煤炭企业会计核算问题研究
摘 要：煤炭企业会计核算主要以金钱为主要衡量单位，在现行会计和监管体系范围内，采用专門的会计核算方法，持续，系统，全面地监控和监督公司的各项经济活动，以真实，及时，准确的方式提供相关会计信息。
关键词：煤炭企业、会计核算、研究
引言：随着中国社会经济的发展，煤炭企业的发展也引起了各方的关注，基建项目的财务管理和会计不仅是煤炭企业财务管理的重要组成部分，也是煤炭企业财务管理的薄弱环节。随着基建财务管理和企业财务管理的推进，基础财务管理和会计科目被纳入企业财务会计系统。目前，中国大部分煤炭企业的会计核算是按照“先建后交”的管理模式分别进行的。在实践中，不难发现煤炭企业会计基础建设的特殊性使得“企业会计制度”的有关规定不能完全满足其需要，煤炭企业会计还存在很多问题。如何解决这些问题，完善我国煤炭企业会计，促进中国煤炭企业又好又快发展，是当前煤炭企业需要思考的重点
1煤炭企业会计及会计核算
1.1煤炭企业会计的概念。煤炭企业是指具有法人资格的法人组织，主要生产煤炭，焦炭，化工产品，经济实施独立的商业运作，独立核算，自负盈亏的经济组织。从类别上看，中国的煤炭企业目前分为国家投资建设，地方财政投入和建设，乡镇煤矿由乡镇集体或个人出资。这使得煤炭企业会计具有独特的内涵。煤炭企业会计是指以货币为计量主要计量单位，按照现行会计法规的规定，采用专门的会计方法对公司的经济活动进行监督，制度，持续，全面的会计处理获得准确，真实和及时的会计信息。煤炭企业会计核算：非流动资产投资核算，货币资金核算，存货核算，流动负债核算，应收账款核算，资金结算中心会计核算等。
1.2.煤炭企业会计核算的主要特征。煤炭企业会计的主要特点是：多样性会计，各子公司及其他生产单位各自的会计成本，以及等级成本核算。 首先，要提升煤炭企业集团及其下属公司进行两级会计。 其次，煤炭是不可再生的资源。 因此，煤炭在煤炭生产中应合理回收利用，将废弃物变为宝藏，从而降低能耗，降低成本。 同时，由于煤炭资源形成受自然条件的影响，自然条件严重影响煤炭生产集中度，即生产地点不断移动，各地区生产成本不一致，导致煤炭不稳定成本，最后，各下属公司要严格按照公司计划履行职责，履行职责，按固定成本实施目标成本管理。
2煤炭企业会计核算主要内容
2.1煤炭企业固定资产及核算。煤炭企业固定资产包括已出租固定资产，非生产经营固定资产，生产经营固定资产，未使用固定资产，租赁固定资产以及不需要固定资产。固定资产核算：一是完成固定资产增值和各单位转让使用的固定资产建设手续和凭证，接受所有单位竣工验收的交接证书和竣工验收程序。双方申请签证后，申请固定资产，二是固定资产分类核算采用安全费用购建固定资产，购置固定资产和建设维修基金和其他自有资金。
2.2建工程核算。公司的建设项目包括自营建筑和外部建筑，两者的会计方法不同，自建建筑项目增加了原材料采购和员工自身损失。 项目建设的外包意味着公司将该项目转包给建筑公司，允许建筑公司承包并完成材料。同时，如果施工过程中各种因素影响造成的工程项目或部分项目全部坍塌或损坏，应根据不同情况合理化。
2.3关于完全成本核算问题。所谓全部成本核算，是指在实施三次管理和核算计算后，企业会计实体从两级扩展到三级的基础上应承担的所有直接成本，以及内部会计点 的矿石厂正在释放内部价格。 (费用)和间接成本，以便每个会计点成为所有成本(费用)的收集单位。 实行全额成本核算，有利于制定内部价格; 二是帮助确定内部损益指标; 三是要准确反映每笔会计的收入和利润，让工人知道他们除了要直接支付商品的费用外，还要支出哪些费用会提高每个人的结算账户和动员的意识 全体员工的积极性增加收入，减少支出。 具体内容是：
根据会计要点的支付方式，可以将全部成本内容大致分为以下几类：(1)直接支付工资和奖金，原辅材料，水费和暖气费，租赁费，中小维修费，内部借款净额，办公费用及其他费用。 (2)纳税成本包括：房地产税，车船使用税，印花税，土地使用税，矿产资源补偿费，土地使用费等。 (3)按规定从采矿厂统一安排矿山巷道维修费，造林费，折旧和重大维修费(各项费用平衡办法)，工资附加费(三项费用)，劳动保险费(含矿厂非协调部分)，失业保险费，住房公积金，管理费用较高(包括省局和矿山矿山三级矿山，社会服务除外)分)，地面沉降费等。
2.4关于核算体系问题。适时建立会计服务公司(中心)。会计服务公司模式是解决主体扩张后扩大会计使用问题的一种较好的方式，也有助于提高财务人员的业务素质和内部控制。通过会计点收费自助融资后，可以有效提高会计人员的服务意识和服务质量。要注意以下几个方面：一是公司必须由财务部门(科室)行政领导，采取集中办公的办公方式，不将会计或分配到会计领导岗位;资金实行自给自足，自筹资金。这样可以有效保持金融体系，但也可以防止吃大米饭。二是财务公司人员，一般由三部分组成：财务部门骨干，原会计机构的会计人员被撤回;以及地区的会计师队伍的高级人员。由于集中核算，会计人员的使用效率大大提高，一个单位的会计人员总数不必增加太多。第三，可以为一些特殊的内部单位设立会计单位，如大型多业务单位(一般年营业收入2000万元以上)。为了方便结算，你可以设立一个会计机构;员工食堂，因为他们的原材料采购相对分散，报销程序不正规，所以他们自己的会计更好。
转换内部结算中心。 在最初的“四合一”中，普通矿山都有内部结算中心。 改革内容包括：一是把资金管理职能转移到矿山总部，加强结算功能。 其次，双轨制应改为单轨制。 作为会计服务公司的一部分; 三是实行利用资金进行补偿，贷款利息的分类; 四，所有会计点必须在结算中心开立，点和点不得从事内部应收账款和应付账款，月末必须在每一点与账户对齐(不允许有未兑现项目)，所有积分 可以用来发表声明，防止内部单方面贷款，造成虚假的利润和损失。
加强计算手段，提高会计效率。一般来说，需要建立十几个或几十个会计点。如果每个点使用计算机，经济上难以承受，并且计算复杂。为此，首先要修改财务系统并设计通用参数，以便每台计算机都可以被多个用户使用。其次是适当增加电脑的数量。一般来说，一个矿山有3到4个站点。对于一条线和一条结算中心来说是好事。三是编制或修改内部结算软件，改进日常报表管理功能。另外，还可以在会计系统中添加界面以减少凭证输入量。第四，会计点报告根据管理需要只能打印指标表和调查表。其他报告不打印，只参与摘要。不仅满足管理需求，而且节省纸张，提高电脑使用效率。
2.5关于资产划转和集中管理问题。在核算点确定后，首先有必要转移资产的“全部债务”。首先是固定资产借贷在固定资产的会计点增加其净点。资产被转移到各个会计点，会计点被折旧以减少借款。矿(主要会计点)建成固定资产后，转入会计点。其次，流动资金的固定资本占用配额通过矿区内部结算中心借给各会计点。如果资金不足，会计点可以申请超额贷款或临时贷款。矿山结算中心根据不同类型的贷款确定不同的利率，并从资金占用单位收取利息。以全额债务形式转让资产将有利于会计点经济责任分离，为完整的成本核算奠定基础，实现资金的使用。但是，分割时应注意地方矿业资金的集中管理。
3煤炭基建项目会计核算存在的问题
3.1缺乏专门的财务机构。从目前中国煤炭企业项目建设管理部门的设置来看，没有专职财务人员进行会计核算，也没有专门的金融机构。 基本建设工程由企业财务部门统一计算。 从理论上讲，这种方法可以降低会计成本，但在实际运行中，由于财务人员工作量大，不会参与基础设施项目的现场管理，难以体现会计的监督职能。
3.2.缺乏规范的会计核算机制。目前，中国的会计制度并不完善，煤炭企业基础设施项目的核算也缺乏标准化的会计机制。在实际会计中，没有标准化的科目设置，基础设施项目的资金管理不规范，许多煤炭企业在基础设施项目完成后没有严格遵守支付程序。
3.3.基建项目的财务管理意识薄弱。目前，中国的煤炭企业基础设施项目的财务管理意识薄弱，他们只重视项目建设，忽视基础设施项目的财务管理。财务管理意识薄弱直接导致中国煤炭企业基础设施项目财务管理系统不完善，基础设施成本控制不严，项目决算滞后，不利于煤炭企业的健康发展。
4解决思路
4.1设立专门的财务机构。在基建项目建设的初期，煤炭企业就应该结合本企业的具体情况设立专门的财务机构，从而确保期间项目建设的会计核算可以顺利开展。不仅如此，煤炭企业还应该建立相应的财务管理制度，通过制定《工程价款支付控制办法》、《竣工财务决算办法》等相关的管理制度，让我国煤炭企业基建项目的会计核算有章可循。除此之外，财务人员应该深入施工现场，对工程进度进行把握，按照一定期限清查相关资金、物资等，充分发挥煤炭企业会计的监督职能。
4.2加强基建项目的资金管理。资本管理是基础设施项目财务管理的核心。因此，煤炭企业应加强基础设施项目的资金管理。主要通过加强管理的四个方面来实现：一是合理的预算编制。一般而言，煤炭公司基本建设项目的資金包括项目本金和自筹资金。因此，在基础设施项目启动之前，要落实相关资金来源，妥善编制预算，确保基础设施项目顺利实施。二是加强资金分类管理。为了更好地进行会计核算，煤炭企业应加强对基金分类的管理。通过为每个基础设施项目建立单独的账户并进行单独计算，每个基金的来源和目的地都是明确的，以避免混淆和重复计算。不仅如此，对于与基础设施项目相关的国家财政补贴资金等配套资金，必须开设专户，确保资金专项用途。三是完成后加强项目核算。项目完成后，相应的项目支付是会计的重要组成部分。必须严格按照国家有关规定和有关合同条款进行支付，并对有关程序进行有效的审查，防止发生不利于煤炭企业发展的超额支付等现象。四是加强会计，储备尾工资和质量保证基金。在煤炭企业会计核算中，应核实相关计算结果，确保账目符合实际情况。项目完成后，还应保留项目质量保证基金，约占项目价格总结算金额的5%，经相关部门确认后付款。
结束语
为降低风险，降低成本，保护企业经济效益，促进企业健康发展，煤炭企业应做好基建项目核算工作，中国煤炭公司的会计，特别是基础设施项目的会计专业性强，可操作性强，只有不断完善会计制度，提高会计人员的业务素质，才能真正提高煤炭企业会计水平。 促进中国煤炭企业又好又快发展。
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作者：李春琴
摘 要 煤炭企业可以利用会计计量、登记及计算高效的获取生产经营管理者所需要的信息数据，故而煤炭企业会计成为提高企业管理，促进企业增强经济效益的主力军。本文主要探讨煤炭企业会计核算的主要内容。
关键词 煤炭企业 会计核算
一、煤炭企业会计及会计核算
1.煤炭企业会计的概念
煤炭企业指的是依法取得法人资格，以煤炭、焦炭以及化工产品生产为主要经营项目，并且在经济上实行自主经营、独立核算及自负盈亏的经济组织。从类别上讲，我国煤炭企业目前划分为国家投资建设、地方财政投资建设，以及由乡镇集体或者个人投资的乡镇煤矿。这使得煤炭企业会计具备了独特的内涵，煤炭企业会计是指以货币作为主要的计量单位，根据现行会计法规体系规定，运用专门的核算方法对公司的经济活动开展监督、系统、连续以及全面核算，从而能够准确、真实、及时的获取会计信息。煤炭企业会计核算：非流动资产投资的核算、货币资金、存货的核算、流动负债的核算、应收款项的核算及资金结算中心的核算等等。
2.煤炭企业会计核算的主要特征
煤炭企业会计核算的主要特征：分集核算、各子公司等生产单位各自核算成本以及分层次的成本核算。首先，应推行煤炭企业集团与其下属子公司进行两级会计核算;其次，煤炭属于不可再生资源，故在煤炭生产中应合理地回收利用，变废为宝，从而降低能源消耗，降低成本。同时，由于煤炭资源的形成受自然条件的影响，因此，自然条件严重影响了煤炭生产的集中，即生产场所需不断的移动，各区生产成本不一致，从而导致煤炭成本不稳定;最后，各下属公司应严格的按照企业的规划进行工作，各司其职，在定额成本的基础上，实施目标成本管理。
