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供销社社有企业内部控制制度存在的问题与对策
摘 要： 2015年中央一号文件继续聚焦三农，提出全面深化供销合作社综合改革，把供销合作社打造成全国性为“三农”提供综合服务的骨干力量。要实现这一目标，必须加快和完善供销合作社的制度建设，尤其是内部控制制度的建设和实施。本文就供销社社有企业建立实施内部控制制度存在的问题进行分析，并提出对策和建议。
关键词： 供销社 社有企业 内部控制制度 问题 对策
随着供销社改革的深化，作为农村商业主体的供销社企业虽然在经过产权、职工身份置换等改革改制后，由原集体企业转换为产权明晰、投资多元化的新型股份合作制企业，但除极少数上市公司和省市级的大中型企业外，绝大多数为遍布广大农村的小微企业。目前，上市公司内控制度建设比较规范，其他企业尤其农村供销社的小微企业的内控制度亟待建立和完善。
一、供销社社有企业内部控制制度存在的问题
（一）内部控制环境尚未真正形成。
内部环境是企业实施内部控制的基础，由管理层倡导的正直道德风气、宣传管理宗旨、经营方式和人力资源政策，使职员自觉管理其活动和履行他们的责任。
1.法人治理结构不到位。近年来，供销社社有企业尤其是小微企业进行了产权、职工身份置换改制，由原集体企业变成股份制的有限责任公司。公司股东分为两类，一是与原供销社解除劳动关系并经过身份置换又自愿参股的在册职工；二是同级供销合作社联合社。前者按股份投资入股，后者对企业改制后剩余资产代行所有者职能，其剩余资产交由改制后的有限责任公司作为合作发展基金。由此，产生两方面的问题，一方面，社有股权一股独大，给同级联社干预改制后的企业经营预留下空间，另一方面，职工股东等额持股，股权分散，难以形成合力，失去股东参与企业经营和决策的作用。同时，改制后的企业内部的权力结构不平衡，虽然公司设有董事会、监事会，但监事会主任由同级联社指定，董事长普遍兼任总经理，实际上大多由同级联社指定。企业权力最终被同级联社实际控制，内部控制失去根基。
2.内部控制机构不健全，人员配备不到位。供销社社有企业，尤其是地处广大农村的社有企业，网点分散，规模小，为节省成本，尽量减少内部管理机构，严格配备管理人员，且素质不高，一人多岗现象严重。有的没有设置独立的会计机构，有些除出纳外，会计全部聘任兼职人员担任，有的将财务、会计、出纳三个岗位交给一人完成。因此，内部管理混乱，失控现象严重。截至目前供销社社有企业大都没有建立内部审计和内部控制机构，更谈不上配备内部审计和内部控制人员。
3.文化建设特色缺失。供销社作为农村商业的主体，应围绕服务三农打造企业文化。但是，近年来，社有企业更多的是重效益轻服务，重商轻农，既没有传承六十多年来业已形成的立足农村、服务农民的供销社传统文化，又未形成讲协作、顾大局、敢创新、彰显供销合作社特色的现代供销企业文化，导致供销社企业文化远离“三农”，与当地乡土文化格格不入。在经营管理中，定位偏离服务对象，内部员工“雇佣”观念极强，对企业缺乏应有的“忠诚度”和“责任感”，从而使内部控制主体缺失。
（二）供销社社有企业风险意识淡薄，风险评估缺位。
风险评估是企业管理层对目标实现期间与企业相关的风险及时识别、系统分析，合理确定风险应对策略。供销社社有企业尤其是社有小微企业由于网点分散，经营规模小，经营资金一般以自筹为主，管理层风险意识淡薄，普遍存在重经营轻管理，重会计轻财务，重核算轻控制现象。预算控制、收支控制、成本费用控制等制度并未真正建立或实施。企业管理层对企业自身所处状况的评价变得异常困难，无法识别企业面临的风险，更无法分析和控制。从而对企业发展缺乏整体意识和长远规划，严重制约企业健康发展。
（三）控制活动缺乏系统性，措施单一。
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应控制措施，将风险控制在可承受范围内。目前大部分社有企业比较完善的是核算人财物和购销存的会计制度，县级以上供销社社有企业虽然制定有资产管理制度（办法）、股权管理制度（办法）、内部审计制度、重大投融资活动管理办法、企业负责人任期责任审计管理制度（办法）等，但缺乏规范性和执行力。因此，社有企业应对风险的控制活动没有形成体系，有的企业几乎是空白，控制措施仍停留在会计核算和监督层面，即使是县级及以上企业也只是局部、单一的控制措施，由于控制活动和措施缺乏系统性，因此，应对风险的能力普遍较弱。
（四）信息不对称，沟通渠道不畅通。
信息与沟通是企业及时、准确收集、传递内部控制相关信息，确保信息在企业内、外部信息使用者之间有效传递与沟通，是内部控制的重要条件。供销社社有企业主要以服务“三农”为主，其经营范围一般包括：从事化肥、农药、种子等农业生产资料、日用工业品、糖烟酒副食品、非处方药品、文化体育用品、烟花爆竹、建筑材料等批发、零售，收购农副产品及种养殖深加工产品和废旧物资，兼营饮食服务业及设立经营性分公司和发展、开发其他符合法律法规的生产、加工、储运、物流、旅游等服务项目。由于客观环境、企业规模、管理水平等原因，社有企业收集、传递和沟通信息的平台尚未搭建。首先，企业内部与外部、上级与下级信息不对称，信息传递手段落后，不共享、不畅通，内部控制产生真空地带。其次，会计基础工作规范不健全，会计信息失真。再次，对市场信息的捕捉和应变能力较差，运用信息化的水平低，导致农资、工业品购销和农副产品、废旧物资收购等决策的盲目性。最后，对国家的金融、财政、税收政策的变化掌握不及时，理解不准确，不能有效掌握和利用国家政策，加大企业政策处罚风险。
（五）内部监督不到位，措施不得力。
内部监督是企业对内部控制的建立和实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对发现的缺陷及时加以改进。内部监督是企业实施内部控制的基础。供销社社有企业大都只有会计审核，甚至未设立专门稽核岗位，缺乏有效的内部控制监督检查措施，更没有配备相应的监督检查人员，监督检查力量弱，手段落后，无法形成有效评价，即使有部分控制措施，也无法保证有效执行到位。
二、供销社社有企业内部控制制度建立和实施对策
（一）优化内部控制环境，形成内部控制的良好生态。
1.进一步完善供销社社有企业的法人治理结构。首先，严格按照《公司法》和现代企业制度要求，健全社有企业“四会一层”（股东会、董事会、监事会、社员代表大会、经营管理层）运行机制，同级联社对同级社有企业实行综合经营业绩考核。同级供销社的参公人员不应再兼职社有企业法定代表人、会计、出纳等管理职务，杜绝董事长、总经理由一人担任，董事、监事、经理人员职务重叠交叉、主体错位、监事被董事会和经理层控制现象的发生。扩大监事会的监督权限，加强监事会管理力度，赋予监事会人事弹劾权。建立健全“社员代表大会制度”，通过定期召开社员代表大会，广泛听取社员的意见和建议，对董事长、总经理及上级联社的权利起制衡作用。其次，优化股权结构，引进社会资本参股，放大社有资本功能；鼓励经营者和员工差异持股，形成出资人和劳动者的利益共同体；鼓励投资企业在境内外资本市场上市，优化社有资本投向结构，确保社有资本保值增值；创立混合所有制企业，针对社有企业数量多、个头小、效益差的情况，争取各级政府支持，组建各级供销企业集团，通过兼并收购、产权转让、交叉持股等方式，发展一批有影响、有实力的涉农混合所有制企业龙头供销企业，发挥龙头企业的引领示范作用。
2.设置内部控制机构，配备内部控制人员。供销社社有企业应当根据规模大小，设置内部审计和内部控制机构，配备相应内部审计和内部控制人员，明确职责分工，负责制定和执行各项内部审计和内部控制制度，确保各项内控制度落实到位。
3.创造和谐合作环境，培育供销社特色文化。供销社社有企业文化建设必须紧紧围绕为农服务的宗旨，坚持合作制基本原则。一是着力培育和树立具有供销社特色的企业文化。供销社企业文化要发掘、创建、培育和倡导“为农、诚信、创业、合作”的新时期供销合作社精神，紧紧围绕“改造自我，服务农民”的总要求，传承供销社创立60多年来立足农村、服务农民的文化传统，将现代企业制度与当地风土人情、地方特有文化形式有机结合，创建具有浓郁本土气息、贴近三农的供销社企业文化，彰显供销社的特点。二是集中力量在遍布城乡的供销社经营服务网点大力推广使用供销社的标识，打造供销合作社的整体品牌，提高和巩固供销社企业的社会知名度，提高供销社企业的整体竞争力和内部凝聚力。三是建立终身荣誉制度，对长期工作在农村供销社企业一线的员工，授予“终身荣誉职工”称号，提高岗位工资等待遇，增强员工的荣誉感和归属感。四是加强企业的道德建设。促使全体员工增强团队精神，克服雇佣观念，保持忠诚度，与企业同甘苦、共患难。减少内耗，增强合力。
（二）强化风险意识，建立现代企业风险防控机制，切实提高风险评估和防范能力。
首先，强化风险防控意识。在各部门、每位员工尤其是企业决策管理部门和财务管理人员之间，普及风险防控意识，并将其渗透于企业经营和财务管理工作的每个环节，切实提高企业管理者、经营者及员工的职业判断能力，及时、准确发现和评估潜在的企业经营和管理风险，树立风险意识，勇于承担风险责任、善于分散和规避风险。其次，建立风险预警系统。供销社企业应以市场调研资料、财务报表、经营计划及其他有关经营管理资料为依据，采取纵向和横向的比较分析、动态分析、相关分析等方法，建立风险数学模型，并在此基础上建立起一套实时、全面、动态的风险预警系统，以实现对企业经营管理中潜在风险实施全过程有效的实时监控，在企业经营管理发现某种异常征兆时立即采取相应措施，减少乃至规避风险损失。第三，实行全面预算管理。通过预算控制各项风险，把风险降到最低。第四，合理利用风险防控方法。综合运用分散、转移、回避和降低风险的方法，对风险较大的投资项目采取企业间联营、多种经营、对外投资多元化等方式分散风险，从而实现收益同享、风险共担；在坚持合法、合理、公平、公正原则的基础上，采用保险转移和非保险转移等措施转嫁风险；在选取理财方式时，对各种方案可能产生的财务风险进行综合评价，在实现财务管理目标的前提下，选择风险较小的方案，避免财务风险发生。面对客观存在的风险时，企业努力采取各种措施，灵活运用政策，尽可能降低风险。
（三）建立系统完善的内部控制制度，提高内部控制制度的执行力。
首先，从所有者立场出发，把企业最高管理者行驶权力的过程纳入内部控制制度的监控范围，而且将其作为内部控制制度的重点监控对象。其次，建立健全内部控制制度体系。供销社社有企业应在现有各单项管理制度的基础上，建立健全涵盖内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素的内部控制制度体系，包括股权管理制度、资产管理制度、内部审计制度、重大投融资活动管理制度、企业负责人任期责任审计制度、风险预警控制制度、不相容职务分离控制制度、授权审批控制制度、会计系统控制制度、财产保护控制制度、预算控制制度、运营分析控制制度、企业信息传递控制制度、绩效考评控制制度、内部控制制度实施办法等。再次，制定内部控制的责任追究机制。重视和着力提升内部控制制度的执行力。对严格执行内部控制制度额机构和人员给予物质和精神奖励，对于违规违章的实行责任倒逼机制，并给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。同时，强化对制度执行力的考核，企业应将制度执行力纳入绩效考核体系中。最后，充分发挥社会力量在内部控制制度制定和执行中的作用。虽然内部控制制度主要由企业管理部门完成，但是，在内部控制制度制定和执行的过程中，社会中介机构如会计师事务所的促进和政府部门的引导、监管是不可或缺的。通过社会中介机构的审计、评估等，帮助、引导企业制定、规范和执行各项内部控制制度，修正各部门各岗位的职责权限，落实岗位责任制。
