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供应链业务不良贷款审计案例
某单位在对T分行和S分行公司资产业务审计中发现，供应链项下保理及应收账款质押贷款业务受到外部骗贷影响，形成不良贷款。
案例背景
（一）T分行小企业保理业务形成实质性不良贷款
T分行于2014年11月7日至2015年6月26日期间，向 5家商贸企业累计发放小企业国内有追索权保理业务12笔，放款金额合计1.05亿元，不良贷款余额合计1.02亿元。
（二）S分行应收账款质押贷款风险暴露
2013年6月和9月，S分行先后为某公司办理了2笔金额均为2000万元的应收账款质押贷款业务，合计金额4000万元，期限12个月。2014年6月和9月，两笔贷款到期后均形成逾期，不良贷款余额合计3897万元。
审计发现问题
（一）骗贷者精心预谋，依靠“三假”实施诈骗
借款企业实际控制人与中介共同研究银行该项业务的办理模式，寻找业务漏洞，通过聘请假人员、营造假场景和私刻假印章三个主要手段，麻痹银行人员，以达到骗贷并转嫁风险的目的。
1.假人员。S分行借款公司法人雇佣社会人员扮演核心企业高级管理人员并冒充财务人员，欺骗银行调查人员，致使调查人员认定核心主体资格有效。
2.假场景。T分行5笔贷款应收账款确认环节，由借款企业负责人或贷款中介带领银行调查人员前往核心企业，在其周边的宾馆完成签署工作。S分行2笔贷款应收账款确认环节，借款企业负责人引领银行调查人员前往核心企业驻地公共区域会议室，完成签署工作，降低了调查人员的警惕程度。
3.假印章。骗贷者伪造核心企业印章，用于应收账款确认环节。经司法鉴定，T分行12笔贷款核心企业印章和S分行GD物资集团有限公司印章均为虚假印章，实为骗贷者伪造，导致银行丧失了对核心企业追索债权的主张。
（二）贷款调查审慎性不足，忽视贸易背景调查
银行分行办理业务时，忽视了对贸易背景的真实性调查，未关注下游核心企业付款期限和过程的合理性，过渡依赖核心企业的国企背景，为骗贷提供了便利。比如，T分行向某公司发放贷款2990万元，调查环节未收集核心企业资信及付款能力相关材料，未通过结算单据、运输单据、银行流水等第三方资料交叉验证贸易背景的真实性，且被外部法院认定为骗贷者伪造，贸易背景虚假则核心企业无需承担付款义务。S分行供应链贷款项下的核心企业为GD物资集团有限公司，但发票购货单位为GD（北京）商贸有限公司，二者不存在股权、法人等关联关系，S分行仅通过GD物资集团有限公司出具的股权关系情况说明认定为母子公司关系，而该说明系骗贷者伪造。
（三）应收账款确认疏漏，丧失债权追索权
核心企业应收账款确认环节存在较大疏漏，主要表现在应收账款岗位员工未履职、核心工作未落实。比如，S分行仅对首笔业务进行了见证，随后因客户提出繁琐而未进行后续实地见证。T分行见证过程未执行实地见证规定，而是按照骗贷者要求开展见证工作，导致见证过程未收集公章、法人章授权书，未核查签署人身份信息的真实性，未现场核实公章、法人章的有效性，未留存核心企业人员用印时影像，最终造成银行确权环节无效，丧失后期债权追索权。
（四）贷后缺乏管理，未能及时预警风险
一是贷款发放后，两家分行未继续关注客户与核心企业贸易往来的持续性，未通过银行结算流水和发票交叉验证贸易背景的真实性。二是应收账款岗位管理人员未全面履职，未对回款账户进行监管。业务办理过程中，核心企业均未按照应收账款债权转让确认书约定要求回款至银行专户，应收账款岗位管理人员未就风险信号发起预警。三是未严格执行应收账款对账工作。业务存续期间，两家分行未定期与买卖双方对账，未出具应收账款对账单，无法保障受转让应收账款债权的真实有效性，对账环节风险控制未能得到有效落实。
审计过程及方法
（一）利用相关系统，捕获风险线索
1.非现场调阅业务影像，聚焦见证环节。利用公司信贷系统提前调阅贷款资料发现，两家分行12笔保理业务和2笔供应链融资存在贷前贷后调查影像个别雷同、贸易合同格式雷同及个别合同买方与核心企业非同一企业等情况。针对以上情况，审计人员确定后续现场审计实施方案。
2.依托外部信息平台，获取涉外案件的执行情况。通过天眼查、万德、失信被执行人信息查询、百度搜索等外部信息平台查询发现，两家分行已分别于2015年6月和2017年2月对此6户及其核心企业提起法律诉讼。根据这一情况，现场实施方案将法院宣判结果和公安机关侦查结果作为现场核实的审计要点。
（二）重视人员访谈，还原贷款流程
审计组成员组成3个访谈小组，梳理问题线索，针对客户经理、应收账款管理、审查审批、放款审核等10余个经办岗位，形成针对性访谈提纲（示例见表1），假设各种应对情况，提前进行模拟演练。通过查阅档案与访谈结果验证发现，应收账款类供应链业务在三方确权、担保审查、账户监控、应收账款对账等环节操作严重不当，导致核心企业印鉴不真实、担保责任失效、风险控制缺失等一系列问题，最终导致信用风险集中爆发，形成不良贷款。
（三）调查骗贷动机，排除道德风险
现场审计期间，调阅了外部司法部门的卷宗和记录。审计发现，骗贷者所控制的企业，因经营不善、多元化经营或从事民间借贷，导致资金流断裂，因此铤而走险，联合中介寻找银行无抵押类新产品的漏洞，虚构基础交易，以达到将风险转嫁银行的目的。由于该类模式的贷款，不同于传统的抵押贷款，主要依赖贸易结构本身的自償性，所以易出现骗贷者与银行人员内外勾结的风险，因此审计人员通过员工花名册、直系亲属名单与多个借款企业高管人员名单，编制审计模型，筛选出内部人员与外部人员资金往来的线索，并根据线索进行排查，未发现道德风险事件。
思考与启示
一方面，银行要加强应收账款确权管理。配备专业人员进行审核及鉴别，保证岗位从业人员有效履职，确保贷款“三查”的有效性。
另一方面，应完善内部控制。该案例中的借款企业大多盲目扩张经营，参与民间拆借，过度负债经营，导致经营性现金流极为紧张。为避免资金链断裂，勾结贷款中介人员，骗取银行贷款。由于银行内部控制缺失，最终导致贷款的第一和第二还款来源均悬空失效，企业的经营风险全部转嫁给银行。
（作者单位：中国邮政储蓄银行股份有限公司审计局沈阳分局，邮政编码：110013，电子邮箱：384348008@qq.com）
作者：孙杰 赵茜
摘要：股权收购是企业重组的几种重要形式之一。由于税务处理问题的复杂性，企业在进行股权收购时需要对征税问题加以严格分析，根据分析结果合理选择处理方式。企业在进行股权收购业务时，在满足相关条件下可采取特殊性税务处理。不同税务处理方式对股权交易有不同的影响，文章将会对企业股权收购的一般性税务处理和特殊性税务处理案例进行分析。
关键词：股权收购;税务处理;案例