二、煤炭企业会计核算主要内容
1.煤炭企业固定资产及核算
煤炭企业固定资产包括租出固定资产、非生产经营用固定资产、生产经营用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产以及不需用固定资产。固定资产核算：第一，固定资产增加的手续与凭证，由各单位借款、拨款构建完成移交使用的固定资产应有各单位的竣工验收交接证书以及竣工验收手续，经双方签证后，办理固定资产入账手续;第二，固定资产的总分类核算是以用安全费用购建完成的固定资产以及用维简费等自有资金购建完成的固定资产。
2.建工程核算
企业建造的工程包括自营建造以及出包建造，二者的核算方法不同，自营建造的工程是增加购买原料、自己负于职工工资。出包建造的工程指企业把工程承包给建筑公司，让建筑公司包工、包料来完成。同时，若在施工过程中由于受各种因素的影响而造成的全部工程或者部分工程倒塌或毁损应该按照不同的情况进行合理化处理。
3.关于完全成本核算问题
所谓完全成本核算，是指实行三条管理与核算后，企业的会计主体由二级向下延伸至三级，矿厂内部各核算点在放开内部价格的基础上，应当负担的全部直接成本(费用)和间接费用，从而使各核算点成为全部成本(费用)的归集单位。实行完全成本核算，一是利于内部价格的制定;二是有利于内部盈亏指标的确定;三是可以正确反映各核算的收入和盈亏，让职工知道他们除了直接支付工料费外，还要负担什么费用，提高各点各人的算账意识，调动全员增收节支的积极性。具体内容为：
完全成本的内容按核算点的支付方式可大致分为以下几类：(1)直接支付的工资及奖金、原料及辅助材料、水电气暖费，租赁费，中小修理费，内部借款利息净支出，办公费等其他支出。(2)成本中上交的税费包括：房产税，车船使用税，印花税，土地使用税， 矿产资源补偿费，土地使用费等。(3)按规定从成本中提取交矿厂统一安排使用的井巷及维简费，造林育林费，折旧、大修理费(均衡各点成本的方法)，工资附加费(三费)，劳动保险费(含矿厂非统筹部分)，待业保险费，住房公积金，上级管理费(含省局、矿务局矿厂三级，社会服务点除外)，地面塌陷费等。
不应由核算点成本直接列支的费用有：学校经费(应纳入矿厂盈亏计划)，6个月以上长病长伤人员的工资及福利费(应从各点预交的劳保统筹金中列支)。
4.关于核算体系问题
适时组建会计服务公司(中心)。会计服务公司模式是解决会计主体延伸后用人多的一个较好方法，而且通过集中办公来代理记账，还有利于提高财务人员业务素质和内控制度的实施。通过向核算点收费后自负盈亏，可有效提高会计人员的服务意识和服务质量。应注意的方面有：一是公司必须在行政上归财务处(科)领导，采取集中办公方式，不得将会计派出或划归核算点领导;经费上要实行自收自支，自负盈亏。这样既可有效地坚持财务制度，又可以防止吃大锅饭。二是财务公司人员，一般由三部分组成：财务科派骨干;被撤销的原会计机构的会计人员;区队核算员中素质较高者。由于集中核算，会计人员的利用效率大大提高，这样一个单位会计总人数不用增加太多。三是对一些特殊的内部单位可以设立会计机构，如较大规模的多种经营单位(一般年营业收入在2000万元以上)。为方便结算，可自设会计机构;职工食堂，由于其原料采购比较零散，报账手续不太正规，让其自己核算比较好。
改造内部结算中心。原来搞“四位一体”时，一般矿厂都有内部结算中心， 改造的内容有：一是要将资金管理职能交矿厂本部，强化结算职能;二是要由双轨制改为单轨制，行政上作为会计服务公司的组成部分;三是实行资金有偿占用，进行分类计收贷款利息;四是所有核算点都必须在结算中心开户，点与点之间不搞内部应收应付，月末必须与各点对准账后(不準有未达账项)，各点才能出报表，防止内部一头挂账，造成盈亏不实。
强化电算手段，提高核算效率。一般矿厂要建立十几个或几十个核算点,如果每个点都搞一台计算机，从经济上是很难承受的，而且核算比较复杂。为此，一是修改财务系统，设计通用参数，使每台计算机都可多用户使用。二是适当增加计算机，一般一个矿有3～4台为好，可以一线一台，一台给结算中心。三是编制或修改内部结算软件，提高其日报和管理职能。此外，还可以在账务系统增设接口，减少凭证输入量。四是根据管理的需要，核算点的报表只打印出指标表和调查表即可。其他报表不打印，只参加汇总。既满足管理需要，又可节省纸张，提高计算机的利用效率。
5.关于资产划转和集中管理问题
核算点确定之后，首先要进行资产“全额负债”划转。一是对固定资产按其净值额增加核算点的固定资产借款，将资产划转给各核算点，核算点上交折旧后核减其借款。矿厂(本部核算点)构建固定资产后，再划转给核算点。二是对流动资金按核定的资金占用定额，通过矿厂内部结算中心借给各核算点，如果资金不足，核算点可以申请超定额借款或临时借款。矿厂结算中心按不同借款种类确定不同的利率，向资金占用单位收息。全额负债方式的资产划转，有利于分清核算点经济责任，为完全成本核算奠定基础，实现资金的有偿使用。但在划分时应注意局矿资金集中的管理问题。
把通用性固定资产集中划转给具备专业管理职能的核算点，由各核算点租赁使用。这样既符合谁使用谁出钱的管理原则，又便于集中专业管理。如机关、学校后勤等房地产及公用建筑设施统一由房地产部门管理和经营，通用机电设备由局矿厂两级设备租赁站(机电部门)管理和经营等。
对固定资产的购建应集中在矿厂本部(或矿务局)。各核算点提取的折旧、维简及井巷等资本性投资来源，必须全部交矿厂本部(矿务局)，由矿厂本部购建固定资产后，再以全额负债形式划转给各核算点，以防资本性支出失控。
外部货币资金仍由矿务局及矿厂本部集中管理。各核算点在矿厂内部结算中心开户后，需要外部货币资金收付时，应由矿厂本部代理，同时各点对外部的税费上交等往来清算也由矿厂本部代理，由矿厂本部统一对外结算。
各种福利等公用费用要集中管理和使用。对劳保统筹金、应付福利费和职教经费都由各核算点提交矿厂本部统一安排使用。
资产实行有偿使用后，各单位通过加强管理交回的房屋或设备，矿厂应收回进行改造和利用。如把单身宿舍改为家属住宅，仓库改为商业用房等。不得拒收各单位交回的资产。
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作者：刘亚欣
[摘 要]目前，中国面临的环境问题日益严峻，空气污染、水污染、土壤污染已经严重影响人们的身心健康。煤炭作为我国的主要能源，开采量、使用量大，成为主要污染源。但是我国产业结构比较落后，难以在较短时间内大量减少煤炭使用量，希望借助会计手段，创造新的会计核算体系——绿色会计核算体系，实现环保目标。基于此，本文分析了煤炭企业实施绿色会计核算体系的难点，并提出构建绿色会计核算体系的建议，旨在以会计手段节约环境成本，减少环境污染，建设美丽中国。
[关键词]煤炭企业;绿色会计;核算体系
1 选题背景及意义
环境保护由来已久，早在工业革命时期就有人大力倡导。目前，现代企业越来越重视环境保护。在此基础上，世界上越来越多的国家已经将环境问题纳入会计核算范围。然而，中国大部分企业在够建企业绿色会计核算体系方面的工作做得不到位。绿色会计可以直接反映企业的生产成本，有利于保护环境。目前，企业构建绿色会计核算体系已经迫在眉睫。煤炭能源作为国家发展的重要支柱，在生产使用过程中容易导致环境污染。从我国目前的经济结构看，人们对煤炭的需求仍然非常大，但是，煤炭行业的会计核算却与时代发展完全脱节，不仅难以核定正确的煤炭市场价格，也会成为绿色经济发展的绊脚石。因此，绿色会计在煤炭企业中的应用就显得十分关键。
2 文献综述
我国的绿色会计由于特殊的国情，起步较晚，在西方绿色会计已经成熟后才开始研究。1993年，一些国内学者的著作开启了我国绿色会计的大门，他们介绍了国外的绿色会计，分析了绿色会计的兴起、成因，再结合我国的实际情况，认为在我国资源快速消耗、环境问题严峻的当下，引入绿色会计具有重要意义，这引起了国内其他学者的关注。目前，我国绿色会计研究主要集中在两个方面：一方面是对绿色成本管理的研究;另一方面是关于绿色会计的理论研究。对于绿色会计理论研究，比较著名的学者有周进生，他详细阐述了绿色会计的概念、原则、目标等，认为绿色会计有利于实现经济和环境的协调发展;徐贵丽最先构建起了绿色会计的理论框架;杨文杰分析了绿色会计体系;在研究绿色会计成本方面，陈平通过调查问卷得出了以下结论，即我国的绿色会计发展不成熟，很难促进经济发展。
决策有用观认为“绿色会计信息应对经济决策产生作用，能够帮助信息的决定者更好地作出决定”，该观点得到了国内很多学者的支持。对于绿色会计目标，冯巧根则提出应按相应步骤实现相应的目标，如细分基本目标，然后落实具体的目标。其中，基本目标是坚持维护生态环境的大原则不动摇，而具体目标则是进行绿色会计核算，使环境信息能够广泛传播，能够被决策者使用。这种目标的“二元性”得到了很多学者的支持，如袁广达将其归纳为，在具体目标上是为了决策而服务，在总体目标上则要保证企业实现可持续发展。
3 煤炭企业与绿色会计概述
煤炭资源是不可再生资源，同时又是高污染资源，煤炭企业在生产经营过程中，难免会带来一系列环境问题，且在运输、使用煤炭的过程中，都会产生污染。而对于煤炭企业来说，当前面临两大难以解决的问题：一是经过长期采煤，煤炭储量下降，后续生产力逐渐减少;二是当前煤炭产能过剩，煤炭价格下滑，煤炭企业利润偏低。对于国家来讲，投资建设煤炭企业耗资巨大，而我国仍是发展中国家，现代化的道路还很长，在我国庞大的工业体系中，煤炭资源所起的作用不容小觑，且煤炭企业吸纳的社会劳动力数量可观。尽管煤炭行业会阻碍我国产业结构优化升级，但也不能在短期内完全淘汰这一行业，供给侧结构性改革不能一蹴而就。因此，煤炭企业需要改变传统会计，构建绿色会计核算体系来改善当前的经营状况。
绿色会计是在环境资源恶化的基础上产生的。在传统会计中，只有拥有财产所有权才有价格，才能在会计账表中反映，如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物不能成为会计核算的内容，企业对这些事物的使用和損害并不记入经营成本，这样一来，不仅使企业利润虚增，更是对以牺牲环境取得利益的行为的一种鼓励。基于此，我国煤炭企业必须开展绿色会计核算，这是时代的要求，也是企业发展的要求，更是环境对煤炭企业的要求。
4 煤炭企业实施绿色会计的难点
4.1 煤炭企业环保意识差
我国煤炭企业以国有企业为主，虽然规模较大，但是管理观念相当落后，缺乏环境保护意识，导致这些企业产生“先污染后治理”的错误理念。再加上我国关于煤炭污染管理的法律法规不健全，导致煤炭企业逃避环境治理工作，隐瞒自己的环境信息。
4.2 相关环境保护法律法规不健全
我国煤炭环境法律法规不仅数量少，而且内容不完善，在落实过程中更是困难重重。在这种情况下，煤炭企业没有来自法律上的压力，他们考虑到企业的形象及环境责任，不愿意公布自己的环境信息，对企业污染视而不见，阻碍了绿色会计在煤炭企业中的发展。
4.3 缺乏绿色会计计量数据
绿色会计的重要性不言而喻，发展绿色会计已是大势所趋，受到很多企业管理人员和学者的认可，但是理论和实际相差甚远。在实际工作中，开展绿色会计需要的指标、计量数据、成本收益信息等，都因为企业的忌惮而无法得到，最终无法在企业中有效开展绿色会计核算。大部分企业缺乏绿色会计的计量数据，而有这些计量数据的企业却因为绿色会计信息缺乏可比性，而无法相互借鉴学习，导致绿色会计的发展举步维艰。
