财务人员分析

第1篇：财务人员分析

财务人员舞弊动因分析

【摘要】当今社会企业经营管理中，财务舞弊丑闻时有发生，为企业和社会带来了诸多负面影响。其中，财务报表造假是较为常见的一种财务舞弊形式，本文将以日本东芝公司为例，对其财务报表造假的动因进行分析，为我国预防财务人员舞弊提出相应的对策及建议。

【关键词】财务 舞弊 动因 东芝

一、引言

财务舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策和规章规制度导致会计信息失真的行为。财务舞弊有其不可小觑的危害性，不仅违背了国家制定的政策和职业道德，还损害了各财务信息使用者的利益，造成了不良的社会风气。为了企业长远、全面的发展，财务舞弊现象应该被全面杜绝。

本文涉及的财务报表造假是较为常见的一种财务舞弊行为，行为人通过一系列不规范的舞弊行为对财务报表进行粉饰，以达到偷逃税务、虚增利润等目的。财务报表造假行为一经披露将对企业造成不可逆转的伤害。所以要联合企业内部力量及社会外部力量共同规范企业财务行为，推进企业健康发展。

二、日本东芝公司案例分析

(一)日本东芝公司简介

东芝(TOSHIBA)不仅是日本最大的半导体制造商，同时也是第二大综合电机制造商，隶属于三井集团旗下。东芝原名东京芝浦电气株式会社，1939年由株式会社芝浦制作所和东京电气株式会社合并而成;从1875年开创至今，已经走过了140余年的漫长历程。

东芝集团坚持以人为本，以电子和能源为中心推进技术革新，同时追求创造丰富的社会价值。此外，日本东芝公司还继承了日本传统企业文化——家文化，即企业高层权力高度集中，下属绝对服从高层的命令。

(二)东芝财务舞弊事发

2015年4月6日，日本东芝公司因股价大跌10%而引起人们的注意，5月11日，东芝因会计问题调查发现其市值蒸发28亿美元;同年7月，日本东芝公司的财务舞弊事件遭到全面曝光，其连续7年造假，至少涉及4大业务部门、3任社长参与其中。2015年6月，丑闻曝光后，东芝已被发现虚报了1700亿日元的利润。

(三)东芝舞弊事件分析

舞弊动因。公司经营是以盈利为目的的，获取盈利是任何公司做出财务舞弊行为最原始的动机。而对造成东芝公司财务舞弊的原因，本文将从外部和内部两个方面来进行分析。

外部原因：

基于现有研究，外部制度环境决定论较为有代表性，它主要是认为法律与制度不规范将成为财务舞弊的部分原因和动机。论及日本东芝公司，我们可以看到外部环境因素是导致其做出财务舞弊行为的一部分重要原因。

第一，市场竞争压力巨大。近年来，欧美韩电器市场份额日益扩大，日系电器企业财务状况捉襟见肘，家电业务连年巨亏。在巨大的经营压力、赶超压力之下，东芝被迫铤而走险，虚造财务报表。

第二，外部监管有效性低。近年来，日本东芝公司由安永ShinNihon负责外部审计。东芝公司调查范围之内的大部分会计账务问题都没有被安永ShinNihon审计发现。而审计质量低的极大部分原因在于日本东芝公司支付的审计费用十分低廉：香港的GMT调查公司对2330家上市公司进行的一项分析发现，日本公司向审计公司支付的价格平均为其营业额的3.2个基点，而国际平均水平为5.6个基点。日本东芝公司的财务报表显示，东芝向安永ShinNihon及其他审计所支付的价格是其营业额的1.5个基点(共9.82亿日元)用以审查截至2014年3月这个财年的账目。路透社数据称，东芝公司在6年间向安永平均支付的审计费用为营业额的1.8个基点。

第三，经营环境每况愈下。2008年遇全球经济危机，不可避免的波及到东芝公司的经营发展;2011年又遇日本震灾，对日本经济带来极大冲击的同时福岛第一核电站因地震发生核泄漏，使东芝公司大力发展核电领域的计划落空。这些不利因素使东芝公司利润连年下降，也成为促使东芝进行财务舞弊的一大原因。

内部原因：

第一，内部审计及治理失效。日本东芝公司虽健全了内部监事会审计的职能，采用人员轮岗制，但其效果欠佳。另外，日本当下的安培经济学及经济改革虽强调公司治理结构的重要性，但其实施却流于形式。东芝公司还存在董事会成员兼任公司管理人员情况，部分监事也曾任职于公司管理部门，这些复杂的内部关系可能导致董事会决策的不合理性及监事会职能的失效。

第二，公司高层合作不和谐。2008年至今，东芝公司共历3名社长，第一任社长西田厚聪通过推进企业并购重组，领导了东芝的经营变革;第二位社长佐佐木则专注于核电领域;现任社长田中，相比前两任社长来说知名度较低。这三任社长相互间都或多或少存在斗争之心，三任社长相互挑战比拼利润，设立不切实际的经营目标，在核事故之后的2013年，前两任社长之间的不合甚至变得表面化，为企业带来了极大的负面影响。

第三，企业核心竞争力不足。东芝公司是世界公认的日本代表性企业之一，以生产白色家电、电子元件而著称。但随着科技日益发达，不断有新技术产生，各同业竞争者也在不断推陈出新，而东芝公司在白色家电及电子元件方面未守住行业龙头位置。同时由于盲目的业务扩张，东芝在非核心领域(如传感器及白光LED领域)消耗了大量资源，其核心竞争力已无法支撑企业的发展，进一步促使东芝公司粉饰其财务报表。

第四，企业文化运用不恰当。在日本传统文化里，社长或CEO具有绝对的决定权，提案甚至不用再经过董事会审议或律师审查。所以，想在日企中发出另一种声音很难，发出了声音被采纳的机会更是微乎其微，所以很容易出现上级只手遮天的情况。

在东芝公司，企业文化也延续了日企文化的特点，即员工不得轻易质疑权威，这也是日本东芝公司财务舞弊事件的导火索。其实东芝的内部审计人员在期初已发现了上文提到的东芝内部审计问题的缺陷，但由于高层权力高度集中，造成一定程度的一言堂情况，导致内部审计职能失灵。而当东芝高层为了追求利益而设定不实际的利润目标时，下属也由于历来所接收的企业文化教育等原因未提出质询。为满足上级不合理的期望，企业管理层采取了不适当的会计实务，为企业的经营埋下了隐患。

关于东芝长期虚报利润的问题，日本证券交易等监视委员会2015年12月7日根据《金融商品交易法》建议金融厅对东芝公司开出史上最大的73.735亿日元(约合人民币3.8亿元)罚单。东芝公司已有半数董事会成员引咎辞职。三任社长可能遭到刑事指控。此外，日本东芝公司还将面临前所未有的经营危机。

三、联系我国实况分析并提出意见

我国财务舞弊现象的发生也较为频繁，针对本文涉及的各项问题及日本方面做出的对策，借鉴已有经验，对我国财务舞弊防范可以提出以下几点对策建议：

(一)完善监管及处罚机制

政府部门应定期考核各审计机构的审计质量，保持外部审计的独立性，加强会计事务所内部质量控制建设，鼓励各审计机构自觉履行义务，进一步规范外部审计市场秩序。除此之外，还可加强法律法规建设，完善会计准则和会计制度，在惩处财务舞弊行为时可借鉴日本对东芝公司的处理方式：加大财务舞弊行为的罚款金额，提高财务舞弊的舞弊成本。

(二)健全内部审计与治理

首先加强董事会的监管职能;其次形成科学有效的管理机制，设立外部独立董事，最后充分发挥内部审计人员的作用。由日本东芝公司的例子我们也可以看出建立规范的内部财务体制的重要性，企业领导层要增强内部财务规范意识，建立健全的内部投资、筹资管理制度和收益分配制度都有利于企业独立长远的运营。

(三)制定科学的战略目标

东芝公司为了盈利设立了很多不合理的企业战略目标。企业战略目标为企业的长期运营制定了方向，所以为企业量体裁衣，合理制定企业战略目标，找准企业战略定位就显得尤为重要。战略目标的制定不仅要考虑多方因素的影响，还应具有一定的前瞻性，时刻注意战略的制定都应从长远出发，避免发生目光短浅、只注重眼前利益的情况。

(四)发展企业核心竞争力

重视企业核心竞争力发展，对非核心项目采取战略性投资。在掌握核心竞争力后追求技术革新，使其在占有较强市场份额的同时拥有较高程度的不可复制性。用通俗的话来说就是需要为企业瘦身，去其糟粕，取其精华。

(五)建设合理的企业文化

企业文化是企业的灵魂，是支撑企业运营的根本动力，更体现了企业的核心价值取向。一个良好的企业文化应该具有较强的包容性，它不仅能加强企业内部凝聚力，也能向外部传递积极的信息。以东芝为鉴，企业需要建立良好的企业文化并学会接受各方意见，协调好所有者与管理层之间的矛盾。

四、总结

由于此次财务舞弊事件，拥有140余年沉淀的日本东芝公司遭受重创，由此可见财务舞弊的危害性之大，各企业应该自觉杜绝类似情况的发生。日本企业和中国一些企业在强调领导的绝对权威方面十分相似。20世纪90年代初，深圳原野公司案成为中国现代首个财务舞弊案，之后财务舞弊案件层出不穷。如何有效防范财务舞弊行为，也正是中国企业目前面临的亟待解决的一大难题。不同企业，甚至同一企业的不同阶段都需要不同的解决方法，有效的出路还依赖于建立有效的内外部管理、监督等机制。中国当下进行的“供给侧改革”与“国企改革”其中一个重要原因，就是一些企业患上了类似的“东芝病”。改革就要一方面断臂求生，积极转型，另一方面实施推进新的有利的一系列政策。市场环境变幻莫测，一旦出现任何难以割舍或犹豫不决的情况都很容易被淘汰。

站在全球化的视野来看，中国在崛起的同时，中国的市场也日益发达。中国市场将接受包容更多不同的产业、产品甚至更多元化的经营模式。中国目前最需要的是强烈的危机意识和持续创新的能力。

中国企业发展仍有极大空间，我们可以从不断求索以及对他国的借鉴中获得进步。相信在不久的将来，中国企业的财务舞弊现象能得到有效的缓解，中国企业都能在健康的环境下运作成长。

参考文献

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[5]赵萍.浅谈会计舞弊[J].《经济师》2012(12).