股权收购，是指收购企业购买另一家被收购企业一定数额的股权，以达到控制被收购企业的交易。股权收购的目的是持有足以控制被收购企业绝对优势的股份，且并不影响该企业正常经济发展，企业内部经营模式也不发生改变。根据企业重组方式不同，企业重组可分为股权收购、债务重组、资产收购、企业合并、企业分立和企业法律形式改变。而股权收购这种购买目标企业股份的企业重组方式，其支付对价形式分为股权支付、非股权支付和两种支付相结合的方式。
一、股权收购的三种支付对价形式
(一)股权支付
股权支付是指收购企业把属于本企业控股的股权或股份作为交易形式支付给被收购企业的支付形式。该收购支付形式不发生资金流动。
(二)非股权支付
非股权支付是指收购企业以现金、存款、基金证券、固定资产等本企业或企业控股股份以外的可以作为承担债务的支付形式对目标企业进行收购，这种收购方式一定会发生资金流动。
(三)非股权支付与股权支付相结合
收购企业通过非股权支付与股权支付两种方式相结合，对目标企业股份进行收购以获取企业经营控制权的目的。该种收购方式既产生资金流动又有股权交易。
二、企业股权收购业务的税务处理方式
股权收购业务主要涉及的税务有企业所得税、个人所得税、营业所得税、契税和印花税。根据国家相关法律规定，个人所得税是指个人在进行股权转让时，对个人所得部分的扣缴税款;营业所得税，根据国家相关法律规定在股权转让业务过程中不征收营业税;契税，在土地和房屋产权并未出现转移的前提下，进行股权转让时不收契税;印花税是由合同双方共同承担的那部分，纳税金额为合同转移承载资金的万分之五。其中，企业在重组的过程中进行征收的税务为企业所得税，企业所得税通常分为两种处理方式，即：一般税务处理和特殊税务处理。
(一)企业股权收购的一般性税务处理方式
根据国家税务相关法律规定，在进行股权收购业务的一般性税务处理方面，需按照以下规定。
1. 被收购企业需详细统计确认资产、股权在转让过程中的所得和损失。
2. 收购企业所获得的被收购企业的股权、资金应严格按照公允价值为基础的计税统计进行资产确定。
3. 被收购企业在资产、股份转移过程中，其相关所得税在原则上理应保持不变。
也就是说，在一般性税务处理过程中，需要对被收购企业在转让过程中的所得和损失进行详细的统计，收购企业对所得的股权与资金需严格按照其公允价值为基础进行计税，而被收购企业在转让过程中企业所得税原则上需保持不变。
(二)企业股权收购的特殊性税务处理
区别于一般性税务处理，在股权收购业务的特殊性税务处理过程中按照《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》和国家财政部和税务总局对特殊性税务处理的有关规定，若企业在重组过程中符合以下条件的，应该按照进行特殊性税务处理办法进行股权收购。
1. 若被收购企业不存在免除、减少或推迟缴纳税款为目的，且该企业具有合理商业目的的企业。
2. 被收购企业其收购、合并或分立部分的相关股权或资产所占比例符合上述《通知》(根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》被收购、合并或分立的股权或资产比例不少于75%)规定的比例。
3. 企业重组后，重组企业在一年内不允许改变原资产经营活动模式。
4. 企业重组后，对价中涉及股权支付金额的重组交易需符合相关规定(不少于85%)。
5. 企业重组后，在股权交易中取得股权支付的原主要股东在1年内不得转让所获得股权。
根据国家相关法律规定，企业通过股权收购进行企业重组符合以上5个规定条件的，交易双方既可以按照特殊性税务处理进行企业重组，也可以按照一般性税务处理方式进行企业重组。针对上述有关规定，可以分两层含义进行理解。
(1)当企业重组满足上述5个规定条件的，在股权支付部分交易双方需按照特殊性税务处理办法进行股权交易，但对于证券、现金、固定资产等非股权支付部分交易双方可按照一般性税务处理。(2)当企业重组满足上述5个条件时，针对于企业股权支付，交易双方既可以按照特殊性税务处理也可以按照一般性税务处理进行股权交易。
三、案例分析
根据国家对企业重组的有关法律规定，同一重组企业股权收购业务中，交易双方需按照统一的税务处理方式进行股权交易。也就是说交易双方要么统一采用一般性税务处理方式，要么就统一采用特殊性税务处理方式进行股权交易。在股权交易过程中，不同的税务处理方式对交易双方影响各不相同。那么，不同的税务处理方式对交易双方哪方有利，对哪方又不利呢?接下来，将根据案例具体分析。
(一)企业股权收购业务的一般性税务处理案例分析
某上市公司甲发布企业重组公告，甲公司将向该公司实际控制人乙公司通过定向增发发行2000万股B股股票，向其收购所持有的70%的丙公司股权。每股增发价为6元，股权收购结束后，丙公司实际变为甲公司的控股子公司。丙公司注册成立资本为6000万元，实际上，其中4500万元为乙公司所出，乙公司出资占比为75%。并且，乙公司承诺股票认购自发行结束起，3年内不会上市交易和转让。
分析：该案例企业重组采用股权收购形式，甲公司对价支付为上市公司股权，股权支付占交易总百分比100%，达到85%规定要求，但甲公司收购的股权只占丙公司的70%，未达到75%的规定要求。因此，该股权收购业务适用一般性税务处理。处理结果如下：
1. 收购方企业甲公司：按照一般性税务处理方式，甲公司收购丙公司股权计税以公允价值为基础确定支付为：6×2000=1.2亿元。
2. 被收购方企业乙公司：乙公司股权交易所得为获得对价的公允价值去掉原计税基础，最终乙公司股权转让获得为：(2000×6-6000×70%)×(1-0.25)=5850万元。
3. 被收购企业丙公司：丙公司除投资人发生变更需要做變更税务登记外，企业仍保持原经营模式不变。
(二)企业股权收购业务的特殊性税务处理案例分析
按照上一案例相同，但这次改为甲公司收购全部乙公司控制人持有的丙公司股份，这样一来甲公司收购丙公司股份为全股份75%，其他条件同上一案例相同。
分析：同上一案例相同，但由于这次甲公司收购股份占丙公司股份达到75%，股权交易条件符合特殊税务处理的方式，因此交易双方也可以选择特殊税务处理，其处理结果分别如下。
1. 收购方企业甲公司：按照企业收购业务特殊性税务处理方式，甲公司收购丙公司股权一丙公司原有计税基础甲公司需支付4500万元。
2. 被收购方企业乙公司：按照企业股权收购业务特殊性税务处理方式，丙公司股东获取甲公司股权的计税基础按丙公司股权原有计税基础计算，即乙公司获取甲公司股权支付仍为4500万元
3. 被收购企业丙公司：同上一案例。除企业投资人发生改变需要接受变更税务登记其他保持不变。
四、结语
对比上述两个案例可知，股权收购对于收购方乙公司来说，按照特殊性税务处理方式进行股权支付比一般性税务处理更有利，且能暂时避免支出巨额的所得税。
参考文献：
[1]李英.企业股权收购业务不同税务处理的案例分析[J].中小企业管理与科技(上旬刊)，2013(03).
[2]曾惠芬.企业股权收购业务不同税务处理的案例分析[J].中国商贸，2012(31).
