会计责任与审计责任探究论文

摘要：创设课堂有效情境，可以有效地提高学生的学习兴趣，激发学生的学习动机。本文结合审计实务课堂中笔者自身的教学实践，探究审计实务课堂教学中有效情景的创设，可以有针对性地培养学生的职业关键能力。下面是小编精心推荐的《会计责任与审计责任探究论文 (精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

会计责任与审计责任探究论文 篇1：

浅谈注册会计师的法律责任

［摘 要］随着我国经济的高速发展,注册会计师遇到的法律责任问题越来越多。认真探讨注册会计师的法律责任,通过对法律责任的准确、合理定位,来保护有关利益主体的合法权益,对促进我国注册会计师事业的规范发展,维护正常的社会主义市场经济秩序都具有重要的现实意义。

［关键词］注册会计师；法律责任；问题分析；策略；前瞻

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1 注册会计师法律体系中存在的问题及分析

1.1 在民事责任界定中存在的主要问题

首先,会计责任与审计责任界定不清楚。会计责任与审计责任是两种独立的行为,注册会计师在履行职能时并不能完全独立进行。其次,民事责任法律诉讼时效规定不明确。再次,公司股东的民事责任不真实。以验资业务引发的民事诉讼为例,参照最高人民法院的司法解释：会计师事务所出具虚假的验资报告,给委托人及其他利害关系人造成损失的,应当承担相应的法律责任；在民事责任承担上,应当先由债务人负责清偿,不足部分,再由会计师事务所在其证明金额的范围内承担赔偿责任。这其中明显忽略了虚假出资的公司股东应承担的民事责任,而将其应承担的出资者责任,首先转嫁给了会计师事务所或注册会计师本人,民事责任追究出现了偏差和遗落。

1.2 在应对行政责任时存在的主要问题

(1)法律依据的不确定性。由于我国法律法规的制定和发布存在时间、部门等客观差异原因,部分法律实际上忽略了法律间的相互协调和衔接。这就造成在追究注册会计师行政责任的执行过程中,虽然有法可依,但由于法律的不统一,遵循依据的不确定性,造成了很多矛盾。

(2)行政责任规定的不确定性。作为主体法律,现行的《注册会计师法》,只是对注册会计师的职业行为进行了义务性规定和禁止性规定,并没有准确的对其行政违法责任进行规定,这就有可能造成法律追究时的依据缺失和不确定性。这种不确定性给行政执法带来很大困难。

(3)行政监管机构的不确定性。目前,对注册会计师的管理,除了其行业性的自律协会——注册会计师协会外,其日常监管和检查机构还有很多,这就造成了不同监管部门的检查和监管重点的不一致,很容易出现多个检查和规范标准的交叉,进而形成标准的不确定性,给注册会计师行为的行政监管带来了一定的执法难度。

1.3 缺乏刑事责任追究的客观标准和权威鉴定机构

(1)缺乏客观的刑事责任追究标准。根据《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》,注册会计师因故意行为给国家、集体或其他投资者造成直接经济损失在50万以上的,要追究刑事责任。从实际执行过程中来看,这个标准对于注册会计师行业来讲并不合适。因为,在不同的案件中,注册会计师出具的验资报告或审计报告所涉及的金额差距较大。如果损失数额占审验报告总金额的比例很小,那么,即便达到了规定的追诉标准,按照有关审验误差的规定,也不应该追究其刑事责任,笼统用这一追诉标准,不符合注册会计师行业的特性。所以,在注册会计师的刑事责任追究问题上,还是缺乏一个量化、客观的标准。

(2)缺乏权威的刑事责任鉴定机构。由于注册会计师行业是一个专业性很强的行业,而目前在我国,注册会计师行业又是一个新兴行业,本行业的人才尚处于缺乏阶段,在出现刑事责任纠纷后,由于专业知识的限制,仅凭注册会计师协会,或是仅凭某一级的执法机关,都是很难做出客观、公正、具有权威的鉴定,很大程度上,都是有执法机关主观权衡做出裁定。缺乏专门的注册会计师刑事责任鉴定机构,已经成为了注册会计师行业健康发展的主要制约因素之一。

