会计师事务所分析论文

四大会计师事务所分别是普华永道、德勤、毕马威和安永。本土会计师事务所是在中国内地依法设立并承办审计和会计咨询、会计服务业务的机构。《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》中提出：着力培育10家左右具有国际水准的大型事务所，除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈入世界前20强之列。下面小编整理了一些《会计师事务所分析论文 (精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

会计师事务所分析论文 篇1：

2012年上市公司变更会计师事务所现状分析

摘要：上市公司更换会计师事务所的现象层出不穷，文章以2012年度更换会计师事务所的上市公司作为研究对象，对我国上市公司更换会计师事务所的情形进行分析，得出结论：上市公司后任会计师事务所的排名在前任会计事务所之前;处于财务困境的上市公司更倾向于变更会计师事务所，在变更会计师事务所后扭亏为盈的公司中有50%的上市公司曾处于财务困境;后任会计师事务所出具审计意见总体情况较前任会计师事务所有所改善。

关键词：更换会计师事务所;财务状况;审计意见

1引言

会计师事务所作为独立的第三方对上市公司财务报告出具的审计报告，向市场传达公司经营状况信息，是公司利益各方进行决策的重要参考信息。伴随证券市场的蓬勃发展，上市公司更换会计师事务所现象逐年递增，由此引发的相关问题引起更多的研究和探讨。而上市公司在经济上影响会计师事务所破坏了事务所的独立性的发挥，弱化了审计经济监督作用的正常效力。近几年，我国上市公司变更会计师事务所的现象频频发生，有的公司甚至在短期内频繁地更换事务所。研究会计师事务所变更的现状有助于将上市公司真实信息传递给相关需求者。

本文以2012年度更换会计师事务所的上市公司为研究对象，对我国上市公司变更会计师事务所的现状进行分析，主要包括：总体趋势分析、变更前后盈利状况分析、变更前后审计意见分析。

2上市公司变更会计师事务所总体情况分析

21 会计师事务所变更总体趋势分析

如表1所示，上市公司会计师事务所变更从2003年到2007年呈递增趋势，但自2008年开始逐年减少，这是由于中注协和证监会在2007年颁布的一系列政策，使得监管体系更加完善，市场收到规范引导。而2011年和2012年会计师

事务所变更有所上升，是否主要是由于事务所的之间的“强

22 上市公司变更会计师事务所前后审计意见分析

由表2看出，上市公司变更会计事务所之后被出具非标准意见的比例从2007年以来逐年递减，到2012年度仅有566%，这从某种程度上表明上市公司更换会计师事务所是为改善上一年度审计意见，得到标准审计意见，向市场传递企业盈利正向的信息。

32012年上市公司变更会计师事务所的特征分析

31 变更会计事务所的客户流向分析

在出具2012年年报的2471家上市公司中，其中499家上市公司变更会计师事务所，占上市公司总体的2019%。超过50%的上市公司变更会计师事务所是事务所合并造成的。对上市公司客户数量变动较大的事务所，其客户流向如表3及表4所示。从表中可以得出，客户流入量大的事务所主要是通过合并流入，另外一个原因是上市公司更愿意选择由综合评价更好的会计事务所来负责公司审计业务。(事务所规模信息来源：中国注册会计师协会综合评价百家信息)

32 研究对象数据筛取

为获得完整、高质、及时的研究数据，客观全面的分析上市公司变更会计师事务所的情形，本文以2012年中国注册会计师协会公布更换会计师事务所的全部上市公司为样本，通过如下筛取，得到变更会计师事务所上市公司共106家公司，占披露审计意见上市公司总数429%。

具体筛选过程：

(1)查询2012年度更换会计师事务所的全部上市公司。

(2)剔除未发生实质变更的上市公司：因会计师事务所更名或合并、会计师事务所变更但实质审计人员未变更的上市公司。

(3)剔除B股、港股、金融类上市公司，以及深证创业板上市公司。

33 变更会计师事务所的上市公司财务状况分析

上市公司是否处于财务危机，处于ST是变更会计师事务所的重要原因。通过筛选的106家上市公司中，将证券名称以“ST”“*ST”开头的上市公司视为处于财务困境，将不以“ST”“*ST”开头的上市公司视为，公司运作正常处于非财务困境。数据显示，11家上市公司处于财务困境，占2012年度处于财务困境公司总数的902%，而研究对象总数占出具审计意见上市公司的439%。比较前后二者比例，说明处于财务困境的上市公司更愿意选择更换会计师事务所。

