发电公司会计基础论文

【摘要】目前理论界关于成本管理系统构建基础的观点有“财务会计基础”、“业务流程基础”、“财务会计和业务流程基础”三种，三种观点各有缺陷。笔者认为，应该考虑现代企业的特征以及先进制造模式为成本管理系统创新带来的机遇，才能对现代企业成本管理系统构建基础进行理性的定位。今天小编给大家找来了《发电公司会计基础论文 (精选3篇)》仅供参考，希望能够帮助到大家。

发电公司会计基础论文 篇1：

加强宝鸡峡管理局财务管理工作浅析

摘 要：宝鸡峡管理局是省属水利工程管理单位，由于自身经济发展水平、管理体制等因素影响，内部财务管理中还存在一些问题和不足。从完善内控制度、体制机制、队伍建设等方面入手，加强管理创新，更好促进宝鸡峡管理局财务工作适应新时代财务发展理念，进一步提升财务服务和保障能力。

关键词：财务管理;内控;体制;浅析

引言

宝鸡峡管理局承担着由1937年建成的渭惠渠灌区、1958年建成的渭高抽灌区和1971年建成的宝鸡峡引渭灌区水利工程管理任务。近年来，宝鸡峡管理局财务部门紧紧围绕灌区中心工作，积极发挥财务职能作用，全面加强财务管理和监督，取得了明显成效。但是由于自身经济发展水平、管理体制等因素影响，内部财务管理中还存在一些问题和不足。笔者从以下方面提出了加强财务管理的意见建议。

一、完善内部控制制度

内部控制制度的建立是确保单位进行科学有效管理的最基本途径。单位内部控制体系包含了通过对内控制度制度和单位负责人、财务部门、人事部门负责人、会计人员等之间的内部牵制网络来体现。

(一)完善内控制度建设。依据会计法、预算法和会计基础工作规范等国家统一的会计制度来建立单位内部控制制度。一是要重新梳理单位内部职能部门各岗位工作职责，定岗定员，明确职责分工，业务流程等，做到牵制、检查和监督。二是严格执行不相容职务相互分离的原则，特别是对关键岗位，按照岗位分离，权责明确，相互监督，严格追查的思路，进一步完善会计出纳，预算管理，财务稽核等岗位职责，做到岗位分开，钱账分管，印鉴分管，达到相互监督、制约的目的。三是建立岗位责任制。对局内设科室、下属总站、基层管理站等执行单位，明确职责权限，保证其在职责范围内有效行使职权，并保证各单位部门间的积极高效相互沟通。

(二)建立规范的会计基础考核机制。会计基础工作是做好各项财务管理工作的前提，会计基础工作规范是做好会计基础工作的依据。依据陕西省会计基础工作规范化考核标准(陕财办会【2010】40号文)对会计基础工作考核具体条款，五个方面、100个考核点，并将财务公开、经费使用、预算执行等财务重点工作充实到会计基础工作定期评价机制中，运用信息化、专业化和系统化的管理技术，对全局单位进行会计基础工作考核，为确保水利资金安全运行奠定坚实的基础。

(三)加强资金监督管理。

水利资金管理是财务管理的“牛鼻子”。对经费资金、项目资金等单位财务、审计、纪检、人事、工程等相关部门应根据职能，密切协作，联合开展检查，确保水利资金安全和效益的充分发挥，将水利资金的监管贯穿于水利项目决策、资金安排、拨付使用等全过程。随着国家投资的不断加大，资金监督管理体现在事前、事中和事后的具体措施上。事前监管主要是抓好资金源头管理，对经济合同、项目重大决策有无集体决策环节。特别是对资金存放管理要实行集中决策。事中监管主要是抓好资金支付过程监控，确保资金HYPERLINK"http：//wiki.mbalib.com/wiki/%E8%B5%84%E9%87%91"o"资金"的有效使用和财务活动健康开展。事后监督主要是加强决算及会计资料HYPERLINK"http：//wiki.mbalib.com/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%B5%84%E6%96%99"o"会计资料"的真实性、准确性和可靠性HYPERLINK"http：//wiki.mbalib.com/wiki/%E5%8F%AF%E9%9D%A0%E6%80%A7"o"可靠性"审核。宝鸡峡管理局灌区节水、电站技改等资金要严格按照《国有建设单位基本建设会计制度》规定，做好专项资金的预算、资金划拨、资金效益分析管理，坚决杜绝不合理使用项目资金的现象发生。要建立定期不定期的监督检查制度，对项目建设资金进行全方位的监管。要和监察、规划等部门密切协作，充分发挥内部控制职能，加大对重点部位、重点环节的监督管理，确保建设资金安全高效的利用。