2 注册会计师法律责任问题的几个解决策略

2.1 明确会计责任与审计责任

注册会计师的基本职能是经济鉴证,即鉴证客户编制的会计报表是否遵循了合法、公允和一贯性原则。受其职权限制和审计成本约束,注册会计师只能履行受托经济责任关系中的鉴证性监督。不能过分强调注册会计师的监督职能,要求注册会计师对被审单位会计报表的正确性和完整性,作出保证意见,更不能要求注册会计师对会计报表的全部错弊承担民事责任。日本《特例法》、德国的商法,以及美、英、法等国家的法律法规,在区分会计责任和审计责任方面都有准确的界定。通过制定和修订《注册会计师法》等有关法律法规,我们也应该对注册会计师的独立审计责任作出明确规定,尤其是对损害赔偿责任的归责原则、过错程度、免责事由、赔偿限额等都要作出明确规定,避免在司法实践中因法律依据不足,造成法官难以裁量。

2.2 明确民事责任特殊诉讼时效

中国香港法例第347章“时效条例”规定：基于简单合约或侵权行为的诉讼因由产生的日期计满6年后,不得提出。笔者认为,基于注册会计师依法出具的验资报告或审计报告时间的特殊性,参照国际惯行办法,法律应该对注册会计师民事责任诉讼时效作出特别时效规定,诉讼时效自知道或应知道权利被侵害起2年内,但从权利被侵害之日起超过5年的不予保护,这样规定较为合理。

2.3 明确公司股东的法律责任

德国商法将有权追究注册会计师法律责任的,限定为会计师的客户,最多扩至客户的关联企业,排除了注册会计师对第三人的责任问题；同时在追偿额度上也作了严格限定,对上市公司的赔偿限额为800万马克,对其他客户的赔偿限额为200万马克。在英美法国家的判例、学说或成文立法中,也都有许多类似的主张。笔者认为,在注册会计师民事责任的承担,应当明确为：先由债务人负责清偿；不足的部分,由虚假出资的公司股东在虚假出资金额范围内承担；仍有不足的部分,再由出具不实验资报告和出具不实审计报告的注册会计师(事务所)承担连带责任较为合理。并且,注册会计师在承担赔偿责任后,可以向债务人、虚假出资的公司股东追偿。这种民事责任承担方式,既符合通用的法律习惯,体现诚信原则,又可以有效地约束投资者的投资行为,强化市场观念。

2.4 规范注册会计师管理的机构

注册会计师管理机构的统一化和规范化管理,是完善注册会计师相关法律程序的基础,是加强注册会计师管理的有效途径。法国是对注册会计师官方管控最严的国家之一,监管机构是官方组织,行业管理团体所起作用很小,更明显的特点是,审计师与会计师有明确的区分,会计师不能进行独立审计,是企业的顾问；法定审计师只能从事审计工作,禁止向企业提供会计咨询、管理咨询和税务咨询等服务,充分体现了审计的独立性,也只有这样,才有可能真正提高注册会计师审计的独立性和监管水平。

2.5 成立注册会计师审计行为的权威鉴定机构

没有权威的注册会计师审计行为的鉴定机构这个问题,并不单纯出现在我国,作为注册会计师管理组织,英国注册会计师协会也仅仅是对会计师事务所的日常审计行为进行规范,以确保会计师事务所遵守有关规定,也并没有专门的鉴定机构。笔者认为,对注册会计师审计行为的准确性,应该成立专门的鉴定部门和机构,其权威性应受到法律的严格保护,由其出示的鉴定报告及相关文件受到法律保护和推崇,同时该机构也可以履行对注册会计师的日常审计行为的一种监督审查。

