企业重组就是将企业已有的生产要素进行整合的过程,人力、物力、财力都可以通过重新组织分配得到优化,企业的业务、生产经营也可以得到战略性的提升。长期以来,我国通过不同的形式对其重组行为进行扶持和引导,其中税收政策是最直接也最有效的方式之一。企业在进行重组时,要积极改变企业观念,根据国家颁布的税收导向制定场出科学合理的纳税筹划,合法降低税收成本,以实现企业利益最大化,最终达成企业重组的目标,更好地服务于社会,促进国民经济发展。
企业重组是对两个及其以上企业现有的资产、人力资源、技术力量、管理方式等方面资源组合到一起,根据实际情况进行重新分配,构建起一个新的生产经营模式,使企业在变化中提升竞争优势。在这个过程中,可能会创建起新的企业,也会有一些企业倒闭等。企业重组可以发生在企业发展的每一个阶段,借此对企业进行战略改善,在整体上改变企业的生产经营管理状况,推进企业不断革新,提升企业在市场上的竞争力。企业可以重组获取发展需要的资金,开辟新的发展道路,还可以收购行业内的其他公司,提升自身实力,在市场上有更强的竞争力,企业还可以借此发展自己的营销网络,增加产品在市场上的占有率。通过企业充足,还可以将业务分拆上市,使企业获得更好的资源力量,达到协同发展的目的。企业重组的过程,应遵守合法性、合理性、可操作性和全面性原则,使企业通过重组行为创造更加广阔的发展空间。
企业的重组行为可以通过许多种方式进行,企业可以根据自身的实际情况与需求来选择相应的重组方式,可以对资产、业务、债务、员工、管理模式等多个方面进行重组。根据企业在财务方面的规则,一般可以将企业重组分为兼并与合并、收购与接管、分立与剥离以及破产这几种方式。兼并是指两个及其以上企业重新组合在一起使用,其中一个企业的名称,其他企业解散。合并是指两个及其以上企业组合在一起,原有企业全部解散并建立起一个新的企业。收购就是一个企业购买了其他企业的股票或者购买其他企业的资产的方式获得了其他企业的所有权。接管指的是企业原来的股东将自己持有的股份转让或售卖给了其他人,而剥夺企业股权地位的情况。分立指的是将企业下属子公司的所有股份依照一定的比例下放给企业的股东,进而形成了两个或多个新的企业,这些企业都有自己独立的股权,企业之间不存在依存关系。而剥离则是指,将甲企业出售给乙企业进行交易。企业的法人无法在债务到期时进行偿还,应债权人的要求,在企业进行清算,用以偿还债务,这种行为就是破产。
企业重组中所得税处理被分为一般性税务处理和特殊性税务处理,其中一般性税务处理是常态。一般性税务处理原则规定企业重组应当按照该价格作为计税基础。企业有法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包含港澳台地区),应视同企业进行清算分配,股东重新投资成立新企业,企业的全部资产以股东投资的计税基础均应以公允价值为基础规定。债务人税务处理,可按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额确认债务重组,所得债务人的相关所得税纳税事项,原则上保持不变;债权人事故处理按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额确认债务重组损失。一般情况下,企业股权收购、资产收购、重组交易应按照以下规定处理:被收购方应确认股权转让所得或损失。企业分立时被分立企业对分力出的资产应按公允价值确认资产转让所得或损失,分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础,被分立企业继续存在时,其股东所得的对价应视同被分立企业分配进行处理,企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。企业重组适用特殊性税务处理规定,必须同时符合下列条件:具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;被收购合成或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例;企业法律形式改变不适用于特殊性税务处理,债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上,资产收购且股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,货币则要求股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并。股权或资产的转让方和受让方系双方之间存在100%直接控制关系的居民,企业或者双方系受同一或相同多家知名企业100%直接控制的居民企业。
在各类的企业重组方案之中,在一般性税务处理条件下进行企业所得税筹划的空间相对较小,因此,企业在进行重组时对所得税进行筹划的关键是努力营造特殊性税务处理条件,从而进行特殊性税务处理。使用特殊性税务处理办法的效果不是不用缴纳所得税,而是暂时不确认资产所得或损失来达到延迟纳税和负税负转移的效果。企业重组是对企业资源进行重新整合、组织、优化的过程,首先应当平衡重组战略与税负成本,其次,在进行税务筹划中需要具有一定的商业目的,脱离了商业目的,以避税为目的而使用特殊性税务处理筹划方案很有可能会导致失败。在使用此方案时,需要注意特殊性税务处理知识用于企业所得税,不能适用于涉及个人所得税的方面。