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[7]温丼.东芝财务丑闻引发业界质疑日本企业审计现状[N].腾讯财经，2015-07-30.

[8]田泓.东芝财务造假面临史上最大罚单[N].人民日报，2015-12-09.

作者简介：何朝妮(1995-)，女，汉族，四川省成都市人，本科学历，四川农业大学管理学院财务管理专业，研究方向：财务管理。

作者：何朝妮

第2篇：财务人员素质与财务管理关系分析

摘 要：新世纪的企业发展面临着前所未有的竞争，竞争提升的速度非常之快，各大企业的在加强自己的财务管理，都想通过提升财务管理来保证企业的稳定发展。而在财务管理中，财务管理人员的素质直接决定着财务管理的水平，甚至可以说直接决定着财务管理的成与败。目前各大企业的不不断提升公司的财务人员管理素质。本文主要针对财务人员素质与财务管理关系进行详细分析。

关键词：财务人员素质;财务管理;关系

财务管理人员的从业水平是决定会计工作质量的重要因素。一个高素质的财务主管对提高企业经营管理与财务工作水平，提高经济效益，保证会计信息质量，提升企业的经济决策水平，具有举足轻重的作用。通过对目前的一些企业进行了解发现，多数的在优化内部员工结构，积极探索企业发展与市场竞争的解决办法，努力总结企业内部财务人员存在的问题，以及造成这些问题的原因，提出了一些有效的改进措施，从根本上解决企业财务管理问题，将企业的财务管理全面优化，为企业未来的发展奠定坚实基础。

一、当下企业财务管理水平不高的原因

1.缺少相关教育和培训，财务人员素质不高。目前许多企业的财务管理技术落后，相关财务人员培训机制不完善，导致财务人员素质不能适应企业发展，进而造成企业财务管理落后。企业内部管理程序混乱，在实际工作中容易出现很多的漏洞。分析其原因，共同点就是企业内部财务管理人员素质低造成的，从企业内部财务管理结构上，没有教好的调整和控制，进而让财务人员能力没有得到提升，从而不能适应企业快速发展带来的财务管理难题。

2.内部经济事项的控制能力弱。在企业内部财务管理实践中，由于缺乏先进的管理技术，导致财务管理缺乏有效的制度，在经济战略规划中，由于缺乏重要建设能力的实施，就缺少了内外结合的有效分析，进而造成管理漏洞频出。一旦领导的管理技术不硬，不能清楚的分析出企业未来的发展目标，加上企业在投资过程中，没有相应技术人员的有效管理支持，造成经济财务风险时有出现。

二、财务人员素质决定财务管理水平

1.财务管理人员素质的高低直接关系到财务管理水平的高低。企业员工素质和信息技术的稳步提升进行信息技术的管理应用，必须使员工能够进行深层次的改革，改革包括技术方面和个人素质方面，进而保障进行新型的信息技术的运用时，能有良好的发展进步。在技术创新实践中，相关领导要做好员工的素质培训，完善员工的工作素质，进而保障企业的稳定发展。提升员工的综合素质，有利于员工解决工作中的实际问题，能够承担起相应的责任，提升财务管理工作的效率，保障公司稳定快速发展。

2.做好财务人员素质培训，有利于提升财务管理水平。二十一世纪是经济全球化的实际，企业不分国界，目前在国内的企业市场中外资企业占了很大一部分，这些外资企业的有很强的竞争力，在财务管理等方面的较为先进。在这种竞争激励的背景下，做好企业财务人员的素质培训工作，有利于提升企业的经济效益，提升竞争力，改善企业形象，不断缩小与外资企业之间的差距。在实行有效的财务管理的同时，可以分析税收变化情况，了解国家调控政策，进而把握企业的发展方向。

三、财务管理水平影响企业的健康发展

1.财务管理内容方面。财务管理通常包括公司所有的财务收支管理，是公司的一个综合财务系统，对企业的资金动向的全面管控。观察当下企业的管理特点，通过对企业生产成本和收益的对比，就能有效的掌握企业的财政收支情况，有效的控制企业的生产成本，降低负债风险，为企业的决策提供科学有效的参考数据。

2.经济管理方面。企业要想稳定经营发展，需要对企业所处的环境，以及目前国内外的经济市场进行科学分析。在企业发展中，必须严格以与客户签订的合同为生产标准进行，相关的数据、凭证、票据的必须做好严格的管控，将生产成本与经济利益做好比较，及时的查找出企业生产经营中存在的问题。如果出现了大量的企业亏损，将会导致企业资金链断裂，所以必须做好前期的经济管控工作，让企业的经验发展稳步向前，跟国家的经济政策协调发展。

3.经济结算方面。在进行经济结算时，需要做好经营预测和企业发展中出现的问题做详细分析，将经营收入进行有效分摊，在分摊的过程中，可以参照合同进行，也可以参照股东所占的比重进行。要把握好结算重点，对比好预期目标和经营收入，找出企业在生产经营中存在的问题，找出企业资金周转过程中出现的问题，进而有利于结算的科学准确。

4.成本核算管理方面。在计算生产成本时，需要将产品在生产过程中会涉及到的全部费用的进行有效的计算，其中，对生产资料，人工成本，相关的技术成本等重点领域要做好详细的检查，结合会计凭证的相关数据，做好全面的核对工作，将预期成本投资与实际成本进行对照，找出其中的漏洞，以及存在的问题，做好相关问题的排查和监督，在进行清查财产时，需要做好两方面的工作，一方面是固定财产，另一方面是流动性财产，将在生产过程中出现磨损的情况进行有效的核算，同时还要突出流动财产的相关问题，让所有的资产的得到详细清查，最后将资产和企业生产经营情况进行对比，进而找出企业在发展过程中存在的问题，做好企业经济经营模式的改革。

四、提升财务人员素质需要把握的问题

要想让财务管理工作发挥应有的作用，那么，就必须提升财务管理人员的素质，只有这样才能提升财务管理水平。具体可以从以下几点展开。

1.加强财务管理人才培养。(1)加强财务管理人员的素质培养，提升财务人员的思想素质、管理技术，使员工在财务管理过程中，能够顺利的应对工作，保障企业又好又快发展;(2)做好财务人员素质培训的同时，加强内部管理环境建设，规范管理人员的工作程序，让其按照规定工作，在平时的财务工作中，做好相关的考评工作，不管是思想方面还是工作方面的纳入考核范围，使企业稳定发展。

2.做好人力资源管理、提升财务人员素质。对于一个现代企业来说，人力资源资源管理十分重要，在进行员工考核时，做好财务人员的综合能力提升工作，使财务工作者在工作中更加努力认真，对企业发展中的重要财务领域进行严格的分析，做好各数据与产品交易的监督管理工作，及时发现其中的问题，做好相应的处理，在企业的长期生产发展中，力争完善财务管理工作，使财务管理对企业发展的作用得以有效体现。在进行产品生产预算、决算时，对其中的重要领域要做好详细研究，让其始终在正确的轨道上，并且将财务管理工作不断的进行创新。

3.建立有效的体制。在建立财务体制时，需要将先进的政治思想灌输到企业财务人心心中，让财务人员认识到财务工作在企业发展中的重要性，让财务人员逐步建立起正确的人生观和价值观，使企业员工更加团结，在工作中做好相互帮助、相互监督，共同为企业的发展付出努力。领导在对企业进行财务决策的过程中，对于重大的财务问题，要及时追究相关财务人员的责任，保障财务工作的顺利开展。

五、总结

综上所述，企业对财务人员的素质直接关系到财务管理的水平，所以，企业必须重视财务管理人员的素质培训，通过培养高素质的财务管理人员和引进专业的财务管理人员，进而提高财务人员的整体素质，加强内部财务人员的管理，使财务人员的业务，能力和管理技术能得到有效的提升，这样才能为企业内部财务管理的全面强化做出更好的贡献。

参考文献：

[1]邓梅.衡阳市五星村“村财乡管”财务管理模式的调查研究[D].中南林业科技大学，2013.

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[5]李开新.电信企业管理人员胜任素质及其对企业绩效影响机制研究[D].北京交通大学，2013.

