分期收款销售业务增值税账务处理探析
分期收款销售分为具有融资性质和非融资性质两大类，本文首先介绍会计准则和税法对两类业务的具体规定，指出在融资性质分期收款销售中，会计和税法规定存在差异。然后重点针对差异，探讨融资性质分期收款销售的账务处理;通过分析提出增值税未实现融资收益的存在，但是真正实现时无法记入财务费用的困境;指出在会计处理中没有必要确认增值税的未实现融资收益，从而补充以往理论研究的内容。最后提出针对不种类型企业，选择适当的账务处理方法。
一、会计准则与税法对分期收款销售业务规定的比较
(一)会计准则的规定 分期收款销售可以分为两种：一种是非融资性质的分期收款销售;另一种是具有融资性质的分期收款销售，它的确认须符合两个条件：货款分期回收，且回收期通常超过三年;合同或者协议的价款(即分期收回款项的全额)大于商品现销价格。对于非融资性质的分期收款销售，以合同约定的收款日期和金额确认收入实现， 同时按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税)”。既然销项税额的确认以增值税专用发票上的金额为准，那么在该销售方式下，增值税专用发票应按约定付款日和付款金额分次开具，销项税额则应在以后各期收到款项时分别确认。对于具有融资性质的分期收款销售，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额记入“未实现融资收益”，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益;对于增值税按照增值税发票载明的增值税额，对增值税进行相应的处理。
(二)税法的规定 纳税人销售商品、提供劳务时，应该按照向购买方收取的全部价款和价外费用作为销售额，计算销项税。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。同时，增值税专用发票也要按照增值税纳税义务的发生时间开具。虽然增值税法的规定没有具体指名上述分期收款是融资性质还是非具有融资性质，但是由于一般纳税人增值税的纳税期限为一个月，因此只要在合同中明确约定货款分不同的月份收取，那么就属于增值税法中所指的分期收款销售货物。与会计规定相对照，税法所指的分期收款销售应该是既包括非融资性质的分期收款销售，又包括具有融资性质的分期收款销售。
(三)会计准则与税法规定的比较 通过比较会计准则和税法对于分期收款销售业务中增值税会计处理的规定，可以得出这样的结论：对于非融资性质的分期收款销售，会计和税法计算增值税的依据都是收入本身，因此规定是相同的。而对于具有融资性质的分期收款销售，税法规定按照收取的价款和价外费用作为计税依据，而“未实现融资收益”显然属于价外收入的范畴，由此税法规定的计税依据应该是未来收款的现值和“未实现融资收益”之和;而会计准则的收入应该是未来收款的现值，可见两者的规定存在差异和冲突。
二、分期收款销售业务相关账务处理
(一)非融资性质的分期收款销售 对于非融资性质的分期收款销售，由于收入按照未来应该收到的款项确定，增值税按照未来应该受到的款项计算，会计的规定和税法的规定是一致的;同时由于非融资性质分期收款销售的付款时间相对较短，因此可以不通过“长期应收款”，而采用旧准则的方法进行账务处理。分期收款发出商品时，借记“发出商品”，贷记“库存商品”;分期收款时，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”，贷记“应交税费—应交增值税(销项税)”。
(二)融资性质的分期收款销售 具有融资性质的分期收款销售业务中，“主营业务收入”应该按照未来付款额的现值确定，这一点是确定的;主要的争议在于长期应收款、增值税、递延收益和财务费用的账务处理上。一是“长期应收款”及“应交税费—应交增值税”的账务处理。(1)只记录应收取的货款，不记录应收取的税款。在以后每期收到税款时，按收取的税款金额，直接借记“银行存款”，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。该处理方式下，“长期应收款” 入账时将增值税部分忽略不考虑，没有反映出由于会计确认收入和税法确认销售额不一致导致的纳税义务延迟这一事实，这与业务的事实不相符。但该方式简单实用，并且容易被人理解;特别是对于税法导向的中小型企业比较适合采用。(2)既记录价款又反映增值税。该方法在“长期应收款”入账时将未来应收取的价款和增值税额全部入账，与业务事实相符;同时对于因会计收入和应税收入确认时间不一致形成的未来纳税义务，也通过“递延增值税”或类似科目的核算反映出来。该方法与事实相一致，但是需要增设会计科目;并且这也会产生另一问题：递延增值税是否要与分期收取的价款一样，计算“未实现融资收益”。
二是“未实现融资收益”和“财务费用”的账务处理。关于未实现融资收益包括的内容，理论界主要有两种观点。盖地、朱学义等学者认为，在融资性质分期收款方式下，增值税与收入一样也会产生融资收益;但是增值税产生的融资收益实现后，并不是计入财务费用，而是转化为应交税费—应交增值税。而另一种观点认为“未实现融资收益”，仅仅反映由于分期收取价款而产生的部分，而不考虑分期收取增值税而带来的未实现融资收益。由此可见，争论的焦点在于是否应该考虑分期收取增值税的未实现融资收益。这又可以转化为两个问题：是否存在分期收取增值税的未实现融资收益;是否应该通过“未实现融资收益”反映。(1)分期收取增值税的未实现融资收益是存在的。这是因为，虽然销项税是价外税，是由企业收取抵扣进项税后转交给国家;但企业收取的销项税在企业是有停留时间的，最短时间为月末最后一天收款，停留时间为15天，如果收款时间越靠前，停留时间越长。在融资性质分期收款销售方式中，企业收取的款项大于现销价格而导致多收的销项税，会由于在企业的停留，而产生时间价值，因而未实现融资收益是存在的。(2)对于融资性质的分期收款销售，在价款的融资收益实现时抵减“财务费用”;既然增值税的未实现融资收益是存在的，该增值税的融资收益是否或者能否抵减“财务费用”，笔者认为对于该收益，不应该抵减“财务费用”。原因有三：一是该融资收益与价款的融资收益不同，它比较难以确定，会随着收款日期的变化而变化，会随着假设的不同而不同;二是与分期收取的价款一值留在企业不同，企业取得的销项税抵扣进项税后由企业转交给国家，由此该融资收益由于停留时间有限，导致金额相对较小，因此对会计收益的影响不大;三是该收益也无法得到反映，因为如果反映该收益，抵减“财务费用”，会使得“应交税费—应交增值税”的金额与税法规定不一致，不符合税法的规定。
通过上面的分析可以看出，即使分期收款增值税形成的递延收益，记入“未实现融资收益”，那么真正实现时也无法抵减“财务费用”，而是转为“应交税费——应交增值税”;这样就使得把分期收取增值税记入“未实现融资收益”毫无意义。由此笔者认为，分期收取增值税的递延收益是存在的，但是不应记入“未实现融资收益”;而是全额通过“递延增值税” (增值税按照未来应收款项作为计税依据确定)科目更为适合。
三、分期收款销售业务增值税账务处理方法的选择
(一)税法导向的中小型企业 企业主要关注增值税的计算是否准确，因此其他应收款可以采用只记录应收取的货款，不记录应收取税款的方法。这样处理，虽然其他应收款没有考虑增值税，与事实情况不太符合，但是处理方法简单实用，对会计利润也没有影响。因此，对于税法导向的中小型企业适合采用这一方法。
(二)会计导向的大型企业 企业不仅仅关注增值税的计算是否正确，而且要反映资产、负债的记录是否正确。因此对于这样的企业，当销售成立时，借记“其他应收款”，贷记“主营业务收入”，贷记“未实现融资收益”(仅确认价款的未实现融资收益)，贷记“递延增值税”(增值税按照未来应收款项作为计税依据确定)。当每次收取款项时，首先借记“银行存款”，贷记“其他应收款”;其次借记“未实现融资收益”，贷记“财务费用”;最后借记“递延增值税”，贷记“应交税费—应交增值税(销项税)”。
参考文献：
[1]柳东梅：《分期收款方式销售货物增值税计算及会计处理》，《财会通讯(综合)》2009年第3期。
[2]盖地：《税务会计》，首都经济贸易大学出版社2008年版。
[3]中国注册会计师协会：《会计》，经济科学出版社2010年版。
(编辑 代 娟)
作者：杨静
【摘要】 会计信息的失真与公司治理机制的不完善有着必然联系，同时也受到会计工作体制存在弊端的影响。账务处理程序作为会计工作体制的一个重要方面，其对于会计信息质量也有直接的影响。目前普遍施行的账务处理程序对于防治错漏有一定的作用，但对于防治会计造假却没有针对性。进行账务处理程序改革，建立科学、高效的账务处理程序对于提高会计工作质量、防治会计造假具有重要意义。
【关键词】 会计造假;账务;程序;改革
账务处理程序是对于不同会计岗位、不同会计工作的前后衔接关系的一种有机安排，也是会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算专业资料的形成过程，通常也可称为会计核算程序。在账务处理程序的不同阶段形成相应的会计资料，提供相应的会计信息，且这些会计信息存在着内在的必然联系。显然，建立科学、严谨的财务处理程序，揭示会计信息之间的内在联系(如销售收入与销售成本通常应呈正向变动趋势)，改善会计核算工作的同时，加强会计内部监督，这对于提升会计信息质量具有重要意义。
一、传统的账务处理程序存在的不足
目前，实际工作中可以采用的账务处理程序有多种。按照登记总账的时间和方法的不同，账务处理程序可以分为：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和日记总账账务处理程序等。其中，科目汇总表账务处理程序是大中型企业广泛采用的。本文将这些账务处理程序称为传统的账务处理程序。
传统的账务处理程序有两大本质特征：一是强调会计工作不同岗位的先后衔接关系;二是强调凭证、账簿、报表的核对相符。很显然，传统的账务处理程序是以账簿为中心的，突出强调了会计的纠错功能。然而，从市场经济的现实情况来看，许多上市公司会计信息的严重失真其主要原因并不在于会计工作中的错漏，而在于会计人员主动或被动参与舞弊——会计造假，传统账务处理程序在防治会计造假方面显得没有针对性。
二、会计环境的变化对会计的影响
会计目标的实现受到许多因素的影响，这些因素主要指会计所处的具体时空的情况和条件，它们构成了会计环境，包括经济环境、科技环境、法律环境、企业组织环境等。其中，经济环境、科技环境对会计目标的实现起着决定性的制约作用。回顾会计发展与进化的历史过程，每当经济环境、科技环境发生深刻变化时，通常会对会计理论、方法体系等产生重大的冲击，由此带来会计理论、方法体系等的重大变革与创新。
自20世纪90年代以来，伴随着以微电子技术和计算机技术为基础的信息科技革命的蓬勃兴起，人类社会由工业经济形态演变为知识经济形态。同时，全球经济一体化的进程逐步加速。企业赖以生存的环境发生了深刻的变化，信息化、经济全球化已经成为20世纪90年代以来的主要社会特征。会计所处的经济环境、科技环境已经发生了重大的变化，由此必将带来会计理论、方法体系的重大革新。
随着知识经济时代的到来，企业所处的环境与工业时代相比已经发生了巨大的变化。这些变化导致了企业在开展决策时所面对的影响因素更加多样、更加复杂，企业内外的会计信息使用人也因此对会计信息提出了更高的要求：更加注重会计信息的可靠性;更加注重会计信息的相关性;更加注重会计信息的及时性。为了满足这些要求，围绕会计计量属性等方面的会计理论、会计方法改革方兴未艾，而会计工作体制改革应该是不可忽略的重要方面，因为会计环境的变化已经对会计核算程序、会计工作体制构成了冲击：第一，对会计人员的素质带来挑战，更加需要能熟练运用计算机技术、网络技术的会计人员;第二，由于会计电算化的广泛开展，会计工作效率不断提高，会计信息的准确性也得到保证，会计核算程序的扁平化成为必然;第三，类似高智商犯罪的会计造假并没有得到根本遏制，迫切需要建立以防治会计舞弊为核心的会计监督、会计内部控制体系。由此看来，包括账务处理程序改革在内的会计工作体制改革，是会计环境变化的必然要求。
三、建立分循环账务处理程序
为了切实增强会计内部监督的职能，从会计工作本身寻找扼制会计造假的策略，应积极开展会计账务处理程序的改革。同时，考虑到应加强会计工作与注册会计师审计配合的需要，建议采用一种分循环账务处理程序。这种账务处理程序的基本流程如图：
→表示工作关系;←→表示双向对账;……… 表示交流关系
在这种分循环账务处理程序下，基本业务流程可分为五步，即制单——日记账明细账——总账——对账——报表，具体而言：
第一步，制单。这一步主要工作在于审核原始凭证，并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证(采用通用记账凭证即可)。但与传统账务处理程序不同的是，制单人员还应在记账凭证上注明该笔业务在下一步处理即登记日记账或明细账过程中将要涉及哪些岗位或记账人员，以利于明确凭证的传递方向。
第二步，登记日记账及各种明细账。在这一环节，传统的账务处理程序并未明确岗位分工问题，但在这种分循环的账务处理程序下，建议在该环节分成五个岗位，即：销售与收款，采购与付款，生产业务、融资业务、出纳。通过这种具体的岗位分工，以强调不同岗位对会计信息的责任。同时，也可以利用不同岗位会计信息之间的内在联系，加强会计外部监督与审计工作。现实工作中落实这一环节时，可参照注册会计师分循环审计的做法，将五个岗位与有关账户进行合理划分，具体划分结果见表1：
需要强调的是，这五个岗位的会计人员配备应结合企业的规模、业务特点等作适当调整，在遵守内部牵制的前提下，可以一人多岗或一岗多人。大中型企业应做到五个岗位分设，小型企业也可以简化合并。
第三步，登记总账。在这种分循环的账务处理程序下，总账岗位应完成两大职责：一是根据记账凭证按月或每十天汇总登记总账账户;二是按照会计准则的有关规定，在编制半年报或年报之前，重新考虑有关资产与负债会计确认与计量标准的合理性，必要时，应计提多种资产减值准备和预计负债，并根据计提情况登记有关总账(通常不需要登记明细账)。