（四）改进信息收集整理手段，建立有效的信息沟通机制。
首先，按照内部控制制度规范要求，建立健全会计基础工作规范，完善会计核算、监督等各项基础工作，确保各项财务会计信息真实准确。其次，充分利用供销社系统业已形成的“新网工程”，搭建起信息收集、传递和沟通的平台，及时、准确收集、传递内部控制相关信息，使信息在企业内部、企业与外部之间进行有效传递与沟通。最后，创新信息收集整理模式，在企业内部实行“ERP”管理，运用信息化手段，提升企业收集、传递信息的科技含量，使企业与政府管理部门、债权人、投资者，以及企业内部各部门、管理层、员工等共享管理信息，提高信息的对称性，使社有资产保值增值。
（五）加强内部监督，完善评价机制，保证内部控制良性循环。
首先，建立健全企业内部控制监督体系。供销社企业应该建立健全企业内部、同级联社和社会三位一体的控制监督体系。在企业内部建立健全由人事控制、组织控制、财务控制、实物控制组成的监督机制，将日常监督和专项监督、过程性监控和结果评价有机结合，把企业经营活动的全过程纳入内控监督之中，不留监控死角。其次，增强各级联社对社有企业的监控。各级联社作为社有企业的出资人，一方面需要对社有企业应该履行的社会责任如安全生产、治安综治、计划生育、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益、档案管理等进行监督，确保同级党委政府部署的工作任务的完成。另一方面对社有小微企业因内部控制薄弱产生的经营风险和社有大中型企业内部控制的有效性进行监督，达到低成本条件下控制风险的目的，保证大中型社有企业为控制各项具体业务流程各环节的风险建立的管控措施得到落实，检查其管控措施设计和运行的有效性。再次，加强社会监督力度。包括接受证监会、银行、税务、财政、会计师事务所等的管理和监督，通过社会中介机构的审计、评估等，帮助、引导企业制定和规范各项内部控制制度。最后，建立健全内部控制制度的考核评价机制。各级供销社社有企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制制度的有效性进行监督检查，出具内部控制制度的自我评价报告，同时，社有企业每年应当委托社会中介机构进行审计和评估，出具第三方评价分析报告，根据第三方评价分析报告，分析发现内部控制制度存在的缺陷，是设计缺陷还是运行缺陷及缺陷的严重程度，对症下药，找出健全内部控制制度的最佳解决方案，确保内部控制制度执行的有效性。
参考文献：
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本文是全国供销合作总社2011年《供销合作社社有企业内部控制制度研究》课题论文。
作者：姚云霞
摘要：由于内部控制的缺失，不少企业在生产经营活动中，风险意识还有待加强，不能对各类风险进行有效的预防和控制。加强和完善企业内部控制度保护会计信息质量。完善公司理财和信息披露制度，保护投资者的合法权益，保证资本市场有效运行有着非常意义。
关键词：内部控制;公司理财;作用
一、引言：内部控制的概念与内涵
内控制度是指企业为了提高会计信息质量，保护资金的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法措施和程序。内部控制制度是衡量现代企业管理的重要标志，是企业理财的基础，它是企业为了提高会计信息质量，保护资产完整、安全，确保有关法规和制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。实践证明，得控则强、失控则弱、无控则乱。恰当地运用内部控制，有利於企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。内部控制是否健全，是企业经营成败的关键因素之一。
二、企业建立健全内部控制的重要作用
1、统驭企业内部管理
在一个企业中，虽有不同的作业单位，但要达到经营目标，必须全面配合，以发挥整体团队作用。内部控制正是基於这种指导思想，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度、规定及有关资讯、报告等作为基本依据，以实现统合与控制的双重目的。
2、制约与激励作用
内部控制着眼於各项业务的执行是否符合企业以及既定的规范标准，使企业的各项经营活动做到活而有序，达到预期效果。由此可见，内部控制对管理活动能发挥制约作用，严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，并可以稳定员工的工作情绪，激发他们的工作热情及潜能，从而提高工作效率。
3、促进各项工作顺利进行
内部控制要重视制度设计、控制原则的应用，了解业务部门的实际工作动态，及时发挥控制的影响力，使之扬长避短，如期达到管理目标。建立有效的内部控制度可以防止损失浪费，充分利用资源，促进企业有效经营，激发员工工作热情，创造良性理财环境，规范理财，提高效益。可谓得控则强、失控则弱、无控则乱。加强和完善企业内部控制度保护会计信息质量。完善公司理财和信息披露制度，保护投资者的合法权益，保证资本市场有效运行有着非常意义。
三、当前公司理财存在的问题
1、内控制度不健全，不规范
目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理;也由于企业内部缺乏规范管理，管理程序往往受人员素质、主观意念的制约，事后评价多，前瞻性差，我国许多国有企业不重视内控制度的建设，企业领导作为国企的代表，他不是系统的积极去建设内控制度而是一个人喜好来进行，主观性大，缺乏系统性，经常是亡羊补牢，造成内控制度系统性差，直接形成内控的不健全。
2、制度执行不得力造成损失与浪费
我国大型企业大多是计划经济时代改制得来，职能管理部门人员素质参差不齐，经常由于人的因素使得制度卡壳，落实不到位。更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何。遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。如中航油新加坡公司，因从事石油期货投资造成5.54亿美元的巨额亏损。再好的内控制度不执行，只能是放在抽屉里，挂在墙上的纸面介质。中航油新加坡的总经理陈久霖在公司内一手遮天，一切内控制度在他眼里都是废纸一张，内控制度只是用来应付投资者和监管者。此外，资金支出无预算，或虽有预算但执行不严。
3、信息流转不畅
由于计划审批不严，内控环节失控，价格信息滞后，审批制度错位，多种因素引起的企业采购成本高。直接导致了企业固定资产购置成本高，导致折旧费用踞高不下，销售环节人为控制因素多，销售费用高，其中广告宣传费及业务招待费尤甚。给企业高效理财带来了一定的难度。
4、内控环境还不适应高质量内控的要求
内控理财环境差，矛盾集中在财务财务部门，由于企业人事干预，致使内控机构独立性差，有些管理层次管理知识层次不一，特别是行业知识、金融知识、法律知识、信息技术知识，及其文化素质影响对内控制度理解偏差，即得利益思想严重直接影响了内控环境的建设。在这种环境下坚持原则依赖于财务部门，财务部门经常是树敌太多自身难保。
5、资产管理不严格，理财信息失真
理财信息失真。会计处理缺乏一贯性、完整性。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持;人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等。
6、风险评估不足、意识薄弱
企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业缺乏的就是这种机制，往往出现盲目扩张等风险。
四、企业建立与完善内部控制做好理财工作的思路
1、企业内控制度建立原则
企业建立内部控制的原则主要有：相互牵制原则、协调配合原则、程序定位原则、成本效益原则、层次效益原则等。通过贯彻这些原则，企业每项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，以保证经营管理活动的有效性和连续性。实行内部控制的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系，防止以增加层次的“人海战术”来获得较好内控效果的现象。以高效、有用为出发点，合理设置内控层次(或人员)，明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，提高企业内部控制的有用性和效率性。
2、改进内部控制对策探讨
(1)规范企业治理结构，加强财务治理。建立健全企业集团母公司和子公司财务控制制度。明确股东大会、董事会、经营者(包括子公司的经营者)、财务经理、财务部门各自的管理职权、管理责任、管理目标、管理内容与管理体系等;以制度管理代替个人的行为管理，以保证企业集团的财务管理的连续性;对企业整体财务战略进行定位，保证公司的战略规则与决策目标能够为各层级财务管理组织或理财主体有效贯彻执行。
(2)财务控制要以人为本。财务控制一定要和文化控制相结合，才能达到事半功倍的效果。在企业集团的财务控制中，要树立现代财务意识和理念，统一企业的价值取向，建立规范的财务控制体制，从而走上持续做大做强的道路。
(3)财务控制要长期制度化。无论企业财务控制采用集权，还是分权，或是集权和分权相结合的体制，在企业财务控制制度优化中都需要一个长期博弈过程，变短期的企业行为为长期的企业行为。这种制度化旨在营造一个长期的行为环境，在这个环境中，冲突的因素虽然存在，但合作与协调的可能性越大，财务政策运行的过程中就越有可能不发生与目标的偏差，财务失真的频率与幅度就会大大降低，从而可以进一步提高企业行为的效率。
(4)加强内部控制对风险的识别与防范。逐步建立以风险管理为核心的内部控制体系。在制定目标时，要针对不同的目标分析其相应的风险，并根据对实现企业目标的潜在影响来确认风险，从固有风险和残存风险的角度进行风险评估，对规避、减少、共担和接受等风险反应方案，企业管理者应比较不同方案的潜在影响，在企业风险容忍度范围内的假设下考虑风险反应方案的选择。
五、结论
2008年、2010年，我国财政部、审计署、证监会、银监会和保监会五部门联合印发了《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7号)、《企业内部控制配套指引》，是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程。内部控制是一个动态的发展过程，内部控制作为现代企业管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的整个生产经营过程与各个方面，为企业目标实现提供合理保证。
参考文献：
[1]李明辉：论内部公司治理与内部控制[J]，广西会计，2002(11).