作者：陈玉杰

第3篇：会计人员财务舞弊行为的伦理因素分析

摘要:财务舞弊行为是人们的心里动机与各种制度相互作用的结果。会计人员财务舞弊的伦理问题,体现为“会计信息的利益相关集团或利益相关者中的一方以牺牲另外一方或多方的利益为代价来追求个人私利的负外部性行为,而且该外部性行为将导致社会总体效用的降低”,其经济活动中蕴含和渗透着伦理因素。

关键词:会计人员;财务舞弊;利己与利他;自律与他律;会计伦理道德

一种经济体制也是一种伦理道德和文化体制。任何一种经济体制实际上都蕴含着某种伦理道德规范和标准。失去必要的道德规范、调节和控制,所谓市场经济的“非道德性”很可能演变为市场经济的“不道德性”或“反道德性”,会计人员财务舞弊行为就是这种不道德性的综合表现。

一、人性的利己和利他

利己主义是个人主义的表现形式之一,其基本特点是以自我为中心,以个人利益作为思想、行为的原则和道德评价的标准。利他主义是伦理学的一种学说。一般泛指把社会利益放在第一位,为了社会利益而牺牲个人利益的生活态度和行为的原则。人类既有利己的冲动,又有利他的冲动。利他又必然以利己为基础。在商品经济或市场经济中,利己是目的,是经济发展的动力,利他则是达到利己这一目的的手段,手段不当,目的总归落空,因为不能利他,结果也就无法利己,利他是利己行为方式的最高级。

道德与经济的矛盾,也就是义与利的问题,涉及到利己与利他的关系。在经济活动中利己的原始动机常常产生短斤缺两、坑蒙拐骗、违约失信等损人利己的行为。而道德则表现为利他的美德,助人为乐,奉献牺牲等等。因而,人们倾向于将利己与利他对立起来看待,或许是二者遵循的原则是相悖的:经济是私立的、个体的事务,道德是公共的、关联他人的行为。求利是人的本性之一,这是人类生存和发展的需要。利益本身无所谓善、恶,它是中性的,关键是求利的手段以及获利之后的消费,或恶、或善,由求利而产生的恶都是人恶。利己是经济活动的原始动机,给经济活动以动力,并使人类受益。因此,除非禁止经济活动,否则利己的行为总是在不断的发生着的。但是,事实上人类社会不可能停止经济活动,让社会停滞不前。唯一所要做的是以一种力量来制约利己的行为朝极端化发展,将其规范在“利己”而不“损人”,“利己”也“利他”的互利范围,减少交易冲突,保持经营秩序,这种力量就是道德,其基本要点是“诚实、守信、公平、正义、仁慈等。

作为“经济人”的会计行为主体——会计人员,他们的行为动机是双重的,一方面追求财富的最大化(利己),另一方面又追求非财富(利他)的最大化。当这种目标不一致时,会计人员会出于自身利益考虑,把自己的成本转嫁给他人,产生失真的会计信息,进而又对社会造成危害。

二、道德的自律和他律

自律就是遵循法度,自加约束。自律本身是建立在“诚信”基础上的,是靠对“承诺”负责的精神,也就是对契约负责的精神。也就是说,在行业内部,要自觉遵守行规。自律是一种自我约束,行规不同于强制性的法律法规,但它本身也具有约束力。其约束力在于,某一方成员如不履行应尽的义务而使其他有关成员的利益受到了侵害,受害方会通过对等的原则,终止对其履行相应的义务,所以在行业中如果一个成员不按行规办事,就会在行业内受到群起而攻,全行之讨,使其无法在行业中生存。他律是指接受他人约束,接受他人的检查和监督。他律的道德层次是低级层次,在这一层次上,人们的行为标准取决于外部的规定和期望,人们把规则看成是神圣的和不可改变的,对法律、权威、权力等有朴素的单方面的尊重,还处于通过服从既定的规范而履行道德义务的水平线上。它常常以“必须”履行的形式来实现,对个人具有外在的客观性质和强制性质。在这一阶段,人们虽然具有承担道德义务的需要,但由于未能真正理解所给定的道德规范,未能从心灵上、情感上真诚地认同道德规范,因而道德所产生的力量还不是来自道德主体本身,而仅仅是对社会舆论和传统习俗的粗浅响应。在这一层次上,社会道德需要与个体道德需要尚处于游离状态。个体道德需要表现为对道德需要的服从。“义务”是这一层次的主要表现,真正内在的道德尚未出现。

他律的道德转化为自律的道德,其实质即是将社会的道德规范要求转化为个人内在的信念、情感、意志和良心。他律阶段到自律阶段的转化,从义务到良心的升华,无疑是个体道德发展的提升和深化。但是应当指出的是,良心作为个体行为的一种隐蔽的调节器,毕竟具有主观性和个性的特点,它的形成同个体的各种心理层面(理性的、情感的、意志的等)相互作用有着密切的联系;直觉在良心机制中也起着主要作用。这就有可能使个体忽视义务的他律,不顾社会舆论的监督,作出错误的行为选择,乃至走向道德唯意志论。所以,个体道德不能仅仅停留在自律阶段上,不能仅仅满足于“良心的发现”。良心不仅要在实际的道德关系和道德活动中受到审查,而且还应该用道德义务来定向。因此,只有实现良心和义务的统一,使道德的他律和自律交相辉映,才能使个体道德达到真正成熟的高度,道德的功能才能得到有效、充分的发挥。

在把一起经济活动定义在“经济人”的基础上时, 功利主义调整个人利益和公共利益的关系,从而达到两者之间的和谐统一。自律性是正当功利的道德本性。自律是把善视为目的,他律是指为达到自己的物质利益而给他人提供好处的行为。自律同行为的功利性相一致,但作为纯粹“经济人”,自律与他律又是相互排斥的。在现实的市场经济活动中,“经济人”在追求利益的同时,还有道德的要求,既有他律,也有自律的成分。处理得好,两者是一致的,否则,两者是相互矛盾的,会计人员财务舞弊就是两种矛盾无法统一条件下产生的。

三、会计伦理道德原则

会计伦理,即会计道德,它是一种非正式约束,是会计组织机构和会计人员在会计这一职业领域依靠社会舆论、人们的内心信念和传统习惯,以善恶评价的方式来调节人与人之间,个人与社会之间的行为规范的总和。会计伦理在会计职业的生存和发展过程中起着一种不可或缺的作用,它要求会计人选择正确的价值取向和价值标准,使其会计行为服从规则、合乎人道、公平公正,从失范过渡到规范,以增加相关利益方对会计职业的信任度。会计道德原则是指调整人们经济关系与利益的最基本的出发点和一定社会条件下的会计道德关系的根本概括,是会计道德规范体系的核心部分,处于支配地位,发挥引导作用。

1、正义原则

“正义”,具有个人的和社会的两个范畴的定义。用来评价人的行为时,包含有个人的善的定义和道德价值,具体体现为公正、公平、无私和正直。就个人行为而言,正义在某种意义上有 “正当”的含义。所谓正当,在大的方面不与当时的社会制度、契约相冲突;在局部符合既定规则、准则和普遍认可的善意与道德。正义原则要通过改善社会制度,尽量排除社会历史和自然方面的偶然任意因素对于人们生活前景带来的不平等的影响。当代美国著名学者罗尔斯在其名著《正义论》中也说:“正义是社会制度的首要价值,正像真理是思想体系中的首要价值一样”,它有两个正义原则:(1)每个人对与所有人所拥有的最广泛平等的基本自由体系相容的类似自由体系都应有一种平等的权利(平等自由原则)。(2)社会的和经济的不平等应这样安排,使它们:①在与正义的储存原则一致的情况下,适合于最少受惠者的最大利益(差别原则);②依系于在机会公平平等的条件下职务和地位向所有人开放(机会的公正平等原则)。党的十六届六中全会指出构建社会主义和谐社会有六个总要求,其中的一个重要要求就是“公平正义”强调“社会公平正义是社会和谐的基本条件”。正义是一种分配,是公平地分配各种政治和经济的权利与利益。生存保护——政治基本权利保障——经济利益公平分配,构成最符合正义基本价值取向的正义原则。

2、诚信原则

诚信即诚实信用,是市场主体诚实守信,以善意方式履行义务,不滥用权利、不损人利己、不规避法律、不推卸责任的义务。“诚信是社会最普遍也是最基本的伦理价值需要”,诚信是最基本的会计原理,诚信是一切道德的根基和本原。诚信是道义的化身,同时也是功利的保证或源泉。传统文化的诚信强调内在品德修养,现代诚信则更强调“互利”和“双赢”。诚实信用要求实事求是,平衡各方利益、协调个体利益与社会利益的冲突;诚实信用要求市场主体之间坦诚相见、不欺不瞒、信守诺言、实践成约,相互理解、相互信任、相互帮助。诚实信用既是法律原则,又是道德观念和伦理准则。诚信为本原则是会计立业的灵魂。也是市场经济发展的前提,是企业经营走向成功的大道,是一种大智慧。会计诚信指的是一种会计交往方式,它是建立在“契约”基础之上,以承诺合理期待为核心的一种利益交换方式和交换关系。会计人诚信缺失,这种缺失又主要表现为会计造假,其实质是欺诈。正是在诚信的德行上,法律、社会舆论、道德评价、奖惩等这些对会计“他律”的维持要素,却未能很好地发生效力或者是产生了混乱。在此种特殊的经济背景下,各种不良的社会风气和错误的价值取向迅速滋生和不断蔓延,社会道德水平急剧下降。如一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为一个公开的“游戏规则”;但作假的企业或中介机构受到惩处的仅是极少数,许多人和企业都从“失信”中捞到好处,一些擅长做假账的人员成了一些企业竞相聘请的“人才”。这种现象,又怎能使会计人建立起良好的道德规范?又如在市场交易时违背诚信原则,进行恶性竞争;在不正当利益驱动下,出现了享乐主义,拜金主义,功利主义的思想和权钱交易,堕落腐化等行为。这些负面行为都极大地促使会计伦理危机恶化,助长了会计失信,侵蚀了会计领地。

会计活动既是经济活动,更是人的活动。人以诚信为本,因此,人的会计行为必须以诚信为指导,并借以获得合理的价值运行导向。会计人诚信缺失,这种缺失又主要表现为会计造假,其实质是欺诈。正是在诚信的德行上,法律、社会舆论、道德评价、奖惩等这些对会计“他律”的维持要素,却未能很好地发生效力或者是产生了混乱。在此种特殊的经济背景下,各种不良的社会风气和错误的价值取向迅速滋生和不断蔓延,社会道德水平急剧下降。如一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为一个公开的“游戏规则”;但作假的企业或中介机构受到惩处的仅是极少数,许多人和企业都从“失信”中捞到好处,一些擅长做假账的人员成了一些企业竞相聘请的“人才”。这种现象,又怎能使会计人建立起良好的道德规范?又如在市场交易时违背诚信原则,进行恶性竞争;在不正当利益驱动下,出现了享乐主义,拜金主义,功利主义的思想和权钱交易,堕落腐化等行为。这些负面行为都极大地促使会计伦理危机恶化,助长了会计失信,侵蚀了会计领地。