34 变更会计师事务所的上市公司前后盈利分析

研究上市公司更换会计师事务所前后年度盈利状况，可能发现上市公司会计师事务所串谋购买“利润”和审计意见的现象。净利润是上市公司盈利能力最直观的反映。在研究对象106家上市公司中，有12家上市公司在2012年度净利润由负转正，占研究对象总体1132%。这12家上市公司中有6家处于财务困境，即50%处于财务困境，由于后任会计师事务所出具盈利审计报告，这些公司都撤消了特别处理或退市预警，变更了股票名称。

35 变更会计事务所的上市公司前后审计意见分析

如表6、表7所示，变更会计师事务所之后，2012年无保留审计意见比2011年度增加1111%，保留意见也显著减少。并且从审计意见变更类型来看，66%的变更情况都变为无保留审计意见，866%的审计意见变更后得到改善，表明后任会计师事务所出具审计意见总体情况优于前任会计师事务所。由此得出，上市公司有可能“购买”审计意见向市场传递虚假信息的倾向。

4结论与建议

本文通过研究2012年上市公司变更会计师事务所的总体情况、财务状况;变更前后的盈利状况、审计意见，得出结论：事务所合并是会计师事务所变更主要原因，上市公司后任会计师事务所的综合评级排名在前任会计事务所之前;处于财务困境的上市公司更愿意选择于变更会计师事务所，在变更会计师事务所后由亏转盈的企业中有50%的上市公司曾处于财务困境;后任会计师事务所出具审计意见总体情况比前任会计师事务所，66%的变更情况变为无保留审计意见，866%的审计意见变更后更好。

针对本文结论提出具体建议：一方面，证券交易所应当完善ST公司的监管和退市相关管理，缩短“缓冲期”或者停止“缓冲期”，严格把控利润方面指标，使上市公司着眼于公司盈利发展，而不是单凭同事务所串谋粉饰利润，掩盖亏损。另一方面：就证券市场多变复杂化和会计师事务所变更频繁，年度会计报告的相关披露应该更加具体细致，重要数据和信息方面增加披露的强制性，提高会计信息可靠性，使会计信息真正为使用者所用。

参考文献：

[1] 耿建新，杨鹤我国上市公司变更会计师事务所情况的分析[J]会计研究，2001(4)

[2] 熊建益关于我国上市公司会计师事务所更换的实证研究：厦门大学博士学位论文[D]厦门大学，2001：52-98

[3] 朱小斌上市公司更换会计师事务所的特征分析[N]证券市场导报，2001(01)

[4] 杜梦姣中国证券市场中审计师变更与市场反应的实证研究——基于ST与非ST上市公司的分析[D]西南财经大学硕士学位论文，2011

[5] 兰凤云、苏梦、葛旻书我国上市公司变更事务所现状浅析[J]会计之友，2014(06)

[6] 陆正飞、童盼审计意见、审计师变更与监管政策[J]审计研究，2003(04)

[7] 于雳、马施审计师变更与审计意见购买研究[J]中国注册会计师，2009(09)

[8] 吴联生、谭力审计师变更决策与审计意见改善[J]审计研究，2005(2)

[9] 黄崑、张立民监管政策、审计师变更与后任审计师谨慎性[J]审计研究，2010(01)

作者：钱欣悦 韩宇琨

会计师事务所分析论文 篇2：

四大与本土会计师事务所竞争分析

四大会计师事务所分别是普华永道、德勤、毕马威和安永。本土会计师事务所是在中国内地依法设立并承办审计和会计咨询、会计服务业务的机构。《中国注册会计师行业发展规划(2011-2015年)》中提出：着力培育10家左右具有国际水准的大型事务所，除国际合作所外，至少有3家以上事务所迈入世界前20强之列。笔者以沪市A股为例，利用迈克尔·波特的五力模型，分析四大会计师事务所(以下简称四大)和本土会计师事务所(以下简称本土所)在沪市A股中的竞争现状。

