农村合作医疗基金审计论文

摘要：医疗保险事业作为我国的一项重要事业，在其发展中逐渐受到社会的广泛关注，而医疗保险基金管理作为医疗保险事业的重要方面也日益成为社会大众关注的重点范畴。强化医保基金审计对促进医疗保险基金管理具有重要意义。因此，本文在对审计在医疗保险基金管理中的意义进行全面分析的基础上，就目前医疗保险事业中的问题针对性地提出了关于强化审计的相关路径和方法。下面是小编整理的《农村合作医疗基金审计论文 (精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

农村合作医疗基金审计论文 篇1：

基于大数据环境的社保基金数字化审计探析

【摘 要】 在信息技术高速发展的时代，基于大数据环境探析社保基金数字化审计模式的应用，有助于提升社保基金审计智能化与信息化水平，抵御社保基金审计风险，减少社保基金损失，促进社保基金审计监管动态化和常态化，推动“十三五”时期社保基金审计全覆盖。文章立足社保基金审计业务发展需求，论述了社保基金审计环境、审计目标和审计思路的变化是大数据驱动社保基金审计模式创新的动因所在，并基于社保基金大数据基本构成的分析，从数据中心系统、数据分析系统和安全监管系统三方面探讨了社保基金数字化审计平台的建构，以期能为审计机关开展社保基金数字化审计实践提供相关借鉴与启示。

【关键词】 社保基金; 数字化审计; 大数据技术; 审计信息化

一、引言

审计监督是国家监督体系的重要组成部分，是国家治理的重要保障。审计全覆盖是实现国家治理能力现代化，完善国家监督体系的重大战略。国务院《关于加强审计工作的意见》(国发〔2014〕48号)首次将审计全覆盖纳入政府文件，第十九条要求审计机关探索大数据技术的应用，其配套文件《关于实行审计全覆盖的实施意见》进一步明确了审计全覆盖原则、范围及目标，提出构建大数据审计模式，建立数字化审计监督系统。审计署《“十三五”国家审计工作发展规划》指出，“十三五”时期我国将进一步加强大数据集中整合力度，完善国家审计数据中心和省级审计数据分中心，结合国家大数据发展战略，探索数据挖掘和智能分析等大数据技术在数字化审计中的应用。

2016年9月6日至7日，以“社会保障政策实施效果审计”为主题的第三届中美审计研讨会在北京举行，来自中国、美国、南非、印尼、巴西、澳大利亚等国家最高审计机关的审计专家参加了研讨会。时任国家审计署审计长刘家义发表了“新形势下社会保障审计发展展望”主旨演讲，提出从完善国家治理高度审视社会保障政策，加快审计技术与方法深化改革与创新，实现社会保障制度审计全覆盖，发挥社保审计在保障民生、维护社会和谐和促进经济社会平稳健康发展方面的重要作用。为此，基于“金审工程”前期建设成果，探讨社保基金数字化审计的应用，提升审计机关运用大数据技术实现社保基金审计全覆盖的能力，是国家审计信息化发展的客观要求，更是“十三五”时期我国社保基金审计业务发展的现实需求。

二、国内外相关文献回顾

(一)关于大数据与审计方面的研究

大数据技术是新兴的生产力，是各国信息技术竞争的战略手段。中央财经大学教授贺强(2013)指出：“获取和控制网络海量数据，正在成为世界各国未来二十年争夺信息社会控制权的重要手段，挖掘大数据是国家创富的重要条件。”美国政府宣布投资两亿美元拉动大数据产业发展，将大数据战略上升为国家意志。一些学者分析了大数据对审计的影响。如吕劲松等[1]从大数据分析平台建设过程和功能特征方面探讨了大数据对金融审计的影响。秦荣生[2]分析了大数据对持续审计、审计模式变革和审计成果应用的影响。俞校明[3]认为大数据技术有助于帮助CPA更精准地做出判断。龙子午等[4]研究了大数据对CPA审计风险和审计质量的影响，认为大数据技术可以减小CPA审计风险。马志娟和梁思源(2015)认为大数据为政府环境责任审计提供了技术支撑，促进了政府环境责任审计思维变更。丁淑芹(2015)指出，大数据技术促进了持续审计理念的转变，从审计对象、审计风险和审计报告等方面论述了大数据技术产生的审计变革。