5 促进煤炭企业实施绿色会计的建议
5.1 制定相应的法律法规
站在环保角度看，现有的相关法律法规，如《环境保护法》有待完善，普遍缺乏可操作性，且比较分散，未形成统一体系。另外，《会计法》和2007年新增的会计准则中并未涉及任何绿色会计的内容。在实际应用中，由于缺乏强制性限制，很多企业根本不具备自觉承担责任的意识，根本不会主动披露与环境相关的会计信息，这样一来，严重限制了绿色会计的实践应用。基于此，想要在煤炭企业中真正应用绿色会计，并发挥其应有的作用，首先需要不断完善相应的法律法规，约束企业的行为。第一，不断完善与煤炭行业环境保护相关的法律法规，如污染许可制度。同时，对于那些重视环境保护且具有突出表现的企业可以给予税收方面的优惠。第二，不断完善绿色会计准则体系，充分发挥其对煤炭企业的监督和规范作用。在制定体系的过程中，一定要保证体系具有可操作性，可以在以往会计准则的基础上不断融入绿色理念，制定合理的基本准则、应用指南等，且在最初可以先选择几个企业进行试点分析，若成果不错可广泛推广到其他多个企业中。第三，制定环境审计准则。其存在的最大意义就是监督绿色会计在企业中的实施和应用情况。制定权掌握在政府和相关机构手中，在制定过程中，可以适当借鉴国外已有的先进经验，但也要结合我国的实际情况。这样一来，监管部门可以严格按照已经制定好的规章制度对绿色会计信息的合理性和真实性作出评价，确保企业给出的信息合理可靠。
5.2 培養绿色会计方面的专业人才
绿色会计同传统其他会计学科既有相同之处，也有不同之处。不同之处就表现在对会计从业人员的要求更高，他们不仅需要掌握会计相关知识，还需要了解和学习与环境相关的知识。比如，绿色会计一般采用货币和非货币共同结合的计量模式，其中，非货币模式可以用来衡量煤炭企业对环境造成的负荷。然而大多煤炭企业的会计人员普遍不了解环境方面的知识，在遇到问题时，很难正确处理。需要注意的是，我国绿色会计方面人才缺失很大一部分原因可以归结于企业当前应用的落后、不全面的财务人员培养模式上。基于此，要想将绿色会计成功应用到煤炭企业中，就需要重点关注人才这一核心因素。一方面，煤炭企业可以定期开展培训活动，向会计人员讲授一些环境保护知识，不断提高他们的操作能力。另一方面，可以从高校入手，会计专业在设置课程时可以引入绿色会计理念，进而不断提高人才的综合素养。
5.3 加大环境保护宣传力度，增强环保意识
首先，政府需要重新认识环境，认识其在经济发展中扮演的重要角色，比如，将环境因素归入地方政府政绩考核指标之一，督促地方政府不断重视环境。其次，加大环境保护的宣传力度，在小区和学校中可以经常宣传与环保相关的理论知识，让民众认识到保护环境的重要性，同时加强对儿童的教育，从小培养他们的环保意识。最后，行业组织等机构也要承担相应的责任，积极向煤炭企业宣传环境保护理论，让其意识到这不仅是他们需要担负的社会责任，还有利于提升企业的社会效益，帮助企业树立良好的形象。
5.4 加强绿色会计理论与实务研究
我国相关部门可以积极借鉴发达国家的经验，并根据自身实际情况，不断学习绿色会计理论相关知识。一方面，绿色会计是环境学科和会计学科的交叉和融合。环境问题本身的特殊性使绿色会计不能只停留在传统会计理论上，必须融入生态学、环境学以及社会学等学科，只有这样，才能建立高效率的统计反映系统。另一方面，绿色会计的应用必须是理论和实践的共同结合。理论研究得再好，也不一定能解决所有的问题，这需要相关研究人员通过多次的不断尝试改进理论，并组织各方面专家召开研讨会，就当前所得的结果进行总结讨论，以完善理论，进而应用到实践中。
6 结 语
绿色会计是整个会计学中非常重要的部分，要想发展需要经历一个相对漫长的过程。近年来，经济的快速发展导致了环境污染，人们对环境提出了更高要求。其中，由煤炭企业引发的环境污染更加严重。基于此，本文以煤炭企业为研究对象，先简单了解煤炭企业对环境造成的污染，并在此基础上搭建科学合理的会计核算体系，以推动煤炭企业绿色发展。其中，需要注意的是，构建新的会计核算体系并不是引入全新的绿色会计体系，而是将绿色理念融入原来体系中，并观察该体系的实践效果。
主要参考文献
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作者：张苇航
一、前言
在我国煤炭企业的现行资源成本会计核算体系中，以利润为中心的观点仍然占重要地位，而且企业的业绩考核重点也都集中在企业利润方面，而且煤炭企业资源成本的耗用程度和企业的可持续发展能力关注较少，欠缺对企业转产成本、环境污染问题、能源浪费问题等不利于企业持续发展的因素的考虑。所以，应该采取措施对煤炭企业资源成本会计核算体系进行改革，包括业绩考核办法、货币计量方式、环境污染评估等进行深入的分析研究，找出存在的问题并加以解决，从而对煤炭企业资源成本会计核算体系进行完善，以促进煤炭循环经济的快速发展。
二、煤炭企业资源成本会计核算中存在的问题
（一）以利润为重点，煤炭企业经营只是追求短期利益，不顾长远发展
我国煤炭企业的现行会计核算体系以会计分期假设为基础，会计分期能够对企业经营情况进行及时总结分析，将企业经营活动划分为较短的时间区间，结算账目并编制财务报告。财务报告是对经营者考核的依据，这就导致了企业经营者为短期利益着想，而不顾企业的长远发展。
（二）应用货币计量假设，只记录能以货币或价格计量的东西，对环境等因素很少反映
煤炭企业会计核算体系主要以货币计量为前提，只对能够用货币计量的东西进行确认和记录，也就是说，只是对直接消耗的生产要素进行分析和记录，对环境资源的耗用程度则反映比较模糊。从整体上进行分析，这会导致企业利润的虚增，同时鼓励了牺牲环境、以透支未来资源来换取当前利益的盲目发展方式。
（三）成本核算中只关注生产成本，忽略了资源成本
我国现在施行的煤炭企业成本核算基本框架是由原能源部在1991年结合当时的煤炭行业实际情况而制定的，能够对当时的企业发展情况、制造成本等很好的反映。但是，随着社会的发展，这种会计核算体系没有将环境资源因素列入到资产核算的内容中来，而对企业成本只计人造成本，而忽略社会资源成本。这在客观上是对企业牺牲环境质量的鼓励，使得企业向着忽视社会环境效益、重视短期企业利润效益的方向发展。
（四）忽略企业转产成本，资源枯竭以后无力进行转产
随着煤炭等非可再生资源的不断利用，会促进周边地区经济的迅速发展。但是，在资源枯竭以后，就必须要考虑企业转移、转产的问题。从发展循环经济的角度出发，对煤炭企业的转产要提前准备，这样才能促进由煤炭工业形成的工业基础得到进一步的发展。但是，目前我国的成本核算体系中还没有考虑过企业的转产成本，这造成资源枯竭以后多数煤炭企业无力进行转产，影响了当地经济的持续发展。
三、煤炭企业资源成本项目构成
煤炭企业资源成本项目构成主要包括以下几个方面：
（一）煤炭开发成本
煤炭企业生产的主要条件是煤炭资源，而想要拥有煤炭资源就必须进行必要的地质勘探，探明煤炭的资源储量以后，才可以对煤炭资源进行必要的开发设计，并依靠这些设计进行矿井建设，因此，煤炭开发成本是煤炭资源开发成本的重要部分。
（二）煤炭资源成本
煤炭资源成本主要是指煤炭开采企业为了获得相应的煤炭资源开采权而向政府的相关部门支付的税费，这是根据国家对矿产资源的垄断所有权所产生的支出和费用，煤炭资源成本主要包括以下三部分：
（三）煤炭生产成本
煤炭产品以及被列入产品生产计划的其他产品被称为煤炭生产成本，主要包括一定时期内生产经营产生的各项耗费，例如材料、燃料动力费、职工薪酬、折旧费、维简费、修理费以及其他方面的生产性支出等。
（四）煤炭环境成本
煤炭环境成本是指煤炭企业对矿区生态环境等造成的损失，以及因治理或补偿损失所消费的成本。
四、煤炭企业资源成本会计核算问题的处理
（一）煤炭企业资源成本会计核算体系科目的优化设置
煤炭企业需要在会计核算体系科目的设置上进行优化，一般情况下，我们可以按照生产成本、原煤、资源成本来进行会计科目的设置。由于矿业权价款的金额一般较大，而且在以后的不同期间都能够产生效益，因此可以进行资本化。而在无形资产科目中设置矿业权作为二级科目核算，其中，贷方为矿业权价款的摊销数，借方为矿业权价款数。在这个科目上还需要设置三级明细科目，其中包括采矿权价款和探矿权价款。对于金额相对较小的矿业权使用费和煤炭资源勘探费等费用，则可以尽量简化，例如可以直接计入当期的成本中来。
（二）煤炭企业资源成本会计核算体系的账务处理
1.矿业权价款支出账目
对于矿业权价款的支出核算包括以下两种情况：
（1）如果煤炭探矿权为国家出资探明，且采矿权被企业无偿获取，那么企业应该按照国家的相关规定对煤矿的剩余资源储量进行评估作价，缴纳相关费用。如果企业无法一次性完成相关费用的缴纳，经过相关机构的批准，可以进行分期的缴纳。分期缴纳企业需要承担高于同期银行贷款利息水平的占用费。对于分期缴纳仍然有困难的煤炭企业，经过财政部和国土资源部的批准，可以把探矿权、采矿权费用的全部或者部分以折股的形式上缴，并划归到中央地质勘查基金持有。
矿业权价款支出账目的分录按照如下方式进行设置：如果企业全额支付矿业权价款，则分录设置如下：借记无形资产矿业权探矿权价款科目、贷记银行存款等科目；如果企业分期支付矿业权价款，则依据评估确认的矿业权价款分录设置如下：借记无形资产矿业权探矿权价款科目，贷记应交税费矿业权价款科目。在需要承担资金占用费用的情况下，借记财务费用科目，贷记银行存款等科目。如果分期缴纳存在困难的，经过批准折股以后，分录设置如下：借记无形资产矿业权探矿权价款科目，贷记股本等科目。需要摊销时，借记生产成本原煤资源成本科目，贷记无形资产矿业权探矿权价款科目。
（2）如果探矿权和采矿权被企业购买，就需要作企业的长期投资设置处理，等到矿井建设完工并投产后移交生产时需要转入无形资产，同时要按照相关规定计提折耗。
2.矿业权使用费以及煤炭资源勘探费
矿业权使用费需要按照年度进行缴纳，并按照规定计提上交到相关部门。借记生产成本原煤资源成本科目，贷记应交税费等科目。煤炭资源勘探费需要在发生当期被直接计入成本。借记生产成本资源成本科目，贷记银行存款等科目。
五、结论
发展煤炭企业循环经济是一个长期的系统工程，这需要多个部门的齐心合力。从煤炭企业资源成本会计核算的角度进行分析，就需要按照循环经济的发展要求，对会计核算体系进行完善，找到以往体系中存在的问题并加以解决，从而促进资源利用率的提高和经济的循环发展，这对减少环境污染，提升经济运行效益和质量，促进经济、环境和社会效益的快速协调发展都具有重要的意义。
我国现行的煤炭企业的成本核算办法，仍是1991年原能源部在当时的社会经济水平下制定的，具体包括原煤的筛选费用、煤炭销售过程中发生的费用、企业生产经营融资发生的财务费用等方面的内容。从其内容来看，由于它仅核算煤矿生产的直接生产成本，可以说已不能完全适应当前改革与发展的新形势、新需要，严重制约了煤炭工业的健康发展。因此，如何科学界定煤炭企业成本核算范围，改变目前煤炭成本核算现状，提出相应的核算方法，为煤炭企业健康发展提供制度保障，已成为煤炭企业界和学术界研究的热门话题，研究煤炭企业成本核算具有重要的理论价值和实践价值。
一、现行煤炭企业成本核算现状