一、研究方法

(一)数据采集 以2008～2011年沪市A股(以下简称A股)所有上市公司的年报为研究样本，在上海证券交易所网站逐一查阅，采集以下数据：公司名称、股票代码、审计机构(即为上市公司提供年报审计的会计师事务所)、审计费用、变更审计机构原因、上市公司所属行业、是否在H股上市，最后通过WPS2012进行统计，此外，由于2012年沪市A股上市公司的年报要到2013年中旬才能完全披露，因此本文的研究期间为2008～2011年。

(二)迈克尔·波特五力模型的应用 五力模型是分析企业所在行业竞争特征的一种有效工具，笔者将五力模型中的五种竞争力量予以细化，得到四大和本土所在沪市A股竞争五力模型(见图1)。

(1)买方。A股上市公司因为要购买会计师事务所的审计服务，所以是五力模型中的买方，买方的议价能力受其对审计服务具体要求的影响，当买方仅需要A股审计服务时，则只需满足中国境内监管机构的要求，由于数量众多的会计师事务所均能提供该类服务，所以买方的议价能力较高，当买方需要A+H(指上市公司同时在沪市A股和香港H股上市)审计服务时，则要同时满足境外和境内监管机构的要求，只有四大和少数实力较强的本土所有资格提供该类服务，所以买方的议价能力较低。

(2)供应商。会计师事务所是知识密集型组织，人力资源是其最主要的资源，国际化人才和注册会计师(CPA)承担事务所的审计、会计咨询和会计服务业务，因此二者是五力模型中的供应商，供应商的议价能力受其提供服务的可替代性的影响，国际化人才由于能提供A+H审计服务，所以议价能力较高，本土注册会计师的A股审计服务易被替代，其议价能力也相对较低。

(3)进入者。四大是五力模型中的进入者，其威胁主要取决于进入门槛(既本土所相对于四大所拥有的优势)，来源于7个方面：供应方的规模经济，指本土所是否普遍以较低的收费提供审计服务;需求方的规模效益，指某一类上市公司是否更愿意购买四大的服务;客户的转换成本，指上市公司解聘本土所再选聘四大所产生的必要费用;资金需求，指本土所要阻止四大在中国的扩张所需的投入;与规模无关的既有优势，如本土所的价格优势、信誉、品牌等;进入销售渠道的不平等地位，指四大必须采取一些手段，建立销售渠道，才能从本土所处获取客户资源;政府的限制性政策，指中国内地的政策是否有利于四大在中国扩展客户资源。

(4)替代品。非审计业务是本土所审计业务的替代品，因为二者都可以带来收入，A+H审计服务是A股审计服务的替代品，而绝大多数本土所还不具备提供A+H审计服务的资格，具备资格的少数本土所又面临来自四大的竞争，当本土所的A股客户寻求H股上市时，四大提供的A+H审计服务就可能成为本土所的A股审计服务的替代品。

(5)本土会计师事务所之间的竞争。本土会计师事务所之间竞争的激烈程度和现状是本文研究的内容，虽然行业内的竞争也包括四大与本土所的竞争，但将四大归类为进入者更加适合，在分析本土所之间的竞争时，也结合四大与本土所间的竞争。

二、数据统计

(一)A股新上市公司数量分布 2008～2011年4年间A股新上市公司数量分别为5家、10家、26家、37家，其中四大获取的新上市公司数量分别为4家、3家、4家、3家，本土所获取的新上市公司数量分别为1家、7家、22家、34家，以年代为横轴，以新上市公司数量为纵轴，得到A股新上市公司数量分布图，见图2。