(二)关于社保基金审计与数字化审计方面的研究

我国社保基金审计发展三十多年来，审计模式经历了由传统手工审计、计算机辅助审计向数字化审计的转变。1983年国家审计署成立后，开始手工审计民政事业费等专项资金，这是社保基金审计雏形。1994年颁布的《中华人民共和国审计法》，明确了社保基金审计范畴和职责。1998年审计署社会保障审计司设立，社保基金审计监督逐步走上规范化道路。2000年6月审计署在北京承办的“亚审组织社会保障审计研讨会”指出，拓展社保基金审计范围务必建立强大的审计数据库。自2005年开始，社保基金审计目标、方法和模式发生了较大转变。审计目标更加注重实现审计监督的“免疫”功能;审计方法更强调合法性审计与效益性审计相结合;审计模式逐步转向全程跟踪式审计，开始探索社保基金计算机辅助审计。2006年2月审计署社会保障审计司和计算机技术中心联合举办了“社会保障计算机审计研讨会”，扩大了社保基金计算机辅助审计试点范围，为实施社保基金数字化审计奠定了基础。

在理论方面，大部分研究集中于社保基金审计内容、存在问题和解决对策等方面，在社保基金联网审计、数字化审计方面的研究有待强化。现有的社保基金联网审计方面的研究成果，为社保基金数字化审计提供了重要借鉴。姜梅等[5]分析了社保基金联网审计系统架构建设，探讨了审计预警等关键技术的实现。张永杰[6]研究了社保基金联网审计的现实困境和解决策略，基于云计算视角[7]探讨了养老基金联网审计系统建构。数据式审计是数字化审计的具体形式，数据式审计方面的研究也为社保基金数字化审计提供了重要启示。石爱中等[8]基于信息化环境下数据式审计的涵义，分析了数据式审计的主要特点。

在实务方面，部分审计机关开展了社保基金数字化审计实践，成效良好。如审计署驻长春特派员办事处(2013)实现了以“政策分析多核化、数据处理自动化、‘孤岛’信息关联化、数据稽核全面化、取证模式标准化”为特征的社保基金数字化审计。南京市审计局(2013)建构了涵盖审计数据中心、审计分析和审计交换等功能的社保基金数字化审计平台。

三、大数据驱动社保基金审计模式的创新

信息科技日新月异，催生了大数据技术的发展，各行各业对大数据技术的应用需求不断上升，社保基金审计行业也不例外。社保基金审计模式的创新与大数据时代背景息息相关。大数据时代呈现出数据爆炸式增长、数据类型繁多、数据信息变更快捷等特点，审计机关将面临更复杂的审计环境，审计风险与日俱增，审计取证也要求投入更多的新技術。如图1所示，随着我国社保基金信息化管理水平的不断提高，社保基金审计的环境、目标和思路发生了新变化，传统的审计模式明显滞后于大数据时代社保基金审计业务发展需求，难以解决审计机关面临的新问题和新情况，创新社保基金审计模式势在必行。

(一)社保基金审计环境变得日益复杂

随着“金保工程”建设的深入推进，我国各地区社会保险经办机构信息化管理系统不断成熟，基本实现了社保基金业务经办智能化、财务会计和管理信息化。社保基金大数据全部以电子格式集中存储在被审计单位数据库中，使大数据环境下的数据具有更强的隐蔽性，容易被篡改和损坏，造成数据泄密。这种数据舞弊具有高技术、高智力和高危害特征，增加了审计取证难度和审计风险，使审计环境日益复杂。

(二)社保基金审计目标更加突出效益性

社保基金审计目标应与国家审计信息化建设目标趋同。“十三五”时期我国审计信息化建设目标是全面推广数字化审计模式，基本建成数字化审计平台和大数据综合分析平台，进一步推进数字化审计。传统审计模式更注重社保基金的安全性、合法性和完整性，主要是合规性审计。数字化审计模式要求审计机关兼顾问题导向与目标导向，更注重社保基金的管理效益、保值增值和可持续性，突出了效益性审计。