3、集体主义原则

集体主义是人类一种具有普适性的价值追求,坚持集体本位的价值取向。利他是集体主义的本质特征,它强调“人人为我,我为人人”的互利主义交往理性,集体主义原则强调个体对集体利益、集体地位、集体权威、集体生存的奉献、持重和尊崇。坚持国家、集体和个人的利益相结合,促进社会和个人的和谐发展、倡导把国家、集体利益防在首位,充分尊重和维护个人的正当利益。当国家、集体和个人利益发生冲突时,个人利益应服从国家和集体利益。

在社会主义社会,人民当家作主,国家利益、集体利益和个人利益根本上的一致,是集体主义成为调节三者利益关系的重要原则。一方面,集体利益是个人利益总和的载体,是个人利益最直接、最现实、最权威、最集中的代表。另一方面,个人利益是组成集体利益的元素,是健康发展的、极其活跃的。权衡两者,集体利益更为重要,只有更关注现实的、真实的集体利益,集体中的个人利益才可得以最佳实现。集体利益的实现是个人利益实现的前提。在追求集体利益、国家等公共利益的同时,也考虑自己的私人利益,兼顾利他和利己、先公后私。在实现私人利益的同时不伤害他人、集体和国家利益,且在公共利益与个人利益相冲突或不能两全的时候,能先义而后利,先公而后私,牺牲个人利益而维护集体和国家的利益。萨理德中瑞会计师事务所张连起:新时代的注册会计师与注册评估师(以下简称“两师”)应确立如下“义利观”三原则:原则一:公众利益是两师服务的终极目的,个体利益不应逾越或凌驾于社会公众利益之上;原则二:个体利益有其现实的存在,“义”不应在“利”之外游走。原则三,当短期利益与长期利益发生冲突时,弃短就长,方为“合义”。因此,必须构建以新义利观为基础的信用文化,让诚实正直,率先垂范,成为两师信用文化的基石。

综上所述,会计人员财务舞弊本身就是伦理缺失的表现。会计人员财务舞弊是作为“经济人”的会计人员利用正式制度的缺陷追求自身效用最大化的表现,而正式制度的制定与完善永远不可能达到完美无缺,也就是说,制度永远存在一定的缺陷,因此,对于财务舞弊的治理不能仅仅依靠经济的手段,还需要伦理的调节,通过道德之手遏制自利性行为,实现“经济人”和“伦理人”统一,从而降低舞弊行为的发生。

参考文献:

[1] 唐凯麟.伦理学教程[M].湖南师范大学出版社. 1992

[2] 王泽应.义利观与经济伦理[M].湖南人民出版社.2005.

[3] 罗纳德.杜斯卡[美].会计伦理学[M].北京大学出版社.2005.8

(作者单位:湖南师范大学伦理学研究所湖南大众传媒职业技术学院传媒管理系)

作者：李文辉

第4篇：财务人员如何分析报表

[键入文字]

财务报表分析的主要依据是财务报表的数据资料，但是以金额表示的各项会计资料并不能说明除本身以外的更多的问题。因此必须根据需要并采用一定的方法，将这些会计资料加以适当的重新组合或搭配，剖析其相互之间的因果关系或关联程度，观察其发展趋势，推断其可能导致的结果，从而达到分析的目的。

(1)比重法

比重法是在同一财务报表的同类项目之间，通过计算同类项目在整体中的权重或份额以及同类项目之间的比例，来揭示它们之间的结构关系，它通常反映财务报表各项目的纵向关系。使用比重法时，应注意只是同类性质的项目之间使用，即进行比重计算的各项目具有相同的性质。性质不同的项目进行比重分析是没有实际意义的，也是不能计算的。如计算某一负债项目与总资产的比重，首先，负债不是资产的构成要素，因而，理论上讲，就不能说资产中有多少负债，也不能计算负债对资产的权重。只有同类性质的项目才可计算权重。其次，以某一负债项目除以总资产，也很难说明这一负债的偿债能力。总资产不仅要用于偿还这一负债，而且要偿还所有负债。最终这一负债能否偿还，还要看资产与它的对称性。如果资产用于偿还其他债务后，没有多余，或虽有多余，但在变现时间上与偿债期不一致，这一负债都是不能偿还的。

在财务报表结构分析中，比重法可以用于计算：各资产占总资金资产的比重;各负债占总负债的比重;各所有者权益占总所有者权益的比重;各项业务或产品利润、收入、成本占总利润、总收入和总成本的比重;单位成本各构成项目占单位成本的比重;各类存货占总存货的比重;利润分配各项目占总分配额或利润的比重;资金来源或资金运用各项目占总资金来源或总资金运用的比重等等。

(2)相关比率法

相关比率法是通过计算两个不同类但具有一定依存关系的项目之间的比例，来揭示它们之间的内在结构关系，它通常反映了财务报表各项目的横向关系。财务报表结构分析中，应在两个场合适用相关比率法：同一张财务报表的不同类项目之间，如流动资产与流动负债;不同财务报表的有关项目之间，如销售收入与存货。

整体而言，相关比率法中常用的比率有以下几种：

①反映企业流动状况的比率，也称短期偿债能力比率。

短期偿债能力主要是通过流动资产和流动负债的关系来反映，包括流动比率和速动比率。

②反映企业资产管理效率的比率，也称资产周转率。

资产管理效率是通过周转额与资产额的关系来反映的，主要包括应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率等。

③反映企业权益状况的比率。

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对企业的权益主要是债权权益和所有者权益。债权权益使得企业所有者能够以有限的资本金取得对企业的控制权;而所有者权益资本越多，则其债权就越有保证，否则债权人就需负担大部分的经营风险。这样，对于债权权益拥有者来说，最关心的是总资产中负债的比率;对于所有者权益的拥有者来说，最关心的是其投资收益状况，主要包括价格与收益比率、市盈率、股利分配率、股利与市价比率、每股市价与每股账面价值比率等。

④反映企业经营成果的比率，也称盈利能力比率。

盈利能力比率是通过企业的利润与周转额和投入成本或占用资产关系来反映的。《企业会计制度》主要规定了营业利润率、资本金利润率和总资金利润率等几个指标。

⑤反映企业偿付债务费用的比率，也称资金来源和资金运用的比率。

该比率是通过企业长期资金来源数与长期资金运用数，以及短期资金来源数与相应的运用数的比较，评估两方的相称性，揭示营运资本增加的结构性原因。

(3)因素替代法

因素替代法又称连环替代法，它用来计算几个相互联系的因素对综合财务指标或经济指标以及财务报表项目的影响程度，通过这种计算，可以衡量各项因素影响程度的大小。如果说，比重法和相关比率法旨在建立或计算各种财务指标或经济指标，确定各项财务和经营结构，或会计项目结构，那么，因素替代法就是对其中的综合性指标或项目作进一步的内部结构分析，即对影响或决定综合指标或项目的各项因素及其对综合指标或项目的影响程度作出测定和评价。

因素替代法可以在两种情况下深化结构分析：对综合指标的构成因素进行影响程度分析;对财务报表项目的构成因素进行影响程度分析。现举例说明：

①对综合指标构成因素的分析。

综合性财务或经济指标通常涉及不同报表中的两个项目或更多的项目，对这类指标进行分析就是要判断各财务报表项目对所计算的指标结果的影响。

②对财务报表项目的构成因素的分析。

财务报表项目通常受多项构成因素的影响，对财务报表项目构成因素的分析，就是要确定这些因素对财务报表项目总结果的影响程度。

【例】某企业2012的A商品销售额计划数为1 000万元，实际数为1 200万元;计划销售量为100 000件，预期平均售价为100元;实际销售量为125 000件，实际平均售价为96元。如果采用因素替代法对影响销售增加200万元的销售后价格因素进行结构分析，其结果如下：

①计划销售额：100 000×100=10 000 000(元)

②由于销售量增加而增加销售额：

125 000×100=12 500 000(元)

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12 500 000 -10 000 000=2 500 000(元)

③由于平均售价下降而减少销售额：

125 000×96=12 000 000(元)

12 000 000- 12 500 000= - 500 000(元)

④两项因素共同影响的结果：

2 500 000 +(-500 000)=2 000 000(元)

可以看出，A商品销售实际超计划200万元的原因是：销售量增加使销售额增加250万元，平均销售单价降低使销售额下降50万元。

(4)单一分析法

单一分析法是根据报告期的数值，判断企业经营及财务状况好坏的一种方法。单一分析法也要有判断标准，这些标准一般来自分析者的经验和财务分析基本知识，如通过资金结构的合理性、流动比率等指标来判断。

(5)比较分析法

比较分析法是通过主要项目或指标数值的变化对比，确定出差异，分析和判断企业的经营及财务状况;通过比较，发现差距，寻找产生差异的原因，进一步判定企业的经营成绩和财务状况;通过比较，要确定企业生产经营活动的收益性和企业资金投向的安全性，说明企业是否在健康地向前发展;通过比较，既要看到企业的不足，也要看到企业的潜力。比较的对象一般有计划数、上一期数、历史最好水平、国内外先进行业水平、主要竞争对手情况等。

(6)框图分析法

框图分析法是将企业的实际完成情况和历史水平、计划数等用框图形式直观地反映出来，来说明变化情况的一种方法。由于框图既可以反映绝对值，又可以反映比例和相对值，而且简明、直观，目前这种分析方法越来越受到重视。