(作者单位：浙江经纬工程项目管理有限公司)
作者：马慧盼
摘 要：信贷业务产生的利息收入及其衍生的中间业务收入仍是商业银行的主要利润来源，控制信贷业务法律风险在大力发展小企业金融业务的今天尤为迫切。针对小企业信贷业务存在的主要法律风险，应采取贷前调查与贷后管理并举、审慎选择贷款抵押物、正确行使合同解除权以及加强银行从业人员职业道德教育和法制教育等防范措施。
关键词：小企业信贷业务；法律风险；防范
一、商业银行信贷业务法律风险的概念
2004年6月，巴塞尔银行监督管理委员会（以下简称巴塞尔委员会）公布的《统一资本计量和资本标准的国际协议：修订框架》（以下简称《新资本协议》）中，首次将法律风险纳入了银行资本监管框架，该协议对商业银行全面风险管理体系的建立以及各国银行资本监管制度的完善都提出了更高的要求。但各国对法律风险尚没有一个统一的定义。在国际银行监管和风险管理实践中，法律风险是指银行因经营活动不符合法律规定或者外部法律事件导致风险的可能性，包含运营法律风险和环境法律风险两种类型[1]。
2007年5月14日，中国银监会发布的《商业银行操作风险管理指引》中指出，操作风险包含法律风险。目前，信贷业务产生的利息收入及其衍生的中间业务收入仍是国内商业银行的主要利润来源，控制信贷业务法律风险在大力发展小企业金融业务的今天显得尤为重要。
二、一起小企业不良贷款的典型案例
2009年2月，W公司与B支行签订流动资金借款合同。B支行依约向W公司发放小企业周转贷款1000万元，期限12个月，分期还款，贷款到期日分别为2009年11月和2010年2月。W公司在按时归还第一笔500万元贷款后，2009年12月B支行又续贷500万元，到期日为2010年3月。现1000万元贷款全部形成不良贷款。上述贷款由W公司股东周某夫妻提供最高额抵押担保、唐某夫妻提供连带责任保证担保。
2010年4月，B支行向法院提起诉讼，请求判令W公司立即清偿所欠贷款本金1000万元及至实际清偿日的利息；周某夫妻、唐某夫妻对上述贷款承担担保责任。2010年9月，法院下达民事判决书判决上述三被告立即归还B支行贷款本息并承担本案全部诉讼费用。但W公司已人去楼空；周某夫妻现已失踪；保证人唐某夫妻名下被查封的7套房屋均有银行按揭贷款，不足以偿还全部贷款本息。
三、该笔信贷业务存在的法律风险分析
1.公司股权变更法律风险。2009年4月，即在B支行贷款发放不久，W公司股权发生变更，原法定代表人唐某将其全部股份转让给其他股东，退出公司经营，但没有通知B支行。7月，W公司股权又一次发生变更，金某从幕后走向前台，成为公司控股股东。W公司股权几次变更均是在B支行不知情的情况下完成的。双方签订的《流动资金借款合同》中规定：“甲方如进行股权变动、重大资产转让以及其他足以影响乙方权益实现的行动时，应至少提前30日通知乙方，并经乙方书面同意，否则在清偿全部债务之前不得进行上述行为”；“本合同生效后，任何一方不履行其在本合同项下的任何义务，或违背其在本合同项下所作的任何陈述、保证与承诺的，即构成违约。因此而给对方造成损失的，应予赔偿”。显然，W公司违反了合同的约定，构成违约。B支行在借款单位股权变更的情况下，由于其自身的贷款风险意识淡薄，再加之内部经营管理效率不高，大大增加了信贷资产的风险系数。
2.抵押财产被查封、扣押的法律风险。2009年12月至2010年元月，B支行贷款抵押物被另一法院轮候查封七次，涉案金额近4000万元（在此期间B支行发放了最后一笔贷款500万元）。《担保法司法解释》第81条规定：“最高额抵押权所担保的债权范围，不包括抵押物因财产保全或者执行程序被查封后或债务人、抵押人破产后发生的债权。”《物权法》第206条规定：“抵押财产被查封、扣押的，抵押权人的债权确定。”按照以上法律规定，抵押房产一旦被查封、扣押，银行的债权即已确定，在此后收回相应贷款又重新发放的贷款，由于是在主债权确定之后产生的，将不被纳入担保范围，基于抵押权的优先受偿权已丧失，贷款担保将形同虚设。
3.抵押物被出租的法律风险。该笔贷款抵押物为一门面房，共计2000多平方米，抵押价值1400万元。虽然抵押物价值充足，但该抵押物被周某夫妻在2009年3月对外出租，租赁期长达10年且租金一次性付清。《担保法司法解释》第66条规定：“抵押人将已抵押的财产出租的，抵押权实现后，租赁合同对受让人不具有约束力。”《物权法》第190条规定：“……抵押权设立后抵押财产出租的，该租赁关系不得对抗已登记的抵押权。”虽然法律、法院判决书中均明确B支行贷款具有优先受偿权且租赁合同的存在不影响B支行行使抵押权，但在实际执行工作中仍然给B支行带来难以想象的处置困难。
4.借款实际用途的法律风险。借款用途法律风险是信贷业务中一个重要风险点，主要是指合同约定借款用途与实际借款用途不一致的法律风险。本案中，该笔贷款由于借款人股东几经变更，该笔借款的实际用途无法查证，多方打听得知B支行贷款被抵押人周某夫妻占用，W公司实际沦为融资平台。银监会《流动资金管理暂行办法》第9条规定：“贷款人应与借款人约定明确、合法的贷款用途。流动资金贷款不得挪用，贷款人应按照合同约定检查、监督流动资金贷款的使用情况。”由于该笔贷款被周某挪用，而周某与W公司均已失去还款能力，最终变成不良贷款。
四、小企业信贷业务法律风险防范
防范小企业信贷业务法律风险是一个系统工程，必须建立一套完整的工作机制。加强贷前调查掌握企业真实财务状况，强化贷后管理，严控信贷资金流向，正确理解抵押担保，防范担保操作风险是有效预防和化解法律风险的关键。
1.加强贷前调查，全面了解客户。银行在发放贷款时要合理筛选，加强对贷款企业的经济实力调查，要选择那些产品销路好、经济实力强、经营管理规范的企业作为贷款对象。对那些刚成立的企业，要考察其产品销路是否有前途、经营管理是否有水平、资金投入是否正常等诸多情况。在决定贷款前，一是必须对借款人进行审慎调查，加强资信分析，全面客观地了解借款企业生产经营状况。对企业提供的报表、相关材料的真实性，要进行查验；尤其应重点调查企业的第一还款来源是否充足，只有借款人具备还款能力才能将贷款的风险降至最低。二是对企业领导人的素质、品行要有一个全方位的调查和了解，密切关注小企业法定代表人个人信用状况。三是在关注小企业面临的市场风险的同时，加大对企业道德风险的关注，防止企业大股东或实际控制人通过关联交易、信贷资金体外循环和销售货款不回笼等，抽逃或转移贷款企业资产，悬空银行债务。
