银行会计柜面业务风险防范措施
【摘 要】论文主要围绕银行会计柜面业务风险展开研究。通过分析银行会计柜面操作出现风险的原因和特点，论文提出结合银行柜面业务的整体特点开展综合防范体系建设工作，从员工风险意识培养、内部防风险体系建设和信息化建设等角度出发，探究提高银行会计柜面业务风险防范能力的具体措施，保障各项工作按计划顺利开展。
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【关键词】银行会计;柜面业务;操作风险;防范措施
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1 引言
银行会计在进行柜面操作的过程中，受到外界因素及自身特殊情况等方面的影响，可能会做出一些造成客户经济损失及诱发银行经营风险的操作，影响后续各项业务正常开展。经过研究可以发现，工作人员自身因素、柜面业务操作流程因素和银行使用的系统以及外部环境因素是导致出现该类问题的主要原因。为降低出现银行会计柜面操作问题的概率，保障各项业务顺利开展，相关人员必须及时分析各类风险的产生原因和表现，并选择可行的控制措施，提高整体防柜面业务风险能力。
2 银行会计柜面业务风险的产生原因
2.1 自身原因
銀行会计是导致柜面业务出现风险的直接操作方，其工作出现问题的原因也大多与自身实际情况相关。首先，在具体工作开展过程中，受到银行会计操作心理和自身风险防范意识等方面的影响，其工作过程中并没有完全按照银行制度规定开展各项工作，工作存在较大的随意性成分，突出表现为银行的风险文化建设不到位，这也进一步加大了柜面业务出现风险的概率;其次，银行会计的选拔标准和培养方案等存在一定的不对称，这种不对称导致在银行业务发生变化时，银行会计并不能及时对自身作出调整，导致其在适应新业务的过程中表现出来较为明显的不适应，这也拉低了其风险防控能力。
2.2 外部原因
除银行会计自身原因之外，银行自身及外部环境也会面临多样化的问题，导致银行会计在工作过程中出现操作风险。例如，在基层银行工作开展过程中，其人员编制不能满足工作需要，部分人员需要同时承担多项工作，该类工作方式极容易导致柜面操作出现风险[1]。同时，在银行不断开拓新业务的同时，其对应的制度等并没有建立起来，导致银行会计操作过程中出现问题。在制度和银行会计多重因素的影响下，其整体业务配合能力发生明显变化，对应的工作执行能力和柜面操作熟练程度等并不能满足银行业务的要求，导致在后期出现一系列问题。
3 银行会计柜面业务风险的特点
第一，银行的业务类型相对较多，出现的风险也存在不同的特点，而同时还会面临管理机制和操作人员等多方面的问题，导致银行经常出现柜面操作风险;第二，银行柜面操作风险的破坏性相对较大，当银行柜面操作出现风险问题时，可能会导致后续业务出现一系列问题，进而影响到银行和相关行业，导致严重的社会不良后果[2];第三，银行柜面操作风险存在不确定性和不可预测性，这就使得工作人员在出现问题之后，很难及时作出反应，而是只能通过日常防范规避银行柜面操作风险。为保证各项工作合理开展，工作人员和相关管理人员必须加强对银行柜面操作风险的认识，及时了解其特点，并分析其不同环节可能存在的问题，在此基础上制定整体防范措施，从而更好地发挥规避风险作用。
4 银行会计柜面业务风险的防范措施
4.1 增强防范柜面操作风险意识
在明确银行会计柜面操作的一系列风险之后，管理人员和相关人员必须加强对操作风险的整体控制，并将该控制作为整体防范重点观念在银行风险文化建设过程中进行宣传指导，使得银行会计和相关工作人员明确银行柜面操作风险的严重性。同时，定期开展银行柜面操作风险的防范宣传活动，对工作人员进行特定的防风险教育和防风险意识培训，使其在工作过程中遇到疑似柜面操作风险问题时，可以及时作出反应，避免问题扩大化，真正达到防风险的目的。
4.2 完善风险内部控制体系
为降低出现银行柜面操作风险的概率，银行管理人员等必须加强对银行柜面交易操作风险控制流程管理工作的重视，结合事前、事中和事后出现的不同的风险类型，采取对应的控制手段，实现全流程的风险管理[3]。在此基础上，工作人员还应当加强对不同岗位职级和不同机构操作风险评估工作的重视，结合不同业务的特点和风险类型，及时制定对应的业务管理体系，保障各项工作在内部制度规范的指导下顺利开展，避免出现其他问题。同时，银行还要加强对新业务的重视，除了对已有的业务进行梳理之外，还应当结合新业务的特点，及时制定对应的操作规范和制度规章，保障新业务和新产品在完善制度的指导下使用，避免出现其他问题。
4.3 重视员工管理
银行会计自身原因是导致柜面操作出现风险的主要因素之一，银行会计和相关人员的风险意识是直接影响银行柜面操作安全性的重要因素。为保障银行会计柜面操作各项工作顺利开展，银行必须加强对员工风险意识的重视，在引导员工主动树立防风险意识的同时，还应当结合银行的特点及时制定激励管理制度。使得员工在激励制度的激励下，按照规定完成各项工作，员工在该过程中出现业务懈怠和懒散等问题的概率也会随之降低，对应的柜面操作风险随之降低。同时，银行管理人员等必须加强对员工业务培训工作的重视，通过定期开展业务能力和业务意识培训，使得员工在工作和学习过程中明确防风险操作的重要性，并结合自身工作特点等进行相应的调整，不断提高自身工作能力，出现操作风险的概率也会随之降低。
4.4 利用信息化技术防范柜面操作风险
信息化是时代发展的必然趋势，也是银行业务改进的重要技术之一。为保障银行各项工作按照规定顺利开展，避免出现柜面操作风险等问题，银行相关管理单位等必须加强对业务处理和综合管理信息化建设工作的重视，结合银行自身情况，及时引入新的信息化系统，使得工作人员可以在信息化系统的帮助下开展各项工作，利用信息技术规避各类风险问题，实现真正的事前、事中、事后全方位监控。同时，信息化系统还会对银行不同阶段出现的问题进行全面监控，工作人员可以结合信息化系统反馈的状态，及时分析操作过程中可能出现的风险问题，并结合实际情况进行业务调整，可有效降低出现操作风险事故的概率。为了防范业务人员出现基础工作问题，银行还应当在柜面配备必要的支付密码等系统，工作人员必须严格按照规定开展各项工作，在一系列防风险系统设施的帮助下，工作人员出现操作模糊等問题的概率明显降低，可有效提高防银行柜面操作风险能力。
4.5 搭建稳健的内部环境
稳健的内部环境是保障银行各项工作顺利开展的基础，对提高银行整体业务操作能力具有重要意义，为此银行必须加强对内部环境建设工作的重视。首先要考虑的即工作人员的价值观和工作意识因素，为保障工作人员以高昂的热情、严谨的态度投入工作，银行在开展内部环境建设的过程中必须加强对各类员工管理制度的重视，结合银行风险文化建设和相关文化建设特点，开展员工文化建设工作，在多样化企业文化培训的指导下，使得员工在认可银行文化的基础上开展各项工作，对银行各类制度的了解也会更加深刻，在工作开展过程中出现的问题也会随之减少。银行相关人员必须加强对银行文化建设的重视，结合银行的组织观念和业务操作要求等，开展综合的银行文化建设工作，不断提高员工的文化素质和业务素质。
5 结语
银行会计柜面操作风险问题相对较多，为保障其各项工作顺利开展，银行管理人员和相关部门必须加强对银行整体风险防控体系建设和员工防风险意识培养的重视，在充分了解银行会计柜面操作过程中出现风险的原因和产生的各类风险的特点的基础上，结合银行的实际情况，开展业务建设和信息化建设等工作，使得工作人员在明确制度规定的基础上开展各项工作，逐渐提高其防业务风险能力，提高自身工作素养。
【参考文献】
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【3】王明，徐坚强，孙蕾.勇担柜面改革使命打造现代运营模式[J].农业发展与金融，2018(2)：67-68.
作者：韩巍巍
摘 要：近几年来，国内外商业银行的会计事件非常频繁，不但造成了较大的经济损失，而且还影响了各国社会阶层的稳定性。特别是我国目前还处于经济转型的重要阶段，会计事件的发生将会产生更为严重的后果。因此，针对会计事件出现的成因，结合商业银行运营现状和我国市场环境，提出相应的解决策略是非常有必要的，是保障我国经济环境态势良好发展的必要途径。
关键词：商业银行;会计业务;会计风险;风险防范
一、绪论
1.背景与研究
随着我国金融市场的不断改革，商业银行所处的地位越来越重要，但同时也因为经济的快速发展和环境的复杂变化而产生了多方面的风险。特别是在金融危机以后，全球金融形势越来越复杂，我国身为发展中国家本身在竞争过程中就没有太多优势。面对激烈的市场竞争，我国不完善的会计体系更容易使商业银行出现会计业务风险。一旦风险被激化，就会对商业银行造成极大的影响，同时也对我国社会稳定性带来不可恢复的伤害。因此，我国一定要重视商业银行的会计风险，并在之后的工作中不断完善相应机制，以最大的努力来规避风险。
2.研究的方法
论文在写作之前先使用了文献综述法，即通过中国知网、万方数据中心等网络平台搜集了与论文相关的文献，其中有中文文献18篇，英文文献2篇。通过这些文献可以发现，目前我国在商业银行会计业务风险方面已经有了较多的研究，但是这些研究的深度还不够。因此，有必要对论文课题进行进一步的研究。其次，论文在写作的过程中还使用了分析法，即根据目前我国商业银行会计的实际现状，分析出其存在的各类问题，同时针对各个问题进行深层次的分析，找到风险存在的原因，最终提出了相应的解决策略。
3.相关概念
会计工作能够给企业的各类经济活动提供必要的信息参照，因此如果会计信息本身存在真实性和全面性的缺失，那么以会计信息为基础的经营决策也会受到极大的影响。而会计业务风险主要指的就是由于会计信息问题而产生的一系列风险。商业银行中的会计业务风险则有所不同，其主要是指银行由于会计核算失误或者信息缺失所带来了决策失误，或者是由于内外部环境变化而产生银行资金和声誉损失的风险，
二、商业银行会计业务风险控制存在的问题
1.会计信息失真
首先，我国商业银行的资本充足率计算方式不正规。从相应的国际标准来看，商业银行在计算资本充足率的时候不应该囊括准备金。但目前我国商业银行则将准备金作为附属资本，从而提高了银行的资本充足率。这种高估使得银行会计信息并不能切实的反应银行的实际情况，使得银行面临着很多风险。其次，我国商业银行的资产质量普遍不高。银行会计信息使用者非常重视资产质量，因此银行的管理者就会盲目发放贷款，通过扩大贷款基数来降低不良资产率。这种方法掩盖了银行真实的会计信息，不能准确的反应银行贷款现状以及风险状况，给银行会计业务带来了很大的风险。
2.会计核算操作问题
虽然是我国商业银行的相关法律法规在近多年的发展中得到了相应的完善，但是银行工作人员在实际业务操作中依然没有按照相应的规章制度办事。还有一些小型商业银行为了进一步的节省会计成本，使得部分会计人员身兼多职。这种现象就会使得商业银行建立起来的会计核算体系无法发挥应用的作用。特别是一些身兼多职的会计人员越权处理会计业务，不能让银行的各方投资主体准确了解到资金使用现状，大大增长了会计核算的风险。
3.会计监督独立性不高
商业银行会计业务在不断拓展的同时，相应的审计业务的工作量也越来越大。在这种变化下，会计审计的人员数量却没有得到相应的增加，并且很多审计人员本身的专业素质也不高，因此影响了会计审计和监督的权威性，从而使得会计监督缺乏必要的独立性，给会计业务带来了很多风险。即便是一些高素质的会计审计人才，在进行本职工作的时候，也往往会受到商业银行内部部门的阻碍，不能顺利的履行相应的职能。这也说明了目前商业银行的会计监督并没有相应的法律法规保护，不能支撑会计监督公平全面的展开。
4.会计工作缺乏必要的内部制约
商业银行要想在实现会计的内部控制，那么首先就应该保证每个会计岗位在设置的时候都能够起到相应的制约效果。但目前我国很多商业银行仅仅设置了科室分离管理，并没有将部门领导的责任与权力细化分工。这也使得很多商业银行的行长负责多个科室的管理。而通过国际经验可知，这样的岗位设置很容易造成会计风险，在我国表现比较突出的就是银行会计和出纳由一人担任，比如前几年我国工行呼伦贝尔分行就发现了会计兼出纳的李某，利用职位权力挪用巨额公款的事件。
5.会计人员风险意识不高
目前我国很多商业银行的会计人员并不清楚会计风险防范的目的与意义，在实际工作中也容易找不到会计风险防范的目标。这也说明了会计人员队伍的会计风险意识不高，再加上一些会计人员自身的自律能力不高，使得银行会计工作很容易因为会计人员个人素质而产生风险。特别是近几年来各个商业银行为了快速抢占市场份额，不断的扩张自身的会计队伍。这个过程就使得银行会计队伍混入了大量素质不高的人才，甚至一些会计人员根本没有接受过正规的会计知识教育，仅仅经过简单的培训就上岗，使得会计岗位风险防范机制形同与无。
三、商业银行会计业务风险出现的原因
1.会计信息收集机制存在问题