[2]卢现祥：西方制度经济学[M]，北京经济发展出版社，1999.
[3]曲铭：浅谈企业内控制度的建立与完善，财务与会计，2006(9).
作者：王雅丽
[摘要]现代企业制度的建立，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系，是提高企业管理水平的必然选择。
[关键词]现代企业制度;内部审计;公司治理
内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督主体，其基本职能就是经济监督，监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否准确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。内部监督的最终目的与企业的根本利益是一致的，它是通过内部监督来规范企业的经营行为，为企业的健康、快速和可持续发展保驾护航，使企业自身的经营活动与国民经济和社会发展协调一致，从而实现自我完善和自我约束。
一、内部审计在现代公司中治理的作用
在现代公司制度下，内部审计作为一项监督与评价机制，其功能越来越多的被关注，成为公司治理中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段。
1.在不同利益相关者之间传递真实，完整的信息。确保信息的真实可靠以及在公司不同利益相关者之间顺畅，有序的传递，是公司治理的一个重要目标。近年来爆发的上市公司财务丑闻，使投资者和监管机构更加重视信息披露的真实与透明。内部审计作为企业内部的监督机构，对于公司内部控制，经营活动等都有着比外部审计师更透彻深入的了解，在确保财务信息的真实可靠方面应该发挥积极的作用。
2.帮助企业增加价值。公司治理的根本目的是保证企业价值的最大化，内部审计是企业价值最大化的重要保障。内部审计可以通过积极开展战略审计活动，为公司治理做贡献，企业战略是公司治理与经营管理的交叉点，是企业最基本也是最核心的，对企业具有整体性和长期性的影响。为了提高战略决策的科学性、正确性，必须在治理过程中建立一种正式的机制，使董事会能积极行使其战略监督责任，战略审计是重要的董事会工具，企业应定期进行战略审计。战略审计的内容包括在企业战略确定前，重点评估企业战略，以确保战略的正确性，这就需要以分析风险为起点，不断研究提出各种可能出现风险的应对方案，然后利用董事会和高级管理层都能接受的客观财务指标进行战略评估。
当然，战略审计也包括在战略确定后，检查企业的战略实施情况和战略结构是否与其战略计划相吻合。由于战略审计的结果往往作为评估管理绩效和管理者受托责任的依据，具有很强的监督效应。战略审计不仅可以保证战略决策的科学性、正确性，还可以强化董事会、审计委员会在公司治理中的重要作用，确保企业内部治理机制的有效性。有效的内部审计有助于在公司内部树立起诚实、守信、忠于企业的道德风气，从而促进公司治理的有效运转。
二、内部审计在风险管理中的作用
1.检查与评价。内部审计可以通过运用风险管理方法，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价和报告，提出改进意见，为管理层或审计委员会提供帮助，其中包括确定风险领域，评价风险控制程序的有效性，检查风险管理过程的效果。
2.管理与协调。内部审计能够客观地从全局的角度管理风险，能从组织的利益和实际出发，清醒地识别和评价风险，提出防范风险的有效建议。内部审计可以凭着其对组织全面而深入的了解，对风险管理过程进行管理和协调，促进被审计部门经营和管理的改善，赢得他们的信任和尊重。
3.顾问与咨询。由于内部审计人员对本组织的情况最为熟悉，对其提供咨询有独特的优势。内部审计可以通过发现评估并运用风险管理的方法，帮助组织解决风险问题，通过咨询积极协助企业风险管理过程的建立或使风险管理过程的建立成为可能。内部审计可以在改善管理层的风险管理流程的效果和效率方面，协助管理层和审计委员会进行检查、评价、报告和提出建议。管理层和董事会对于本组织的风险管理和控制流程负责。
4.报告与防范。审计发现如何传递，审计成果如何利用，舞弊风险如何防范，所有这一切将直接关系到内部审计在风险管理监督体系中的价值和作用。内部审计在风险控制和改进组织机构的效果方面要发挥其领导作用：一方面内部审计要与相关部门进行沟通，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评价并报告，对重大的审计发现要按清晰传递的线路进行报告，对监督检查结果的落实情况要进行跟踪并报告，使风险及时得到控制和防范;另一方面内部审计可以通过评估相关控制的充分性和有效性来协助防止舞弊，可以利用其自身的优势在倡导良好的道德文明建设方面发挥更大的作用。
三、内部审计可以促进风险管理和公司治理的有效整合
现代企业内部审计，需要以风险管理为核心，对公司治理、风险管理进行整合，风险管理是与公司治理和内部控制交汇的核心。公司治理的核心职责就是要有确保公司应对风险的战略和措施，在公司治理中包含一些战略性的风险管理因素。公司治理的实施需要内部控制，为公司治理机制的运行提供保障。风险管理的实施也需要内部控制，采用各种内部控制的方式与方法，实现有效的风险管理。因此，从一定程度上说公司治理和内部控制有着相同的目标：风险管理。风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部，一般由董事会负责制定战略管理目标，由高级管理层负责风险管理目标的具体实施，由中层管理人员负责一方面管理工作，由操作人员进行有授权的日常操作，内部审计人员则定期评价和检查工作的落实情况。实际操作中，体现风险管理目标的行动，主要从制度建设和制度落实两个方面人手。作为公司治理下的内部审计，在提高风险管理能力的过程中主要采取的措施有：(1)督促执行者全面贯彻决策者的意志，不折不扣地实施各项风险管理的决策和命令，落实风险管理的目标和制度。(2)评价执行结果，通过反馈控制机制，纠正执行者的行为或修正决策的目标，使之达到风险管理的目的，并促进风险管理制度的建设。
需要说明的是，风险管理监督和风险承受部门必须有效分离，这已成为现代管理风险因素的一项重要原则。在公司中，内部审计由于处在相对独立并具有较高权威的位置，正逐步担负起风险管理的职能，不仅监控部门内部操作风险，还协调解决各部门共同承担的综合风险。在以风险导向审计为工作理念的指引下，将内部控制与公司的风险管理策略紧密联系，促成公司治理与内部控制之间产生良性的互动关系。通过内部审计视角，对经营过程中不断变化的风险因素进行敏锐的观察，对管理中存在的缺陷或失败进行快速报告，促使董事会和高级管理层做出快速反应，及时采取措施，防范和纠正不正当行为，使内部审计工作有机地融入公司治理和风险管理过程中，通过规避风险、转移风险和控制风险等手段，发挥内部审计在风险管理中不可或缺的重要作用，为公司提高风险管理能力不断做出更大的贡献。
总之，现代企业制度下的内部审计工作不是可有可无，而是企业一项极其重要的工作;企业内部审计工作在市场经济条件下如何有效地进行，不仅靠企业领导人的支持，还必须靠我们审计人员的自身努力，必须认清内部审计是企业的一项重要工作。必须在维护国家利益时不忘维护企业利益，为企业提出一些目前政策允许的必要建议，以使广大员工理解审计工作、支持审计工作，审计工作的作用是会得到发挥的。为此，审计人员要大力加强内审理论研究，开展审计调查，不断的扩展和深化内部审计的领域，开拓业务，加强管理，增强风险意识，在竞争中求发展，在发展中不断完善。
参考文献
[1]李 赛.徐景桥.张颖新.《浅谈我国企业内部审计的职能》，《现代商业》，2008(2)
[2]朱荣恩.贺 欣.《内部控制框架的新发展——企业风险管理框架》，《审计研究》，2007(6)
[3]乔春华.《我国审计委员会的科学定位》《审计研究》，2003(6)
作者：徐 彬
公司内部审计有什么作用?包括哪些内容
内部审计的作用是随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐渐扩大的。在社会主义市场经济条件下，内部审计具有双重任务：一方面要对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法合规;另一方面要对部门、单位的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。具体地说，内部审计的作用主要包括以下几个方面： (一)监督各项制度、计划的贯彻情况，为本部门、本单位领导经营决策提供依据
现代内部审计已经从一般的查错防弊，发展到对内部控制和经营管理情况的审计，涉及到生产、经营和管理的各个环节。内部审计不仅可以确定本部门、本单位的活动是否符合国家的经济方针、政策和有关法令，又可以确定部门内部的各项制度、计划是否得到落实，是否已达到预期的目标和要求。通过内部审计所搜集到的信息，如生产规模、产品品种、质量、销售市场等，或发现的某些具有倾向性、苗头性、普遍性的问题，都是领导作出经营决策的重要依据。 (二)揭示经营管理薄弱环节，促进部门、单位健全自我约束机制 在社会主义市场经济条件下，各部门、单位的活动不仅要受到国家财经政策、财政制度和法令的制约，而且要遵守本部门、本单位内部控制制度的规定。内部审计机构可以相对独立地对本部门、单位内部控制情况进行监督、检查，客观地反映实际情况，并通过这种自我约束性的检查，促进本部门、本单位建立、健全内部控制制度。 (三)促进本部门、本单位改进工作或生产，提高经济效益 内部审计通过对经济活动全过程的审查，对有关经济指标的对比分析，揭示差异，分析差异形成的因素，评价经营业绩，总结经济活动的规律，从中揭示未被充分利用的人财物的内部潜力，并提出改进措施，可以极大地促进经济效益的提高。
(四)监督受托经济责任的履行情况，以维护本部门、本单位的合法经济权益
同外部审计一样，所有权与经营权的分离是内部审计产生的前提，确定各个受托责任者经济责任履行情况也是内部审计的主要任务。内部审计通过查明各责任者是否完成了应负经济责任的各项指标(诸如利润、产值、品种、质量等)，这些指标是否真实可靠，有无不利于国家经济建设和企业发展的长远利益的短期行为等，既可以对责任者的工作进行正确评价，也能够揭示责任人与整个部门、单位的正当权益，有利于维护有关各方的合法经济权益。 (五)监控财产的安全，促进部门、单位财产物资的保值增值 财产物资是部门、单位进行各种活动的基础。内部审计通过对财产物资的经常性监督、检查，可以有效及时地发现问题，指出财产物资管理中的漏洞，并提出意见和建议，以促进或提醒有关部门加强财产物资管理，努力保证财产物资的安全完整并实现其保值、增值。内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内部审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。但在具体实施审计时，二者又是互相联系、交叉、渗透的。内部审计人员正是通过对这两部分内容的联系审计来促进审计工作目标的实现的。一般地，内部审计工作的内容包括以下几部分。
一、公司财务收支审计
同外部审计相比，内部审计实施的财务收支审计仅限于对本部门、本单位及所属各部门、各单位财政财务收支进行的真实、合法和效益审计。由于各部门、各单位的资金来源状况及资产、负债管理情况不尽相同，内部审计的重点也各不相同。对有资金介入的部门、单位，不仅要审查其自身财务状况，还须重点检查资金的使用渠道和使用方向。?