2.6 加强行业管理职能,制定自律处罚规定

在明确《注册会计师法》的主体法律地位基础上,应该加强注册会计师协会的行业有效管理职能,由注册会计师协会组织多个部门和专门人才,对现行相关法律法规进行统一的整理、集中,再经权威监管部门进行把关、调整,由统一的机构,一个出口部门对外发布；并可由注册会计师协会组织,定期组织相关部门进行交流与沟通,增加法律法规的平衡性和普适性。同时,应该制定行业自律处罚规定,行业协会有权对违法违规的会员进行自律处罚,以充分发挥行业协会自我约束的作用。这个方面,有很多国外的立法经验可借鉴。

2.7 加大对注册会计师惩处力度

2006年5月,四川宜宾市翠屏区人民法院对宜宾赛尔登丰案中,涉嫌触犯出具证明文件重大失实罪的两被告人做出了一审判决：被告人宜宾蜀南会计师事务所的法定代表鲁礼和,犯出具证明文件重大失实罪,判处有期徒刑两年,缓刑两年,并处罚金一万五千元；被告人宜宾蜀南会计师事务所注册会计师丁勇,犯出具证明文件重大失实罪,判处罚金一万元。采取严厉的制裁措施,加大对注册会计师的惩处力度,不仅可以提高注册会计师对其职业操守的重视程度,还可以起到广泛的震慑作用,从而净化整个社会的注册会计师队伍,提高我国审计资料的真实性水平。

2.8 尽快完善法律体系建设

可以广泛吸纳西方国家成熟、先进的经验和做法,结合我国注册会计师独特的存在特点,对我国注册会计师相关的法律条文进行完善和修改。以《注册会计师法》的修订为契机,细化现行的法律条文,颁布新的法律法规；对惩罚标准采取参照额度比例模式进行,过失与惩罚相适应和匹配,既不能过于苛刻,也不可过于轻微。以期尽快形成量化、适用、完善的现代法律体系。

3 注册会计师法律责任的前瞻性探究

3.1 注册会计师法律责任的压力将逐步加大

之前,我国注册会计师行业已经历了第一轮诉讼浪潮,主要形成原因是验资的法律诉讼,但从注册会计师未来的核心业务发展来看,对于包括鉴证服务、咨询服务、规划服务、技术服务和国际化服务等多方面、多领域的业务拓展,在注册会计师法律责任问题上,就不仅仅要考虑鉴证业务的法律责任,同时更应关注其他滋生的服务业务引发的法律责任。从美国和中国香港的实际案件判决中来看,越来越倾向于让注册会计师们承担更多的法律责任。注册会计师所面临的法律责任压力会越来越大。

3.2 独立审计准则的法律地位将迅速提升

从英、美、德、法等国家注册会计师法律责任的发展状况和立法模式来看,在责任认定方面,独立审计准则与法律关系相当密切,一些国家甚至将审计准则作为法律的解释。独立审计准则也普遍作为注册会计师法律责任鉴定机构的鉴定依据,成为法庭判定注册会计师法律责任的重要依据。在我国,随着注册会计师行业发展的日趋完善,独立审计准则的法律地位也必将迅速提升。

总之,注册会计师的法律责任,不仅仅关乎注册会计师本人,更关乎一个社会经济秩序的稳定。因此,必须加快我国注册会计师法律法规建设的步伐,净化行业环境,规范审计行为,使注册会计师在我国社会主义市场经济建设中真正成为主角之一,为创建诚信、和谐的现代经济氛围发挥重要作用。

作者：李玉军

会计责任与审计责任探究论文 篇2：

审计实务课堂教学中创设有效情景的探究

摘要：创设课堂有效情境，可以有效地提高学生的学习兴趣，激发学生的学习动机。本文结合审计实务课堂中笔者自身的教学实践，探究审计实务课堂教学中有效情景的创设，可以有针对性地培养学生的职业关键能力。