第四步，对账与审阅。进行账务处理程序改革的一个重要目的在于防治会计舞弊，因此，在这种分循环的账务处理程序下应特别强化这一步的功能。现实工作中落实这一步时，应注意加强不同岗位之间账目的核对审阅，注意分析不同岗位会计信息之间的合理性，另外还要注意加强总账与日记账、明细账的核对相符。为做好对账与审阅工作，应设立专门的稽核岗位，必要时还可以要求审计尤其是注册会计师参与有关会计数据的审阅。
第五步，编制会计报表。这一步与传统的账务处理程序并无明显差异，按照有关会计准则与法规编制会计报表工作底稿，填列有关报表项目数据即可。
从整个会计工作流程来看，分循环账务处理程序与传统的账务处理程序并不存在本质的差异，但它有两大特征：一是加强了会计岗位分工，突出了会计数据的内在联系;二是加强了不同会计岗位之间的沟通与交流，加强了会计与外部审计的沟通与交流。这对于防治会计造假有积极的作用。
四、改革账务处理程序的重要意义
从前面的分析来看，建立分循环的账务处理程序对企业的会计工作是有重要意义的。
第一，进一步提升会计人员的能力与素质。在这种分循环账务处理程序下，制单、对账与总账这三个岗位的责任明显加强，职责范围也明显拓宽，对这些岗位会计人员的素质也提出了更高的要求。同时，在对账与审阅环节，会计人员需要分析会计数据的内在联系，并注意与审计的沟通，这对会计人员的工作能力也提出了更高的要求。
第二，有效地防治会计造假。现实工作中的会计造假，大多属于会计人员屈从于高层管理人员的授意、指使或强令而被动造假。针对这一现状，在分循环账务处理程序下，特别强调了对账与审阅的功能，必要时可要求注册会计师介入，这对防治会计人员被动造假应具有一定的积极意义。
第三，岗位分工更加具体、明确，有利于提高会计工作效率。在这种分循环账务处理程序下，尤其在登记日记账、明细账环节，按照经济业务的本质属性划分了销售、采购、生产、融资、出纳等五个岗位，这不但加深了会计人员对于经济业务的理解与监督，同时也明确了业务经办人员与会计人员、会计人员与会计人员之间的对应关系，避免了工作中的盲目和等待，有利于会计工作效率的提高。
结论：针对现实工作中存在的会计造假问题，应强调会计岗位的分工，建立分循环账务处理程序。但这种账务处理程序尚未在现实工作中得到检验，本文只是提出建立这种新型账务处理程序的构想，希望能得到现实会计工作的验证，并对有关问题进一步交流总结。●
【参考文献】
[1] 张先治. 财务信息在契约中的作用[J].会计研究，2001，(9).
[2] 冯巧根. 组织结构变迁对管理会计研究的影响[J].会计研究，2000，(3).
[3] 史习民. 完善公司治理与管理会计创新[J].会计研究，2001，(4).
[4] 孙玉甫. 公开财务会计信息生产社会化初探[J].会计之友，2005，(4).
[5] 王开田. 会计进化论[M].北京：中国财政经济出版社, 2003.
作者：王朋才
【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。这四类金融资产各有特色，其具体核算方法各不相同。本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析，以便更好地理解、应用新准则。
金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。该准则实际上并未对金融资产给出明确定义，而是对其确认范围进行了规定。该准则第五十六条规定“金融资产，是指企业的下列资产：(一)现金;(二)持有的其他单位的权益工具;(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。因此，根据准则可以认定，库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。金融资产按其具体核算特点的不同，又可以划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。
其中，第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大，笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(包括股权类、债权类金融资产)——采用公允价值法
该类金融资产采用公允价值计量模式，公允价值发生的增减变动直接计入当期损益，即记入“公允价值变动损益”账户(该账户有别于“投资收益”账户，核算的是尚未实现的投资损益)。
会计处理时需要设置的账户：交易性金融资产—成本
—公允价值变动
具体账务处理如下：
(一)取得金融资产时
借：交易性金融资产—成本(取得时的公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
应收股利(已宣告发放但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款(支付的全部款项)
(二)持有期间收到股利或利息时
借：应收利息(债权类)
应收股利(股权类)
贷：投资收益
(三)金融资产期末公允价值发生增减变动时
公允价值高于其账面余额的差额
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额作反向处理。
(四)出售金融资产时
1.借：银行存款(实际收到金额)
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动(借记或贷记)
差额借记或贷记“投资收益”账户。
2.由于交易已发生，金融资产的价值已经实现，所以将原记入“公允价值变动损益”账户的部分，转入“投资收益”账户：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益 (或反之)
举例：某企业于20X6年1月1日购入债券，债券面值200万元，票面利率3%,企业将其划分为交易性金融资产。购买该债券时，共支付价款210万元(含已到期尚未领取的利息6万元及交易费用4万元)。
1.取得该项金融资产
借：交易性金融资产—成本200
应收利息6
投资收益4
贷：银行存款 210
2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含的利息
借：银行存款 6
贷：应收利息 6
3.若20X6年1月31日，该债券的公允价值为210万元
借：交易性金融资产—公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益10
4.20X6年1月31日计息
借：应收利息 0.5
贷：投资收益0.5
5.若20X6年2月28日，该债券的公允价值为204万元
借：公允价值变动损益6
贷：交易性金融资产—公允价值变动6
6.20X6年2月28日计息
借：应收利息 0.5
贷：投资收益0.5
7.20X6年3月2日，将该债券处置，售价240万元(包括2个月的利息1万元)
借：银行存款 239
公允价值变动损益 4
贷：交易性金融资产—成本200
—公允价值变动4
投资收益 39
借：银行存款1
贷：应收利息1
二、持有至到期投资(仅包括债权类金融资产)——摊余成本法
该类金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额(即“成本”及“利息调整”两个明细账户的余额合计数)。持有期间按照实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。
金融资产的摊余成本 = 初始确认金额-已偿还本金+(-) 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失
会计处理时需要设置的账户：
持有至到期投资—成本(面值)
—利息调整(溢、折价及交易费用)
—应计利息(一次还本付息债券)
具体账务处理如下：
(一)取得金融资产时
借：持有至到期投资—成本(面值)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款(实际支付金额，含交易费用)
差额：借或贷记“持有至到期投资—利息调整”账户。
(二)持有期间计提、调整利息时
1.分期付息、一次还本
借：应收利息(面值×票面利率)
持有至到期投资—利息调整 (借记或贷记)
贷：投资收益(摊余成本×实际利率)
2.一次还本付息
借：持有至到期投资—应计利息(面值×票面利率 )
持有至到期投资—利息调整 (借记或贷记)
贷：投资收益 (摊余成本×实际利率)
(三)出售金融资产时
借：银行存款(实际收到金额)
贷：持有至到期投资—成本
—应计利息
—利息调整 (借记或贷记)
差额：借记或贷记“投资收益”账户。
举例：20X1年1月1日，A公司支付价款2000万元(含交易费用)从活跃市场上购入B公司当日发行的5年期债券，面值2500万元，票面利率4.72%，该债券按年支付利息(即每年可收取利息118万元)，本金最后一次支付。A公司准备持有该债券至其到期(不考虑所得税费用及资产减值损失等因素)。
计算实际利率i:
118×(P,i,1)+ 118×(P,i,2)+ 118×(P,i,3)+ 118×(P,i,4)+ (118+2500) ×(P,i,5)=2000，得出i=10%[算式中(P,i,1)表示年利率为i的1年复利现值系数。]
1.20x1年1月1日购入
借：持有至到期投资—成本 2500
贷：银行存款 2000
持有至到期投资—利息调整 500
2.20x1年12月31日计提、调整利息
借：应收利息118
持有至到期投资—利息调整82
贷：投资收益200
3.20x2年12月31日计提、调整利息
借：应收利息118
持有至到期投资—利息调整90
贷：投资收益 208
4.20x3年12月31日计提、调整利息
借：应收利息 118
持有至到期投资—利息调整 100
贷：投资收益 218
5.20x4年12月31日计提、调整利息
借：应收利息 118
持有至到期投资—利息调整 108
贷：投资收益226
20x1-20x4年每年年末收到利息
借：银行存款118
贷：应收利息 118
6.20x5年12月31日计提、调整利息，并收回本金及最后一年利息
借：应收利息 118
持有至到期投资—利息调整 120
贷：投资收益 238
借：银行存款2618
贷：持有至到期投资—成本2500
应收利息 118
三、可供出售金融资产(包括股权类、债权类金融资产)——公允价值法
与第一类“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”相比，该类金融资产也采用公允价值计量模式，但其公允价值发生的增减变动直接计入所有者权益(除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额)，即“资本公积—其他资本公积”账户。在金融资产终止确认时，再由“资本公积”账户转出，计入当期损益(即“投资收益”账户)。
会计处理时需要设置的账户：
股权类可供出售金融资产：
可供出售金融资产—成本(公允价值+交易费用)
—公允价值变动
债权类可供出售金融资产：
可供出售金融资产—成本(面值)
—公允价值变动
—利息调整(溢、折价及交易费用)
—应计利息(一次还本付息债券)
具体账务处理：股权类可供出售金融资产的具体账务处理基本同于第一类金融资产(即“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”)中的股权类资产的处理，不同之处在于发生的交易费用应计入初始确认价值;债权类可供出售金融资产的具体账务处理可以借鉴第二类金融资产(即“持有至到期投资”)的处理方法。会计期末，股权类、债权类可供出售金融资产均应按照公允价值对其账面进行调整(即调增或调减“可供出售金融资产—公允价值变动” 账户);同时，将公允价值的增减变动金额计入“资本公积—其他资本公积”账户。
当可供出售金融资产出售时，由于其价值已经实现，再将“资本公积—其他资本公积”账户的余额(即公允价值的累计变动额)转入“投资收益”账户。
下表是对四类金融资产计量的对比分析：
会计期末，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于采用公允价值计量模式且其变动直接计入当期损益，因此，这类金融资产不需计提减值准备。持有至到期投资期末计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“持有至到期投资减值准备”账户。应收款项期末计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户。可供出售金融资产期末计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“资本公积——其他资本公积(应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失)”及“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。
作者：吴 涛
一、汽车销售行业
(一)配件销售
1.配件购入
借：库存商品-配件
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
2.配件销售
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入-配件销售收入
应交税费-应交增值税-(销项税额)
3.结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
(二)保险理赔