二、经济效益审计
财务收支审计是内部审计的基础，经济效益审计则是内部审计发展到现阶段的特殊内容。而且，随着市场经济竞争的加剧，质量和效益已成为每个企业发展的直接决定力;通过内部审计找出经营管理中存在的问题，提出改进措施，以提高经济效益，也成为企业管理者设置内部审计机构和人员的主要目的。内部审计人员在财务收支审计的基础上进行效益审计，有许多方便之处：一是熟悉本单位情况，可以有针对性地做深入细致的调查工作;二是有足够的时间深入生产经营的各个环节，及时取得有关资料和信息;三是内部审计的相对独立地位，有利于提供客观、真实、可靠的信息，更好地为改善本部门或本单位的经营管理、提高经济效益服务。?
三、经济责任审计
经济责任审计是指审计人员依法对经济责任人所承担的经济责任的执行情况进行的审查。内部审计人员进行的经济责任审计，是结合日常的财政财务收支审计及经济效益审计进行的，一般侧重于经营责任目标的审计;并通过审计资料和信息的积累，为离任责任审计服务。内部审计人员在执行经营责任目标审计时，首先通过分析企业盈亏指标、国有资产保值增值指标、业务经营指标和企业职工收入分配指标及各项指标的影响因素，确定审查的重点;然后再抓住几个关键的指标，进行局部审查以便及时找出错误所在，纠正偏差，改进提高，最终促进任期经营目标的实现。
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内部培训师于企业的作用，主要体现在以下几个方面：
1、培训费用较低
众所周知，无论是聘请外部师资力量来企业讲课还是把员工送出去培训，一般按照人数或授课时间来收费，人均受训费用近千元甚至万元不等，价格高昂。而充分利用企业内部师资力量的培训费用要远远低于该数字，成本相当低。就培训的效益来说，若外部培训和内部培训的效果相差无几，那么利用内部资源进行培训的投入产出比就要高很多。因此，挖掘和培养自己的内部培训师资源显得十分必要。
2、培训内容更贴近于企业实际
我们经常把外部培训比喻为“隔靴搔痒”，原因就在于虽然外部培训资源很丰富，培训师的授课经验也很丰富，但由于每家企业在管理体制、文化等方面迥然不同，外部培训的课程内容往往千篇一律，缺乏针对性和实用性，只能解决普遍问题，不能解决企业的个性问题。很多参加外部培训的员工有同样的感受：听课时觉得课程内容很精彩，感觉很受启发，但听完回来在实际工作中却发现没办法应用。而利用内部培训师进行培训，由于长期处在企业实际工作环境中，对企业内部的运作情况有着较深入和准确的把握，可以根据企业实际情况进行“量体裁衣”式的培训，更容易帮助受训者提出针对性强的解决问题的意见和方案。
3、沟通效果较好，有助于形成学习型组织氛围
内部培训师熟悉企业文化、岗位技能要求，清楚学员的需求，同在一家企业，和学员基本认识甚至比较熟悉，更容易和他们进行交流。与外部培训相比，内部培训师生之间的这种交流并不局限于培训课堂，培训师可以充分利用同事关系在培训讲师：http://
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授课之余给学员提供更多的指导，实现一对一的深度交流，在企业内部搭建更好的沟通平台，从而保证更好的培训效果。同时，通过内部讲师的榜样示范作用及与学员之间的无隙交流，有助于提高学员自主学习的积极性，在企业中营造出分享知识、共同进步的氛围，有利于学习型组织的建设。
4、对培训过程的管控效果较好
外部培训往往是将员工送出去或将培训外包给专门的培训机构，这也就意味着培训过程交由员工个人或外部机构管控，企业人力资源部门只能在前期对培训师资和培训课程进行筛选，在培训结束后通过考核培训者的方式了解培训的效果，对培训实施过程没办法进行很好的监督和控制。而由内部培训师对员工进行培训，则可以在培训前监督审核培训师授课内容的开发情况，培训过程中维持纪律，及时协调培训师与学员的沟通，培训结束后可及时对培训师的授课效果及学员的学习效果进行评估总结，为下一次的培训提供经验和教训。
5、有利于激励优秀员工，促进其职业生涯的发展
在企业内部挖掘和培养优秀的或有经验的员工担任内部讲师，实际上就是对企业内部人力资源的充分开发和利用，对于优秀的员工来说，承担内部讲师的任务对其职业生涯无疑是一种新的挑战和尝试。通过培训授课，内部讲师可以大大提升个人在演讲、表达、控制局面和应对突发事件等方面的综合实力，而在开发课程过程中，也有利于自身知识和技能的进一步巩固和拓展，与此同时，授课效果受到学员和企业的肯定也会给其带来成就感，有利于激励优秀员工继续留在企业，攀登其职业生涯的另一个平台。
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内部控制是现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。随着市场竞争日益激烈，企业要想在经济的大浪里生存和发展，就必须建立强有力的内部控制制度，来保证企业的经济活动按照一定的正常秩序进行，从而提高企业的整体效益。因此，加强企业的内部控制在现代企业中起着越来越重要的作用。
一、内部控制制度的概念
内部控制是指由企业的决策治理机构、管理层和全体员工共同 实施、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。其目的是保证企业会计资料的真实可靠，保护企业资产的安全完整，遵守国家法律和法规的要求，从而实现企业经营的效率和效果，健全的内部控制制度对推动经济良性循环具有深远意义。
二、建立健全企业内部控制制度的必要性
(一) 建立健全内部控制制度是企业的法定义务。
建立健全内部控制制度其目的就是要求企业自觉地把企业的 经营行为约束在国家法律法规所允许的范围内，从而保证企业提供的会计信息合法、合规和真实、完整。
(二) 建立健全内部控制制度是加强企业内部管理的需要 一般而言一个企业经营管理不善，经济效益下滑，在部分原因 都是因为缺乏企业内部控制制度或是内部控制制度不完善。建立健全企业内部控制制度可以规范会计人员的行为，对保证企业会计工作的 1
正常运行和提高经营管理水平具有重要作用。
(三) 建立健全内部控制制度是规范会计工作秩序，提高会计
信息质量的客观要求
健全的内部控制制度可以保护企业资产的安全，保证会计记录
的可靠跃居第一，及时为决策管理层提供高质量的财务信息。
三、企业内部控制的内容
(一)控制环境。是影响、制约企业内部控制制度建立与
执行的各种内部因素的总称，包括治理结构、权责分配、企业文化、
人力资源政策、反舞弊机制等内容，控制环境是实施内部控制的基础。
(二)风险评估。风险评估主要是分析和辩认实现既定目标可能
发生风险，包括实现绩效和获利目标、保障资产的安全、保证对外报
送的财务报告等信息的真实可靠、遵循国家相关的法律法规等所面临
的风险评估。它是作为设计和运行内部控制结构的一部分，使错误和
不法行为的发生降低到最低水平。
(三)控制活动。控制活动主要是确保管理阶层的指令得以执行
的政策及程序。
(四)信息与沟通。主要包括所有员工从最高管理层完整、准确
地获取承担控制责任的信息;与上级部门沟通重要信息;与顾客、供
应商、政府主管部门和股东等进行有效的沟通等。这里的信息主要包
括采购资料、销售交易资料、内部营业活动资料等信息。
(五)监督检察。是企业对内部控制制度的健全性、合理性和有
效性进行监督与评估，以确定内部控制结构是否按照既定的目标运
行，以及对特定情况下发生的变化进行适当的修正。
四、内部控制制度在企业管理中的作用
(一)健全的内部控制制度，可以明确企业各部门的职责权限和分工。
健全的内部控制制度使企业可以根据其整体目标和任务。按照 科学、精简、高效的原则，合理设置企业的职能部门和工作岗位，明确各部门 、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核和相互制约的工作机制。从而做到各职能部门之间权责分明，有利于相互制约。从而防止各职能部门之间出现超越行使本部门权力的情况发生。
(二)健全的内部控制制度，可以根据企业需要设置工作岗位明确人员的职责权限。
健全的内部控制制度可以使企业内部各级管理人员在自己的 权力范围内行使职权和承担责任，业务经办人员在授权范围内办理业务。可以使各类人员做到职权明确、程序规范、责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿甚至越权行事造成的管理失控，而健全的内部控制制度可以加强企业管理，明确人员之间的职权，使企业内部各级管理人员和业务经办人员的责权，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果。
(三)健全的内部控制制度，可以规范企业的经营管理。
健全的内部控制制度使各部门各级工作人员的权责和分工明 确，可以杜绝内部控制制度不健全的情况下出现的责任不清、分工不
明确导致的越权行事，以及在发生问题后的扯皮推托现象的出现。规范的管理，可以保护企业资产的安全完整，遵守国家法律和法规的要求，从而实现企业经营的效率和效果，推动企业经济的良性循环，保障企业有序、健康地发展，提高企业的经济效益。
(四)健全的内部控制制度可以规范本企业的各项会计工作。 健全的内部控制制度要求企业按照《中华人民共和国会计法》、 《企业会计准则》和国家统一的会计制度制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接方法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业各项会计资料的真实、准确、完整。
保证会计资料的质量，促使企业的经济活动符合法律、国家 统一会计制度以及内部规章的要求，切实保证本单位会计工作正常有序地进行，提高会计信息质量和财务管理水平。
(五)健全的内部控制制度，可以加强企业在经营管理过程中对信息技术的运用与控制。
内部控制制度健全的企业根据实际情况和计算机信息技术应 用程度，建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率，减少和消除人为操纵因素。