(7)假设分析法

假设分析法是在比较分析的基础上确定某项指标的最高水平数值，然后假设在该项指标达到最高水平的情况下，企业的经营及财务状况将会发生什么变化。在这种情况下，其他各影响因素又要达到什么水平才能较充分地发挥企业潜力。因此，这种分析方法主要用于对企业潜力的预测分析。

(8)趋势分析法

财务报表的趋势分析法，是根据企业连续几年的财务报表，比较有关项目的数额，以求出其金额和百分比增减变化的方向和幅度，并通过进一步分析，预测企业的财务状况和经营成果的变动趋势，这是财务报表分析的一种比较重要的分析方法。趋势分析法的主要目的如下：了解引起变动的主要项目;判断变动趋势的性质是有利或不利;预测未来的发展趋势。

(9)水平分析法

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水平分析法是指仅就同一会计期间的有关数据资料所做的财务分析，其作用在于客观评价当期的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况。但这种分析所依据的资料和所得的结论并不能说明企业各项业务的成绩、能力和发展变化情况。

(10)垂直分析法

垂直分析法是指将当期的有关会计资料和上述水平分析中所得的数据，与本企业过去时期的同类数据资料进行对比，以分析企业各项业务、绩效的成长及发展趋势。通过垂直分析可以了解企业的经营是否有发展进步及其发展进步的程度和速度。因此，必须把上述的水平分析与垂直分析结合起来，才能充分发挥财务分析的积极作用。

(11)具体分析指标

具体分析指标，是分析比较的基础，可归纳为以下3大类：

①绝对值指标。

绝对值指标是指通过数值绝对值变化就能说明问题的指标，如企业净资产、实现利润等指标。绝对值指标主要反映指标的增减变化。

②百分比指标。

百分比指标一般反映指标绝对值增减变化的幅度或所占的比重，例如固定资产增长率、流动资产率等指标。

③比率指标。

比率指标一般揭示各项目之间的对比关系，例如流动比率、经营安全系数等指标。

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第5篇： 财务人员个人党性分析

按照《中国共产党章程》和党的十七大、十七届四中全会《决定》提出的“建立党员党性定期分析制度”的部署和总局党组贯彻落实《决定》的要求，中心于2010年4月29日召开了“机关服务中心落实党员党性定期分析制度动员大会”。

根据中心党委的工作方案和公司党支部的安排，我重读了自己的入党申请书，回顾了自己成为中共正式党员近一年来的工作学习情况，坚定了理想信念，也找到了不足和今后努力的方向。现总结如下：

一、 理想信念和宗旨意识方面

我是一名新党员，2008年6月入党，2009年经组织批准成为一名正式党员。早在1990年就开始申请入党，由于党支部人员的变化和自己的工作调动，一直未能如愿，但这并没有改变我的理想追求，相反，早日加入党组织这个愿望愈加强烈。在后来的日子里，又多次向党组织递交入党申请，直到2008年6月16日，北京奥运会前夕，天安恒福、国煤建公司党支部讨论通过了我的入党申请，使我成为一名预备党员，圆了我多年的梦。正是由于自己入党经历的曲折，使我更加珍惜中国共产党党员这个光荣的称号。不经历风雨，怎么能见彩虹，我把入党过程中经历的曲折当做是党组织对我的考验。

无论过去、现在和将来，我都将牢记入党誓词，坚定共产主义理想和建设中国特色社会主义信念，对党忠诚，把党的全心全意为人民服务的宗旨体现在本职工作当中。

作为公司的一名中层干部，除了立足于本岗位，带领部门员工保质保量地完成工作外，还承担着上传下达的任务，在宣传公司经营目标和党支部工作方针的同时，还要密切联系和服务群众，倾听、反映群众呼声，关心群众疾苦，力所能及地为群众办好事、办实事。把这方面工作做得更好是我今后的努力方向。

二、 学习方面

随着改革开放的不断深入，国家在财务会计领域不断推陈出新，先后推出了行业会计制度、企业会计制度和新的会计准则。由于变动幅度很大，旧有的专业知识已不能满足现实工作需要，不学习，不与时俱进，必将被时代淘汰。因此，我很注重专业知识的学习，努力提高工作能力和业务素质。先后就读于北京经济学院和人民大学，取得会计学专科学历和本科学历。现在，正在积极准备高级会计师资格考试和国际注册内部审计师的资格考试，力争今年通过。

相比较而言，对政治理论的学习就抓得不那么紧了，而且流于形式，没有深入学习研究，理论功底不深。今后，我要加强政治理论的学习，用科学的理论引领自己、武装自己，因为只有这样，才能从更高、更广的角度来看待问题、观察问题，才能发现和提出更好的解决问题的方法，也才能更好地完成本职工作。

三、 遵纪守法方面

没有规矩不成方圆，法律法规和公民道德是维护社会和谐与稳定的重要工具。遵纪守法是一个公民的基本素质，作为一名党员，在遵守国家法律法规的同时，还受党章、党纪的约束，在公民建设方面更应起到带头作用。扪心自问，虽然能够洁身自爱，对社会上的不正之风和腐败现象也深恶痛绝，但有时候胆小怕事，觉得多一事不如少一事，不敢于针锋相对地同坏人坏事作斗争。今后要在这方面努力，做一个有正义感且勇于主张正义的人。

四、 工作方面

财务部是公司的重要部门，财务工作亦是企业管理工作的重要组成部分，其重要性尽人皆知，毋庸置疑。财务会计工作有三种职能：一是反映职能，就是按照国家统一的会计制度和会计准则及时、准确、全面地反映企业当期的财务状况和经营成果。二是监督职能，就是全面贯彻执行国家财经法规和税收法律，执行公司财务管理制度，从财务角度保证公司经营依规守法，减少和规避经营风险，以实现企业资产安全完整。最后是服务职能，一方面为公司领导服务，即为经营决策提供财务依据，运用专业知识为领导当好参谋助手;另一方面是为职工服务，为职工解读税收法规和财务管理制度，对不能报销的费用要耐心说明依据，让职工心知肚明。同时，还要向职工普及基本的财税知识，如个人所得税的计算、真假发票的辨认等等。

财务工作整天与数字打交道，比较枯燥乏味，很难出彩、出成绩，要求财务人员要耐得住寂寞，把这项默默无闻的工作当做事业来做。财务工作要求从业人员要细心、细心、再细心，办事马虎不得，经验告诉我财务不出事则罢，出事就是大事。

在做事细心方面，我还有差距，有时还比较粗放、急躁。今后，要加强事业心、责任感和职业道德方面的学习和修炼，借助公司推行精细化管理的东风，把制度建设、业务流程、工作分工等方面做细、做扎实。另外，还要克服等、靠思想，积极主动地去工作，为公司的发展和“1234”工作目标的实现做出更大贡献。

五、 作风方面

在工作和生活中，能够按照社会主义荣辱观和核心价值观的要求把握自己，比较注重起带头作用，做事求真务实，讲实话、办实事，这是工作要求，也是性格所致。今后，更应该严于律己，谦虚谨慎，模范遵守社会公德，保持共产党人的政治本色，处处发挥先锋模范作用。

六、 在重大活动和关键时刻的表现

我是一个坚定的爱国者，我深深地爱着脚下的这片土地和生活在这里的人们。从2008年的汶川地震到今年的玉树地震我都踊跃捐款，为抗震救灾、缓解灾区人民的痛苦略尽绵薄之力。

有时看到贪污腐败现象就牢骚满腹，面对不公正、不公平事件也曾经扼腕叹息，甚至言辞激烈，但这一切都是源于爱，源于对祖国、对人民深深的爱，所谓爱之深痛之切。我是真心希望我们的国家、我们的党、我们的人民一切都好。

第6篇：财务人员的党性分析例文

我于xxx年9月参加工作，xxx年4月加入中国共产党，现任xxxx财务管理科科长。

一、学习情况及体会

保持共产党员先进性教育活动开展以来，在xx党委及保持共产党员先进性教育活动领导办公室精心组织，周密布署，强化措施，狠抓实效下取得了阶段性的胜利。 开展保持共产党员先进性教育活动，是党的xx大作出的重要部署，是贯彻“xxxx”重要思想的重大举措，是新阶段党的建设的基础工程，是推动全面建设小康社会的重要保证。这次教育活动规模大、范围广、层次深，是一次自我加压、自我完善、自我提高的良好机遇。 按照xx党委开展保持共产党员先进性教育活动《实施方案》的安排部署，我以积极的态度自觉主动地投身到先进性教育活动中去,并认真遵守支部关于先进性教育活动的各项规章制度，在按时参加支部组织的集体学习活动的同时，还利用业余时间和休息时间进行自学。先后学习了xx《在新时期保持共产党员先进性专题报告会上的讲话》、《xx论加强和改进执政党建设(专题摘编)》、《保持共产党员先进性教育读本》等必读篇目，通过学习，我个人素质、工作能力和业务水平等各方面都有了较大的提高，尤其加深了对“xxxx”的理解，使自己充分认识到了先进性教育活动的重大历史意义和现实意义。在学习教育培训阶段共写了学习心得五篇，自我总结一篇，记学习笔记近二万字。在“分析评议”这一阶段里，我对照党章有关规定和“两个务必”以及“八个坚持”、“八个反对”要求，通过广泛征求意见，与同志们谈心交心，认真反思了自己在党性方面存在的问题，我深刻认识到，自己与新时期合格党员的要求还有很大差距。存在许多不足，现就自己存在的一些问题查摆如下：