我国商业银行会计信息出现失真的重要原因就是信息收集机制的缺失，即目前我国针对商业银行的会计信息收集标准，与发达国家之间还有较大差距。对于资本充足率和不良资产率等多个方面的细化标准建设不足。这种情况也使得商业银行针对会计信息披露有多种方案，不利于控制会计约为风险。另一方面，虽然我国近几年来越来越重视银行会计报表，报表中的会计信息也越来越详细。但是这些会计信息并没有得到详细全面的整合，不能充分的反应银行会计风险现状，可用性较差，需要在下一步的发展中得到相应的改善。
2.会计核算制度本身有所欠缺
商业银行会计核算机制的缺失事实上就是银行管理机制的不足。事实上，无论是以往的手工记账方式，还是当今的会计电算化体系，银行本身都有着一套非常完善的核算体系，并且能够起到相互牵制的作用。但是随着商业银行的不断发展，银行各项业务也得到了相应的拓展，再加上各类新技术的使用，使得银行的会计核算环境变得越来越复杂。很多商业银行目前的内部控制机制完全跟不上银行的会计业务发展，因此才出现了一些越权操作/逆向操作等会计核算问题。因此，商业银行要想进一步的规避和治理会计业务风险，那么就必须要完善银行内部控制体制。
3.会计监督职能混乱
商业银行的会计审计人员之所以在会计监督中缺乏必要的独立性，最主要的原因就是银行的行政管理和会计监督出现了职能混乱，这一点在大部分基层分行中体现的非常显著。在这些基层银行中，会计管理人员不但要负责会计日常工作，还要针对会计风险进行相应的监督与防范。这种工作模式难以充分发挥会计监督职能，另一方面也会影响会计日常工作的展开。特别是一些银行领导出于自身利益，恶意破坏会计制度，擅用自己的权利来谋取利益，给银行带来了很大的损失，同时这种行为也会大大降低银行抵抗会计业务风险的能力。
4.岗位设置机制不健全
商业银行的会计岗位设置不健全并不是银行单独行业的问题，而是我国各个行业普遍存在的现状。但商业银行不同于其他行业的企业，一旦发生会计问题就会出现巨大的损失。岗位设置不合理一般存在于城市商业银行或者其他小型商业银行，大型商业银行中很少出现这种情况。这主要是因为城市商业银行和小型商业银行的规模一般不大，整体发展时间相对较短，各项会计岗位设置并不健全。特别是很多商业银行对于高素质会计人员还非常缺失，因此就会采用一人多职的策略来缓解岗位压力，但这种设置也增加了会计业务风险。
5.会计人员的综合素质较低
前文已经提及过，目前我国商业银行会计队伍正在不断的扩张，各个银行内部会计人才队伍的综合素质偏低。特别是很多商业银行柜台员工的流动性非常高，综合素质不高使得他们根本没有深入了解银行各类业务，在业务办理的时候往往不能应用自身的风险防范意识来规避会计风险。另一方面，当前商业银行的会计人员对于会计内控机制的认识也不足，认为内部控制知识审计部分、管理部门、稽查部门等相关部门的职能，没有充分理解岗位相互牵制的内涵，因此就难以发现银行潜在的风险。
四、商业银行会计业务风险的改善策略
1.加强会计信息的披露
首先，在商业银行会计信息披露标准方面，我国应该积极借鉴国外发达国家在这方面的先进经验，并缠着国际标准，对我国商业银行会计信息披露做出相应的完善。特别是要针对前文所提及的资本充足率和不良贷款率进行专门的细化，避免商业银行刻意利用目前我国在这些标准上的欠缺，从而增加银行会计业务的风险。在这之中，标准的细化制定也要结合我国实际国庆，对于不同类型的商业银行设置差异化的信息披露标准，但一定要保障会计信息的真实性和全面性。等到我国商业银行股份制进一步深入以后，再提高国内标准与国外标准的统一性，从而一步步的提高我国商业银行会计信息质量，避免因为信息失真而产生会计风险。
2.改革会计核算制度
现阶段的会计核算制度改革，应该首先建立在会计信息系统之上，对其进行统一的管制。在这之中，商业银行可以考虑建立“总行-区域中心-基层分行”的三层核算体系。在这个体系中，总行负责下达各个分行的会计核算考证指标，而区域中心则对相应的会计核算指标进行必要的加工和计算，从而保证会计信息的真实性和全面性，同时也能够有效的避免资源出现浪费。其次，商业银行还应该不断完善其内部治理结构，从而更有效的进行会计业务风险的集中管理。特别是各个分行，更应该注重会计核算的规范性和科学性，实时与总行之间保持一定的联系，积极落实总行关于会计核算的相关要求，深入全面的避免会计风险的产生。
3.完善会计监督体系
首先，商业银行应该充分发挥会计审计部门的作用，不断的提高审计人员的独立性。鉴于目前很多商业银行会计监督职能分散的现状，在下一步的发展中，银行应该不断改善自身构架，将会计监督职能全部收拢到内部审计部门中，从而保障会计监督的效果。这也要求银行应该不断提高内部审计人员的专业素质，保障这些人员具有相应的专业能力，能够得到银行大部分经营管理信息，并结合自身专业能力对其进行综合的分析，定期将审计报告上交到董事会审计委员会中。其次，由于我国特殊国情，商业银行还应该接受国家审计部门的相关审计监督。但由于商业银行数量众多，而国家审计部门人员有限，就使得国家审计很难深入覆盖到商业银行的各个方面。特别是目前很多商业银行都是国有银行或者国有制为主，而国家审计也隶属于政府部门调动。因此就很容易因为利益一致而产生会计风险。因此，针对于商业银行的外部审计监督也应该尽可能的做到公平公开，不但促进审计信息的透明化，结合内部审计和外部审计两个层面共同做好会计监督工作。
4.健全岗位设置机制
银行要想保障会计业务的规范性，最大程度的避免其风险。那么首先就需要建立完善的岗位责任制，将每一个岗位都细分开来。在这方面，应该做好三个方面的工作。第一，商业银行的会计岗位设置要合理，对于相互监督和牵制的岗位不能由同一个人担任，从而在根源上起到岗位制约，抵抗风险的作用。第二，对于那些非常重点的岗位，商业银行应该贯彻实施印、押、证三级保障制度，从而保证这些重点岗位不会出现交叉作业的现象。第三，针对商业银行的会计体系制定事前、事中、事后三个层面的监督体系，从而完善会计内部控制机制，能够快速的甄别银行会计风险，并针对一些常见的风险设定应急预案机制，将风险扼杀在摇篮里。
5.提高会计人员的综合素质
首先，针对目前商业银行会计人员综合素质缺失的现状，各个商业银行应该加大培训力度，通过后期教育不断提高会计人员的专业能力。在这之中，培训内容不但要囊括会计业务的专项技能和理论知识体系，还应该针对会计风险的甄别与防范进行专项培训，保证每一个会计人员都能够识别普通的会计风险。在培训教育中，商业银行也应该了解会计人员队伍对于新知识的接受能力，多使用案例分析等方法提高培训效果。其次，商业银行还应该改善会计人员的激励机制。目前银行的会计激励机制太过重视业绩，会使得会计人员违背职业道德而追求违规收益，同时也不利于调动银行员工的工作积极性，难以让员工在工作中潜移默化的提高自身素质。因此会计激励机制应该更加全面，针对不同岗位的会计员工设置差异化的评价指标，综合利用物质奖励和精神奖励共同提高员工素质。
五、结束语
商业银行作为我国最重要的金融机构，一旦发生会计风险将将会造成很大的损失。因此商业银行一定要重视会计业务风险的防范，在具体工作中不断完善相应的内部机制，调动内部审计部门和国家审计共同加强商业银行的会计监督，从而最大程度的避免会计风险的出现。另一方面，商业银行也应该正视自身在会计人才队伍等方面的缺失，不断完善培训机制和激励体系，在日常会计工作之中持续的提高会计队伍的专业能力和职业道德素养。
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作者简介：吕梦恬(1994.12- )，女，新疆省玛纳斯县，辽宁师范大学海华学院，会计学专业，在读本科生
作者：吕梦恬
摘要：
随着利率市场化的进一步深入，商业银行理财业务迅速发展的同时亦成为商业银行新型业务和重要的利润增长点。不断推陈出新的理财产品，为会计核算提出了新课题。从理财产品分类入手，分析各家商业银行的理财核算政策，根据会计准则和监管政策要求，对理财产品入表判断标准进行论证，明确表内理财资产(负债)的金融分类，分析结构性存款产品所挂钩衍生工具的会计处理标准，对不同理财业务产品结构的核算模式进行了梳理和界定。
关键词：
商业银行;理财;结构性存款;会计核算;确认和计量
F83
文献标识码：A
1现行理财业务情况介绍
1.1理财业务简介
中国银行业监督管理委员会于2005年下发了《商业银行个人理财业务管理暂行办法》，该办法明确指出，“个人理财业务，是指商业银行为个人客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化服务活动”。
通常来说，理财业务是银行一种综合性服务项目。它是指商业银行按照客户委托，为客户代理进行的投融资业务。商业银行从事该项业务的基础是理财协议，具体的投资项目与投资运作方式均已在协议中事先约定，相关收益及风险由客户承担，银行从中收取手续费收入。
1.2理财产品分类
目前市场发行的理财产品品种、名目繁多，但从风险和报酬的分担角度考虑，可以将银行的理财产品划分为三类：保本型理财产品、非保本型理财产品和结构性存款产品。保本和非保本理财产品属于代理理财产品，它是指商业银行根据协议约定的方式，代理客户进行理财投资运作。银行的操作行为是根据客户的委托和授权，银行投融资项目的收益情况决定了投资者的到期收益率。可以看到，保本和非保本理财产品属于资产管理类理财产品，为了确保收益明确、清晰可算，银行需将此类理财产品募集到的资金进行独立核算及管理，资金款项需单独进行托管，确保专款专用。结构性存款产品从某种意义上可以看作是存款产品的一种，它将普通存款与衍生产品相结合，通过对汇率、利率、股票等各项指数的挂钩获得较高收益。同时，投资者在获取超出存款收益的同时，相应承担衍生产品挂钩风险。
1.3理财资金的运作流程
考虑理财资金的运作过程，从发行到兑付共可分为三个阶段，第一阶段属销售阶段，营业机构销售理财产品并募集资金，投资者进行认购;第二阶段，将所吸收的理财资金汇总上划至总行，在资金托管专户进行管理及运作;第三阶段，产品到期后将理财资金划回投资人账户。在销售阶和到期兑付阶段，理财资金属于银行的客户存款，其会计核算处理较为简单，各家银行核算方式基本一致。而在第二阶段，各家商业银行在会计政策上有着不同的选择。具体区别在于：是否将理财资金纳入表内核算;入表理财产品的资产分类确认;与衍生工具挂钩的产品的具体核算选择等，各家银行均有着不同的理解。
2理财业务的入表依据
2000年，中国人民银行发布了《商业银行表外业务风险管理指引》，指出表外业务是“商业银行所从事的，按照现行的会计准则不记入资产负债表内，不形成现实资产负债，但能改变损益的业务。”对于目前银行广泛开展的理财业务的入表判断，需从准则规范、监管要求和实务操作三个方面进行论证。
2.1国际会计准则的规范要求
因理财产品属于银行设立的特殊目的实体，按照《国际业务准则第27号-合并财务报表和单独财务报表》(IAS27)实质重于形式的原则，在会计处理上首先应考虑该项行为产生的风险和报酬，判断银行主体是否从该项目的经营活动中获得收益并承担相应的风险。在此基础上，以《国际会计准则第39号-金融工具：确认和计量》(IAS39)文件标准，确定该金融资产是否满足准则的终止确认标准：首先，应确保银行仅是该资产的代理夫，并不拥有该资产;作为代理受益人，对相应资产产生的现金流应转付给实际受益人，同时要求该转付是“无重大延误”地。不满足上述要求的则不能终止确认，如已满足上述各项要求，进一步需考虑风险报酬和相应控制权的转移情况，确定是进行转移。同时需根据移转的程度进行判断，如已全部转移即可终止确认，如未全部转移，可按照继续涉入程度确认相关资产和负债。
2.2国内相关监管要求
从风险资产占用角度考虑，部分商业银行在理财业务操作中未完全按照会计准则的金融资产转移标准进行理财资产的入表判断，选择将代理理财产品全部在表外计量及反映。
2009年，为规范现有理财投资，促进理财业务健康发展，银监会发布了《关于进一步规范商业银行个人理财业务投资管理有关问题的通知》(银监发[2009]65号)，明确规定“商业银行发售理财产品，应按照《企业会计准则》第23号‘金融资产转移’及其他相关规定，对理财资金所投资的资产逐项进行认定，将不符合转移标准的理财资金所投资的资产纳入表内核算，并按照自有同类资产的会计核算制度进行管理，对资产方按相应的权重计算风险资产，计提必要的风险拨备。”
2.3实务操作判断标准
在银行内部，在办理理财业务时首先需明确理财产品的会计核算政策，确定理财产品的入表判断标准。通常，银行主要根据承担的风险报酬转移情况，确定是否将理财业务纳入表内核算。在实务操作中，可以考虑从以下几个方面进行分析：(1)从法律角度，从理财协议入手，关注其是否对产品相应风险进行了完整、清晰的揭示，是否已明确银行不需承担风险。(2)考虑管理层意图，银行是否有意向对理财产品可能发生的亏损进行补偿。(3)在实际操作中，理财资产是否独立运作，是否与银行资产进行分离?银行是否就亏损产品提供补偿?
