中小学校食堂会计核算之我见
摘要：中小学食堂管理是学校整个管理体系中非常重要的一环，食堂收支管理则是食堂控制成本，改善服务质量的关键环节，当前中小学食堂会计核算还不尽如人意。文章在分析中小学食堂加强会计核算的重要性基础上，深入探讨了当前中小学校食堂会计核算的现状、存在的主要问题及其原因;最后，在中小学校食堂会计核算的科目设置和有关科目的会计核算方法方面，针对性的提出了中小学食堂加强会计核算的对策措施。
关键词：中小学校食堂;会计核算;会计科目
一、引言
与企业的经营目标不同，中小学校食堂经营的目标不是利润最大化，而是保本不盈利，这就要求中小学校食堂管理者应坚持为师生服务的宗旨，按照保本经营的原则，规范伙食费的收支行为，定期公开账务。因此，加强中小学食堂会计核算非常重要。
中小学食堂会计核算没有专门的法规制度统一规定。在实际工作中要求我们只能按照《中小学校会计制度》的规定，设置会计科目，进行会计核算、编制会计报表。随着学校后勤管理的需要，有些会计科目在《中小学校会计制度》中没有设定， 为了全面地反映学校食堂资金情况，有利于组织会计核算，有利于加强学校的财务管理，统一中小学食堂会计核算，势在必行。有了统一的会计科目和会计核算方法，才能使中小学校提供的会计信息具有可比性，从而提高会计信息的质量;才能让学校管理者发现本单位财务管理方面存在的优势和不足，从而提高后勤管理及财务管理质量。
二、中小学校食堂会计核算的现状和存在的问题
食堂的成本核算、饭菜质量及价格，是关系到全校师生切身利益和身体健康的大事，也是学校后勤服务的重中之重。当前，在全社会都在关注食品安全的背景下，学校食堂的饭菜质量及营养搭配愈来愈好。但同时，学校食堂又是一个容易产生财务问题的地方，部分学校管理人员配备不足，会计凭证保管不严，大量使用白条购物，大量使用现金支付，甚至将资金存入私人账户;有的学校支出成本不合理，虚高采购价格，从中舞弊。这些现象都有相关的政策规定，只要照章办事就行了。中小学食堂会计核算方面存在的问题严重制约了其功能的充分发挥，具体主要体现在以下方面。
(一)会计科目的设置不齐全
会计科目是对资金运动按经济内容进行的分类，一个会计科目反映一类经济业务。通过全部会计科目所提供的资料，就能全面地反映整个资金运动的情况。在实际工作中，农村中小学根据各校的实际，有的学校利用剩饭剩菜饲养有牲猪，这样让师生吃上了放心肉;有的学校种植有蔬菜，让师生吃上放心菜;还有的学校种植有柑橘等经济作物。对于这些经济事项，大多数学校都是通过往来科目“其他应付款”或“其他应收款”进行会计核算的，这样不能很好地反映利润情况。另外，费用支出通过往来科目核算，也不能真实反映单位整体的实际收支情况。针对这类经济事项，需要增加 “生物资产”会计科目进行会计核算。
有的学校在食堂管理时使用了餐票，由于会计人员业务水平偏低，在进行会计核算时，把餐票当现金核算，没有加强餐票发行和销毁的管理，容易出现财务人员舞弊现象。针对这类经济事项，需要增加“库存餐票”、“发行餐票”会计科目进行会计核算。
(二)会计核算的方法不规范
为了更好的反映中小學校食堂收支情况，加强伙食成本核算，“库存物资”必须按权责发生制原则进行会计核算。但在实际操作中，有的学校为了达到账实相符，在核算“库存物资”时，会计人员直接用送货单(白条)借记“库存物资”或“伙食支出”，贷记“其他应付款”，待付款时，凭供货方提供的发票借记“其他应付款”， 贷记“银行存款”，这样做的弊端有：一是送货单不是正规发票，不能作为做账依据，这样做不符合会计基础工作规范的要求;二是造成债务管理混乱，从“其他应付款”科目来看，有的是凭送货单挂的往来，有的是凭正规发票挂的往来，分不清哪些债权人开了发票，哪些债权人没有开发票。三是不便于供货方进行年终应纳税款的结算，容易产生偷税漏税的现象。
三、加强中小学校食堂会计核算的对策措施
上述问题的产生，无非是因为制度的缺失，中小学食堂管理是整个后勤管理体系的重要部分，其收支情况、成本核算、资金使用等应该建立专账管理制度，具体措施主要包括以下方面。
(一)中小学校食堂会计科目的设置
加强中小学校食堂管理应首先从规范会计核算抓起，而规范的会计核算首先从统一会计科目开始，笔者结合相关制度的规定和二十多年来的财务工作经验，提出中小学校食堂会计科目设置如表1所示。
(二)中小学校食堂有关科目的会计核算
1. “生物资产”的核算
学校的生物资产主要是消耗性生物资产，为了更好地反映学校牲猪饲养、蔬菜种植、柑橘种植等经济事项的收支情况，通过“生物资产”科目进行会计核算。本科目核算食堂购入自养畜禽幼苗、发生饲养畜禽费用所产生的费用和自行栽培产生的种子、肥料、农药等材料费、人工费。中小学校食堂应设置明细账和生物资产卡片进行明细核算。
学校食堂外购生物资产，包括购买价格、运输费、种子、肥料、饲料、农药等。
借：生物资产—牲猪
—蔬菜
贷：银行存款
生物资产成熟，学校食堂自用时
借：库存物资—肉类(不超过市场价)
伙食支出—蔬菜(不超过市场价)
贷：生物资产—牲猪
—蔬菜
其他收入—牲猪
—蔬菜
2. “库存餐票”“发行餐票”的核算
“库存餐票”核算学校印制发行的餐票和周转使用的餐票数，本科目按库存餐票票面金额计量。发行餐票时，借“库存餐票”，贷“发行餐票”;销售餐票时，借“库存现金”，贷“库存餐票”;食堂销售饭菜收到餐票时，借“发行餐票”，贷“伙食收入”。 “库存餐票”与“发行餐票”之间的差额表示已出售但还没有实现收入的餐票数。
例1：餐票发行的会计核算。2月15日，我校发行餐票面额5元5000张，共计金额25000元，面额3元4000张，共计金额12000元。
借：库存餐票37000
贷：发行餐票37000
例2：餐票出售的会计核算。4月25日，专职票管员出售餐票，收到现金15200元。
借：库存现金15200
贷：库存餐票15200
例3：餐票回收、销毁的会计核算。4月25日，食堂经理将出售饭菜收到的餐票10300元移交会计，会计、点票员清点餐票数并销毁。
借：发行餐票10300
贷：伙食收入10300
3. “库存物资”的核算实行权责发生制
库存物资按物资类别、品种和规格，进行明细核算。根据物品入库凭证和出库凭证逐笔进行登记，月末结出余额，与会计账核对，保证账账相符。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，保证帐实相符。
对于随购随用的物资，可不通过本科目核算，直接借记“伙食支出”科目，贷记 “银行存款”等科目。对于批量采购，分批领用消耗的物资，应分类别进行明细核算：
例：甲学校2017年8月20日从乙公司购进大米10000斤，中标单价2.15元，价款21500元。
(1)假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账或尚未支付，大米已运到并已验收入库，甲学校账务处理如下：
借：库存物资—大米21500
贷：银行存款(其他应付款—乙公司)21500
(2)假定大米已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，8月末，甲学校应按暂估价(实际上是中标价)入账，应进行如下账务处理：
借：库存商品—大米21500
贷：其他应付款—暂估應付款
21500
9月初将上述会计分录原账冲回：
借：其他应付款—暂估应付款
21500
贷：库存商品—大米21500
在收到发票等结算凭证，并支付货款时：
借：库存商品—大米21500
贷：其他应付款—乙公司21500
“库存物资”这样会计核算的好处：
(1)按权责发生制进行处理账务，既保证了账实相符、账账相符，又加强了学校食堂成本的核算。
(2)用合理合法的原始凭证进行账务处理，使会计基础工作更加规范。
(3)避免了债务的管理混乱。会计人员从账务处理结果来看，凡是其他应付款都是已经取得了正式发票的。
(4)用正式发票结账，便于供货方与税务机关进行应纳税款的结算。
(三)会计报表
中小学食堂会计报表包括资产负债表和收入支出表，是反映学校一定时期的财务状况和收支情况的报表。学校管理者利用会计报表掌握食堂经营情况，提高学生饭菜质量，保证食堂保本不赢利。食堂单独核算的会计报表应当在学校经费会计报表附注中进行披露。
参考文献：
[1]李振.集中管理模式下学校食堂会计核算办法探究[J].时代经济信息，2012 (24).
[2]陈君.规范中小学食堂会计核算方法提高会计信息质量[J].全国商情理论研究，2012(13).