2.强化贷后管理，严管贷款资金用途。一是按照银监会《流动资金管理暂行办法》的规定，应与借款人约定明确、合法的贷款用途，不得挪用。贷款一旦发放，要对贷款资金使用进行全程监督，防止借款企业沦为融资平台，尤其应加强第三人提供担保贷款的审查。二是要认真做好贷后监督工作，密切注意贷款企业资金动向。对那些故意改变银行贷款用途的行为要及时阻止和警告，对已经挪用的信贷资金，一经查实要责成企业将资金收回并用于正常用途或宣布贷款提前到期，以确保银行信贷资金的安全。三是客户经理要经常与企业财务主管保持沟通联系，要求企业定期向银行报送相关资料和分析，及时掌握企业投资、外签合同等重大事项，密切关注企业经营状况和真实财务状况，分析客户是否存在风险以及是否有舞弊行为等。
3.正确理解担保性质，防范抵押风险。长期以来，在实际工作中，银行客户经理过分信赖担保，尤其是过分依赖抵押担保，错误地认为抵押合同期间约定越长越好，签订了最高额抵押合同就可以放心大胆地发放贷款了，甚至在整个抵押期间对抵押物不闻不问，以致在抵押物被查封、扣押后仍发放贷款，殊不知这中间蕴藏着巨大的风险隐患，因此在小企业贷款中要重点关注第一还款来源是否充足，抵押担保只能作为第二还款来源；有抵押担保并不意味着贷款就安全了，甚至抵押登记手续齐全也存在着被有权机关撤销的风险。同时还要清醒地认识到在贷款形成不良后，清收不良贷款、处置抵押物是一件非常费时耗力的事，面临的处置困境有时难得出乎想象。
防范抵押风险还应注意谨慎选择已租赁财产作为贷款抵押物。租赁关系可能发生在抵押担保之前，亦可能发生在抵押担保之后，其对抵押权的影响也因抵押设定时间的不同而有所不同。对于出租在前、抵押在后的情形，《担保法司法解释》规定了“买卖不破租赁”原则，租赁关系将对抵押权的实现产生影响。对于抵押在前、出租在后的情形，租赁关系将不能对抵押权的实现产生影响，承租人因此受到的损失，视不同情况由承租人或抵押人承担。针对租赁权设立时间对抵押权可能产生的不同影响，为保证抵押权的顺利实现，在设定抵押担保时，应充分考虑租赁权可能对抵押权实现可能产生的影响，综合考虑相关因素确定抵押物价值，避免抵押物价值高估。
4.行使合同的解除权，防范贷款风险。借款合同中均有合同解除条款的约定，以便在借款人或借款出现不利于银行的变化时，可以解除合同，从而更有效地控制贷款风险。银行在发放贷款时应尽量使用总行制式合同文本，审慎修改尤其是维护银行权益的条款内容；同时应防范合同文本滞后的风险，也就是指法律发生了变化，而商业银行没有及时作出反应修改合同文本的内容，使得提供的格式合同内容违法，不利于商业银行保护自身的利益[2]；此外，不得要求客户事先办理抵押、质押登记手续，否则商业银行可能承担缔约过失责任[3]；最后应注意的是，在发放贷款后，债务人产生根本违约，即债务人不履行主要债务，致使合同目的不能实现时，银行可以行使合同解除权，提前采取法律行动，要求借款人提前归还贷款本息，赔偿损失，以最大限度地保护贷款安全。
参考文献：
[1]刘轶.论《巴塞尔新资本协议》中的法律风险[J].武汉理工大学学报：社会科学版，2005，（4）：239.
[2]王晓岭.试论商业银行信贷业务中存在的法律风险及防范措施[J].江苏省社会主义学院学报，2006，（2）：73.
[3]宾爱琪.商业银行信贷法律风险精析[M].北京：中国金融出版社，2007.
（责任编辑：姚 丽）
作者：文学容
案例分析：外贸业务员如何总结分析展会
【案例背景】
第118届广交会参展总结
第118 届秋季广交会于2015 年 10月15日在广州琶洲交易馆举行。公司领导对这届交易会非常重视，何董、刘总亲自带队参会。这次交易会公司共有46个摊位、73人参展。
1.客户接待和成交情况
(1)客户接待情况比预想的要好。交易会上，公司各参展人员共计收到客户名片1282张，其中美国客户的名片130张，占总量的10.14%;欧洲客户的名片286张，占量的22.31%;日本客户的名片56张，占总量的4.37%;中国香港等其他地区的名片810张，占总量的63.18%。应该说，各部门均有不少收获，比预想的要好，可谓不虚此行，关键是展会后要盯住客户，保持联系，认真打样，切实把“意向”变为实实在在的订单。
(2)成交总量有所减少。根据官方统计，第118 届广交会境外采购商与会177,544人，比2014年秋交会(同比) 减少4.6%。本届广交会累计出口成交1,712.49亿元人民币(折合270.1亿美元)，比上届(同比)下降7.4%。对此，大家感同身受。经统计，本公司意向成交额为2000万美元，与上届参展规模相比较，成交量约下降15%。
2.特色和亮点
(1)现场成交较为活跃。在欧、美、日的市场需求仍处于疲软的状态下，本次交易会现场成交出现亮点，如畜产部郑凯与印度尼西交猪鬃8万美元;京一部干康强与香港客户成交西湖藕粉100箱，共计5000美元;皮件部吴萍萍与韩国客户成交尼龙手提包500个，共计3095美元;地毯部朱江华与澳大利亚客户成交毯子 5万条、围巾2400 条，共计7.5万美元;麻塑部李尔文与立陶宛客户成交全涤纶女上装1800件，共计2万美元，仿皮服装2300件，共计3万美元。从现场成交的情况分析，展品都很实惠，且质地优良、花色多样、款式新颖，足见适销对路的明显效果，也反映出了国际市场销售的动态。
(2)专业化“推销效果好。本届交易会又一个特色亮点是，有的部门已认识到“专业化”推销的威力，如地毯部1个男女馆摊位着力推销毛衫类商品，1个内衣馆摊位集中展出内衣品种，综贸四部1个童装馆摊位成系列、按花色摆放童装等，给客户以强烈的“专业化”感觉，光顾者频频，洽谈者多多。
3.存在的问题 在本届交易会上，样宣部为布展做了许多工作，各业务部门也筹备了很多展品，大家都很辛苦，但存在的问题是：
(1)“专业化”程度有待提高。从各部门携带的展品看，一多二杂，如日用品摊位、服装摊位等，缺乏系列性、整体性和专业性，给人的感觉是什么都做、什么都不专，很难引起客户的关注和兴趣。
(2)特装摊位效果不佳。在本届交易会上，公司特装摊位达36个，其中，日用品、家纺、服装等 26个摊位是特装的重头戏。但本次特装摊位效果不理想， 日用品的8个摊位布展杂而松散;家纺的10个摊位由 8个业务部“割据”，大摊位成了“小地摊”;服装的8个摊位显得拥挤，通道不畅，客户与展品难接触。
(3)摊位位置不够理想。本公司的46个摊位中，在主通道上的摊位只有12个，和公司形象不匹配，不利于成交和布展。
4.下一步改进的要求
为了切实把握好交易会的参展机会，请各部门按照以下要求认真落实：
(1)切实总结以往参展的经验教训，并根据部门业务发展规划和商品特点，尽早提出下届参展的申请，便于公司统筹安排。
(2)摊位申请和安排要与部门重点商品开拓相结合，样品在组织上要突出新、奇、特和专业化。
(3)布展方面要有利于提升公司的整体形象与合力，便于增加洽谈和成交机会。 请结合以上案例，谈谈本次展后总结评估中考虑的主要因素有哪些?