因结构性存款产品属于存款类理财产品，根据前述标准，应纳入表内进行核算。对于保本理财产品，银行因对客户本金安全的承诺而承担了相应的资金风险，需在并入表内核算的同时对相应投资资产按自有资产进行确认及核算;对于非保本理财产品，银行仅根据协议规定进行理财资金的投资运作，在此项活动中银行的角色为服务方，不承担任何风险，因此不需纳入表内进行核算。
3理财产品核算政策探讨
3.1非保本理财产品
(1)会计核算方式。
在表外理财产品的发售、赎回和到期处理环节，因资金在银行内部清算，此时期的相关核算及资金清算应在银行表内体现。而在投资环节，因该业务产生的资产负债不归属于银行，应在表外进行确认。同时，银行要按照《企业会计准则指南》要求，建立理财产品独立建账的会计科目体系及使用说明。
(2)减值准备的计提。
金融危机爆发及雷曼债券事件的发生，使得市场上对银行代理发行理财产品的风险问题产生了相应探讨，由此也产生了对银行表外理财产品是否需计提相应减值准备的建议。根据《企业会计准则-或有事项》的相关规定，预计负债的确认条件为该义务是企业承担的现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠计量。从这个角度来看，因银行已在理财产品说明书中明确提出，不承担到期向客户保证兑付本金收益的责任。根据预计负债的确认条件，此业务不构成银行的现时义务。
3.2保本理财产品
(1)国内商业银行的处理方式。
从披露的年报看，国内商业银行均已将保本型理财产品纳入了表内核算，但在具体处理方式上，各行的会计政策存在着一定差异。四大行中，工商银行与农业银行将保本理财产品相关资产与负债进行整体指定，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和负债。而建设银行的处理方式存在着不同，该行将保本理财吸收的资金作为存款进行核算，同时将理财资金对外投资运作形成的资产，按自有资产分别不同种类进行相应核算。
(2)核算政策建议。
根据《企业会计准则》的相关规定，对“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益项目”的要求在于：企业对该金融组合的是以公允价值为基础进行管理的，此事项已在相关正式书面文件中明确，企业将定期对此管理项目进行评价和报告。由此可以看出，准则的这项规定更注重的是日常管理的业绩评价，其关注点不在于金融工具中具体组成部分的性质。因此，银行发生保本理财产品吸收的资金，建议应纳入“指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目核算，相应的，理财产品产生的资产也应计入“指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”科目核算。
3.3结构性存款产品
(1)吸收资金的处理方式。
对于结构性存款的会计处理，目前国内商业银行主要存在两种处理方式：一是将该存款所挂钩的衍生工具确认为嵌入衍生工具，因此在其对主体的现金流无重大改变时，将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。二是确认挂钩的衍生产品与主体是可进行区分的，二者风险及经济特征方面不存在紧密关系，因此将衍生产品单独进行核算处理。从各行披露信息来看，工商银行、农业银行和建设银行均将结构性存款产品募集资金指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，而中国银行将结构性存款产品募集资金作为以公允价值计量的吸收存款，并入资产负债表中的“吸收存款”项目反映。
《企业会计准则讲解》中指出，“附在主合同上的衍生工具，如果可以与主合同分开，并能够单独转让，则不能作为嵌入衍生工具，而应作为一项独立存在的衍生工具处理”。目前，国内银行发生的结构性存款产品中，银行通常将其所挂钩的衍生金融工具在“衍生金融工具场外交易市场”转让。此种处理方式下，该衍生工具可以单独转让，能够与主合同进行分离开，银行不承担相应的市场风险，因此可以对该衍生工具进行单独确认和计量，而不需将其作为嵌入衍生工具进行会计处理。这种会计处理方式符合中国银监会《商业银行个人理财业务管理暂行办法》中关于“结构性存款产品应将基础资产与衍生交易部分相分离，基础资产应按照储蓄存款业务管理，衍生交易部分应按照金融衍生产品业务管理”的监管要求，同时其会计处理也更为简洁，减少了因嵌入衍生工具而产生的对利率挂钩结构性存款产品风险的复杂测试工作。
(2)“衍生工具”的认定。
在《企业会计准则应用指南》附录的会计科目设置中，涉及衍生金融工具的会计科目有“衍生工具”和“套期工具”，其核算内容为衍生金融工具的公允价值及其变动形成的资产和负债。在套期工具的认定中，其目的是以该工具公允价值或现金流量变动抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动，是为套期目的而单独进行指定的。因此，衍生工具作为套期工具的条件为：明确衍生工具与具体项目的套期关系，且预期该衍生工具的公允价值或现金流量变动可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动。而在结构性存款中，没有对其所挂钩的衍生工具指定相应的被套期项目，不符合有效套期的认定条件，因此不应将其确认为“套期工具”，而应确认为“衍生工具”进行核算。
4结论
根据商业银行定期披度的年度报告信息，资产负债表中“吸收存款”项目与银行的理财产品会计政策选择息息相关。因受市场竞争压力影响，增加存款资源、满足监管考核的存贷比要求也影响着商业银行的会计政策选择。由于理财业务品种较多，产品实现方式日益更新，不断推陈出新的理财产品势必为商业银行的会计核算工作提出新的课题。掌握会计准则及监管部门的政策要求，把握交易实质，为理财业务的快速健康发展提供强有力的后台支撑和保障是商业银行理财业务会计核算方式的主要发展方向。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则应用指南[M].北京：中国时代经济出版社，2007.
[3]陈拓宇.商业银行个人理财业务浅论[J].科技咨询，2011，(27).
[4]陈金香，马葵.我国商业银行理财业务发展研究[J].会计之友，2014，(9).
作者：王娟
1、 下列属我行开办的中间业务有(ABCDE)
A、财税库银横向联网 B、财政直补
C、电力直通车 D、交通罚款E、代缴电话费
2、 小额通存通兑业务受理的个人存款账户包括：(AB)
A、个人银行结算账户活期存折 B、个人银行结算账户借记卡 C、个人活期储蓄账户 D、个人定期账户
3、 营业机构向支行领取重要空白凭证的数量不得超过该机构(30)天实际使用的数量。柜员向库管领取重要空白凭证时，柜员(5)天实际使用的数量。
A 、50天、7天B、60天 10天C、30天 5天 D、30天 7天
4、 重庆银行长江卡客户到我行网点的柜面办理存款业务，我行柜员应该用以下哪个交易：(A) A、0561 B、0562 C、0563 D、0564
5、 本行客户风险等级划分为(ACD)三个等级。
A、低风险B、无风险C、中风险D、高风险
6、 下列对重要空白凭证描述正确的是(AC)。
A.重要空白凭证一律纳入表外科目核算
B.重要空白凭证管理要贯彻“印证分管，证押分管”的原则 C.柜面使用时应当逐份销号 D.单位销户时必须将剩余的重要空白凭证交回注销，不得短缺。
7、 对于身份证件号码不存在、身份证件号码存在但与姓名不匹配或反馈照片不相符的，可采取以下方式对相关居民身份证的真实性进一步核实(ABC)
A、要求客户出示居民户口簿、护照、机动车驾驶证等其他有效证件。
B、对于第二代居民身份证，营业机构也可使用第二代居民身份证阅读机具进行鉴别。
C、为客户出具联网核查结果证明，由客户持该证明自行到被核查人户籍所在地公安机关申请核实并由核实机关填写回执，客户持身份证和回执到营业机构申请办理业务。 D、将身份证退还给客户，并且拒绝办理所有业务。
8、 客户持存折、银行卡(或存折账号、银行卡卡号)在柜台办理通存业务(含现金通存和转账通存)应填写(ABC)业务凭证。 A、储蓄存款凭证 B、个人(跨行)通存通兑业务凭证 C、储蓄转账凭证
9、 有价单证是指待发行的印有固定面额的特定凭证，包括(BCD)。
A.存折 B.定额存单 C.定额汇票 D.定额本票
10、 苏州农信社客户到我行柜面取款120000元，我行应该收取多少手续费：(A) A、50元 B、20元 C、10元 D、0元
11、 办理柜面通业务时，客户现金取款单笔或一天内累计最高限额不得超过 (C)万元;
A、5 B、10 C、20 D、50
12、 重要空白凭证视同现金管理，分发采取(B)方式。
A.自下而上 B. 自上而下 C.平级调配 D.柜员间相互调配
13、 按客户风险等级划分，应划入中风险等级的是(ABCD)。
A、来自于反洗钱、反恐怖融资监管薄弱国家(地区)的客户。 B、组织机构代码未按年年审的单位客户。
C、短期内同一账户资金收付波动较大，明显与其经营性质或从事职业不相符的客户。
D、长期闲臵的账户原因不明地突然启用且短期内出现大量资金收付的客户。
14、 反洗钱中称的“合理期限”系指客户提供的有效身份证件到期日次日起( )。
A.90天 B.30天 C.360天 D.60天
15、 办理“柜面通”现金存款、取款、转账、冲销、补正业务时，如出现交易失败或提交后，系统返回错误信息，或未打印凭条等异常情况，经办柜员必须当时用(D)交易，查询本方记账是否成功;再用(B)交易，查询他行记账是否成功交易，根据查实的情况作出相应处理。
A、0562 B、0564 C、0563 D、0001
16、 农信银通存通兑不得办理的业务包括：(ABCDE)
A、更换卡折、重写磁条信息;
B、修改客户的支付条件(包括密码的修改); C、有权机关的冻结、解冻、查询、扣划; D、 账户挂失; E、对账单及存折打印。
17、 重要空白凭证根据实际情况按份数出售，每个账户原则上最多可出售( )本。出售时开户行应在每张支票上加盖本行行名章、行号和存款人账号，清分转账支票的还应打印磁码。
A、3 B、1 C、5 D、10
18、 按客户风险等级划分，应划入高风险等级的是(ABD)?