1.一般保险公司理赔先挂账
借：应收账款-**保险公司
贷：主营业务收入-维修收入
应缴税费-应交增值税(销项税额)
2.保险公司回款(含三者修理费)
借：银行存款
贷：应收账款-**保险公司
其他应付款-退三者修理费
3.退三者修理费
借：其他应付款-退三者修理费
贷：现金
4.结转维修成本
借：主营业务成本-维修成本
贷：库存商品-配件
5.收到保险公司的保险代理费
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-应交营业税
(三)赠送购置税
1、汽车销售公司赠送给客户购置税，其实是为促销汽车而发生的一项销售费用，账务处理时，应将全部购车款(含赠送税款)
一起确认收入，赠送税款作为销售费用处理。
借：银行存款
销售费用
贷：主营业务收入
应缴税费-应交增值税(销项)
2、企业所得税处理根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。上述赠送客户的税款，我们理解可以作为业务宣传费用在税
前限额扣除。
二、汽车修理修配
1.发生修理修配业务
借：银行存款
贷：营业收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
2.购进配件
借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
一、购进汽车
借：库存商品
应交税金-增值税(进)
贷：银行存款
(一)配件
1.配件购入
借：库存商品----配件
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
2.配件销售
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入---配件销售收入
应交税费-应交增值税-(销项税额)
3.结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
(二)保险理赔
1.一般保险公司理赔先挂账
借：应收账款-**保险公司
贷：主营业务收入-维修收入
应缴税费-应交增值税(销项税额)
2.保险公司回款(含三者修理费)
借：银行存款
贷：应收账款----保险公司
其他应付款----退三者修理费
3.退三者修理费
借：其他应付款----退三者修理费
贷：现金
4.结转维修成本
借：主营业务成本-维修成本
贷：库存商品-配件
5.收到保险公司的保险代理费
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费-应交营业税
(三)赠送购置税
1、汽车销售公司赠送给客户购置税，其实是为促销汽车而发生的一项销售费用，账务处理时，应将全部购车款(含赠送税款)一起确认收入，赠送税款作为销售费用处理。
借：银行存款
销售费用
贷：主营业务收入
应缴税费-应交增值税(销项)
2、企业所得税处理根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
上述赠送客户的税款，我们理解可以作为业务宣传费用在税前限额扣除。
二、汽车修理修配
1.发生修理修配业务
借：银行存款
贷：营业收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
2.购进配件
借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
收到预付款，定金，尾款，开票等怎么做会计分录
收到预付款
借：银行存款
贷：预收账款
收到定金
借：银行存款
贷：其他应付款
收到尾款
借：银行存款
贷：应收账款
开票
借：以上贷方科目的余额不足部分放在应收
贷：收入和税金
汽车维修行业，送给客户的免费维修，发生时产生的修理费(零件等)应如何做账?
答：编制会计分录如下：
借：销售费用
贷：原材料(零件)
贷：应付职工薪酬(修理人员工资薪金)
购置税计提时：
借：其他应收款
贷：应交税费——车辆购置税
上缴时：
借：应交税费——车辆购置税
贷：银行存款(现金等)
收到对方款时：
借：银行存款(现金等)
贷：其他应收款
销售公司给客户洗车的账务处理：
借：库存现金
贷：其他业务收入
10 借：营业税金及附加
0.55
贷：应交税金——应交营业税
0.5
——应交城建税
0.035
——教育费附加
0.015
收办理洗车卡时：
借：现金
贷：预收账款-预收洗车款
根据洗车数量等确认收入
借：预收账款-预收洗车款
贷：主营业务收入或其它业务收入
退洗车卡时：
借：预收账款-预收洗车款
贷：现金
4、去外边“调漆”款，可以考虑列入“委托加工材料”
汽车返利
汽车返利 ，作为一种整车的库存入账 借：库存商品——汽车返利
结转成本时直接结转掉，不留余额
保险返利作为其他业务收入，交纳营业税
赠送装饰品的会计处理
装饰公司来结算时，你们的库存商品并没有增多啊，为什么要借库存商品呢?
你们销售汽车是主营业务，而赠送的装饰是为了更好的销售汽车，所以说赠送的装饰作为一项销售费用是最为合理的：
业务发生时： 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
赠送装饰： 借：销售费用
贷：应付账款-装饰公司
装饰公司来结算时：
借：应付账款-装饰公司
贷：银行存款 预先打款购买汽车：
借：预付账款
贷：银行存款
收到发票：
借：库存商品
应交税费-应交增值税-进项税额
贷：预付账款
有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理.
[资料] 汽车4S店核算大全(完全版)
一、4S店会计核算流程和相关业务
4S店的主要核算业务大体分为：整车销售、精品销售、配件销售、保险理赔、售后维修、保修保养费用等。
二、4S店相关业务问答
1.4s店涉及哪些工商税务、收入支出?
解答： 汽车4S店有整车销售和维修保养收入，支出就是对应的购车、零配件、工资等，增值税，车辆购置税、营业税、所得税，及附加税金
4S店就是指汽车的销售，配件的销售，售后服务维修，信息服务等四个项目集中一起的汽车销售公司，至于核算，有属于增值税的?? 也有属于营业税的，? 还有混淆行为的，所以核算必须分清楚。
2.汽车销售公司的临时牌照费怎样入账?我们是汽车销售公司(一般纳税人)，向顾客受的 临时牌照费(一般是50元)怎样入账呢?我司给顾客开张收据，然后将收据付后。
解答：
挂其他应付款，付的时候转出去。价外费用，交增值税，
办个卡存里，不走到帐内，但尽量不给客户开收据。 3：需注意的
(1).机动车统一发票不限制金额
(2)销售时，如果购货方不是汽车销售行业，则开具《机动车统一发票》 4请问汽车行业4s店代扣代缴业务财务上如何处理?
请问汽车行业4s店代客人收的保险费、购置税和验车费这些业务，财务上如何处理?没有利润的怎么做，是否要交税?
答：财部( 2005)165号文件：纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。财务上作为代收代垫款项就可以了赠送的配件应怎样处理帐务?做销售收入吗?还有赠送配件的成本怎么处理视同销售缴纳增值税，借 销售费用 贷 主营业务收入 销项税 正常结转成本即可
5.这个4S店主要做汽车销售、汽车美容、售后的修理修配，其他跟一般商业企业差不多，最主要做好税收方面工作。汽车销售必须是一般纳税人，没有资格你申请，没有申请下来你最好不要卖车。车价高，全额的17%和进销差额的17%相差很远的。汽车美容和修理修配，应该是营业税征收范畴，财务应该分开核算，能够让税局相信你计算正确，不然合并按增值税计算，企业税负明显偏高。
汽车行业的财务基本类同于商品流通企业的财务,
6. 4S汽车销售和维修的建帐和一般的商业零售企业是没什么大的差别的。 (1)主要是会计科目的设置，可以参见<<小企业会计制度>>。设置总帐，明细帐，日记帐。这都是最基本的工作。
(2)主要是会计科目在商品流通企业基础上需要增加哪些，以及哪些科目需要设置下级明细科目;还有就是需要整个从业务到财务的一个具体操作流程，也就是实施细则。
(3)整车成本由于是使用个别计价法，且销售时都要开具发票，没有什么好过多关注的。最多只是涉及到装潢和代理上牌的问题。需要重点抓的是维修，由于维修毛利率较高，且多数客户都不需要开票，要控制好毛利率，税务局查帐时也主要是看这一部分。还有就是税负率，同行业的税负率一般在3-5%左右。由于各地税务局计算不同，标准也不一致，具体可咨询下专管员。若没有合理理由，税负率过低， 税务局也会找麻烦的。 (4) 售前和售后人员工资和福利都放入“销售费用” (下设明细科目核算)其他管理人员放入“管理费用” (下设明细科目核算)社保等一律归入“管理费用” (下设明细科目核算)。
(5) 帐面的维修的毛利尽量保持在35%以上，否则税务局就有可能来吃饭了。对于汽车销售公司来说，税务局最关注的就是维修，汽车美容。 (6) 看你是小规模纳税人还是一般纳税人，商品销售企业年销售额在80万元(含80万元)以上的税务部门定为一般纳税人。 7.金税卡费用抵减分录
①购入专用设备、支付技术维护费用时 借：固定资产/低值易耗品/管理费用
贷：银行存款(现金) ②抵减增值税税额时
借：应交税金—应交增值税—减免税款
贷：营业外收入—补贴收入
③购入的专用设备已申报进项税额的会计处理 借：固定资产/低值易耗品
贷：应交增值税—进项税额转出
增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
二、汽车4S店的财务处理(实际分录)
一、整车销售
1、预付车款
借：预付账款
贷：银行存款
2、收到采购发票
借：库存商品
应交税费——应交增值税(进项税)
贷：预付账款
(有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理)
3、销售
(1)收到预收款：
借：银行存款
贷：预收账款——预收车款
其他应付款——代收款项(代收客户验车费和购置税及保险费)
(2)开具机动车发票：
借：预收账款——预收车款
贷：主营业务收入——汽车销售收入
应交税费——应交增值税(销项税)
(3)代客户缴纳保险费和购置税：
借：其他应付款——代收款项
贷：库存现金
(4)代客户付保险费(一般保险费都是和保险公司联网，如果客户自己有银行卡可以直接刷卡，如果没有就需要用公司的卡刷，公司可以去开户行办理商务卡)：
借：其他应付款——代收款项
贷：银行存款
4、结转销售成本
借：主营业务成本——汽车销售成本
贷：库存商品
二、精品销售
(1)开具增值税发票
借：预收账款——预收车款
贷：主营业务收入——精品装饰收入
应交税费——应交增值税(销项税)
(2)结转装饰成本
借：主营业务成本——精品装饰成本
贷：库存商品
三、配件销售
(1)配件购入
借：库存商品——配件
应交税费——应交增值税(进项税)
贷：银行存款
(2)配件销售
借：应收账款
贷：主营业务收入——配件销售收入
应交税费——应交增值税(销项税)
(3)结转配件销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
四、保险理赔
(1)一般关于保险公司理赔维修先挂账
借：应收账款——**保险公司
贷：主营业务收入——维修收入
应交税费——应交增值税(销项税)
(2)保险公司回款(保险公司回款其中有部分款是退三者的修理费)
借：银行存款
贷：应收账款——**保险公司
其他应付款——退三者修理费
(3)退三者修理费
借：其他应付款——退三者修理费
贷：库存现金
(4)结转维修成本
借：主营业务成本——维修
贷：库存商品——配件
应付职工薪酬
五、售后维修
(1)收到预收维修款
借：银行存款
贷：预收账款——预收维修款
(2)开具维修发票
借：预收账款——预收维修款
贷：主营业务收入——维修收入
应交税费——应交增值税(销项税)
(3)结转维修成本
借：主营业务成本——维修成本
贷：库存商品
应付职工薪酬
六、保修保养费用
(1)发生保修保养费用
借;应收账款——厂家
贷：主营业务收入——配件销售收入
——工时收入
应交税费——应交增值税(销项税)
(2)收到厂家确认电传文件
借：预付账款
贷：应收账款——厂家
七、赠送购置税
1、汽车销售公司赠送给客户购置税，其实是为促销汽车而发生的一项销售费用，账务处理时，应将全部购车款(含赠送税款)一起确认收入，赠送税款作为销售费用处理。
借：银行存款
销售费用
贷：主营业务收入
应缴税费-应交增值税(销项)
2、企业所得税处理根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
上述赠送客户的税款，我们理解可以作为业务宣传费用在税前限额扣除。
二、汽车修理修配
1.发生修理修配业务
借：银行存款
贷：营业收入
应交税金-应交增值税(销项税额)
2.购进配件
借：原材料
应交税金-应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
八、收到预付款，定金，尾款，开票等怎么做会计分录 收到预付款 借：银行存款 贷：预收账款 收到定金 借：银行存款 贷：其他应付款 收到尾款 借：银行存款
贷：应收账款
， 开票
借：以上贷方科目的余额不足部分放在应收
贷：收入和税金
九、汽车维修行业，送给客户的免费维修，发生时产生的修理费(零件等)应如何做账? 编制会计分录如下： 借：销售费用
贷：原材料(零件)
贷：应付职工薪酬(修理人员工资薪金) 购置税计提时： 借：其他应收款
贷：应交税费——车辆购置税 上缴时：
借：应交税费——车辆购置税
贷：银行存款(现金等) 收到对方款时：
借：银行存款(现金等)
贷：其他应收款
十、销售公司给客户洗车的账务处理： 借：库存现金
10
贷：其他业务收入 10 借：营业税金及附加 0.55
贷：应交税金——应交营业税 0.