基于现行的煤炭成本核算体系和办法已不适应改革发展新形势的要求，在煤炭企业成本核算制度、核算办法和煤炭成本核算内容方面，各级政府和企业都做了相应的完善。煤炭企业成本核算制度方面。各级政府和企业积极探索如何进一步改革和完善煤炭企业成本核算制度。如：中央政府首先制定了增加煤炭安全生产投入的办法。大多数省政府关注提高煤炭资源和环境补偿标准，经国家税务总局批准提高了煤炭资源税征收标准。安徽建立了新井建设资金，山东建立了改革发展基金，陕西建立了煤矿转产资金，河南、安徽等省提高了维简费提取标准。这些改革措施对完善煤炭成本核算起到了很好的促进作用。
煤炭成本核算方法和内容方面。煤炭企业的成本核算项目按费用要素可以分为材料、提取的包干工资、提取的福利费、电力、折旧费、提取的井巷费、提取的维简费、安全生产费用、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出共项内容。其中的“提取的井巷费”和“提取的维简费”两项内容按国家确定的标准乘原煤产量计提计入煤炭成本。
安全生产费用与井巷维简费一样按煤炭产量乘以确定的标准计提计入煤炭成本，形成企业的流动负债。与井巷维简费不同的是井巷维简费是按一定额度的标准计提，而安全生产费用国家只规定了最低提取标准15元/吨，最高不限，提取多少由企业依据安全投入情况自定。安全生产费用的支出范围既包括资本性支出也包括费用性支出。资本性支出在增加资产的同时，核销流动负债增加累计折旧。
在煤炭企业的资产中，煤矿井下井巷工程形成的矿井建筑物资产，在折旧方法上与其他资产不同。矿井建筑物资产没有按年限法计提折旧，未超龄的矿井建筑物按国家核定的标准乘原煤产量计提井巷折旧，视同矿井建筑物的累计折旧。超龄的矿井建筑物按国家核定的标准乘原煤产量计提井巷维简费。
二、现行煤炭企业成本核算存在的问题
尽管上述核算制度、方法和内容对完善煤炭企业成本核算起到了一定的作用，但是缺乏系统全面的考虑，在制度性成本、机制性成本存在扭曲，很大程度上影响和制约了整个行业经济运行的健康发展。如现行煤炭企业成本核算成本开支范围偏窄、项目标准过低，许多内容未在成本核算中体现，直接影响了煤炭成本的真实性、完整性。具体而言，现行煤炭企业成本核算存在以下几方面的问题：
(一)环境治理支出加大，而成本项目中没有列示
煤矿对周围环境的污染主要包括煤矸石露天堆放、污水排放、燃煤锅炉废气排放等，还要进行土地复垦、塌陷治理等工作，按照现行的成本列支标准，无法彻底改变煤矿“脏、乱、差”的面貌。随着国家对环境保护标准的提高，和谐矿区和社会主义新农村的建设，环境治理费用也大大增加。此外，在煤炭的开采与加工过程中，除了塌陷造成一定的土地资源破坏外，还产生一定的水污染和空气污染。在现行的煤炭成本核算框架中，只有塌陷补偿费一项，没有水污染和空气污染的治理费，实际上每个矿井或多或少都有支付一些环境治理方面的费用。因此环境保护与治理费用也会成为煤炭成本的重要组成部分，而目前的煤炭企业成本核算体系却未能将其在煤炭企业成本核算项目中列示。
(二)煤炭成本项目开支偏低
煤炭成本项目开支偏低主要表现在以下方面：
1、矿井安全投入不足。安全技措的提取和使用只解决了企业投入方向问题，没有解决安全生产所需足额投入问题。足够的安全生产投入，是企业生产正常进行的必要保证。按一定的比例提取安全技措费，从一定程度上保证企业生产安全投入数额，硬性规定了企业向安全生产投入的比例和方向。但一个企业安全生产投入到底需要多少，何时投入，要根据该企业的实际生产情况。目前，随着企业效益的不断提高，以及生产发展的需要，企业对安全生产的投入已经大大超过了规定的吨煤提取额。如果企业没有能力投入，那么投入仍然是象征性的一个统计数字。
2、人工成本偏低。煤炭生产采、掘、机、运、通工人劳动强度大，属苦、脏、累、险工种。工资水平偏低，煤炭行业人均工资只有电力行业的1/6。低工资成本造成职工队伍不稳定，从而带来职工素质低下、安全隐患增多。
3、矿井接替投入不足。矿井开拓延深、技术改造和新技术的推广没有足够的资金来源，影响矿井后续生产和盈利水平。原因主要是提取的吨煤维简费偏低。
(三)煤炭企业的成本核算未体现煤炭的资源成本
煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件，目前煤炭企业的成本中未能体现出资源成本。国有煤炭企业的煤炭资源基本上是通过行政方式划拨给国有煤炭企业开采的，改革开放以后，要求煤炭企业开采前购买采矿权，开采后缴纳资源税和资源补偿费，但由于采矿权评估方法的局限性，吨煤的资源成本还是远低于煤炭资源的实际价值。同时，在有偿取得采矿权使用费后的核算上，又普遍将采矿权使用费视同无形资产进行核算，在管理费用中分期摊销，未作为煤炭成本的组成部分。如果资源成本不在成本中体现，将直接影响煤炭成本的真实性和完整性。
(四)现行煤炭企业成本核算中人工费用偏低
煤炭一直属于艰苦行业，而且绝大多数煤矿位于偏远地区，近年来虽然煤矿机械化程度有了很大提高，但煤矿工人的苦、脏、累、险还是其他行业所不能相比的，收入水平总体不高，直接造成煤矿急需的采矿、地质、机电等专业人才流失， 严重制约了煤矿的技术进步
和革新。
(五)现行煤炭企业成本核算中没有考虑煤矿退出成本
煤炭属于不可再生资源，所有煤矿将来都会面临一个问题，资源枯竭煤矿要关闭。煤矿关闭前，需要大量的资金用于企业转产和人员安置，按现行煤炭成本管理办法，企业不能预先计提计入成本， 所需资金没有来源。
三、煤炭企业成本核算的对策及建议
众所周知，由于煤炭企业成本核算框架的不科学，才使得大量煤炭成本外部化，以及煤炭生产经营欠账较多，使得煤炭成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际支出，也因此引发了目前煤炭涨价过快，煤炭企业利润过高的议论。因此，在煤炭企业成本核算过程中，可以采取以下对策和建议：
(一)弥补漏项、增加缺失成本
煤炭企业是资源型企业，拥有资源才能生存和发展。过去煤炭和土地等资源基本上是国家无偿划拨，资源成本忽略不计。随着市场经济的发展，国家政策变化，资源的无偿使用变为有偿使用。由于矿井建设前期任务重，资源成本需先提后用，否则满足不了矿井持续发展的需要。资源成本包括企业获得探矿权、采矿权的全部支出，包括煤田勘探费、设计费、采矿权使用费、矿产资源补偿费、土地征用费、资源税等与煤炭资源获得有关的费用。如邯郸矿业集团，根据其当年的资源条件，按矿业权价格评估测算2010-2015年邯郸矿业集团取得煤炭资源的资源成本预计12-15元/吨，应按此标准在成本中提取，专款专用。
(二)在煤炭企业成本核算体系中增加环保成本
环保成本是指煤炭企业开采、加工和运输煤炭过程中对环境破坏的补偿成本，包括地面塌陷费、污水治理费、歼石山绿化费、粉尘治理费、填歼造地、土地复垦、生态资源保护费等与生态环保有关的费用。建议参照维简费的计提方法，在煤炭成本中按产量乘一定标准计提，按实际需要据实开支，结余可结转下年使用，不足部分可直接在当年成本中列支。过去环境治理费用较少，煤炭成本只列塌陷费一项，如以徐矿集团为例，2004年塌陷补偿费8元/吨，2005年提高到10元/吨，专款专用。随着国家对环境保护标准的提高，环境治理费用将大大增加。建议在煤炭成本中预提，专款专用。
(三)在煤炭企业成本核算体系中增加退出成本
退出成本是指为解决煤炭企业资源枯竭，关闭破产、停产所衍生的必然支出及转产转型而提留的成本，包括转产基金，安置职工支出、职工解除劳动合同补偿费、回收和转移矿井资产发生的费用等。建议允许在煤炭成本中按一定标准计提，按实际需要据实开支，结余结转下年使用，不足部分直接在当年成本中列支。
(四)提高现有项目的水平和标准
提高工资水平。煤矿工人由于苦、累、脏，历史上收入曾经高于其他行业。但目前职工收入很低，造成很多职工家庭生活困难，大量专业人才流失，严重影响了矿区稳定和发展。因此应根据煤矿工人的劳动强度、煤炭行业对社会的贡献以及社会发展对煤矿的需求，提高
工资水平，使人均收入逐步达到铁路、电力行业等行业职工平均工资的1.5倍左右。涉及职工待遇的现行政策到位，足额进入成本和费用。提高煤矿职工艰苦岗位津贴、井下津贴、班中餐、夜班费、误餐费标准，争取国家给予税前列支的优惠政策。
(五)制定完善煤炭成本实施方案，有序分步实施
落实科学发展观，完善煤炭成本核算是一项长期任务，不可一蹴而就;应统筹兼顾、慎重决策、分步实施、有序推进、逐步完善。建议财政部会同有关部门制定改革完善煤炭企业成本核算制度方案，统筹考虑各方面关系，兼顾各方面礼仪，充分考虑社会和企业的承受能力，积极稳妥地推进煤炭企业成本改革。对建立煤矿安全风险抵押金、建立煤炭资源有偿使用机制、建立煤矿环境补偿保证金和煤矿衰老转产资金等重点政策措施，统筹安排，分步实施。进一步提高煤矿职工艰苦岗位津贴标准，继续完善煤矿安全费用，建立起煤矿安全风险抵押金。进一步完善矿区生态环境恢复补偿金，所有煤矿企业进一步完善资源有偿使用改革，基本建立起煤炭企业成本核算体系和制度。
总之，煤炭企业成本管理是一项复杂性、长期性、系统性的工程，需要各部门齐心协力，齐抓共管。要想煤炭企业提高经济效益，必须加强成本核算和管理，并且必须坚持以财务管理为核心，即以成本核算为基础，以成本控制为主线，变传统的被动式成本核算管理为主动的战略成本管理，把成本核算、管理和控制贯穿于生产经营的整个过程。使成本核算和管理更好的适应企业发展，适应市场经济的要求，在煤炭企业跨越式发展中发挥更大作用。来源：《
1.系统概要
班组成本核算虽然讲的是核算，但它实际上是一项综合性的价值管理工作，既包括产量、物耗、能耗指标，又包括了质量和安全。班组是煤矿最基层的生产组织、最小的核算单位，也是煤矿管理的基础，搞好班组核算，可以极大地提高员工节约意识，降低经营成本，为煤矿实现可持续发展奠定良好的基础。班组核算旨在衡量煤炭企业班组的管理水平。煤炭生产具有一次性消耗材料少、周转使用材料多的特点，必须有计划地安排回收复用、修旧利废，节约消耗，降低成本。原煤生产的劳动对象是煤炭，煤炭开采企业材料具有特殊性，材料只是作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，而不构成产品实体。在区队定额成本的基础上，实行目标成本管理。
本系统是确保煤炭企业生产安全、激励员工工作、确保生产进度、有效提高员工的节约意识之前提下，将成本尽可能降低的情况下，有效地结合了考核、奖罚和成本核算进行开发。班组成本核算是通过核算(本人认为有考核、有计算，基于考核的计算和基于计算的考核结合)这一手段，将财务管理渗透到企业生产经营全过程，在达到降低原煤产品成本目的的同时更好地发挥了财务管理职能作用，而且还带动了包括安全生产在内的企业管理工作，因此，班组成本核算既是企业效益的源头又是企业生产管理的基础。班组成本核算采用的是广义的成本核算方式(广义的成本核算包括成本预算、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等五种职能)。
总之，班组核算是指以班组为单位，对生产中的投入与产出进行的经济核算，是将产量、成本、费用、质量、安全等责任指标分解(其中质量和安全可以在后续开发中涵盖)，落实到班组或个人，借以考核、控制费用，降低成本，提高经济效益的一种经营管理模式。
2.系统总体结构
本系统的主要功能是：在确保生产安全、产品质量和生产进度的前提下，尽可能降低煤炭企业运营的成本。矿领导可以用计算机进行成本计划控制，也可以通过手机短信进行远程控制。并且能够生成财务报表、奖罚报表和各种成本的报表，通过这些报表，管理人员可以对企业进行一定的决策。缩短了月末各区队、班组的核算报表的统计时间，降低了核算报表的错误率，减少了财务人员、各区队核算员的工作量，方便领导对各区队、各科目的计划、支出实时查询。基于这样的考虑，系统原理以及硬件连接设计如下图所示。