A、个人结算账户非本人使用，长期存在代理存取款业务的客户。 B、知晓其身份资料被银行调查后而中止交易行为的客户。 C、与反洗钱、反恐怖融资监管薄弱国家(地区)的客户有资金往来业务的客户。
D、开立单位结算账户 20 个以上的单位客户，包括基本存款、一般存款、专用存款、临时存款账户。开立个人结算账户 30 个以上的个人客户。
19、 下面对重要空白凭证描述正确的有(BC)。
A、柜员凭证尾箱中的重要空白凭证可以由客户选择后跳号使用 B、不准在重要空白凭证上预先盖好印章备用
C、柜员每日下班前必须核对重要空白凭证的使用及库存情况，严格执行交叉复点签章入库保管
D、单位客户购买重要空白凭证时可以用现金购买 20、 农信银通存通兑业务处理范围：(ABCD)
A、异地卡折存现业务 B、异地卡折取现业务 C、异地卡折转账业务; D、异地卡折余额查询业务。
21、 金融机构按照客户的特点或者账户的属性划分风险等级后，对风险等级最高的客户或者账户，至少每(B)进行一次审核。 A、3个月 B、6个月 C、9个月 D、12个月
22、 《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》明确规定：个人与个人、个人与单位账户之间(A)以上款项划转系大额交易。
A、单笔人民币50万元 B、当日累计人民币200万元 C、单笔外币等值10万美元 D、当日累计外币等值20万美元
23、 自然人客户的“身份基本信息”包括客户的(ABD)。
A、姓名 B、国籍 C、职务 D、身份证件有效期限
24、 一次性发现假人民币(C) 张(枚，含)以上属于利用新的造假手段制造假币的，有制造贩卖假币线索的，持有人不配合金融机构收缴行为的。收缴机构应当立即报告当地公安机关。 A.50 B.100 C.20 D.10
25、 个人定期储蓄存款包括(ABCD)
A、整存整取定期储蓄存款、B零存整取储蓄存款、C存本取息储蓄存款、D整存零取储蓄存款、
26、 反洗钱中所指的“短期”是指个(D)工作日以内(含)。
A、3日 B、5日 C、7日 D、10日
27、 客户一次性提取现金 (C)元(含 )以上的，要求取款人必须至少提前一天。
A、5万 B、10万 C、20万 D、50万
28、 储户因特殊原因不能亲自前来办理挂失而委托他人办理的，需提供的证件有(AB )
A、本人有效身份证件及清晰的身份证件复印件。 B、代理人有效身份证件及清晰的身份证件复印件。 C、填写好的《挂失申请书》。 D、书面委托书。
29、 客户身份资料，自业务关系结束当年或者一次性交易记账当年计起至少保存 (D) 年;
A、3 B、5 C、10 D、15 30、 按照“了解你的客户”的原则，不但要了解实际控制客户的自然人和交易的实际受益人，并关注客户及其日常经营活动、金融交易情况，了解其(ABCE)准确划分客户风险等级。 A、资金用途 B、经济状况 C、经营状况 D、婚姻状况 E、资金来源
31、 营业机构除核对有效身份证件或者其他身份证明文件外，可以采取以下(ABCD)措施，识别或者重新识别。
A、要求客户补充其他身份资料或者身份证明文件 B、回访客户C、实地查访 D、向公安、工商行政管理等部门核实
32、 营业机构在办理下述(ABCDE)人民币银行业务时，按规定需要核对相关个人出示的居民身份证，则应进行联网核查： A、开立、变更个人储蓄账户、个人银行结算账户(含银行卡)、单位银行结算账户业务等。
B、票据结算业务、银行卡结算业务、汇兑等业务。 C、个人贷款审批、单位贷款审批。 D、监控大额资金交易、识别可疑资金交易。
E、因国家法规制度规定或本行内部管理需要需核查公民身份信息的其他银行业务。
33、 农信银通存通兑受理行办理异地现金通存业务时，必须采取(A)方式收取客户手续费; A、现金 B、转账 C、以上都可以
34、 目前我行开通的柜面通业务包括(AB) A、重庆银行、B、成都市农信社C、农民工务工卡D、农信银通存通兑
35、 为不在本机构开立账户的客户提供现金汇款、现钞兑换、票据兑付等一次性金融服务且交易金额(A)的，应当识别、核对、登记客户身份相关信息，并留存有效身份证件或者其他身份证明文件的复印件或者影印件。
A、单笔人民币1万元以上或者外币等值1000美元以上 B、单笔人民币1万元以上或者外币等值1500美元以上 C、单笔人民币2万元以上或者外币等值1500美元以上 D、单笔人民币2万元以上或者外币等值2000美元以上
36、 持有人对被收缴货币的真伪有异议，可以自收缴之日起
(A)个工作日内，持 《 假币收缴凭证 》 直接或通过收缴单位向中国人民银行当地分支机构或中国人民银行授权的当地鉴定机构提出书面鉴定申请;
A、3 B、5 C、7 D、10
37、 《重庆农村商业银行大额交易和可疑交易报告操作规程》(试行)明确：可疑交易是指交易的(ABCD)等有异常情形的人民币、外币交易。
A、金额 B、频率 C、流向 D、用途
38、 个人整存整取储蓄存款起存金额(A)元，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年。 A、50 B、10 C、1000 D、100
39、 挂失应向客户收取手续费，柜员用(A)银行业务收费交易进行收费。
A、0812 B、0813 C、0814 40、 《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》明确规定：单位账户之间(B)以上款项划转系大额交易。
A、单笔人民币200万元 B、当日累计人民币200万元 C、单笔外币等值20万美元 D、当日累计外币等值20万美元
41、 下列关于个人活期存款结息规定正确的是(AD)
A、每季末月20日按挂牌活期利率计息、 B、个人活期存款结息的起点是“角”、 C、个人活期存款如遇利率调整均不分段计息、
D、未到结息日销户者，按销户日挂牌活期利率计算至销户前一天止、
42、 金融机构应当保存的交易记录包括(ABC)。
A、交易业务凭证 B、交易总分户账 C、交易数据信息 D、交易收取费用
43、 付款人或者代理付款人收到挂失止付通知书后，查明挂失票据确未付款的，应立即暂停支付。付款人或者代理付款人自收到挂失止付通知书之日起(A)内没有收到人民法院的止付通知书的，自第 (B )起，挂失止付通知书失效;
A、12 B、13 C、14 D、15
44、 通知存款是指存款人不确定存期，存入时由存款人自由选择通知存款品种,支取时须按存款品种提前通知开户机构，约定支取日期和金额。分为(A)( B)种。
A一天通知存款 B、七天通知存款C、三天通知存款 D、五天通知存款
45、 大额资金汇划，是指单位结算账户的资金汇划超过临柜柜员事权划分权限额度的转账结算。包括(ABC A、本机构开户单位之间资金汇划B、系统内跨机构资金汇划 C、跨行资金汇划 D、交换及影像系统提入借方票据付款
46、 现金清点达到“五好”钱捆标准是(ABCDE A、点准 B、挑净 C、墩齐 D、捆紧 E、印章清晰
47、 金融机构应当保存的客户身份资料包括ABCD。
A、记载的客户身份信息 B、记载的客户身份资料 C、金融机构开展客户身份识别工作情况记录 D、 金融机构开展客户身份识别工作情况资料
48、 客户交易记录，自交易记账当年计起至少保存 (D 年。
A、3 B、5 C、10 D、15
49、 大额资金汇划及核查实行(ABCD。
A、划定额度起点 B、确定额度等级 C、分级审查 D、双热线查证控制
50、 营业机构负责在反洗钱系统对(ABCD的进行补录。 A、缺少交易方式 B、交易去向 C、资金用途 D、对手信息E、客户法人身份信息
51、 需进行双热线核查的包括(ABCD A、资金汇划50(含)万元 B、现金支取 50( 含 ) 万元以上的C、新开户单位的资金汇划和现金支取 D、资金变化较大或现金支付与其经营性质不相符的。
52、 资金汇划超过 100 万元以上的，由(C审批。
A、临柜柜员 B、分理处主任 C、支行会计财务部 D、总行
53、 更换预留印鉴的，原旧印鉴在电脑中从印鉴更换之日起保留(D天，之后电脑将自动取消旧印鉴资料。 A、3 B、5 C、7 D、10
54、 营业网点对经过审核的印鉴卡上交管辖支行，于(A报送管辖支行会计财务部。
A、当日 B、次日 C、二个工作日 D、三个工作日
55、 单位银行结算账户按用途分为：(ABCD A、基本存款账户 B、一般存款账户 C、专用存款账户D、临时存款账户。
56、 支行会计管理部门对开户资料进行复核，自开户之日起(B个工作日内将核准类账户通过账户管理系统报人行核准，并向人行报送纸质开户资料一套，在(D个工作日内将备案类账户信息通过账户管理系统中进行备案。
A、2 B、3 C、4 D、5
57、 电子验印系统由( B集中建库。
A.总行会计业务管理部门 B.各支行会计业务管理部门 C.一级分理处 D.二级分理处
58、 冻结单位或个人存款的期限最长为(C，期满后可以续冻。
A、一个月 B、三个月 C、六个月 D、十二个月
59、 存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起( B)个工作日后，方可办理付款业务。 A、2 B、3 C、5 60、 可冻结的账户包括(ABC A、单位活期存款 B、单位定期存款 C、个人储蓄存款D、银行承兑汇票保证金存款
61、 居住在中国境内16 岁以上的中国公民开立个人结算账户，应出具(AD A.户口簿 B.学生证 C. 居民身份证或临时身份证 D.由监护人代理开户 6
2、 对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算户，应通知单位自发出通知之日起(B内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。 A.15日 B.30日 C.一年 D.10日 6
3、 下列(ABCDE以申请开立基本存款账户。
A.企业法人 B.单位设立的独立核算的附属机构 C.居民委员会、村民委员会、社区委员会 D.外地常设机构 E.个体工商户 6
4、 开户单位提现帐户，可以使用现金的情况有(ABC A、工资、奖金、津贴、福利费、住房补贴及其他社会保障支出; B、个人劳务报酬;
C、出差人员随身携带的差旅费;
D、向个人收购农副产品和其他物资的价款;
65、 存款人要求开立基本存款帐户，出具的营业执照、证书、批文等必须是( B。
A、复印件 B、正本 C、副本
66、 存款人申请开立“粮、棉、油收购资金”专用存款账户，应向银行出具(ABC。
A.开立基本存款账户规定的证明文件 B.基本存款账户开户许可证 C.主管部门批文 D.财政部门证明
E.临时经营地工商行政管理部门的批文 6
7、 冻结种类分为：(ABCDE A、不进不出B、只进不出C、部分冻结D、委存冻结、E分期冻结
68、 存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行( B)制度。
A.报备 B.核准 C.报备或核准 D.不报备
69、 因单位名称变更等原因需变更公章、财务专用章的，客户应向开户社(行)提交( AE A.人民币单位银行结算账户预留印鉴变更申请书 B.开户许可证
C.工商部门出具的变更名称的相关证明文件 D.印鉴卡客户留存联
E.更名后的营业执照和组织机构代码证
F.事业单位应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书
70、 有效身份证件主要有( ABC A、居民身份证或临时身份证; B、军人、武装警察身份证件; C、护照; D、港澳居民往来内地通行证 7
1、 注册验资的临时存款账户在验资期间( A)。
A. 只收不付 B.只付不收 C.可收可付 D.不收不付 7
2、 若原验资账户开户时款项是转账存入，销户时可以( D)。
A.现金方式退给出资人 B.现金或转账方式退给出资人 C.按出资人提供账户转回 D.以原路方式转回