(六)健全的内部控制制度，可以使企业规避风险，达到经济效益最大化。
健全的内部控制制度使企业的各项工作、各职能部门、以及工
作人员都能在制度的约束下，各司其职，各尽其责，使企业的各项工作都能够规范、有序地进行，从而使企业可以规避内部控制制度不健全下的许多风险，提高经济效益。
总之，随着社会的进步和经济的发展，内部控制制度在企业中 的作用与地位也日趋重要，健全的内部控制制度在企业的各个方面都发挥着重要的作用。因此企业应该在符合法律法规的基础上，合理体现企业经营规模、业务范围与特点等方面的具体要求，建立涵盖企业决策层、管理层和全体员工的随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高相适应的全面的企业内部控制制度。
消防安全教育培训制度
第一条
为提高市场员工的消防安全素质，使其遵循消防安全方针、程序、消防安全管理体系要求，改善工作活动中消防安全状况，特制订本制度。
第二条
市场经理是单位消防安全教育和培训责任人。 第三条
消防安全教育
(一)消防安全教育的对象为全体员工和所有经营业户;
(二)消防安全宣传教育的形式主要有：消防安全知识学习、典型火灾案例分析、消防标语、季节防火宣传、重点工种教育、灭火和应急疏散演练等;
(三)消防安全教育每月进行一次，在消防宣传日或重大活动、节日期间适时进行。
第四条
消防安全培训
(一)消防安全培训的对象应包括单位在职的全体员工;
(二)单位中的下列人员应积极接受消防安全专门培训：
1.单位的消防安全责任人、消防安全管理人; 2.消防控制室的值班、操作人员;
3.电工等特殊岗位人员; 4.其他依照规定应当接受消防安全专门培训的人员。
(三)单位的消防控制室值班、操作人员和电工等特殊岗位人员应当持证上岗;
(四)消防安全培训应包括以下主要内容：
1.有关消防法律法规、消防安全管理制度和保障消防安全的操作规程;
2.市场各区域的火灾危险性和防火措施; 3.消防设施的性能、灭火器材的使用方法;
4.报警、扑救初起火灾以及自救逃生的知识和技能; 5.组织、引导各经营业户和在场群众疏散知识和技能; 6.与消防安全管理体系标准相关的消防安全文件、消防安全管理方针、目标、指标;
7.灭火和应急疏散预案的演练。
(五)消防安全培训在每年的一月份和七月份各组织一次。每逢重大节日、活动前组织一次;
(六)积极参加公安消防机构或者其他具有消防安全培训资质的机构组织的专门消防安全培训，确保持证上岗落实。
第五条
消防安全教育培训均应做出记录，由消防安全教育和培训责任人指定专人负责。
第六条
考核奖惩，参照单位消防安全工作考评和奖惩制度执行。 防火检查、巡查制度
第一条
防火巡查、检查是消防安全管理的重要手段之一，为及时发现市场内可能存在的隐患、有害、危险因素和缺陷等，及时纠正不安全因素和不安全行为，监督各项消防安全规章制度的贯彻执行，以便制定整改措施，消除或控制火灾隐患及有害、危险因素，确保实现市场消防安全工作方针和目标，特制定本制度。
第二条
防火巡查、检查坚持普遍检查与专业检查相结合的原则。
第三条
市场消防安全管理人是防火检查的责任人。安全员是单位消防巡查的责任人。
第四条
防火检查每月第一周组织开展一次，防火巡查每日两次。
第五条
防火检查的内容：
(一)火灾隐患的整改以及纠正、预防措施的落实情况;
(二)安全疏散通道、疏散指示标志、应急照明和安全出口情况;
(三)消防水源情况;
(四)消防设施工作情况，灭火器材、消防安全标志设置和功能状况;
(五)重点工种人员及其他员工消防知识掌握情况;
(六)消防安全重点部位的管理情况;
(七)消防控制室值班情况和设施运行情况;
(八)防火巡查开展情况;
(九)其他需进行防火检查的内容。 第六条
防火巡查的内容：
(一)用火、用电有无违章情况;
(二)安全出口、疏散通道是否畅通，安全疏散指示标志、应急照明是否完好;
(三)消防设施、器材是否保持工作状态，消防安全标志是否在位、完整;
(四)防火卷帘下是否堆放物品影响使用;
(五)消防安全重点部位的人员在岗情况;
(六)工作结束后，清除遗留火种等杂物，发热源管理的落实情况;
(七)其他消防安全情况。 第七条
防火巡查、检查的方法。
防火巡查、检查均应填写巡查、检查记录，由相关负责人签字确认。单位防火巡查记录次日报单位消防安全管理人签字确认。防火检查记录于检查三日内报消防安全管理人签字确认。
第八条
防火巡查、检查记录均参照单位有关制度存档。 消防安全疏散设施管理制度
第一条
为加强市场消防安全疏散设施管理，确保疏散通道畅通、疏散设施完好有效，特制定本制度。
第二条
安全疏散设施要严格按国家法律法规和规范的要求进行配置。
第三条
消防安全管理人员负责单位的安全疏散设施的监督管理。
第四条
安全设施管理应落实以下方面：
(一)严禁占用疏散通道，疏散通道内严禁摆放货架、商品等物品。
(二)严禁在安全出口或疏散通道上安装铁栅栏等影响疏散的障碍物。
(三)严禁在市场经营等期间将安全出口上锁或遮挡，或者将疏散指示标志遮挡、覆盖;
(四)对应急照明灯具、疏散指示标志按要求定期进行测试检查，并认真填写检查记录;
(五)对发现的问题要进行当场整改，当场整改确有困难的，责令相关业户限期改正，确保安全疏散设施处于良好的工作状态。
第五条
消防安全管理人员对安全疏散设施的监督管理应做出检查记录。发现问题及时通知有关经营业户或人员进行整改。 消防设施器材维护管理制度
第一条
为加强对单位消防设施器材的维护管理，保证消防设施的正常运行，发挥防火灭火效能，制定本制度。
第二条
消防安全管理人员具体负责消防设施器材的登记、检查。
第三条
市场配备的消防设施器材均应登记造册，建立设施器材台账。台账内容应包括规格型号、生产厂家、购进日期、安装配置部位、维修保养时间等内容。新采购或更换的设施器材，应于五日内更新台账。
第四条
每日检查。
1.值班人员每日应当检查火灾报警系统的功能(如报警功能、自检、复位、消音等)及消防联动控制系统的功能是否正常，有关指示灯有否损坏，主、备电源自动转换是否正常。发现问题及时处理，每日检查及处理情况应当在《系统运行日登记表》中详细记录;
2.每日对安全疏散指示标志、应急照明的完好情况进行检查，并进行功能测试;
3.每日检查灭火器的外观、压力、有效期、配置数量和位置是否符合要求。
第五条
月(季)试验检查和年度检查试验
与具有维修保养资格的企业签订维修保养合同，并按照《建筑消防设施的维护管理》(GA587-2005)的要求，对建筑消防设施进行月、季及年度检查试验，及时整改存在的问题，确保消防设施完整好用、运行正常。
第六条
对消防设施器材的各项检查均应做出记录并存档备查。
消防控制室值班制度
第一条
为加强对单位消防控制室的管理，制订本制度。
第二条
消防控制室由消防安全管理人员管理。 第三条
消防控制室应配备专门值班、操作人员，实行二十四小时值班制度，每个班次不少于2人。
第四条
消防控制室值班、操作人员上岗前应经消防安全技术专业培训并考试合格后持证上岗，熟练掌握本单位自动消防设施的工作原理、操作规程及常见故障排除方法。未取得上岗证的人员不得从事自动消防设施的操作及维护。
第五条
消防控制室值班、操作人员应定期进行复训，并保持相对固定，以利于工作的连续性和熟练性。
第六条
消防控制室值班、操作人员必须坚守岗位，密切注视自动消防设施的运行状态，发现问题及时处理，保证自动消防设施全时制、全方位、全功能地运转。值班期间严禁脱岗、睡觉、喝酒、聊天、打私人电话。消防控制室严禁无关人员进入。
第七条
未经公安消防机构同意，不得擅自关闭消防设施。
第八条
系统发生故障后，及时通知单位独立维护保养人员或有资质的维修单位进行维修。 第九条
消防控制室值班、操作人员应做好值班记录，及时掌握有关信息，给市场领导当好参谋，协助有关领导做好防火、灭火工作。
第十条
市场发生火灾后应及时启动消防控制室火警处置程序。
第十一条
根据本市场位消防工作的需要，完成上级领导和公安消防机构部署的其他工作任务，主动接受公安消防机构的检查。
用电安全管理制度
第一条
安全用电管理由市场电工负责，市场内所有电源线路的设计、施工、检查、验收、维护均由持有证书的电气专业人员统一办理。未经市场审批的用电项目，必须经市场重新审查、验收后，才能投入使用。否则，应无条件拆除。
第二条
电源输电线路一律由电气专业人员直接组织施工，任何经营业户均不得自行接线接电。无电工证的人员不准安装电源线路。
第三条
施工时要严格按照有关规定进行施工。对陈旧老化、超负荷的电源线路，有计划地逐步更换。一时难于更换的，必须在确保安全的条件下，采取特别防护措施，否则，必须暂停使用。
第四条
电源线路必须安装可靠的保险装置，并正确使用保险丝，确保用电安全。禁止使用铜线和其他非专用金属线当保险丝使用。新建项目必须安装漏电保护装置。
第五条
销售电器设备的经营商铺在安装大容量的电器设备时，必须经市场批准，擅自安装的予以没收。凡电源线路容量不允许安装大容量用电器的地方，一律禁止安装。
第六条
市场电路安装、电器操作人员，都必须经过专业培训，考试合格后，才能上岗。接触电源必须有可靠的绝缘措施，并按规定严格进行检查，防止触电事故的发生。 第七条
所有用电场所必须执行“人走电断”的规定，人员离开用电场所或电器设备不使用时，要关闭总电源。24小时用电的设备，必须有专人值班，随时掌握用电的安全情况。
第八条
凡有高电压的场所、电线裸露的地方，电气安全管理人员应设立醒目的危险警示标志，并采取有效的隔离措施，防止电击事故发生。室外的电源设置，必须定期清理周围的杂草树林，防止引发事故。
第九条
电气线路在使用过程中，发生打火、异味、高热、异响等异常情况时，必须立即关闭电源，并及时找电工检查、修理，确认能安全运行时，才能继续使用。
第十条
安全用电必须坚持定期检查制度，每天要进行一次检查，对不安全隐患及时整改。
第十一条
任何人都必须严格遵守安全用电规则，严禁私拉乱接电线，严禁违章违规使用电器，严禁电源线路超负荷使用，违者罚款5000元。对于违规违章用电的，全体员工和经营业户都有检举和监督义务。