关键词：审计实务 课堂教学 创设情境

我国审计基本准则中规定：“审计人员应具有进行口头和书面交流的技能，应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通，以便能清楚、有效地传达诸如审计目的、评价、结论和建议等事项”。审计人员通过沟通，与被审计单位人员建立和谐、有效的人际关系，双方关系融洽，有利于集思广益，发现问题，解决问题，降低审计风险。因此，为提高高职审计学生的关键能力，在审计实务教学中，教师针对性地创设课堂有效情景，可锻炼学生的口头和书面交流技能。教师可以采取角色扮演法、项目教学法和模拟现实法等各种教学方法，运用多媒体、网络资源、虚拟现实等创设一个情境相近的虚拟公司，为学生提供和展开与现实问题相类似的探索知识的平台，通过模拟情景领会相关理论知识的运用，使学生在学习过程中由感性认识上升到理性认识，激发学生学习知识的兴趣，达到相关知识的有效记忆及正确的理解和运用，进而培养学生与人沟通和合作能力，从而达到培养高职审计学生的职业关键能力。

一、创设课堂有效情景的实证内容

本次课堂教学内容：审计业务约定书；教学案例：××会计师事务所与ABC股份有限公司签订审计业务约定书。本次课堂教学活动通过创设审计人员接受审计业务委托的情景，由学生扮演审计项目组成员与企业相关管理人员，模拟审计承接业务情景，根据接受审计业务活动的需要，双方成员就协商合作目标、执行的审计程序、明确双方相关责任等业务约定事项进行沟通，通过口头的协商、书面的表达，协商执行审计程序的性质、时间和范围等，确保双方都已经清楚地了解执行的商定程序，明确双方的职责和权力，最后双方签订审计业务约定书。

二、创设虚拟现实情境，诱发学生的学习兴趣

在多媒体上首先出现了ABC股份有限公司厂区生产及总经理会议室场景，通过观看多媒体画面，把学生引入与课堂有关的情境中，让学生“身临其境”进入角色，从而诱发学生的学习兴趣，达到相关知识的有效记忆，然后推出审计业务约定书的情景画面内容。

请学生思考：（1）签订审计业务约定书之前应做哪些工作？（2）审计业务约定书一经签订是否具有经济合同性质？教师对审计业务约定书的内容进行重点讲授，并使用多媒体链接：审计业务约定书含义、审计业务约定书的作用、审计业务约定书的具体内容。教师向学生提出问题，并要求学生回答审计业务约定书的内容有哪些？课后让学生分组讨论双方成员发言，指出存在的问题并制定审计业务约定书。

三、创设对话情景，培养学生的交流能力

ABC股份有限公司总经理郑某及财务经理乔某等有关管理人员与××会计师事务所审计项目经理曹某、审计员李某等项目组成员，在总经理会议室对签订审计业务约定书进行充分的沟通及协商。

（一）确定委托目的与审计范围

1.总经理郑某发言：“热烈欢迎××会计师事务所的曹某经理一行光临我公司，对我公司2013年度财务会计报表实施审计并发表审计意见，希望双方友好合作，最后审计的结果，达到双方都满意。”

教师点评：根据《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要求，在签订审计业务约定书之前，审计人员应当与委托人、被审计单位就审计业务约定书的相关条款进行充分的沟通，并达成一致意见。郑总经理言语中明确了公司委托审计目的与审计范围，但他的发言中，“最后审计的结果，达到双方都满意”，言语中暗示会计师事务所签署审计意见要符合公司所希望的审计结果，试探审计人员的职业道德，是否为利益所诱惑。

2.审计项目经理曹某发言：“我们审计项目组成员很希望为贵公司服务，我们审计项目成员应保持应有的职业谨慎性与执业能力，实施必要的审计程序，根据独立审计准则，出具客观、公正的审计意见。”

教师点评：曹经理言语中则表明在承接审计业务过程中，应保持职业谨慎性，需经调查了解公司基本情况后，评估审计风险，如果公司审计风险超过可接受的审计风险程度，可以不接受审计业务委托，实际上婉拒乔总经理“双方都满意”的要求，表明了承接审计业务的底线，也显示出曹经理游刃有余的谈判技巧。