在重组的过程中,尽量做到当前以及未来企业可以不因进行重组行为而缴纳所得税,重组行为对涉及的企业所得税影响为零,这就是我们所说的免税重组。想要做到免税重组,企业在设计重组方案的工作人员要对国家颁发的企业重组的所得税政策十分熟悉,制定出的方案应该要针对企业的实际情况和国家政策。参与进重组行为的各方当时企业在进行条件谈判的时候也要注意到对所得税方面的影响,选择应用最有利于降低或免除所得税的谈判条件,并根据选择出的条件设计出最终的重组方案。
企业在设计重组方案时,可以根据国家相关的所得税政策合法避免产生重组所得,这样做可以有效地降低企业的重组成本。若果有些重组所得难以避免,企业必须要缴纳所得税,也可以选择我国所得税政策中规定的特殊所得税处理方式,以此作为基础进行企业重组,这样可以延迟缴纳所得税的时间,在未来进行纳税行为,进而获得资金的时间价值,可以利用纳税所需的资金为企业创造更多的价值。
企业在设计重组方案时,考虑当前企业的所得税的缴纳情况只是最基本的一项,考虑到参与进重组行为的各方当事企业的利益十分重要,同时还有兼顾重组后各方企业的所得税税负,尽最大努力降低需要缴纳的所得税费用。每一个参与重组的企业都要尽力设计出降低所得税税收负担的方案,不损害参与企业的利益,让各方都满意的方案才是最成功的重组方案,也是企业共同的目标。
企业重组是对企业现有的人、财、物等生产素通过不同的方式进行组合分配,应用不同的重组方式也会对所得税税收产生影响。合理的利用所得税税收政策,选取适合的重组方式,这对于企业重组过程中对所得税纳税筹划有着十分重要的影响。企业在选择所得税处理方式时有许多问题需要注意。当企业重组符合特殊性税务处理条件时,参与进重组的各方可以选择应用特殊性税务处理方式,也可以选择应用一般性税务处理方式,不做必需的规定。但同意重组业务的各方当事企业应采取一致的税务处理原则,系全部应用特殊性税务处理方式或一般性税务处理方式,不可应用不同的税务处理方式进行处理。一般性税务处理方式和特殊性税务处理方式没有完全的优劣之分,具体选择哪种方式进行税务处理要根据重组各方的实际情况进行选择。在并购过程中支付对价主要有现金、股票、承担债权债务和发行综合证券这四种方式,重组企业可根据实际情况选择整体赋税最轻的方式进行支付。
在进行企业债务重组的过程中,根据债务重组准则的规定,一般情况下都是通过损益来进行后续处理。但是当出现债转股的情况时,企业重组的所得税处理需要遵循特殊规定,如果是应税重组,将债权转变为了股权,应当将债务重组分解为债务清偿和股权投资两项业务,以此来确认关于债务清偿的损失或所得。如果是免税重组企业进行的债权转股权业务,在进行债务清偿和股权投资两项业务时暂时不能确认关于债务清偿的损失或所得,则企业投资的计税基础就应当以原债权的计税基础确定。因此,企业在进行债务重组时,可以通过应说进行节税操作,降低企业重组的成本,为参与进企业重组的各方争取利益最大化。除此以外,债务人可以根据相关的法律规定,对外支付相应的债券利息,也可以用来抵税,这样做也是减免所得税的有效做法之一。债权人在将债券转化为新股之前,企业的股票市价与转换价格不存在差额,既没有获得实际上的资本利得,因而可以不缴纳所得税,直到转换债券形成新股时才需要缴纳所得税,这样做在某种程度来上来说也取得了延期纳税的效果,这也是一种节税手段,企业可以利用纳税资金获取更多的利益,充分获得资金的时间价值。这样企业在进行重组时有充足的资金进行周转活动,做有利于提升市场竞争力,使企业可以更好地发展。
综上所述,企业在长期的发展过程中仅仅依靠自己的力量进行发展是不够的,抗风险能力也会较弱。企业的内部应该和外部共同发展,在企业的发展过程中,可以通过企业重组达到多样化生产经营的目的,增添企业在市场上的竞争优势。我国一直对企业重组行为进行引导和扶持,税收政策对于企业来说是最直接的手段之一,符合条件的企业重组可以在一定程度上受到税收优惠,因此,企业在重组过程中应积极进行纳税筹划。企业在展开重组行为钱有着良好的纳税筹划,利用政府的税收政策在重组过程中达到的节税目的,促进企业在重组后的生产经营活动更好地进行。在企业重组的过程中企业可以在一般性税务处理方式和特殊性税务处理方式中进行选择,即使无法减少所得税的缴纳,也可以延缓缴纳时间,为企业重组过程中提供更多的流动资金,充分的发挥出资金的时间价值。
摘要：我国经济不断发展不仅仅得益于国有企业的愈加强大,更离不开民营企业的快速发展。无论是国有企业,还是私有企业,甚至是外资企业,都不能只依靠生产经营来发展,需要进行企业之间的兼并重组来发展壮大。而在进行企业重组的过程中,所得税政策对企业在资本市场的运作有着非常重要的影响。本文简要地介绍了什么是企业重组,分析了企业重组的所得税政策,并对企业重组中的所得税纳税筹划进行了深入的探讨。
关键词：企业重组,所得税,纳税筹划,分析
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