二、存在的问题

1、思想理论学习不够深，有时只顾忙于一些具体的工作，在日常工作中总是有意无意地放松了自我学习，学习的自觉性、主动性不强。闲时学一阵子，忙时学的少，与本职业务有关的就多学一点，与本职业务联系不紧的就不去学或者很少涉猎，有时看报纸也是看看大标题，结果对理论上的一些问题，尤其是一些新问题理解还不深，知识结构单一，把握形势、了解大局不深不透，还不善于研究思考问题，不善于理论联系实际。使理论水平不能尽快得到提高。理论水平、素质能力还不能适应形势发展的需要。

2、缺乏工作创新，参谋助手作用发挥不够。我在工作中还按照以前的工作方法和自己摸索出的工作方式、方法开展工作，在工作中缺乏创新意识，想不出解决工作制度与执行不相适应的实招，没有充分发挥出参谋助手作用。为领导服务，当参谋助手，主要来源于自己平时收集、掌握的情况和工作经验。工作上虽然也能确保财务工作正常运转做好服务，但在工作方式、方法上还不善于创新，不能充分发挥出财务管理的工作职能，只满足于应付本职，只求完成任务。

3、服务意识观念还不够强，还没有自觉把企业和群众对我们的满意度作为检验工作成效的最高标准，热情服务、微笑服务、文明服务的要求还不够自觉。在工作标准上由于 个人的事业心过强，对下属的工作期望值过高，有时工作上提要求多， 对同志关心少。在平常工作中，有少数来报销人员的手续不符合规定，经过解释后仍无理辩解，我就往往控制不住自己而出现不耐烦的情绪，给单位或同事带来负面影响。

4、工作方法有时不够恰当，不够策略，特别是对本科室同志的批评，有时不够讲究方法，结果使同志们有时候出现比较勉强的现象，这样影响了同志们积极性的充分发挥。同时也影响到个别同志工作方法的改进。在日常工作中不能自觉带头倡树和实践共产主义文明新风，助人为乐，做实践社会公德的模范，如有时有讲不文明语言的行为;艰苦奋斗的思想树立的还不够牢固;有时待人接物不够谦虚谨慎。

5、在工作中，虽然我能较好的完成我的本职工作，但是在工作中我感觉自己主观能动性不强，有安于现状，不求有功，但求无过的思想。在工作中发现了一些问题，特别是发现内部制度管理上的，一些有违反会计基础工作规范和本单位财务管理制度的，一些我们与其他部门配合协调上的，而这又不能单凭我个人的想法和力量就能改变的，就不向组织上或领导提出来，存在自己怕自己的一些想法和意见被其他同志误会，认为我对工作有意见或者对某些同志有意见，所以很多想法也没有说出来更谈不上去坚持财经制度了，同时存在着企业又不是我私人的，只要领导签字同意了，我就签字支付的思想。

三、存在问题的原因

1、放松了理论学习。一是思想上对理论重要性的认识，没有上升到应有的高度;二是时间观念不强，没有把点点滴滴的零星时间利用起来;三是对马列主义、毛泽东思想、邓小平理论，特别是“xxxx”重要思想学习不够，政治理论水平不高，总觉得自己能够依法做好本职工作就是讲政治了。

2、业务知识学习不够。一是思想上对自己现有的工作方式方法已感到满足，没有再去进一步学习和研究新的方式方法;二是在实际工作中有只满足于应付本职，只求完成任务，多一事不如少一事的想法。

3、在为民服务上放松了对自己的要求。只考虑到自己的工作和制度，而没有考虑别人的实际能力和困难。

4、对领导方法，领导艺术的重要性认识不够，总认为自己的指导思想是好的，方法问题欠缺一些，同志们都会相互谅解的。

5、在思想上放松了对自己的要求。 思想认识不到位，认为目前整个大气候也都如此，我何必去得罪人 ，不求有功，但求无过。

四、下一步的整改措施

1、加强思想政治学习。按照“学习、学习、再学习，提高、提高、再提高”的要求，持之以恒、坚持不懈地认真学习党的xx大精神和“两个务必”等中央精神，学习用马克思、列宁主义，毛泽东思想和邓小平理论以及“xxxx”等重要思想来武装自己的思想，坚定共产主义信念，增强责任意识和政治敏锐性。自觉接受党的领导，使自己的一言一行都体现出共产党员的先进性。

2、切实加强调研，努力当好参谋。在处理日常事务的同时，要安排更多的时间去接触实际，紧紧围绕挖潜降耗，提高经济效益，发展生产等进行调研，尽可能地多出主意当好参谋。同时发扬与时俱进精神，努力做到工作创新上的高素质。一个民族没有创新，就看不到希望，一个国家没有创新就不可能强大，作为一个财务主管没有创新能力和素质，就难以应对公司企业发展的新局面，特别是目前产品结构调整和公司企业体制改革，使我深感肩上的责任重大，唯有兢兢业业，脚踏实地的工作，才能不辜负党和人民的重托，才能不断提高财务管理的水平。

3、努力做好本职工作，增强宗旨意识。在具体工作中，不断强化依法行政，依法办事意识，坚决克服对当事人态度生冷的现象，努力为群众排忧解难，把本次"保先"教育的成果落实在行动上，不断改进工作，不但要有全新的思想，更需要在具体的工作中大胆参与实践，用行动来体现先进性。为此必须从我做起，从现在做起，从一切能够做的事情做起，切实通过活动使自己思想能有大的提高，作风能有大的转变。

4、进一步加强对有关经济科学知识的学习，提高思想认识，提高领导水平，提高领导艺术。克服工作方法不够科学的现象，努力使自己的工作方法更加科学化、规范化、系统化。同时加强各项制度的管理，做到以制度管人管事，保持工作的连续性、公平性和实效性。

5、增强全局观念。坚决克服过去工作中全局观念淡薄的问题，在工作中自觉地把自己的工作同全局联系起来，坚持原则，敢于抵制一切违反财经制度的行为，认真做好本职工作。

6、时时刻刻记住自己是一个共产党员，用党章的标准严格要求自己，在日常工作学习生活中注重发挥模范带头作用。严格要求，自我加压，始终保持与时俱进、开拓创新的精神状态，自重、自省、自警、自励，时时处处严格约束自己，正确对待个人得失，不计名利，不讲价钱，不图虚名，不事张扬，勤勤恳恳，兢兢业业，做好各项服务工作，全心全意为人民服务。

总之，通过这次保持共产党员先进性的教育活动，使自己纠正一些缺点错误，解除一些思想负担，改进一些工作方法，使自己的各方面的综合素质，在原有的基础上得到进一步的提高，努力使自己真正成为一个新时期优秀的共产党员。

第7篇：银行信贷人员如何分析企业财务报表

国家经济下行，银行信用风险激增，我行贷款不良持续走高，利润同比增长放缓甚至下降，发放贷款的源头风险控制成为重中之重。而银行信贷人员贷前识别财务报表的能力十分关键。总结起来，信贷人员应从如下几个方面分析企业财务报表:

1、比较分析财务报表

要求企业提供近三年的财务报表，进行比较分析。

2、关注贷款目的

通常说专项贷款应有相应项目相应的开工许可证，反应到财务报表上应有在建工程项目，若没有则可能涉及舞弊，若企业解释项目没有开工投入，则应有相应项目可行性研究报告和立项批复，若企业没有上述资料，说明暂时没有资金需求或者是以这个虚假项目贷款，企业诚信应引起放贷人员关注。

流动资金贷款应关注会计报表有没有大额应收账款和货币资金,如果有大额货币资金，则说明企业没有资金需求，若有大额应收账款则首先应收回应收账款，不回收则说明应收账款坏账的可能性很大，更坏的可能是应收账款和利润表上的营业收入同时涉及虚增舞弊。

如果企业会计报表上存货占比很大，有大额产成品库存，说明企业的流动贷款应投向新产品开发，如果企业不能提供新产品可行性研究报告，则应是老产品扩大生产，但原有会计报表产成品有大额库存，说明企业贷款有别的用途，企业的诚信度值得关注，需重新评估贷款风险。

3、关注报表上各类贷款金额与时间

若财务报表上长、短期贷款较大，则说明企业有借新贷还旧贷的可能，若是本行为新介入发放贷款，则可能是他行贷款风险转嫁本行。

4、关注贷款用途与企业会计科目的关联性

如果会计报表显示应付工资和应交税金有大额结存，则可能企业贷款是用来偿还内部债务和外部税金，为消费性贷款，应和企业贷款合同用途进行对比。

5、关注企业业绩异常变动

公司取得超出预期的市场份额，并且增长速度比较快。由于份额越大，增长超过行业均数越困难，如果找不到正常解释，就应关注其真实性。公司增长迅速,但其增长总有合理限度，过快增长会带来一系列严重的财务问题，公司有可能人为地改变财务报表。有操纵利润的历史,应引起放贷人关注，会计报表企业前三季度业绩不好或很差,第四季度业绩突然大幅增长,都应引起放贷人员的关注。

6、进行财务比率的测算与同行业平均水平比较 A、毛利不得低于10%，利润率不得低于5% B、流动比率标准值：2：1 C、速动比率标准值：1：1 D、资产负债率标准值：没有固定的标准值，一般认为70%以下为佳

E、应收账款周转率 应收账款周转天数至少要小于100天 F、存货周转率 按行业来定，一般存货的周转率以30-45天最佳

G、销售利润率10% F、水电费与销售收入是不是成正相关增长

以上指标都是相对的，并不是绝对指标，企业提供报表也会人为调好以上比率，以上比率只可参考使用。应多关注间接指标，如应收账款周转率和存货周转率、经营现金流量等，这些指标和贷款期限是相关的。

7、对会计报表销售的测试手段

由于销售是核心指标，可以进行简单的测试，首先可以在不预先告之企业的情况下，让企业提供上会计报表，将本年数与上年同期数进行一次对比，若有高速增长，则应让企业进行解释，看其是否有合理的解释;可以让企业提供纳税申报系统中上一季度的报表(季度报表在申报增值税报表时，必须填报财务报表)，将第三季度报表销售收入与报表销售收入进行对比，若相差较大，则说明10-12月份销售很大，可以让企业提供10-12月份销售所开的发票进行检查，这样检查范围较小，可以用较少工作量发现较多舞弊。