3.审计员李某紧跟发言：“我所是××地区一流会计师事务所，相对其他会计师事务所，我所专业技术人才技高一筹，完全有能力胜任贵公司2013年度的财务报表审计。”

教师点评：审计员李某则不然，一方面急于接受审计业务，另一方面有违反注册会计师职业道德对同行的责任之嫌，即会计师事务所及个人“不得诋毁同行，不得损害同行利益，不得以不正当手段与同行争揽业务”等。

上述一系列对话情景的创设，可以使学生明确：一是审计目的与审计范围的确定。二是承接审计业务时要保持应有的职业谨慎性，不可盲目接受审计委托。三是会计师事务所及个人不得违反审计职业道德。

（二）明确双方的责任和义务

1.总经理郑某发言：“曹经理不愧为会计师事务所的精英，能时刻保持审计职业应有的谨慎性，欢迎贵所在对我公司财务报表审计中，实施必要的审计程序，保证审计报告的真实性、合法性。在审计过程中发现我公司会计核算处理存在问题、内部控制制度存在的缺陷，对可能产生的重大舞弊，希望贵所提出合理化建议，以便促进完善内部控制制度，促使我公司经营管理水平的提高，我代表公司希望能和贵所真诚的合作！”

教师点评：郑总经理言语中明确提出了会计师事务所的审计责任即保证审计报告的真实性、合法性。同时也希望会计师事务所提供一份管理建议书。现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具“管理建议书”。

2.项目经理曹某回应：“郑总经理过奖了，我对贵公司有您这样的优秀企业家而感到钦佩。郑总经理要率先垂范保证提供的会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露；建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整同样是贵公司的会计责任！贵公司应及时提供管理声明书，明确你我双方的责任。我们实施重点抽查的审计程序，存在内部控制固有的局限和其他客观因素的制约，难免发生会计报表的某些重要方面反映失实，而我们审计人员可能在审计中存在未予发现的情况，到时，我所承担的审计责任并不能替代、减轻或免除贵公司的会计责任，你我都在同一条船上哦！”

教师点评：曹经理言语中指明了公司所应承担的会计责任，同时要求公司管理层提供一份“管理声明书”，明确管理层对财务报表的责任，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。从中可以看出曹经理对审计从业的谨慎性，努力避免审计风险。

3.郑总经理回应说：“曹经理从业过于谨慎，严格审计质量的控制，是我公司所希望的，你我双方要各自承担会计责任与审计责任！”

4.项目经理曹某回应说：“郑总经理有你的表态与支持，我们双方的合作可以说是水到渠成了！”

教师点评：郑总经理希望审计人员尽职尽责，严控审计质量，出具客观、公正的审计报告；曹经理希望公司管理人员支持与配合，才能顺利完成审计任务，双方的出发点一致，可以说双方的合作有了基础。

5.财务经理乔某接着发言：“贵方对在执业过程中知悉的我公司的商业秘密，对我公司提供的审验资料，未经我方同意，不得将该项资料泄露给第三者；另外，我公司为扩大产品销售量，防止同类公司拉拢我公司客户，造成客户流失，对所赊销的客户可以不提供应收账款明细账，曹经理你说可以吗？”

6.审计员李某紧跟回应说：“刚才乔财务经理提到商业秘密，对所赊销的客户可以不提供应收账款明细账，乔财务经理不能以此不提供审验资料。请乔经理放心，我们会遵守职业道德规范，严守商业秘密的！提供会计凭证、报表、账册以及其他在审计过程中所需要查看的各种文件资料可是贵公司的会计责任，乔经理要给我们充分的合作，提供必要的条件和帮助，我可不愿意出具‘无法表示意见的审计报告’。”