※※※科技有限公司设备融资租赁
业务案例介绍
一、 企业简介及业务背景
※※※科技有限公司成立于2010年4月27日，注册地址在※※市※※区紫竹院路※※※室，注册资金1000万元。法定代表人是※※※,公司类型为其他有限责任公司。该公司目前主要从事※※※公司的PDA外包服务项目，待该项目成熟、并取得行业经验后，将向物流、金融、市政、医疗、电力、交通等多个领域发展。
我部于2010年8月通过自主营销开始与※※※科技有限公司接触，该公司与※※※股份有限公司签订了《※※※PDA运营项目合作协议》，该协议实质是※※※股份有限公司※※※科技有限公司的服务外包合同。※※※股份有限公司注册资本人民币80亿元，主营国际、国内邮件寄递、快递业务。该公司是按照国家邮政体制改革的总体部署从中国邮政分设出来的，2010年6月实施了股份制改造，初步计划明年上市。
目前，※※※股份有限公司拥有由飞机、火车、汽车等组成的全国性、立体化干线运输网，搭建了国内最早、最大的“全夜航”货运航空网络。该公司拥有EMS(全球邮政特快专递)、CNPL(中邮物流)等品牌，相继推出了“次晨达”、“次日递”、“限时递”等高端服务业务，以及国内特快专递代收货款、收件人付费等增值业务，确立了“一体化合同物流”、“中邮快货”和“分销配送”等三大主要产品。业务通达全球220多个国家和地区，覆盖国内2800多个县(市)，是国内最大的快递服务网络。到2009年末，中国EMS业务量近5亿件、业务收入近150亿元，预计今年营业收入200亿元。
随着邮政业务从垄断到逐渐放开，国际快递巨头的拥入和民营快递公司的崛起，从中国邮政手中抢走了大量客户。因此※※※股份有限公司决定由公司总部统一组织实施，在两到三年内，在全国范围推广普及使用PDA。此次PDA系统通过速递综合平台一点接入，将现有揽收、投递、核对、查询服务等前台业务功能衔接到后台1118
3、速递平台等系统，支持跨系统的管理调度，完成人员、PDA设备、SIM卡的统一管理、监控，实现以速递邮件揽收、投递为核心作业，达到增强揽收、内部核对处理能力，提高全网作业效率和数据采集准确率的效果，并提供绩效分析与考核管理相关的统计分析，进而为各省的个性化业务提供支持。
借鉴了中国邮储银行与通邮集团在ATM项目上的成功案例，※※※股份有限公司这次推广PDA设备采取服务外包模式，由※※※科技有限公司作为专业化、精细化、规模化的外包服务商，为中邮速递提供全流程运营服务，以帮助※※※股份有限公司解决在PDA规模投放过程中存在的设备选型、采购、培训、管理、技术平台搭建、运营维护成本较高等一系列问题。
二、 业务方案及业务特点
1 (一) 业务方案
该笔业务的交易结构采用直接融资租赁交易结构，且设备承租人并非设备实际使用人。具体租赁交易方案如下:
融资租赁金额≤6亿元(各批次融资租赁合同的合计融资金额超过6亿元的部分，以保理等方式向商业银行办理资产转出);
租赁年限60个月;
租金按月后付，宽限期一个月，宽限期内免收租金; 租赁利率按照人行3-5年期贷款基准利率上浮2%; 租赁手续费免收(自第三批付款起改为5‰); 租赁保证金4.94%(放款后收取服务费形成); 回购价格100元/批次;
担保方式为应收账款质押。 (二) 业务特点
本融资租赁方案是针对服务于大型国企的专项服务外包业务而设计的，基本思路是融资租赁结合银行保理——在大型国企发出设备收妥确认和付款计划并已经支付首期服务费后，我公司以PDA服务外包企业为承租人，向其指定的设备生产厂家付款并交付起租的直接融资租赁业务。风险控制主要把握大型国企明确的、不可撤销的付款承诺，以办妥承租人的应收账款质押为前提。
(三) 业务流程
租赁物件定制——PDA设备是由全国各地的※※※股份有限公司提出需求，报※※※股份有限公司总部汇总后向※※※科技有限公司发出订单，※※※科技有限公司按照批次订单与供应商签署采购合同，供应商随即组织生产备货。
租赁物件供货确认——供应商向※※※科技有限公司发货，※※※科技有限公司收货后进行软硬件集成后向订单注明的※※※股份有限公司各地分公司发货。※※※股份有限公司各地分公司收货、验收合格后报※※※股份有限公司总部汇总备案。※※※股份有限公司总部在每月底，向※※※科技有限公司和我公司出具确认本月新增设备数量和新增设备应付服务费的文件，并盖章确认新增设备的付款计划。
租赁物起租付款——每月底，※※※科技有限公司与我公司共同到※※※股份有限公司总部取回上述文件，同时※※※科技有限公司支付租赁手续费和基本保证金，提交采购合同、验收合格证明文件、发票复印件和付款指令。我公司审查合格后，与※※※科技有限公司签署《PDA设备交付及服务费支付确认书》、《委托购买协议》、《应收账款质押合同》和《融资租赁合同》，登记新增租赁物产生的应收服务费质押，然后向供应商付款，发生融资行为。
保证金沉淀和租金收取——※※※股份有限公司向承租人支付服务费形成。 每月月初，※※※股份有限公司总部按照前期提交的服务费付款计划向指定的收费专户(※※※科技有限公司与兴业租赁共管)支付截止上月底的各批次PDA的服务费。服务费到账当日转入兴业租赁指定的保证金账户，形成保证金。 2 每批次新增设备投放后收取的第一个月服务费作为基本保证金，在租赁期内不支取;每批次设备投放后第二个月以后的服务费作为浮动保证金，存至兴业租赁指定的保证金账户，于次月8日支取。
每月8日为服务费分配日，也是租金支付日——兴业租赁从保证金账户中收取租赁设备的上月租金，余款台转入※※※科技有限公司结算账户，由※※※科技有限公司
四、银租一体化联动及综合收益
本项目虽为我部自主营销项目，但通过在※※分行※※支行开立监管账户，也达到了较好的银租联动效果，并为分行带来了负债及结算业务收益。
本笔业务发生前，兴业银行※※分行与※※※股份有限公司尚未开展业务合作，租赁业务成为分行对※※※股份有限公司业务的切入点，通过该业务分行可深入开展与※※※股份有限公司的合作。该项目投放后为分行带来的综合收益，充分调动分行推荐租赁业务的积极性。近期分行已为我部推荐了多笔融资租赁项目。
业务拓展一部 2010年12月16日
案例介绍——收入循环(客户分散)
审计工作底稿编制案例介绍-主营业务收入
一、会计记录概况
A公司2005主营业务收入76,541,217.14 元，2004主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿(索引I1-3)。
二、审计目标
(一)确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整;
(二)确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确;
(三)确定主营业务收入的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
(一)执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序
向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。(底稿索引I1-1)
(二)执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序
1、了解公司收入确认原则;(底稿索引I1-2)
2、对企业的销售流程进行调查;(底稿索引A7-5) 提示：
从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。
3、收入的符合性测试。(底稿索引I1-4)
(1)主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据;如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等;如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。
(2)抽查原始凭证时，审计人员应当关注：
a.发票金额内容与记账凭证是否一致;
b.发票金额是否已正确计入应收账款;
c.发票品名、规格和数量与合同是否相符;
d.发票品名、规格和数量和仓库发货单(送货单)以及客户回执是否相符;
e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。
提示：
仓库发货单(送货单)必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。
(三)执行“将本销售收入与上的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序
1、编制收入、成本比较记录表;(底稿索引I1-3)