5 ——应交城建税 0.035
——教育费附加 0.015 收办理洗车卡时： 借：现金
贷：预收账款-预收洗车款 根据洗车数量等确认收入 借：预收账款-预收洗车款
贷：主营业务收入或其它业务收入 退洗车卡时：
借：预收账款-预收洗车款 贷：现金 十
一、去外边“调漆”款，可以考虑列入“委托加工材料” 十
二、汽车返利
汽车返利 ，作为一种整车的库存入账 借：库存商品——汽车返利
结转成本时直接结转掉，不留余额
保险返利作为其他业务收入，交纳营业税 十
三、赠送装饰品的会计处理
装饰公司来结算时，你们的库存商品并没有增多啊，为什么要借库存商品呢? 你们销售汽车是主营业务，而赠送的装饰是为了更好的销售汽车，所以说赠送的装饰作为一项销售费用是最为合理的： 业务发生时： 借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额) 赠送装饰： 借：销售费用
贷：应付账款-装饰公司 装饰公司来结算时： 借：应付账款-装饰公司
贷：银行存款
有些厂家会将折扣、银承贴息等开到发票上，但是有些厂家会单独在厂家设立虚拟账户，所以还要针对你企业的情况做这块的账务处理 十
四、收取各种折扣、返利的会计处理
1、汽车经销企业收取汽车生产企业与汽车销售量、销售额无必然联系的返利，如广告促销费、形象反利、硬件设施返利等，附给汽车生产企业开具的普通发票，并按5%计算缴纳营业税，作会计处理如下：
借：银行存款(或预付账款——某汽车生产企业) 贷：其他业务收入 应交税金——营业税
2、汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣，汽车生产企业在随货物开具的增值税发票中以负数列示，作会计处理如下： 借：库存商品——汽车(发票列示的正数) 库存商品——折扣(发票列示的负数) 应交税金——应交增值税(进项税)(
贷：预付账款——某汽车生产企业(借方科目正负相抵数)
3、汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣汽车生产企业未在随货物开具的增值税发票中以负数列示，而在销货清单中以负数列示，作会计处理如下：
借：库存商品——汽车(销货清单列示的正数)库存商品——折扣(销货清单列示的负数)应交税金——应交增值税(进项税)(发票列示的增值税合计数) 贷：预付账款——某汽车生产企业(借方科目正负相抵数)
4、汽车经销企业收取汽车生产企业折扣，所收取的折扣由汽车生产企业单独开具负数增值税专用发票，作会计处理如下： 借：库存商品——折扣(负数)
应交税金——应交增值税(进项税)(负数) 贷：预付账款——某汽车生产企业(负数)
5、汽车经销企业收取汽车生产企业与汽车销售量、销售额挂钩的各种返利，附给汽车生产企业开具的普通发票，作会计处理如下： 借：库存商品——折扣(负数)
应交税金——应交增值税(进项税)(负数) 贷：预付账款——某汽车生产企业(负数)
6、每月转销“库存商品——折扣”的核算
当月应转销“库存商品——折扣”金额的计算当月应转销折扣金额=[(月初库存折扣+当月增加折扣)/(月初库存量+当月购进量)]×当月销售量
借：产品销售成本(负数) 贷：库存商品——折扣(负数) 三，相关资料分析 4S店财务管理
主要是四个部分销售:
1、整车销售部分，一般采用个别成本法或者先进先出法，因为是商业企业，所以成本只包括进价，运费一般汽车生产企业中转库承担，其它费用计入经营费用中，一般的汽车销售企业都会根据厂家政策，每月完成情况来计算应得折让，一般是在下几个月中开具红字发票或者负数折让，冲抵商品销售成本科目，记往，折让或折扣的计算和损取工作是作为财务经理必须充分要重视的。如果有多品牌业务的话，中间商的提成最好先挂帐，待以后找机会冲销，还有试乘试驾车是普通发票取得，作销售的话要交固定资产销售增值税4%，
2、若有分期信贷业务的话，垫资要有保障，每笔的收入为手续费收入1%-5%和保险返利收入6%，注意此部分业务风险很大，所以办手续时一定要符合要求后再行办理，不能违归操作。
3、装饰业务部分，主要销售汽车内饰及小物件，此部分毛利率在4S店中属于最高，一般能达到40%-60%，所以要开展这项业务，虽然此项业务竞争非常激烈，但是一旦能够开展这项业务，对于整车销售或者售后服务质量都会有很大的提高，也会开形中提升4S的水准。
4、服务站部分：主要是针对本店的汽车销售的售后服务，在商品销售收入明细帐下设维修收入、首保收入、索赔收入、备件销售收入等明细科目，是针对汽车运行公里内可以首保，备件问题可以索赔以及外地销售备件专设科目，一般不设备件明细销售，因为备件种类可达上千种，所以如果没有库存财务联网的计算机信息处理帐务的话，还是只设数量金额，不要设的过细，但对于备件要做到二月内一盘点，而且要注意出现的保管问题，对于缺失的备件要注意对于责任人处罚，
每个4S店的帐务都有自己的特点，不可能完全照搬，主要是为了管理及税收等来设置，属一般纳税人交增值税，开具汽车销售发票，汽车维修发票，配件销售发票，和增值税专用发票，记住，要信息员开具销售结算单，结算员核对无误后，办理业务，设置整车销售的话可以分地区及部门或销售员等专项核算，以利于月底计算提成，一般在完成任务的情况下，单车提成200-500元，但必须超过盈利的最低限额
会计人数、岗位分工、工作流程，一般是各店根据自己的情况自行考虑安排，但一般可以这样设置：
财务部可设四人，其中一为部门主管，主要负责整个公司的财务工作，包括融资、税务、编制预算、进行财务分析等，在部门内一般负责总账、会计报表、税务报表、审核、整车及服务成本结转;
一为记账会计，负责对账、记账、作凭证、开整车发票、做一些辅助报表; 一为出纳，主要负责收取整车款，跑银行，如果有融资车业务，要负责与银行交涉办理整车合格证核对及存取业务。
一为服务结算，一般设在服务前台，主要负责收取服务收入款，备件收入款，精品安装收入款，作服务业务结算，并每日将收取的款项交公司财务，作营业日报表。 4S汽车销售和维修的账务处理 4S汽车销售和维修的账务处理
4S店缴纳17%增值税，7%城建税，3%教育费附加，如果你们有代理保险业务还要缴纳5%营业税及营业税金及附加，25%企业所得税。
1，4S汽车销售和维修的建帐和一般的商业零售企业是没什么大的差别的。
主要是会计科目的设置，可以参见<<小企业会计制度>>。设置总帐，明细帐，日记帐。这都是最基本的工作。
2，主要是会计科目在商品流通企业基础上需要增加哪些，以及哪些科目需要设置下级明细科目;还有就是需要整个从业务到财务的一个具体操作流程，也就是实施细则。
3，整车成本由于是使用个别计价法，且销售时都要开具发票，没有什么好过多关注的。最多只是涉及到装潢和代理上牌的问题。
需要重点抓的是维修，由于维修毛利率较高，且多数客户都不需要开票，要控制好毛利率，税务局查帐时也主要是看这一部分。
还有就是税负率，同行业的税负率一般在3-5%左右。由于各地税务局计算不同，标准也不一致，具体可咨询下专管员。若没有合理理由，税负率过低，税务局也会找麻烦的。 4，售前和售后人员工资和福利都放入“销售费用” (下设明细科目核算) 其他管理人员放入“管理费用” (下设明细科目核算) 社保等一律归入“管理费用” (下设明细科目核算)。
5，帐面的维修的毛利尽量保持在35%以上，否则税务局就有可能来吃饭了。 对于汽车销售公司来说，税务局最关注的就是维修，汽车美容。
6，看你是小规模纳税人还是一般纳税人，商品销售企业年销售额在80万元(含80万元)以上的税务部门定为一般纳税人。
7，常用的会计分录一般为，采购、销售、计提税金及缴纳税金。
1、购进货物时：
(2)一般纳税人： 借：库存商品 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
2、销售货物时：
(2)一般纳税人： 借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额) 同时结转销售货物成本：借：主营业务成本 贷：库存商品
3、计提交纳税金时
(2)一般纳税人： 应交税金=销项税额-进项税额 借：应交税金——应交增值税 贷：银行存款
3、会计的主要工作是：按照每笔业务的发生记录会计凭证，根据记账凭证登记明细账、总账。以便及时准确地计算企业的盈亏情况。出纳的主要工作是：按照每一笔业务的发生收入、支付各种款项，根据记账凭证登记：库存现金日记账、银行存款日记账。 [例]某汽车修理厂2004年5月发生如下业务：
(1) 5月2日，为某单位修理小汽车一辆，收取修理费等18000元，增值税额为3060元，款项已收。
借：银行存款
21060
贷：营业收入
18000
应交税金--应交增值税(销项税额)
3060
(2) 5月4日，企业购进汽车配件一批，价款为160000元，增值税额为27200元，款项已付。
借：应交税金--应交增值税(进项税额)
27200
原材料
160000
贷：银行存款
187200
(3) 5月16日，企业为公交公司修理公共汽车20辆，取得营业收入款180000元，增值税税额为30600元，款项款收。
借：应收账款
210600
贷：营业收入
180000
应交税金--应交增值税(销项税额)
30600
(4) 5月20日，企业受汽车公司委托加工汽车零件一批，收取加工费20000元，增值税额为3400元，款项已收。
借：银行存款
23400
贷：营业收入
20000
应交税金--应交增值税(销项税额)
3400
(5) 5月31日，企业支付本月份水电费12000元，其中：电费10000元，车间负担9000元，厂部应负担1000元;水费2000元，车间负担1600元，厂部负担400元，增值税额为1960元(10000×17%+2000×13%)，款项已付。
借：营业费用
10600
管理费用
1400
应交税金--应交增值税(进项税额)
1960
贷：银行存款
13960
则5月份企业应纳增值税额为：
应纳税额=37060-29160=7900元
企业在实际缴纳增值税时：
借：应交税金--应交增值税(已交税金)
7900
贷：银行存款
7900 营业成本部分：
1、结转材料成本 借：主营业务成本
贷：原材料
2、工资
借：应付工资 贷：现金或银行 借：主营业务成本 贷：应付工资
3、结转折旧
借：主营业务成本 管理费用 营业费用 贷：累计折旧
4、结转损益
借：主营业务收入 贷：本年利润 借：本年利润
贷：主营业务成本
管理费用
营业费用
财务费用
4s店贷款买车流程 贷款主要分两种：
一、比如说像通用金融这种走金融公司的，利息高，手续简单，放款快 1. 先在4s店填写贷款申请表，
2. 然后金融公司回访(回访所填信息是否属实)
3. 回访成功，确认是否有申请批准(就是看你的工作单位、薪资等是否有能力还款)等待审批结果
4. 审批通过后，准备材料(身份证、户口本、结婚证或者单身证明、银行流水或者收入证明、房屋产权证明或居住证明、你名下的还款银行卡(部分4S店对还款行有限制，需先咨询销售人员)) 5. 确定购买车辆，交付首付款，上交准备的贷款材料