(二)已上市公司数量分布 用“本土所-四大”代表已上市公司年报审计机构变更发生在四大和本土所之间，即已上市公司的前任事务所为四大，后任事务所为本土所，或者，前任事务所为本土所，后任事务所为四大，2008～2011年4年间A股“本土所-四大”变更次数分别为12次、7次、8次、12次，其中后任事务所为四大的次数分别为3次、2次、7次、12次，后任事务所为本土所的次数分别为9次、5次、1次、0次，以年代为横轴，以“本土所-四大”变更次数为纵轴，得到A股已上市公司审计机构变更类型为“本土所-四大”的变更次数分布图，见图3。以“本土所-本土所”代表已上市公司年报审计机构变更发生在本土所之间，即已上市公司的前后任事务所均为本土所，2008～2011年4年间A股“本土所-本土所”变更次数分别为125次、496次、49次、97次，以年代为横轴，以“本土所-本土所”变更次数为纵轴，得到A股已上市公司审计机构变更类型为“本土所-本土所”变更次數分布图，见图4。

(三)2011年仅四大(或仅本土所)获取审计业务的行业 采集2011年四大和本土所A股客户名单，对每一上市公司所属行业进行统计，剔除四大和本土所均有审计业务的行业，得出了仅四大获取审计业务的行业及客户名单(见表1)，仅本土所获取审计业务的行业(见表2)，虽然本土所也有银行业审计业务，但由于只有一家(华夏银行)，所以仍将银行业列入表1。

(四)2011年会计师事务所审计费用 图2中，本土所在2011年获取了34家新上市公司的审计业务，逐一采集这34笔审计业务的审计收费，又采集了2011年A股本土所819家客户、四大106家客户的审计费用，得到最高单笔审计费用和平均审计收费统计结果，见表3。

(五)“本土-四大”审计费用变化情况 用“local-big four”表示四大从本土所处获取已上市客户，则2008～2011年四大总共从本土所处获取了24家已上市客户，采集这24家已上市客户前任事务所(本土所)审计费用和后任事务所(四大)审计费用，并逐一在上海证券交易所的年报中查阅这24家上市公司披露的变更原因，得到2008～2011年“local-big four”审计费用变化情况，见图5。

(六)国际化人才和注册会计师 由于国际化人才是H股审计服务的提供者，所以用四大和本土所拥有的A+H客户来分析其国际化人才情况，先统计出2011年A股中四大106家客户和本土所819家客户的股票代码，然后在上交所逐一查询其客户的H股上市情况，统计出2011年四大和本土所拥有的A+H客户数量，见表4，从中国注册会计师协会采集2008～2011年四大的平均CPA人数，以及综合排名前四的本土所的平均CPA人数，见图6。

三、四大与本土会计师事务所竞争力分析

(一)买方的议价能力 从图2可以看出，2008～2011年A股新上市公司数量逐年升高，本土所获取的客户数量也逐年升高，四大获取的客户数量则一直处于低值;从图3可以看出，变更类型为“本土所-四大”的数量先降然后逐年增长，其中，2009～2010本土所从四大处获取的已上市客户数量逐年递减，2011年为0家，四大从本土所处获得的已上市客户数量逐年增长，2011年共12家;图5显示，四大从本土所处获取的24家已上市客户，有16家向四大支付了比本土所更高的审计费用，从表1可以看出，A股中，四大在一些行业占据绝对垄断地位，本土所仅在银行业拥有华夏银行一家客户，从表3可以看出，2011年，本土所审计费用的最高值和平均值均较四大存在较大差距。

本土所获取大多数新上市客户，可能并不是一种竞争优势，因为新上市公司大多数为中小企业，仅寻求在A股顺利上市，不愿意接受四大谨慎严格的经营风险导向审计，也无能力承担表3中四大的高收费，所以中小企业对审计服务的要求不高，议价能力也就较强，导致表3中本土所对新上市客户审计收费不高;图3中四大从本土所处获取的24家已上市客户，笔者逐一在上海证券交易所的年报中查阅这24家上市公司披露的变更原因，发现多数都是因为在H股上市而解聘本土所再聘任四大，由于对审计服务的要求高，这些公司的议价能力也就较低，所以就有图5中审计费用升高的现象，表1中四大垄断行业中的客户的高审计费用，其公司规模也是重要影响因素之一。