教师点评：根据《独立审计基本准则》第七条和《中国注册会计师职业道德基本准则》第二十条，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。这是注册会计师执业的一条基本准则，是诚实守信的具体表现，是审计人员的职业道德规范。但被审计单位不能以保密为借口，拒绝提供审验资料，否则，审计人员可以出具“无法表示意见的审计报告”。

（三）时间要求

1.项目经理曹某发言：“郑总经理，我们之间的沟通很投缘！希望贵公司在本审计业务约定书签订后5个工作日内向我方提供必要的审计资料，我方在收到审计所需要的全部资料后26个工作日内完成审验工作，请乔经理多配合哦！”

2.郑总经理回应说：“曹经理，我们之间的协商很愉快！我相信乔经理会根据曹经理的要求及时提供补充审计资料的，请曹经理放心，乔经理一定会做到的！我倒担心贵所能否在协商的时间内按时出具一式2份审计报告。”

教师点评：双方交流中，彼此语言感染力至关重要，有利于达成协议。从言谈中，明确了在各自时间内提供审验资料的责任与出具审计报告的责任，明确了各自的时间要求。

（四）审计报告的使用责任

项目经理曹某回应说：“郑总经理，我们会在26个工作日内按时出具一式2份的审计报告。我相信贵公司会按照确定的用途使用，若作其他用途，因使用不当而造成的后果，可与我所无关。”

（五）业务费金额及支付方式

1.郑总经理接着说：“贵所出具的审计报告，我们一定按照规定的用途使用，曹经理，我可是“诚实守信的企业家”哦。另外，我公司同意本项审计业务费人民币30万元，在本业务约定书签订后2个工作日内，由我公司向贵所预付40%，审计报告完成时再支付60%。曹经理，你看如何？”

2.项目经理曹某回应说：“郑总经理，我完全同意！另外，我提醒郑总经理，在我们审计过程中，如出现不可预见的情况，任何一方需要变更本业务约定书中的审验范围、时间要求、收费金额等事项时，应及时通知另一方，并由双方协商确定，你看可以吗？”

教师点评：曹经理言谈中，柔中带刚地提醒郑总经理按规定的用途使用审计报告，若使用不当造成的后果，由自己承担。双方友好地协商了审计费用与支付方式。

（六）违约责任及审计业务约定书有效期间

1.郑总经理接着说：“曹经理，完全可以。你我双方都应当严格遵守本业务约定书约定的事项，若任何一方违约，未能履行约定事项时，可以解除本业务约定书，并由违约方赔偿经济损失，依法承担相应的法律责任！”

2.曹经理接着说：“我完全赞同郑总经理对违约责任的观点，对我们双方都有约束力！郑经理，我们签订审计业务约定书吧！”

3.郑总经理接着说：“好的，曹经理！本业务约定书自2014年2月6日起签字生效，在约定事项全部完成后失效。曹经理，你我双方各执一份，具有同等法律效力。”

双方成员不约而同地说：“预祝我们合作愉快！”

教师点评：创设对话有效情景，在课堂中再现了双方谈判审计承接业务。通过双方成员的表述，看其是否具有感染力、是否积极主动地与他人交流，并能争取到不同意见者对其的理解甚至支持，以及与不同层次的人建立关系和持久保持联系的能力。这一教学模式有利于培养学生灵活处理事务的能力，处理紧张关系和不确定性的能力，从而加强了对学生职业关键能力的培养，对其今后的就业和适应职业关键能力至关重要。

四、创设课堂有效情景的思考

课堂有效情景的创设，要针对教学目标和教学内容，让学生全身心地投入到有效情境中，才能达到教学内容与教学情境和谐统一，提高学生学习的积极性与教学效果；课堂有效情景的创设，要与学生的智力和知识水平相适应，才能有效地锻炼学生的思维能力、创造能力。课堂有效情景的创设，选准新知识的切入点是关键，要有一定的梯度，承前启后，要有连续性，能引起学生的注意和良好的情感体验。教师在课堂教学中创设有效情景，应努力挖掘学习内容所蕴涵的创造性因素，把握学生个性方面的素质和水平，营造有利于学生综合素质发展的情景，才能真正达到激发学生学习主动性和提高教学效果的目的，才能有效地培养和提高学生职业关键能力。正如孔子所说：“知之者不如好之者，好之者不如乐之者。”

参考文献：

郑丙金，郑韵楚.对财务管理课堂教学中有效情景的实践与探索[J].商业会计，2012，（23）.