(三)社保基金审计思路必须与时俱进

近年来，我国在完善社会保障制度的过程中逐步加大了对社保基金腐败的治理，使社保基金整体上实现了平稳运行，但部分地区在基金监管中仍然存在一些突出问题，冒领养老金、挤占挪用、违规支付等现象依然存在，造成基金流失，损害了国家利益和参保者权益。为此，上至国家审计署，下至各级审计机关必须转变审计思路，提升社保大数据审计能力，减少基金损失，切实保障国家利益和参保者的合法权益[9]。

四、大数据环境下社保基金数据的基本构成

近年来，社会保险政策不断完善，社保基金业务迅速发展，社保基金规模与日俱增。自2011年新《社会保险法》施行后，我国社会保险事业的发展达到了新高度，正由制度全覆盖逐步转向人口全覆盖和权益全覆盖。据2011—2015年度《人力资源和社会保障事业发展统计公报》，“十二五”期间，五大险种基金参保人数增长了34.95%，2011年、2015年社保基金收入分别是25 153亿元、46 012亿元，社保基金收入增长率约82.93%。。

社保基金数据种类繁多、结构复杂。本文基于社保基金数据的性质、基金类型、收支情况及数据来源对社保基金数据构成进行了分析。

1.在社保基金数据性质方面，社保基金数据包括被审计单位的基础数据、业务数据和财务数据。基础数据是社保基金经办管理单位(社保局、医保局等)的人员编制信息和职能部门信息;业务数据是反映社保业务经办流程的数据，包括社保基金征缴、支付、管理、投资运营等各环节产生的数据;财务数据是反映社保基金财务核算流程的数据，包括月报、季报、年报、预决算报表及综合分析报表等社保基金报表中的数据。

2.在社保基金类型方面，社保基金数据包括养老保险、医疗保险、工伤保险、生育保险和失业保险五大险种基金数据。养老保险基金数据包括城镇职工养老保险基金数据、城镇居民养老保险基金数据和新型农村社会养老保险基金数据;医疗保险基金数据包括城镇职工医疗保险基金数据、城镇居民医疗保险基金数据和新型农村合作医疗数据。

3.在社保基金收支方面，社保基金数据包括五大险种基金收入、支出和结余方面的数据。收入数据包括征缴收入、财政拨款及财政配套资金收入、保险费利息收入和调剂金等方面的数据。支出数据包括离休金、退休金等养老待遇支出、转移支出等方面的数据。

4.在社保基金数据来源方面，社保基金数据包括内部数据和外部数据。内部数据包括社保基金业务数据和财务数据。外部数据是与社保基金业务相关联的数据。例如，源于财政部門的社保专项补贴、房管部门的公积金缴费明细等外部关联数据。

2014年5月社会保险全民参保计划启动试点，我国开始建立涵盖海量数据的全民参保登记基础信息数据库。“十三五”时期，全民参保计划将得到全面实施，意味着社保基金数据规模将进一步扩大，社保基金大数据时代要求创新社保基金审计模式，提升社保基金审计技术水平，促进社保基金规范管理和有效运行。

五、社保基金数字化审计平台建构初探

2011年6月审计署在《“十二五”审计工作发展规划》中指出，全面推进以数字化为基础的信息化建设，创新计算机审计形式和内容，总结推广数字化审计模式，探索建立适应信息化审计环境的数字化审计平台。

数字化审计是指审计机关借助计算机网络等信息技术对电子数据的真实性、完整性和合法性及被审计单位信息系统的安全性和可靠性进行审计的现代审计模式。在传统手工审计、现场审计和计算机辅助审计模式下，审计机关只能一次性审计单个部门，审计范围有限，无法动态监督社保基金的运作情况。利用数字化审计平台，审计机关可以实时审计多个部门，实现多部门跨行业审计，还可以管理各种审计数据，对存储的数据进行适时更新，通过数据共享、信息沟通等功能实现社保基金智能化监管，从而节约审计时间，提高审计效率。