第十二条
违反上述规定，根据情节按有关规定给予处罚;违反规定造成人身伤亡和设备、财产损失的，将根据情节和损失程度给予罚款、赔偿、行政处罚的处分，直至移送司法机关追究其刑事责任。
用火安全管理制度
第一条
为加强市场用火安全管理，防止事故发生，保障经营业户、员工及群众生命及财产安全，特制定本制度。
第二条
市场内全范围禁止吸烟，违者一经发现，属经营业户抽烟的罚款5000元，进场客户在摊位所在区域抽烟的，摊位业户罚款1000元，客户罚款500元。所有经营业户禁止使用液化气罐和一切明火，违者罚款5000元。
第三条
如确有需要接入电线、电源的，必须报请市场管理人员批准，然后派持有相关证书的电气专业人员按照标准安全的连接。
第四条
经营业户如需进行焊割、烧、烤、煨管等产生火花的作业以及使用不防爆的电动工具、电器等，要在动火前通知市场消防安全管理人员，并由消防安全管理人员现场实地勘查后，报请市场领导同意方可实施动火作业;
第五条
堆有大量可燃和易燃物质的场所，禁止动火作业。
第六条
消防安全责任人、消防安全管理人、安全员、保安员有权随时检查动火作业，如发现有违反动火管理制度或动火作业有危险时，可立刻制止动火，按照本单位有关规定给予处罚。
第七条
动火作业人员、动火监护人应严格履行各自职责并按相关操作规程进行操作。
第八条
本制度由市场办公室负责解释，未尽事宜可参照国家有关法律、法规、制度和标准执行。
火灾隐患整改制度
第一条
为及时检查发现并整改火灾隐患，严防各类火灾事故的发生，特制定本制度。
第二条
火灾隐患的排查由消防安全管理人员负责; 第三条
下列情况均应确定为火灾隐患：
1.经火灾危险评价后的部位，监控和预防措施不到位，有可能导致火灾等紧急情况或火势蔓延的;
2.防火巡查、防火检查中发现的违反或不符合消防法律法规的行为。
3.公安消防机构下发的消防法律文书中指出的违反或不符合消防法律法规的行为。
第四条
下列可以当场整改的火灾隐患，由检查人员直接通知相关业户和员工整改：
1.违章使用、存放易燃易爆物品的;
2.违章使用甲、乙类可燃液体、气体做燃料的明火取暖炉具的;
3.违反规定吸烟、乱扔烟头、火柴的; 4.违章动用明火、进行电(气)焊的;
5.不按照设施设备的安全操作规程、违章操作的; 6.安全出口、疏散通道上锁、遮挡、占用，影响疏散的; 7.消火栓、灭火器材被遮挡或挪作他用的; 8.消防设施管理、值班人员和防火巡查人员脱岗的; 9.违章关闭消防设施、切断消防电源的; 10.防火卷帘下堆放物品，影响卷帘正常运行的; 11.存在乱接乱拉电线、使用大功率电器等不规范用电行为，可能引发火灾的;
12.其他可以立即改正的行为。
第五条
对不能当场整改的火灾隐患，由消防安全管理人员责令相关经营业户限期整改。
第六条
存在火灾隐患的相关经营业户的负责人是火灾隐患整改的责任人，火灾隐患整改期间应加强巡查看护等相关防护措施，确保整改期间的消防安全。
第七条
整改完毕后，火灾隐患整改业户应向消防安全管理人员报告，消防安全管理人应当进行复查。
灭火和应急疏散预案演练制度
第一条
为规范市场灭火和应急疏散预案的编制和演练工作，制订本制度。
第二条
灭火和应急疏散预案的编制和演练由消防安全责任人领导，消防安全管理人具体负责。灭火和应急疏散预案的编制和演练由市场消防工作领导小组领导，市场办公室具体负责。
第三条
预案的制定和修订
(一)消防安全管理人员和市场办公室负责制定和修订本单位的灭火和应急疏散预案;
(二)市场预案每年十二月修订一次。 第四条
预案的内容
(一)组织机构。包括指挥机构和灭火行动组、通讯联络组、疏散引导组组成;
(二)岗位职责。各组按人员组成确定与预案相关的所有人员的岗位职责;
(三)预案对象。假定火灾等紧急情况;
(四)处置程序。包括报警、疏散、扑救等。 第五条
预案的演练
(一)市场预案每半年演练一次。
(二)演练应由组织者提前七天通知相关经营业户和人员;
(三)涉案涉及的各类人员，必须对预案熟记并按照演练的统一要求，在规定的时间内，到达指定位置;
(四)演练地点必须相对安全，并防止意外发生。演练前演练地点要设置明显标志。
第六条
市场演练记录和档案由消防安全管理人及市场办公室负责整理。
义务消防队的组织管理制度
第一条
义务消防队主要由市场消防安全管理工作人员、保安队等人员组成，统一由消防安全管理人负责管理。
第二条
消防安全管理人对义务消防队员每年进行一次培训。
第三条
消防安全管理人每半年组织义务消防队员进行一次灭火疏散演练，可与单位的灭火和疏散预案演练同时进行。
第四条
义务消防队员要服从消防安全管理人的统一调度、指挥，根据分工各司其职、各负其责。
第五条
根据人员变化情况对义务消防队员及时进行调整、补充。
第六条
对义务消防队的培训主要包括你以下内容：
(一)防火、灭火常识，消防器材的性能及使用范围;
(二)消防设施、器材的操作及使用方法;
(三)火灾扑救、组织人员疏散及逃生方法;
(四)火灾现场的保护知识和要求;
消防安全工作奖惩制度
第一条
为了确保市场、经营业户及群众的生命财产安全，提高广大员工、经营业户、群众对消防工作的责任心和自觉性，特制定本制度。
第二条
消防安全工作奖惩由市场领导制定，市场消防安全管理人员具体实施。
第三条
奖惩采取定期检查和随机检查相结合的办法。 第四条
奖惩办法：
(一)凡有下列情形之一，根据情况给予精神和物质奖励;
1.认真履行消防安全岗位职责，严格落实消防安全制度，为消防安全做出突出成绩者;
2.发现重大火灾隐患及时报告者;
3.发现初期火灾及时报警和灭火，避免重大损失者; 4.在火灾扑救过程中判断正确，处事果断，事迹突出者; 5.积极参加消防宣传教育培训，在消防工作中有其他优异成绩和突出表现者。
(二)有下列情形之一者，根据情况予以罚款100元： 1.不履行消防安全岗位职责，不落实消防安全制度，对消防安全工作造成影响者;
2.擅自挪用和遮挡生产、办公等区域内的消防设施、器材和标志者;
3.堵塞、占用消防安全疏散通道，在通道内堆放物品者; 4.不会使用灭火器材灭火和不会报警者; 5.无故不参加消防培训者。
(三)有下列情形之一者，根据情况予以罚款300元： 1.未经许可擅自施工装修造成火灾隐患者; 2.未经允许动用电气焊及使用明火作业者; 3.违规储存、使用易燃、易爆危险物品者;
4.损坏消防设施、消防器材、消防疏散指示标志、应急照明者(不包括赔偿金);
5.使用易燃材料装修和不按规定进行阻燃处理者; 6.违规安装使用不合格电气产品者;
7.不遵守消防法规引起火灾或重大火灾隐患者(不包括火灾的损失赔偿);
8.其他违反消防法律、法规的行为。
(四)有下列情形之一者，根据情况予以500元至5000元不等的处罚：
1.经营业户在市场内吸烟，违章使用电器设备和乱拉乱接电线，以及使用液化气罐和一切明火的罚款5000元;
2.进场客户在摊位所在区域抽烟的，摊位业户罚款1000元，客户罚款500元。
(五)违反消防法律法规情节严重、造成严重损失的，移交公安、司法部门处理。
企业内部控制制度是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护企业资产的安全和完整，防止、发现以及纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法和完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理、合理分权;保证会计资料的真实合法、保护企业财产的安全完整。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度是现代企事业单位对经济活动进行科学管理而普遍采用的一种控制机制。贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有一定的内部控制制度与之相适应。
然而，从当前的实际情况看，许多中小企业内部控制制度相当不完善，存在了非常突出的问题，从而导致企业效率低下，影响了中小企业的经济效益，甚至影响了企业资产的安全性，严重阻碍了中小企业的发展，笔者试图运用专业的知识探究解决此问题的方法。
一、目前中小企业存在的内部控制问题
中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。在具体的管理中授权方面要么过大，要么过小，甚至有一部分以家族式管理为主。该类企业数量众多，规模大小不一，组织结构多采用直线制或直线职能制——对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构，是一种最简单的集中式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，即以直线制为基础在厂长(经理)的领导下，设置相应的职能部门，厂长(经理)统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部门的作用，弥补了领导在专业知识和能力方面的不足，协助领导做出决策。但是，中小企业在内部控制方面出现了很多问题，直接或者间接的影响了企业的发展，具体表现如下：
(一)内部控制制度不健全。目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。一些企业为了达到一些不可告人的目的，人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款，为国家的宏观控制制造了相当的麻烦。究其原因，主要为以下三个方面：
1、与领导有关，领导本身就缺乏法制观念;
2、与组织结构有关;
3、与制度体系有关。从而使部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往会造成管理脱节，产生漏洞。
