成本等
【例题】上海市甲国际货运代理服务企业在“营改增”改革中被认定为小规模纳税企业，适用增值税税率为3%。2012年3月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为103万元，其中需要支付给境外代理机构61.8万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构61.8万元，同时收到境外代理机构签收的单据。
确认收入时：
合同的不含税价=103÷(1+3%)=100(万元)，应交增值税=100×3%=3(万元)。 借：银行存款
103 贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
3 计算差额纳税时：
扣减销售额减少的应交增值税=61.8/(1+3%)×3%=1.8(万元) 借：应交税费——应交增值税
1.8
主营业务成本
60 贷：银行存款
61.8 (2)增值税期末留抵税额的会计处理
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额 借：应交税费——增值税留抵税额
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额 借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应交税费——增值税留抵税额 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 (3)取得过渡性财政扶持资金的会计处理 预计能够收到时：
借：其他应收款(按应收的金额)
贷：营业外收入 实际收到款项时： 借：银行存款
贷：其他应收款
9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理 (1)增值税一般纳税企业的会计处理 借：固定资产
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(减免税款)(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：递延收益
借：管理费用等(按期计提折旧)
贷：累计折旧 同时
借：递延收益：
贷：管理费用等 企业发生技术维护费 借：管理费用等
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(减免税款)(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：管理费用
(2)小规模纳税企业的会计处理 借：固定资产
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：递延收益
借：管理费用等(按期计提折旧)
贷：累计折旧 同时
借：递延收益
贷：管理费用等 企业发生技术维护费 借：管理费用等
贷：银行存款等
借：应交税费——应交增值税(按规定抵减的增值税应纳税额)
贷：管理费用
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
(二)消费税
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目; 2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本 3.企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税;委托加
工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 【提示】
(1)委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：①实际耗用的原材料或者半成品成本;②加工费;③运杂费;④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。
(2)支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。 【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料(非金银首饰)，原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元(不考虑增值税)，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：
(1)如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下： 借：委托加工物资
200 000 贷：原材料
200 000 借：委托加工物资
50 000
应交税费——应交消费税
5 000 贷：应付账款
55 000 借：原材料
250 000 贷：委托加工物资
250 000 (2)如果委托方收回加工后的材料直接用于销售(不高于受托方的计税价格)，委托方的账务处理如下：
借：委托加工物资
200 000 贷：原材料
200 000 借：委托加工物资
55 000 贷：应付账款
55 000 借：原材料
255 000 贷：委托加工物资
255 000 4.进出口产品的会计处理(略)
(三)营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目; 2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目;
3.出售无形资产(土地使用权等)相关的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
(四)其他应交税费 1.资源税
(1)销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目; (2)自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目; (3)收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本;
(4)外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。
2.土地增值税
(1)企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;
(2)企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
【关注】中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：上市公司按照税法规定需补缴以前税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理?
解答：上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。对于上市公司按照税法规定需补缴以前税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前会计报表相关项目;否则，应计入补缴税款当期的损益。因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。
六、应付利息
应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
七、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
八、其他应付款
其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
第二节 非流动负债
◇长期借款 ◇应付债券 ◇长期应付款
一、长期借款
长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
(一)企业借入长期借款 借：银行存款
长期借款——利息调整
贷：长期借款——本金
(二)资产负债表日
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等
贷：应付利息
长期借款——利息调整
【提示】到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”核算。
(三)归还长期借款本金 借：长期借款——本金
贷：银行存款
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
第二节 非流动负债
二、应付债券
(一)一般公司债券 1.发行债券 借：银行存款
贷：应付债券——面值(债券面值)
——利息调整(差额) “应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息(分期付息债券利息)
应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息) 【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。 3.到期归还本金和利息 借：应付债券——面值
——应计利息(到期一次还本付息债券利息)
应付利息(分期付息债券的最后一次利息)
贷：银行存款
【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。
根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下： (1)20×1年12月31日发行债券时：
借：银行存款
10 432 700 贷：应付债券——面值
10 000 000
——利息调整
432 700 (2)20×2年12月31日计算利息费用时：
借：财务费用等
521 635
应付债券——利息调整
78 365 贷：应付利息
600 000 20×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。 (3)20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时： 借：财务费用等
505 062.94
应付债券——面值
10 000 000
——利息调整
94 937.06 贷：银行存款
10 600 000 【例题•单选题】某股份有限公司于2015年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2016确认的利息费用为(
)万元。
A.11.78 B.12 C.10 D.11.68 【答案】A 【解析】该债券2015确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2016年
度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。
(二)可转换公司债券
1.发行可转换公司债券时： 借：银行存款
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)
——可转换公司债券(利息调整)(也可能在借方)
其他权益工具(权益成份的公允价值)
【例题•单选题】甲公司2016年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成分的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为(
)万元。
A.9 970 B.10 000 C.89 970 D.89 730 【答案】D 【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊;负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270(万元)，应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730(万元)。