(作者单位：石门县第三中学)
作者：袁凤兰
摘 要：随着国家对中小学财政收支管理的重视，为了提高学校财政投入的利用效率，我国财政部门逐渐加强教育财政管理，作为学校中财政开销较大的环节，自办食堂成本监督控制制度需要得到改进与完善。九年制义务教育使得中小学校无法通过自办食堂获取利益，因此对学校来说，自办食堂会使其成本远远大于收入，如果忽视食堂成本核算工作，就会造成账目不清、成本控制措施无法落实、增加学校财政压力等问题，减少学校在其他设施资源上的投入，无法为学生提供更好的教育环境与教育资源，从而阻碍学校教育质量的提升。本文针对中小学自办食堂中成本核算问题进行探讨，分析其中存在的问题，并提出相应改进措施以促进学校加强食堂成本控制，为自办食堂更好的发展提供帮助。
关键词：中小学校;自办食堂;成本核算
学生的健康成长离不开健康的饮食，为了给中小学生提供更优质的饮食服务，许多中小学校建立自办食堂。自办食堂是学校具有公益性质的机构，不以盈利为目的，主要是为了给广大师生提供干净安全的饮食服务，保障师生身体健康。自办食堂的正常运转需要以正常运行的财务系统为保障，因此学校始终面对着在保证饮食来源健康，食品安全质量提升的基础上控制经济成本的问题。对学校自办食堂进行成本核算是实现节约环保理念、保证饮食质量、降低财政支出、缓解财政压力的有效措施，对教育财政的管理有着重要作用，因此需要中小学校提高重视度，加强成本核算管理，完善核算流程，使成本核算在中小学财务管理中的作用得到充分发挥。
1 自办食堂中成本核算的主要内容
对自办食堂来说，其成本核算主要包括以下几方面：(1)食品原料。包含米、面、油等在内的日常饮食材料，是食堂成本中的主要消费;(2)人工费用。是指食堂工作人员的工资以及社会福利待遇等与人力相关的支出;(3)设备折旧成本。当对食堂某些设备进行更换时，替换下来的旧设备通过折旧处理能够换得一定资金：(4)消耗品成本。指用于保持食堂清洁卫生所使用的消耗品费用;(5)其他成本。因对员工进行培训、购买相关用品而产生的成本投入。维护食堂设备与建筑安全、排除安全隐患等资金投入不占据食堂成本核算。
2 促进成本核算水平提高的有效措施
2.1 加强采购质量监管与成本控制
食堂采购部门要加强对食材原料价格与质量的控制，对原料进行认真挑选，尽可能选择物美价廉的食材原料，既不能一味追求便宜而选择质量差的材料，影响师生身体健康，也不能认定最贵的就是最好的，盲目选择价格高昂的材料，采购员必须良好的履行自己的工作职责，尽量将人力、物力、财力的使用程度降到最低对于这一要求，中小学校可以对原材料进行集中采购，这样可以有效的防止采购员由于自身素质的问题以及其他的原因私自克扣公款，可以使财务的手续更加的完善，有利于协调食堂内部人员之间的关系，并高效的完成食堂的采购工作;另一方面，采购人员在进行采购时，由于原材料采购量的增加，这就要求采购员必须进行大范围的信息搜索，从中选择价钱低质量好的原材料。就在一定程度上减轻了食堂工作人员的工作量，缓解了食堂的压力，是食堂的工作人员能够各司其职，高效率的完成自己的本职工作，从而加强对食堂的管理。食堂物资采购的价格的确定应该科学合理，应于市场同类物资的平均价格保持一致，物资采购应订立书面合同，在合同中约定价格应保持相对稳定，在价格浮动超过一定比率的情况下，应重新确定价格，并重新订立书面合同，并有相关的书面依据进行说明。还有一个途径就是学校通过招标的形式，选择自己的食材供应商，以此来降低采购使用的成本，并对原材料进行严格的验收以及检查，控制其原材料的质量，对于原材料的供应商，学校应该及时的检查其合格证并建立档案，严格要求其不能采购质量不合格的、来路不清楚以及质量有问题的原材料。
2.2 避免各个环节出现漏洞
为了保证食材的新鲜，每天对食材进行采购，食堂原材料的采购以及工作人员的检验和最后的消费都必须在短期内完成，所以这就会使食堂的各个环节工作时间紧张，不可避免的会出現一系列的漏洞，所以，为了使食堂的成本预算能够更好的进行，就必须要防止这些漏洞的产生。中小学学校的食堂一般都是非盈利的产业，学校会印制一些饭票免费或者通过其他的途径发放到学生或者老师手中，因为饭票的功能在该食堂等同于货币的作用，所以饭票直接关系着食堂伙食成本的计算，但是有的中小学校没有对饭票进行合理的回收以及统计，所以，就会造成食堂财务计算的困难。应该加强对饭票进行回收并作统计，以方便之后的食堂成本的核算;还要对食堂的实物进行妥善的有效的管理，完善消费的手续，为以后的成本核算提供条件。对于食堂的员工用餐，还应该对其使用结算制度，防止员工用餐方面出现漏洞，在此基础上，学校还应该对食堂进行合理的操作运行，减少资源的浪费，提高资源的使用效率等等。
2.3 食堂的成本核算工作
对于食堂所用经费的成本核算工作主要包括单项成本和综合成本两种。首先，通过对单项材料的经费核算，能够便于制定出合理的食物价格，从而保证食堂相关的收费合理化。其次，对于综合经费的核算，能够促进食堂管理工作的完成效率，是食堂的经营朝着健康的方向发展。一般情况下，这两种核算工作的大都以月或季为时间单位进行。
2.4 加强对中小学食堂外包的控制与管理
自从2012年以来，国家对学生食堂问题越来越看重，营养改善计划得到妥善的实施，特别是云南省禄劝县是国家营养改善计划工作试点县，为确保学校食堂真正服务于学校师生，学校食堂只能自办，地方财政以将食堂临时人员工资、食堂设备采购、食堂修缮等纳入财政预算，拨给专项经费，不得挤占、挪用学生伙食费记入食堂成本。同时，在管理中要严格落实食品采购“四统一”等工作制度，有效防范食品安全问题。要大力推行粮油等大宗原材料政府统一招标、统一采购、统一分配、统一运送的“四统一”制度，从源头和过程上监管食品安全。对供餐、食品原材料供应企业(单位)严格准入门槛，执行供餐“黑名单”制。要充分发挥膳食委员会的职能作用，使之成为沟通学生、家长与学校管理层的桥梁。严格落实实名制和公开公示制，有效防范资金安全问题。要充分应用实名制学生学籍信息管理系統，对受益学生数、补助标准等情况进行动态监控。要定期公开公示营养改善计划的政策法规、政府采购、资金使用，以及受助学生名单、膳食补助收支、食堂饭菜价格等情况，将营养改善计划实施全过程置于阳光下。
2.5 加强食堂的管理以及成本核算工作
中小学的食堂管理人员一定要在工作任务的处理过程中重视任务的完成质量，加大管理监督的上的力度，同时为了让食堂的管理上的工作可以开展的更为稳定，管理人员需要对工作人员进行定期的业务培训，这样的培训工作实施，可以让工作人员责任心得到提升。与此同时，食堂的财务管理人员还要对食堂的财务进行系统上的核算，为了防止食堂中出现任何的投机取巧问题，需要将财务核算上的频率进行控制，尽量将核算与统计上的频率进行时间间隔上的缩短处理，让监管上的力度可以得到全面性的增加。这些手段上的严格管理，目的是为了让师生可以吃上健康令人放心饭菜，因为师生的健康问题关乎着学校的发展与社会运行秩序的稳定。
2.6 配置专业的食堂财务管理队伍
是食堂加强中小学财务管理的重要保证要加强食堂财务管理，应配置具有相应资格和能力的会计人员，一般来说，普通中小学校食堂财务人员应由行政会计、出纳兼任，完全中学等大中型学校食堂可根据学校实际配置独立的会计人员，但要接受行政会计主管的统一管理和监督。食堂冲卡人员、食堂庫管员应是学校正式员工，最好持有会计证，并应具备相应地专业胜任能力。食堂的财务管理人员，应加强自我修养，熟悉各类财经法规和规章制度，不断地充实自己并完善自己，努力提高自己的业务水平，以便适应食堂财务管理的要求。各中小学校也应重视食堂财务管理人员的业务培训和职业道德教育，定期组织各种形式的学习培训，不断提高食堂财务人员的管理水平和业务素质。
2.7 重视食堂库管管理工作
库管管理是食堂财务管理的重要组成部份，应运用电算化手段建立库管台账，各中小学校应采用同一电算化软件统一进行库管台账登记，库管台账的建立应与食堂会计核算结轨，库管台账应按食堂会计核算的要求按粮食类、肉禽蛋类、蔬菜瓜果类、低值易耗品类进行分类，并采用“三栏式”进行逐日登记，讓库管台账能全面真实准确地反映出食堂物资的进、出、结存情况;同时应完善出入库手续，要有统一的出入库单，并签章齐全。相关财务资料应每月装订成册，做到账实相符。加强库管管理人员配置和培训工作。各中小学食堂应配置库管员，并确保库管员与其他不相容职务分离。库管员应接受专业地库管培训和相关后续培训。各中小学食堂库管管理应区别普通中小学和大中型学校进行分别管理，对只提供早餐与午餐的普通中小学食堂，可采用“零库存”制度，这类型学校每日用餐人数固定，且实行配餐制，食堂每日购入量能可靠性估计，完全可以当日购入，当日全部消耗。采用“零库存”，不仅可降低成本，减化库管工作量，还能减少浪费，保证食堂物资的新鲜营养、健康。
结束语
中小学教育属于国家强制规定学生完成的义务教育，因此在各中小学中，相关的行政工作需要严格按照国家规定的标准完成。为了保证在校师生的生命安全，食堂的运行需要严格遵从相关的规定。就食堂财务工作来看，一方面它的高质量完成有助于学校财务体系的完善，另一方面，也有助于对师生切实利益的保证。因此，在实际工作中，学校需要注重对食堂的高质量管理。
参考文献
[1]许琛琛.中小学食堂财务管理存在的问题及对策[J].财经界(学术版)，2014，09：163+165.