(二)供给者的议价能力 从表4可以看出，1.83%的本土所A股客户是A+H上市公司，43.40%的四大A股客户是A+H上市公司，因为国际化人才是H股审计服务的提供者，所以四大拥有更多国际化人才;从图6可以看出，2008～2011年4家本土所拥有的平均CPA人数逐年增长，四大拥有的平均CPA人数增长幅度不大，并在2011年略有下降。

国际化人才的服务和注册会计师的服务，前者较难被替代，后者较易被替代，所以四大作为国际化人才的拥有者，议价能力更高，上市公司要支付更高的价格购买四大的A+H审计服务。或者当A+H上市公司的A股审计业务和H股审计业务由两家不同的事务所承担时，四大可能更容易以较为优惠的价格，获取这类上市公司的A+H审计业务。由于本土所数量众多，其CPA提供的服务很容易被其他本土所的注册会计师的服务替代，本土所在面对A股审计业务时的议价能力也就相对较低，如果本土所不去培养国际化人才，四大就会凭借其丰富的国际化人才资源形成正反馈效应，即四大逐渐获取本土所的A+H客户，不断形成品牌效应，买方则会更加倾向购买四大的服务，减弱本土所对买方的议价能力，在四大垄断A+H审计业务时，本土所为了获取业务和国际化人才，就要投入更高的成本。

(三)进入者的威胁 从表3可以看出，四大的审计收费高昂，从图3和表1可以看出，仍有大量的上市公司愿意争相购买四大的服务，且多数为央企、国企和高成长性的民企。分析其原因，表1中大多为A+H上市公司，对四大经验丰富的A+H审计服务存在需求，由于需求方的规模效益，这类上市公司更愿意购买四大的服务，议价能力较低导致支付的费用高;另一方面，品牌意识影响了买方的品牌决策，表1中的上市公司属于内隐自尊水平高的买方，内隐自尊水平高的消费者更多地注重自己的形象、社会地位以及在同一群体中的优势，因此这类公司倾向于选择强势品牌的产品(四大的审计服务)。综观“四大”在香港的业务发展，最主要的就是品牌推广，虽然支付高昂费用，但A+H上市公司可以借助四大在国际市场上的信誉，迅速获取投资者的信任。

从图2可以看出，四大获取的新上市客户数量很少，从图4可以看出，“本土所-本土所”(已上市公司前后任事务所均为本土所)的审计机构变更次数多，本土所间对已上市客户的竞争激烈，从表1看出，四大的行业分布较为集中，从表2可以看出，本土所的行业分布非常分散。分析其原因，本土所和四大在竞争中相互作用，一方面本土所数量众多，审计费用较低(见表3)，这种供应方规模经济迫使四大只能关注某一类客户，这类客户因为对审计服务要求高而愿意支付给四大高昂的审计费用;另一方面，四大在重点行业的垄断地位(见表1)形成后，本土所对于客户挑選的余地已经不大，无论是主动还是被迫，通过扩展行业来保证审计业务来源成为一些本土所最现实的选择。

(四)替代品的威胁 从表3可看出，本土所的审计费用较低，根据中国注册会计师协会事务所综合评价排名披露的信息，本土所在每年的总收入上与四大存在较大差距，由于非审计业务同样能带来收入，其对本土所的审计业务就产生了替代威胁，非审计服务对现有审计业务的威胁，一方面取决于非审计服务收入在事务所总收入中所占的比例，即是否有拓展的必要性，另一方面取决于事务所是否把发展非审计业务提升到战略层面，即本土所管理者的态度。

2010 年，中国注册会计师行业内获准从事H 股企业审计业务的大型会计师事务所共12 家，分别是四大和8家本土所，四大的数量是本土所的二分之一，四大的A股客户数量也只有本土所A股客户数量的八分之一左右，但四大A+H上市客户数是本土所客户数的三倍(见表4)，这是因为四大提供的A+H审计服务是本土所A股审计服务的替代品，当原本仅在A股上市的公司准备在H股上市时，往往会选择四大的A+H审计服务，一是出于推崇四大在国际市场上的知名度，再者其上市保荐人和投行也往往会推荐四大的服务。