【例题•单选题】甲公司经批准于2015年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。2015年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为(
)万元。
A.45 789.8
B.4 210.2 C.50 000 D.0 【答案】B 【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元)，权益成分公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)。
2.转换股份前
可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。
3.转换股份时
借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)
其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)
贷：股本(股票面值×转换的股数)
资本公积——股本溢价(差额)
【教材例9-7】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下：
(1)20×1年1月1日发行可转换公司债券时：
借：银行存款
200 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
其他权益工具
23 343 600 可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)
可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600(元) (2)20×1年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15 899 076 贷：应付利息——可转换公司债券利息
12 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 3 899 076 (3)20×2年1月1日债券持有人行使转换权时(假定利息尚未支付)： 转换的股份数为：(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股) 借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200 000 000
应付利息——可转换公司债券利息
12 000 000
其他权益工具
23 343 600 贷：股本
21 200 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)19 444 524
资本公积——股本溢价
194 699 076 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券
约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。 【例题•单选题】甲公司20×2年1月1日发行1 000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100 150万元。20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100 050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。
甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是(
)。(2013年) A.350万元 B.400万元 C.96 050万元 D.96 400万元 【答案】D 【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100 050+(1 000×100.5-100 150)-1 000×4=96 400(万元)。
三、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
【例题•多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有(
)。 A.应付经营租入固定资产的租赁费
B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 C.因辞退职工给予职工的补偿款 D.应付融资租入固定资产的租赁费 【答案】BD 【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项A通过“其他应付款”科目核算，选项C通过“应付职工薪酬”科目核算。
本章小结
1.掌握交易性金融负债、应交税费、应付股利的处理; 2.掌握应付债券的处理;
3.熟悉分期付款方式购入固定资产、无形资产的会计处理。
随堂练习
【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。
—本章完—
17
第十一章：负债及借款费用(2012年16分、2013年3分、2014年4分，2015年7分)本章内容比较重要，2015年发生了较大变化，2016年仍有部分变化(主要是应付职工薪酬部分)本章内容较为重要 主要考点：职工和职工薪酬***
应付债券 ***
融资租入固定资产的核算**
借款费用 ***
一、职工和职工薪酬的内容
*职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴。包括通过企业与劳动中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
*职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
*职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利。
短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，其他短期薪酬
离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。分为设定提存计划和设定受益计划。
辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
例题：《企业会计准则第9号——职工薪酬》所称的职工至少应当包括()。
A、与企业订立了固定期限、无固定期限的劳动合同的所有人员 B、与企业订立了以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员 C、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如所聘请的独立董事、外部监事等
D、提供企业与劳动中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 【答案】ABCD 例题：下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有()。 A、辞退福利 B、短期利润分享计划 C、短期带薪缺勤 D、长期利润分享计划 【答案】BC
例题：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工，不包括未与企业订立劳动合同的人员。() 【答案】√
例题：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。下列属于职工薪酬的有()。 A、企业提供给职工配偶的福利 B、企业提供给职工子女的福利 C、企业提供给职工受赡养人的福利
D、企业提供给已故员工遗属及其他受益人等的福利 【答案】ABCD
二、职工薪酬的确认与计量
(2015考题)企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是( )。
A.现值
B.历史成本
C.重置成本
D.公允价值 【答案】D
(一)短期薪酬
1、一般短期薪酬的确认和计量 按照谁受益、谁承担的原则进行分配
(1)企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬 确认时： 借：生产成本等
贷：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴
发放时：借：应付职工薪酬—职工工资、奖金、津贴和补贴
贷：银行存款
例题：2014年7月，甲公司当月应发工资1000万元，其中：生产部门生产工人工资600万元，生产部门管理人员工资100万元，管理部门管理人员工资200万元，研发人员工资100万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%、8%、2%和1.5%计提并缴存医疗保险费、住房公积金、公会经费和职工教育经费。根据上述资料，不考虑其他因素的影响，下列有关货币性薪酬的会计处理，不正确的是()。
A、计入生产成本的职工薪酬为729万元 B、计入制造费用的职工薪酬121.5万元 C、计入研发支出的职工薪酬为121.5万元 D、确认应付职工薪酬为1000万元 【答案】D (2)企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费 确认时： 借：生产成本等
贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险等
—工会经费和职工教育经费—工会经费
—职工教育经费 实际付款时：
借：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险等
—工会经费和职工教育经费—工会经费
—职工教育经费
贷：银行存款
(3)企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本 确认时： 借：生产成本等
贷：应付职工薪酬—职工福利费 发放时：
借：应付职工薪酬—职工福利费
贷：银行存款
例题：乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2014年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。
借：生产成本
25500
管理费用
4500
贷：应付职工薪酬—职工福利费
30000 2014年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂 借：应付职工薪酬—职工福利费
30000
贷：银行存款
(4)企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量 ①企业以资产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值(含增值税)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬;相关收入的确认、销售成本的结转以及相关税费的处理，与企业正常商品销售的会计处理相同。 例题：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为2万元(不含增值税)。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为()万元。 A、600 B、770
C、1000
D、1170 【答案】D 本题如果是外购商品作为福利发放，则计入管理费用的金额? 【答案】702万元
作为：应交税费—应交增值税(进项税额转出)
②将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，并同时借记应付职工薪酬，贷记累计折旧 ③企业租赁住房等无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将每期应该支付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬
④难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬
2、短期带薪缺勤的确认和计量
*带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
*如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理
*累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计 确认累积带薪缺勤时： 借：管理费用
贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤 例题：丁企业共有2000名职工，从2014年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无法获得现金支付;职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。
2014年12月31日，丁企业预计2015年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工将平均享有6天半年休假，
假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。
借：管理费用
45000 贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤45000 *非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，不必额外作相应的账务处理。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
例题：下列说法中，正确的有()。
A、企业向职工提供非货币性福利的，一定要按照公允价值计量 B、企业发生的职工工资、津贴和补贴等短期薪酬，应当按照受益对象计入当期损益或相关资产成本
C、我国企业职工休婚假期间的工资通常属于累积带薪缺勤 D、非累积带薪缺勤应当在缺勤期间计提应付工资时一并处理 【答案】BD
3、短期利润分享计划的确认和计量
*短期利润分享计划同时满足下列条件的，(企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务;因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计)企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本
*企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性
*企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理 例题：教材P190 【例11-1】
(二)离职后福利
*离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的章程或办法等
*企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划
*设定提存计划，是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本
例题：甲企业根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2014年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的57600元，应计入制造费用的12600元，应计入管理费用的10872元，应计入销售费用的2088元。
借：生产成本—基本生产成本 57600 制造费用
12600
管理费用
10872
销售费用
2088
贷：应付职工薪酬—设定提存计划—基本养老保险费83160 根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。 *设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 当企业负有下列义务时，该计划就是一项设定受益计划：①计划福利公式不仅仅与提存金额相关，且要求企业在资产不足以满足该公式的福利时提供进一步的提存金;或者②通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。 具体的会计处理分为四个步骤：
(1)确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本 (2)确定设定受益计划净负债或净资产
设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。
设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产的上限的孰低者计量设定受益计划净资产。
资产上限，是指企业可以从设定受益计划退款或减少未来向独立主体缴存提存金而获得的经济利益的价值。 例题：设定受益计划资产包括()。
A、长期职工福利基金持有的资产 B、符合条件的保险单
C、企业应付但未付给独立主体的提存金
D、由企业发行并由独立主体持有的任何不可转换的金融工具 【答案】AB (3)确定应当计入当期损益的金额
报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本(当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失)、设定受益净负债或净资产的利息净额
例题：以下设定受益计划应当计入当期损益的有()。 A、当期服务成本 B、未来服务成本 C、结算利得或损失
D、设定受益净负债或净资产的利息净额 【答案】ACD (4)确定应当计入其他综合收益的金额
企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 主要包括：①精算利得或损失② 计划资产回报③资产上限影响的变动
(2015考题)下列各项中，属于设定受益计划中计划资产回报的有( )。
A.计划资产产生的股利
B.计划资产产生的利息
C.计划资产已实现的利得 D.计划资产未实现的损失
【答案】ABCD
(三)辞退福利
1、辞退福利的范围
一是在职工劳动合同未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是在职工劳动合同未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
2、辞退福利确认的会计处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬—辞退福利
3、辞退福利和正常退休养老金的区分
4、发生“内退”的情况下，在职工正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。
(四)其他长期职工福利
是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
1、其他长期职工福利包括(假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后12个月内不会全部结算)：长期带薪缺勤、其他长期服
务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等。
2、企业在向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，按其有关规定处理;符合设定受益计划条件的，按其有关规定处理。
3、长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限;与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。
三、长期负债
长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量 例题：下列属于流动负债的是() A、预计在一个正常营业周期中清偿的债务 B、主要为交易目的而持有的债务
C、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的债务
D、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务 【答案】ABCD 例题：长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。 【答案】√
(一)长期借款
*长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。
*长期借款的核算：借入的核算，在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用计入财务费用、在建工程、制造费用等，归还长期借款的核算
例题：在我国会计实务中，生产经营期间为购建固定资产而发生的长期借款利息费用，可能使用的会计科目有()
A、在建工程
B、财务费用
C、长期借款
D、长期待摊费用 【答案】ABC
(二)应付债券
*企业发行的优先股、永续债、可转换债券等金融工具，在初始确认时应当按照金融工具列报准则归类为债务工具或权益工具。
1、金融负债和权益工具的区分 *金融负债和权益工具的定义 *金融负债和权益工具的区分原则
例题：下列情况中，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具的有()。
A 、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具
B、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付不变数量的自身权益工具
C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，并且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产 D、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产除外
【答案】BC
2、一般公司债券
*公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行 *溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿;折价是企业以后各期少付利息而事先给投资者的补偿
*一般公司债券的核算：发行的核算、利息调整的摊销、债券的偿还的核算
例题：所谓的溢价，是债券发行企业以后各期按高于市场利率的票面利率多付利息而事先得到的补偿;是债券投资企业以后各期按高于市场利率的票面利率多得利息而预先给发行方的补偿。 【答案】√
例题：甲公司与2013年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率5%，面值总额为300 000万元，发行价格总额为313 317万元;支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息150万元。甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际年利率4%，2013年12月31日该债券的账面余额为()万元
A、313 347 B、325 912.08 C、315 813.12 D、310 880.88 【答案】D 2013年1月1日
借：银行存款
313347
贷：应付债券—面值
300000
应付债券—利息调整
13347 2013年12月31日
借：财务费用
12533.88 应付债券—利息调整
2466.12 贷：应付利息
15000
3、可转换公司债券