二、统筹兼顾，提升整体财务管理水平。

宝鸡峡财务工作具有综合性，经营、财政、实体等不同资金来源，不同核算形式，这就要求必须高站位，揽全局，运用多种方法，统筹综合协调相关工作。在固定资产管理上，改变重建设、轻管理，实物管理与财务管理脱节，做到建管并重。在经济创收方面，采取措施充分调动全局及所属基层单位积极性，制定具有双赢效力的制度措施，共同解决资金紧张的压力。在全局预算资金安排上，要牢固树立民生为重，基层为重理念，把增量资金重点向基层倾斜，向生产倾斜。重点保障单位职工工资发放，保障职工工资逐步到位，保障全局重点工作资金需求。在经济后续发展中，要依托全局水资源优势，借助一带一路和西咸一体化历史机遇，准确把握未来发展趋势，主动出击，进一步推进供水产业发展，积极实施节水灌溉、減负扩面，增加农业供水市场。不断拓展城市工业、景观供水领域，实现宝鸡峡向西咸新区工业景观供水的突破，努力实现水费收入新突破。提升新的收入来源在全局收入中的比重。水力发电要合理成本管理，积极主动做好纳税筹划，合理规避税赋。工程施工和监理项目要扭转重产值、轻效益的现象，提高经济效率，增加企业积累和外部竞争力，推进绩效考核评价工作，实行经济良性循环。同时要做到大力压缩三公经费开支，控制非生产性支出规模，开源与节流并举，实行经济状况的总体好转。

三、从体制机制入手，实现财务管理体制创新。

2008年，国务院水管单位体制改革工作在全省水管单位完成阶段任务。省水利厅以陕水发【2008】44号印发了陕西省水利厅关于省宝鸡峡引渭灌溉管理局体制改革定性定编的批复文件：同意将现有的省宝鸡峡引渭灌溉管理局改革为管养分离的单位，设立具有公益性质的管理机构及自收自支的农业灌溉和维修养护队伍。同意组建省宝鸡峡引渭灌溉管理局，为财政全额拨款的事业单位，根据承担的防汛、排涝等公益性任务，核定编制307名(含局机关、基层单位公益性岗位)。组建省宝鸡峡引渭灌溉管理局下属的农业灌溉和维修养护队伍，自收自支编制1192名，实行企业化管理。按照水管单位经营部门转制为企业的精神，将兴办的电站转制为企业，独立经营，自负盈亏。

按照省厅文件，宝鸡峡管理局以宝管发【2008】112号文件印发了关于组建陕西省宝鸡峡引渭灌溉管理局农业灌溉中心站、工程维修养护大队的通知，研究决定组建“陕西省宝鸡峡引渭灌溉管局农业灌溉中心站”、“ 陕西省宝鸡峡引渭灌溉管局工程维修养护大队”。在实际工作中，农业灌溉中心站虽然组建完成，但是未能实际独立运行，仍然与新组建的全额编制单位一体运作。目前全局人员组成中既有全额公益人员编制，又有自收自支人员编制。全局收入来源也包括财政全额收入和经营供水发电等收入。随着事业单位改革的逐步推进，单位要逐步适应改革进程，积极推进事企分开，从体制机制上彻底改变单位现状。对承担公益岗位人员进一步严格按照事业单位会计制度严格核算，加强对财政经费监管力度。对经营性部分，实施公司化运作，实施企业会计制度。多方构建公开、高效、廉洁、务实的宝鸡峡财务管理运行机制。

四、加强财会队伍建设

严格的内部制度为单位规范运行提供了制度保障和依据，财会人员则是单位内部制度具体执行者和运用者。加强财会队伍建设为单位经济健康运行提供了人才保障。

宝鸡峡管理局目前在岗持证财务人员总人数为94人。按性别分，男性35人，占总数的37%，女性59人，占总数的63%。按年龄区段分，30岁及以下2人，占总数的2 %，31～40岁15人，占总数的16 %，41～50岁49人，占总数的52%，51岁及以上28人，占总数的30%。按学历分，中专及以下35人，占总数的37%，大专40人，占总数的42%，本科19人，占总数的20%。财会人员队伍不尽合理。要解决会计人员结构问题，要建立激励机制，充分调动全体财务人员的积极性，主动性和创造性。逐步优化会计队伍结构，一是积极充实财务新鲜血液，从学历层次和专业背景入手吸纳财会类复核型人才，为推动单位人才对于建设提供智力保障。二是加强财会人员轮岗交流。在综合考虑岗位特点、专业和能力特长等因素的基础上，确定人员在不同岗位进行交流，增加财会人员不同岗位适应性，促進专业结构的多元化。三是抓好会计人员继续教育。通过系统的职业教育，提高会计人员核算水平和对国家政策的把控能力，进而达到规范管的目的。

总之，实现宝鸡峡管理局财务管理工作健康发展，为单位发展提供物资保障是提高职工生活物资的需要，是水利发展事业的需要。当前财务部门应当从促进宝鸡峡持续健康发展的高度出发，从健全制度、规范管理、和加强统筹，推进改革入手为推进宝鸡峡财务管理体系的现代化贡献力量。

作者简介：李鸿飞，陕西省宝鸡峡引渭灌溉管理局。

作者：李鸿飞

发电公司会计基础论文 篇2：

试论现代企业成本管理系统的构建基础

【摘要】 目前理论界关于成本管理系统构建基础的观点有“财务会计基础”、“业务流程基础”、“财务会计和业务流程基础”三种，三种观点各有缺陷。笔者认为，应该考虑现代企业的特征以及先进制造模式为成本管理系统创新带来的机遇，才能对现代企业成本管理系统构建基础进行理性的定位。

【关键词】 财务会计基础;业务流程基础;成本管理系统

“成本管理系统构建基础”是研究成本管理系统的基本概念，

这个概念的确立是为了便于明确阐述成本信息产生的源泉或者说成本数据采集的来源。因为成本数据采集的来源是影响成本信息形成质量的重要因素。所以，“成本管理系统构建基础既是成本管理系统构建的逻辑起点，也是成本管理系统构建的导向。对于“成本管理系统构建基础”，国内外会计专家的认识并不一致，而且存在一定的模糊性或不准确性。目前理论界有“财务会计基础”、“业务流程基础”、“财务会计和业务流程基础”三种观点。