(五)现有竞争者间的竞争 从图3和表1可以看出，对于A+H上市公司，四大竞争优势明显，从图2、图4和表3可以看出，本土所之间的竞争主要集中在新上市公司和非A+H已上市公司，审计收费较低，竞争激烈，本土所间的激烈竞争和低收费，一方面是由于本土所数量众多，A股审计服务易被替代，上市公司的数量相对既定，加之本土所间竞争激烈，价格竞争成为短期内的最优选择，本土所对客户的议价能力就较低，另一方面，本土所也没有形成强大的实力去满足客户的要求。

四、结论

(一)加快本土会计师事务所国际化进程 国际化人才方面，本土所要对员工进行跨文化沟通方面的培训，选拔一部分具有留学背景的人才，招聘具有境外上市地认可的注册会计师资格的人才，对语言水平的要求要服务境外上市地(香港、纽约、新加坡、伦敦)的需要，包括英语、小语种、粤语等。此外，本土所应设立情报部门，利用竞争情报的手段，收集四大在人力资源管理等诸多方面的情报。设立境外分支机构方面，本土所面临的四大垄断现状，和国家对本土所提出的做大做强的期望是存在冲突的，所以，政府应出台帮扶措施，打破四大对于H股上市公司审计业务的垄断，相关政策不能再向四大偏移，尽快帮助本土所在香港地区设立分支机构，大力支持本土会计师事务所在其他国际金融中心设立分支机构，为本土所的国际化人才累积经验提供机遇。会计准则的国际趋同方面，本土所应加大资金投入，输送人才到国际机构交流学习，或者吸收来自四大的优秀人才，提高本土所对国际会计准则的理解与把握，诚信经营，树立品牌，在获得境内投资者认可的同时，通过优质的A+H审计服务，赢得国际投资者的信任。

(二)大力开拓H股审计业务和非审计业务 H股审计业务方面，获准从事H 股企业审计业务的本土大型会计师事务所应密切关注A股上市公司的发展动态，提升自身能力，树立品牌，获取更多A+H审计业务，打破A+H上市公司对四大的崇拜，加大投入阻止四大对于A+H客户资源的争夺。政府应采取有效措施，加大与投行和保荐人的沟通，向他们推荐本土会计师事务所的H股審计服务，避免由于投行和保荐人对于四大的偏好，影响A+H上市公司的决策，而使本土所失去机会。非审计业务战略方面，本土所应把非审计业务的开拓提升到战略高度，并逐一分解到经营层面和业务层面，利用本土所在中小企业客户数量上的优势，行业覆盖范围广的优势，把为客户提供的服务从审计业务扩展到非审计业务，并在此过程中，发展一批具有高成长性和持续经营能力的企业客户;此外，中国注册会计师协会开展的会计师事务所综合评价排名，要在评价指标中加大非审计业务收入的权重，引导本土所发展非审计业务。形成行业审计优势方面，会计师事务所应吸收客户的知识，提升或构建其核心竞争力，表1不仅表现出四大在重点行业的垄断地位，还说明四大通过服务于这些行业累积了丰富审计经验，把获取的客户内部知识内化为事务所本身的审计经验，通过不断地修改和总结，实现在其他客户审计业务中的应用，从表2可以看出，还有很多行业四大尚未进入，这也是本土所形成自身行业审计优势的机遇。

(三)通过合并做大和通过品牌做强 本土所要通过合并扩展新领域，获取优质客户，进入目标市场。合并后要着力打造事务所品牌，具备境内外统一服务的能力，提升本土所的议价能力，避开低价获取客户等恶性竞争行为，改变审计费用低水平的现状，实行差异化战略，在四大还未占据优势的行业大类、门类中发展客户资源，先于四大累积在这些行业中的审计经验。本土所实施走出去战略，一方面可以将竞争较为不激烈的新兴市场作为目标，从国内输送高级管理人才和国际化人才，从当地招聘业务人才，利用合作伙伴的资源和网络来实现国际化;另一方面，本土所可以在客户H股或美股上市时，通过追随方式实现国际化进程。