[2]韩静娴.浅谈中小学校食堂财务管理存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务，2014，18：155.
[3]张熙，曹磊，何廷明.北京高校学生食堂成本核算浅析[A].德育论丛(第一辑)[C]，2011：5.
作者：吕凤燕
摘 要：中等职业学校食堂管理要贯彻安全卫生、非营利性原则。其食堂会计核算及管理监督方法和内容就必须围绕这项原则，为食堂管理目标服务。中职学校食堂用餐对象主要是学生，而他们又是区别于普通高中学生的学生群体，他们学业成绩逊色许多，因此学校的生活管理反而更需要贴近于他们，更显现人性化管理。事实上，学校食堂食品价格、饭菜质量、卫生安全，历来为学生及家长所关注。学生、家庭、民生关系到社会和谐与稳定。笔者认为，应该切实加强中职学校食堂会计核算及管理监督，这是维系中职学校食堂良性运转的重要方面。
关键词：中职食堂 财务管理 核算监督
一、中职学校在食堂内部核算及财务管理方面存在的问题
在从事中职学校食堂内部核算及财务管理工作中，有些做法是欠缺的、不合规范的，有些做法甚至是错误的，具体表现在如下方面。
一是会计科目运用错误、会计科目设置不全、会计报表反映内容不全不实。如：个别学校伙食费收入和伙食费支出是通过“预收账款”科目核算;退学生伙食费，应记入“代管账款”，而不应在“伙食费支出”科目中;支付水电费，应记在“伙食费支出—水电费”中，不应记在“其他支出”中;食堂借给行政的款项，不应记在“其他支出”中，收回借款，不应记在“其他收入”中。有些学校把食堂人员的工资、水电费等不记入“伙食费支出”明细账中，而是在“其他支出”中列支。
二是个别学校通过学校食堂账“其他应付款”“历年盈余”科目，列支有关不可列支的费用。比如：列支学校来客招待费、教师奖金、福利费(含实物福利)。在“教工餐与学生餐核算”上，虽然分开核算，但做得太粗糙，缺少分摊核算的明细依据;个别学校就没有分开核算，存在挤占、挪用学生伙食费现象。
三是个别学校会计人员与库管人员岗位、出纳与饭卡充值岗位等没有分设，一人兼两职。执行不相容职务分离原则欠佳。
四是少数学校食堂伙食物资入库、领用、盘存程序不规范，在物资入库时，未按规定经库管人员及检验人员验收，开具入库单;领用时未开具出库单，领用手续不健全;在盘库时，对于盘盈、盘亏不做原因分析，当月支出采用倒轧的方法。有的无库存物资盘点记录、库存伙物未按月盘点，影响食堂月核算的准确性。
五是伙食原辅料消耗缺少定额依据，对原料实际消耗的数量，因学校缺少定额方案而无法证实。在定额环节上或有克斤扣两之嫌，或有超标浪费之疑。
六是少数学校在学生预缴伙食费代管账款，结转收入账务处理环节，未附翔实的学生用餐人数和天数的数据资料，即提供计算的依据缺乏全面性。
七是部分学校违反现金开支范围的有关规定，坐支现金情况偏重，购买伙食物资现金结算频率偏高，通过银行结算转账伙食物资购货款频率偏小。
八是部分学校食堂在学生成品饭菜出售价格核准这个环节，有偏离实际需求、实际成本情况。成品饭菜价格核算依据不全面、欠充实、核价偏高。
二、中职学校食堂内部核算及财务管理存在问题的主要原因
一是部分学校领导对食堂财务管理重视不够，财务管理意识淡薄，未能按照《会计法》《 会计基础工作规范》等相关法规制度要求，建立规范的财务组织机构，配备合格的财务人员，明确岗位职责分工，实施标准化业务处理程序。
二是少数学校食堂财务管理有疏漏，缺乏相应的工作激励机制，部分会计人员工作积极性受到压抑，因而工作态度欠严谨。
三是部分学校会计人员是教师兼任的，兼职较多，流动性大，少数兼职人员没有经过培训和学习，缺乏基本的财会基础知识和实务操作能力。
四是财务监督系统不完善。在现实操作过程中，财务监督主要包括审计监督、财政监督、纪检监督、内部控制。缺乏对不同财务监控方式进行有效整合，难以达到财务监督的整体效率最大化。
三、加强中职学校食堂内部核算和财务管理的对策
1.加强中职学校食堂会计基础工作，不断提高会计工作水平，打造出一支学校食堂高素质、精技能、会管理的财务管理队伍。
(1)有必要健全中职学校食堂财务管理岗位职责设置，严格执行财务工作规程，全面提升财务工作质量，明确各岗位责职，使财务管理的各项制度进一步得到落实。按照《会计法》的有关规定，配备具有一定的专业理论素质和较强业务工作能力的财会人员，制定工作目标考核办法，建立健全激励机制，实行工作目标考核。
(2)有必要加强中职学校食堂会计人员职业道德和执业素质的教育，提升他们职业道德水准和执业操作技能。打造出一支政治思想过硬、职业道德高尚、业务素质精良的财务管理队伍，是做好学校食堂财务管理工作的重要保证。
2.食堂的会计核算
要开设独立的银行账户，科学设置会计科目，合理选择库存物资的计价方法，正确计算伙食成本，必须控制学校食堂的盈利。
(1)应当科学设置会计科目。学校食堂要开设独立的银行账户，并按照“统一管理，独立建账，成本核算，收支平衡”的原则，单独设置食堂会计账簿，对食堂收支业务进行明细分类核算。在资产类科目中应增设一级科目“库存物资”以利于对食堂各种主、副食品及燃料等一次批量购买而分批分期使用的各种物资进行核算;设置 “待处理财产损溢”科目，主要核算库存物资、其他财产物资的盘盈盘亏。在收入类科目中应设置“伙食收入”“其他收入”“行政补助收入”等一级科目，以区分和核算不同的收入来源;在“伙食收入”下可设置“学生伙食收入”“教职工伙食收入”“代办伙食收入”等二级科目。这样主要是确保学生伙食收入的单独核算，以利于进行费用配比。在支出类科目中应设置“伙食支出”“其他支出”等一级科目。在“伙食支出”科目下设置“大米、食油、调料、燃料、其他原料”等二级科目，以利于成本的分类归集。
(2)应该合理选择伙食物资的计价方法。“库存物资”应按购物时的实际支付价格及运费等实际成本计价。出库领用时，根据实际情况按加权平均法或者先进先出法计算发出物资成本单价。借记 “伙食支出”科目，贷记本科目。对于当天定量定额购入直接进厨耗用的伙食物资，如：蔬菜、肉制品、水产品、蛋奶类等生鲜品，则不通过“库存物资”核算，而是直接借记 “伙食支出”参与月核算。
(3)应通过“伙食支出”归集各类伙食成本。食堂成本支出以食堂的日常经营服务活动所必需的各项直接支出为依据。所以，食堂成本的构成是：一是原材料成本，如大米、食油、调料、燃料、水电费及其他原料成本。二是直接进厨货物成本，如蔬菜、肉(豆)制品、水产品、蛋奶等生鲜菜成本。三是人工成本，如食堂工作人员、食堂管理人员的工资等。四是设备折旧成本。非财政投入形成的固定资产，如专用燃具、炊具、餐具、冷藏设备等，根据不同设备折旧年限，按月计提折旧。
(4)必须控制学校食堂的盈利。中职学校食堂必须坚持“收支平衡”的原则，按照“取之于师生，用之于师生”的要求，学年度结余控制在年度收入的±3%内。学年度对结余结转，食堂结余款(含历年的结余款)要专项用于改善师生伙食和食堂的设施、设备。严禁在食堂财务中列支非经营服务方面的支出。
3.食堂的监督管理
应该通过管理机构根据会计信息或其他日常监督活动进行有效管理。在此，笔者将所在中职学校及同行学校食堂的做法及个人设想做以下介绍。
(1)设立监督机构，进行有效管理。建立由校长、总务主任、财务人员、食堂司务长组成的食堂管理工作小组，负责学校食堂的管理。其职责包括建立健全食堂管理的各项管理制度，明确各个岗位和各个环节的职责，组织监督、考核食堂管理制度执行情况等。此外，由教师和学生组成学校膳食管理委员会，对食堂的卫生安全、饭菜质量、价格核算等进行检查和监督。这样有利于及时听取和收集师生对学校食堂工作的意见和建议，促使食堂不断提高服务水平。
(2)创新采购模式、降低采购成本。
一是严格供应商管理，完善采购管理体系。在严格考察供应商资质、场所、实力、信誉的基础上，每学期，学校食堂要召开入围供应商会议，各种食品原材料确定3家供应商来参与报价竞标，以最低价者中标，并保证所供伙食物资价廉物美。且要签订相应的供货协议、食品安全协议、缴纳安全卫生保证金。
二是加强控制，降低价格。在采购过程中应确保低价采购优质食品原材料，学校食堂管理人员不定期考察市场，及时掌握市场变化和价格走势，各种商品价格变化都在掌控之中。米、面、油等大宗物资应由生产厂家按厂价直接供货;副食调料等物资确定供货商直接供货，价格一般是市场批发价或略低于批发价。
三是根据物价走势，适时囤积部分保管期相对长一些的伙食物资，提高抵御市场价格变化风险的能力。
四是认真执行物资采购验收保管制度，对不合格的原材料不予验收入库使用，确保学校师生身体健康。建立购货台账制、索证制，保管员对购进、发出的存货及时登记入账，每月底食堂对存货进行盘点。严格仓库库存、发放要求，提高资金利用率，控制不合理支出。