我国发行的可转换公司债券采取记名式无纸化方式。应当在初始确认时将负债和权益进行分拆，分别进行处理。
*应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理 *企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券;再按照可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确认权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具
*负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按照一定的折现率折现的现值
*其中，利率工具市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同的现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率确定
*发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊
(2015考题) 8.甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。 A.0 B.50 C.60 D.110 【答案】C 例题：可转换公司债券应当在初始确认时将负债和权益进行分拆，企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为初始确认金额，确认为应付债券;再按照可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。 【答案】√
例题：企业发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊，负债成分负担的部分计入“应付债券—可转换公司债券—利息调整”科目，权益成分负担的部分计入“其他权益工具”科目。 【答案】√
例题：甲公司2013年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款200 000万元，其中负债成分的公允价值为180 000万元。假定发行债券时另支付发行费用600万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”科目的金额为()万元。
A、19940 B、20000 C、179940
D、179460 【答案】D 例题：对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。()
【答案】× 应该是“资本公积——股本溢价”
4、优先股、永续债等金融工具
(1)企业发行的优先股、永续债等金融工具归类为债务工具的并以摊余成本计量的„„
(2)企业发行的优先股、永续债等金融工具归类为权益工具的„„ (3)原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的„„ (2015考题)企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。() 【答案】×
(4)原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的„„ (5)企业按照合同条款约定赎回所发行的归类为金融负债的金融工具的„„，差额计入“财务费用”
(6)企业按照合同条款约定将发行的优先股、永续债等金融工具转换为普通股的„„
(三)、长期应付款
*主要包括：应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期
付款购买资产发生的应付款项等 *租赁的分类：融资租赁和经营租赁 *融资租赁的判断标准 *承租人对融资租赁的核算
(2015考题)2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为( )万元。 A.650 B.750
C.800
D.850 【答案】B 例题：下列各项中，属于融资租赁判定标准的有()。 A、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
B、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
C、租赁资产性质特除，如不作较大改造，只有承租人才能使用 D、承租人有购买租赁资产的选择权，买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 【答案】ABCD 例题：承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为( )年。
A、6年
B、8年
C、2年
D、7年
【答案】B 例题：某项融资租赁，起租日为2012年12月31日，最低租赁付款额现值为350万元(与租赁开始日该租赁资产的公允价值相等)，承租人另发生安装费10万元，设备与2013年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，为担保余值为15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2013年应计提的折旧额为()万元。
A、30
B、22
C、28.64
D、24 【答案】A (350+10-30)/(6*12-6)*6=30 例题：对于延期支付的购买价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付的购买价款为基础确定。【答案】×
四、借款费用
(一)、借款费用的范围
*借款费用是企业因借入资金所付出的代价。
*借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
*对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。 例题：下列项目中，不属于借款费用的是()
A 、借款利息
B、借款过程中发生的承诺费 C、发行公司债券发生的折价 D、发行公司债券溢价的摊销 【答案】C 注意对照原文理解
例题：下列各项中，属于借款费用的有()。(2014年) A、银行借款的利息 B、债券溢价的摊销 C、债券折价的摊销 D、发行股票的手续费 【答案】ABC
(二)、借款费用的确认
*基本原则：企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 *符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
*期中，“相当长时间”应当是指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上(含1年)。
*在实务中，如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或者
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生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。 例题：下列项目中，属于借款费用应予以资本化的资产范围的有() A、经过2年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B、需要经过2年的生产活动才能达到可销售状态的存货 C、以经营租赁方式租入的生产设备
D、经过2个月的建造即可达到预定可使用状态的生产设备 【答案】AB *借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借款，也包括一般借款。
*借款费用资本化期间的确定
只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
例题：甲上市公司股东大会于2013年3月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于5月5日向银行借入专门借款5000万元，年利率6%，款项当日划入银行账户。5月15日，厂房正式动工。5月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材，价款200万元，当日用银行存款支付。5月31日，计提当月专门借款利息。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )
A、5月5日
B、5月15日
C、5月16日
D、5月31日 【答案】C *符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
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*购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
例题：下列关于专门借款费用资本化暂停或停止的表述中，正确的有()
A、购建固定资产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
B、购建固定资产过程中发生正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化
C、在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产借款费用资本化
D、在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
【答案】ACD 注意计算题，教材P218-219 例题11—19要熟练掌握!!! *借款费用的计量及核算(重点是借款利息资本化金额的确定) 本章有可能出计算题
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案例题
(一)某市地税局接到群众举报，称该市某酒家有偷税行为。为获取证据，该地税局派税务人员王某等四人扮作食客，到该酒家就餐。餐后索要发票，服务人员给开具了一张商业零售发票，且将饭菜写成了烟酒，当税务人员问是否可以打折时，对方称如果要白条，就可以打折。第二天，王某等四人又来到该酒家，称我们是市地税局的，有人举报你们酒家有偷税行为，并出示税务检查证，依法对酒家进行税务检查。检查中，该酒家老板不予配合。检查人员出示了前一天的就餐发票，同时当着老板的面打开吧台抽屉，从中搜出大量该酒家的自制收据和数本商业零售发票。经核实，该酒家擅自印制收据并非法使用商业零售发票，偷逃营业税等地方税收58856.74元，根据《税收征管法》及其有关规定，依法作出如下处理：补税58856.74元，并处所偷税款1倍的罚款，对违反发票管理行为处以9000元的罚款。翌日，该市地税局向该酒家下达了《税务违章处罚通知书》。该酒家不服，遂向当地人民法院提起行政诉讼。 请分析：
1.税务机关的检查行为是否合法? 2.行政处罚是否有效; 3.行政处罚是否符合法律形式?
(二)某税务所在2012年11月12日实施检查中，发现某商店(个体)2012年10月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2012年11月13日作出责令该商店必须在2012年11月20日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定。请问：本处理决定是否有效?为什么?
(三)某个体户在某市场经营服饰材料，由于该市场拆迁，2008年1月1日起该个体户搬到自己的住宅继续经营。根据群众举报，某税务分局于2008年4月8日对该个体户的经营场所(住宅)进行检查，发现该个体户未办理税务变更登记和未纳税申报，经查实，该个体户于2008年1月1日至2008年3月31日取得应税销售收入合计10万元。其中：2008年1月1日至2008年2月28日取得应税销售收入7万元，2008年3月1日至31日取得应税销售收入3万元。请问，该分局对该个体户应如何处理?