参考文献：

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[2]常河山：《品牌意识及内隐自尊影响品牌决策的实验研究》，《上海交通大学学报》(哲学社会科学版) 2009年第6期。

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[5]付旭梅：《我国内资会计师事务所的竞争力研究》，西南财经大学2009年硕士学位论文。

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[7]迈克尔·波特：《竞争论》，中信出版社2009年版。

(编辑 熊年春)

作者：周金元 张莎莎

会计师事务所分析论文 篇3：

河南省会计师事务所发展分析

摘要：对河南省447家会计师事务所的相关数据进行了搜集整理，在此基础上对河南省会计师事务所的发展现状进行分析，针对存在的问题，将市场营销运用在河南省会计师事务所发展中，希望研究能对河南省事务所的发展起到一定的促进作用。

关键词：河南省会计师事务;现状分析;市场营销

文献标识码：A

1河南省会计师事务所的现状分析

1.1组织规模小，数量多，形不成规模经济

在前百强事务所的统计中，北京就有31家，上海13家，而北京事务所的数量总共581家，上海事务所的总数为298家，河南省进入前百强的为0家，但其事务所的数量却多达447家，由此可见，河南省事务所只能在小规模、大数量上低效率低水平的运营，形不成规模经济。

1.2业务品种较单一，收入水平低

河南的绝大部分会计师事务所仍固守在审计、评估、验资这些传统业务上，市场潜力较大、服务对象众多的会计咨询、投资咨询、商务咨询、税务代理等新的业务领域开拓缓慢，存在明显的业务单一缺陷。河南省447家会计师事务所中的前13家实现收入1000万元，业务收入在500-1000之间也才13家，其他会计师事务所的收入都维持在上百万，甚至更低水平，这个收入水平是相当低的，国内排名第一的普华永道中天会计师事务所2010年业务收入296，064.99万元，是河南省收入排名第一的96倍之多，收入悬殊之大，不可同日而语。

1.3人员结构不合理，高素质的专业人才匮乏，执业质量低

截至2011年底，河南年收入1000万元以上的13家事务所，由于排名第一的中瑞岳华会计师事务所的注册会计师信息网页打不开，所以剔除，剩下12家会计师事务所，CPA共有452人，统计中注册会计师的年龄小于等于40岁的有66人，占14.6%，年龄主要集中40-60岁中间，总共有356人，占78.76%，超过60岁的人数占很小一部分比例，有30人，占6.64%，存在着老龄化的倾向。在统计的452个注册会计师里，研究生只有4个，包括一个博士研究生，所占比例为0.88%，本科学历120人，占26.55%，大专及以下文化328人，占72.57%，由此看出河南省会计师事务所缺乏青年骨干，成员文化层次偏低，势必导致执业质量低下。

2基于市场营销角度谋求会计师事务所的发展

我省会计师事务所在市场化运营的发展历程中，应始终牢牢抓住“以市场为发展中心”，以营销理念谋划发展，不断促进我省会计师事务所不断做强做大，实现立足本省，走出省外，迈出国门的发展战略。

2.1细分市场，明确定位

把河南省447家会计师事务所按照规模、综合实力等划分大、中、小三层，排名前13的划分为大型会计师事务，14-100名的会计师事务所划分为中型会计师事务所，剩下的划分为小型会计师事务所，做这样一个划分后，大型的会计师事务所应该重点抓住省内上市公司、大型国有企业、大型外资企业等这些大型客户群;中型会计师事务所服务的对象应该主要针对省内中型企业，把自己的业务做精做细，不断挖掘自己的客户和拓展自己的业务;小型会计师事务所服务省内的小微企业，做精做细自己的业务，稳定自己的客户群。明确了市场定位，各个类型的会计师事务所明确了自己的服务对象，各自去争取自己的客户，逐渐形成一个健康有序的市场环境。