73、 通存业务、通兑业务和账户信息查询业务均可可委托他人办理。(X)
74、 客户持存折或卡申请开通或终止小额跨行通存通兑业务须由本人持有效证件在其开户机构进行办理。( X)
75、 柜员在办理通存业务时，如在应答时间内未接收到应答信息，应将现金退还给客户。( )
76、 办理“柜面通”业务，必须刷卡进入客户账户，不得手工录入卡号;严禁无卡无折办理现金取款和转账借记业务;(V 7
7、 对公客户购买重要空白凭证时填写的“票据和结算凭证领用单”可以不加盖其预留印鉴章。(X 7
8、 柜员签发重要空白凭证时，须按凭证号码顺序使用签发，但特殊情况下可以跳号使用。(X 7
9、 有价单证是指具有面值的持殊凭证，如国库券、金融债券、定额存单等，应视同现金管理。 (V 80、 本行开户单位可以用现金购买支票和电汇凭证。(X 8
1、 重要空白凭证是指由我行所辖网点或单位填写金额并经签章后即具有支取款项效力的空白凭证。 (V 8
2、 当客户对联网核查结果或核实结果存在异议时，可以叫客户直接向公安部信息中心申请核实。( X)
83、 同一营业网点在办理规定业务时，如先前在为相关个人办理银行业务时已对其进行联网核查且其公民身份信息尚未发生变化，可不再对其进行联网核查。( V )
84、 平常资金流量小的账户突然有异常资金流入，并且10个(含)营业日内出现大量资金收付，就认定该账户交易可疑。( V ) 8
5、 没有正常原因进行多头开户、销户，且销户前发生大量资金收付，就认定该账户交易可疑。( V)
86、 某账户10个(含)营业日内出现资金集中转入、分散转出与该客户身份、财务状况、经营业务明显不符，就认定该账户交易可疑。( V)
87、 外商投资企业以外币现金方式进行投资，在10个(含)营业日内将资金迅速转到境外，与其生产经营支付需求不符，就认定该客户交易可疑。( V)
88、 客户提前偿还贷款，与其财务状况明显不符，可认定该客户交易可疑。( V)
89、 营业机构负责在大额交易发生后三-五个工作日内上报管辖支行反洗钱部门。( X)
90、 大额交易和可疑交易信息由反洗钱信息监测系统自动在综合业务系统中进行采集，若采集不全，生成交易补录，由交易机构补录，处理日期为业务发生的下一个工作日。( V) 9
1、 对复核人员识别一致确认为假币时，对假人民币纸币，在其正面加盖蓝色“假币”字样的戳记。( X)
92、 为了让持有人了解假币特征，应将收缴的假币交予持有人进行对照辨别。( X)
93、 营业网点办理储蓄业务，应当遵循“存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密”的原则。( V) 9
4、 定活两便存款一年以上(含一年)，无论存期多长，整个存期一律按支取日整存整取定期一年期存款利率打七折计息。( X ) 9
5、 存款人死亡后，营业网点也可凭人民法院的判决书、裁定书或调解书办理过户或支付手续。( V )
96、 年利率可以用“‰”表示;月利率可以用“% ”表示。( X ) 9
7、 双热线核查采用电话或短信方式向开户单位财务主管或负责人进行事项的查证和确认。( V)
98、 有权机关在查询单位存款情况时，只提供被查询单位名称而未提供账号的，不得办理查询。( X)
99、 办理查询、冻结、扣划业务时，应审查不少于2名执法人员工作证件和相关法律文书。(对)
100、 两个以上有权机关同时要求我行协助同一单位采取冻结或扣划措施时，我行应协助最先送达协助冻结、扣划存款通知的有权机关办理冻结、扣划手续。( X)
10
1、 财政部门只有查询被调查、检查单位存款情况的权利，没有冻结和扣划的权利。( V 10
2、 对查询资料，我行应当如实提供，有权机关根据需要可以抄录、复制、照相，还可以借走原件。( X )
10
3、 开户许可证是中国人民银行依法准予申请人在银行开立核准类银行结算账户的行政许可证件，是核准类银行结算账户合法性的 文件。( )
10
4、 不出示本人身份证件或者不使用本人身份证件上姓名的，营业机构不得为其开立个人存款账户。( V)
业务题
3.1.根据以下业务编制会计分录。(1)银行收到开户单位提交的现金支票，1万元，查无误后转账同时支付现金。(2)银行收到开户单位提交的单位定期存款缴款凭证、现金350000元，点收无误后转账。(3)10万元定期存款到期，收到开户单位提交的加盖预留印鉴的定期存单，存款利息已预提，利率1‰，存期为3年。
3.1.答：(1)借：活期存款10000。贷：现金10000。(2)借：现金350000。贷：定期存款350000。(3)应付利息=100000X1‰×12X3=3600(元)。借：定期存款100000。应付利息3609。贷：活期存款103600。
5.1.根据以下业务做出会计分录。(1)2003年7月1日M公司向银行申请1年期贷款2000000元，年利率5%，经审查同意发放。(2)2003年7月3日，N公司贷款4000000元已经到期，但仍未归还。(3)7日因D公司宣告破产，所贷3000000元的呆账贷款予以核销，所计利息20000元作为坏账损失。(4)10日B公司申请抵押贷款500000元，并要求办理结算，经审查无误后，办理转账。(5)11日A公司的抵押贷款600000元到期，仍未归还，银行将抵押品拍卖，以所得收入800000元抵补抵押贷款及利息(抵押贷款利息为10000元)。
5.1.答：(1)借：××贷款——M公司贷款户2000000。贷：××存款——M公司存款户2000000。(2)借：逾期贷款——N公司逾期贷款户4000000。贷：××贷款——N公司贷款户4000000。(3)借：贷款呆账准备3000000。贷：逾期贷款——D公司催收贷款户3000000。借：坏账准备20000。贷：应收利息——应收D公司贷款利息户20000。(4)借：抵押贷款——B公司户500000。贷：××存款——B公司存款户500000。(5)借：现金800000。贷：逾期贷款——A公司户600000。应收利息——应收A公司抵押贷款利息户10000。利息收入——抵押贷款利息收入户190000。
7.1算处理中，求：(1)出贷方票据清单”规定的退票时间已过， 7.2.同城票据交换的退票处理中，求：(1)(2)退回贷方票据的会计处理。(3)(原提出行)对退回的7.3
(1)借：活期存款——各付款人户。据款项。(2)借：其他应付款——提出交换专户。贷：活期存款——各收款人户。
7.2.答：(1)借：待清算票据款项。贷：其他应收款——退票专户。(2)借：其他应付款——退票专户。贷：待清算票据款项。(3)借：其他应付款——退票专户。贷：待清算票据款项。
7.3.答：借：清算资金往来——××清算中心(组)户。贷：活期存款——收款人户。或。贷：应解汇款——XX户。
8.1.根据以下业务计算并编制分录。假定某日某商业银行柜面有客户拿来3件金首饰。原重量140克，经鉴定成色为96%，本日收兑牌价黄金为130元，计算并列出会计分录。 8.1.答：金价款=140×96%×130=17472(元)。借：贵金属——收兑金银户17472。贷：现金17472。
9.1.A合资企业在接到国外同业开出的汇票5000万美元后，存人银行，银行认为这是可以自由兑换的外汇，即作为甲种外汇存款。做出会计分录。
9.2.B合资企业以4000美元存人银行，当日银行买入价：1美元=8.08人民币，买出价：1美元=8.28人民币。做出会计分录。
9.3.c企业以3000美元汇往美国分公司，银行收取汇费100美元。做出会计分录。 9.4.D企业申请外汇贷款5000美元，经银行审批同意开立外汇贷款账户。做出会计分录。 9.5.E企业向美国F公司汇出1000美元，当H汇率1美元=8.08元。做出会计分录。 9.6.G企业收到美国H公司汇人2000美元，当日汇买价808.00。做出会计分录。
9.7.I公司向香港英达公司进口设备一套，计24000美元。做出会计分录。
9.8.银行确认I公司付款，对国外发出付款通知，对1公司办理结汇转账手续，当日卖出价(100：828)。做出会计分录。
9.1.答：借：存放国外同业——XX万美元(或$5000万)—A合资企业户$5000万。 9.2.答：借：现金$4000。贷：$4000。借：外汇买卖(买入价￥32320.O0。贷：外汇买卖￥借：外汇买卖(卖出价$1903.38。
9.3$3100。贷：汇出国外汇款。营业收入——汇费$100。 9.4.答：D企业户$5000。$5000。
8161.40。贷：外汇买卖。营业收入——汇费收入￥80.80。外汇买卖$1000。贷：汇出国外汇款$1000。 9.6.答：借：存放国外同业$2000。贷：国外汇入汇款$2000。解付汇款时，借：国外汇入汇款$2000。贷：外汇买卖$2000。借：外汇买卖￥16160。贷：活期外汇存款￥16160。 9.7.答：借：应收进口保证款项$24000。贷：应付进口保证款项$24000。
9.8.答：借：企业活期存款——I公司￥198720.O0。贷：外汇买卖(外币卖出价)￥198720.O0。借：外汇买卖$24000.00。贷：存放国外同业——××银行$24000.O0。借：应付进口保证款项$24000.O0。贷：应收进口保证款项$24000.O0。
10.1.根据发生业务编制会计分录。某银行一设备原价200000元，已提折旧50000元，由于意外事故报废。收到过失人赔偿款70000元，残料变卖收入8000元。 10.1.答：(1)报废时转入清理的会计分录。借：固定资产清理150000。累计折旧50000。贷：固定资产200000。(2)收到赔偿款和残料变卖收入的分录。借：银行存款78000。贷：固定资产清理78000。(3)结转固定资产净损益。借：营业外支出——非常损失72000。贷：固定资产清理72000。 11.1.某银行在筹建期内，支付筹建人员工资、印刷费、广告费等开办费共计156800元。筹
建完毕开始营业，经批准开办费分5年摊销。
作出会计分录。 11.2.某银行接受投资取得非专利技术账面价80000元，评估价70000元，编会计分录。 11.1.答：(1)支付开办费时。借：递延资产——开办费156800。贷：存放中央银行款项(或其他科目)156800。(2)摊销开办费。年摊销额=156800/5=31360(元)。月摊销额为2613.33元。借：营业费用2613.33。贷：递延资产——开办费2613.33。 11.2.答：借：无形资产——非专利技术。贷：实收资本70000无形资产，计价入账。
12.11台，原价9000070000元，12.250万元，做出12.3.90000元，估计七成新，累计27000，收到计算机设备时作分录。 .答：借：固定资产——××设备90000。贷：实收资本——个人投资70000。累计折旧20000。
12.2.答：借：无形资产——土地使用权500000。贷：实收资本——××单位投资500000。
12.3.答：借：固定资产——×X户90000。贷：资本公积——接受捐赠63000。累计折旧27000。
13.1.做银行发生汇兑收益、有关金融企业往来支出、季度末预提营业税金及利息收入、手续费收入、汇兑损失、投资收益期末结转利润的分录。
13.1.答：(1)发生汇兑收益时，借：外汇买卖——XX外币户。贷：汇兑收益——XX外币汇兑收益户。(2)发生有关金融企业往来支出时，借：金融企业往来支出——XX往来支出户。贷：存放中央银行款项——存款户。或。贷：XX科目——XX户。(3)银行在季度末预提营业税金时，借：营业税金及附加。贷：应交税金。(4)年末结转“利息收入”、“手续费收入”、“汇兑损失”及“投资收益”时，借：利息收入。手续费收入。投资收益。贷：本年利润。借：本年利润。贷：汇兑损失。
银行会计业务练习题:
1.金华公司存入定期存款10万元，期限3年，年利率4%，(1)办理定期时的会计分录;(2)计算第一年第一季度 的 应付利息，并编制计提利息支出的分录;(3)3年后到期，转入公司的活期存款账 户，作相应会计分录.