6. 金融公司确认信息，一般情况，只要前期和销售顾问沟通好，基本都能贷下款来。等待4S店销售人员通知，等金融公司告知4S店资金处于待放状态时，你就准备提车好了
7. 接到通知，去4S店与销售顾问沟通，然后交购置税，买保险，提车，顺便拿到你的还款明细。
二、普通的担保公司
业务复杂，但贷款利息低，部分需要找担保人，部分不需要，可以以车待车，也可以以房贷车。手续多，时间长
与第一种不同的是，担保公司需要上门考察
你在车行相当于全款买车，只是你从借贷公司借的钱，你每个月还银行就好了，而第一种是你通过银行卡，把钱打给金融公司
4S店销售人员提成少，服务态度不见得有第一种好，他们要多干活，但不见得能多赚钱
其他的大同小异
仅供参考，具体事项以各4S店为准，详询各4S店，他们一定很乐意告诉您的，因为提成高呀，呵呵
其实还有一种方法，利息比较少一些，就是办大额信用卡，全款刷卡买车，分期还信用卡，利息低，手续简单，方便，爽快，就是信用卡不是很好办，可以打电话给各大银行信用卡中心申请增加额度的。呼呼
随着时间的推移，银行出现了零利息，但手续费也很高的，所以透支银行卡钱，先咨询清楚，手续费是多少，有的银行，刷卡也很不划算的
记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程
序(最基本)
概念 ：原始凭证或汇总凭证原始凭证或汇总原始凭证原始凭证或汇总原始凭证记账凭证记账凭证定期编制科目汇总表逐笔登记总账定期编制汇总记账凭证登记总账
登记总账
特点：直接根据记账凭证登记根据记账凭证定期编制根据记账凭证编制科目
总账汇总记账凭证，再根据汇总表，再根据科目汇
汇总记账凭证登记总账总登记表登记总账
凭证 ：通用或专用记账凭证通用或专用记账凭证通用或专用记账凭证 设置(收、付、转)(收、付、转);(收、付、转)科目汇汇总记账凭证总表(记账凭证汇总表)
账簿：日记账(三栏式)
设置总账(三栏式)
明细账(三栏式、数量金额式、多栏式)
程序 ：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证
步骤2.根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证
3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账
4.根据原始凭证或汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账
5.根据记账凭证逐笔根据各种记账凭证编制根据各种记账凭证
登记总账汇总记账凭证编制科目汇总表;
根据汇总记账凭证根据科目汇总表
登记总账登记总账
6.期末，日记账、明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符
7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表
编制记账凭证、登记日记账、明细账、编制会计报表的直接依据相同
优点：简单明了、易于理解减轻了登记总账的工作量减轻了登记总账的工作量总账详细反应经济业务总账账户对应关系明确试算平衡
的发生情况
缺点：只适应于规模较小不便于会计核算的日常分工不能反应账户性质经济业务量少的单位经济业务较多的单位不便于查对账目编制汇总转账凭证的工作量大业务量较多的单位
那么目前对于这种以农业种植,销售为主的企业核算的依据主要有两个.一是财政部在2004年4月22日颁布布的财会[2004]5号文件<关于印发农业企业会计核算办法的通知>.二是财政部在2006年2月15日颁布的39项准则中的<生物资产准则>.这两个文件目前主要看企业是采用什么样的会计核算办法.如果贵公司仍采用企业会计制度的话,那么就可以采用第一个文件.如果采用的是会计准则来核算的话,那么就采用生物资产准则所做的规定.但是这两个文件在主要内容上是一致的.只是在个别的问题上略有差异.
由于贵公司种植的是这种蔬菜属于鲜活的农产品且是收获后就直接出售的,那么在种植这个过程中应属于企业的生物资产中的"消耗性生物资产"这个科目.在收获时一般的是将其转入到"农产品"这个一级科目中.但是由于蔬菜属于鲜活的农产品不宜久放,所以在收获后要将其尽快售出.那么就可以直接从"消耗性生物资产"这个科目中转入到"主营业务成本"科目中.那么具体的账务处理如下"
1.在种植过程中企业可能会发生一些必要的成本例如购买的种子,肥料,农药等直接的材料费用,另外还要支付一些人工的成本例如人员的工资等,还有可能会发生一些管理过程中的成本及费用(这种费用无法直接计入到这个农产品的成本中那么可以计入到"间接费用"这个二级明细科目中)
借:消耗性生物资产--直接材料
--直接人工
--间接费用
贷:原材料
应付工资或应付职工薪酬
现金(库存现金)或银行存款
2.当收获时一般情况下如果是小麦水稻等一些农产品的则可以通过设置农产品来过渡但是蔬菜则可以例外因其为鲜活产品所以可以不用通过农产品这个科目来过渡.而是在销售时就可以直接转入到主营业务成本中
销售时:
借:现金或(库存现金)或银行存款
贷:主营业务收入
结转成本时:借:主营业务成本
贷:消耗性生物资产
这里我需要说明的是1.这里面的库存现金属于企业会计准则规定的科目.
2.根据增值税暂行条例的规定:如果是农业生产者包括农业生产的单位或个人自产的农产品则属于免增值税的范畴.那么贵公司如果属于这个范畴的那么就免纳增值税.
增资款的账务处理
企业办理增资，增资款应如何进行账务处理?其间有一个临时账户，停留在该账户时，要计入“银行存款——增资临时款”吗?还是等资金到公司基本账户或一般账户时再入账?
企业办理增资，应该以企业的名义开立临时账户进行验资，所以要确认银行存款增加。
借：银行存款——临时户
贷：其他应付款
等办理完验资手续后，转为基本户，撤销临时户：
借：其他应付款
贷：实收资本
借：银行存款——基本户
贷：银行存款——临时户
房产代理公司的账务
房地产代理公司是收取卖房佣金的，请问如何核算其收入和成本费用?科目是哪些?
房地产代理公司收取的卖房佣金收入属于代理费收入，应当
在销售房产确认代理费的时候确认收入(一般是开具代理费的发票时)：
借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入
成本费用核算，可以设置“劳务成本”科目，核算与销售房子直接相关的人工等费用’在确认收入时’同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：劳务成本
公司发生的日常经营管理费用在发生的时候计入管理费用
简化核算也可以不设置“劳务成本”科目，发生的所有的经营、管理等费用在发生的时候计入管理费用等期间费用。
银行承兑汇票处理
我公司为增值税一般纳税人，公司在销售产品时与另一公司协议。一部分货款以港币支付给我公司，付款方式以银行承兑汇票支付，而我公司又将收到的银行承兑汇票背书转让其他公司，而付港币这部分货款我公司不开具增值税发票，那么请问我这笔收入该怎么做分录和交税，是不是就不交增值税了?
您的理解不对。即使不开具发票，销售商品也要确认收入并缴纳增值祝收到港元时要按即期的汇率折算为人民币进行账务处理
正常计算值税。
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
假设收到银行承兑汇票时：
借：应收票据(原始凭证附汇票的复印件)
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
将该银行承兑汇票背书转让时：
借：原材料、库存商品、应付账款等
贷：应收票据
包装物核算
在对包装物进行处理时，单独计价的是计人其他业务收入。不单独计价的包装物与商品在一起销售是计入主营业务收入。我的疑问是：不是还说不单独计价的包装物是要计人销售费用的吗?
企业在发出包装物时，应根据发出包装物的不同用途分别进行账务处理。
生产部门领用的包装物，构成了产品的成本，因此应将包装物的成本计入产品生产成本，借记“生产成本”贷记“包装物”;
随同产品一起出售，单独计价的包装物相当于单独销售包装物，借记“其他业务成本”：贷记“包装物”随同产品出售但不单独计价，应是借记“销售费用”贷记“包装物”。
出租的包装物，借记“其他业务成本”：贷记“包装物”，收到包装物的租金，借记“率存现金”等贷记“其他业务收入”;出借的包装物，借记“销售费用”贷记“包装物”。
收到出租、出借包装物的押金：
借：库存现金等
贷：其他应付款
退回押金：
借：其他应付款
贷：库存现金等
对于逾期未退的包装物，首先将押金没收相当于是将包装物卖掉：
借：其他应付款(按没收的押金入账)
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)[押金/1+增值税税率)×增值税税率]
其他业务收入
[押金/(1+增值税税率)]
涉及到消费税的，接应缴纳的消费税：
借：营业税金及附加 [押金/(1+增值税税率)×消费税税率]
贷：应交税费——应交消费税[押金/(1+增值税税率)×消费税税
率]
对于逾期未退的包装物，考虑到有时原来收取的押金相对于出售来讲金额较小，要加收一部分押金，对于该部分加收的押金，应作为营业外收入处理。
收到押金时：
借：银行存款
贷：其他应付款
在该包装物确实不退时，该押金也就不再退还，此时的分录：
借：其他应付款(加收的押金)
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)[加收的押金/(1+增值税税率)×增值税税率]
应交税费——应交消费税[加收的押金/(1+增值税税率)×消费税率]
营业外收入(按借贷方的差额倒挤)
出租出借的包装物收回后不能使用而报废的：
借：原材料(按其残料价值)
贷：其他业务成本(出租包装物)
或：销售费用(出借包装物)。
成本加成合同的账务处理
请问成本加成合同双方账务如何处理?
成本加成合同是建造合同的一种形式会计和税法对合同收入和合同成本的确认是一样的，按完工百分比法确认。
1，建设方的处理：
按工程的进度与施，工方结算付款：
借：预付账款
贷：银行存款
借：在建工程
贷：预付账款
完工后转入固定资产：
借：固定资产
贷：在建工程
2，施工方按建造合同准则处理：
发生合同成本、费用时：
借：工程施工——合同成本
贷：原材料、应付职工薪酬等
登记已经结算的合同价款时：
借：应收账款
贷：工程结算
实际收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
期末按完工的百分比确认收入和成本：
借：主营业务成本
贷：主营业务收入
工程施工——合同毛利
完工后工程施工和工程结算科目余额对冲：
借：工程结算
贷：工程施工——合同成本
——毛利有关固定资产盘盈的会计处理
辅导期一般纳税人增值税的账务处理
一般纳税人在辅导期增值税进项税的账务处理有特别的地方吗?