2、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因;(底稿索引I1-3)
3、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响;(底稿索引I1-3)
4、关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。(底稿索引I1-8)
(1)分析前10名客户占总体销售的比重;
(2)分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。 提示：
1、必须关注大额客户的销售情况;
2、条件允许，对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。
(四)执行“比较本各月各种主营业务收入、成本及毛利率的波动情况，分析其变动趋势是否正常”程序
编制“主营业务收入、主营业务成本各月毛利率变动分析表”，比较本年各月收入、成本的波动趋势是否异常，分析差异原因。(底稿索引I1-5) 提示：
差异原因应在客户叙述的基础上，通过相关查验，在取得依据综合分析确认的基础上才予以认可。而非仅由客户提供或记录客户的叙述。
(五)执行“根据普通发票或增值税发票申报表，测算全年收入，与实际入帐金额核对，并检查是否存在虚开增值税发票或销售而未开票情况”程序
该程序在应交税金科目中税金计算复核表中查验。
(六)执行“获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况”程序
1、收入符合性测试时予以关注并记录;(底稿索引I1-4)
2、对关联方的定价和非关联方的定价进行符合性测试，关注有无价格异常或转移收入情况。(底稿索引I1-7)
提示：公司可能通过关联方交易转移利润(包括转出利润和转入利润)。
(七)执行“抽查销售业务的销售合同、原始凭证(发票、运货单据)，并追查至记帐凭证及明细帐”程序
1、收入的符合性测试(发票到明细账);(底稿索引I1-4-1)
2、收入的符合性测试(明细账到发票)。(底稿索引I1-4-2)
提示：仓库发货单(送货单)必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。
(八)执行“实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，对跨的重大销售项目应予以调整”程序
1、在收入的符合性测试中关注并记录;(底稿索引I1-4)
2、在期末存货监盘中关注，并在审计时追踪已开票未出库的货物出库情况。(底稿索引A12-18)。
提示：
公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的划分，提前或延后确认收入。
1、关注临近报表日的大额关联销售，却无出库记录;
2、关注已实现的销售在报表日后办理销售退回，且无正常理由。
(九)执行“调查集团内部销售情况，取得相关资料，核实需在合并报表中抵销及应在附注中披露的事项”程序
1、编制关联方查验记录表;(底稿索引I1-6)
2、分析关联方本期销售额对总体的影响;确定合并报表范围内的关联方和非合并报表的关联方;(底稿索引I1-6)
3、综合分析关联方销售的回款情况，期末资金占用情况及应收帐款的变动情况，以确认关联方销售的真实性;(底稿索引I1-6)
4、核对关联方的销售与对方的采购记录是否一致，应收与对方的应付记录是否一致，在核对一致的基础上进行抵销(合并报表关联方)和披露(非合并报表关联方)。(底稿索引I1-6，I1-7) 提示：
关注关联交易的非关联化：
将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再有其子公司将产品从第三方购回，这样即可增加销售收入，又可避免内部交易的抵销。
关联方交易和余额必须核对一致，否则：
1、影响合并抵销;
2、可能有潜亏或潜盈存在，影响报表的总体反映。
(十)执行“调查向关联方销售的情况，审查其价格是否公允”程序
从客户的业务开单软件中随机抽取6个主要品种，随机抽取4个时间段，分析不同客户的销售的单价是否公允。(底稿索引I1-7) 提示：
如发现显失公允的关联销售，应按财会法规规定处理及披露。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
案例分析题
公务员刘某，某机关主任科员，2006年1月，在定期考核中被确定为不称职等级。刘某不服，认为自己工作积极，完成了各项工作任务，应被确定为称职等级，为此，向有关机关提出申诉。有关机关认为，公务员对定期考核定为不称职不服，应先申请复核，不经复核不能提出申诉，因此做出不予受理的决定。请问，公务员对定期考核定为不称职不服，能不经复核提出申诉吗?理由是什么?请结合《公务员法》规定说明该案例。
答：可以不经复核提出申诉。
依据《中华人民共和国公务员法》第34条规定，公务员的考核分为平时考核和定期考核，定期考核以平时考核为基础。第35条规定，对非领导成员公务员的定期考核采取年度考核的方式。第90条规定，公务员对涉及本人的下列人事处理不服的，可以自知道人事处理之日起30日向原处理机关申请复核;对复核结果不服的，可以自接到复核决定之日起15日，按照规定向同级公务员主管部门或者作出该人事处理的机关的上一级机关提出申诉;也可以不经复核，自知道该人事处理之日起30日内直接提出申诉。
结合本案，刘某在2006年1月定期考核被定为不称职，应该适用公务员法的规定处理，而不能适用《国家公务员申诉暂行规定》的规定。因此，刘某可以不经复核直接提出申诉，经过审查，如果符合其他立案条件，应予受理。
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票据业务审计案例
票据案一波未平一波又起，业务混乱引发关注
1、某分行再曝票据窟窿，涉案金额**亿
据报道某分行出现近**亿元票据案件，引发市场对银行票据业务的担忧。银行1月28日16时左右回应称：我行某分行发生票据无法兑付风险事件，经核查，涉及风险资金金额为**亿元。目前，公安机关已立案侦查，并已冻结相应资金和相关资产。我行还在积极配合公安机关开展资金追查工作，最大限度保证资金安全。
经调查某分行是被杭州的票据中介非法套取了资金，涉案金额近**亿元。中信银行某分行跟杭州这家票据中介有长期合作关系，已经约定好了利率和出票规模，开票企业也联系好了。但是中介挪用了票据资金，银行的票卖出去了，但是资金没还给银行。知情人士透露，中介挪用资金的用途之一，是去配资炒股。跟农行票据案一样，中信票据案也是多个环节出题。
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2、票据贴现规模暴增，行业混乱
数据显示，2015年1-11月，新增未贴现承兑汇票同比减少1万亿元。12月未贴现承兑汇票增1545亿元，同比增944亿元。在2015年流动性较为宽松的环境下，仍然有55%的银行承兑汇票属于未贴现票据。截至2015年底，贴现票据余额为4.57万亿，占人民币贷款总额的4.87%。票据融资减少，但是贴现规模增加，表明银行表内贴现和转贴现业务的需求有限，有大量票据游离在银行表外，也就催生了负责撮合、加快流转的票据中介。
有部分中介不满足赚取日渐摊薄的差价，利用“同业户”、验票疏漏等环节，通过向银行做短期卖出回购、不断地期限错配提高周转率以赚取更多的利差，有的甚至把票据套出来的资金投入股市，最后股价下跌无法回本，银行也牵扯其中。
许多银行认为票据转贴现没有风险，因为不像给企业做直贴，到期需要还款，到期如果无法还款风险就会很大，但是如果做转贴现，保管的银行获得一部分利润，虽然利润比较少，但是中间不涉及成本，又不用揽存款，相当于无本生利。中介与银行同业之间的趋利而违规操作使票据业务非常混乱，并且涉及票据的官司特别难打，涉及环节太多，很多环节不明晰，可能每个环节都存在不同的责任。
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利率走高短期内对银行略有利好，可以在票据融资业务中获取更高的利息收入，但使用贴现票据融资的企业将面临更高的利率。票据在发达经济体中一直都是重要的融资工具，但是国内市场不承认票据的融资属性。再加上票据市场经过多道人工交付验收环节、票据电子化占比较低，每一个人工环节都可能产生道德风险。
票据案内幕解析
所谓票据业务，目前使用较多的是银行承兑汇票，实质是一种贷款业务。如A企业需要购买B企业的货物，但资金不够，就可通过到银行存保证金的方式，要求银行开具承兑汇票付款给B企业。承兑汇票最长期限为6个月。在这其中，B企业可能不希望到6个月后才拿到钱，就可到银行或者第三方机构贴现，提前拿到钱。由此衍生开，票据可能多次转手，变成一种融资工具。
