003串讲练习(负债和所有者)答案
负债和所有者权益参考答案及解析
一、单项选择题
1【答案】C【解析】2010年12月31日该应付债券的账面价值=1000+1000×4%×2=1080(万元)。
2.【答案】B【解析】股份有限公司回购股票，如果购回股票支付的价款低于面值总额的，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。
3.【答案】D【解析】该企业盈余公积年末余额=150+1000×(1-25%)×0.1-50-50=125(万元)。
4.【答案】A【解析】1500+(500-300)×(1-25%)-100=1550(万元)。
5.【答案】C【解析】可供投资者分配利润=770+2000-2000×10%-50=2520(万元)。
6.【答案】B【解析】因自然灾害造成的存货毁损，增值税进项税不需要转出。
7.【答案】B【解析】收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应计入委托加工物资成本。
8.【答案】C【解析】短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
9.【答案】B【解析】应确认的应付职工薪酬=20+20×17%=23.4(万元)。
10.【答案】B【解析】应在资本公积—股本溢价记录的金额是溢价收入与发行手续费的差=1000000×(5-1)-1000000×5×3%=3850000(元)。
11.【答案】B【解析】此事项正确的会计处理是：
借：库存股2000贷：银行存款2000
借：股本500资本公积—股本溢价1000盈余公积 500贷：库存股2000
所以选项B是正确的。
二、多项选择题
1.答案】ACD【解析】销售价款是按照扣除商业折扣后的金额确定，商业折扣不影响应付账款的入账金额。
2.【答案】BCD【解析】印花税不通过“应交税费”核算，发生时直接通过银行存款核算，选项B错误。企业对外销售应税产品应交纳的资源税，计入“营业税金及附加”科目;企业自产自用应税产品应交纳的资源税，计入“生产成本”、“制造费用”等科目，选项C错误。企业购进的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，要做进项税额转出，选项D错误。
3.【答案】ABD【解析】代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算。
4.【答案】BCD【解析】盈余公积补亏，是留存收益内部的盈余公积和利润分配——未分配利润之间的此增彼减，不会引起留存收益变动
5.【答案】ABCD【解析】选项ABCD会计处理均正确。
6.【答案】BC【解析】在建工程属于不动产，领用本企业自产产品需要计算销项税，在建工程属于动产，领用本企业自产产品不需要缴纳销项税。
7.【答案】ABC【解析】回购本公司股票增加库存股科目，该科目属于所有者权益的抵减项，所以导致所有者权益总额减少。
8.【答案】ABCD【解析】融资租入固定资产时，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。
9.【答案】ACD【解析】资本公积转增资本、盈余公积补亏、提取法定盈余公积都不会引起所有者权益总额的变动，接受投资者追加的投资，会使得所有者权益增加。所以应该选择ACD。
10.【答案】ABC【解析】选项A应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款;选项B应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作短期借款;选项C企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用。
11.【答案】ABC【解析】选项D向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。
12. 【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬的对应科目，选项ABCD均可能出现。
13.【答案】BCD【解析】企业以自产产品发放给本企业员工作为福利的，应按公允价值及应交销项税额作为应付职工薪酬计入相关自产成本或当期损益。
14. 【答案】BCD【解析】一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。发放现金股利导致所有者权益减少。
15. 【答案】AB【解析】股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销库存股的账面价值与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等科目，所以正确的答案是AB。
16. 【答案】ABCD【解析】企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股。
17. 【答案】ABC【解析】提取法定盈余公积留存收益不变，资本公积转增资本不会引起留存收益的增减变动，用本年利润弥补以前年度亏损是留存收益内部的此增彼减，盈余公积转增资本会减少留存收益，所以应该选择ABC。
18. 【答案】ABD【解析】计算提取法定盈余公积的基数，应为本年净利润弥补以前年度亏损后的金额，不应该包括企业年初未分配利润，所以选项C是错误的，ABD都正确。
三、判断题
1.【答案】×【解析】未分配利润的数额等于企业当年实现的净利润加上年初未分配利润减去提取盈余公积和分配本年利润后的余额。
2.【答案】√【解析】库存股是所有者权益的抵减项，回购库存股导致企业所有者权益减少。
3.【答案】×【解析】对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付利息”科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过“应付债券——应计利息”科目核算。