一、基于“财务会计基础”观的评析

(一)基于“财务会计基础”观的理论基础

基于“财务会计基础”观认为，成本管理系统与成本会计系统(或管理会计系统)是等同的，只是一个单纯的提供信息的系统。认为会计作为一个信息系统可以分为财务会计子系统和成本管理子系统(或成本会计系统或管理会计系统)，但这两个子系统并不是互相独立的。成本管理系统功能必须要具有以下三个目标：(1)提供信息，计算出服务、产品和其他管理者所感兴趣的事项成本;

(2)为计划和控制提供信息;(3)为决策提供信息。最后一个目标表明，成本信息是许多管理性决策的重要依据。为满足上述第一个目标的需要，成本信息要符合对外报表的需求，例如资产负债表中的存货计价以及利润表上的产品销售成本的计算，都要利用产品成本数据，但这些数据应满足会计准则和制度的规范。成本信息也是进行计划和控制的基础性数据，所以财务会计信息系统和成本管理信息系统应该是一个统一的系统，而不能相互独立。所以，成本管理系统的构建基础只能是基于财务会计基础，因为它的数据采集必须在财务会计的核算框架之内，才能为财务会计服务。

(二)基于“财务会计基础”观代表性的流派

坚持并且发展基于“财务会计基础”的成本管理系统构建基础观点的，具有代表性的学者当属美国斯坦福大学会计教授查尔斯.T.亨格瑞(Charles T.Horngren)。他和乔治.福斯特、斯里坎特.M.达塔所著的《成本与管理会计》自上世纪 60 年代出版以来，已经连续修订了 10 次，该书第11版反映了上世纪 90 年代以来的最新研究成果。该书强调从管理应用出发，以研究价值链为主线，系统地阐述了成本会计的内容。查尔斯.T.亨格瑞为成本会计所下的定义：成本会计为管理会计和财务会计提供信息。是计量和报告从组织内获取和使用资源的与成本相关的财务与非财务信息。成本会计包括管理会计和财务会计中与成本信息的收集和分析相关的那些部分。现代成本会计提供了管理人员做决策所需要的信息。可以说该书的整个体系结构的特点是从管理出发，把重点放在管理决策的制定上：管理会计计量和报告财务信息和非财务信息，帮助管理人员做决策以实现组织目标。他们也用管理会计信息调整产品设计、生产和营销决策。

该书洋洋洒洒一百多万字的巨著，自成一派，逻辑完整而严密。其论述充分体现了与时俱进，是一个随着管理理论的发展与信息技术进步，不断深入的成本与管理会计体系。该书囊括了传统的成本会计和管理会计的内容，但侧重于为财务会计系统提供成本信息。所以，如果从“成本管理系统构建基础”的角度来分析此书，查尔斯.T.亨格瑞等人的整个论述体系的基调是把成本管理建立在统一的财务会计的框架下。他们认为，对管理会计和财务会计而言，资产负债表、损益表和现金流量表这样的报告是一样的。许多公司在其内部的财务报表上遵从或仅有些许违背 GAAP。为什么?因为权责发生制为内部和外部用途提供了一个统一的计量组织财务业绩的方法。所不同的是：对比财务会计侧重财务报表，管理会计的范围更广，包括：制定并实施战略和决策，预算，特别研究和预测影响员工的行为并关注财务与非财务信息。查尔斯.T.亨格瑞的论述一再强调成本会计的管理职能，但为管理提供决策支持的成本信息的来源是基于财务会计基础的，所以，它的成本管理还是属于传统的成本管理体系，成本管理思想称为“基于财务会计的成本管理学派”。

(三)基于“财务会计基础”观的评析

基于“财务会计基础”构建的成本管理系统，也正是罗伯特.S.卡普兰和罗宾·库珀所说的成本管理系统的第二阶段——财务报告系统驱动的成本管理系统。这样的成本管理系统一般包括成本预测、成本决策、成本预算和计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等方面的内容，并把先进的管理理论渗透到以上各个环节，但不涉及业务流程的改善、成本战略的策划。基于“财务会计基础”构建的成本管理系统的优缺点正如罗伯特.S.卡普兰和罗宾·库珀所说，这一系统能够：(1)满足财务报告的需要;(2)通过责任中心来收集成本信息，而不是通过活动和业务过程;(3)报告高度歪曲的产品成本;(4)提供给经理和员工的反馈过于滞后、过于汇总、过于偏向财务;(5)无法正确评估业务活动过程的成本以及产品、服务和顾客的成本和收益;(6)无法提供有用的反馈，以改善业务流程。

二、基于“业务流程基础”观的评析

(一)基于“业务流程基础”观的理论基础

基于“业务流程基础”观认为，成本管理系统与传统成本会计系统(或管理会计系统)是不能等同的，不只是一个单纯的提供信息的系统，而且是一个管理系统。认为成本管理系统不是会计信息系统的子系统，但向会计信息系统提供信息，从成本管理视角侧重于企业业务流程的再造。认为企业成本系统(或成本管理系统)有三个主要功能：④(1)对制造业企业来说，成本系统把每一期生产成本分配到产品上去，使得生产成本可以在已销售的产品和库存产品之间得到分摊。这是用于财务报告;(2)成本系统向员工和生产作业人员提供关于生产工序的效率和成本控制情况的反馈信息;(3)成本信息可以用来估计作业。