社保基金数字化审计的主要目标是充分利用数据挖掘、数据分析和数据监控技术实现社保基金审计全覆盖，做到“全面审计、突出重点”，解决社保基金监管中存在的重大问题和风险隐患，针对社会保险政策查漏洞和补短板，发挥社保基金审计保民生、促发展的功效。如图2所示，社保基金数字化审计平台主要由数据中心、数据分析和安全监管三大系统构成。

(一)社保基金数字化审计数据中心系统

获取高质量的数据资源是实施社保基金数字化审计的前提和基础。随着社保基金经办管理机构信息化水平的不断提升，社保基金数据包含的半结构和非结构化数据越来越多，社保基金审计的数据结构越来越复杂，审计难度明显增加，对审计机关的数字化审计能力和大数据审计综合分析能力提出了新的挑战。根据《国家审计数据中心系统规划》(审计发〔2010〕142号)的要求，社保基金数字化审计数据中心系统主要包括数据采集、数据存储、数据转换和异地数据交换四大功能模块，是社保基金数字化审计平台的数据管理层，基本功能是实现社保基金数据实时采集、存储、转换和异地交换，为审计机关提供高质量的标准化数据。

(二)社保基金数字化审计数据分析系统

数据分析系统是社保基金数字化审计平台的应用系统，包括查询分析、挖掘分析、多维分析和专题分析四大功能模块。审计实务中常用的应用系统包括审计管理系统(OA)、现场审计系统(AO)、联网审计系统(OLA)。OA实现了审计业务无纸化办公和项目智能化管理。AO是实施单机现场审计的应用系统，适用于小型审计项目。OLA具有存储容量大、计算能力强、运行速度快等特征，能实现海量数据纵向对比审计、横向关联审计和远程实时审计，属于大数据审计应用系统。社保基金数字化审计分析系统集OA、AO和OLA三大应用系统于一体，基本功能是实现社保基金数据查询分析、挖掘分析、多维分析和专题分析。

(三)社保基金数字化审计安全监管系统

安全监管系统是社保基金数字化审计平台的安全保障层，包括审计预警、数据监控和风险治理三大功能模块，基本功能是为审计数据中心和审计数据分析系统提供安全稳定的运行环境，对大数据环境下社保基金数字化审计面临的数据安全、网络安全进行实时预警和智能监控，進一步提升审计机关的大数据风险监控能力，提高社保基金审计监管效率，增强审计威慑力和驾驭力，督促被审计单位强化社保基金安全监管意识，提升社保基金管理效益。

在数字化审计模式下，审计机关首先要将养老、医疗、工伤、生育和失业五大险种基金数据视为有机整体，统一归入社保基金数字化审计平台;然后，以社保基金业务数据为根源，以财务数据为结果，以外部数据为关联，借助社保基金数字化审计数据中心系统采集、存储、转换和交换目标数据，通过社保基金数字化审计数据分析系统，对历年的社保基金大数据展开挖掘分析、多维分析和专题分析等多层审计分析;最后结合审计职业判断分析审计疑点，揭示隐藏于社保基金大数据背后的问题、规律和隐患，为社保基金审计提供数字化证据。

以重复参保和重复领取养老金问题为例，数字化审计程序如下：

1.通过社保基金数字化审计数据中心系统获取养老缴费、养老待遇支付等内部数据。

2.以房管中心的公积金缴费明细、就业管理部门的就业信息等外部关联数据为突破口，借助社保基金数字化审计数据分析系统，将养老缴费、待遇支付内部数据与外部关联数据进行深度挖掘和关联分析，并逐条比对养老缴费和待遇支付方面的业务数据与财务数据，在稽核无误的基础上实施多维分析，从而锁定疑点数据，揭示重复参保和重复领取养老金问题。

3.根据重复参保和重复领取养老金审计中发现的问题，进一步分析社保基金数字化审计平台、社保基金业务经办及财务核算系统可能存在的隐患，据此提出可行性的审计整改策略。

六、总结

数字化作为“十三五”时期我国审计信息化建设的重要内容。以数字化推动审计信息化，以审计信息化引领审计技术与审计方法创新，辅助审计机关在浩如烟海的大数据环境下运用新兴的大数据技术把握审计重点，锁定审计疑点，实现审计监督全覆盖。随着大数据技术的不断发展，数字化审计模式将在社保基金审计领域发挥越来越大的作用。加强大数据环境下的社保基金数字化审计理论研究，积极探索大数据挖掘、大数据分析、大数据风险预警与安全监控等大数据技术在社保基金数字化审计平台建构方面的应用方式和实现路径，加快推进“十三五”时期我国社保基金审计方法创新，对审计机关开展社保基金数字化审计实践具有一定的参考价值。

【参考文献】

[1] 吕劲松，王忠.金融审计中的数据分析[J].审计研究，2014(5)：26-31.