辅导期中，本月认证的进项税额一般在次月抵扣，可以按下述方法处理，本月认证通过的进税额可以设置“待抵扣进项税额”明细，以便与正常可以抵扣的进项税额区分：
外购货物时：
借：原材料(库存商品)
应交税费——待抵扣进项税额
贷：银行存款(应付账款等)
次月允许抵扣时：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应交税费——待抵扣进项税额
全套会计实务账务处理
(二)
子公司向母公司支付的融资费用，特许权使用费和管理费用所得税处理
我公司属于房地产开发公司，母公司负责下面各个项目的融资，没有经营收入。每年向下面各个项目部收取以下费用：①融资费用：按融资额的一定比例收取，②权证使用费(即房地产开发资质使用权费)：按投资额的一定比例收取;③管理费用：按税前利润额的一定比例收取。请问子公司上交总公司的这三项费用’是否可以税前扣除?
根据《企业所得税法》及《实施条例》的规定，企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费’以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
(1)企业之间支付的管理费
原外资税法规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费。本条改变了原外资税法的规定，明确规定，企业无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，不得扣除。现行市场经营活动中，企业之同的分工日益精细化和专门化、专业化，从节约企业成本角度等考虑，对于企业的特定生产经营活动，委托其他企业或者个人来完成，较之企业自己去完成可能更为节约，所以就出现了企业之间提供管理或者其他形式的服务这种现象。但是企业之间支付的管理费，既有总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，也有独立法人的母子公司等集团之间提供的管理费。由于企业所得税法采取法人所得税，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。对属于不同独立法人的母子公司之间，确实发生提供管理服务的管理费，应按照独立企业之间公平交易原则确定管理服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理，不得再采用分摊管理费用的方式在税前扣除，以避免重复扣除。
(2)企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费
过去，内资企业基本纳税实体界定上遵循独立核算标准将企业内部能够独立核算的营业机构或者分支机构作为独立纳税人处理为准确反映企业不同营业机构的应纳税所得额，对内部提供管理服务、融通资金、调剂资产等内部往来活动一般需要按独立交易原则处理，分别确认应税收入和费用企业内部营业机构属于企业的组成部分，不是一个对外独立的实体，根据企业所得税法汇总纳税的规定。它不是一个独立的纳税人，而应由企业总机构统一代表企业来进行汇总纳税。实践中，企业出于管理和生产经营等因素的需要，可能采取相对独立的内部营业机构管理，内部营业机构在企业内部具有相对独立的资产、经营范围等，这就可能使这些内部营业机构之间可能发生类似于独立企业之间进行的所谓融通资金、调剂资产和提供经营管理等服务，但是企业内部营业机构之间进行的这类业务活动，属于内部业务活动，虽然在不同内部营业机构之间，可能也有某种账面记录，也区分不同内部营业机构之间的收入、支出等，但是在缴纳企业所得税
时，由于它们不是独立的纳税人，需由企业汇总纳税，所以对于这些内部业务往来所产生的费用，均不计入收入和作为费用扣除。
(3)非银行企业营业机构之间支付的利息
与企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费不得扣除的理由类同。非银行企业内营业机构之间的资金拆借行为，本身是同一法人内部的交易行为，其发生的资金流劝，不宜作为收入和费用体现;另外。由于企业内各营业机构不是独立的纳税人，而且企业所得税法实行法人所得税。要求同一法人的各分支机构汇总纳税。即取得利息收入的营业机构作为收入，支付的营业机构作为费用，汇总纳税时相互抵汽在税前计入收入或者扣除没有实际意义。但是，需要注意的是，这部分不得扣除的费用不包括银行企业内部营业机构之间支付的利息，这主要考虑到银行企业内部营业机构主要从事的就是资金拆借行为，其成本和费用的支出，主要就体现为利息、如果不允许银行企业内营业机构之间支付的扣除，对各银行企业内营业机构的会计账务、业绩等都无法如实准确反映，且由于实行法人汇总纳税后，准许银行企业内苦业机构之间支付的利息扣除，相应获取这部分利息的银行企业内其他营业机构就将这部分利息作为收入，两者相抵并不影响企业的应纳税总额，国家的税收利益不会受到影响。
所以，你所述分公司支付的这三项费用均不得在分公司所得税前扣除。需要注意的是，《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发【2008】B6号)规定：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题通知如下：
(1)母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的费用应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。
母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。
(2)母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。
(3)母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取;也可以采取服务分摊协议的方式即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。
(4)母公司以管理费形式向子公司提取费用子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。
(5)子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用应向管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的支付的服务费用不得税前扣除。
工会经费开支范围工会经费开支内容有哪些?
《工会法》第四十二条规定：“工会经费主要用于为职工服务和工会活动。
经费使用的具体办法由中华全国总工会制定。”这一规定为工会经费的正确合理使用提供了原则依据。
工会法对工会经费使用的具体办法未作具体规定，而是授权中华全国总工会制定经费使用的具体办法，根据全国总工会的有关规定，基层工会经费的使用范围包括：组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助;开展职工教育、文体、宣传活动以及其他活动;为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训;职工集体福利事业补助;工会自身建设：培训工会干部和工会积极分子;召开工会会员(代表)大会;工会建家活动;工会为维护职工合法权益开展的法律服务和劳动争议调解工作;慰问困难职工;基层工会办公费和差旅费;设备、设施维修;工会管理的为职工服务的文化、体育、生活服务等附属事业的相关费用以及对所属事业单位的必要补助。
其中工会自身建设又可能包括以下内容：
(1)工会干部和积极分子学习政治、业务所需费用;
(2)培训工会干部和积极分子所需教材、参考资料和讲课酬金;
(3)评选表彰优秀工会干部和工会积极分子的奖励;
(4)工会
全套会计实务账务处理
(三)
无租使用房产问题
同一个法人的关联企业，甲有一处房产，是房产的所有权人，乙单位没有产权，无租使用甲的房产，甲已全额交纳房产税，(按房产原值的70%×1.2%)，并且，甲乙两个单位在同一个城市的不同地区注册，现在税务部门检查认为：乙单位的一部分实际经营地在甲所在的房产坐落处，两个单位签定的协议为无租使用，根据税法的相关规定，应由乙单位补交所使用的房产的房产税。请问这样的说法对吗?
税务机关的要求是合理，应该是乙单位即无租使用单位纳税而不是由免税单位纳税的。《财政部国家税务总局关于调整房产税有关减免税政策的通知》(财税[2004]140号)纳税单位和个人无租使用房产管理部门，免税单位及纳税单位的房产应由使用人代缴纳房产税。
计算错误已经缴纳了房产税，可按《征管法》规定申请退税。乙单位应该向税务机关补交房产税。
新办企业所得税的管辖权问题
我公司新投资注册一子公司，我公司持股比例为83.33%，另一出资人为一自然人(均为货币出资)，注册后我公司又以实物对该子公司进行投资，计入资本公积，未占有股权。那么该子公司的企业所得税按规定应属地税还是国税管辖?我公司这笔投资是否要缴纳增值税?
《国家税务局于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》规定：以2008年为基年，2008年底之前国家税务局，地方税务局各自管理的企业所得税
纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理;应缴纳营业税的企业其企业所得税由地方税务局管理。
同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：
(1)企业所得税全额为中央收入的企业和在醵税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。
(2)银行(信用社)、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。
(3)外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。
你单位可以结合上述文件来判断所得税的归属问题。
实物投资视同销售，依法缴纳增值税。 全套会计实务账务处理
(四)
关于电话费
问：办公室的电话是以法人的名字登记安装的，那电话费可以作为公司的管理费用吗?我公司每月给销售人员一定的话费补贴，是发放在工资中还是销售人员用定额发票来报销，哪种方式更好?
答：
1、电话费可以作为公司的管理费用税前列支。
2、公司每月给销售人员一定的话费补贴，采用定额发票报销更好，可以列入销售费用，能够直接在税前列支。如果在工资中发放销售人员话费补贴，则只能在应付薪酬中列支，该项支出不能直接在税前扣除。
关于收据
问：正规税务局购买的收据和外面商家购买的收据在使用上有什么不同?能举例告知吗?
答：
1、发票(到税务局购买)是企业在生产经营过程中销售商品、产品、提供劳务收款时，向购买方、接受劳务方开具的收款凭证，是付款方付款、记帐的凭证。销售商品、产品、提供劳务必须开具发票。
2、收据(商店购买的)只是用来证明款项已经收到的依据，通常不是确定经营收入的依据，仅作为一种往来款项的收付凭证，如借款、押金、预收款项的收取等。收据不能替代发票使用。
3、收据是货物交易的一种双方认可的凭证，不能做为正规的报销凭证，只能是一个证明，并不代表国家的财务和税务。发票是国家正规的消费凭证。
现在大部分的税务机关也不再印制收据，因为一个防伪技术不行，二个是被认为干涉纳税人会计处理，三个也不符合税务机关行政职权
有些地方的税务机关现在还在印制一些收据，主要是用在预收款的方面或者一些指定的非税项目。由于是税务机关监制的，在符合使用的范围内，比如
公司内部非独立核算部门的费用分割等，税务机关都承认，但这些收据也不能作为企业所得税税前扣除的票据。
在外面商家购买的收据，只要不影响成本和费用，税务机关都不会管。
其实在税务机关购买的收据和在外面商家购买的收据，只要影响到成本、费用的，税务机关都不认可的，所以现在税务机关也不再印制这些东西了。
有关付款后让对方开收条的问题
问：出纳凭发票支付现金后收款人要写收条吗?依据是什么?
补充问题
完整事件是这样：一电梯公司按合同给我公司安装电梯费用是3万元，工程结束后，该公司业务员拿安装发票来领走3万元现金，有领导批条，但一年后(现在)，该公司向法院起诉说我未付款，法院说：发票是记帐凭证，不是付款凭证，没有收款人的收据，不能证明我已付款。
答：其实这是个财务漏洞问题，经手人在发票上签字只能说明是他经办的该件事情，是否领款不一定，涉及银行转帐是没有什么问题的，但涉及现金付款是需要收条或其他凭据的，在这方面，我也是有经验和教训的(金额没有这你么大，而且是对个人的，现在那个人对我都不满，我自己也觉得很委屈的，因为他报帐时我的确付了款的而且盘点现金也是相符的)，根据我现在的做法，我建议你用一本付款收据，用通号管理，凡是涉及到现金支出的，就不要写什么收条了，直接在付款凭据上写明付什么费，会计签字，出纳付款时签字，由收款人在上面签字(如果不是公司内部员工而是其他公司派来款的，一定要对方公司出具委托该人来收款的证明)，存根象会计档案这样保管，这样做，任何时候来查都是很清晰的。
另外，我现在对收款收据(如公司零星罚款、卖废品收入等)也进行了通号管理，并由交款人，会计出纳签字。效果很不错的。
关于基建成本和基建完工转固定资产的问题
问：哪些费用可以进基建成本,基建成本在在建工程科目下转入固定资产所附发票应是什么发票?商业部门开的建材材料发票行吗?还是必需是建筑安装公司开的工程票,另外结转时是不是必需要有专业部门开的验收证明,如果以前已经转入固定资产而缺少发票现在补上行吗?(已经隔年),应补哪些税我看我的前任会计用汽油发票,电费发票,普通收据都有记在在建工程科目下,这样对吗?