(二)缺乏有效的监督机制。为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，这些体系对大型企业的监管非常到位，当然这也和大企业法制观念较强不无关系。但由于监管体系中的工作人员对中小企业的重视程度普遍不高，加上有些监管工作人员本身素质不高，收受贿赂，暗中也为中小企业接受监管不到位起到了一定作用。所以，这些外部监管体系对中小企业监督效果不尽如人意。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，却不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担。
(三)内控制度行为主体素质较低。近年来，中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业甚至让根本不具备会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍，由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，错弊百出，更谈不上对内部控制制度的运用了，加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，内部控制制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，给企业造成不可挽回的经济损失，使本来在资金方面就捉襟见肘的中小企业在资金面上更加紧张。
内部控制制度是企业各个部门及工作人员在业务运作中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制职能的各种方式、措施及程序的总称，它决不能简单地等同于企业的规章制度或内部管理。由于中小企业领导和员工在内部控制制度的认识上存在偏差，普遍重视程度不够，从而会造成企业的管理出现混乱，对企业资产的安全及完整和会计信息的真实、可靠带来相当大的负面影响。
二、中小企业内部控制问题的解决方法
我国中小企业数目众多，规模大小不一，业务性质特点各不相同，在企业内部建立一套科学、完整并行之有效的内部控制制度是必不可少的。中小企业可以根据实际情况，在遵守国家法律、法规的基础上，结合自身的特点，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制，促进企业管理的科学化、规章化、制度化;减少违法、违纪现象，防止贪污、舞弊行为的发生，使企业走上健康、持续、高速的发展道路。具体方面可以从以下几个环节重点建设：
(一)树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质。人是管理创新的根本和灵魂，企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。如果一个企业中员工素质较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是十分完善，员工也会去主动适应和调整，从而减少不必要的损失;反之，如果一个企业中员工素质不高，总是想法设法钻管理上的漏洞，那么再完备的法规也不好防范这些员工。所以，如何全面提高企业中员工的素质，成为一个企业领导者工作中的重中之重。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者应注重内部控制，经过系统化的进人机制和培训机制，全面提高员工的综合素质，促进整个企业健康、持续、快速的发展。
(二)建立健全内部控制体系。主要应做好以下工作：
(1)建立组织规划控制机制。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。
(2)实行预算控制。企业的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算，并报经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。
(3)实行实物控制。企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污。企业应做好如下两方面的工作：首先，应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等，以减少资产的损失，其次是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。
(三)建立一个有效的会计系统。建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计管理体制要求的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计，在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业中其他各部门和经营管理活动的影响;还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程序的具体规定，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。
(四)建立内部审计机构。条件允许的中小企业，可以在企业内部设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受最高权力机关的领导，以保证其在行使职权时不受其他方面的影响。内部审计机构是强化内部控制制度的一项措施，其职责应不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。
100 [ 标签：企业风险, 管理作用 ] 蓝婷焮兒 2009-11-07 18:59 尽量详细一些，论文要用，谢谢了。 满意答案
下面一文对你不知有用否?
一、内部控制——标准与立法
1985年美国为了遏制日益猖獗的舞弊活动，成立了一个反财务舞弊委员会(Treadway委员会)，调查导致会计舞弊活动的原因，并提出了解决方案。该方案强调了内部控制的重要性，建议要求所有的上市公司都应该在其年报中提供内部控制报告。报告内容包括承认管理当局对财务报告和内部控制负有责任，并讨论这些责任的履行情况。在Treadway委员会结束其使命之后，该委员会的五个发起组织联合成立了一个新的委员会——COSO( Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommittee)，即Treadway委员会的发起组织委员会。它由美国公共注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会(AAA)、国际财务管理人员协会(FEI)、内部审计师协会(IIA)、国际会计协会(NAA)(是管理会计协会IMA的前身)联合发起。COSO继续研究并于1992年发布了一份关于内部控制的纲领性文件，即《内部控制-整体框架》(Internal Control-Integrated Framework)。COSO提出的报告得到了美国联邦储备局、美国证券交易委员会、巴塞尔委员会等监管机构或国际组织的认可与采纳，其中的许多定义、建议及思想被吸收到立法与规则制定中，在全世界范围内产生了广泛的。2001年年底以来，美国爆发了以安然、世通、施乐等公司财务舞弊案为代表的会计丑闻，重创了美国资本市场及，同时也集中暴露了美国公司在内部控制上存在的，由此导致美国通过了《萨班尼斯——奥克斯利法》(THE SARBANES-OXLEYACT)。该法案明确了公司管理者CEO及财务主管CFO对内部控制负直接责任，并将承担经济与刑事后果;大幅度提高了对会计舞弊的处罚力度;强化了内部审计、外部审计及审计监管。此次立法代表着资本市场制度的一次大的进步，也使人们对内部控制的重要性有了更深刻的认识。
值得强调的是，美国证券交易委员会(SEC)规定管理层评价其内部控制的标准必须符合以下条件：制定过程严谨适当，经过广泛散发和公众评议;非盈利而无偏见;能一致性地定性或定量分析内部控制;全面包括所有影响内部控制的因素;与企业财务报告中的内部控制相关等。最终，SEC认为COSO的《内部控制-整体框架》报告是符合上述规定的，同时指出未来符合上述要求的相关文件也都认可。还有相关国家的权威文件，如加拿大的COCO(1)或英国的Turnbull(2)的相关规定都是认可的(二者都是以美国COSO的报告为蓝本)。
二、内部控制与风险管理的比较
内部控制与风险管理有着密切的联系。COSO认为，内部控制是风险管理的一部分。因此，该委员会在《内部控制-整体框架》的基础上，又于2003年出台了最新报告——《企业风险管理框架》。这个报告还仅是个草稿，在公示、修订之后，预计将于今年正式发布。《企业风险管理框架》继承并包含了《内部控制-整体框架》的主体内容，同时扩展了三个要素，增加了一个目标，更新了一些观念，旨在为各国的企业风险管理提供一个统一术语与概念体系的全面的指南。
COSO对内部控制与风险管理的定义及其组成要素分别是：
内部控制：企业内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工共同实施的，为财务报告的准确性、经营活动的效率与效果、相关法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。它包括五个方面的组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
风险管理：企业风险管理是一个过程，是由企业的董事会、管理层以及其他人员共同实施的，应用于战略制定及企业各个层次的活动，旨在识别可能影响企业的各种潜在事件，并按照企业的风险偏好管理风险，为企业目标的实现提供合理的保证。它有八个组成要素：内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息与沟通、监督。
从COSO的两份报告来看，企业风险管理与内部控制有以下相似或不同之处：