作者简介：

郑丙金，男，江苏联合职业技术学院副教授；研究方向：财务管理。

作者：郑丙金

会计责任与审计责任探究论文 篇3：

论审计风险与防范

摘要：审计风险出现的因素较为复杂，其中包括经济环境和社会环境，企业开展内部审计活动要尽量避免审计风险的出现，要想更好的应对宏观的变动，就需要科学的了解审计风险，只有对审计风险熟悉才能更好的控制和预防审计风险这也是市场经济有待解决的重要问题。有鉴于瞬息万变的经济环境，社会各界也广泛重视审计风险的防范。探索科学的预防措施不单单是审计工作刻不容缓的重要任务，更是优化审计信誉和质量的重要因素，无疑能够协助审计事业迅速健康的成长。

关键词：会计、管理;审计;风险

一、引言

为了更好的理解审计风险的实质，提升审计工作者的责任感，需要不断塑造严谨的审计风险预防意识，从而提升审计工作的防线防范水平，通过主动高效的控制手段严格掌控审计风险，维系财经纪律的稳定和巩固，从而推动宏观经济环境的健康成长。

二、审计风险的成因

（一）审计执业环境不佳

我国宏观经济环境和法律环境的相对滞后是客观上引发审计风险的重要因素，《独立审计准则》从法律上赋予了独立审计的合法地位，责任和义务的双重属性也赋予了注册会计师在处理自身审计工作中所必须承担的责任。[1]但是从客观国情来看，我国注册会计师的规范化仅仅二十余年，其实践经验并不充足，仍然落后于西方发达国家，西方发达国家超过三百余年的注会规范化历史赋予了它们科学完善的理论基础。[2]有鉴于此，我们在开展内部审计活动中要投入更多的时间精力，但是这种行为并不利于我国盈利机构组织高效管理活动的达成，审计工作的内容是繁琐且复杂的，开展审计工作需要提高效率，但是也要满足精准要素。[3]

（二）审计范围的拓展和审计对象的复杂化

随着企业运营范畴的不断提升，过去传统意义上的单一化审计模式不再适应市场经济的宏观环境，现代商业贸易活动所通用的审计模式是多元化经营模式。[4]在庞大的业务范畴内容中，审计在职者与审计资源却没有得到有效的提升，有限的时间与精力无法高速处理大量的内部审计业务内容，从而直接导致内部审计承担的风险越来越多。[5]

（三）审计方法方面的缺陷

当下的审计主流模式是以企业内部控制制度的完善性为奠基进行的抽样调查，始终围绕效益与成本的平衡作为审计的中心，而这原则直接决定审计风险是无可避免的。[6]通过抽样调查的手段，审计人员永远遵循最低成本实现效益最大化的目标，对数据存储容量庞大的样本资料采取抽查手段本身就会降低审计结果的准确度，所以出现审计结果的误差自然也是因为在审计成本上面的简化使然。[7]

三、审计风险的预防措施

（一）从审计环境上创造健康的状态

健康的职业环境是注册会计师顺利实现审计活动的必须条件，只有审计职业环境的科学合理才能铸就审计工作的健康进行，在科学合理的审计环境中注册会计师不仅能够得到愉悦的工作情绪，更能坚守公正、客观、独立的审计原则，使得审计质量得到维系。[8]新《会计法》的颁布实施不仅仅是审计行业新的风向标，更能够切实的将单位负责人所应当承担的会计责任主体身份落实，再配合相关法规互相调节，从而提升了预防会计造假的效果。有鉴于此，只有从审计环境上创造健康状态才能为注册会计师审计活动开拓一片纯净的领土，提升审计人员的客观公正。[9]