2.储户张江存入1000元人民币的活期存款。
3.某储户于1998年5月10日在本行办理了一年期整存整取定期储蓄存款，存入金额10000元，该储户于1999年7月10日来行办理取款，计算出本行应付利息，并写出存、取 款时的会计分录(设一年期整存整取利率为年利率6%，活期储蓄利率为月利率3‰)。
4.5月12日，刘明向工商银行某市支行申领信用卡(个人卡)同时交存现金1000 元，另交手续费10元。
5.建设银行7月10日向央行办理票据再贴现，票面金额50万，7月30日到期，月贴现 率6‰，计算贴现利息及实付金额，并编制建行、央行办理再贴现的会计分录
6.利民家电商店付款的委托收款结算一笔，金额68500元，4月25日付款期满，4月 26 日开出，银行将款项划往省外系统内某行，收款人为该行开户单位电视机厂，写出 收、付款单位开户银行的会计分录。
7.收到辖内某行寄来划付银行汇票款的报单与解讫通知一份。汇款人系开户单位百 货商店， 汇款金额为2800元，实际结算金额为2577元，编制银行汇票的结清分录。工行上海分行11月13日收到北京工行分行寄来有关托收承付凭证及附件，通知上 海市 皮革厂付款，三天承付期满办理划款，金额为85，000元，(1)编制工行上海分行 分录(2) 北京分行收到上述款项，转入大栅栏食品店存款户
9. 3月29日江南造纸厂签发三个月期的商业汇票20，000元，并于4月3日经银行承 兑后 将汇票交电讯器材厂，5月4日电讯器材厂持票到开户行申请贴现，银行按月贴现率 6‰ 予以贴现，请计算：贴现利息、贴现净额，并作分录
10.某银行签发由医药公司汇款的银行汇票一份，金额40，000元，用途为采购款， 收款 单位为在省外联行开户的生物制药厂，实际结算金额为35，000元，编制签发、兑 付、 结清三个环节的相关会计分录。
11.在A地工商银行开户的如意商场向在B地建设银行开户的东风电器厂汇款20万 元，通 过A地的建设银行办理转汇手续，画出简明示意图，并编制A地工行、A地建行及B地建行的相应会计分录。
12. 3月5日，东风机械厂开出收款人为信达商场的6月5日到期的商业汇票，金额10 万 元，当日向开户银行申请承兑，银行承兑后，按汇票金额的1‰收取手续费。3月15 日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按6‰的月贴现率扣利息并转账，6月5日汇 票到期，信达商场开户行收回贴现票款并向承兑行编发报单，承兑行于6月5日将款 项从东风机械厂账户转出，俟6月7日收到报单时办理转账，编制承兑日、贴现日、 到期日及6月7日各有关会计分录。
13. 工商银行某分行由于资金不足，向同城的中国银行拆入资金50万元，期限 10天， 日利率6%，10天后如期还款。编制工商银行、中国银行及中国人民银行在拆借日、 还款日相应的会计分录。
14.农业银行向人行借款300万，到期归还本金及利息共计310万，编制还款时农 行、人 行的会计分录
15. 某商业银行12月31日各损益类账户余额如下：
利息收入587000元，手续费收入 69000 元，金融企业往来收入32700元，其他营业收入2300元， 营业外收入1000元;利息支 出475000元，手续费支出55300元，金融企业往来支出16800元，其他营业支出5900 元，营业外支出2100元，营业税金及附加41000元。
要求:计算该年度银行的利润总额,25%计算应缴所得税额;按净利润的10%计算应提盈余公积
XX银行理财业务会计核算办法
第一章 总 则
第一条 为规范XX银行个人理财业务的会计核算，促进理财业务健康有序发展，根据《商业银行个人理财业务管理暂行办法》、《中国银监会关于进一步规范商业银行个人理财业务投资管理有关问题的通知》、《企业会计准则》及其应用指南以及其他有关法规，结合我行实际情况，制定本核算办法。
第二条 本办法的会计核算范围包括我行向客户提供非存款类综合理财服务时所涉及的各类理财计划，如我行的“财富宝”系列理财产品以及其他同类理财产品。
第二章 主要定义
第三条 本办法中涉及以下主要定义：
个人理财业务，是指商业银行为个人客户提供的财务分析、财务规划、投资顾问、资产管理等专业化服务活动。按照管理运作方式不同，个人理财业务可分为理财顾问服务和综合理财服务。
理财计划，是指商业银行在对潜在目标客户群分析研究的基础上，针对特定目标客户群开发设计并销售的资金投资和管理计划。按照客户获取收益方式的不同，理财计划可以分为保证收益理财计划和非保证收益理财 1 计划。
保证收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户承诺支付固定收益，银行承担由此产生的投资风险，或银行按照约定条件向客户承诺支付最低收益并承担相关风险，其他投资收益由银行和客户按照合同约定分配，并共同承担相关投资风险的理财计划。
保本浮动收益理财计划，是指商业银行按照约定条件向客户保证本金支付，本金以外的投资风险由客户承担，并依据实际投资收益情况确定客户实际收益的理财计划。
非保本浮动收益理财计划，是指商业银行根据约定条件和实际投资收益情况向客户支付收益，并不保证客户本金安全的理财计划。
保本型理财产品，是指上述为客户提供的保证收益理财计划和保本浮动收益理财计划以及其他根据《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定不符合转移标准而不能进行表外核算的理财产品。
非保本型理财产品，是指上述为客户提供的非保本浮动收益理财计划以及其他根据《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定符合转移标准而可以进行表外核算的理财产品。
金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。本办法所称金融资产转移是指将我行的信贷资产、票据资产等金融资产让与或交付给与我行理财计划相关第三方的情形。
2 第三章 核算办法及账务处理
第四条 理财产品的会计科目设置
为单独专项核算我行因发行理财产品募集的资金，建议在“吸收存款”项下单设“保本理财产品存款”明细科目，用于核算我行发行保本型理财产品所募集的资金;同时在“代理业务负债”科目项下设置“委托投资存款”明细科目，并在该明细科目下设“非保本理财产品存款”、“委托客户的收益”等三级明细科目，用于核算我行发行非保本型理财产品所募集的资金本金及其尚未支付的相关损益。
为单独核算我行发行理财产品资金运用产生的资产，区别是否委托第三方进行资金运作。
若委托第三方进行资金运作，对于不担险理财产品，在“代理业务资产”项下设置“委托投资——非保本理财产品委托投资”明细科目进行核算;对于保本等担险理财产品，则通过“应收投资款项——保本理财产品委托投资”科目进行核算;
若理财资金由我行相关部门自行进行运作，则根据资金投向在相关对应资产科目进行核算，为保证理财资金的专款专用、单独核算管理，可以在此类资产科目下增加“保本理财资产”或“自营资产”等字段信息予以反映。
3 为了准确核算保本型理财产品的后续损益情况，在“应付利息”科目下增设“应付保本理财存款利息”，在“利息支出”科目下增设“保本理财存款利息支出”。
在手续费及佣金收入科目下增设“代客理财手续费收入”。
另外在表外设置代客理财业务明细科目，如代客理财投资和代客理财存款。
第五条 对于保证收益理财计划和保本浮动收益理财计划，由于我行对客户提供本金或收益保证，客户不会出现负收益，最低可收回本金，而亏损部分则由银行承担，属于我行的担险类理财产品，应该在银行的资产负债表内核算因募集理财资金形成的负债，运用理财资金形成的资产以及后续持有期间相应的收入、支出。
第六条 保本型理财产品按照以下原则进行初始确认
1、理财资金负债：客户购买银行发行的保本理财产品，形成预期会导致经济利益流出银行的现时义务，因此以负债形式(保本理财存款)，确认客户的理财存款;
2、理财资金资产：银行吸收客户的理财存款，对外(国内同业、保险或其他国外的金融机构)购买相应的金融工具，由此形成的由银行拥有或者控制的，预期会给银行带来经济利益的资产，在其经济利益很可能流入银行时，应该确认相关的投资，具体包括：
国债、银行间债券市场预期收益稳定且信用级别较高的金融债及各种票据，拆放同业/买入返售款项，信托贷款，贴现等。
3、该客户理财资产/理财存款的成本或价值能可靠计量。 第七条 保本型理财产品初始确认的具体账务处理：
1、确认理财资金负债：
借：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户
贷：吸收存款――保本理财产品存款
2、确认理财资金资产：
(1)若属于委托第三方进行资金运作：
借：应收投资款项——保本理财产品委托投资
贷：存放中央银行款项等
(2)若由我行相关部门自行进行资金运作：
借：理财资金运用相关资产科目(保本理财资产)
贷：存放中央银行款项
第八条 保本型理财产品按照以下原则进行后续计量
1、理财资金资产和负债对应的损益能够可靠计量;
2、理财资金负债的后续计量，通过存款利息支出科目确认;
3、理财资金资产的后续计量，按对应的资产类型分别纳入相应资产会计科目进行后续计量，确认的资产收益全部在银行损益表内核算，其确认原则和方法可参见相关资产核算办法。
4、保本理财产品的手续费收入一般并入利息收入采用实际利率法进行核算，但下列两种情况除外：
客户提前还款时交付的手续费;
5 合约中明确订明，客户所交付的手续费，不管理财产品的损益情况，都需要支付的。
上述两种情况作为手续费收入按照合约相关规定予以一次或分期确认。
第九条 保本型理财产品后续计量的具体账务处理
1、若可以合理估算理财资金负债应付利息，应分期按照权责发生制确认利息支出：
借：利息支出-保本理财存款利息支出
贷：应付利息-应付保本理财存款利息
2、若可以合理估算理财资金资产的运用收益，应分期按照权责发生制确认收益
借：应收利息/其他相关科目
贷：投资收益/其他相关科目
3、向理财产品投资人分配收益，冲转原已计提的应付保本理财存款利息，差额确认为当期损益：
借：应付利息-应付保本理财存款利息(已计提部分)
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户(分配部分)
借/贷：利息支出――保本理财存款利息支出(差额部分)
第十条 保本型理财产品按照以下原则进行终止确认
理财产品到期时，银行必须支付客户相应的本金和收益，完全清偿对 客户的负债，意味着预期客户理财会导致经济利益流出银行的现时义务消失，则此时可以终止确认理财资金负债，若此时对应的理财资金资产尚未 6 到期，则需要将对应资产科目的字段信息从“保本理财资产”转至“自营资产”。
第十一条 保本型理财产品终止确认的具体账务处理
1、理财产品与理财资金同时到期时：
借：吸收存款――保本理财产品存款
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 借：存放中央银行款项
贷：应收投资款项——保本理财产品委托投资/ 理财资金运用相关资产科目(保本理财资产)
2、理财产品已到期，但相对应的理财资金资产尚未到期时：
借：吸收存款――保本理财产品存款
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 借：理财资金运用相关资产科目(自营资产)
贷：应收投资款项——保本理财产品委托投资/ 理财资金运用相关资产科目(保本理财资产)
第十二条 对于非保本型理财产品，应严格按照《企业会计准则——第23号金融资产转移》中的要求判断是否满足表外核算的条件。鉴于我行目前理财产品形式较为简单，所以暂按照如下简化原则进行判断，即当理财产品亏损全由客户自行承担，我行不提供本金或收益保证，且不在产品存续期间为该产品提供现金流动性支持时，意味着我行对该类理财产品不承担风险，可以应该按照本办法第十三条至第十八条相关规定进行表外核 7 算。对于不满足上述条件的非保本型理财产品，按照本办法第六条至第十一条保本型理财产品相关规定进行表内会计核算。
第十三条 非保本型理财产品按照以下原则进行初始确认
1、客户购买银行的非保本理财产品，我行只作为中介机构代表客户 进行理财投资，对理财产品本身形成的预期经济利益等，我行都不承担义务, 因此不以负债形式确认理财存款, 只在表外进行记录登记。
2、银行吸收客户的非保本理财存款，代客户购买金融工具或委托第 三方进行投资，相关金融工具或投资所有权上几乎所有的风险和报酬都已转移给投资人，因此银行无需将该部分代客户购买的金融工具或投资确认为资产，也只在表外进行记录登记。
3、一般而言，在理财资金的募集期，作为委托投资存款，将理财资 金先在资产负债表内暂时确认为我行负债，待募集期结束并将理财资金委托第三方进行投资后，将由此形成的委托投资资产和委托投资存款进行对冲，并在表外对应科目补记一笔分录，使其实现脱表核算。 第十四条 非保本型理财产品初始确认的具体账务处理
1、募集非保本理财资金时：
借：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户(本金)
贷：委托投资存款-非保本理财产品存款(本金)
2、代客运作理财资金时：
借：委托投资-非保本理财产品委托投资(成本)
贷：存放中央银行款项等
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3、对冲委托投资存款和委托投资，并转表外核算
借：委托投资存款-非保本理财产品存款 贷：委托投资-非保本理财产品委托投资
收：表外代客理财投资科目 付：表外代客理财存款科目
第十五条 非保本型理财产品按照以下原则进行后续计量
1、银行作为中介机构，负责将非保本理财投资收益的收款分配给投资客户，银行不对理财产品相关的金融工具计提收益，也无需对客户理财存款计提支出。
2、在客户投资期内，收到的理财资产的收益，在未到向客户结算的 时间，暂存于表内非保本理财产品委托投资(已实现未结算损益)科目下核算。
3、若银行作为中介机构收取的手续费收入在理财产品存续期间可以 可靠计量，则应该按照权责发生制予以确认，进行分期计提或摊销。
第十六条 非保本型理财产品后续计量的具体账务处理
1、实际取得收益但未向客户分派：
借：存放中央银行款项等
贷：非保本理财产品委托投资(已实现未结算损益)
2、分期计提银行手续费收入