(四)某县供销社下属的某乡农副产品采购供应站，现已累计欠税4万多元。2007年11月15日，该乡税务分局的税务员张某来站上对站长说：11月20日前再不能缴清欠税，我们就得采取措施了!11月20日上午，站长正在向县供销社经理汇报税务局催缴欠税的事，突然接到站里打来的电话说：税务局来人将站里收购的3吨价值6万多元的芦笋拉走了!站长急忙赶回站里，果然装满芦笋的汽车不见了，只见办公桌上放着一张《查封(扣押)证》和一份《扣押商品、货物财产专用收据》。经过多处筹集，供应站在11月22日将所欠税款全部缴清。但在向张某索要扣押的芦笋时，他说芦笋存放在食品站的仓库里。当供应站人员一同赶到食品站时，食品站的人说：保管员回城里休假了。3天后供应站才见到芦笋。因为下了一场大雪，芦笋几乎已全部冻烂。这给供应站带来了4万元的直接经济损失。因为供应站未能按合同供应芦笋，还要按照合同支付购货方1万元的违约金，合计损失5万元。12月5日，供应站书面向该乡税务分局提出了赔偿5万元损失的请求，分局长说要向上级请示。12月10日，供应站再向该乡税务分局询问赔偿的事时，分局长说：张某及另外的一位同志对供应站实施扣押货物，未经过局长批准，纯属个人行为，税务局不能承担赔偿责任。同时还拿来《查封(扣押)证》的存档联给供应站有关人员看，果然没有局长签字。12月16日，供应站向县税务局提出税务行政复议申请，请求县局裁定该乡税务分局实施扣押货物违法，同时申请赔偿5万元的损失。至12月30日，县税务局尚未作出答复。请问1.该乡税务分局扣押供应站的货物是否违法?2.如果上述属于违法行为，供应站的损失应由税务分局来赔偿还是应该由税务干部张某来赔偿?3.县税务局若一直不愿作出裁定或裁定不予赔偿，供应站该怎么办?
(五)在日常管理工作中，某县地方税务局管理分局发现国有大中型企业(一般纳税人)在2008年10月，于是在账面上计提了有关税款，但是因往来单位欠款导致税款不能及时足额入库，于是就少申报了部分收入，共计少缴税款12万元。 〈1〉对于纳税人的处理原则是：答案：( ) A.属于违反了税务管理的一般规定，由税务机关责令限期改正，如果逾期不改，可以处二千元以下的罚款(假定情节不严重)B.属于未按期申报行为，应当由税务机关责令限期改正，并可由税务机关处二千元以下的罚款(假定情节不严重);C.属于欠税行为，应当由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，计算并加收滞纳金;D.属于偷税行为，应当由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款; 〈2〉对于《刑法》关于经税务机关通知申报而不申报中的经税务机关通知申报。正确的理解是，下列行为属于经税务机关通知申报答案：() A.纳税人、扣缴义务人已经依法办理税务登记或者扣缴税款登记的;B.依法不需要办理税务登记的纳税人，经税务机关依法书面通知其申报的; C.对纳税人已经下达《税务行政处理决定》，纳税人仍然拒不执行的;D.尚未依法办理税务登记、扣缴税款登记的纳税人、扣缴义务人，经税务机关依法书面通知其申报的。
〈3〉如果纳税人确实有特殊困难，是可以延期交纳税款的，但是可以按期缴纳税款，必须经()批准
A.国家税务总局B.省级税务局C.计划单列市级税务局D.县以上税务局(分局) 〈4〉一般情况下，可以批准纳税人延期交纳税款的特殊困难是指()
A.基本结算账户银行存款余额不足，不足以缴纳税款的。B.因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的;C.预计下一纳税期的退税金额大于本月应该交纳的税款的。D.当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
(六)B县某一般纳税人办理开业登记以来一直未申报纳税。针对该纳税人一直未办理纳税申报的事实，县税务局稽查局在履行有关税务稽查手续后，对其进行了税务稽查，经过检查确认，该企业偷税40000元，在履行了规定的听证手续后，按照有关法规分别下达了《税务处理决定书》和《行政处罚决定书》，责令其补缴税款和滞纳金，并对其作罚款一倍处理。针对以上情况，回答以下问题：
〈1〉针对纳税人的未进行纳税申报行为，税务机关可以采取的行政措施是( ) A.责令纳税人限期改正，并处2000元以下罚款B.责令纳税人限期改正，逾期不改的，罚款2000元以下罚款C.经过税务机关通知申报，纳税人申报仍不申报，属于违反一般税务管理规定的行为D..经过税务机关通知申报，纳税人申报仍不申报，属于偷税行为。
〈2〉案中所说的税务稽查手续，是指税务检查人员应当遵守有关规定，这些规定是指( ) A.出示税务检查证B.应当至少两人实施税务检查C.应当在检查前下达《税务检查通知书》D.由县以上税务机关开具介绍信. 〈3〉如果纳税人有转移财产的嫌疑，税务机关可以实施税收保全。关于税收保全，下列说法中( )是正确的。
A.采取税收保全行为，应当经过县以上税务稽查局局长批准;B.采取税收保全行为，应当经过县以上税务局局长批准;C.采取税收保全行为，税务机关应先责令纳税人提供纳税担保;D.税收保全范围包括存款和商品，是不包括其他财产。
〈4〉如果税务机关对纳税人实施强制执行，下列说法中，( )是正确的。
A.强制执行的财产价值应当相当于税款部分的价值，其滞纳金可以同时执行;B.税务机关可对纳税担保人的担保财产强制执行;C.强制执行应当经过地市以上税务局长批准;D.税务机关可自己执行，也可以申请人民法院执行;
(七)2007年9月10日，某市红方集团公司的副总李某，与红方集团公司签订了一份关于承包红方集团公司下属服装公司的合同。合同规定：服装公司单独办理营业执照、独立经营，但税收由红方集团公司统一缴纳，即服装公司每月向红方集团公司上缴10000元的税金后，其他纳税事宜概不过问。另外，服装公司保证红方集团公司划拨过去的750名员工的工资，并且每月不低于450元，其它经营成果归李某个人所有。合同签订后，服装公司于2007年9月25日办理了营业执照，并按月向红方集团公司缴纳了2007年10月、11月和12月的税金30000元。2008年1月13日，市国税局征收分局在清理漏征漏管户时，对服装公司的经营情况进行了检查，向服装公司下达了《限期改正通知书》，限其在10日内，单独向国税机关申请办理税务登记;同时向服装公司下达了《税务行政处罚事项告知书》，决定对其未按规定办理税务登记处以500元的罚款，并在三天后向服装公司下达了处500元罚款的《税务行政处罚决定书》。另外，征收分局还调阅了服装公司2007年9月～12月的各类账证，查实服装公司4个月的实际销售收入为2650000元。于是，征收分局于1月20日向服装公司下达了《税务处理决定书》，要其按实际销售收入，依6%的征收率扣除10月、11月和12月通过红方集团公司缴纳的30000元增值税，再补缴增值税120000元，并限其在15日内缴清。服装公司认为与红方集团公司有合同在先，其每月缴纳10000元的税金后，其他事宜一概不管。到税务机关的限期期满，服装公司既未向国税机关申请办理税务登记，也未缴纳税款。2月7日，征收分局派人从服装公司银行账上强行划走了120500元的税款和罚款。 〈1〉该案件中，关于纳税人的说法中，( )是正确的