银行给企业贴完票据，将票据打包，类似于同业拆借，而这个票据就是抵押物，收到的同业银行一般不会开封，票据到期前一个月左右银行再取回包，银行一般不会打开票据，也不用背书，到期前银行就取回，就算企业不给赔付，同业的银行也要还款。
基于同业银行的信用背书，尤其是在贴现业务和转贴现业务中，
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买入返售的银行票据业务人员通常不会验票。验票疏漏为票据中介进行一票多卖提供机会。在没验票的情况下，中介还可以去另一家银行做贴现，甚至拿着票据实物去其他银行转贴现。这些流转都在线下完成交易、无法线上查证，不通过验票则无法辨别该票据的状态。这种一票多卖是通过其他银行的同业户走了过桥通道实现的，所以这个业务至少要有三家银行参与。
而此次某分行曝出的案件，就是有人利用伪造的银行存款单等文件，以虚假的质押担保方式在银行办理存单质押银行承兑汇票业务。
难以平息的票据案，不可估量的大损失
票据问题往往涉及内外勾结，窝案或为主要形式。融资方平仓资金不出问题的情况下，核查难度较大，银行自查需一段较长时间，其间金额较大的黑天鹅案件或逐渐暴露，银行利润也可能受到影响。案件爆发后相关银行监管是否存在漏洞，信用是否仍然核心，资金是否依旧安全都引发了社会的广泛关注和质疑。自身信用与客户价值认同的重建恐需要未来相当长一段时间。部分股份制银行通过票据开展银行间市场业务较多，因此可能受到的负面影响也相对较大。
让市场人士更担心的是，这些被盗取的票据是否重新贴现抑或被打包成互联网金融产品卖给了普通投资者，套现进入了股票市场。与
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此前票据诈骗资金大多用于放贷不同，此次套取的资金是否流入股市成为监管最大隐忧：如果票据贴现资金高杠杆流入股市，可能真的血本无归，而流入股市的规模到底有多大，又基本无从统计。根据中国人民银行金融统计数据，截止2015年12月底，金融机构的票据融资规模是45838.17亿元，占各项贷款的5%左右，较2014年底的29232.99亿元，增加了16600多亿元。但真实的民间票据交易规模可能是央行数据的10倍以上，银行票据在票据中介手中可能层层快速倒手，传统的票据中介可能是赚票据贴现的差价，非法的做法则是套取资金放放高利贷抑或进入股市。
由于票据融资期限较短，投资资产流动性通常较强。一旦预计监管收紧，这些资产就可能会提前出售。在此情景下，相关违规资金就可能及早平仓脱身或提前卖出相关资产，以收回现金，确保票据融资资金链不断。因此，股市、债市可能面临短期资金外流。通过票据贴现余额与上证指数的对比，两者间也确实有强烈的正相关性，如2010年-2011年票据下滑幅度相对较大，是由于限贷令对贷款总额的限制。所以进入股市的巨量违规票据融资资金被迫清仓退出，或也是股市近日连续大跌的原因之一。对此，一票据中介称2015年确有不少票据融资资金作为场外配资资金进入股市，杠杆最高者甚至达到1：15，配股指的杠杆甚至可能更高。也就是说，如果银行全面收紧了票据融资，可能会给股市带来蝴蝶效应。
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并且票据案应该只是刚刚开始暴露，前些年疯狂放贷留下的坏帐要消化、从上往下压业绩的时候，股市疯涨带来的诱惑无疑是巨大的，当股市自高处崩落，违规贴现再贴现票据的资金无法偿还，数额大到再也无法通过做帐来隐藏时就暴露出来。
票据案频发之后银行的举措
银行要加强自身风险意识和内控管理，从内部人员着手杜绝暗流，减少违规;要警惕为中介提供过多的杠杆资金，加强对票据真实性的检验;进一步推动可以有效解决透明度和道德风险问题的电票的占有率;加强对票据中介行为的监督和督促。
未成年人触犯强奸罪该怎么处罚
http://s.yingle.com/cr/843414.html
遗弃致人死亡构成故意杀人吗
http://s.yingle.com/cr/843413.html
撞死两个人怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843412.html 敲诈勒索罪立案标准 http://s.yingle.com/cr/843411.html 非法
拘
禁
已
立
案
怎
么
办
http://s.yingle.com/cr/843410.html
遗弃罪的种类的形成条件是什么
http://s.yingle.com/cr/843409.html
非法拘禁怎么找证据 http://s.yingle.com/cr/843408.html
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洗钱犯罪如何认定 http://s.yingle.com/cr/843407.html 非法拘
禁
最
新
司
法
解
释
是
什
么
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非法拘禁不立案通知怎样写
http://s.yingle.com/cr/843405.html
异地非法拘禁如何报案
http://s.yingle.com/cr/843404.html
减刑时财产性刑罚如何履行
http://s.yingle.com/cr/843403.html
非法吸收公众存款罪会赔偿受害人吗 http://s.yingle.com/cr/843402.html
寻衅滋事拘留期间可以取保候审吗 http://s.yingle.com/cr/843401.html
湖南怀化侵犯公民个人信息案怎么处罚 http://s.yingle.com/cr/843400.html
电话诈骗泄露个人信息怎么办
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挪用公款罪贪污罪处罚标准
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共同、结伙、团伙作案区别
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多次作案有哪些情况 http://s.yingle.com/cr/843396.html
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故意伤害罪轻伤二级量刑标准及赔偿 http://s.yingle.com/cr/843395.html
新规中如何办理减刑、假释
http://s.yingle.com/cr/843394.html
什么是家庭遗弃罪 http://s.yingle.com/cr/843393.html 刑法分
则
的
规
定
(2018)
是
如
何
的
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伪造货币罪和金融诈骗罪的区别
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累犯如何减刑 http://s.yingle.com/cr/843390.html 非法拘禁可以和解吗 http://s.yingle.com/cr/843389.html 寻衅滋
事
罪
立
案
后
还
能
调
解
吗
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滥用职权的重大损失如何界定
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女婴被遗弃超市犯了什么罪
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减刑可以减多少年,哪些罪犯可以减刑 http://s.yingle.com/cr/843385.html
多少钱才算洗黑钱判刑
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误杀怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843383.html
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基层干部滥用职权怎么维权
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侵犯公民个人信息取保候审适用的对象 http://s.yingle.com/cr/843381.html
故意伤害罪应判几年 http://s.yingle.com/cr/843380.html 校园