(3)加强内部控制，完善内部管理。
一是在提高管理服务能力方面：①对食堂伙食质量、菜价、花色品种、打菜分量、原材料采购质量等环节不定期进行检查，精打细算，荤素合理搭配，统计师生就餐人数，控制食品加工数量，强化成本核算。②加强教育，增强食堂员工节能意识。在食品加工过程中，有效控制水、电、气的合理使用，降低能源消耗。③定期对食堂员工开展培训，提高服务能力，加强安全卫生意识及服务意识。
二是在完善规章制度方面，应建立原材料招投标制度、设备采购审批制度、岗位责任制度、物资管理制度、食堂财务管理制度、食堂财务资料档案保管制度。
三是在岗位设置方面，应当执行不相容职务分离原则，如会计和出纳岗位分离，采购与保管岗位分离，采购与计划审批、验收、保管、记账岗位相分离，充值卡的保管与出售岗位相分离等。
四是在账表单设置方面，应以分清责任为原则，尽量充分披露有关信息。应设置总账、现金日记账、银行存款日记账、收入支出明细账、往来明细账、固定资产明细账等账簿，其中收入支出明细账、固定资产明细账采用多栏式账册，其他账采用三栏式账册。另外，对库存物资必须设置采购申请单、入库单和出库单。设置采购申请单一式三联，第一联为存根，第二联为验收人留存，第三联由采购人保留，待开具发票(结算凭证)后作为发票附件报销。设置入库单一式两份，保管员凭伙食物资及发票(结算凭证)验收入库时，填写入库单，一份由保管员凭单记库存物资明细账，一份附发票后到会计处报销入账。出库单一式三份由保管员填写，食堂司务长审批，一份为领料人领出物资进入食堂使用的依据，一份保管员凭此记账，一份由保管员月底转会计处核算。
(4)根据食堂管理原则，开展检查监督工作。中职学校食堂管理机构应该积极开展检查监督工作，定时、不定时地对食堂规章制度的执行情况进行检查。如对食品安全卫生、成品菜的价格、饭菜花色品种、物资采购价格等方面进行监督检查。委托膳食管理委员会进行调查，组织内部审计人员进行检查，借助教育主管部门审计力量对食堂会计核算进行审计等，从而使食堂经营运作状况得到最有效管理。
参考文献：
[1]张冬雪.单位内部会计管理制度建设[J].内蒙古科技与经济，2004(10).
[2]姚剑.对农村中小学食堂财务管理现状的思考[J].中国乡镇企业会计，2010(03).
[3]朱元午等. 财务控制[M].上海：复旦大学出版社，2007.
[4]刘香丽.高校食堂面对物价上涨的应对策略[J].合作经济与科技，2011(7).
(作者单位：江苏省如东职业高级中学)
作者：汤宏飞
【例1】1月1日， 学校新购饭卡1000张，每张成本5元，食堂记账员根据领导签字的购饭卡发票作如下会计分录。
借：应收及暂付款—饭卡工本费 5000 贷： 现金 5000 注：售饭卡工本费一般情况下先购买--预付押金，卖出时再收回预付款。
【例2】1月4日，元旦开学某校为学生发行饭卡，预计用餐人数700人，学生购买饭卡600张，每张饭卡成本5元，共计3000元，学生同时每张卡充入100—200元不等的现金，累计充入80000元。食堂记账员根据发行校内饭卡微机打印记录和专用收据记账联，作如下会计分录：
借： 现金 3000 贷：应收及暂付款—饭卡工本费 3000 借: 现金 80000 贷： 应付及暂存款—预收伙食费 80000 也可作如下分录
借： 现金 83000 贷：应收及暂付款—饭卡工本费 3000 贷： 应付及暂存款—预收伙食费 80000 注：此项出纳负责收取现金，并开出收据，刷卡人员根据学生手执的收据联给予等额的充值。
因为我们是和学生个人打交道，实地收取的是现金，要先收现金，不要直接收银行存款。
【例3】1月4日下午，出纳将收入的现金82000元送存银行，食堂记账员根据银行回单，作如下会计分录：
借: 银行存款 82000 贷： 现金 82000
【例4】1月4日某实行分餐制的学校食堂本月每个学生收取生活费200元，共500个学生，合计收取100000元。食堂记账员根据收据记账联，作如下会计分录：
借：现金 100,000 贷：应付及暂存款—预收伙食费 100000 注：现金送存银行的分录同【例3】
【例5】采购员借现金1000元，作为周转金用于采购食品，食堂记账员作如下会计分录：
借：应收及暂付款—王×× 1000 贷：现金 1000
【例6】1月5日，某校食堂采购伙食材料，去银行取款6000元。采购大米3,000公斤、4,800元，面粉100公斤、200元，现货款已付，材料已验收入库。记账员根据学校支取款项申请单、采购凭证和入库单作如下会计分录： 去银行取款的分录如下： 借：现金 6,000 贷：银行存款 6,000 购伙食材料的分录如下： 借：伙食材料—粮食—大米 4,800 —面粉 200 贷：现金 5,000
注：存折和密码要由会计、出纳分别保管，存折开户名字写出纳的，密码由出纳保管，存折由会计保管。提款时要同时去银行共同取款，因为现在一般取款就数额比较大，必须两人以上。超过万元的，要带车取款，超过5万元的，可申请110免费护送。
【例7】1月5日，某校食堂需采购伙食材料一批，如百盛商场送货上门，现货款未付，材料已验收入库。记账员根据发货清单(牛肉100公斤、1,500元，色拉油100公斤、1,000元)和入库单作如下会计分录：
借：伙食材料—油类—色拉油 1,000 —荤菜—牛肉 1,500 贷：应付及暂存款—百盛商场 2,500
【例8】1月8日。某校食堂以现金支付方式承付百盛商场材料款，食堂记账员根据支取款项申请单和购货发票作如下会计分录：
借：应付及暂存款—百盛商场 2,500 贷：现金 2,500
【例9】1月8日，某校食堂采购生活用煤8000公斤，单价1.5元，计12000元，现货款已付，材料已验收入库。记账员根据领导签字的发票和入库单作如下会计分录
借：伙食材料—燃料—煤 12000 贷： 现金 12000 注：【例6】、【例7】、【例9】中，粮食、油类、荤菜、燃料等科目是会计用以登记库存材料帐的依据，大米、面粉、色拉油、牛肉、煤是仓库保管员用以登记库存材料明细帐的依据。 购进食品等材料后，首先经仓库保管员验收入库，并填写入库单。可以随时进货随时填写入库单，也可以汇总填写入库单，但不能间隔时间太长。每张入库单要将以上七类分类汇总填写。出库同样像入库一样每张入库单分七类填写，以便于编制记账凭证。也可间隔一段时间出库，也可随时出库。
【例10】月末，某校食堂根据当月用煤情况，经有关人员估计，本月已使用煤约5000公斤，单价1.5元，合计7500元，记账员根据库房出库单汇总表，作如下会计分录： 借：伙食支出—伙食原辅材料支出 7500 贷：伙食材料—燃料—煤 7500 注：1月8日购买的8000公斤煤，本月已用5000公斤，剩余的3000公斤未用，本月也未出库，可在下月继续使用，并在下月出库。
【例11】1月12日星期一，某校食堂根据微机记录，打印出上周学生消费刷卡明细表，学生消费合计40,000元。食堂记账员根据明细表金额与食堂核对一致后，作如下会计分录：
借：应付及暂存款—预收伙食费 40000 贷：伙食收入—师生伙食费收入 40,000
【例12】某校食堂炊事员交伙食费400元，食堂记账员根据报账员提供的缴费收据作如下会计分录：
借：现金 400 贷：伙食其他收入—其他 400
【例13】某校食堂购入一次性炊具，从报账员处支取现金300元。食堂记账员根据购货发票作如下会计分录：
借：伙食支出—日常公用支出 300 贷：现金 300
【例13】某校食堂支付聘用的炊事人员工资600元，食堂记账员根据工资发放表作如下会计分录：
借：伙食支出—人员工资 600 贷：现金 600
【例14】某校食堂用自有资金购入抽排油烟机一套3,000元，转账支付。食堂记账员根据支取款项申请单、购货发票及固定资产验收单，作如下会计分录： 借：伙食其他支出—修缮更新支出 3,000 贷：银行存款 3,000 或 用托管费列支： 借：其他支出—托管其他支出 3,000 贷：银行存款 3,000 同时登记固定资产
借：固定资产—抽排油烟机 3,000 贷：固定基金 3,000 同时报学校财务处作如下会计分录：
借：固定资产 3,000 贷：固定基金 3,000
【例15】1月25日，某校食堂同学校一个总表，电力公司只向学校收取电费，因学校未及时将食堂用电费从食堂收回，无法直接列支伙房成本，经查电表当月约需电费4000元，记账员根据以上情况和编制的库房出库单，作如下会计分录： 借：伙食支出—日常公用支出 4000 贷：应付及暂存款—学校电费 4000 若电主要用于蒸笼、烤箱作为燃料也可以通过伙食材料入库，作如下会计分录： 借：伙食材料—燃料—电费