2.2实施联合战略

针对我省会计师事务所组织规模小，数量多，形不成规模经济这一劣势，我省会计师事务所可根据自身特点选择企业联合战略，以增强竞争力。在企业联合过程中，可以选择两种方式，一种是“强强组合”即两个或两个以上的原本实力就较强的会计师事务所联合;另一种是“优—劣组合”或“优—中—劣组合”即以一个实力最强的会计师事务所为核心，联合一些中型、实力稍差的会计师事务所。会计师事务所通过联合实现资源共享、文化融合，发挥人才、资金、成本、信息、客户、培训、研究等方面的规模优势，重点培育出几所具有证券业务审计资格的大型会计师事务所，让他们做大做强，鼓励他们走出去，不断的扩大业务范围，增强竞争能力。

2.3实施营销组合策略

(1)产品。目前河南会计师事务所提供的服务比较单一，近年来国际“四大”事务所的收入中，传统的审计和会计业务的比重越来越小，传统业务收入比例在“四大”中已降为30%左右，管理咨询上升到60%左右，并且法律、保险精算、ISO9000认证、网络信托鉴证等新型服务还在不断兴起。国内各大事务所都在开辟新业务，多方位地拓展业务范围，特别是高附加值的业务。河南省的会计师事务所会计咨询、投资咨询、商务咨询、税务代理等新的业务领域有很广阔的市场，需要不断开拓新业务，提供新的服务产品。

(2)价格。根据我国注册会计师《职业道德规范指导意见》的相关规定：如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序。针对收入水平低这一现状，我省会计师事务所可以在保证审计质量的前提下，规范收费标准，同时依靠提升业务数量和树立优质服务品牌形象，谋求会计师事务所长远的发展。

(3)渠道。结合我省会计事务所的具体情况，分销渠道可考虑采用以下三种途径：一是建立和国际四大和国内百强所的联系，可以走联合之路，如此就可以共享他们的业务渠道，拓宽自己的业务范围，也可以推进“走出去”战略和做强做大战略的实施;二是我省会计师事务所在做好现有审计业务的基础上，不断向其他鉴证业务和相关服务方向发展，不断拓展自己的业务渠道;三是建立网络会计师事务所，加强与其他会计师事务所的联系和沟通，也可以利用其他会计师事务的工作来降低成本。

(4)促销。我国的《注册会计师法》明文规定：“注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务;注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体”等。我省一些大型事务所可以运用公共关系宣传不失为事务所进行促销策略的一个绝佳选择。例如会计师事务所可以通过参与地方的各种超越审计范围的活动，以提高其知名度，如商业会议、慈善事业和民意测验等。国际四大在这方面的经验就很值得借鉴，如德勤每年都会资助偏远山区、普华永道每年都会对高校进行慈善捐助等等。

(5)人员。会计师事务所是一个知识密集型的行业，人员素质决定了服务的质量，针对河南省会计师事务所人员结构不合理，高素质的专业人才匮乏，执业质量低，势必会影响河南省会计师事务所的长远发展。破解这个问题并不困难，因为近年来，河南省高校已经应市场需求，纷纷设立会计学本科、研究生专业和MPACC专业，这方面的人才会源源不断的涌向市场，事务所也可以和高校联合，直接让高校为事务所培养所需人才，足能应对会计师事务的需求，同时会计师事务所必须制定有效的人力资源政策，制定一整套招聘、培训、考核、晋升和薪酬政策，打造一支有凝聚力的高质量团队。

本文主要站在河南省会计师事务所的角度运用市场营销的策略谋求事务所发展，但是会计师事务所的发展处在一个大的经济环境中，应该运用大系统理论的思想来促进河南省会计师事务所的发展，除了事务所自身因素外，还需要政府制定相关的政策法规去支持会计师事务所的发展，强化行政监管，规范会计师事务所的市场秩序，经济发展是硬道理，让河南省的经济发展水平带动会计师事务所的发展水平，同时也为会计师事务所提供更多的客户。

参考文献

[1]李文娟.河南省会计师事务所面临的生存环境及出路分析[J].财会研究，2010，(07).

[2]赵国强.会计师事务所发展制约因素分析——基于河南的实例[J].财会通讯，2009，(07).

[3]刘飞.我国会计师事务所的发展策略研究——基于营销理论的考虑[D].北京：首都经济贸易大学，2010.

作者：张朝辉 张盼