答：
1、凡是发生的与基建项目有关的费用如：材料费、人工费、机械使用费等相关的票据都可以计入“在建工程”科目核算。
2、不同类型需要不同发票，不能一概而论。工程要有验收证明、竣工决算和审计报告、建筑业发票等。
2、如果汽油发票、电费发票等属于为该基建项目发生的直接费用，也可以计入“在建工程”科目核算。
3、基建项目竣工决算后，直接将“在建工程”实际发生的费用支出总额
结转到“固定资产”科目中。
全套会计实务账务处理
(五)——企业出口退税办税流程精选
首先我们得了解出口退税的概念，出口货物退(免)税，是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金(增值税、消费税)。
其次我们需要了解出口退税的内容，目前，享有出口退税权的企业，是指经有关部门批准的、有进出口经营权的企业。主要是外贸公司和有进出口权的生产企业，包括外商投资企业，另外还有出口量较小的一些特殊企业，如外轮供应公司、免税品公司等等。享受退税的出口货物，除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。退税的税种为增值税和消费税。从2004年起，增值税的退税率共有5档，分别是17%、13%、11%、8%、5%，平均退税率为12%左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。出口退税主要实行两种办法：一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税;二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款，对未抵减完的部分再予以退税。
根据现行税制规定，我国出口货物退(免)税的税种是流转税(又称间接税)范围内的增值税、消费税两个税种。
出口退税办税流程
一、办理出口货物退(免)税认定：出口企业在办理《对外贸易经营者备案登记表》后30日内、或者未取得进出口经营权的生产企业代理出口在发生首笔出口业务之日起30日内，必须到所在地主管退税的税务机关办理出口货物退(免)税认定手续，纳入出口退税管理。
二、购买出口企业在退(免)税申报时必须使用国税局出口退税申报软件。
三、确认出口销售收入：出口企业应在货物实际报关出口，取得提单并向银行办妥交单手续时，确认销售收入的实现，生产企业应同时在当期的增值税纳税申报表上反映免抵退出口收入。出口企业必须到当地征税机关领取《出口商品专用发票(出口专用)》，作为入帐和申报的正式凭证。
四、出口退(免)税申报
出口企业应在货物出口之日(以报关单上注明出口日期为准)起90日内，向退税部门申报办理退(免)税申报手续。如因特殊情况不能按期办理申报,必须在规定的退税申报期限前向退税机关提出书面延期退税申报申请,经批准后办理延期申报。未经批准逾期申报的，或逾期不申报的，不再受理申报，应视同内销征税。
(一)外贸企业退(免)税申报
1、发票认证：取得增值税专用发票后30日之内必须到当地主管征税税务机关进行认证;
2、申报期限：单证齐全后即可在申报系统中进行退税申报，每月可分批多次申报;
(二)生产企业退(免)税申报
1、免税申报：
1)已进行免抵退认定的生产企业，在进行增值税纳税申报之前，还须用免抵退申报系统进行免税出口明细申报，将生成的免税数据导入增值税纳税申报系统。如果企业当月无出口收入，须进行免税“零申报”，操作时不需进行免税数据录入，直接生成电子数据(空文件);新办企业进行第一次免税申报时，“进料加工抵扣明细表”中数据都录入“0”。
2)免抵退数据导入后，还须在当月的增值税纳税申报表上进行反映。其中“出口销售额”，对应增值税纳税申报表上第7栏“免抵退办法出口货物销售额”;如果出口的产品征税率与退税率之间有差额，则在增值税纳税申报表上除了反映出口销售额外，还须同时反映“ 免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”，对应增值税纳税申报表附列资料(表二)18栏;
2、单证齐全后在退税申报系统中生成电子数据并进行退税申报，申报期限为每月15日前。
五、领取退税审批通知单
一般情况下，生产企业可在退税申报的次月初，到征收大厅退税窗口领取“生产企业出口货物免抵退税审批通知单”，并根据通知单内容，做好相关帐务处理。
六、办理出口退税:税款到帐后请及时到征收大厅退税窗口(县国税局)领取“收入退还书”。
七、关于出口报关单数据处理
根据国家税务总局规定，必须用海关报关单信息审核、审批退税。对企业而言，需对出口报关单数据做如下处理：
1、企业在货物报关出口后，应及时登录网站“中国电子口岸”,进入“出口退税”子系统，进行“结关信息查询”，查询到报关单结关信息后可及时向申报地海关领取纸质出口货物报关单，同时该结关信息可用于出口征免税申报“免税明细录入)。
2、数据提交。在“数据报送”菜单中查询报关单电子信息，与纸质出口货物报关单内容进行核对，核对无误后进行“数据报送”，以上数据供退税机关审核退税之用。
八.出口退税的几个注意时限
一是“30天”。属于防伪税控增值税专用发票，必须在开票之日起30天内办理认证手续。
二是“90天”。出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报
办理出口货物退(免)税手续;外商投资企业采购国产设备须在增值税专用发票开具之日起90日内向退税部门申报办理退税。
三是“3个月”。出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，经申请批准后，可延期3个月申报。 全套会计实务账务处理
(六)
关于在建工程的问题
问：我公司在重新装修一个楼层,其中添置了很多家具电脑和其他资产.请问,在整个装修过程中,所有的支出是否都应在"在建工程"科目里核算,在工程结束后,再从这个科目中把资产分类记入相应的科目中,如固定资产的进固定资产科目,低耗的进低值易耗科目,其他的进长期待摊费用,不知可否?能否举例告知?
答：
一、公司自有房屋装修,要区分是固定资产改良还是修理费、装修费：
1、如果装修费用达到固定资产原值的20%以上，装修后其经济使用寿命延长2年以上，发生的装修费用通过“在建工程”科目核算。
(1)装修发生的所有费用
借：在建工程
贷：银行存款(或现金、原材料、应付工资等相关科目)
(2)装修完工
借：固定资产
贷：在建工程
2、如果装修费用没达到固定资产原值的20%，金额过大可作为费用记入长期待摊费用，在不短于5年时间内摊销，金额不大的直接记入当期费用。
(1)发生装修费支出
借：长期待摊费用--装修费
贷：银行存款(或现金、原材料、应付工资等相关科目)
(2)摊销时
借：管理费用(或营业费用等)
贷：长期待摊费用--装修费
二、添置的电脑和其他资产
购买的资产达到固定资产标准的，计入“固定资产”科目;达不到固定资产标准的计入“低值易耗品”科目。
新准则和摊销、预提费用
问：新企业会计准则中没有待摊费用和预提费用科目，工作中如果遇到预交房租和还贷款利息的事情，应该怎样做账??
答：
1、企业预付的房租，在原准则下，计入“待摊费用”科目，在新准则下，如果符合资产定义，可以计入“预付账款”科目。 若不作为固定资产管理，则只能一次性计入当期损益。
2、原计入“预提费用”科目的预提的贷款利息支出，该费用属于企业已发生尚未支付的负债，符合负债的定义，可计入“应付利息”科目。
消化账面过多的库存有什么措施
问：我公司属于商业批发,因前会计发票过了认证期进项无抵扣,价税合计入库存,销售没开票,倒置账面库存虚多(超过百万),如现把这部分含税库存消化,有没优惠政策?
答：销售不开票，造成少报收入，本身就已经错了，还要找优惠政策，这是不允许的!按照规定，企业自查，将该补缴的税款补上，不然税务部门检查时按偷税处理，除补缴税款外，还要加收滞纳金及罚款的。
1、认证不了的作为成本，这是对的
2、销售不开发票，这本来也是允许的，但你没有开发票也不作为收入，这就是违法的
现在你要做的就是把没开发票的部分及时做收入，然后补交相应的税款，如果可能做一次盘点，把误差的部分作为盘盈或盘亏处理，要注意，盘亏的要报告税务机关审批才可以作为损失的，而盘盈的只能作为收入来纳税。
现在你及时处理可能只补税和滞纳金，等税务机关检查发现，那肯定要加上罚款的，而且数额这么大，隐瞒不了的。 全套会计实务账务处理
(七)
无发票账务如何处理
问：我公司最近有几笔没有开票的款项进我们的开户行，请问这样的业务我该如何处理呢?
答：先记入预收帐款处理，有机会再转出去，作为退预收款处理。
但是如果你要结转相关的成本，还是可能被查到 。所以，出于安全考虑，我建议你还是老老实实计提销售税金和普通销售一样入账 。
其他应收款和其他应付款
一、其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项，具体包括以下几个方面：
1.预付给公司内部车间、科室和职工个人的各种备用款项;
2.应收出租包装物的租金;
3.存出的保证金，如包装物押金等;
4.应向职工个人收取的各种垫付款项;
5.应收、暂付上级单位和下属单位的款项;
6.应收的各种赔款，包括应向责任者个人和保险公司收取的财产物资等损失的赔偿款项;
7.应收的各种罚款;
8.应向购货单位收取、代缴的税金款项;
9.其他应收、暂付款项。
二、其他应付款是指公司除了应付账款、应付票据、应付工资、应交税金、应付股利、其他应交款等以外的各种应付、暂收款项，主要包括存人保证金、应
付租金、应付赔偿款、应付工会经费等。
有关废品收入的账务处理
1、非正常损失报废的材料销售收入，冲原存货存本及增值税进项税额转出后作为营业外支出处理。
2、因公司技改等正常原因使原料不能满足生产需要而销售的收入，作其他业务收入处理。
3、正常的生产、试验等废料销售收入，一般作其他业务收入或营业外收入处理，无明确、严格的规定，两者都有一定的道理。
不是工业企业的废品收入
借：现金或银行存款
贷：营业外收入
如果是工业企业的废品收入
借:现金或银行存款
贷：其他业务收入
贷：应交税费
并结转成本
借：其他业务支出
贷：库存商品/半成品/原材料
资产和财产的区别
关于资产和财产的区别,可以从下述几方面来理解:
第一,由于净资产是企业财产或财富的积累并最终归出资者所有,所以,财产在一定意义上就具有企业和出资者双重所有的性质.相比之下,资产则只归企业所有.
第二,由于净资产是企业运营总资本的一部分并且归企业所有,所以财产属于自有资本的范畴,与此同时,与净资产相对应的资产就成为财产的转化形态或运用形态.
第三,企业的财产虽属于自有资本的范畴,但它并不是由出资者的投资所形成的,而是企业总资本运营收益或总资产运营收益的积累,所以,财产既是资本的产物,又是资产的产物.
第四,从企业的借贷关系看,有资产就有负债,即资产是与负债相对应的;相比之下,财产则不与负债相对应.
第五,由于资产与负债相对应,所以资产就随负债的增加而增加,随负债的减少而减少.相比之下,由于财产不与负债相对应,所以财产就不随负债的变化而变化.
新成立的公司在开始营业之前发生的所有支出如何记账
问：新成立的公司在开始营业之前发生的所有支出如何记账?现在补记是要在发生日一笔一笔的记吗?
答：
1、资本性支出记入固定资产、无形资产等科目。
2、费用性支出记入长期待摊费用——开办费，正式营业后在5年内摊销。(注：新会计准则规定，计入长期待摊费用的开办费在正式营业当月一次性摊销完毕，不在在5年内摊销)
3、费用可分类汇总记录，例如分为招待费、办公费、交通费等，或按某人分类汇总，例如总经理、财务等，或两种结合在一起，这些没有硬性的规定，原则就是清晰明了，方便查找。
其次应当注意：
4、记账，自然是一笔一笔的记了
5、记账，要按：相关性、真实性、合法性、合理性这几个原则来记录
6、不是营业前的支出都能作为开办费的，资本性支出要作为固定资产或无形资产来核算，费用性支出才可以作为开办费 全套会计实务账务处理
(八)
增值税发票遗失的处理
咨询问题：我公司购入货物，因发票联及抵扣联遗失，请问：我公司能否用销货方的记帐联复印件(加盖发票专用章)入帐。谢谢!
答复： 根据国税发【2006】156号第第二十八条：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》(附件5)，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证;如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
出售使用过的固定资产如何开具发票
咨询问题：我公司是一般纳税人，可领用和开具增值专用发票和增值税普通发票，因经营原因，我公司拟销售一台旧设备，该设备是作为我公司固定资产管理并在我公司固定资产清单内，现我公司拟将该设备转让，转让价款低于原值，请问：我司可自行开具增值税普通发票给购买方吗若可，纳税申报时如何申报若不可，如何开具发票给购买方
答复：贵我公司出售使用过的固定资产，同时具备以下三个条件：①属于企业固定资产目录所列，②企业按固定资产管理，并确已使用过，③销售价格不超过其原值的，免征增值税，可以开具普通发票。申报时填写在“免税货物及劳务销售额”一栏。具体请向主管国税机关咨询。
关于红字发票是否要认证
咨询问题：请问，我司是购买方，现退货给厂商，并给厂商办理红字发票，那厂商开给我司的红字发票是否需要认证是否需要做进项税额转出，因与当地的税局理解有异议，急盼回复!