3.系统的组成
本系统采用B/S 模式，前台采用FLEX，后台采用J2EE框架，公司需自己搭建FLEX框架开发，从而可实现客户端的零安装、零维护。服务器运行Windows2000/2003环境，WEB 服务采用Tomcat 软件， 数据库采用MYSQL6.0或ORACLE11G数据库。系统主要由基础数据维护模块、机构人员管理模块、权限管理模块、定额管理模块、短信处理模块、考核维护模块、出入库管理模块、维修管理模块、报废管理模块、交接管理模块、设备租赁模块、人工费用维护模块、审核审批模块、成本核算模块、综合查询模块、汇总报表模块、打印模块等构成。各个模块之间的数据关系大致如下图所示：
班组核算系统结构流程图
各个功能模块描述如下：
1)基础数据管理模块
主要功能包括系统设置、区队(班组)类型信息维护、材料用途分类维护、库房信息维护(矿库房信息维护、矿货位信息维护、矿库存材料货位设置、区队库房信息维护、区队货位信息维护、区队库存材料货位设置)、财务分类信息(比如成本项、核算期间定义等信息)维护等。
2)机构人员管理模块
主要功能包括登录机构信息维护(矿/区队信息维护)、班组信息维护、人员信息维护、用户管理。
3)权限管理模块
主要功能包括角色管理、权限分配等。
4)定额管理模块
主要包括材料消耗定额(材料消耗定额(定额制定要考虑采掘工作面以及地质条件)定额材料品种以及回收定额)、人工费用(工资)定额、用电消耗定额、用水消耗定额以及其它费用定额。
5)短信处理模块
是审核、审批的一部分，主要功能包括给矿领导发送短信、接收矿领导的短信签字、操作系统数据的签字字段等。
6)考核维护模块
主要功能包括奖罚分配比例、区队材料消耗分摊、实际产量(增、删、改、查)、班组给区队的分配比例、班组材料消耗分摊、人员月出勤(增、删、改、查)、班组分配百分比、职工奖罚百分比等。
7)出入库管理模块
主要功能包括材料属性维护(周转材料、回收材料、固定资产、低值易耗品等)、材料入库、预出库、成本预结转、区队材料退库(增、删、改、查)、领料单查询、领料操作、互调单填写(包括班组之间材料互调、区队之间材料互调)、互调单删除、互调单查询、互调操作、班组材料互调、班组材料退库(增、删、改、查)、领料单填写、领料单查询、领料单修改等。
8)修管理模块
主要功能包括对周转材料、回收材料等进行维修及其费用管理和分摊等。
9)报废管理模块
主要功能包括对周转材料、回收材料等进行报废及报废去向的维护等。
10)交接管理模块
主要包括针对周转材料、回收材料的交接以及周转周期和回收次数等的记录。
11)设备租赁模块
主要是针对区队或班组临时租赁设备的记录及费用耗用情况。 月租赁费=固定资产折旧费*租赁系数+修理费+管理费
12)人工费用维护模块
主要实现记录班组人工工资及福利等人工相关费用的功能。
13)审核审批模块
主要针对需要审批的业务处理进行审核、审批的功能。
14)成本核算模块
主要功能根据各个区队发生的成本分别把成本计算到各自的承担者，该系统把成本计算到考核的最小单位班组;班组成本核算。
15)综合查询模块
主要功能是查询其它模块传入给整个系统的数据，主要包括材料信息查询、出入库记录查询、材料消耗查询、成本查询、班组排名等功能，并可以调用报表打印模块进行打印。
16)汇总报表模块
主要功能是生成班组核算台帐、材料消耗台帐、材料出入库台帐、材料消耗汇总表、个人收入台帐、设备使用台帐、增收节支台帐、材料消耗构成表、材料考核兑现表、系统分类汇总表、区队(旬、月、季)汇总表、区队(旬、月、季)材料构成表等。
17)对比分析模块
按照不同管理需要进行分类归集和对比分析，如按照不同生产系统或设备、不同采区工作面、特殊地质构造时期的消耗变化，任何时区、时点的材料分类与归集，为各级、各类管理需要提供实时数据乃至图形分析。
18)报表打印模块
主要功能是打印汇总报表模块和综合查询模块传送过来的数据表格。
4.系统特点
由于该系统是结合煤炭企业具体情况开发的，所以具备以下特点：
(1)本系统有效地结合了考核、奖罚和成本核算，可实现在确保生产安全、原煤产品质量和生产进度的前提下，将成本尽可能降低。目前，用得比较多的成本控制方法就是企业核算员给各个区队预先制定计划支出，要求各区队的支出不可以超过计划支出，本系统也同样具有这个功能。该方法的主要缺点是：不能确保生产安全、不能激励员工工作、不能确保生产进度、不能有效提高员工的节约意识。本系统却能很好的解决这些问题，由于有很好的出入库管理模块，每一种消耗都不会无故产生，并且对成本消耗进行考核，这样就能提高员工的节约意识;奖罚机制可以促进员工工作。
(2)本系统通过系统设置，可以把许多业务设置成需要审核签字，这些签字可以通过计算机直接操作，也可以通过短信进行远程操作。例如：某些大型材料的出库需要矿长签字，但是矿长出差的时间比较多，如果只能使用计算机操作，那么只能等到矿长回到矿上操作计算机才能进行签字，这就会影响生产，在这种情况就会给矿长发送短信，以短消息的方式告诉矿长需要给某个业务签字，矿长只要回复“是”或“否”即可签字。本系统的短信模块可以由用户动态设置，和不同的业务关联起来，从而可以通过短信进行很多操作。短信功能需要硬件是本系统设计的基于GSM 网络的调制解调器。
(3)本系统的出入库管理模块除了具有一般出入库管理系统的功能外，根据煤炭企业的具体情况，还具有的特点是：预出库、成本结转、材料分摊等功能。预出库就是在材料还没有在计算机中登记入库的情况下，计算机可以进行预先出库，这可以解决现场来不及及时进行计算机入库操作的情况。成本结转可以把本月的成本转到下一个月计算，这可以解决滞后入库登记或购买材料未得到发票的问题。材料分摊可以把公共材料分摊到成本的承担者，可以把煤炭企业的公共消耗(水、电等)按照财务分类分摊到成本的承担者，以便于财务报表。
(4)系统可提供入库获取外部数据的接口，用户可以通过该功能设置入库的字段和外部数据字段的对应关系。通过这个功能，用户可以很容易和外部出入库管理软件进行整合。
(5)该系统的汇总报表模块根据系统的参数、机构人员信息、材料消耗、材料分摊等数据，生成材料消耗汇总表、材料消耗构成表、材料考核兑现表、系统分类汇总表、库存汇总表等，并可以调用打印模块进行各种表格的打印。
(6)本系统的成本核算模块，把构造成本的位置定位班组，通过该系统核算成本比较容易。成本的主要来源是：直接成本主要是各班组消耗的材料，间接成本包括矿机关消耗的成本、区队的领导消耗的成本以及矿的水电等成本。间接成本通过分摊的方式分摊到班组，以便于进行班组成本考核，最终奖罚到个人。
总则
一、为加强和规范财务管理等会计工作适应激烈的市场竞争要求提高企业效益根据国家财政部颁发的《企业会计准则》等有关会计法规结合公司实际经营情况特制定如下制度。
二、本制度是公司的会计工作的基本管理制度公司员工必须遵守本制度从公司整体利益出发相互协作。
三、公司内实行各级、各类会计人员的统一管理在会计核算上实行统一会计政策统一会计科目统一核算方法统一会计报告格式。凡属统一范围内的具体规定均由公司董事会授权公司计划财务部制定及解释公司在进行会计核算时应无条件地执行本制度的规定。
四、公司以每年1月1日至12月31日为会计。
五、公司以人民币元为记账本位币。
六、公司适用权责发生制、采用借贷记账法、使用记账凭证记账文字为中文。
七、公司各管理部门必须相互衔接各负其责。
八、必须做到钱账分管、账物分管、手续齐全。
九、经手每项业务必须签字。
十、公司对各项经济业务事项办理会计手续进行会计核算。
十一、董事会直接管理财务并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
十二、财务部在持续经营的前提下遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则并保证会计资料的真实与完整。
第一章 会计机构、会计人员、会计科目的设置
根据《公司法》、《企业会计准则》等相关法规的要求公司必须设置单独的会计机构，为此会计机构应配备相应的若干名专职会计人员。
1、公司设财务部负责会计核算工作
2、设会计一名负责公司财务核算工作
3、设出纳一名负责公司的现金核算及协助会计做好其他工作
4、会计科目采用国家统一规定的标准科目二级科目根据公司实际情况自行制定。
第二章 资 产 的 核 算
第一节 流动资产的核算
一、“库存现金”核算
(一)、现金的使用范围 1. 员工工资.津贴及各种奖金. 2. 个人劳务报酬. 3. 招待费等应酬性支出. 4. 车辆路桥费.油费. 5. 差旅费. 6. 结算点以下的零星支出. 7. 确定需要支付现金的其他支出.
(二)、公司有内部周转使用备用金的可以单独设置“备用金”科目。公司应当设置“现金日记账”根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日 1
终了应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额将结余额与实际库存额核对做到账款相符。
(三)、出纳每天对库存现金进行清查做到日清月结保证账款相符。
二、“银行存款”核算 本科目核算本公司存入银行或其他金融机构的各种款项。公司可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”根据收付款凭证按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应编制“银行存款余额调节表”调节相符。
三、“应收票据”核算 本科目核算本公司因提供劳务而收到的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。公司应当设置“应收票据备查簿”逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中应予注销。
四、“应收账款”核算 本科目核算企业因提供劳务应收取的款项。本科目可按债务人进行明细核算。企业与债务人进行债务重组应当分别按债务重组的不同方式进行处理。
五、“预付账款”核算 本科目核算本公司按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的也可以不设置本科目将预付的款项直接记入“应付账款”科目。本科目可按供货单位进行明细核算。
六、“应收股利”核算 本科目核算本公司应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 本科目可按被投资单位进行明细核算。
七、“其他应收款”核算 本科目核算本公司除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 本科目可按对方单位或个人进行明细核算。
八、“坏账准备”核算 本科目核算本公司应收款项的坏账准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。按期末余额的3-5计提。
第二节 非流动产核算
一、 “固定资产”核算 本科目核算本公司持有的固定资产原价。本科目本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。