贷：应付及暂存款—学校电费 同时出库列入伙食成本，分录如下： 借：伙食支出—伙食原辅材料支出 4000 贷：伙食材料—燃料—电费 4000 注：若作为燃料计入成本，必须走入库、出库，并同时对应在伙食支出的--原辅材料支出中计入成本。
【例16】月末，某校分餐制食堂根据学生当月就餐情况，统计出全部吃满一个月的学生200人，每人每天5元，在校共20天，合计用餐经费20000元。未吃满一个月的10人，累计少吃30天，合计用餐费用850元，应退给学生就餐费用150元。记账员根据以上情况，作如下会计分录：
借：应付及暂存款—预收伙食费 20850 贷：伙食收入—师生伙食费收入 20850 借：应付及暂存款—预收伙食费 150 贷： 现金 150
注：退给学生的150元，要有每个学生签名的发放退款明细表，并经领导等有关人员签字。此表作为原始凭证为记账依据。
【例17】月末，某校食堂记账员根据本月最后一次库房出库单汇总表，作如下会计分录：
借：伙食支出—伙食原辅材料支出 7500 贷：伙食材料—油类—色拉油 1,000 —荤菜—牛肉 1,500 —粮食—大米 4,800 —面粉 200 注：食堂要一周或10天出库一次，根据伙房大小确定。
【例18】1月末，某校食堂结转伙食收入、伙食成本，盘存当月盈亏。食堂记账员作如下会计分录：
借：伙食收入 49600 伙食其他收入 400 贷：伙食结余 50000 借：伙食结余 49500 贷：伙食支出 45000 伙食其他支出 4500 注：月末结转盈亏时，只结转总账科目即可，从上例可看出伙食结余贷方余额为500元，即说明本月盘盈500元。若为借方余额，说明本月亏损。
托管收入月末可不结转，年底一次性结转或上缴学校。
【例19】2月25日，某校食堂将上月剩余煤全部用完，用煤3000公斤，单价1.5元，合计4500元，记账员根据库房出库单汇总表，作如下会计分录： 借：伙食支出—伙食原辅材料支出 4500 贷：伙食材料—燃料—煤 4500
【例20】2月25日，某校食堂学校将
1、2月份电费从食堂收回，经查电表共用电费8536元，款由学校报账员现金收回。记账员根据学校开出的收回电费的收据和编制的库存出库单，作如下会计分录：
借：伙食支出—日常公用支出 4536 应付及暂存款—学校电费 4000 贷： 现金 8536 注：若电主要用于蒸笼、烤箱等使用。分录同【例15】通过伙食材料核算。
【例21】教育局在某校召开会议，会期2天，食堂对参加会议的人员发放一次性校内钱票共计15000元，会议结束食堂将所发饭票如数收回。食堂记账员作如下会计分录。 发放时：
借：现金 15000 贷：应付及暂存款—发行校内钱票 15000 收回时：
借：应付及暂存款—发行校内钱票 15000 贷：伙食收入—代办伙食收入 15000
【例22】12月末，某校食堂结转伙食收入、伙食成本，食堂记账员作如下会计分录：
借：伙食收入 —师生伙食收入 90,400 —代办伙食收入 10000 贷：伙食结余 100,400 借：伙食结余 93,900 贷：伙食支出 —原辅材料支出 60,000 —日常公用支出 20000 —(略) 10000 伙食其他支出 3,900 注：年终结转后，收入、支出科目余额全部为0，只有现金、银行存款，往来款项、基金等科目有余额。
【例23】12月末，某校食堂结转托管收入、托管支出，食堂记账员作如下会计分录：
借：其他收入—托管收入 30000 贷：托管结余 30000 借：托管结余 30000 贷：其他支出 —托管日常支出 20,000 上缴学校支出 10000
【例24】 12月末，某校食堂将伙食结余转入结余分配，假如本累计结余10000元，食堂记账员作如下会计分录： 借：伙食结余 10000 贷：结余分配 10000
【例25】 12月末，某校食堂将结余进行分配，假如本累计结余分配10000元，分配给食堂盈亏基金7000元，困难学生伙食补助基金2000元，食堂风险基金1000元，食堂记账员作如下会计分录： 借：结余分配 10000 贷：专用基金 —食堂盈亏基金 70,00 —困难学生伙食补助基金 2000 —食堂风险基金 1000
第十四章
中小学食堂主要业务的核算
一、会计科目表(P172)
每一会计期末会计科目余额符合会计恒等式 资产=负债+净资产+收入-支出 食堂会计环节的3个必须角色
采购兼出纳：负责日常蔬菜粮油等的采购，现金和银行出纳，同时登记现金日记账和银行存款日记账。
记账会计：根据原始凭证编制记账凭证，同时登记各总分类账和明细分类账，月末编制资产负债表和收支盈亏表。 仓库管理员：负责粮油蔬菜等的入库出库以及保管，登记库存物资明细账。
二、会计科目使用说明
1、本科目核算食堂的库存现金。
收到现金，借记本科目，贷记有关科目;支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目余额反映库存现金数
现金交银行(借：银行存款
贷：现金) 现金限额(银行规定)
取现金 (借：现金
2 其他应收款
贷：银行存款)
1、本科目核算食堂发生的暂付款、备用金以及为学校代办的客餐等费用。
2、发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”等科目;收回或结算各种暂付款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映各种应收款的总额。 王采购去枣庄考察土豆市场
回来归还借款时 出差前借款1000元
借：现金
200
管理费用 800 借：其他应收款——王采购
1000
贷：其他应收款——王采购
贷：现金
1000
3库存物资
例：王采购5号从某超市购入1000斤面粉，价格是1200元。运费80元。货款已用支票支付。李记账根据发票、入库单、支票票根作如下分录：
借：库存物资
1280(1200+80)
贷：银行存款
1280 (应付账款)
3、领用时，平时只填制出库单，登记库存物资明细帐或明细表(数量)，月末汇总，按加权平均法计算发出物资成本，借记“伙食支出”科目，贷记本科目。 借：伙食支出
贷：库存物资
1
3、本科目按物资类别、品种和规格，进行明细核算。对于批量采购，分批领用消耗的物资，可按以下九大类进行明细核算：①粮食、②蔬菜、③调料、④食油、⑤肉食品、⑥水产品、⑦蛋奶类、⑧燃料、⑨其它材料。
根据物品入库单和出库单逐笔进行登记，月末结出余额。对库存物资应定期或不定期地进行清查盘点，保证帐实相符。
例：库存物资——蔬菜——土豆
——萝卜
——粮食——大豆
对于随购随用的物资，可不通过本科目核算，直接借记“伙食支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 例：王采购在孙菜农菜地买韭菜50斤，价格100元。已付现金100元。 借：伙食支出
100
贷：现金
100
固定资产
2、增加固定资产时，借记本科目，贷记 “固定基金”，同时借支出类科目，贷“银行存款”等。 王采购用食堂结余资金购买抽油烟机，价格3000元，用支票结算。 借：固定资产
3000
借：其他支出
3000
贷：固定基金
3000
贷：银行存款
3000
生物资产
学校食堂购置生物资产时，应借记“生物资产”科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。减少生物资产时，借记“伙食支出”或“其他支出”，贷记“生物资产”。
孙厨师饲养猪，王采购去集市买了一头小猪崽，价格是600元，当时现金支付。李记账根据发票作如下分录： 借：生物资产
600
借：伙食支出
600
贷：现金
600
贷：生物资产 600
库存饭菜票
1、本科目核算购入饭菜票、回收饭菜票、销毁饭菜票等。
2、科目使用：
在发行食堂饭菜票时，
食堂回收饭菜票上交时，凭饭菜票结算单 借：库存饭菜票
借：库存饭菜票
贷：饭菜票基金
贷：伙食收入 出售饭菜票时，凭饭菜票结算单，
报损饭菜票时，凭批准的饭菜票报损单 借：现金
借：饭菜票基金
贷:库存饭菜票
贷：库存饭菜票
3、本科目期末借方余额为库存的饭菜票。 待处理财产损溢
1、本科目核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损。
2、科目的使用：
在财产清查过程中发生盘盈时，
盘亏
借：库存物资
借：待处理财产损益
贷：待处理财产损益
贷：库存物资 查明原因后
借：待处理财产损益
借：伙食支出(正常自然损耗)
贷：伙食支出(其他收入等)