A.红方集团公司是独立的纳税人，并统一缴纳税款，所以下属服装公司不应当承担纳税义务。B.李某承包了红方集团公司下属的服装公司，应当作为单独纳税人进行申报纳税，接受税务管理。C.《增值税暂行条例实施细则》第九条规定，企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人;D.《增值税暂行条例实施细则》第九条规定，企业租赁或承包给他人经营的，以出租为纳税人;
〈2〉关于服装公司与红方集团公司签订的每月缴纳10000元税金的协议问题，的规定，该服装公司与红方集团公司签订的关于每月缴纳10000元税金的协议是一份违反税法的合同，下面说法正确的是( )
A.根据《税收征管法实施细则》，任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效;纳税人签订的合同、协议与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。B.关于服装公司与红方集团公司签订的每月缴纳10000元税金的协议问题是双方真实意愿的体现，因此在税法是有效的，红方集团公司应当承担法律责任。C.税务机关应当依照《增值税暂行条例》的规定，以实际销售额和征收率来计算补缴增值税; 〈3〉当纳税人在期限内没有依法缴纳税款时，处理原则是( )。
A.根据《税收征管法》第六十八条的规定：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期;缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。B.根据《税收征管法》第六十三条的规定，视为偷税处理，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。C.根据《税收征管法》第三十七条的规定，核定税款，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
〈4〉对税务分局对服装公司未按期办理税务登记所处的500元罚款，下列说法是正确的( ). A.依照《税收征管法》规定，纳税人未按期缴纳税款，即使在税务行政复议期限和税务行政诉讼期限内，税务机关也是可以采取强制执行措施的;
B.依照《税收征管法》第八十八条第三款的规定，在税务行政复议期限和税务行政诉讼期限内，税务机关是不能采取强制执行措施的;
C.只有当纳税人对税务处罚决定逾期不申请行政复议也不起诉，又不履行的，作出处罚决定的税务机关才可以采取强制执行措施，或者申请人民法院强制执行;
D.市国税征收分局在60天的复议期限和3个月的诉讼期限内对服装公司采取强制执行措施，从银行存款中扣缴罚款是违法的。
(八)2008年6月6日，某县国税局税务干部小李午饭后便服来到宏达有限责任公司，见到了平时比较熟悉的该公司经理洪某，小李讲现在正在对你们这个行业增值税专项检查，今天下午要看一下宏达公司的账，洪某开玩笑地对小李讲：查账可以，但你得掏一下你的税务检查证，小李听后非常不悦，恰巧小李又没有带税务检查证，于是小李扭头就朝县局走，洪某等人上前拦阻未成。下午3点多，小李一人持税务检查证来到宏达公司，对宏达公司2007年度增值税缴纳情况进行了检查。经查，宏达公司2007年度通过虚列支出少缴增值税15500元。6月7日，县国税局向宏达公司送达《税务违章通知书》，对公司拟罚款3倍46500元。宏达公司进行了申辩，并要求听证。6月8日县国税局对宏达公司作出了补缴增值税15500元的税务处理决定、罚款4倍62000元的税务行政处罚决定，并于当日同时送达宏达公司，限期6月20日前缴纳。宏达公司对罚款部分不服，于6月10日向某市国税局申请复议。6月14日，市国税局以宏达公司没有缴纳税款也没有提供相应担保为由对宏达公司下达《驳回复议申请裁定书》。宏达公司对此不服，于6月19日向该市北江区(市国税局所在地)人民法院起诉，人民法院受理了此案。6月20日，宏达公司缴纳了全部税款，6月21日宏达公司到县国税局申领发票被拒绝。(注：宏达公司偷税总额占全部应纳税额的9.7%) 〈1〉
1、本案税务机关税务检查行为存在的错误是( )。
A.一个税务人员单独实施税务检查B.调查和检查未实行回避C.税务人员未出示《税务检查通知书》D.税务人员未实施调账检查
〈2〉本案税务机关处罚过程不符合法定程序的做法主要有( )。
A.未告知宏达公司税务机关有权收缴其发票B.处罚告知以《税务违章通知书》形式下达 C.未首先举行听证听取宏达公司意见D.宏达公司陈述申辩后税务机关加重处罚 〈3〉本案税务行政处罚决定书应当告知宏达公司()
A.15日内到指定银行缴纳罚款(自6月7日起算)B.15日内到指定银行缴纳罚款(自6月8日起算)C.6月20日前到指定银行缴纳罚款D.自接到税务行政处罚决定书之日起15日内到指定银行缴纳罚款
〈4〉本案税务机关对纳税人的偷税行为()
A.从税款滞纳之日起，应当按法律规定加收万分之五的滞纳金B.不得加收滞纳金C.应当按法律规定加收千分之二的滞纳金D.应当按法律规定加收万分之五的滞纳金，自全部纳税义务发生之日起计算
〈5〉税务机关如果认为纳税人提出的复议申请不符合法定条件应当()。
A.作出《不予受理复议裁决书》B.作出《不予受理决定书》C.受理后作出《驳回复议申请决定书》D.受理后作出《驳回复议申请裁决书》
(九)2007年1月14日，某市(地级市)国税稽查局根据群众举报，对辖区内A厂(假设该厂只缴纳增值税，不缴纳其他税款)的上年度的纳税情况进行检查，检查人员李某在出示了《税务检查通知书》后,随即对A厂开始检查。检查中发现，A厂有少计收入的现象，经核实该厂2006年度，采取虚假申报的手段，少申报缴纳增值税税款50万元，当年A厂的应纳税款为120万元。某市国税稽查局在检查结束后，于2007年2月1日，向A厂下达了《税务行政处罚告知书》，告知拟将对A厂处以25万元的罚款，并告知相关权利。A厂在接到告知书后，于2月3日提出了听证请求，某市国税稽查局于2月12日举行了由李某主持的听证会，会上A厂陈述目前经营困难，无力缴纳罚款，请求减免，某市国税稽查局经审理后，于2月13日下达了税务处理决定书和处罚决定书，限A厂于4月15日前缴纳税款50万元;在接到处罚决定书后15日内缴纳罚款25万元。A厂如期缴纳了税款和罚款，某市国税稽查局于3月10日对该案作了结案处理。
指出税务机关在实施检查、处理过程中存在的问题并说明理由。
(十)某基层税务所2007年7月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂(系个体工商户)开业两个月没有纳税。2007年7月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2007年5月8日办理了营业执照，5月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于7月18日拟作出如下处理建议：
1、责令服装厂7月25日前办理税务登记，并处以500元罚款;