基于“业务流程基础”观认为，成本系统的财务报告功能主要是为了满足组织的外部“支持者”，如投资者、债权人、监管层和税务机关等的需要。税务机关、政府部门、非政府性准则制定者和注册会计师团体等见了一套规则来规范这类外部报告。此外，内部管理者为了进行提高企业赢利水平而进行组织战略和生产作业改进时，需要更加精确和及时的成本信息，这就产生了成本系统另外两个功能。管理者需要成本信息来进行战略决策，如：(1)设计既能符合客户要求，又能以一定的利润水平来生产和销售的产品和服务;(2)进行产品组合决策和投资决策;(3)供应商选择;(4)和客户进行有关价格、产品特性、质量、配送及客户服务等方面的谈判;(5)针对目标市场和目标客户群设置高效的分销和客户服务程序。管理者可能还需要精确、及时的信息以生产作业改进，如：(1)持续或间歇性的质量、效率和速度的改进;(2)支持一线员工进行学习或持续改进活动。①

所以，成本管理系统的构建基础只能是基于业务流程基础，因为它的数据采集必须侧重于管理方面而非财务会计方面的信息，才能为企业业务流程的再造和持续改进服务。

(二)基于“业务流程基础”观的代表性流派

坚持并且发展基于“业务流程基础”的成本管理系统构建基础观点的，具有代表性的学者当属美国管理会计学家罗宾.库珀(Robin Cooper)和罗伯特.卡普兰(Robert S.Kaplan )。1938-1941美国会计学家科勒根据水利发电行业成本构成的特点，开始较为系统地研究间接费用的分配问题，形成了早期作业成本法的基本思想，但并没有引起人们的关注。罗宾.库珀和罗伯特.卡普兰对ABC理论创新和实践推广发挥了重要作用，他们通过对企业采用成本管理系统的调查，指出传统成本计算系统(两阶段成本分配系统)严重扭曲了产品、服务和客户的成本信息，因此传统成本信息只适用于财务报告要求的存货估价职能，无法用于企业决策。他们建议采用以成本动因为分配基础的交易成本计算法。不久，罗宾.库珀和罗伯特.卡普兰在《哈佛商业评论》上发表了“Measure Costs Right: Make the Right Decisions”，将交易成本计算改为作业成本(Activity – Based Cost--ABC )，之后他们在“ProfitPriorities from Activity-Based costing”根据成本动因类型对作业进行分类，为成本习性分析和成本决策模型的建立奠定了分析基础。②。

最具有代表性的著作是罗宾.库珀和罗伯特.卡普兰合著的《成本管理系统设计：教程与案例》(1999/2003)和《成本与效益》(1998/2005)。在这两本书中，他们把成本管理系统分为四个发展阶段，认为第一、二阶段是不理想，第四阶段——整合的成本系统是最为理想的，而企业目前只能处于成本系统的第三阶段——专业化的成本系统，而且不能逾越。他们把作业成本计算和作业成本管理贯穿整个成本管理系统之中，淡化了传统的成本核算。比如，在《成本管理系统设计：教程与案例》中分为十一章，依次是：成本和业绩管理系统、传统的两阶段成本系统、第三阶段——学习与改进制度、作业成本法绪论、对资源能力成本进行度量、制造企业的经营性和战略性作业成本管理、针对客户和供应商的战略作业成本管理、战略作业成本管理——产品开发、作业成本法在服务行业中的运用、第四阶段——整合的成本系统、第四阶段——运用作业成本法编制预算和专业定价。该书的成本管理思想以业务流程改进、作业成本管理和平衡计分卡为核心，并淡化传统的成本核算。所以，罗宾.库珀和罗伯特.卡普兰的成本管理思想称为“基于业务流程的成本管理学派”。①

(三)基于“业务流程基础”观的评析

基于“业务流程基础”构建的成本管理系统的优点，正如1993年9月，IMA在“Practices and Techniques: Implementing ActivityBased Costing” 中系统地总结②的那样：当ABC提供的作业信息用于改善顾客价值以提高企业经济利益时，就逐渐发展为ABM. Cooper和Kaplan在“From ABC to ABM”，中指出ABM 是作业理论的发展方向，包括作业分析、成本动因分析和产品顾客获利能力分析。Arthur Andersen在Cooper等人研究的基础上，系统总结了ABC/ABM理论，他指出对于一个成本管理系统来说，评价他的好坏应该看他提供的信息能否及时、有效、高效的对决策起积极作用，而ABC/ABM理论通过对作业、过程的分析能够提高以上要求的信息质量。

但基于“业务流程基础”构建的成本管理系统同时存在以下缺点：(1)作业成本计算法的运用缺乏可操作性。虽然说传统的间接费用分配方法缺乏准确性，但作业成本计算法下主要作业动因和资源动因的确定性和可计量性却有待商榷，还有用作业成本计算法计算成本的成本过高的问题也不得不考虑，这也正是作业成本计算法不能得到广泛应用的主要原因之一;(2)作业成本管理系统软件开发也缺乏现实性。正如有学者(张明明，2006)所说③：作业成本管理和作业成本法大大改善了成本信息的相关性，但在众多的作业成本管理的著述中，尚没有见到有关作业成本管理系统(软件)方面的研究;(3)在一定程度上，缺乏成本管理的战略性。从其著作里面会发现，作业成本管理系统突破传统的成本管理系统局限于企业内部管理，上游延伸到产品开发，下游延伸到客户管理，但却缺乏行业、企业联盟和市场层面的成本管理;(4)不能很好和企业的生产运作管理密切结合起来。