网
贷
诈
骗
如
何
防
范
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寻衅滋事罪情节恶劣的认定
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新刑法受贿起刑是三万元吗以及其他新规定(2018) http://s.yingle.com/cr/843377.html
怎样不会构成非法拘禁
http://s.yingle.com/cr/843376.html
非法拘禁主犯怎么判 http://s.yingle.com/cr/843375.html 公司
诈
骗
哪
些
人
会
坐
牢
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持刀袭警怎么判刑 http://s.yingle.com/cr/843373.html 信用卡
诈
骗
罪
的
既
遂
和
未
遂
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关
如
何
办
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银行审计案例1：
某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本1000万元，业务范围包括影视等。至2002年8月31日，公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理进行任期经济责任审计(即离任审计)。
我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日，审计收费4万元。
本所出具了正式审计报告，列示了经审计确认的2002年8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。
审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报本所。
审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符;获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符;摘录了30笔会计分录，无审计意见;复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。
我们发现银行存款审计方面存在如下问题：
1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。
2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。
3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。如2001年12月与2002年8月的对账单字体明显不同，2001年12月31日对账单余额有手工改动痕迹(盖了银行章和人名章，后证实是伪造的)。
项目组织管理方面存在的问题：
审计计划阶段仅有业务约定书，没有编制审计计划，在审计总结中有这样的描述：本次主要针对以下会计科目的重点项目及大额业务采取凭证抽查等方法进行审计：应收账款、预收账款、应交税金和损益类科目。
从上述总结可以看出，现场审计工作存在重大失误，其一，对重点项目采用凭证抽查的方法是不当的，分析性复核、函证、监盘才是最重要的审计方法;其二，从资产负债表分析，应收账款、预收账款、应交税金三个科目余额，分别占
资产比率仅为0.1%、2%、1%;而货币资金和长期投资分别占资产比率为37%和45%，未作为审计重点。
从审计工作底稿的内容来看，绝大部分是各种各样的复印件，包括账页、凭证、合同等，具有强大证明力的审计证据明显不足。
质量控制方面存在的问题：
三级复核流于形式。从现有的工作底稿来看，项目经理无任何复核记录，部门主任仅签了一个名字，质监部仅对长式报告的内容等提出了5条复核意见。
按《三级复核规范》、《审计程序执行情况核对问卷》明确责任：
项目经理：未编制审计计划并经核准;未详细复核全部审计工作底稿;未编制完整的审计工作总结。
部门主任：未对审计计划进行审核;未对重点审计项目工作底稿进行详细复核;未审核项目经理编写的审计总结和审计程序执行情况核对问卷(未签字)。
质监部：未审阅审计工作总结;未对重要的工作底稿进行复核。
整改建议：综上所述，这是一件严重的审计责任事故，虽然没有人来追究我们的审计责任，但我们必须引以为戒。
审计计划批准：一般项目由部门主任批准，重大项目由分所领导批准;会计报表重要科目的审计，应严格按审计程序表执行，任何关键审计程序的改变，必须经计划批准人批准。
要严格按照本所《三级复核规范》执行三级复核程序，并编制复核记录。
银行存款的审计，按审计程序表规定所有余额均应进行函证;如客户原因或其他原因不能进行函证(如会计人员不配合，应与最高层沟通)时，应视为审计范围受到限制，发表相应的审计意见;当存在部分未函证情况，经判断，可出具标准无保留意见时，应取得最高管理层的关于未函证余额的书面声明。
银行审计案例2：
某公司注册资本67100万元，业务范围包括房地产、旅游等。至2002年6月30日，审计前公司资产113291万元，负债3674万元，净资产109617万元。公司总经理任期为1996年1月至2002年6月，需对总经理进行任期经济责任审计(即离任审计)。
审计范围包括母公司和纳入合并范围的酒店等四个核算单位。其中该酒店已委托经营，至2002年6月30日，审计前酒店资产18589万元(其中货币资金607万元，占酒店资产总额的3%，占公司合并会计报表货币资金比例为6%)，占公司合并会计报表资产比例为16%，负债553万元，净资产18035万元。
我所四名从业人员对该酒店进行了审计，银行存款科目由其中一人审计。审计时间是2002年7月25日至7月27日，审计收费18万元，该项目无须单独出具审计报告。
经审计，我所出具了长式审计报告，列示了审计确认的2002年6月30日的资产负债表和1996年1月至2002年6月的损益表，并对公司内部控制进行了评价，未对货币资金内部控制提出疑问。
审计报告出具不久，公司发现，酒店出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款100多万元，即银行存款少100多万元，并将些情况通报本所。经查审计工作底稿，我们发现如下问题：
1.银行存款审计方面存在的问题：审计人员仅获取了所有银行存款账户的明细账、余额调节表、对账单及资金明细表的复印件，无任何审计轨迹，存在的问题同案例1.2.项目组织管理方面存在的问题：本项目包括由母公司(含分公司)与子公司组成的企业集团，但项目经理编制的总体项目计划并没有对分公司和子公司的审计做出具体安排，审计总结也没有涉及分公司、子公司的审计情况。该酒店审计小组也未根据总体审计计划编制该子公司的审计计划，子公司审计完成后也没有编制审计总结，因此，看不出总体项目联系和组织管理。
3.质量控制方面存在的问题：三级复核未认真执行。从现有的工作底稿来看，项目经理无任何复核记录，也未指定项目小组负责人进行复核;部门主任仅签了一个名字，质监部仅对长式报告的内容等提出了书面复核意见。
按《三级复核规范》、《审计程序执行情况核对问卷》明确责任：
项目经理：审计计划编制不规范，特别是对分公司、子公司的审计没有详细的安排，无法对其审计质量进行控制;未详细复核全部审计工作底稿或指定项目小组负责人对其负责的部分进行复核;未编制完整的审计工作总结，也没有要求项目小组负责人就其负责的部分编制审计总结。
部门主任：未对审计计划进行审核;未审核项目经理编写的审计总结。
质监部：未审阅审计工作总结。
改进建议：虽然该项目银行存款余额不大，就本次舞弊的金额也仅占酒店总资产的l%，占公司合并会计报表资产总额的0.1%，未超过审计重要性水平，但就该酒店银行存款审计而言，仍是一件严重的审计责任事故，我们必须引以为戒。
我们应研究在具有多个会计主体，并划分若干个审计小组的情况下，项目经理对项目如何进行组织管理的问题。项目经理在编制审计计划时，必须对各个审计小组的审计进行具体的安排，对其审计质量进行控制，并指定小组负责人，明确其职责，通过计划、总结、问题请示等沟通的形式，始终保持对整个项目的控制。
一般情况下，项目经理直接制定分公司、子公司审计计划，项目小组执行计划，并保持与项目经理的经常沟通，记录于审计工作底稿，项目经理可以亲自或委托项目小组负责人对其负责的审计工作底稿进行复核。
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