销售收入确定后可以根据行业平均利润水平推出利润，进而得出息税前利润能不能覆盖企业所有贷款利息支出的初步判断。 可以询问企业会计，销售收入主要销售客户是不是关联企业，如果是关联企业，通常应引起放贷人员关注。

虚开发票增加销售和利润，通常会表现出应收账款增加，应收账款周转率下降，为了不让应收账款周转率下降，企业可能将应收账款向其他应收款和预付账款转移，如果其他应收款和预付账款余额过高，就要审查其是否存在虚假销售的舞弊。

8、对资产负债表的几个报表项目简单测试

货币资金，若货币资金占比较大，可以检查原件对账单;应收账款可以检查其相应大户的购销合同;存货可以到库实地查看大宗材料和大宗产成品库存数，基本能做到心中有数;长期股权投资可检查验资报告和投资协议;固定资产若房屋占比大，可检查房地产证，若机械设备占比重，可检查车间内大件固定资产;无形资产可检查土地证,实收资本可检查验资报告;未分配利润结存，若没有分配的情况下，以销售收入推出的历年净利润相加应与报表相差不大。

9、核实调整报表时应全面调整

信贷人员在核实调整企业会计报表时应全面调整。如核减企业会计报表一笔虚增收入时，应在核减企业应收账款和营业收入的同时，将相应增值税销项税额从报表应交税金中扣除，全面调整还包括调整从何时开始，按会计报表差错更正原则，应从虚增当年调整，而不应均是调整最近一期的财务报表，这样会造成比较数据失真，按实际调整更有利于贷款审批人员决策。 综上所述，会计报表分析只是对企业表面情况的初步了解，实际操作中，还要多次不同时间段到企业中实地调查，如了解非管理人员的月度工资印证会计报表中生产成本-工资项目的金额，实地观察固定资产房地产，实地盘点产成品等。

第8篇：企业财务人员对财务会计工作应具备的基本技能分析

众所周知，财务工作是一项事无巨细的工作，是具体琐碎的活，所有事务都与个、

十、百、千„„或

1、

2、

3、4„„等数字相关，即所谓的和数字打交道，用数据说话。笔者认为，作为一名合格的财务工作人员，手头离不开单据，而以下几大基本功则是必须具备的。

一、有序整理会计凭证

财务的记账过程，就是一个对单据进行整理、归纳、分类、定性的过程。每一笔经济业务的发生，在财务上反映为单据的书面记载。单据的填写和单位的各个部门有关，财务部门需要根据单位制定的财务制度，对单据的使用、填开等做出详尽的要求。而对单据的整理等工作，则是财务人员必须谙熟的基本功之一。

1.会计凭证的分类

会计凭证主要分为原始凭证和记账凭证，常用原始凭证有因具体业务发生所开具或收到的发票、各单位自制的入(出)库单、工资表以及印制填写的费用报销单、支出凭单、借款单等。记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类并确定会计分录而填制的凭证。

2.原始凭证的粘贴要求

财务部负责人应制定并规范单位财务制度，事先派专业人员指导各部门对各类票据正确填开。原始票据的粘贴是一项日常化的工作，所有票据一般使用液体胶水粘牢左方的票头，把发票纸张大小相同、票面金额相同的粘在一起，多张纸张小的先粘贴到印制的报销单据粘贴单上，从右至左，两张票据不完全重合，便于翻找核对金额。

3.记账凭证的整理要求

一笔款项在支付或一项经济业务发生后，票据传递到财务记账人员手中，出纳据以记账并做到日清月结，负责编制记账凭证的财务人员检查单据是否保持完好、整齐，对经济业务性质相同的归放在一张记账凭证里，并予以编号。

每个单位从管理角度出发，在核算各项支出时一般会分部门核算，在填制记账凭证前，可以将同一部门的相关单据搁放在一起，简化工作量。

记账凭证编制完成后，负责凭证审核岗位的财务人员对每张凭证逐一审核。记账凭证的打印一般在凭证审核完成之后，连续打印，使用专用配套纸张。打印后与对应的原始凭证粘贴在一起，注意一般是将左上角粘牢即可，不必将纸张左侧全部粘紧，对于原始凭证较多的，可以不进行粘贴，折叠整齐，顺序放置，然后用回形针别紧，装订时再一并装订。

二、熟练操作应用计算机

当前，随着计算机运用的普及发展，会计电算化的推行，一些传统的计算工具已逐步被淘汰，计算机已广泛运用在财务工作的各个环节。因此，办公软件特别是财务软件的熟练操作，是财务人员应掌握的基本功之二。

(一)办公软件是财务人员需要掌握的基本技能。

在实务操作中，Word 、Excel 、PowerPoint成为工作的主要手段，Word 是现代办公中使用最多的字处理软件，满足对各种文档的处理要求。Excel电子表格发挥着极大的计算、排序、汇总等功能，给会计的核算职能带来极大方便。利用PowerPoint可以创建展示演示文稿。

(二)财务软件是财务人员重要的工作工具。

财务软件不仅提高了财务人员账务处理速度，优化了工作质量，同时还满足信息使用者查询、输出等需求，其信息量的扩充也是不可比拟的。财务软件的操作将计算机知识和财务专业知识融合在一起，财务人员必须了解和掌握财务软件，熟悉总账管理、库存管理、往来款管理、报表、固定资产管理等各个模块的具体操作。

1.总账管理

总账管理适应于进行凭证处理、账簿管理、个人往来款管理、部门管理、项目核算和出纳管理等。

(1)在开始使用总账系统前，先进行初始设置，包括会计科目、外币设置、期初余额、凭证类别、结算方式、分类定义、编码档案、自定义等，根据经济业务内容编制录入记账凭证，单位财务主管或指定人员进行审核凭证，月末记账，系统自动完成期间损益结转等业务。

(2)个人往来主要进行个人借款、还款管理工作，通过个人借款明细账及时了解个人借款情况，实施控制与清欠。

(3)部门核算做到会计业务以部门为单位归集，通过各部门费用收支情况，及时控制各部门费用的支出，财务人员应进行部门收支分析，为部门考核提供依据。

(4)项目核算可以反映出现金流量的走势，也是月末生成现金流量表的数据来源。

(5)出纳管理详细核算货币资金账务情况，为出纳人员提供了一个办公环境，完成银行日记账、现金日记账，提供银行对账单的录入、查询等功能。

2.库存管理

库存管理适应于对库存商品、原材料等进行供销存核算与管理。许多企业如商品零售业、制造业存货的数量与品种繁多，对存货实行严谨科学的管理是财务部门和仓库部门的重要工作目标，一方面对实物进行分类管理，另一方面建立完整的供销存管理体系，从账面上进行核算、控制、监督，为实现账实相符提供可信的依据。当发生存货的购入、领出、调拨、报废、赠予等业务时，按原始入库单、出库单等记载的名称、数量、单价等信息录入到库存模块中，该模块也具有强大的计算、查询等功能，提供存货的进销存完整信息。

依实际情况的不同，有的单位对于库存管理不是由财务软件来实现，而是采用符合单位管理需要的其他管理软件、ERP系统来完成，其职能和财务软件是一致的。

3.往来款管理

往来款管理适应于对与本公司有经济活动业务关系的客户和供应商之间的往来款项，主要通过预付账款、应付账款、其他应付款等会计科目来核算。初始设置时，将此类科目设置为客户或供应商往来辅助核算，建立客户及供应商档案，每笔往来业务发生时，录入相应的辅助核算内容，在实际工作中还应定期与往来单位核对账目，及时核实往来款项的最新情况。

4.报表管理

报表管理和上述的总账管理相辅相成，总账系统提供财务数据生成财务报表。月末，完成凭证记账、损益类结转的月末处理后，进入报表管理系统，打开报表表格，进行数据关键字录入，系统经过数据计算整理完毕即生成基本财务报表。注意报表需要在计算机硬盘形成电子表格，打开报表管理系统中查找出对应的路径。

5.固定资产管理

固定资产管理进行固定资产净值、累计折旧等数据的核算与管理，反映固定资产增减、原值变化、使用部门变化等。系统启用前，对资产类别、增减方式、使用状况、折旧方法等进行初始设置。购置固定资产时，以每一项资产名称录入固定资产卡片，详细录入其类别、名称型号、原值、使用部门、折旧年限等信息，这一步骤的作用非常重要，它是这一模块的数据来源和基础，录入的原始卡片应准确无误。系统具有自动计提折旧的功能，生成折旧分配凭证，它可以通过记账凭证的形式传输到总账系统。

三、做账及时准确

做账，通俗的说，就是把发生的经济业务记录下来，会计电算化的做账过程，即为录入记账凭证的过程。在实行计算机处理账务后，记账凭证成为电子账薄的来源和生成账薄的依据。

在实务操作时，财务人员直接在计算机上使用财务软件，填制记账凭证的基点是根据审核无误的原始凭证，每一张原始凭证应该做到手续完备，内容真实，数字准确，财务人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理;对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正补充。

记账凭证是总账系统的起点，也是所有查询数据的最主要的一个来源。在录入凭证时，需要根据每笔经济业务的性质来确定对应的会计科目，这就是理论基础知识的运用了。各单位还会根据管理需要，在财务软件初始化过程中，设置科目辅助或备查内容，如果组成分录的科目有辅助核算属性，财务软件系统提示输入辅助明细内容，如现金、银行存款的现金流量的项目核算，经营费用、管理费用等的部门核算，应收(应付)账款的客户及供应商往来核算，这些内容在录入分录时都需要输入相关的信息。