4.【答案】√5.【答案】√6.【答案】√
7.【答案】×【解析】应付股利属于流动负债。
8.【答案】√9.【答案】√
10.【答案】×【解析】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入管理费用。
11.【答案】√
12.【答案】×【解析】教育费附加是以增值税、消费税、营业税为计税依据而征收的一种税。
13. 【答案】×【解析】非货币性福利属于应付职工薪酬。
14. 【答案】√15. 【答案】√
16. 【答案】×【解析】应交税费的期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费。
17. 【答案】√
18. 【答案】×【解析】企业应交纳的矿产资源补偿费应记入“管理费用”科目
19. 【答案】×【解析】不包括加工、修理修配等劳务，其属于增值税范畴。
20. 【答案】×【解析】进口关税应计入进口产品的价值中。
21. 【答案】√22. 【答案】√
23.【答案】×【解析】长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。24. 【答案】√
25.【答案】×【解析】企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(投资合同或协议约定的不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值。
26.【答案】×【解析】资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本(或股本)中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。
27.【答案】×【解析】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
28.【解析】留存收益来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价(或股本溢价)等。
四、不定项选择题
1.(1)【答案】B【解析】发放现金股利，有现金流出企业，会引起所有者权益总额减少。
(2)【答案】CD【解析】选项AB，接受A公司的会计分录：
借：银行存款500贷：股本50资本公积450
(3)【答案】AD【解析】回购股票时：
借：库存股1500贷：银行存款1500
注销股票时：借：股本500资本公积 1000贷：库存股1500
(4)【答案】C【解析】由于甲公司占A公司表决权股份的30%，因此采用权益法核算甲公司长期股权投资，当被投资方其他权益下降，甲公司的分录为：
借：资本公积——其他资本公积6贷：长期股权投资——其他权益变动 6
(5)【答案】B【解析】未分配利润科目余额=期初+本期增加-本期减少=600+1000×(1-10%)-100-50=1350(万)
2.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年12月发生有关的交易或事项如下：
(1)2011年12月对行政管理部门使用的设备进行日常维修，计提应付企业内部维修人员工资1.2万元。
(2)2011年12月对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，计提应付企业内部改良工程人员工资3万元。
(3)2011年12月为公司总部下属25名部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。
(4)2011年12月决定将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元(不含增值税)，2012年1月实际发放;
(5)月末，计提职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。
(6)2011年12月取得一笔短期借款100万元，借款年利率为8%，实际利率与合同利率相同，按月计提利息，按季付息;
(7)2011年12月取得一笔长期借款100万元，借款年利率为8%，实际利率与合同利率相同，按月计提利息，按年支付利息;
(8)2011年12月，企业收取包装物押金2万元;
(9)2011年12月1日收取乙公司货款20万元，作为预收账款处理，12月15日发出货物25万元，增值税销项税额4.25万元，发出货物的成本为23万元。
(10)其他有关资料，2011年11月31日的负债总额为500万元。要求：根据上述资料回答下列问题：
(1).下列关于负债的核算说法正确的有()。
A.流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务
B.短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款
C.企业之间的借款不通过短期借款或长期借款核算
D.应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入应付账款
【答案】ABC【解析】应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入短期借款;应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入应付账款。
(2).2011年12月31日确认的应付职工薪酬为()万元。A.243.95B.241.95 C.242.75 D.241.55
【答案】B【解析】
(1)借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.2
(2)借：长期待摊费用 3贷：应付职工薪酬 3
(3)借：管理费用 2贷：应付职工薪酬2
借：应付职工薪酬 2贷：累计折旧 2