二、 “累计折旧”核算 本科目核算企业固定资产的累计折旧。本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
三、 “在建工程”核算 本科目核算本公司基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程发生减值的可以单独设置“在建工程减值准备”科目比照“固定资产减值准备”科目进行处理。本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。
四、 “无形资产”核算 本科目核算本公司持有的无形资产成本包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本科目可按无形资产项目进行明细核算。
五、 “待处理财产损溢”核算 本科目核算本公司在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损
耗也通过本科目核算。公司如有盘盈固定资产的应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。本科目可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。
六、“长期股权投资减值准备”核算 本科目核算本公司长期股权投资的减值准备。
第三章 负债核算
第一节 短期负债
一、“短期借款”核算 本科目核算本公司向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下含1年的各种借款。本科目可按借款种类、贷款人进行明细核算。本科目可按债权人进行明细核算。
二、“应付账款”核算 本科目核算本公司因接受劳务等经营活动应支付的款项。本科目可按债权人进行明细核算。
三、“预收账款”核算 本科目核算本公司按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的也可以不设置本科目将预收的款项直接记入“应收账款”科目。本科目可按购货单位进行明细核算。
四、“应付职工薪酬”核算 本科目核算本公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬。公司如按相关规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本科目核算。 本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。
五、“应交税费”核算 本科目核算本公司按照税法等规定计算应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等也通过本科目核算。本科目可按应交的税费项目进行明细核算。
六、“应付利息”核算 本科目核算本公司按照合同约定应支付的利息。本科目可按存款人或债权人进行明细核算。
七、“应付股利”核算 本科目核算本公司分配的现金股利或利润。本科目可按投资者进行明细核算。
八、“其他应付款”核算 本科目核算本公司除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。本科目可按其他应付款的项目和对方单位或个人进行明细核算。
第二节 长期负债
一、“长期借款”核算 本科目核算本公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上不含1年的各项借款。本科目可按贷款单位和贷款种类分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
二、“应付债券”核算 本科目核算本公司为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券应将负债和权益成份进行分拆分拆后形成的负债成份在本科目核算。本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
三、“长期应付款”核算 本科目核算本公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式
购入固定资产等发生的应付款项等。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
四、“预计负债”核算 本科目核算本公司确认的对外提供担保、未决诉讼、亏损性合同等预计负债。本科目可按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。
第四章 所有者权益核算
一、“股本”核算 本科目核算本公司接受投资者投入的实收资本。本科目可按投资者进行明细核算。
二、“资本公积”核算 本科目核算本公司收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失也通过本科目核算。
三、“盈余公积”核算 本科目核算本公司从净利润中提取的盈余公积。本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
四、“本年利润”核算 本科目核算本公司当期实现的净利润或发生的净亏损。
五、“利润分配”核算 本科目核算本公司利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的余额。
第五章 成本核算
一、根据公司实际情况设置主营业务成本进行明细核算。
二、主营业务成本是企业在提供劳务过程中已经耗费的可以用货币表现的成本费用的总和。其核算对象为物化劳动消耗和各种费用。
三、主营业务成本按其经济内容划分为工资、计提的职工福利费、折旧费、利息费用、税金、其他费用。
第六章 损益核算
一、“ 主营业务收入”核算 本科目核算本公司确认的提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
二、“其他业务收入”核算 本科目核算本公司确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
三、“投资收益”核算 本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。
四、“营业外收入”核算 本科目核算本公司发生的各项营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。本科目可按营业外收入项目进行明细核算。
五、“主营业务成本”核算 本科目核算本公司确认、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。
六、“主营业务税金及附加”核算 本科目核算本公司经营活动发生的营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算。
七、“管理费用”核算 本科目核算本公司为组织和管理公司生产经营所发生的管 理费用包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的 经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、董 事会费包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等、聘请中介机构费、咨询费 含顾问费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、排污费等。本科目可按费用项目进行明细核算。
八、“财务费用”核算 本科目核算本公司为提供劳务所需资金。本科目可按费用项目进行明细核算。
九、“营业外支出”核算 本科目核算本公司发生的各项营业外支出本科目可按支出项目进行明细核算。
十、“所得税费用”核算 本科目核算本公司确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
十一、“以前损益调整”核算 本科目核算本公司本发生的调整以前损益的事项以及本发现的重要前期差错更正涉及调整以前损益的事项。
第七章 会计核算办法
一、会计凭证
1、会计凭证的种类
会计凭证是会计核算的基础分原始凭证和记账凭证。会计人员必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。 设置三类记账凭证即收款凭证、付款凭证和转帐凭证。 除结账和更正错误的记账凭证可以不付原始凭证外其他记账凭证必须附有原始凭证并根据其附有的原始凭证的经济性质和内容编制记账凭证。记账凭证必须序时、连续编号记账凭证的日期一般应为原始凭证的日期。
2、凭证的填制及审核
原始凭证会计人员必须审核原始凭证的真实性、完整性申请人、审批人的签字续必须齐全且符合公司的规章制度保护公司利益不受侵害维护会计信息的真实性。
记帐凭证记帐凭证采用收、付、转三种格式按月汇总摘要与原始凭证内容相符且简洁明了
二、会计账簿
1、会计账簿的种类总分类账、明细分类账、日记账及其他辅助性账薄。
2、记账方法采用借贷记账法根据记账凭证的经济性质将经济业务进行入账。
甘肃陇运三力运输集团庆城县有限公司
浅谈中小企业会计核算存在的问题及对策 考号：010406300435 姓名:王显花
摘要：中小企业是我国经济发展的基础，中小企业有着自身的优点，但是同时也有着自身的弊病。中小企业灵活、创新能力强，而且工作效率高，同时由于资金等方面的原因通常来讲规模小行业面广但是业务单一，同时由于资金、业务面方面的原因使得它的组织制度、管理水平还有待提高。本文针对中小企业的会计规范化问题给予了探讨，目前中小企业会计规范化问题主要是基础工作做得不好、核算主题不清、建账不规范、制度以及人员等方面的问题。本文针对这些问题提出了一些解决办法，主要从国家制度、会计制度建立(主要是集中在建立合理的内部会计制度方面)和外部监督力度这三个方面来谈。本文对中小企业会计规范化的探讨能够对广大中小企业中存在的会计问题有一定帮助，这也正是本文的初衷。
【关键字】：中小企业 会计 核算 规范
一、中小企业会计核算的特点
1、中小企业的特点
(一)、灵活，有创新能力，工作效率高
中小企业机制灵活，反应快。“机制“在经济学和管理学上具有以下特点:(1)原始动力性。“机制”是企业生命的机能，是企业生命最本质、最核心的动力源，企业机制决定企业的生命状态及其活力。(2)组织的互动性。机制是企业内部的组织机构，是企业生命运动有机联系和互相作用的生物链。(3)功能导向性。企业机制具有对企业功能的导向作用，继之决定功能的性质与状态。(4)企业机制在企业竞争中的重要作用也显而易见:a、企业机制决定企业内部人、财、物、事的合理配置;b、企业机制决定企业核心竞争力和综合实力的成长性;c、企业机制决定企自身品质和市场价位。
中小企业由于其自身的特点，使得它的运做是相当灵活的，与大型企业相比它有着以下灵活的特点：
(1)创业过程中难度较小，起步快
(2)运行过程中机制灵活，资金运行也快
(3)人员的更替比大型企业要快
(4)破产兼并中存在难度较小
中小民营企业由于机制灵活、适应性强，且几乎在每个行业中，都存在着被大企业忽略或没有提供有效服务的市场空白，中小民营企业凭自己灵活快速的优势，一举进入，努力获胜，这是中小民营企业市场竞争的主要手段之一。在科技信息时代，企业产品竞争力不再靠统一质量标准，而在于质量保证基础上的不同特色。因此，科技创新基础上的个性