[2] 秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[J].审计研究，2014(6)：23-28.

[3] 俞校明.云时代大数据下的审计新常态[J].财会月刊，2015(8)：72-73.

[4] 龙子午，王云鹏.大数据时代对CPA审计风险与审计质量的影响探究[J].会计之友，2016(8)：112-114.

[5] 姜梅，吴万春.社会保障基金联网审计的应用研究[J].审计研究，2007(4)：33-37.

[6] 张永杰.信息化环境下社保基金联网审计的应用研究[J].审计研究，2012(5)：22-27.

[7] 张永杰.云计算视域下养老保险基金联网审计系统建构分析[J].审计研究，2015(5)：41-47.

[8] 石爱中，孙俭.初释数据式审计模式[J].审计研究，2005(4)：20-27.

[9] 廖康礼，王玉勤，张永杰.渐进与突破：国家审计制度变迁与优化的路径分析[J].经济体制改革，2016(6)：11-18.

作者：张永杰

农村合作医疗基金审计论文 篇2：

医保基金审计的意义及强化路径探讨

摘 要：医疗保险事业作为我国的一项重要事业，在其发展中逐渐受到社会的广泛关注，而医疗保险基金管理作为医疗保险事业的重要方面也日益成为社会大众关注的重点范畴。强化医保基金审计对促进医疗保险基金管理具有重要意义。因此，本文在对审计在医疗保险基金管理中的意义进行全面分析的基础上，就目前医疗保险事业中的问题针对性地提出了关于强化审计的相关路径和方法。

关键词：医保基金;审计;意义;强化路径

一、审计在医疗保险基金管理中的意义

(一)规范医疗保险基金缴纳流程

目前，一系列医疗保险基金的缴纳由于人数众多，程序繁琐而成为社会的一个重要问题。相关机构在开展基金费用的征收工作时往往发生低效率等问题。具体而言，主要有几个方面：第一，由于预算流程与基金管理流程的秩序混乱而造成的缴纳实际金额与预算金额存在出入;第二，医疗保险基金的缴纳数额存在不足的问题，而这一问题一旦发展下去而没得到遏制，势必会影响医疗保险经办机构的资金的正常运作和流通。当然，若相关机构可在基金缴纳工作开展前期进行仔细的审计，则可在一定程度上避免这些问题。例如，经办机构合理利用审计手段，对基金缴纳流程进行合理的规范并及时评价，便可及时发现和解决资金管理工作中的漏洞，从而为基金缴纳工作提供科学的参考数据。

(二)提升医疗保险基金管理效果

医疗保险基金作为医疗保险机构的主要的运营资金源头，经办机构对医疗保险基金管理的质量的高低将直接影响医疗保险机构运营的效果。因此，对经办机构无法对医疗保险基金进行合理的利用和科学的管理，難免会影响流动资金的运营效果，难以使得基金的价值得到最大程度地发挥，从而最终造成医疗保险机构的难以挽回的亏损局面。而另一方面，如果医疗保险机构对于医疗保险基金管理前期的审计工作进行了必要的关注，便可大幅度地提升预算管理的效果，进而保障预算目标的如期达成。通过审计，可以对预算编制的合理性、准确性进行全方位的评价。当然，经办机构通过各种审计手段能够对预算执行方法及流程进行实施监督和评价，及时发现工作漏洞，并采取相应修改意见，进而使得预算方案可以顺利实施，最终提升医疗保险基金管理效果。