2、按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在《税收征管法》规定的处罚范围内，处以6000元罚款。
2007年7月19日送达《税务处罚事项告知书》，7月21日税务所按上述处理意见作出了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，同时下发《限期缴纳税款通知书》，限该服装厂于2007年7月28日前缴纳税款和罚款，并于当天将二份文书送达给了服装厂。
服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。7月28日该服装厂缴纳了部分税款。7月29日税务所又下达了《催缴税款通知书》，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。8月2日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，8月15日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。 问： 1、县税务局是否应予受理? 2、税务所在执法方面存在哪些问题?
(十一)2008年7月4日，某区国税局稽查局接到群众举报：本区宏大钢构公司(增值税一般纳税人)自2007年2月成立以来，一直存在偷税情形。稽查局长当即决定交给张华、李明两人组成的检查组查处。选案岗制作《税务稽查任务通知书》，经报批后，下达给稽查实施岗。检查组根据举报信反映的线索，结合征管资料数据进行案头分析后，决定实施调账稽查。7月7日，两名稽查人员前往该企业，按规定下达《税务检查通知书》，企业会计人员在《税务文书送达回证》上签收。张华出示了税务检查证后，又向企业下达了经区局局长批准的《调取账簿资料通知书》，该企业会计人员也在《税务文书送达回证》上签收。检查组从该企业调取了2007年3月至2008年6月的账簿资料并开具收据。经稽查人员查实，该企业2007年采取账外经营的方法，隐瞒销售收入达1000万元，少计增值税170万元。稽查人员及时补充立案和制作《稽查报告》，经报批后，连同相关资料转交审理岗。鉴于该案已达到区局重大案件审理标准，经稽查局审理岗初审后报稽查局长批准，将此案提请区局重大案件审理委员会审理。8月23日，区局审理委员会经审理认定宏大公司违法事实清楚、证据确凿，属于偷税行为，对该公司作出了补缴税款并处以所偷税款1倍罚款的决定，于次日制作了《税务行政处罚事项告知书》，交由稽查局送达纳税人。8月25日，张华和李明将《税务行政处罚事项告知书》送达该企业，并由该企业法定代表人在《税务文书送达回证》上签收，并做了《陈述申辩笔录》，该企业在法定期限内未提出听证申请。8月30日，区局重大案件审理委员会制作了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，报区局局长批准后，交稽查局执行人员送达该公司，要求纳税人7日内缴纳税款和罚款。该公司法定代表人单方反悔，拒绝在《税务文书送达回证》上签字。张华向稽查局长进行了报告后，将《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》留置该公司，并在《税务文书送达回证》上签字。9月1日，为了确保该公司税款及罚款能及时入库，鉴于与辖区银行比较熟悉，经稽查局长同意，检查组持介绍信到该公司开户行查询了该公司账户的余额情况，在报经区局局长批准后，按规定程序到该公司开户银行冻结了其350万元的存款。9月7日，该企业在规定的期限内缴纳了税款、滞纳金，未按期缴纳罚款。9月10日，在报请区局局长批准后，从其开户银行中直接如数扣缴了罚款，并于当日通知银行解除了对该公司的税收保全。9月20日，审理岗接执行岗转交的《执行报告》及相关资料后，及时制作《税务违法案件移送意见书》报稽查局长批准后，连同《稽查报告》等相关资料移送公安机关，并报检察机关备案。2008年10月10日，检查组将账簿资料如数退还该企业。同日，企业就处罚事项向区局税务局提出复议申请，区局税务局答复因案件已移送公安机关不予受理。 根据所给的案情，指出税务机关在执法中存在的问题，并说明正确做法。
(十二)南洋市某区国税局稽查局选案员于2005年8月2日通过计算机选案，确定该市巨涛管材有限公司〔增值税一般纳税人〕为稽查对象，将《税务稽查任务通知书》及其附件，报选案组长审批后，于8月3日分配检查组，要求对该企业2004年度纳税情况进行检查。 检查组长彭达带领业务骨干陈志、马嘉根据转来的选案分析数据和征管资料，进行案头分析，检查组决定调账稽查，拟定了稽查方案。8月5日，检查组一行三人向巨涛公司送达了《税务检查通知书》，
调取了该企业2004年度帐簿、凭证等相关资料，开具了《调取帐簿资料清单》。根据掌握的线索，在对帐簿进行全面检查后，检查组又前往温州对该公司开往与其有长期采购业务往来的浙江温州市元达钢材公司的12份普通发票调出查验，同时向元达公司开具了仅限南洋市使用的《发票换票证》;经检查核实，巨涛管材有限公司通过采取大头小尾的开票方法，隐瞒销售收入达300万元，少计增值税51万元。返回南洋市后，彭达组长向领导汇报后，马上指派陈志、马嘉前往企业开户行对其银行存款账户进行查询，发现账户余额仅为3650元，于是在经区国税局局长批准后，对巨涛负责人黄力的个人储蓄存款账户也进行了查询，发现其个人存款账户金额很大，与其个人收入状况不符，企业有明显的转移、隐匿其应纳税收入的迹象，检查组在报经区国税局局长批准后，向纳税人开户银行下达了《冻结存款通知书》，扣押了该公司价值20万元的库存管材，查封了巨涛公司房产一栋，后查证得知该处房产已于2005年1月31日被公司用于抵押贷款，贷款2004年7月已到期，贷款尚未归还，同时银行也还未对该处房产进行处理。
因此案已达到立案标准，稽查员按规定制作了《立案审批表》，报稽查局长批准后予以补充立案。8月15日，检查人员制作了《税务稽查报告》，提交审理组审理。
审理组初审后认为案情重大，提请区局审理委员会审理。8月25日，区局审理委员会经审理后认定巨涛公司存在偷税行为，对该公司作出了补缴税款并处以所偷税款0.5倍罚款的决定，并于次日制作了《税务行政处罚事项告知书》，交由执行人员送达纳税人。纳税人对税务机关认定的部分税务违法事实提出异议，当日通过电话向税务机关提出听证要求。9月10日，稽查局就听证具体事项电话通知了公司，9月13日，稽查局组织了听证。听证由稽查局局长主持，全部活动制作了笔录，双方与会者审核无误后签字盖章，稽查局长就听证情况向区局局长进行了汇报。
听证结束后次日，审理科制作了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》并报稽查局长批准，交执行人员送达该公司，要求纳税人10日内缴纳税款和罚款。 9月24日，纳税人未按期缴纳税款及罚款，也未申请复议和提请行政诉讼在报请区局国税局局长批准后，稽查局执行人员向纳税人开户行送达了《扣缴税款通知书》，在存款中优先扣除了纳税人所欠部分税款3650元后，10月10日又依法拍卖了所查封的库存管材与房产，将拍卖所得抵缴了剩余税款、滞纳金、罚款以及听证费用、拍卖费用等款项后，将剩余所得于10月15日返还给了巨涛公司;并将调取的该企业2004年度帐簿、凭证等相关资料于11月7日完整退还给企业。