(4)借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬87.75
(5)借：生产成本 105制造费用15管理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬 150
(3).2011年12月31日资产负债表应确认的负债总额为()万元。
A. 765.29B.945.29C.725.29D.709.29
【答案】B 【解析】500+241.95+0.67+0.67+100+100+2=945.29(万元)
(6)借：银行存款100 贷：短期借款100
借：财务费用 0.67贷：应付利息0.67
(7)借：银行存款 100贷：长期借款100
借：财务费用0.67贷：应付利息0.67
(8)2011年12月，企业收取包装物押金2万元;
借：银行存款 2贷：其他应付款2
(9)借：银行存款20贷：预收账款20
借：预收账款29.25贷：主营业务收入 25应交税费—应交增值税4.25
借：主营业务成本 23贷：库存商品23
负债融资的优点：
1) 股权投资人可以保持投资比例。
采取举借负债融资的方式筹集长期资本，不会影响原股东的持股比例，也不会影响其控制能力。
2) 企业采用负债融资方式，还债压力小。
债权人除具有按期收回本金和取得利息的权利外，不享有任何其他权利，也不承担任何其他义务。
3) 负债融资的利息支出可以抵税。
举借债务发生的利息可以在缴纳所得税之前予以扣除，从而减少企业的现金流出量。
负债融资的缺点：
1) 举债经营时的财务风险大，缺乏财务上的灵活性。
负债融资的利息是企业根据合同必须承担的一种长期性固定支出，到期必须偿还。
2) 企业的经营决策，尤其是财务政策往往受到债务合同的制约和限制。
3) 负债融资改变了企业的资本结构，从而降低了企业未来的借债能力。
权益融资的优点:
1) 权益融资具备灵活性。
企业发行股票以后是否分发股利主要取决于企业盈利状况和财务状况。当发生资金周转困难时，企业可以不分派现金股利或者分配股票股利，甚至不分派任何形式的股利。股票到期不需要企业偿还。
2) 权益融资所筹集的资本具有永久性。
权益资本是企业最基本的资金来源，它可以增强企业负债的能力，容易吸收资金。
权益融资的缺点:
1) 存在影响投资人投资比例或转移企业的控制权的风险。
股份制企业，若采用增发股票形式筹集长期资本，可能会影响原有股东的持股比例，从而影响原股东对企业的控制能力或权限。
2) 权益融资的成本高。
当企业资产利润率高于长期债务利率的情况下，所有者可以享受其剩余的盈余。
3) 企业采取权益融资方式，不会享受税收优惠。
由于发行股票筹资导致的股利发放需要在缴纳所得税后支付，企业不会享受负债融资的利息税前抵扣的优惠。
习题一
(一)目的 练习借入款项的核算
(二)资料 某事业单位2011年发生下列经济业务：
1、为开展事业活动向银行临时借款100000元，时间6个月，月利率0.6%，到期一次还本付息。取得了银行的借款
2、上述借款到期，归还其本金和借款利息
3、为开展经营活动向银行借款项100000元，年利率为6%，期限1年，到期一次还本付息，取得了银行存款。
4、上项借款1年期满，归还全部本金和利息
(三)要求 根据上述资料编制会计分录
习题二
(一)目的 练习应付及预收款项的核算
(二)资料 某事业单位2011年发生下列经济业务：
1、为开展事业活动购入材料一批，开出3个月期限带息银行承兑汇票一张，面值15000元，月利率0.5%，同时支付银行承兑手续费60元
2、上述银行承兑汇票到期，收到本金和利息
3、为开展经营活动购入材料一批，买价20000元，增
值税3400元，开出期限6个月的无息银行承兑汇票一张
4、以银行存款支付上述材料运费120元
5、以银行存款支付该无息银行承兑汇票手续费60元
6、开出的无息银行承兑汇票到期，单位无款兑付，银行作逾期借款处理
7、为开展事业活动需要，向甲企业购入材料一批，价款共计6000元，材料验收入库，款项尚未支付
8、以银行存款偿还上述欠甲企业的材料款
9、开出商业承兑汇票一张，抵付欠丙企业材料款8000元
10、为开展经营活动购入材料一批，月终发票账单仍未到达，估价4000元入账
11、下月初红字冲销上项估价入账记录
12、上项材料入库，发票账单到达，买价5000元，增值税850元
13、在折扣优惠期内支付上述材料款，取得现金优惠600元
14、在开展经营活动中预收某单位款项6000元，存入银行
15、按合同规定向某单位提供劳务，应收费5800元，退还多收款项200元
16、按合同收到某单位交来包装物押金1200元，存入银行
17、以银行存款上缴统筹退休金1800元
(三)要求 根据上述资料编制会计分录
习题三
(一)目的 练习应缴预算款的核算
(二)资料 某事业单位发生下列经济业务：
1、按规定收取行政性收费收入600元，存入银行
2、按有关规定收取纳入预算管理的基金收入3000元，存入银行
3、以银行存款上缴上述行政性收费收入和基金收入
(三)要求 根据上述资料编制会计分录
习题四
(一)练习应缴财政专户款的核算
(二)资料 某事业单位预算外资金采用全额上缴的办法，现发生下列经济业务：
1、收到应缴财政专户的预算外资金1000元存入银行
2、将收到的预算外资金100元全额上缴财政专户
3、收到财政专户核拨的预算外资金800元存入银行
(三)要求 根据上述资料编制会计分录
习题五
(一)目的 练习应交税金的核算
(二)资料 某事业单位为一般纳税人，发生下列经济业务：
1、开展业务活动应缴营业税2400元
2、开展经营活动应缴纳所得税6800元
3、为开展经营活动购入材料一批，买价8000元，增值税1360元，款项以银行存款支付
4、开展经营活动销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款项收到存入银行
5、以银行存款上缴上述应交增值税340元
6、以银行存款上缴上述应交营业税和所得税
(三)要求 根据上述资料编制会计分录
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