(三)改善医疗保险基金的使用效益

当前，从整体情况来看，国内医疗保险机构对于医疗保险基金的使用效率整体偏低。目前大多数国内医疗保险机构并未建立科学的医疗保险基金管理制度， 在实际的管理过程中就很容易医疗保险基金投资不合理甚至闲置的情况，进而影响了基金实际效益的发挥。因而，科学而有序地开展基金审计工作，便可有利于以上问题的有效化解。经办机构利用审计方式能够对医疗保险机构的基金管理流程开展及时而合理的评价，通过完善医疗保险基金管理制度，促使管理流程与相关法律法规和指导意见相一致。特别值得注意的是，对于基金管理层的行为审查将在一定程度上合理化解了工作人员通过职务之便而做出的违法乱纪的行为的难题。

二、医疗保险基金管理审计的强化路径探讨

(一)科学合理地利用和结合现代信息技术

随着科技的日新月异的发展，现代信息技术的发展十分迅猛，合理地利用和结合现代信息技术将大大地提升医疗保险基金管理水平，并能够最大程度地规范传统办公流程中的漏洞和弊病。而将发达的现代信息技术运用于医疗保险基金管理审计工作中，则毫无疑问地会促进审计信息传递速度，例如，各经办机构中的审计单位通过利用统一的平台进行讯息的交换，将会大大避免纸质信息传送过程中由于各种因素而出现的信息遗失等弊病。同样，若可以建立相关数据库，各种相关信息数据将会得到安全的储存，从而提升信息的安全性与查阅的便捷性。

(二)建立健全资金审计流程和制度

目前，虽然不少机构采取了审计流程，但由于大多数人按照较为传统的财务收支审计流程进行工作，因此审计人员仅仅是对资金开支开展一般的核对，很少关注业务台账等信息，因而往往会存在账面信息和实际额度有一定差异的情况。因此，而想要避免这一问题，就必须建立健全资金审计流程和制度。要求工作人员在做好资金开支审计工作之外，还需要认真地对业务台账信息进行责任到人的审核，特别是业务台帐与实际现金流是否相符，进而最大程度地减少上述问题出现的概率。

(三)优化基金支出管理效率

为做好医疗保险基金管理工作，增强基金支出收支管理效率是其中的重要方面。作为医疗保险基金管理中重要一环，增强对资金的管理，适当避免不必要的支出项目不仅可以大大节约基金支出，而且可提增强基金的使用效益，减少基金滥用情况的发生。因而，优化基金支出管理效率可从以下几个方面入手：第一，健全支出管理制度，这一过程可将其他相关机构资金支出的管理方式作为依据。第二，加强不同医疗机构和保险机构之间的的密切配合，达到互动双赢的效果。

三、结束语

在现阶段，加强医疗保险基金管理审计工作的意义重大，其不仅有利于规范医疗保险基金缴纳流程、提升医疗保险基金管理效果，还可以改善医疗保险基金的使用效益，因此，综合运用现代信息技术、建立健全资金审计流程和制度等强化审计的路径对于提升医疗保险基金管理的效果具有重大意义。

参考文献：

[1]于清兰.城镇医疗保险审计问题的原因及对策[J].财经界，2016，(30).

[2]蔡丰兵.浅谈医疗保险基金管理的审计问题[J].行政事业资产与财务，2012，(08).

[3]杨洵.审计视角下的农村合作医疗保险存在的问题及其对策[J].台湾农业探索，2011，(02).

[4]沈枫.审计观察——关于医疗保险基金管理的几点看法和建议[J].金融经济：下半月，2012，(10).

作者简介：杨静，江苏省句容市审计局。

作者：杨静

农村合作医疗基金审计论文 篇3：

浅析预算视角下的社保审计

一、社保基金预算与社保审计的内在联系

(一)社保审计需要社保基金预算的支持 社保基金纳入政府预算，有利于强化基金预算约束，确保了基金的来源渠道。如何确保预算基金专款专用，切实有效的堵住对社保基金挪用侵占的漏洞，除了政府应当对社保基金的监管加大力度，社保审计是非常重要的手段。当然审计工作不能凭空展开，必须依据一定的审计工作平台，这里所说的审计工作平台是指一种对资金可以进行制度性检查的体系，而社会保障预算就是社会保障资金审计的工作平台。虽然早在1995年预算制度改革后， 《预算法实施条例》提出，“各级政府预算按照复式预算编制，分为政府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算”。此外，在相关的社保基金管理规定中也提到了社保基金预算的相关方面，但我国在2006年后，才开始对下一年度的社会保障有一些预算支出。