(二)、企业规模小，行业涉及面广，业务单一
中小民营企业在创业初期，由于市场需求小，生产能力有限，难以承担高额的负债成本，为了避免过度负债经营，主要依靠内部融资来满足其发展需要。如美国，中小企业创业资金 60%来自个人积累，9%来自亲戚朋友，法国、意大利等国中小企业自筹资金比重都在 50%左右。在国内中小民营企业内部融资比重更高，据相关调查研究，国内私营企业创业资金来源中，66.1%来自个人劳动所得，18.6%来自家人或亲戚，而从银行或信用社贷款只有 8.5%。随着企业的发展，当内部融资不能满足需要时，企业会选择外部融资。然而，在中小民营企业进行外部融资时，却遇到极大的困难。主要困难来自难以获得银行贷款和难以获得间接融资。
在这种缺乏资金的情况下，中小企业一般规模都比较小。但是虽然资金不足，中小企业涉及的面却非常广，原因主要是：第一，作为企业领导者，总是希望能做大做强，所以他们无止境地向外不段投资，希望能通过广泛的投资得到更高的回报，当然，一般失败者为多数。
第二，作为中小企业，在经营妥善的情况下，或多或少的能受到政府和有关部门的重视，所以政府和相关部门同样希望中小企业做大做强，并通过各种方式支持他们的发展。第三，市场经济条件下，企业的经营受到时间、地域、价格波动等条件的影响，中小企业也必须扩大自己的业务范围，为自己找到一条生路。
但是涉及的面广却无法掩盖中小企业业务的单一性，正是因为以上两个原因导致了中小企业无法有自己全面的总体的运行模式，所以中小企业的业务范围广阔，但具体到业务上却显得非常单一。
(三)、组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限
许多中小企业是由个体户在用自己积攒数年资金的情况下创立的，所以他们对于制度结构、组织制度了解不多，同时他们往往也会忽略这方面的制度建立。
缺乏人才，是影响中小民营企业成长的重要问题之一。由于社会上存在着对中小民营企业，特别是民营企业的种种误解和偏见，所以人才一般不愿意到“小企业就业:就算是在中小民营企业工作，一般也不安心，没打算长久干。实际上，中小民营企业的人才流动相当普遍而频繁，对企业成长影响很大。人才不愿意到民营企业工作、民营企业留不住人才的主要原因是:企业倒闭率高，工作不稳定;企业家族领导，外人很难凭本事升迁;中小民营企业福利差;不重视企业文化建设，生活枯燥等。由于人员流动性大，企业缺乏凝聚力，团队精神不强。
(四)、管理水平不高
与国际著名企业相比，中国中小企业历史短，特别是在市场经济条件下经营管理的实践时间更短，经营管理经验不足不奇怪。金焕民(麦肯锡企业顾问有限公司首席顾问)认为，20多年来，中国中小企业只是完成了市场化，并没有完全实现专业化。客观上说，许多中国中小企业并不是完整意义上的企业。管理大师德鲁克说，企业的宗旨是创造顾客，而企业的职能则是营销和创新。单就创新而言，大多数中国中小企业既不具备这方面的意识，更不具备这方面的能力，中国很多中小企业正在用成功的经验走向失败。从实际情况看，
过去20多年，中国中小企业只是在做销售，而非做营销。只要对提升销售量有用，什么“招”都使。正是由于这些原因，中小企业销售规模做到最大的时候，往往是各种矛盾最终爆发的时候。销售是市场的产物，中小企业首先关注的应该是市场而非销量。中国中小企业重视资本积累而忽视市场积累，资本就只能建立在沙滩上。没有市场的资本只能逐步贬值，并充满风险。按照外国一些企业管理专家的看法，中国中小企业存在着企业文化、管理技能、团队、战略和薪酬体系等5个方面的危机，“而这5个方面恰恰是中小企业从创业阶段向更高阶段转型，由热情型、干劲型和经验型，向现代企业管理机制转型所必须解决的问题。”
(五)、逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈
税收资金等优惠政策倒向国有企业。大型企业一般都由国家或实力雄厚的集团做后盾，享受多种优惠的扶持政策。近年出台的政策多按照企业规模和所有制设计操作，对大企业优待多，对中小民营企业考虑少;对公有制企业优待多，对非公有制企业考虑少，政策不公平。税务政策规定个体工商户没有一般纳税人资格，不能领取增值税发票，增值税无法抵扣;即使建立财务会计制度、账册凭证健全的大量
中小私营企业，达不到规定的生产性企业100万元产值，流通性企业180万元销售额，也不能取得一般纳税人资格，导致实际税负增加。而且，国有企业可先缴后退，非国有企业无此待遇;个体企业存在双重纳税等。在土地政策上，国有企业可享受土地使用权出让金、增值税减免政策，而非国有企业改组时不可能享受到类似优惠条件;特别是在银行呆坏帐准备金核销上，大企业可列入国家计划及时优化资产负债结构，中小民营企业无此厚遇。国企脱困3年中，国家剥离了上万亿元的国企债务，每年减少了上千亿元的利息负担，仅2000年又有1400多亿元的资金入了股市，其中95%以上都进了国营企业。
在面临自身资金不足，同时税收资金等优惠政策无法实现的情况下。许多中小企业为了能取得更大利润，不得不铤而走险，所以会出现逃避纳税等情况。
二、中小企业会计会计核算存在的问题
2、中小企业会计核算的特点 (一)、会计核算主体界限不清
小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。曾经有一小企业老总，随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。
(二)、会计基础工作薄弱
(1)会计机构与会计人员不符合会计规范。
在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
(2)建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。
小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，有些企业根本不设账， 即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提， 人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构老化， 专业知识较低， 使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施， 或在实施时大打折扣。
(3)会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。
(三)、用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得
小企业的原始凭证不规范，甚至业务发生而不能取得原始凭证。因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，供应商会加价，商品物资价格较高;不要发票商品物资价格较低，两者的差价是税款，小企业往往希望以较低的价格成交，因此无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得合法的发票， 只能取得不合规的收据。因此造成企业记账失去真实的原始依据，提供不真实的会计信息，会计核算不规范。
(四)制度缺失
中小企业制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理着也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带了很多负面影响，这种状况既损害里企业的自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。
(五)会计人员流动性大
由于中小企业的特殊性，其企业会计通常是非常不规范的，可能就是自己的亲戚或者朋友，也可能是正规的有水平的会计师。但总体来说，会计的更换频率比较快，这其中可能是企业的原因也可能是会计师自身的原因。
三、解决中小企业会计核算问题的对策
(一)、政府加强相关的法律法规的建设和执行，促进中小企业的全面发展
政府加强相关的法律法规的建设和执行。正如《中小企业促进法》的施行，它从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境，还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施，改善了中小企业经营环境，促进中小企业健康发展，发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，从根本上解决了中小企业资金的困难及创新能力不足、管理水平不高的现状。因此政府应通过制定法律法规和加大监督措施对中小企业的发展进行合理的疏导，并重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计事务所等。 (二)、建立与我国中小企业相适应的会计制度
《小企业会计制度》的正式发布及实施， 使得我国的企业会计标准体系趋于完善， 标志着我国的企业会计改革步入了一个新的阶段， 对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但是，在实施《小企业会计制度》同时， 还需要加强会计监督才能更好地规范会计工作， 避免会计信息失真、财务管理混乱的风险。
我国颁布的《小企业会计制度》从 2005 年1月1日起已经在全国小企业范围内实施。该制度充分考虑了我国中小企业的特点及会计核算中存在的问题，对规范我国小企业会计核算， 促进小企业的健康发展， 帮助小企业实现科学化管理有着重要的现实意义。我们希望通过各方面的监督， 将我国占绝大多数的小企业引入到规范化、制度化的管理轨道上来，促进我国经济发展。
内部控制制度是现代企业制度的核心之一，它在经济发达国家的企业中已被广泛应用，并日趋完善，一般分为内部会计控制和内部管理制度两部分。前者的目的在于保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。
(1)内部会计控制目标的定位
内部会计控制的目标是内部会计存在及存在形式的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。 对内部会计控制进行重新定位，应借鉴美国内控的目标定位，要站在完善公司治理高度，应包含两方面内容：一是合规性目标，即保证企业依法组织经营活动、保证财务会计信息真实可靠、确保财产安全;二是效益性目标，即保证企业管理方针、政策及指令的贯彻实施和效益目标的实现。两个目标最终的归结点是实现企业效益最大化。要正确理解企业会计控制的目标就要综合考虑和协调企业的整体利益和局部利益、长期利益和眼前利益、企业利益和社会利益，而不应顾此失彼。
(2)内部会计控制的范围确定