根据所给的案情，指出税务机关在执法中存在的问题，并说明正确做法。
第三节 纳税申报
一、纳税人、扣缴义务人按规定办理纳税申报
(一)时限要求
《征管法》第二十五条 纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。
扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。
(二)内容要求
1、如实申报
2、纳税申报表和扣缴税款报告表的主要内容
《细则》第三十三条 纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。
3、附报相关资料： (1)《细则》第三十四条 纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：
(一)财务会计报表及其说明材料;
(二)与纳税有关的合同、协议书及凭证; (三)税控装置的电子报税资料;
(四)外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证; (五)境内或者境外公证机构出具的有关证明文件; (六)税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。
扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他证件、资料。
(2)《细则》第三十五条 扣缴义务人办理代扣代缴、代收代缴税款报告时，应当如实填写代扣代缴、代收代缴税款报告表，并报送代扣代缴、代收代缴税款的合法凭证以及税务机关规定的其他有关证件、资料。
具体见《纳税人财务会计报表报送管理办法》2005年3月1日 国税发[2005]20号
(三)其他要求
《细则》第三十二条 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。
纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。
1、纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。
2、纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 分析：是因为申报义务是纳税人、扣缴义务人的法定义务，是税务机关掌握税源变化的重要手段。
二、申报方式
《征管法》第二十六条 纳税人、扣缴义务人可以直接到税务机关办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。
1、直接申报
2、邮寄申报
《细则》第三十一条 纳税人采取邮寄方式办理纳税申报的，应当使用统一的纳税申报专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。
纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。
3、数据电文申报
《细则》第三十条 税务机关应当建立、健全纳税人自行申报纳税制度。经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取邮寄、数据电文方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。
数据电文方式，是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。 国税发(2003)47号(第四项)
四、关于纳税申报的管理问题：经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人采取数据电文方式办理纳税申报的，其申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准。采取数据电文方式办理纳税申报的纳税人、扣缴义务人，其与数据电文相对应的纸质申报资料的报送期限由主管税务机关确定。
4、简易申报、简并征期
《细则》第三十六条 实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。
根据国税发(2003)47号规定：十
三、简易申报、简并征期问题：实施细则第三十六条规定：“实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式”，这里所称的“简易申报”，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人在法律、行政法规规定的期限或者在税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限内缴纳税款的，税务机关可以视同申报;“简并征期”，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款，具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。
5、其他申报方式
三、延期申报
《征管法》第二十七条 纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。
经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
1、延期申报的条件 纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关核准，可以延期申报。
2、延期申报的审批程序
《细则》第三十七条 纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。
纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理;但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。
(1)确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。
(2)因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理;但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准。
注：不可抗力，是指不能预见、不能避免、并不能克服的客观情况。如台风、地震、大火、水灾、泥石流等自然灾害以及社会事件，如战争、社会**等。
3、延期申报必须预缴税款 经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。
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