做账基本功，和前面提到的计算机运用能力的基本功，两者密不可分，只有在熟练掌握计算机并且具备扎实的会计基础理论的前提下，才能顺利完成做账工作。

四、查账、找错严谨细致

财务工作是一项很严谨的工作，财务体系、财务制度都具有严谨性，数字与数字之间存在许多勾稽关系，账账、账表、账实相符是对财务工作的基本要求。在做账过程中，一处差错往往会导致另一处差错，财务人员必须具备查账、找错的基本功。

财务软件可以通过查账、汇总等方式将所需数据统计出来，并将需要的发生项找出来。俗话说：“做账容易查账难”。避免账务差错的产生，可以先从做账及时性着手，对现金日记账、银行日记账等资金类账户，做到日清月结，每日核对账款是否相符，发现问题及时查找。对于月末汇总的如原材料出库单、库存商品出库单等，在输入各管理软件或表格时，记载日期、单据号等原始信息，便于日后查找，对单据数量较多的分次分批输入和核对，减少初次录入时产生的差错。出现差错当月及时查找，缩小范围， 找出重点，并在实际工作中注意不断的总结，收集和积累经验。

五、编报报表

完整及时报表是数字的最后输出工具，报表使用者通过阅读报表了解整个经营状况、经营成果。财务软件的报表模块已经实现了强大的制作表格、数据运算、图形制作、打印等功能。在总账模块中通过编制凭证、审核凭证、记账、月末结账等环节后生成基本财务报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表。除通用财经报表之外，各单位根据经营管理需要制定内部报表体系，具体核算考核资金、费用、成本等各指标的执行及绩效情况，财务人员必须有敏感的数字概念，具备编制报表的能力，并且真正的理解其含义，为单位高层管理人员经营决策提供数据支持。

六、数据分析

科学有效数据分析是以财务报表及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对过去和现在有关经营业绩、分配、筹资、投资等进行分析与评价，根据财务活动的历史资料并考虑到现实状况，对未来财务活动进行预测。报表里的每一个数据，都反映出一个财务指标。

财务分析的基本方法有比较分析法和因素分析法。指标分析包含有偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力等多项财务指标的计算和分析。应收账款资产总额比、应收账款周转率、现金流动负债比、净资产收益率等指标综合反映应收账款规模和周转速度、短期偿债能力和盈利发展能力。

财务指标是数字化的一种方式，财务人员应充分了解其含义，理解其表达的动态过程或趋势，并且注意其时效性。这既是提升财务人员自身业务能力的要求，也是发挥财务工作管理职能的要求。

七、装订保管会计档案

装订保管会计档案不容忽视以下几点：

1.凭证的装订与保管会计凭证是单位会计档案的重要组成部分，会计凭证一般以月为单位，财务人员需要对每月的会计凭证及时装订，以便于查找与保存。凭证装订的时间一般在当月结账工作完成后，不应积攒甚至杂乱的堆放。

各单位应配备财务装订用工具，如装订机、装订线、装订针等，也可以使用重型订书机，使用比较简单方便、省时。凭证的装订有配套的凭证封面、封底、包角，装订前的一些准备性日常工作也不要忽视，日常保持凭证存放整齐有序，每月在编制凭证的同时，根据凭证编号大体分册，用大铁夹或长尾夹稳固下来，便于装订成册。

装订时，把当月全部凭证做个估算，大约平均分成多少册合适?将封面、记账凭证、封底、包角放好，反复罗列检查是否整齐有序，然后用重型订书机将左上角订牢，包好包角，完成装订。最后把封面凭证起止日期、册数、凭证号数等等相关内容填写完整，加盖公章。

2.账簿的装订与保管日前，手工账簿已越来越少的发挥其作用，财务软件的功能使凭证在录入后自动生成了账薄。现金日记账、银行日记账可以根据管理需要每月打印，总分类账、明细分类账可以以年度为单位，打印成纸制账簿，装订成册保存。

3.财务报告类的装订与保管月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告也是会计档案重要的组成部分。各类报表在编制完成时应做好电子文件存档工作，同时根据需要打印纸制报表，按报表所属期间、性质做好分类保管。

4.其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、合同文件等其他应当保存的会计核算专业资料。经济合同比如单位购销合同等，是财务收付款的重要依据，归属财务人员负责保管的，应认真保存，对履行完毕的合同分门别类做好保存。财务人员还应做好单位财务文件的保管工作，明确保管人员及场所，定期整理立卷，装订成册。

第9篇：银行信贷人员如何对企业财务报表进行分析？

(一)财务分析思维

银行作为企业的债权人因不能参与企业剩余收益分享，决定了债权人必须对其贷款的安全性首先予以关注。因此，银行在进行企业财务会计报表进行分析时，最关心的是企业是否有足够的支付能力，以保证其债务本息能够及时足额地得以偿还。因此，对于短期贷款，银行主要关心的是企业当前的财务状况，如流动资产的流动性和周转率，希望企业的实物资产能够顺利地转换为现金。长期贷款主要关心长期收益能力和资本结构，企业的长期收益能力是其偿还本金和利息的决定因素，资本结构可以反映长期债务的风险。

无论是短期贷款或是长期贷款，其共同特点是在特定的时间，企业需要支付特定数额的现金给银行。偿付的金额和时间，不因企业经营业绩的好坏而改变。但是，一旦企业运营不佳或发生意外，陷入财务危机，债权人银行的利益就要受到威胁。因此，银行户头必须事先审慎分析企业的财务报表，并对企业进行持续性的关注。

银行的主要决策是决定是否给企业提供信用，以及是否需要提前收回债权，银行要在财务报表中寻找借款企业有能力定期支付利息和到期偿还贷款本金的证据。因而要通过分析需要找到这些答案。首先是公司还本付息为什么需要额外筹集资金?其次是公司还本付息所需资金的可能来源是什么?再次是公司对于以前的短期和长期借款是否按期偿还?最后是公司将来在哪些方面还需要贷款?

(二)企业财务报表分析的依据

分析企业财务报表的依据，即就是所拥有的第一手资料，这是进行规范财务分析的起点，也是极为关键的一步。一般而言，要进行科学而规范的财务分析，必须拥有下述资料。

其一，会计报表类。这是进行分析最重要的一类资料，包括(1)资产负债表，其中一般应附有三张附表，即资产减值明细表、所有者权益增减变动表和应交增值税明细表;(2)利润表。其中也应有三张表，即利润分配表、业务分部报表和地区分部报表。(3)现金流量表。其中有主表和补充资料。

其二，会计报表附注。以往我们只注重对会计报表本身的分析，而对会计报表附注关注不够，这极大地减少了分析人员的信息量。近年来，企业报表附注有不断增加的趋势。增加财务报表附注的目的是增加财务报表的信息量，改善披露的充分性、抑制企业粉饰报表，减少报表使用人的误解。按照我国《企业会计制度法》的规范，在企业财务报表附注中至少应披露13个方面的内容。

(1)是不符合会计核算前提的说明。

(2)是重要会计政策和会计估计的说明。

(3)重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明。

(4)是或有事项的说明。

(5)是资产负债表日后事项的说明(即截止编报日至报出日期间资产减损、销售退回、已确定了的赔偿等情况)。

(6)是关联方关系及其交易的说明。

(7)是重要资产转让及出售的说明。

(8)是企业合并、分立的说明。

(9)是会计报表重要项目的说明。

(10)是收入说明。

(11)是所得税的会计处理方法的说明。

(12)是合并会计报表的说明。

(13)是有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。通过对会计报表附注的分析进一步确认会计报表主体的真实性。

其三，注册会计师出具的审计报告。这些审计报告包括无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、拒绝表示意见的审计报告四类形式。阅读注册会计师出具的公允的审计报告，有利于进一步证实企业会计报表的真实性，增加可信度，减少信贷及相关决策人员的决策风险。但是必须强调，审计的有用性依赖于它的独立性和能力性。审计的独立性是人们信赖他们的首要因素，但是被审计客户是审计人员服务费支付的主体，与审计的独立性存在重大矛盾。审计的能力性是他们被信赖的第二位因素，但是谁也不能保证每一个审计人员都是胜任的。因此，分析人员应当关注可能出现的欺诈、疏忽和不遵守审计准则的行为，始终对审计意见保持一定的警惕。

其四，其他资料。如可能的话，在取得以上资料的同时，最好能取得如信息、证券信息、相关行业资料等，以便能在更广泛的领域分析企业的发展趋势。

最后，取得以上资料，不要急于盲目按分析程序进行分析，而应首先对报表的欺诈保持应有的警惕，并熟悉其常见的欺诈特征。这些特征可以概括为：

(1)经常签订企业合并协议。合并活动会改变企业经营的持续性，使利润失去可比性，成为操纵会计报告利润的一种手段。合并是一种重大的理财决策，不可能经常进行。合并在经济上的成功率并不高，经常进行合并是不正常的。

(2)公司取得巨大的市场份额，并且增长速度比较快。由于份额越大，增长超过行业均数越困难，如果找不到正常解释，就应关注其真实性。

(3)公司解雇会计事务所。会计事务所不会轻易放弃客户，老的客户审计成本很低。更换会计事务所，往往与企业坚持不正当的财务报告有关。

(4)业绩太好了，以至于让人难于相信。在一个有效的市场中，一个企业的业绩通常是随机的，不太可能长期直线上升。

(5)公司增长迅速。公司的增长总是有其合理限度，过快增长会带来一系列严重的财务问题，公司有可能人为地改变财务报表。

(6)公司有操纵利润的历史。当然，上述六大特征只是报表欺诈、利润操纵或信息误导的外部表现，并不意味着具有这些特征的报表都是虚假的。关键是保持足够的警惕，以减少风险。

本文转自上海财经大学商学院EDP中心