我国内部会计控制研究范围一般只考虑经营层面上的内部会计控制，而很少关注治理层面上的内部会计控制。内部会计控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门，目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部控制的责任，因而，其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制，很少把对高层管理人员的控制纳入整个控制系统。高级管理层只有致力于建立稳健的内部环境并在此环境下给予公司员工发展的权利，这样的公司才能更加成功。从经营者角度出发，对生产经营过程实施控制是传统内部会计控制的内容，而从所有者角度出发，包括对管理者本身实施监控是内部会计控制的一个新的突破。基于公司治理角度，对高层管理人员进行控制，是内部会计控制的第一个层次，是最根本的控制，是整个企业内部会计控制的上层建筑，它以所有权为基础，直接影响着企业下层的经营管理控制。从公司治理角度考虑内部会计控制，不仅可以使人们更加清晰的把握内部会计控制。同时也有利于更大限度的发挥内部会计控制在公司治理中的作用。应将内部会计控制中的不相容职务相分离、分级授权控制等内容作为公司治理的一部分分别在《公司章程》《董事会议事规则》《总经理工作细则》中做出明确规定，把内部会计控制的思想融入到公司的经营环境、管理方式中，将内部会计控制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿公司治理的始终。国家有关公司治理规范有关公司治理的文件中，至少需要就企业的内部会计控制系统做出规范，如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制;赋予董事会以内部控制的核心地位，对公司内部控制的构建、修订、执行、监督承担法律责任。
(3)联合制定内部会计控制规范
内部会计控制系统是由代理人设计的，充分体现了管理者的管理意志和管理意图，而代理人的目标函数与委托人的目标函数是不一致的。为保证多级委托代理链组成的公司运行能够维护所有股东的平等地位和权利，承担对股东的诚信义务，公司治理规范中必须提出对内部会计控制构建的基本要求，从而保证内部会计控制目标与公司治理目标的高度一致性。没有公司治理作后盾，内部会计控制系统的不断完善将失去动力。应当改变我国目前仍然以政府部门制定公司内部会计控制规范的现状，可以借鉴美国Coso委员会由多部门联合制定的经验，由财政部牵头，会同证监会、人民银行等部门共同组成专门小组，制定一个有权威性的、理论严谨、内容广泛，兼有可操作性的内部会计控制规范。
(三)、对于制度缺失和主题界限不清的对策 对于制度缺失问题，应该从以下两个方面来解决：
(1)建立和健全内部集合制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，他主要包括：稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须有两人或两人以上分工处理，要注意不相容职责的分离，以起到一种相互制约的作用。既通常我们所说的“管钱不管账，管账不管钱”等相互牵制的机制。
(2)建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等，特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责中小企业通过财务会计分析制度的建立确定财务分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等是企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况，检查国家财经制度、法令的执行情况，有利于改善财务预测、财务计划工作，研究和掌握企业财务会计活动的规律性，不断改进财务会计工作。
同时对于主体界限不清的问题应该从以下几个方面来解决：
企业的持续发展需要所有权与经营权分离，建立稳定有效的委托代理机制。然而，中小企业在高度集中的家族化股权结构下难以建立稳定的委托代理契约。因此，必须对中小企业的股权结构进行优化设计。实现股权结构优化是保证中小企业从创业阶段向快速成长阶段以及稳定发展阶段顺利过渡的关键。
(1)建立职业经理层。从职业经理阶层来看，中国目前还缺乏这样的层面。按照西方国家的一种传统，职业经理是推行现代企业制度实行两权分离的必要条件。缺少了职业经理队伍，就缺少了能将企业顺利运转并能产生盈利的企业经营者。企业的经营问题不能顺利解决，企业制度就会缺少一个重要环节，同时也迫使许多的企业所有者一定要同时成为企业的经营者，中小企业仍旧摆脱不了两权不分的尴尬境况。因此，应当建立职业经理人制度，建立、健全职业经理人市场，加强对职业经理人的培训体系和监管机制。
(2)明确家族成员自然人之间产权关系。中小企业很少对家族成员之间的产权进行界定，这就埋下了日后家族成员间产权纠纷的隐患。而且伴随企业的发展.迟早会提出在单个成员之间重新界定产权的要求，这是“经济人”的本能，即使父子之间、夫妻之间、兄弟姐妹之间也难以逾越这种本能。当企业发展到一定程度之后，都不能不面对重新界定产权的难题。因此，应当对家族成员之间的产权关系做出明确的界定。
(3)明确出资人的股权和公司财产权之间的界限。出资者所有权与企业法人财产权相分离，按市场经济运行规律创新企业制度，所有者与企业的关系演变成了出资人与企业法人的关系.即股分与公司。同时，为理顺产权，调动员工的积极性，采取期权方式改革企业经营机制，由产权独占逐步向股份制过渡。让内部职工持股，根据职工的岗位不同，折成一定股份，在企业中即是劳动者又是所有者，与企业荣辱与共，达到增加企业的凝聚力，提高企业活力的目的。 4.引入战略投资者。实现股权多元化。战略投资者是指有着相当的资本并打算通过进行实业投资获得资本报酬的机构或者个人。他们注敢长期稳定的利益，投资的对象一般选择有潜力的企业，这种潜力可以通过对企业的改造和科学管理很快得到显现。目前我国部分中小企业内核优秀但由于家族色彩严重未能充分发挥，这部分企业就是战略投资者追逐的目标。从长远利益来看，这部分企业应当积极谋求战略投资者的进入。引人新的股东使产权结构多元化，建立现代企业制度。
(四)、加强外部监管力度
加强社会监督。社会监督是以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。通过加强社会监督，使会计事务所成为中小企业外部监督的主导力量。可以考虑对会计事务所和注册会计师单设一个“小企业管理记账”从业资格，只有具备这一资格的会计事务所和注册会计师才能从事这方面的服务;对于具备此资格的执业机构和人员要定期进行培训，增强其执业能力;国家应强化对中介机构的监督，对其收费做出相应规范，以促使其公证地为委托户开展服务;由税务部门对中介机构年末签证或对其出具的会计报表进行必要的稽核;代理机构除了代理记账，报税外还可以扩大服务领域，全面开展对中小企业的指导与支持工作。外部监督是促进中小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。 参考文献：
[1]阎德玉:《会计准则制定模式的比较研究》，《会计研究》，1999年
[2]裘宗舜、韩洪灵:《论高质量会计准则》，《上海会计》，2003年第11期
[3]葛家澎《美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示》，《会计研究》，1999年第5期
[4]葛家澎;《关于高质量会计准则和财务报告改进的新动向》，《会计研究》，2000
2010-07-27 17:10:04 来源：互联网
工业企业会计核算实例，青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。
[例1]青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入8240肋元，招待所实现营业收入266000元，车队承接外单位运输业务取得收入284000元。
对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入，均属于工业企业兼营应税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。在具体计算应纳税额时，应当根据不同劳务的性质按不同税目税率计算应纳税额。其中：饭庄营业收入属于“服务业——饮食业”税目，应按5%的税率计算纳税，其应纳税额为：
应纳税额=824000×5%=41200元
招待所实现营业收入属于“服务业——旅店业”税目，按5%的税率计算纳税，其应纳税额为：
应纳税额=266000×5%=13300元
车队承接外单位运输业务所取得的收入属于“交通运输业”税目，按3%的税率计算纳税，其应纳税额为：
应纳税额=284000×3%=8520元
该企业7月份应纳营业税额为63020元(41200+13300+8520)。
在具体进行会计处理时，应当、根据计算出的应纳税额作如下会计分录：借：其他业务支出63020
贷：应交税金——应交营业税 63020
[例2]某机械厂8月份有关收入资料如下：
其他业务收入
向某单位转让一项商标权，取得转让收入80000元
房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000元
车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元
固定资产清理收入
出售临街房屋一间，获得价款收入240000元
按规定，商标转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额=80000×5%=4000元
固定资产和包装物出租收入属于“服务业”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额=40000×5%=2000元
运输业务收入属于“交通运输业”税目，应按3%税率征收营业税。其应纳税额为：应纳税额=60000×3%=1800元
则其他业务收入应纳营业税为：
应纳税额=4000+2000+1800=7800元
企业应作如下会计分录：
借：其他业务支出7800
贷：应交税金——应交营业税 7800
企业出售房屋价款收入属于“销售不动产”税目，应按5%税率征收营业税。其应纳税额为：
应纳税额=240000×5%=12000元
企业应作如下会计分录：
借：固定资产清理12000
贷：应交税金——应交营业税 12000
[例3]某工厂用其拥有的某块土地使用权与某房地产开发公司合作建房，协议规定建住宅楼一幢，共240套，双方各占一半。9月16日房屋建成，双方按协议分配住房，企业将房屋分配给职工作为宿舍。根据有关结算资料，该住宅楼的建造成本为32600000元，省地方税务局规定的成本利润率为20%。
对于工厂来说，这是一项合作建房业务，应当按“转让无形资产”税目征收营业税。由于没有发生实际的货币结算，且没有同类工程的价格，所以应当按照计税价格计算应纳营业税。其应纳税额为：
计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
=32600000÷2×(1+20%)÷(1-5%)
=20589473元
应纳税额=20589473×5%=1029473.6元
在具体进行会计核算时，应当作如下会计分录：
借：其他业务支出1029473.6
贷：应交税金——应交营业税 1029473.6
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