三、基于“财务会计和业务流程基础”观的评析

(一)基于“财务会计和业务流程基础”观的理论基础

基于“财务会计和业务流程基础”观认为，成本管理系统与传统成本会计系统(或管理会计系统)是不能等同的，它既是一个提供成本信息的信息系统，又是一个参与成本管理的管理系统。认为成本管理系统和会计信息系统是对等的，都是企业管理系统的子系统。成本管理系统不仅向企业所有需要成本信息的系统提供决策所需的成本信息，而且参与成本管理决策。认为企业成本管理系统不再仅仅是(1)为管理层提供与计算相关的服务、产品及其他对象的成本的信息和(2)为规划、控制、评估和进一步改进提供信息以及(3)为决策提供信息。④更为重要的是分别提供战略管理、计划与决策、管理与经营控制、编制财务报表等四项职能。⑤

基于“财务会计和业务流程基础”观认为，成本管理系统首重的也是更为重要的职能是战略管理，它是为企业制定可持续的竞争力定位。反过来，企业竞争优势可以带动持续的成功。战略是一整套目标和为实现目标所需的行动计划，如果这些计划成功，将为企业带来竞争优势。战略管理包括了识别和实施这些目标和行动计划;第二项职能是计划与决策，管理要负责计划与决策，包括预算和利润计划、现金流管理及其他与企业经营相关的决策;第三项职能是控制，包括经营控制和管理控制。这一职能涉及了中高层管理人员。经营控制是指中层管理者(如工厂经理、产品经理和地区经理)监督生产层次的管理者和员工(如生产监工和同部门的领导);与之对应的管理控制则是高层管理者(总会计师或财务总监)对中层管理者的评估;第四项职能是编制财务报表，管理层将遵循行业、相关职业组织(如财务会计准则委员会)以及相关政府机构(如国内税务总署及证券交易委员会)所制定的报告要求。财务报表信息也服务于其他三项管理职能，因为这些信息在计划决策、控制与战略管理中均起重要作用。①

(二)对“财务会计和业务流程基础”观代表性流派的评析

坚持并且发展基于“财务会计和业务流程基础”的成本管理系统构建基础观点的，具有代表性的学者当属：(1)美国俄克拉何马州立大学会计学教授唐.R.汉森(Don R.Hansen)博士和副教授玛利安娜.M.莫温(Maryanne M.Mowen)博士;(2)美国北卡罗来纳大学商学院会计学教授爱德华J.布洛克(Edwayd J.Blocher)博士，Steinhardt基金会会计学教授、内布拉斯加—林肯大学会计学院研究生主任孔H.陈(KungH.Chen)博士，南加州大学会计学院会计循环教授托马斯W.林(Thomas W.Lin)博士。在唐.R.汉森，玛利安娜.M.莫温合著的《管理会计学》以及爱德华J.布洛克，孔H.陈，托马斯W.林合著的《战略成本管理》中都反映出了基于“财务会计和业务流程基础”的成本管理系统构建，但二者又存在着很大的差异。接下来对二者做一个粗浅的评价：

1.对唐.R.汉森，玛利安娜.M.莫温观点的评析

唐.R.汉森和玛利安娜.M.莫温的巨著《管理会计(Management Accounting)第六版》2003 年版，也是在多次修订的基础上逐渐完善的。“他们明确地承认传统的成本管理建立在财务会计(Accounting)基础的现实，而且企业现在仍在应用。但是要实现控制(Control)的功能，成本管理必须进一步发展，突破财务会计基础框架。他们并没有回避成本管理在理论、发展史和实践上学界有着不同认识的这个分歧，有对性地来解决该问题。唐.R.汉森和玛利安娜.M.莫温虽然在成本管理领域向前发展的进程中没有像罗宾.库珀和罗伯特.卡普兰在作业成本法的建立上所起到开拓的作用，但是他们提出了一个难能可贵的集大成的整合的理论与方法体系。本身也是对成本管理的重要创新。他们在著述中完成这个整合是通过发展一套共同的术语来实现的，这套术语使他们对每个系统重新进行定义，并讨论它们的相互区别。”②(张明明，2006)