答复：根据国税发〔2006〕156号，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。《通知单》应与《申请单》一一对应。《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存;第二联由购买方送交销售方留存;第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。红字发票不需要认证。
生产过程中废渣收入是否缴增值税
公司是生产硫酸的工业企业，生产过程中产生废品硫酸渣，废品硫酸渣销售产生的收入是否缴纳增值税?
生产过程中产生的废渣、废料应按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。如是一般纳税人，税率应为您企业生产产品的适用税率。 全套会计实务账务处理
(九)
关于发票跨年度入账的问题
发票跨年能否入账，没有看到过哪个文件对此进行明确。历来税务审计也很少对此进行关注，他们主要关注的是发票真伪。
由于实践中遇到此问题，向主管税务局咨询，回答：少量的无所谓。
向税务师事务所咨询，回答：上年下半年的发票可以入账。
向12366咨询，回答：在5月底之前，上年的发票都可以入账;过了5月份，上年的发票都不可以再入账。
比较起来，12366的回答可能更加权威。但既然主管税务局认为少量跨年发票入账无所谓，如何把握就要看公司的态度了。
会计差错改错的技巧
会计差错是指，在会计核算时，由于确认计量记录等方面出现的差错。如，
会计政策使用上的差错、会计估计上的差错、其他差错等。对于会计差错的账务处理应从三个标准来考虑：一是发现的时间。我们将会计差错分为日后期间发现的会计差错和当期发现的会计差错两类。二是差错所属的期间。我们可以把差错分为属于当年的会计差错和属于以前年度的会计差错两类。三是重要性。我们可以将重要性分为重大与非重大(通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项全额10%及以上，则认为重大)，因此可以将会计差错分为重大会计差错和非重大差错。标准一决定了会计人员应遵循及时性原则，于发现会计差错时进行更正处理。而标准
二、三则决定会计人员应更正哪一会计期间的相关科目。
差错的归纳与更正
依据上述三个标准可以形成以下七种具体的会计差错，其账务处理方法有同有异：
1.当期发现的当年度的会计差错(不论重大或非重大)，其账务处理的基本方法是：立即调整当期相关科目。这样处理的原因在于：当年度会计报表尚未编制，无论会计差错是否重大，均可直接调整当期有关出错科目。例如2000年12月发现一项管理用固定资产漏提折旧1500元，则发现时应做如下分录，并调整相关科目：
借：管理费用1500
贷：累计折旧1500
2.当期发现的以前年度非重大会计差错，其账务处理的方法也是直接调整当期相关科目。对于该类会计差错尽管与以前年度相关，但根据重要性原则，可直接调整发现当年的相关科目，而不必调整发现当年的期初数。因而账务处理方法同1.
3.当期发现的以前年度的重大差错，其账务处理的基本方法是：涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目过渡，调整发现年度的年初留存收益;不影响损益的，调整发现年度会计报表相关项目的期初数。例：
某公司2001年底发现2000年一项已完工投入使用的在建工程未结转到固定资产，金额为150万，2000年应计折旧为30万(公司所得税率为33%，按净利润10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金)，经分析上述事项属重大会计差错，要求做出调整。
账务处理如下：(万元)
借：固定资产150
贷：在建工程150
借：以前年度损益调整30
贷：累计折旧30
借：应交税金——应交所得税9.9
贷：以前年度损益调整9.9
借：利润分配——未分配利润20.1
贷：以前年度损益调整20.1
借：盈余公积——法定盈余公积2.01
盈余公积——法定公益金1.005
贷：利润分配——未分配利润3.015
4.日后期间发现的当年度的会计差错(不论重大或非重大)应视同当期发现的当年度的会计差错，因而账务处理方法同1.
5.日后期间发现的报告年度的会计差错(重大或非重大)。报告年度是指当年的上一年，由于上一年会计报表尚未报出，故称上一年为报告年度。由于该会计差错发生于报告年度故其账务处理方法为：按资产负债表日后事项的调整事项处理，依《资产负债表日后事项》准则执行。
6.日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错，其账务处理的方法同5.原因在于，将属于报告年度以前的会计差错调整报告年度会计报表相关项目，可及时对外反映真实的会计信息，符合会计的重要性原则和及时性原则，同时亦不妨碍会计信息可比性。
7.日后期间发现的报告年度以前的重大会计差错。对于该类重大会计差错，由于不是发生在报告年度，故不能作为资产负债表日后调整事项处理，而是将差错的累积影响数调整发现年度的年初留存收益以及调整相关项目的年初数。因而其账务处理方法同3。 全套会计实务账务处理
(十)
生产(劳务)成本核算的帐务处理
农业企业在生产农产品过程中，从耕、播、管、各个环节发生各项费用，一直到农产品收获入库时，按成本核算对象所发生的生产费用和劳务成本，转入农产品成本，进行简单的产品成本核算，其帐务处理过程举例如下：
[例1] 某农业企业种植优质冬小麦100亩，施基肥10000斤复合肥，单价1.3元。支付机耕费5000元。用小麦种子1600斤，单价1.5元。播种费3000元。支付人工费用为1000元。会计分录是：
(1) 施用化肥时
借：农业生产成本——小麦
13000
贷：原材料——复合肥
13000
(2)支付机耕费时
借：农业生产成本——小麦
5000
贷：现金
5000
(3)投入种子时
借：农业生产成本——种子——小麦
2400
贷：原材料——小麦
2400
(4)支付播种费和人工费用
借：农业生产成本——小麦
4000
贷：现金
4000
[例2] 某农业企业对小麦的管理，在生长期间浇水4遍费用8000元，喷洒农药2遍，施用50农药瓶，计价900元。支付管理人员工资3000元。会计分录是：
(1)浇水费用
借：农业生产成本——小麦
8000
贷：现金
8000
(2)喷洒农药
借：农业生产成本——小麦
900
贷：原材料——农药
900
(3)支付管理人员工资
借：农业生产成本——小麦
3000
贷：现金
3000
[例3] 某农业企业收获小麦45000公斤入库，收获时支付收割费、运输费共计6000元。会计分录是：
(1)支付收割费、运输费
借：农业生产成本——小麦
6000
贷：现金
6000
(2)收获小麦45000公斤入库(例
1、例
2、例3的总共成本是42300元)
借：原材料——小麦
42300
贷：农业生产成本——小麦
42300
[例4] 某农业企业出售库存小麦40000公斤，单价1.5元，款存入银行。小麦入库时的成本是40000x(42300/45000)=37600元。会计分录是：
(1)出售库存小麦
借：银行存款
60000
贷：主营业务收入
60000
(2)同时要结转小麦入库时的成本
借：主营业务成本
37600
贷：原材料——小麦
37600
[例5] 某农业企业收获100亩小麦后，分别种植了50亩夏玉米，种植了50亩夏大豆，投入的种子分别为1250元和3000元。施用化肥分别为11000元和6500元。应支付管理人员工资分别为7000元和4750元。应支付农机作业费分别为3500元和2000元。当年收获玉米25000公斤，大豆12000公斤，全部入库。会计分录是：
(1)投入的种子
借：农业生产成本——玉米
1250
——大豆
3000
贷：原材料——种子——玉米
1250
——大豆
3000
(2)施用化肥
借：农业生产成本——玉米
11000
——大豆
6500
贷：原材料——化肥
17500
(3)应支付管理人员工资
借：农业生产成本——玉米
10500
——大豆
6750
贷：其他应收款——张
三、王五等
11750
应付账款——农机站
5500
(4)收获玉米25000公斤，大豆12000公斤入库
借：原材料——玉米
22750
——大豆
16250
贷：农业生产成本——玉米
22750
——大豆
16250
[例6] 某农业企业出售玉米25000公斤，大豆12000公斤，单价分别是1.2元和3.5元，款存入银行。从银行提取现金支付管理人员工资11750元，支付农机站5500元。结转玉米、大豆的成本。会计分录是：
(1)出售玉米25000公斤，大豆12000公斤
借：银行存款
72000
贷：主营业务收入
72000
(2)结转玉米、大豆的成本
借：主营业务成本
39000
贷：原材料——玉米
22750
——大豆
16250
(3)从银行提取现金
借：现金
17250
贷：银行存款
17250
(4)支付管理人员工资11750元，支付农机站5500元
借：其他应收款——张
三、王五等
11750
应付账款——农机站
5500 贷：现金
17250
食堂基本业务的会计账务处理
1、 收到学生交纳伙食费，IC卡充值资金，教师搭餐费
借：现金
贷：伙食收入——学生伙食收入
——教师伙食收入
2、收到学校拨来的营养改善计划专项补助资金 借：银行存款
贷：伙食收入——营养改善计划补助收入
3、学校食堂出纳把当天收的师生伙食费存入食堂生活户，根据存款存根作会计分录：
借：银行存款
贷：现 金
4、食堂采购员向财务室借备用金，用于本周食堂各种物资采购，开现金支票，根据借款凭据作会计分录：
借：其他应收款——— 王某
贷：银行存款
5、采购员采购回来，根据相关发票、入库单(由食堂保管员填写)作会计分录：
①借：库存物资———粮食
———蔬菜
———干货
———荤菜
———食油
———牛奶
———燃料
———调料
———其他
贷：其他应收款——某某
现金或银行存款 (不足款补付)(余款交回记借方)
6、食堂保管员负责人填写出库单，交领料人去仓库领料，保管人员凭食堂开出的出库单给领料人发货，会计根据出库单作会计分录：
借：
伙食支出 —— 粮食
——蔬菜
——干货
——荤菜
——食油
——牛奶
——燃料
——调料
——其他
贷：库存物资———粮食
———蔬菜
———干货
———荤菜
———食油
———牛奶
———燃料
———调料
———其他
7、期末学生毕业结算退回学生伙食费 ，作会计分录
借：伙食收入—学生伙食收入
贷;现金
8、学校向某超市赊购大米、食油、菜类，并验收入库，期末结帐，作会计分录：
借：库存物资 ——大米
——食油
——蔬菜
贷：其他应付款——某超市
9、收到银行存款利息，作会计分录：
借：银行存款
贷：其他收入———利息收入
10、支付食堂人员工资 、社会保障费 、水电费 、维修费等，作会计分录：
借：伙食支出———人员工资及补贴 ———社会保障费 ———水电费
———维修费
贷：现金
11、收到某超市的催款通知书，财务人员办好财务相关手续后，付款给对方，作会计分录：
借：其他应付款———某超市 贷：银行存款
12、出纳银行提现 ，准备用于食堂零星开支，作会计分录：
借：现金
贷： 银行存款
13、食堂购置冰箱一台 ，作会计分录：
①借：其他支出 ———设备购置
贷：银行存款
②借：固定资产———冰箱
贷：非流动资产基金-固定资产
14、临时人员维修食堂门窗，支付维修人员劳务费，作会计分录： 借：其他支出———劳务费 贷：现金
15、根据本期发生的经济业务，作期末结余会计分录：
①借：伙食费收入———学生伙食收入 ———教师伙食收入
———营养改善计划补助收入
———其他伙食收入
其他收入——— 利息收入
贷：伙食结余
3 ②借：伙食结余
贷：伙食支出———粮食支出
———菜类支出
———食油支出
———燃料支出
———其他支出
———人员工资及补贴
———社会保障费 ———水电费 ———维修费 其他支出———劳务费 ———设备购置
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