借：其他应收款——应收理财产品手续费
贷：手续费及佣金收入――代客理财产品手续费收入
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3、向理财产品投资人分配或结算收益：
借：非保本理财产品委托投资(已实现未结算损益)
贷：委托投资存款(委托客户的收益)
贷：其他应收款――应收理财产品手续费
贷：手续费及佣金收入――代客理财手续费收入(差额部分)
4、将归属于委托客户的收益划转至客户账下
借：委托投资存款(委托客户的收益)
贷：活期储蓄存款——理财产品投资人结算账户 第十七条 非保本型理财产品按照以下原则进行终止确认
1、在非保本的情形下，理财产品相关资产的投资期限一般应与理财存款到期日相匹配，当理财存款到期后，终止确认表外代客理财存款和表外代客理财投资。
2、当非保本理财存款到期时，理财产品投资的相关金融工具仍未到期，则视为银行以当时的公允价值向客户购入该等金融工具，购入款项作为偿付理财存款的本息和手续费收益，向客户分配。同时终止确认表外的代客理财资产和负债，并计算银行实际的手续费收益，清理应收手续费余额。
3、当理财投资先于理财存款到期时，需区别理财委托投资本金、应支付给投资者的收益，以及银行所享有的收益，将收回投资的本金以及归属于客户的收益部分，通过代理业务负债项下委托投资存款科目进行核算， 10 并结转原先按照权责发生制核算的应收手续费余额，若有差异，则进入当期损益。
第十八条 非保本型理财产品终止确认的具体账务处理
1、非保本型理财产品终止确认：
借：存放中央银行款项等
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户
收：表外代客理财存款 付：表外代客理财投资
2、遇到到期收回资金小于理财本金的情形，赔本部分做以下处理：
收：表外代客理财存款(红字) 付：表外代客理财投资(红字)
3、遇到理财投资先于理财存款到期，做以下处理：
(1)收回理财投资
借：存放中央银行款项
贷：委托投资存款(非保本理财产品存款) 贷：委托投资存款(委托客户的收益) 贷：其他应收款――应收理财产品手续费
贷：手续费及佣金收入――代客理财手续费收入(归属于银行部分收益大于原已计提应收手续费余额)
(2)理财存款到期后偿还：
借：委托投资存款(非保本理财产品存款) 借：委托投资存款(委托客户的收益)
贷：活期储蓄存款――理财产品投资人结算账户 收：表外代客理财存款
付：表外代客理财投资
第十九条 对于我行发行的非保本浮动收益型理财产品，若不能满足《企业会计准则——第23号金融资产转移》关于表外核算的规定，则需要比照保本型理财产品，按照本办法第六条至第十一条相关规定进行核算。
第四章 资产转让及信息披露
第二十条 我行发行的非保本浮动收益理财计划可能涉及我行已持有金融资产的转移，对于该部分金融资产转移，应该参照《企业会计准则——第23号金融资产转移》相关规定进行规范核算，若满足下列条件，则可以终止确认：
我行收取该金融资产现金流量的合同权利已经终止的; 我行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转出;
12 我行没有保留对资产的控制权。
否则，必须继续确认该资产或就我行继续涉入部分确认有关资产。 第二十一条 金融资产转让的具体核算办法可参照《XX银行信贷资产转让核算办法》、《XX银行回购业务核算办法》等相关规定。
第二十二条 我行应按以下原则进行个人理财业务的信息披露
对于我行承担风险的保本型理财产品，在相关财务报表及附注中进行核算和披露。
对于我行不承担风险的非保本型理财产品，需要在财务报告“代客交易”附注中进行披露。披露内容主要包括：我行代客理财业务的主要定义，理财资金运用资产涉及的范围，与理财产品相关的风险情况，我行从该业务中获取的收入情况及该收入在财务报表中的反映，理财业务募集资金和投资是否在我行资产负债表内核算、报告期内理财募集资金和投资相关数据等内容。
第二十三条 个人理财业务在财务报告中信息披露的相关数据搜集工作由我行理财中心牵头，协调总行机关各相关部室进行采集、汇总、信息披露。
第五章 附 则
第二十四条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。
第二十五条 本办法自下发之日起实施。本办法实施前的有关规定与本办法内容相抵触的，以本办法为准。
第八章 银行的存贷款业务
存款业务概述(按不同标志对存款分类) 存款的种类
1、按存款的期限划分：短期存款;长期存款
2、按存款的来源途径划分：企业存款，个人储蓄存款和财政性存款
3、按缴存法定准备金的范围划分：财政性存款和一般性存款
4、按存款的性质划分：原始存款和派生存款
存款一般有单位存款(单位活期;定期)和储蓄存款(活期;定期：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取) 存/贷款利息的计算 利息计算的基本公式：
利息=本金×存期×利率
其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：
月利率=年利率÷12 日利率=年利率÷360 或日利率= 月利率÷30 计息方法 单位活期存款由于存取次数频繁，其余额经常发生变动，计算利息可采用积数法，其公式为：
利息=季度计息积数×日利率 计息积数=存款余额×存款天数 目前活期存款计息方法有下列两种： 余额表计息法：
即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。
每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表的最后都设置相应的总计栏。
到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。
分户账计息法：
即在分户账上结计利息，这种方法适用于存款余额变动不多的存款户。
采用这种方法，一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后，计算一次变动前余额的积数：
积数=本次变动前的余额×该余额的实际存在天数
1 然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数”两栏。 将这一季度的积数相加，得出累计积数，即可计算利息：
利息=累计积数×日利率
例：客户于2009年2月28日存款1万元，定期整存整取6个月，到期日为2009年8月28日，实际支取日为2009年11月1日，假定适用的六个月定期存款利率(年利率)为2%，活期存款利率(年利率)为0.2%。 运用“一步法”计算的步骤：
应付利息=(10000×2%×6)÷12+(10000×0.2%×65)÷360=103.61元
(四)利率换算统一保留五位小数。
例：某存款户于2005年3月1日存入10000元定活两便存款，分别于2005年8月4日、2005年9月15日、2006年6月16日支取，问储户支取时分别能得多少利息?(三个月利率为1.71%,半年利率为2.07%,一年利率为2.25%)
解：2005年8月4日支取时可得利息=(244-91+3)天×(1.71%÷360)×10000元×60%×80%=35.57元. 2005年9月15日可得利息=(285-91+4)天×(2.07%÷360)×10000元×60%×80%=54.65元. 2006年6月16日支取时可得利息=(196+360-91+7)天×(2.25%÷360)×10000元×60%×80%=141.60元. 单位存款业务的核算
单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式;转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。 2.单位存款账户的种类
(1)按资金管理要求，银行存款账户可分为：
基本存款账户：流动资金存款+经费存款;
一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存;
临时存款账户：因临时经营活动需要而开立;
专用存款账户：因特定用途需要而开立; (2)按存取款的形式，银行账户可分为：
支票户：凭缴款单和支票办理存取款;
存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款;
3.存款账户的开立和管理 4.单位活期存款业务的核算：
存取的方式：存取现金、转账存取 (1)支票户存取现金的核算 A 存入现金：
借：库存现金(+)
××
贷：××存款——××单位存款户(+) ×× B 支取现金：
借：××存款——××单位存款户(-)
××
贷：库存现金(-)
××
2 ◆银行坚持：
收现业务“先收款，后记账”
付现业务“先记账，后付款”
转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账” (3)对账
由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原因，会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此，必须定期或不定期地进行账务核对。 5.单位定期存款的核算 (1)存入定期存款
借：吸收存款—活期—××单位户(-)××
贷：吸收存款—定期—××单位户(+) ×× 同时，在备查簿登记如下
收入：××重要凭证——单位定期存款证实书
×× (2)支取定期存款，
借：利息支出 ——定期存款利息支出
(+)
××
贷：应付利息——定期存款利息支出户(+)
××
借：吸收存款—定期—××单位户(-) ××
应付利息——定期存款利息支出户(-) ××
贷：吸收存款—活期—××单位户(+)
×× 同时，在备查簿登记如下
付出：××重要凭证——单位定期存款证实书
×× 6.存款利息的计算 (1)计算利息的时间规定：
单位活期存款：
按季结息，每季末月20日为结息日。
个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月20日为结息日。对未到结息日办理销户的，利息随本金一同结清，利息算至销户前一天止。
单位/个人定期存款：按权责发生制要求，按期(一般为季)计算应付利息;待支取时，再冲减;也可采用“逐笔结息，利随本清”方式。
个人储蓄存款的核算
1、活期储蓄
2、定期储蓄(整存整取，零存整取，存本取息， 整存零取)
3、定活两便储蓄 个人储蓄存款的利息计算
活期储蓄存款利息计算：除按税法规定代扣代缴利息税外，其余同与单位活期存款处理。 定期储蓄存款利息计算
1、整存整取利息计算
A、到期支取。按开户日的整存整取定期储蓄存款利率计付利息。
B、提前支取。按支取日的活期储蓄存款利率计付利息。部分提前支取的，提前支取的部分按支取日的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时按开户日的整存整取定期储蓄存款利率计付利息
C、过期支取。过期支取时利息包两部分：一部分按原定利率计算的到期利息;另一部分按活期利率计算的过期利息
3 零存整取储蓄存款的利息计算
定期零存整取储蓄存款是逐月存入，余额逐月增加。其利息计算方法有月积数计息法和固定基数法。
月积数法
利息=(第一个月存款余额+最后一个月存款余额)×存入次数/2 ×月利率
固定基数法
每元固定利息基数=1(元) ×(存入总次数+1)/2 ×月利率 存本取息储蓄存款利息计算
应先按规定利率计算出应付利息总数，然后根据支取利息次数，计算出平均每次支取利息金额。计算公式为：
每次支取利息数=本金×存期×利率/ 取息次数
储户如提前支本金时，应按实际存期及规定的提前支取利率，计算应付利息，并扣除已支付的利息。 整存零取储蓄存款利息计算
到期应付利息=(全部本金+每次支取本金数)/2 ×支取本金次数×每次支取间隔期×利率 定、活两便的储蓄利息计算
定活两便储蓄具有定期或活期储蓄的双重性质。存期三个月以内的按活期计算，三个月以上的，按同档次整存整取定期存款利率的六折计算。存期在一年以上(含一年)，无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折计息。
利息=本金×存期×利率×60%
贷款业务的概述
贷款的意义及种类
贷 款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。
2.贷款的分类
(1)按贷款期限长短，可分为，短期贷款：1年以内(含1年)的贷款，中期贷款：1年以上5年以内(含5年)的贷款，长期贷款：5年以上的贷款 (2)按贷款发放的基础不同，可分为
信用贷款
保证贷款(由第三者承担保证责任) 担保贷款
抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权;
质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权;按揭
(3)按银行承担责任的不同，可分为
自营贷款：自主运用资金发放的贷款;(自己承担全部风险)
4 委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回;(银行不代垫资金，只收手续费)
特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救措施后责成国有银行发放的贷款。(如救灾贷款)
短期贷款业务的核算
(一) 短期贷款的发放 会计分录:反映货币创造功能! 借：短期贷款——甲企业
贷：活期存款——甲企业
(二)短期贷款利息的计算
1、定期计息：每季末月20日结息: 例:6月1日贷款500000元,三个月,利率9‰,6月20日结息=? 借：活期存款——甲企业3000
贷：利息收入——短期贷款利息收入3000 如帐户不足扣收,则借记”应收利息”科目.
2、逐笔计息:对非开户单位发放贷款采用的计息方法，即一笔贷款自发放日起息，直至到期还款时一次结息的方法。如上例，到期利息=?
(三)短期贷款的收回
短期贷款收回时，定期结息的要计算自最后结息日次日起至还款前一日止的利息;逐笔结息的，要计算自贷款发放日至到期日的利息。收回贷款本息的分录为： 接前例:9月1日利息=?