唐.R.汉森和玛利安娜.M.莫温认为，成本管理系统可以被分为职能基础的和作业基础的成本管理系统。把传统的基于财务框架的成本管理定义为：职能成本系统(functional-based costsystem)，把新兴的成本管理定义为作业成本系统(activity-based cost system)。将新旧两个系统整合起来，“我们提供了概念框架结构来综合理解职能基础和作业基础这两大主流。一套通用的术语将二者联系起来，但同时它们又有显著差别”(汉森和莫文，2003)。职能成本管理系统与作业成本管理系统的并存本身意味着对二者的研究都是必要的。③(1)职能成本系统(functional-based cost system)仅用产量作业动因(unit-based activity drivers)来向成本对象分配成本的系统被称为职能成本系统(functional-based cost system)。在职能成本系统中，产品成本计算的目标通常是通过向存货和产品销售成本分配生产成本来实现的，这种分配是为了满足财务报告的要求。所以职能成本系统趋向于较多地使用主观分配。(2)作业成本系统(activity-based cost system-ABC)是适应生产和服务企业都面临的竞争经营环境的显著变化而发展起来的。使用产量和非产量作业动因来向成本对象分配成本的成本系统被称为作业成本系统。该系统重点强调不通过主观分配而进行成本追溯，通过识别与生产产品产量无关的动因(称为非产量作业动因)，因而使动因追溯法的用途大大提高。产量和非产量作业动因的使用提高了成本分配的精确性和成本信息的总体质量和相关性。作业成本系统的总体目标是改进成本信息的质量、内容、相关性和及时性。一般来说，作业成本系统比职能成本管理系统能满足更多的管理目标，因为在该系统中对产品的成本计算往往是灵活的。作业成本系统能够为不同的管理目标产生成本信息，其中也包括财务报告目标。由于是对作业——而不是成本——进行管理，所以是先进的生产环境中实现成功控制的关键。

唐.R.汉森和玛利安娜.M.莫温“财务会计和业务流程基础”观的优点和突出理论贡献在于①：彻底改变了传统的、将成本作为产量的函数来进行考虑问题的视点，而是将成本看作是作业量的函数，而作业量是随着生产作业的变化而变化的。职能成本系统使用传统的产品成本定义，但在把间接费用分配到产品时，使用产量(unit)作为作业动因，产量作业动因(unit-based activity drivers)是计量产品对产量水平作业的需求因素。产量水平的作业是那些生产每一单位产品都要执行的作业。因此，直接人工小时、机器小时和直接材料成本等都可以成为恰当的产量水平动因，因为它们随着产品产量的增加而增加。这样，由于统一采用了作业动因(activity drivers)这个新名词作为间接费用的分配依据，在概念上就和作业成本法取得了一致。所不同的是，传统的、满足财务报告要求的成本系统仅限于使用产量(unit)作为唯一的动因，是作业成本的一种初级形式。这样在理论体系上既达到了统一，又有了相互区别。 传统的成本信息系统依赖于建立在职能(function)基础上的成本控制。在职能成本系统中，成本计算和控制围绕着组织的功能展开。遗憾的是，以职能为基础的方法往往不能提供详细的、精确的、足够及时的信息，以满足这种新的环境的要求。这也导致了作业成本管理系统的出现。所以，他们认为，会计信息系统可以分为两个主要的子系统：(1)财务会计信息系统，(2)成本管理信息系统。同意强调两个系统并不是相互独立的，同时指出它们之间的整合通过一个相互链接的数据库进行，每个系统的输出都能成为另一个系统的输入，所以两个系统有分有合。为了更好地进行计划、控制和决策，该系统强调了更加综合的产品成本定义。

唐.R.汉森和玛利安娜.M.莫温“财务会计和业务流程基础”观的缺点在于：(1)把“业务流程基础”贯彻到“财务会计基础”观中，贯彻的不够彻底;(2)该书分为导论、成本归集与产品成本计算(该部分包括：管理会计的基本概念、作业成本习性、作业成本计量、分批成本计算法、分步成本计算法、辅助生产部门的成本分配等)、规划与控制(该部分包括：责任预算与作业预算、标准成本法、基于作业和战略的责任会计、质量成本与生产率、环境成本管理、分权管理型公司的绩效评估、管理会计中的国际问题等)、管理决策的控制(该部分包括：分部报告与业绩评价、本-量-利分析、战术决策、资本投资决策、存货管理等)等19章，从上述内容及其排序来看，有种传统成本会计、管理会计和卡普兰的作业成本会计的简单累加，可操作性仍然有一定难度;(3)在一定程度上，缺乏成本管理的战略性。从上述内容构成来看，过多的继承了传统的成本管理系统企业内部管理的局限性，甚至很少发现对产品开发和客户管理进行成本管理的论述，更不用说行业、企业联盟和市场层面的成本管理;(4)同样不能很好和企业的生产运作管理密切结合起来。