其他应收款(人为因素)
贷：待处理财产损益 低值易耗品
2
食堂购进低值易耗品，
王采购5个炒锅，总价1000元 借：低值易耗品
1000
贷：现金(银行存款)
1000 领用时：
借：管理费用
200
贷：低值易耗品 200
负债类科目
1借入款项
借入款项时， 借：银行存款
贷：借入款项 归还本金时， 借：借入款项
贷：银行存款 2应付帐款
供货单位货物已验收入库，货款未付时， 借：库存物资
贷：应付账款 以银行存款归还时， 借：应付账款
贷：银行存款
3预收伙食费
1、本科目主要核算IC卡充值和支付，以及预收的各类伙食费等。
2、IC卡充值和支付
收到IC卡充值的资金时，
收到通过IC卡支付的就餐费时， 借：现金
借：预收伙食费
贷：预收伙食费
贷：伙食收入 停用IC卡退回卡内余额时 借：预收伙食费
贷：现金
余额反映IC卡余额。
3、预收到伙食费时，借记“现金”，贷记本科目。
3
厨师、教职工等
收取超过1个月的伙食费时： 借：现金
1200
贷：预收伙食费
1200
4、预收的伙食费结转确认为伙食收入时， 借：预收伙食费
100
贷：伙食收入
100
5、本科目按债权类别及来源户名称进行明细核算，可开设如下明细科目：①IC卡余额、②预收学生伙食费、③预收教师伙食费，等。 其他应付款
1、本科目核算学校食堂应付、暂收其他单位或个人的款项，如存入保证金、饭卡押金等， 借：银行存款
贷：其他应付款——售饭卡押金 支付时，
借：其他应付款——售饭卡押金
贷：现金
2、本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账
(三)净资产类
固定基金 应用：
增加固定资产时， 借：固定资产
贷：固定基金 借：支出类科目
贷：银行存款等 结余
本科目核算食堂各项收支相抵后的余额。
2、年末计算结余时， 借：伙食收入
学校补助收入
其他收入
贷：结余 借：结余
4
贷：伙食支出
管理费用
其他支出
伙食收入
每天收到炊事员交来的现金、饭菜票金额或刷卡消费金额时，借记“现金”、“库存饭菜票”、“预收伙食费”等科目，贷记本科目;年末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。期末无余额。 学校补助收入
收到学校拨入的补助资金时， 借：银行存款
贷：学校补助收入 年末结转时， 借：学校补助收入
贷：结余
3. 期末无余额。 其他收入
例：6月20日收到银行存款利息32元，李记账根据银行的回单作如下分录：
借：银行存款
32
贷：其他收入
32 例: 6月25日把饭菜下脚料卖给养猪户孙某，孙某当时支付现金200元 借：现金
200
贷：其他收入
200
支出类
伙食支出 借：伙食支出
贷：现金等
对于规模较大，条件完备的食堂，应执行进库、出库手续，平时领用以“出库单”记录，月末用加权平均法计算领用物品成本， 借：伙食支出
5
贷：库存物资
3.年末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。年末无余额。
4、本科目可按如下项目进行明细核算：①粮食、②蔬菜、③调料、④食油、⑤肉食品、⑥水产品、⑦蛋奶类、⑧燃料、⑨其它材料。 管理费用 发生时， 借：管理费用
贷：现金(银行存款、其他应付款、低值易耗品等) 年末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。 本科目年末无余额。 其他支出 支出发生时， 借：其他支出
贷：现金等
第二节 中小学食堂具体业务的核算
1.伙食费预收环节
售饭卡 (预收伙食费) 2种方式
饭菜票(库存饭菜票、饭菜票基金)
【例14-15】某校食堂出售售饭卡500张，充值收入150,000元，同时每张售饭卡收取10元押金。食堂记账员根据售饭卡充值收据记账联、售饭卡出售月报表和收入缴存报告单，作如下会计分录： 借：银行存款
155,000
贷：预收伙食费
150,000
其他应付款—售饭卡押金
5,000 【例14-12】10月1日，某校开办新食堂发行校内钱票，预计用餐人数500人，人均月用餐金额200元，经测算发行校内钱票200,000元(200元×500人×2倍)，食堂记账员根据领导签字批准的发行校内钱票申请报告，作如下会计分录：
借：库存饭菜票—饭票
50,000
—菜票
150,000
贷：饭菜票基金
200,000
【例14-14】某校食堂出售校内钱票150,000元，食堂记账员根据校内钱票出售日报表和收入缴存专户报告单，作如下会计分录：
借：银行存款
150,000
贷：库存饭菜票—饭票
40,000
—菜票
110,000 【例14-16】某校食堂的校内钱票因多年周转使用破烂，申请批准报废50,000元。凭有关手续，食堂记账员作如下会计分录：
借：饭菜票基金
50,000
贷：库存饭菜票—饭票
10,000
—菜票
40,000 【例14-6】某校食堂采购员王采购从赵菜农处购土豆800斤，价格为800元，萝卜200斤，价格为150元，用现金950元付款。蔬菜已由张保管员验收入库并填制入库单。食堂记账员根据采购单和入库单作如下会计分录：
6
借：库存物资—蔬菜—土豆
800
—萝卜
150
贷：现金
950 例：7月10日，王采购从某超市购入韭菜50斤，价格为100元，直接送到厨房操作间作为当日食材。该超市是食堂定点商店，每月结账一次，此次购买韭菜将于7月25日连同其他商品一同结账。食堂记账员李记账根据采购单和发票作如下会计分录：
借：伙食支出—蔬菜支出
100
贷：应付账款—某超市
100 7月25日，该超市会计来校食堂结算当月采购费用韭菜100元，猪肉600元，共计700元。付款之后李记账根据付款单作如下会计分录：
借：应付账款—某超市 700
贷：现金
700 【例14-5】某校食堂购入抽排油烟机一套3,000元，转账支付。食堂记账员根据支取款项申请单、购货发票及固定资产验收单，作如下会计分录：
借：固定资产—抽排油烟机
3,000
贷：固定基金
3,000
借：其他支出—设备购置费—抽排油烟机
3,000
贷：银行存款
3,000 【例14-7】7月30日，某校食堂从某超市采购伙食材料，其中大米3,000公斤、4,800元，面粉100公斤、200元，材料已验收入库，张保管已填制入库单，但发票尚未到达，款项未付。入库单经领导审批后，李记账凭入库单作如下分录
借：库存物资—粮食—大米
4,800
—面粉
200
贷：应付账款—某超市
5,000 出库时坚持先入先出，杜绝先入后出。《出库单》一式三联，留存一联，保管员一联，食堂会计记账列支出一联。
【例14-9】月末，某校食堂记账员根据库房出库单汇总表，作如下会计分录：
借：伙食支出—粮食
30,000
—(略)
60,000
贷：库存物资—(各明细科目略)
90,000 例14-10】某校食堂回收校内钱票100,000元。食堂记账员根据食堂校内钱票回收清单和实际缴存的校内钱票金额核对一致后，作如下会计分录：
借：库存饭菜票—饭票
35,000
—菜票
65,000
贷：伙食收入
100,000 若食堂回收的是售饭卡消费清单，则食堂记账员据此作如下会计分录：
借：预收伙食费
100,000
贷：伙食收入
100,000 某学生因故退学，来食堂办理饭卡退款手续，该学生卡内余额为35元，以现金方式退款。 借：预收伙食费
35
贷：现金
35 【例14-11】某校食堂炊事员交当月伙食费400元，食堂记账员根据报账员提供的缴费收据作如下会计分录：
借：现金
400
7
贷：伙食收入—炊管人员伙食收入
400 某幼儿园学生圆圆交当月伙食费400元，但圆圆中间有一周时间生病，只消费伙食费300元. 交款时：
月底退款时：
借：现金
400
借：预收伙食费
400
贷：预收伙食费
400
贷：伙食收入
300
现金
100 1)人工支出：包括工资、各种补助
【例14-18】某校食堂支付炊事人员工资600元，食堂记账员根据工资发放表作如下会计分录：
借：管理费用
600
贷：现金
600 (2)低值易耗品支出。包括淘洗用品、锅盆瓢铲、清洁用品、劳保用品、其它; 借：管理费用
贷：低值易耗品——铲子 (3)水电费支出
某校食堂7月份电费500元，现金支付。记账员李记账根据交款单据作如下会计分录： 借：管理费用—水电费
500
贷：现金
500
(4)银行利息收入
6月20日，某食堂收到银行转来的利息入账通知单，本季度利息289元， 李记账应作如下分录：
借：银行存款
289
贷：其他收入
289 会计期末结余与结余分配的核算