目前，我国对社会保障资金的管理，实行预算内管理和预算外管理两种形式，还没有真正形成一个完整的独立的社保预算体系。部分地方、部门在实际运作中，由于缺乏明确的文件和细则规定，执行标准及情况不尽一致，社保预算实际上处于一个缺位的境地，社会保障审计的工作平台还未完善，缺乏一定规范，这使得社会保障审计处于一种零散、无体系框架和时轻时重的状态中，只有抓住《意见》出台的机遇，加快建立和完善的社保基金预算体系，才能推动社保审计工作的顺利进行。

(二)社保基金预算的推进需社保审计作为保障社会保障的公共性质决定了与广大人民的利益息息相关，我国社保审计体制因其审计地位的独立性对其他经济监督部门再监督能力和社保监管体制中的协商作用体现了其第三方监督的本质，社保审计要保证社保基金的安全、完整、保值、增值，抓住社保基金中的主要矛盾，促进社保制度的完善，而社保基金预算的缺位就是当前社保基金问题的关键所在。

由于社保基金预算的缺位以及我国的社保制度、公共财政预算制度与其他国家相比有很大差距，造成了社保保障中若干责任和关系未理清，从而引发了一系列问题。

(1)政府各部门间社会保障职责尚未理清。社保基金的管理目前是板块状分部管理，采用政府、企业、个人统筹的方式进行，征缴分隔在税收和社保两个部门，全国有17个省(区)和两个计划单列市由税务机关代征，其余省(区)是由社保部门征缴。这种制度也给社保基金管理造成一定的混乱，监管出现了一些漏洞;

(2)中央和地方政府责任划分不清。我国社保基金绝大部份仍实行地市级统筹，掌控权实际处于地市级政权手中，这大大影响了社保基金的使用效率，违反了保险学的“大数法则”，降低了社保基金的抗风险能力，同时为社保基金的违规使用提供了制度上的便利，也造成了社会保险关系异地转移的困难。

(3)社保资金使用效益低下。近年来，随着各项社会保险制度的建立和完善，中国的社会保险基金收支规模快速增长，据《2008年度人力资源和社会保障事业发展统计公报》显示，全年5项社会保险基金收入合计1.3696万亿元，比上年增长2884亿元，增长率为26.7%。基金支出合计9925亿元，比上年增长2037亿元，增长率为25.8%。巨额社保基金的安全和增值是中国未来经济发展中必须面对的一个问题，而目前审计署公布的全国五项基本保险基金年平均收效率不到2%

二、社保预算审计实施对策与建议

(一)准确定位社保审计目标 社保审计目标对社保审计工作具有宏观指导性、整体覆盖性，操作的可行性。社保预算的建立对社保审计来说，既是目标也是基础。只有依托社保预算，审计人员更好地开展审计工作，同时通过社保预算也可引导和规范社保审计工作。社保预算和一般财政预算有很大区别，社保资金要求专款专用，它的使用具有递延性、滞后性，对这部分资金不仅要使其保值，而且还要使其增值。从这一角度出发，社保审计必须在思维观念和工作方法等方面加快转型，从重点关注资金安全、查错纠弊向更多地关注制度的完整性、有效性和可持续性转变，以效能审计为总揽，从宏观上把握问题将检讨社保制度的缺陷、评价现行社保政策运行效果和基金运营绩效当作重要内容，促进社会保障审计工作走向成熟、规范。从另一个角度说，社保预算建立完善的过程，就是促使社保资金规范化和科学化的过程，这也是社保审计的目标。