2. 对爱德华J.布洛克，孔H.陈，托马斯W.林观点的评析

爱德华J.布洛克、孔H.陈、托马斯W.林的巨著《战略成本管理(Cost Management A Strategic Empbasis)第二版》2005 年版，也是再次修订的基础上逐渐完善的。他们和唐.R汉森和玛利安娜.M.莫温一样，同样明确地承认传统的成本管理建立在财务会计(Accounting)基础的现实，而且企业现在仍在应用。但是要实现控制(Control)的功能，成本管理必须进一步发展，突破财务会计基础框架。他们也没有回避成本管理在理论、发展史和实践上学界有着不同认识的这个分歧，有对性地来解决该问题。所不同的是，爱德华J.布洛克、孔H.陈、托马斯W.林认为：“由于战略问题对于管理日趋重要，成本管理也从传统的产品成本核算和经营控制，转变为更广义的战略成本管理。战略成本管理是成本管理信息应用的拓展，以促进主要管理职能、强化战略管理目标。①”并认为，成本管理有四项基本职能，即：“(1)战略管理——做出完美的战略决策需要成本管理信息，这些战略决策涉及产品的选择、制作方法、营销技巧和渠道以及其他长期问题;(2)计划与决策——经常性决策需要成本管理信息的支持，如设备重置、现金管理、原材料采购预算、生产工程安排和定价;(3)管理与经营控制——成本管理信息为识别低效运营、激励高效管理者提出了公正、有效的基础;(4)财务报告——为存货及其他资产提供准确的会计信息，并遵循报告要求编制财务报告，为其他三项管理职能服务。②”爱德华J.布洛克、孔H.陈、托马斯W.林把认为，成本管理系统可以被分为职能基础的、作业基础的和战略为基础的成本管理系统：(1)职能成本系统仅用产量作业动因来向成本对象分配成本的系统被称为职能成本系统。在职能成本系统中，产品成本计算的目标通常是通过向存货和产品销售成本分配生产成本来实现的，这种分配是为了满足财务报告的要求。所以职能成本系统趋向于较多地使用主观分配;(2)作业成本系统是适应生产和服务企业都面临的竞争经营环境的显著变化而发展起来的。使用产量和非产量作业动因来向成本对象分配成本的成本系统被称为作业成本系统。该系统重点强调不通过主观分配而进行成本追溯，通过识别与生产产品产量无关的动因，因而使动因追溯法的用途大大提高;(3)战略成本系统。由于企业环境的变化，成本管理的角色已经发生了变化，新的生产信息技术、顾客为本、全球市场的增长及其他变化需要企业建立战略信息系统，以便有效地维持自己在行业内的竞争优势，这表示成本管理系统必须提供传统成本会计系统不能提供的适当类型的信息。所以，战略成本系统是利用战略的分析方法，向企业战略定位分析、价值链分析、成本动因分析提供决策有用的成本战略信息，以便企业进行战略决策。该书的以第4章作业成本法与作业基础管理，第5章目标成本法、约束理论和生命周期成本法，第12章分批成本法为纽带，使职能成本系统、作业成本系统和战略成本系统形成了有机的融合体。

爱德华J.布洛克、孔H.陈、托马斯W.林“财务会计和业务流程基础”观和唐.R.汉森和玛利安娜.M.莫温“财务会计和业务流程基础”观相比，突出贡献在于，把战略管理融入到成本管理系统之中去。但仍然不可避免的存在和唐.R.汉森和玛利安娜.M.莫温“财务会计和业务流程基础”观类似的缺点，主要在于：(1)把“业务流程基础”贯彻到“财务会计基础”观中贯彻的不够彻底;(2)通过章节内容及其排序来看，有种传统成本会计、管理会计、卡普兰的作业成本会计和战略成本管理的简单累加，可操作性仍然有一定难度;(3)在一定程度上，缺乏成本管理的战略性。从上述内容构成来看，过多的继承了传统的成本管理系统企业内部管理的局限性，甚至很少发现对产品开发和客户管理进行成本管理的论述，更不用说行业、企业联盟和市场层面的成本管理;(4)同样不能很好和企业的生产运作管理密切结合起来。

四、现代企业成本管理系统构建基础的定位

综合以上分析，笔者基本赞同爱德华J.布洛克、孔H.陈、托马斯W.林的“财务会计和业务流程基础”观，但要把战略管理的思想彻底第贯穿于成本管理系统之中，并且要考虑到现代企业的特征以及先进制造模式为成本管理系统创新带来的机遇，才能对现代企业成本管理系统构建基础进行理性的定位。笔者认为，应该从以下几个方面对现代企业成本管理系统构建的基础进行定位：

第一，成本管理系统与传统成本会计系统(或管理会计系统)是不能等同的，它既是一个提供成本信息的信息系统，又是一个参与成本管理的管理系统。成本管理系统和会计信息系统是对等的，是企业管理系统的两个不同的子系统。成本管理系统不仅向企业所有需要成本信息的系统提供决策所需的成本信息，而且参与成本管理决策。

第二，现代企业成本管理系统的总体目标是提升企业的竞争优势，具体目标是改善企业的成本结构和为企业管理决策提供有用的成本信息。

第三，现代企业成本管理系统应该也必须具有以下特征：(1)信息与决策的相关性;(2)成本结构的可视性;(3)与成本战略规划、成本战术策划、成本运营控制、成本信息处理、成本评价与考核的适应性;(4)对先进方法的支持性;(5)与财务账户的融合性。

第四，先进制造模式下成本管理系统应具备以下功能：(1)列示过去、现在和将来的支出;(2)反映组织的成本结构和性态以支持成本管理系统的改进;(3)支持切实可行的战略计划并明确管理目标;(4)引导个人和团队行为，努力实现组织目标;(5)为完成组织近期目标和战略规划监控资源耗费;(6)预警财务状况恶化;(7)反映资源消耗的适用性;(8)明确个人和团队对完成经营目标应负的责任;(9)有助于分析客户、生产过程、产品和地区对营利性的不同影响;(10)为不同的决策者、管理者提供全景式的组织成本结构信息。①(Catherine Stenzel、Joe Stenzel，2002)