【例14-19】月末，某校食堂结转伙食收入、伙食成本，食堂记账员作如下会计分录：
借：伙食收入
100,400
其他收入
100
贷：结余
100,500 借：结余
94,900
贷：伙食支出
90,000
管理费用
1000
其他支出
3,900
终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如亏损，则不予结转。未分配结余转入事业基金。 年末 借：结余
贷：结余分配 借：结余分配
贷：事业基金
例题：7月17日，厨房工作人员交当月餐费，每人300元，共10人，总金额3000元现金。当日，王采购把收到的3000元现金交到银行。
第三节 典当业务
具体经济事项举例
(一) 发放当金
1、经济事项解释
典当公司与当户签订典当(借款)合同，并办理抵押或质押登记，按典当(借款 )合同的约定支付当户当金。
2、具体帐务处理 (1)发放当金 典当公司帐务处理： 借：贷款-抵/质押贷款 贷：银行存款 核算时点：发放当金时
核算依据：当户收款凭据、信审委员会同意发放贷款的审批单、银行付款单据等
(2)同时扣除合同约定的预收账款、代扣中介机构的公证费、评估费等
典当公司帐务处理： 借：贷款-抵/质押贷款
贷：预收账款-预收综合费/应收账款-应收综合费
其他应付款 核算时点：发放当金时
核算依据：典当合同、银行付款单据等
(二) 计息
1、经济事项解释
典当公司依据合同约定定期收取息费，并确认收入。
2、具体帐务处理
(1)收到各当户贷款相关息费 典当公司帐务处理： 借：银行存款 贷： 应收利息
预收账款-预收综合费/应收账款-应收综合费 核算时点：期末(月末)
核算依据：典当(贷款)合同、银行进账单等 ( 2)确认各当户该月贷款的息费收入 典当公司帐务处理： 借：应收利息
预收账款-预收综合费/应收账款-应收综合费 贷：利息收入-贷款利息收入 核算时点：期末(月末) 核算依据：典当(贷款)合同等 (3)根据息费收入计算营业税金及附加 典当公司帐务处理：
借：营业税金及附加 -营业税
-城市维护建设税
-教育费附加 -地方教育费附加等
贷：应交税费-应交营业税
-应交城市维护建设税 -应交教育费附加 -应交地方教育费附加等
核算时点：期末(月末) 核算依据：税金计算表等
(三) 收回贷款
1、经济事项解释
贷款期结束，收到当户归还的款项。
2、具体帐务处理 典当公司帐务处理： 借：银行存款
贷：贷款-抵/质押贷款
应收利息
预收账款-预收综合费/应收账款-应收综合费 核算时点：收到归还贷款时 核算依据：典当合同、银行进账单等
(四) 绝当处理
1、经济事项解释
当户在规定时间内不归还当金，不赎当也不续当，律师函催收无效，典当公司根据相关法规及合同约定进行绝当物品处理，并将剩余款项支付给当户，反之追索不足款项。
2、具体帐务处理
(1)发生绝当时，根据与当户的协议，法院和解协议等 典当公司帐务处理：
借：存货/投资性房地产/交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至 到期投资/应收票据 贷：货款-抵/质押贷款
应收利息
预收账款-预收综合费/应收账款-应收综合费
核算时点：当户发生绝当，超过合同规定期限，律师函催收无效时 核算依据：典当合同、法院和解协议等
(2)绝当物品发生减值时，确认相应的资产减值损失 典当公司 帐务处理：
借：资产减值损失-存货/投资性房地产/可供出售金融资产/持有至 到期投资等
贷：存货跌价准备/投资性房地产减值准备/持有至到期资产减值准 备/可供出售金融资产减值准备 核算时点：绝当物品发生减值时 核算依据：减值测试表单等 (3)处置拍卖绝当物品
① 处置存货类绝当物品和投资性房地产 典当公司帐务处理： 借：银行存款
贷：其他业务收入【辅助核算】 核算时点：处置拍卖绝当物品时 核算依据：处置协议、银行进账单等 同时，结转成本 典当公司帐务处理：
借：其他业务成本【辅助核算】 贷：存货/投资性房地产等 核算时点：处置拍卖绝当物品时 核算依据：相关资产清单等 ② 处置金融工具类绝当物品 典当公司帐务处理： 借：银行存款 贷：投资收益
核算时点：处置拍卖绝当物品时
核算依据：绝当物品处置协议、银行进账单等 同时，结转成本 典当公司帐务处理： 借：投资收益
贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/持有至到期投资/应收票据 核算时点：处置拍卖绝当物品时 核算依据：相关资产清单等
(4)拍卖处置资产的收入在扣除相关费用及当金本息后，剩余部分退还当户 帐务处理：
借：其他业务收入【辅助核算】 投资收益 贷：其他应付款
核算时点：处置拍卖绝当物品时
核算依据：典当合同、绝当物品处置协议等
(5)拍卖处置资产的收入在扣除相关费用及当金本息后，不足部分向当户追索 典当公司帐务处理： 借：其他应收款
贷：其他业务成本【辅助核算】
投资收益
核算时点：处置拍卖绝当物品时
核算依据：典当合同、绝当物品处置协议等 (6)剩余部分退还当户 典当公司帐务处理： 借：其他应付款 贷：银行存款
核算时点：处置拍卖绝当物品时 核算依据：典当合同、绝当物品处置协议等 (7)向当户追索到不足部分资金 典当公司帐务处理： 借：银行存款 贷：其他应收款
核算时点：收到当户支付的不足资金时 核算依据：典当合同、银行进账单等
认真核算
加强监督
一、会计核算中心的情况概述
隶属于县(市)区财政局，负责本行政区域内所属行政机关、部分事业单位的会计集中核算工作，一定程度上代表政府对国家拨付的预算内、外资金进行监督管理。 会计核算、会计监督职能
二、会计核算中心的工作职能
基本职能：
1、认真做好纳入集中核算单位的会计核算工作，及时记录、计算和报告单位各种资金的增减变动及其结果。
2、依法实施会计监督，严格审批程序，抑制铺张浪费，提高资金使用效益。
三、会计集中核算单位报账员工作规则
根据财政部《会计基础工作规范》的要求，结合核算中心会计核算的特点，制定本规则 报账员的基本要求 报账员工作程序：
(一)预审原始凭证
会计人员是第一把关人，对原始凭证进行预审，以保证原始凭证的真实性、完整性。 注意：
原始凭证的必须具备的内容：凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或填制人姓名;经办人员的签名或盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单位和金额。 会计人员工作程序： 登记会计账簿 账簿启用表
数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整 蓝黑墨水或者碳素墨水 不得使用圆珠笔或者铅笔
四、电算化会计信息系统的初始化
环境的初始设置 科目参数设置 其他参数设置 系统财务分工 显示模式设置 打印机选择 其他系统设备
五、电算化会计账务处理系统的主要功能模块 凭证处理 登账处理 结账转账 查询打印 账务维护
六、电算化会计信息系统的维护
程序维护
总
则
目的(宗旨)：为了规范行政单位的财务行为，加强行政单位的财务管理，保障行政单位工作任务的完成，制定本规则。
为了规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展，制定本规则。
一、单位预算管理
单位预算的概念和内容
行政单位预算是行政单位根据其职责和工作任务编制的年度财务收支计划。由收入预算和支出预算组成。
二、收入管理 收入的概念和内容
行政单位收入是指行政单位俏法取得的非偿还性资金，包括财政预算拨款收入、预算外资金收入以及其他合法收入。行政单位的各项收入必须统一管理
三、 支出管理
支出的概念
支出是指行政单位为开展业务活动所发生的资金耗费。
支出是指事业单位为开展业务及其他活动所发生的资金耗费和损失。
四、 资产管理 资产管理的要求
资产是指行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产和固定资产。 资产是指事业单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。
五、 财务报告和财务分析 财务报告
资产负债表、收入支出总表、支出明细表、基本数字表以及预算外资金收支明细表、专项支出情况表、财务状况说明书。
资产负债表、收支情况表、有关附表及财务状况说明书。
六、 财政部门对企事业单位的监督
财务收支计划和财务管理基础工作方面的监督