第一，它们都是由“企业董事会、管理层以及其他人员共同实施的”，强调了全员参与的观点，指出各方在内部控制或风险管理中都有相应的角色与职责。
第二，它们都明确是一个“过程”，不能当作某种静态的东西，如制度文件、技术模型等，也不是单独或额外的活动，如检查评估等，最好是内置于企业日常管理过程中，作为一种常规运行的机制来建设。
第三，它们都是为企业目标的实现提供合理的保证。风险管理的目标有四类，其中三类与内部控制相重合，即报告类目标、经营类目标和遵循类目标。但报告类目标有所扩展，它不仅包括财务报告的准确性，还要求所有对内对外发布的非财务类报告准确可靠。另外，风险管理增加了战略目标，即与企业的远景或使命相关的高层次目标。这意味着风险管理不仅仅是确保经营的效率与效果，而且介入了企业战略(包括经营目标)制定过程。
第四，风险管理与内部控制的组成要素有五个方面是重合的，即(控制或内部)环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。这些重合是由它们目标的多数重合及实现机制相似决定的。风险管理增加了目标设定、事件识别和风险对策三个要素。重合的要素中，内涵也有所扩展，例如，内部控制环境包括诚实正直品格及道德价值观、员工素质与能力、董事会与审计委员会、管理与经营风格、组织结构、权力与责任的分配、人力资源政策和实践等七个方面。风险管理的“内部环境”除包括上述七个方面外，还包括风险管理哲学、风险偏好(risk appetite)和风险文化三个新内容。在风险评估要素中，风险管理要求考虑内在风险与剩余风险，以期望值、最坏情形值或概率分布度量风险，考虑时间偏好以及风险之间的关联作用。在信息与沟通方面，风险管理强调了过去、现在以及关于未来的相关数据的获取与分析处理，规定了信息的深度与及时性等。
第五，风险管理提出了风险组合与整体风险管理(integrated risk management)的新观念。《企业风险管理框架》借用中的资产组合理论，提出了风险组合与整体管理的观念，要求从企业层面上总体把握分散于企业各层次及各部门的风险暴露，以统筹考虑风险对策，防止分部门分散考虑与应对风险，如将风险割裂在技术、财务、信息、环境、安全、质量、审计等部门，并考虑到风险事件之间的交互影响，防止两种倾向：一是部门的风险处于风险偏好可承受能力之内，但总体效果可能超出企业的承受限度，因为个别风险的影响并不总是相加的，有可能是相乘的;二是个别部门的风险暴露超过其限度，但总体风险水平还没超出企业的承受范围，因为事件的影响有时有抵消的效果。此时，还有进一步承受风险，争取更高回报与成长的空间。按照风险组合与整体管理的观点，需要统一考虑风险事件之间以及风险对策之间的交互影响，统筹制定风险管理方案。
三、内部控制与风险管理的内在联系
企业制度的演进与风险相关。有限责任制度的确立是企业组织从业主制或合伙制走向现代股份公司制的关键步骤，它使股东的家产与企业的财产及企业的经济责任相互独立，股东的变换不再影响企业的信用能力，为股权交易扩大了范围并增加了流动性，从而降低了投资风险并促进了企业融资，造就了今天巨型的股份公司。
为了使股权交易与股东变换不影响企业经营的连续性，也为了使资本与经营能力实现更优的组合，企业的所有权与经营权在现代企业中高度分离开来，由此也带来了新的风险，即职业经营者有可能不履行其受托责任而损害股东的利益。另外，有限责任也有可能诱使企业从事风险过高的项目而损害债权人利益。因为在有限责任下，潜在的收益主要由企业(股东)获得，而失败即破产的风险则主要由债权人承担。上述风险不是市场化的，可以由市场竞争自发约束或市场交易提供避险，如产品质量或灾害等，而是机制问题，属于组织或交易中的代理问题，需要规则与制度进行规范。这些制度包括企业治理中的责任制度，如财务报告、内部控制及审计等。
内部控制或风险管理的根本作用都是维护投资者利益、保全企业资产,并创造新的价值。Fama&Jensen(1983)分析了所有权与经营权分离下董事会的内部控制职能;Jensen(1993)进一步分析了美国公司董事会在内部控制方面失效的表现与原因。从理论上说,企业的内部控制是企业制度的组成部分,是在企业经营权与所有权分离的条件下对投资者利益的保护机制。其目的就是保证会计信息的准确可靠,防止经营层操纵报表与欺诈,保护公司的财产安全,遵守法律以维护公司的名誉以及避免招致经济损失等。内部控制的起源更早,其要求更为基本,更容易或适合上升到立法层次。企业风险管理则是在新的技术与市场条件下对内部控制的自然扩展。C0SO在《企业风险管理框架》中谈到风险管理的意义时是这样论述的:“企业风险管理应用于战略制定与组织的各层次活动中。它使管理者在面对不确定性时能够识别、评估和管理风险,发挥创造与保持价值的作用。风险管理能够使风险偏好与战略保持一致,将风险与增长及回报统筹考虑,促进应对风险的决策,减小经营风险与损失,识别与管理企业交叉风险,为多种风险提供整体的对策,捕捉机遇以及使资本的利用合理化。”COCO在解释广义的控制与风险时论述道(3):“‘领导’包括在面对不确定性时作出选择。‘风险’是指个人或组织在作出选择后遭受不利后果的可能性。风险正是机会的对应物。”显然,这些论述已经认识到企业的存在是为股东或利害相关者(针对非盈利性组织等)创造价值的,而价值创造不仅是被动的资产安全等,还应包括机会的利用。另外,对股东价值的威胁也不仅来自经营者会计舞弊等内部因素,还包括来自市场的风险等。
技术及市场条件的新进展，推动了内部控制走向风险管理。在先进的信息技术条件下，会计记录实现了控制、实时更新，使传统的查错与防弊的会计控制显得过时。然而，风险往往是由交易或组织创新造成的，这些创新来源于新兴的市场实践，如安然公司将能源交易大量发展成类似金融衍生品的交易。另一方面，环境保护及消费者权益保护的加强，都强化了企业的责任，若一有不慎，企业就可能遭受来自商品市场或资本市场的惩罚，表现为企业的品牌价值或资本市场上的市值贬损。因此，企业需要一种日常运行的功能与结构来防范风险，包括遵守法律与法规，确保投资者对财务信息的信任以及保证经营效率等。因此，从维护与促进价值创造这一根本功能来看，风险管理与企业内部控制的目标是一致的，只是在新的技术与市场条件下，为了更有效地保护投资者利益，需要在内部控制的基础上发展更主动、更全面的风险管理。
四、从内部控制走向风险管理
有一种争论，即风险管理包含内部控制，或内部控制包含风险管理。笔者认为得出什么样的结论并不十分重要，最重要的是明确风险管理与内部控制之间有重合与联系的地方。谁的范围更大，可能要随着时间、技术、市场条件、法律以及监管实践的发展而不同，例如，在内部控制发展的早期，市场上风险管理的工具与技术条件都不充分(如机系统、统计学理论、数量模型、对冲工具与保险等)，这时内部控制包含(替代)风险管理功能是很自然的。即使在同一个，不同的行业各自的侧重点也可能不相同，例如，在监管严格的金融业或涉及人民生命健康的制药与医疗行业，风险管理的迫切性更强，企业以风险管理主导内部控制可能更方便。而在另一些企业，为了符合信息披露中内部控制报告的要求，企业以内部控制系统为主导、兼顾风险管理可能更适合。
正因为内部控制与风险管理有内在的联系，各国分别以不同的方式逐步将内部控制与风险管理联系起来。2004年1月8日，我国有关方面举办了“商业银行风险管理与内部控制论坛”，这表明我国银行业也开始将内部控制与风险管理联系起来。
巴塞尔委员会发布的《银行业组织内部控制系统框架》中指出：“董事会负责批准并定期检查银行整体战略及重要制度，了解银行的主要风险，为这些风险设定可接受的水平，确保管理层采取必要的步骤去识别、计量、监督以及控制这些风险„„(4)”，这里显然是把风险管理的纳入到内部控制框架中。英国FSA(5)在《综合准则》( Combined Code)中关于内部控制的规定，是第一次在官方文件里明确将风险管理包含在内部控制之中。该准则指出，董事会应该保持健全的内部控制系统，以保护股东的投资及的资产(原则D.2)。董事会至少每年一次，检查企业内部控制系统的有效性，并向股东报告。报告应该包括所有的控制，如财务的、经营的、遵从的控制以及风险管理(D.2.1)。这一规则是伦敦交易所上市企业必须要遵守的。
加拿大注册师协会控制标准委员会(C0C0)认为(6)“控制应该包括风险的识别与减轻”，其中的风险不仅包括与实现特定目标相关的风险，而且还包括一般性的，如不能识别和利用机会，不能使企业在面临未预料到事件以及不确定信息时保持灵活性或弹性。1992年COS0在《内部控制-整体框架》中将风险评估作为内部控制的五个组成要素之一，在最新出台的《企业风险管理框架》中又进一步将内部控制扩展为风险管理，明确提出风险管理包含内部控制。
笔者认为，在实际的经营过程中，风险管理与内部控制是密不可分的。在规则制定或立法过程中，需要考虑的是范围与管制的强度，范围越大，管制的要求就会越弱。对于其核心，如财务报告的准确可靠，最适合以立法的形式来约束，而其他更宽泛的内容则可能更适合于规则及指南。在企业内部的不同层次，风险管理与内部控制的主导性相对次序也可能不同，例如，从企业的战略风险依次到经营风险、财务风险，最后到财务报告，风险管理与内部控制的相对重要性应该各有不同。在战略风险方面，风险管理应该发挥主导作用，内部控制起到配合作用。这一角色逐步逆转，到财务报告层次，应该是内部控制发挥主导作用，风险管理起到配合作用。
尽管风险管理与内部控制有内在的联系，但现实中的或代表水平的内部控制与风险管理还有不少的差距。典型的风险管理关注特定业务中与战略选择或经营决策相关的风险与收益比较，例如，银行业的授信管理或市场(价格)风险管理如汇率、利率风险等。典型的内部控制是指会计控制、审计活动等，一般局限于财务相关部门。它们的共同点都是低水平、小范围，只局限于少数职能部门，并没有渗透或应用于企业管理过程和整个经营系统，因此，有时看上去风险管理与内部控制还是相互独立的两件事。随着内部控制或风险管理的不断完善和变得更加全面，它们之间必然相互交叉、融合，直至统一。
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