借：——活期存款——甲企业510800
贷：——短期贷款——甲企业500000
利息收入——短期贷款利息收入10800
中长期贷款业务的核算
中长期贷款是指期限在一年以上的贷款。
(一)中长期贷款的发放
使用凭证同短期贷款，会计分录：
借：——中长期贷款(本金)——甲企业
借或贷： ——中长期贷款(利息调整)
贷：——活期存款——甲企业
其中“利息调整”是指贷款本金之外发生的费用，据新准则予以资本化，以后期按实际利率确认利息收入和按合同利率确认应收利息时根据二者差额进行调整。(原计入损益) 其中X X科目是指借款人未在本行开户，视具体转账结算方式而定。 见P84中间分录：增加借或贷：—中长期贷款(利息调整)
(二)中长期贷款的计息
实际利率是使未来现金流量(利息收入)的现值与初始实际放款金额相等的折现率
实际利率产生的原因是由于发生贷款费用，使合同贷款本金与实际放款金额不等。或折价放款。需要重新计算实际利率。
新准则：按摊余成本和实际利率确认利息收入;按合同利率确认应收利息;二者差额进行利息调整。 贷款如果没有发生贷款费用，则实际利率等于合同利率
(二)中长期贷款的计息
现假定：无交易费用，实际利率=合同利率
1. 每期结息即收：按期(每年、每季、每月)计收利息: 计息时：借：应收利息——中长期贷款应收利息
贷：利息收入——中长期贷款利息收入 收息时：借：——活期存款——甲企业
贷：应收利息——中长期贷款应收利息 2.复利计息，到期还本付息：据合同约定日计息： 借：应收利息——中长期贷款应收利息(挂账虚收)
贷：利息收入——中长期贷款利息收入
2008年8月1日贷出100000元，三年期，利率6.4%，每年9月20日结息，复利计息，挂账虚收，到期还款付息
应收利息08.8.1-06.9.20:
100000×51 × 6.4%÷360=A 08.9.21-09.9.20:
(100000+A) × 6.4%=B 09.9.21-10.9.20:
(100000+A +B) × 6.4%=C 11年8月1日,还款时,计算利息: 期间为:10.9.21-11.8.1:
(100000+A +B+C) ×314 × 6.4% ÷360 =D
(三)中长期贷款的收回
到期收回本利：凭借款单位填交还款凭证转帐： 借：——活期存款——甲企业100000+A+B+C+D
贷：——中长期贷款——甲企业100000
应收利息——中长期贷款应收利息A+B+C
利息收入——中长期贷款利息收入(自最后结息日次日起至还款前一日止的利息)D 摊余成本=100000+A+B+C 按揭贷款业务的核算
按揭即是个人购买住宅(或土地、或汽车)等不动产时因需分期付款而与房地产商或汽车销售商签订财产预售契约并将该契约项下财产和全部权证抵押给银行以获得的贷款。
(一)按揭的合同关系
按揭业务的核算
(一)提供按揭的核算:按贷款全额：
借：——按揭——购房人(甲方)
贷：——活期存款——销售商(丙方)
(二)购房人
(
甲
方
)
开
立
还
款
专
户
:
定
期
付
款借：现金
: 贷：购房储蓄存款——购房人(甲方)
(三)定期转帐划款：每月还款日：
借：——购房储蓄存款——购房人(甲方)
贷：——按揭——购房人(甲方)
利息收入——按揭利息收入
(四)权证移交：表外登记。
例,A银行为安姐提供了30万元20年的房贷，当时房贷利率为6.84%时，其房贷月供额为多少? 先换算利率为月利率: 6.84%÷12=5.7‰
5.7‰ × (1+ 5.7‰)240 月供额=300000×
(1+ 5.7‰ )240 -1 =2297.17(元)
票据贴现业务的核算
1.贴 现：～指客户持未到期的商业汇票向银行提前融通资金的行为。贴现的本质属于贷款，且是一种保证贷款，保证人为贴现申请人。
2.贴现与贷款的区别：
(1)融资的基础不同;(2)信用关系的当事人不同;(3)利息收取方法不同;(4)确定期限不同。 3.会计处理：
A 发放，借：贴现——××单位户(+)
××
贷：吸收存款—活期—××户(+) ××
利息收入(+)
×× B 收回，
借：吸收存款—活期—××单位户(-) ××
贷：贴现——××单位户(-)
×× C 贴现到期未收回，从贴现申请人账户扣款，
借：短期贷款——贴现申请人贷款户
××
贷：贴现——××单位户
××
借：吸收存款—活期—贴现申请人户
××
贷：短期贷款——贴现申请人贷款户
××
贷款损失准备
贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准备金。
贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备是根据中央银行制定的《贷款风险分类指导原则》对贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、足额计提的准备;特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。
贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。 贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产;具体有贷款(含抵押、质押、保证等贷款)、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇等。
商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益;发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利;对已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。
1.提取贷款损失准备
7 例：工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为：正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元，可疑5 000万元，损失1 000万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失准备的余额为4 500万元。计算如下：
(1)贷款损失准备应有余额=50 000×2%+10 000×25%+5 000×50%+1 000×100%=7 000万元 (2)本年末应提贷款损失准备=7 000-4 500=2 500万元
借：资产减值损失(+)
25 000 000
贷：贷款损失准备—专项准备(+)
25 000 000 2.贷款损失核销
贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以核销。呆账贷款核销的条件包括：
(1)借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款;
(2)借款人死亡，或依《民法通则》规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款;
(3)借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。
(4)国务院专案批准核销的贷款。
例：工商银行朝阳支行2008年2月15日因长青公司破产，经追偿后，仍有50万元逾期贷款无法追回，经上级批准予以核销。
借：贷款损失准备——专项准备
50万元
贷：贷款——逾期贷款——长青公司
50万元
XX银行票据贴现核算办法
第一章 总则
第一条 为真实核算我行经营成果，保持稳健经营和持续发展，规范我行票据贴现业务核算办法，满足财务报告信息披露需要，保证按权责发生制确认贴现、转贴现业务相关收入、支出，特依据财政部《企业会计准则》及其应用指南等有关规定制定本办法。
第二章 主要定义
第二条 本办法所称贴现业务包括对商业承兑汇票和银行承兑汇票的贴现，既包括我行对企业所持商业汇票贴现、对金融同业所持已贴现商业汇票转贴现(买入)，也包括我行持已贴现商业汇票向金融同业申请转贴现(卖出)。
第三条 本核算办法涉及的主要定义如下：
(一)直贴：即交易对手为非银行及其他金融机构的票据贴现业务。
(二)转贴现：即交易对手为银行及其他金融机构的票据贴现业务。
(三)买断式转贴现：指不附带回购条款的票据贴入。
(四)买入返售式转贴现：指附带回购条款的票据贴入。
(五)卖断式转贴现：指不附带回购条款的票据贴出。
(六)卖出回购式转贴现：指附带回购条款的票据贴出。
(七)再贴现：指以我行持贴现和转贴现买入的商业汇票向人民银行申请办理再贴现等。
第三章 核算办法及账务处理
第四条 贴现资产的初始确认 1. 确认原则：
我行由过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的票据;该票据的有关经济利益很可能流入企业;该票据的成本或价值能够可靠计量;其他不符合有关终止确认的条件。 2. 实际应用
相关操作人员应根据贴现交易对手方分别银行或非银行，并确认该票据的追索条款，明确相关票据的贴现率，最终选择确认相应的核算科目。
对于贴现票据的成本，相关人员应该按照摊余成本法的相关规定，确认相关科目初始成本。
第五条 贴现负债的初始确认 1. 确认原则
我行由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出我行的现时义务;与该义务有关的经济利益很可能流出我行;未来流出经济利益的金额能够可靠计量;其他不符合有关终止确认条件的现时义务。 2. 实际应用
在确认此负债时，相关操作人员应该确认凡是贴出票据都附带追索权的，即票据出现承兑困难时，本行将承担相应追索责任时，才确认本科目负债。对于贴出票据的成本，相关人员应该按照摊余成本法的相关规定，确认相关科目的初始负债。
第六条 贴现资产/负债的后续计量
根据企业会计准则中的相关规定我行可选择采用合同贴现率或实际利率对贴现业务进行后续计量，即实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入或支出。我行的贴现业务期限较短，合同贴现率与实际利率下所产生的利息收入或利息支出相差很小，我行选择以合同利率计算利息收入或支出。鉴于贴现业务市场波动频繁，且大部分票据的剩余到期日皆小于半年，因此我行选择按月计息的方式确认利息收入或支出。每月核心业务系统将自行根据合同利率计算利息收入或支出。
第七条 贴现资产/负债的终止确认 1.贴现资产终止确认原则：
贴现资产的终止确认条件：我行已将贴现票据所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方;或者我行既没有转移也没有保留贴现票据所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该票据的控制。 2.贴现资产终止确认的实际应用：
我行将票据贴出时，且该票据为有追索权的票据，我行应认定此票据的风险没有完全转移，因此不能终止确认该资产。 我行将持有的贴现票据暂时贴出给其他商业银行时，假定票据未附带追索权条款，但是由于头寸管理或其他因素考虑，我行在卖出此票据时同时与买入方签订了票据回购合同。在此情况下，本行未放弃该票据的控制，因此不能终止确认该资产。 3.贴现负债的终止确认条件及应用：
当我行预期会导致经济利益流出企业的现时义务消失时即可以终止贴现金融负债。我行可能涉及的贴现负债主要由追索权及回购业务组成，当有持票方实施追索偿付或者回购业务时，我行应终止确认该贴现负债。
(四)贴现业务相关处置损益的确认原则
由于贴现市场的波动频繁，因此我行在市场上进行贴现交易时可能受市场因素影响产生相应的损失或利得。
向我行系统外贴出票据时，如果该票据的账面摊余成本与市场公允价值不符，在终止确认贴现资产时将账面摊余成本与市场公允价值的差额确认为利息收入或利息支出。
第八条 具体账务处理
(一)初始确认的账务处理 1. 直贴业务
1.1. 正常付息(卖方付息)
借：贴现资产――贴现――贴现面值 贷：吸收存款――活期存款 [数据来源，如：实付贴现金额=汇票金额—贴现利息] 贴现资产――贴现――利息调整(贴现利息递延收益) [数据来源，如贴现利息=汇票金额×贴现天数×(月贴现率÷30天)] 1.2. 正常付息(买方付息)
借：吸收存款――活期存款――付息单位 (贴息额) 贷：贴现资产――贴现――利息调整(贴现利息递延收益) 借：贴现资产――贴现――面值
贷：吸收存款――活期存款――贴现单位 (票面金额)
2.买断式转贴现(贴入)
借：贴现资产――转贴现――面值
贷：存放中央银行款项(或相关存款科目)
贴现资产――转贴现――利息调整(贴现利息递延收益)
3.买入返售式(贴入)
借：买入返售票据(票面金额)
贷：存放中央银行款项(或相关存款科目)
买入返售金融资产利息调整(递延的转贴现自买入日至回购日利息收入) 4. 卖出回购式(贴出)
借：存放中央银行款项(或相关存款科目)
卖出回购金融资产利息调整(待摊的转贴现自卖出日至回购日利息支出)
贷：卖出回购票据(票面金额)
(二)后续计量的账务处理
1、直贴业务
借： 贴现资产――贴现――利息调整(贴现利息递延收益)
贷： 贴现资产利息收入――贴现利息收入
2、买断式转贴现
借：贴现资产――转贴现――利息调整(贴现利息递延收益) 贷：贴现资产利息收入――转贴现利息收入
3、买入返售式
买入返售金融资产确认递延利息收入 借：买入返售金融资产利息调整
贷：利息收入――买入返售金融资产利息收入
4、卖出回购式
卖出回购金融资产确认待摊利息支出
借：利息支出――卖出回购金融资产利息支出
贷：卖出回购金融资产利息调整
(三)终止确认的账务处理
1、卖出时 借：存放中央银行款项
贴现资产――贴现――利息调整(贴现利息递延收益)[数据来源，如递延收益贷方余额] 贴现负债利息支出——转贴现利息支出
贷：贴现资产—贴现—面值 [数据来源，如：票面金额] 或贴现资产利息收入——转贴现利息收入
2、到期时
借：存放中央银行款项
贷：贴现资产――贴现――面值 [数据来源，如：票面金额]
3、买入返售式
借：存放中央银行款项
贷：买入返售金融资产――买入返售票据(票面金额)
4、卖出回购式
借：卖出回购金融资产――卖出回购票据(票面金额) 贷：存放中央银行款项
第四章 附则
第九条 本办法由XX银行会计部制定并负责解释。
第十条 本办法自下发之日起实施。本办法实施前的有关规定与本办法内容相抵触的，以本办法为准。
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