收支计划是否可行，内部核算的程序和方法是否科学，财务管理是否规范，内部监督机制是否健全，基础资料是否齐全，取得原始单据是否合法，是否按《会计法》“两则”的规定和要求进行会计核算
财务收支计划和财务成本管理过程的监督
七、 财政监督的依据和法律制度 对单位进行监督的依据
财政、财务、会计类《预算法》、《财政总预算会计制度》、《企业财务通则》、《会计法》、《会计准则》、《企业会计制度》、《事业单位会计准则》、《行政、事业单位财务规则》、《行政、事业单位会计制度》、《注册会计师法》、《城市维护建设资金预算管理办法》等。
八、 核算上易出现的问题
1.固定资产管理混乱：没有明细账、该列不列、账实不符。 2.现金存在问题
九、核算中应注意的问题
1.对上报表的口径不一致：根据预算收支科目表及时调整
2.代管资金，掌握尺度：根据国库拨款通知单配套预算资金明细，确认金额、用途，掌握进度
3.政府采购：一事一议，按实支付，手续齐全，一次办理
行政事业单位食堂会计核算
为加强预算资金管理，促进单位健全内部财务控制机制，规范行政事业单位食堂财务收支行为，确保资金安全有效，现将有关事项通知如下：
一、 单位食堂实行委托(承包)经营的支出管理
单位内部食堂委托公司或承包给个体商户经营管理的，应签订委托(承包)协议。双方根据实际用餐人次按月据实结算工作餐费，单位凭委托(承包)协议、单位审核确认的实际用餐人次结算清单和被委托方开具的发票按规定列支。
在省委省政府海南广场、国兴和海府办公区的工作午餐补助经费集中管理和使用，经费预算指标下达各预算单位，资金由省财政直接划拨省机关事务管理局，由其负责专款专用、专项核算，委托专业公司集中供应午餐，按实际用餐人次结算费用。各相关单位根据省财政厅下达的工作午餐补助经费划转文件及财政直接支付凭证回单列收列支。
二、 单位自办食堂的收支管理
(一)单位自办食堂的核算要求
1. 食堂应单独设账独立核算。由单位申请设立食堂一般存款账户，开设专项食堂账套自行进行核算管理。
(1)报经财政部门批准开设食堂一般账户，用于食堂收支结算业务。
(2)按事业单位会计制度组织会计核算。 (3)年终盘点结算，净结余转入单位基本账套的其他收入，亏损额由用餐人员分摊。
2. 单位日常用餐人数较少而自办内部食堂的，除财政资金指标外，其他资金的收支应全部纳入单位基本账户进行管理。 收取的个人伙食费存入单位基本账户，支出从基本账户支付，不得将收入存入个人账户或坐收坐支现金。
在基本账套的“其他应付款”科目下设置“食堂其他应付款”明细科目，用于核算食堂收支和往来业务。往来科目只反映食堂收支规模及过程。
(1)按工作午餐费结算餐次，或依规定的标准在食堂安排会议、培训和接待用餐，在其控制额度内食堂发生购买食材、支付员工工资等支出事项时，使用预算资金通过国库集中支付方式支付到供货商、员工账户。
借：经费支出(事业支出)——工作午餐费、会议费等
贷：财政拨款收入(财政补助收入)
借：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支
贷：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支
(2)上例，使用自有资金由实有资金账户支付款项。
借：经费支出(事业支出)——工作午餐费、会议费等
贷：银行存款
借：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支
贷：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支
(3)食堂销售餐票或充值卡，收到个人预交伙食费。
借：银行存款
贷：其他应付款-食堂其他应付款-食堂预收伙食费
(4)食堂使用个人预交伙食费采买食材等。
借：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支
贷：银行存款
(5)工作午餐外个人使用餐票或就餐卡用餐。
借：其他应付款-食堂其他应付款-食堂预收伙食费
贷：其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支
(6)年终应对库存食材进行盘点，以食材价值加“其他应付款-食堂其他应付款-食堂收支”科目贷方余额(或减借方余额)合计为食堂综合盈余(负数为亏损)。
食堂综合盈余转作单位其他收入：
借：其他应付款-单位食堂其他应付款-食堂收支
贷：其他收入
食堂综合盈余出现负数则为亏损，亏损数额按用餐人次分摊到用餐人员承担，个人交款缴入单位基本账户：
借：银行存款
贷：其他应付款-单位食堂其他应付款-食堂收支
(二)单位自办食堂的报账管理要求
1. 食堂购买商品和服务时应主动向收款方索取发票，如收款方不能提供发票的，可按照相关规定向税务部门申请代开发票，作为支出报账凭证。
2. 食堂大宗食材或物品采购，应通过转账或公务卡消费直接将款项支付到供应商账户，以供货商提供的发票和验收手续办理支出报账;从农贸市场零星购买的食材和用具所需现金，可按不超过食堂5天零星开支费用额度，由采购人员办理备用金借款，以备用金开支食堂费用后及时报账弥补，实现备用金开支报账周转循环。采购人员要登记备用金日记账，做到按日记账、日清月结。
3. 食堂销售餐票、就餐卡，应按不相容岗位相互分离原则，实行票、款管理人员分离，及时对账，票款按现金管理要求及时缴存基本账户。
4. 加强食堂财务控制，建立和完善食堂商品采购、验收、保管和领用等管理制度，严格实施采购、验收分离内部控制，设置备查薄，对食材进、出、存进行登记。定期对食堂备用金、库存物资进行稽核检查、盘点。
三、单位没有内部食堂的支出管理
(一)单位没有内部食堂，在餐饮企业(或个体户)实行午餐定点供应的，单位应与定点餐饮店签订协议，凭餐饮企业提供经单位核实的实际用餐人次结算清单和餐饮发票按期结算列支。
(二)单位没有内部食堂，经其他行政事业单位同意在其内部食堂搭伙用餐，若搭伙食堂属委托(承包)经营的，应签订三方协议，单位凭餐饮企业提供经单位核实的实际用餐人次结算清单和餐饮发票按期结算列支。若搭伙食堂属自办食堂的，单位应与搭伙单位签订协议，单位凭搭伙食堂提供经单位核实的实际用餐人次结算清单和一般收款收据按期结算列支，餐费应转账到提供搭伙单位的基本账户(或食堂一般账户)。
(三)单位因人员较少、位置偏远，无法开设内部食堂、定点用餐或搭伙用餐的，可按单位财务制度规定，在工作午餐补助标准限额内凭实际购买食材的票据或餐饮发票报销。
四、其他管理要求
(一)工作午餐补助严格按照预算开支，仅用于本单位工作人员工作午餐。省财政未安排工作午餐经费预算的，以及临时聘用和借调等人员的午餐经费，由单位从其他公用经费调剂解决。工作午餐补助经费结余可调剂用于其他公用支出。
(二)在押人员、强戒人员、运动员、教练员、学生等预算安排的人员伙食补助，报销时必须提供实有人员名单，因保密需要不能提供人员名单的，应提供由单位业务管理部门核实并盖章确认的实际用餐人数。
(三)严格按照预算标准和实际发生人(次)数结算支出。不得超范围、超标准安排用餐，不得在食堂开支无关费用，严禁虚报冒领伙食补贴，严禁虚构事项通过食堂套取资金。严格按照在押和强戒人员等实际人数及预算定额补助标准采购食材，严禁挤占挪用在押和强戒人员等伙食补助开支工作人员午餐费。
(四)除国家政策允许发放给个人的伙食补贴外，不得以任何形式将工作人员午餐补助、各类人员定额伙食补贴发放给职工个人。政策规定应支付给学生个人的伙食补助，直接转入学生个人银行卡或可核实个人身份的食堂就餐卡的，按相关政策文件执行。不得在无实际开支票据的情况下以伙食预算或个人定额签领等形式直接列支。
(五)除预算规定的工作午餐补助外，单位可负担购置食堂设备、器具等食堂开设必备的基础性支出;单位不得承担购买食材等伙食直接耗费支出。食堂员工工资、水电、煤气是否由单位负担，以委托(承包)协议为准。
(六)工作人员工作午餐费统一列入“其他商品和服务支出-工作午餐费”;学生伙食补助列入“对个人和家庭的补助-助学金”;看守人员和犯人伙食费列入“对个人和家庭的补助-生活补助”。
(七)食堂应按月公布伙食费收支等财务情况，接受群众监督，确保食堂伙食费财务管理规范合理、数据真实准确。
1.负责系统业务的销售收人、成本、存货、往来业务的核算工作。
2.根据合同实际执行情况进行基础数据录入及数据库的日常维护工作。
3.对不同产品的价格、利润、市场分布、执行情况进行测算分析。
4.负责用户回款的管理工作。
5.负责部门领导交办的其他事项。
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