（二）完善审计法律法规，优化审计质量内部控制制度

针对不断变动的环境现状进行优化和改善，使审计质量的调节落到实处，让审计行为始终遵循在合理的约束范围中，使审计操作在规范化中实现精准。审计风险准则的出台大大减缓审计活动偏差，让社会群众通过较为精准的审计结果认识到审计工作的可信度。[10]只有完善审计法律法规才能将审计程序规范化，严重的风险可以得到有效甄别、评估，审计责任归责到位追责精准，质量监控高效化，行业整体素质水平也有赖于依靠审计法律法规去监督和完善。[11]有鉴于此，需要不断顺应行业风险的走向趋势并为了预防风险而采取各种法律法规的改善优化，随时跟进国际审计准则，实事求是结合我国审计环境，并吸收国际上发达国家解决审计风险的经验准则，始终围绕审计风险准则开展审计活动。[12]

只有将审计机构内部质量控制制度不断优化控制才能高效的阻止防范控制、舞弊等审计风险。在整个审计机构内部控制体系中的各种因素中，质量控制有着独特的存在意义，处于重要的中心地位，审计机关需要不断完善优化自身审计业务质量内控制度才能提升自身审计效率及其精准，毫无精确度的质量控制对审计质量毫无帮助。[13]

（三）加强审计人员综合素质

从我国多年的审计活动来看，审计人员综合素质的优劣直接影响审计活动的整体效率，控制审计风险不单单需要依靠审计人员自身的不断完善，有在于审计人员的综合素质是否已经达到较高的层次。[14]提高审计人员综合素质对控制审计风险有着积极的意义，我们需要不断强化审计人员风险责任感，因为只有优质的意识才能铸就严谨的工作成果，只有审计人员不断接受继续教育的熏陶才能从潜意识中巩固自身审计风险意识，同时审计部门的严格把控也有利于审计工作的安全稳定，并积极采取各种措施去增强审计工作者的法律法律知识储备和更新，让审计部门的廉政管理职业道德优化。[15]

总结

市场经济的不断演进导致社会审计的内容越变越多，不断高涨的审计期待也在无形中赋予了审计职业更多的压力，不断加剧的复杂化和未知性都是现代社会无可避免的趋势，审计风险也越来越难以把控。这一冲突直接将审计风险推到风口浪尖。经济水平是从总体上不断进步的，国内如雨后春笋般不断增国的会计事务所也诱发了恶性竞争，有别会计事务所为了谋求利益不惜钻法律空子大擦边球。有鉴于此，把控审计风险的重要性不言而喻，本文结合客观现实，分析审计风险成因，并以此为论据深入探究审计风险的预防措施。

参考文献

[1]周江东.浅析内部审计中的审计风险.经济宏观。2019

[2]张军.审计风险的预防手段.现代管理.2018

[3]王凯波.控制审计风险的具体措施.2019

[4]李思思.盈利機构组织内部审计管理.财会探析.2019

[5]张曦.实现良好审计工作的前提条件.行业建设与发展.2018

[6]邓超然.独提升内部审计质量的渠道.现代经济.2018

[7]王玉华.审计风险的防范措施.武汉大学学报.2019

[8]蒋毓翔.审计风险概念及其模型重构.研究与创新.2019

[9]许菲，刘峰.风险导向审计与道德风险.企业家天地.2018

[10]董春丽.构架完整的风险导向审计体系防范审计风险的发生.探索与开拓.2018，6

[11]李思思.浅析现代会计审计管理工作中的各种问题.会计金融.2018

[12]赵淑娟.审计风险的各种类型.金融科技.2018

[13]王雪琴.现代商业活动中的审计要素.金融时报.2017

[14]吴凯波.会计工作中的注意事项.现代金融.2018

[15]李丽珍.财务管理业务活动中的风险.宏观财会.2019

（青岛工学院）

作者：毛新橦