(二)将社保审计计划和社保预算相结合根据《意见》要求，目前只有五项社保基金纳入了预算，有一半以上的社会保障资金尚未在预算范围内，然而随着社保外部环境的变化，新农村、和谐社会建设的不断推进，社保覆盖的范围越来越广，内容更加丰富。农村的社会保障制度建设加速，农村社会养老、农村合作医疗、农村低保等制度的新建和重建;社会福利的大社保体系不断健全，各种贫弱群体的社保援助制度不断丰富，要求社保审计不仅要继续关注以养老、医疗、失业等为主的社会保险工作，而且要更加关注最低社会保障、就业援助、医疗救助、住房保障和伤残军人、社会残疾人、孤残儿童等特殊群体的救助和福利问题。因此，社保审计工作必须有计划、有步骤的开展，其计划的制定应与社保预算相结合，从微观入手、宏观着眼，实现对社保资金预算的编制、审批、执行、决算全过程审计，在本级财政预算执行审计时，既要从总体上了解和掌握各项社会保障资金的收支情况，又应掌握本级预算执行中对社保资金的投入力度、增减变化情况、占财政总支出的比例及资金的支撑能力、存在的问题和对策，提高基金透明度和使用效率，为推动建立完整社保预算提供详实的基础资料，促进社会保障资金全面纳入预算。

(三)创新优化审计方式，提高审计覆盖面一是横向联合，创新优化审计项目组合。横向联合就是积极探索社会保障基金审计与财政预算执行审计、领导干部经济责任审计、企业审计、行政事业审计捆绑开展，将社保基金审计作为公用财政预算执行审计的重要内容，把社保基金等民生政策执行的审计纳入领导干部履行经济责任情况评价和审计范畴，充分利用现有审计力量，形成社会保障基金审计合力。

二是点面结合，保证覆盖面，突出审计重点。在审计中，注重全面审查预算执行、财务收支的真实性、完整性的同时，强化对重点单位、重点资金、重点预算项目的审计，查明重点预算项目预算的编制及执行等方面存在的突出问题，实现由面到点紧密结合，互为补充，才有利于提高审计效率，防范审计风险，保证审计质量。同时，也应把审计、审计调查和科研有效地结合起来，放宽工作视野，分析问题的性质，采取措施不同方法解决社保预算审计中发现的问题。

三是上下联动，提高审计效果。为提高社保预算执行审计的效果，审计人员将审上与审下有机结合、上下联动，分别向一、二级单位项目预算编制和执行结果的两头延伸，通过审查项目支出的实际情况，发现预算执行中存在的突出问题，对现行社会保障制度体系的制度缺陷和管理漏洞，提出意见和建议。另外，由于社保制度管理层次多、涉及面广、情况复杂，审计机关应整合各级审计机关的资源，开展有选择性、行业性、专题性的审计和审计调查。可采用“同级审”和“上审下”相结合的方法，充分发挥审计监督的整体效能。

四是工作重心应根据社保预算的规范相应调整。随着社保制度的外延和内涵的不断丰富，社保预算的也将不断规范。由于社保统筹层次的不断提高，资金管理将逐步和上集中，社保预算审计的重心将上移，而另一方面新农村建设步伐的加快，农村合作医疗等社保项目逐步推进，农村社保体系的建立，财政资金将向农村增大投入，社保预算审计的工作重心也应随之下沉，更有利于加强对社保预算收支的资金审计，提供有价值的审计成果。

五是预算执行审计与绩效审计相结合。在开展社保预算执行审计时，始终贯穿绩效审计的理念，坚持以预算为基础，以预算支出的结果为导向，对预算支出的规模与结构、投入与产出、过程与结果、预算与实效、配置与使用、决策与管理等进行全面、客观地系统分析，不仅仅审计预算执行情况和资金使用效益，还注重从机制、体制上找原因，提出有针对性的建议，使其进一步规范各项社会保障资金的预算管理和监督。

综上所述，只有加强社保预算才能将政府责任量化、促进制度的改进，《意见》的出台是我国社保预算制度规范化的一个重要转折，也对社保审计提出了新的要求。社保审计应积极转变审计思路，从源头上进行监督，突出重点、寻找对策、抓住关键，增强预算审计监督的针对性，进一步增强审计监督的时效性，强化基金的安全性，推动和促进预算的科学化和规范化管理，保证社保基金安全有效运营，充分发挥社会保障基金应有的作用。

参考文献：

[1]辛旭：《社会保险资金审计研究》，《中国审计》2004年第3期。

[2]王丽芳：《社保审计背景分析与发展思路》，《审计研究》2007年第5期。

(编辑袁露芬)

作者：朱倩