参考文献

【1】 张明明. 面向现代集成制造的成本管理模式研究.万方学位论文数据库，http://gz.wanfangdata.com.cn/，厦门大学博士论文，2006

【2】 查尔斯.T.亨格瑞，乔治.福斯特，斯里坎特.M.达塔著.王立彦，王咏梅主译.成本与管理会计[M]，北京：中国人民大学出版社，2004(12)：P3

【3】 罗伯特.S.卡普兰，罗宾.库珀著.张初愚，张倩译.成本与效益[M].北京：中国人民大学出版社，2006：13-15

【4】 唐.R.汉森，玛利安娜.M.莫温著.陈良华等译.管理会计学.北京：中国人民大学出版社，2005：3

【5】 爱德华J.布洛克，孔H.陈，托马斯W.林著.王斌等译.战略成本管理.北京：人民邮电出版社，2005：5

【6】 罗宾.库珀，罗伯特.S.卡普兰著.王立彦等译.成本管理系统设计：教程与案例[M].大连：东北财经大学出版社，2003：1

【7】 凯瑟林娜·斯腾詹，乔·斯腾詹著.吕洪雁译.成本管理精要[M].北京：中国人民大学出版社2004：8

作者：胡国强

发电公司会计基础论文 篇3：

新会计准则实施对电力企业的影响及对策研究

一、项目研究背景

2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则》(以下简称“新准则”)，新准则包括基本准则和38项具体准则。新准则理顺了现行会计法规体系、消除了会计法规之间的差异，首次构建了比较完整的有机统一体系,基本实现了与国际财务报告准则的趋同。同时，新准则考虑到目前中国经济的特点，保留了一些适合于中国国情但不同于国际会计准则的规定。它的颁布与实施必将对我国经济发展、对外开放和企业参与国际竞争产生重要的推动作用。

电力企业将于2008年1月1日开始实行新会计准则，新准则的实施必将对电力企业的经营和发展产生重要影响。新准则带来了很多会计政策理念方面的变化以及一系列会计具体操作的变化。政策理念方面，主要是“三个强调”，即强调更加注重企业未来的现金流量、强调企业的可持续发展、强调满足投资者需要。归纳起来，对电力企业将产生重要影响的变化有，所得税核算采用“资产负债表债务法”;鼓励自主创新，科技投入可以资本化;接受资产采用“收益法”，计入当期损益;企业计税工资允许直接在税前扣除;职工薪酬范围的确定与核算要求;预计负债的确认与核算要求;金融资产划分和公允价值的引入;资产减值准备计提不得随意转回;借款费用资本化范围的变化;合并报表的原则发生变化等等。

基于此，特提出将新准则实施对电力企业的影响作为学会近期重点课题研究。

二、项目研究内容

本项目从基本准则及各项具体准则入手，分析新准则的实施对反映电力企业财务状况及经营成果将引起的变化，研究电力企业在新准则下财务核算的具体变化，进而对新准则所引起的电力企业财务管理、经营活动等层面的影响进行进一步深入分析，着力构建新准则框架下电力企业新的会计核算与财务管理体系。

(一)新准则对电力企业资产管理带来的影响

新会计准则对固定资产后续支出确认原则的变化对电力企业将产生较大影响。比如：实施新准则后，与固定资产有关的后续支出，即使不能使流入企业的经济利益超过原先的估计，或延长固定资产的使用寿命，或使产品成本实质性降低，只要符合固定资产初始确认条件的，即允许计入固定资产账面价值。因此电力企业在对固定资产定期更换配件时，如果替换配件的成本满足初始确认固定资产的条件，则企业应增计固定资产价值，当期费用就会减少，当期利润将会增加。所以应结合新准则，通过与现行核算内容进行对比，确定研究的具体对象，明确在现阶段相关会计政策;明确新准则实施对资产、负债及权益要素核算的变化，以及对于相关财务管理内容的影响。

目前电力企业的固定资产管理工作与新会计准则规范之间还存在较大的差异。具体体现在：一是我们现有固定资产管理以账面管理、静态管理为主，缺乏价值管理和动态管理。二是我们现有固定资产管理以单项管理、专业化管理为主，较少涉及集群、协同、系统或细分管理。

要顺利实施新会计准则体系，必须从以下几方面采取措施：一是为适应新准则体系的实施，必须打破固定资产单一管理的格局，逐步形成固定资产管理与其他各项管理工作的协同管理和系统统筹。二是建立固定资产的动态价值管理。即建立不同固定资产卡片之间的动态价值链管理以及同一资产卡片内部多层次细分管理，促进各种不同盈利内容资产组合的形成。三是实行固定资产信息化管理。新会计准则体系对大型企业集团固定资产管理提出了更高的要求，实现这个要求，必须改造、整合所属各单位现有的相互独立的固定资产管理系统，按照“集团管控”的模式，建立统一的固定资产信息化系统，按照同一编码体系，进行统一的固定资产分类管理。同时，利用统一的信息平台和数据库支持，打破资产管理的物理空间障碍、单位分割限制以及类别划分，建立公司内部全方位、多纬度的分析、管理信息系统。

(二)新准则对电力企业利润核算与管理带来的影响

针对电力企业会计核算的重点，新会计准则对电网企业的影响还表现在以下几个方面：收入项目;相关费用项目;利润项目。这就促使电力企业必须迅速洞悉新会计准则实施框架下，本企业会计核算可能受到的影响。例如，新会计准则对于借款费用可予资本化的范围由专门借款扩大到一般借款的规定，对于在工程建设中使用流动资金借款或其他借款的电力企业，这一改变会增加工程造价，降低在建期间费用化的利息，从而增加在建期的利润。再例如，资产减值准备转回的取消对电力企业会有一定的影响，固定资产、在建工程、无形资产和长期股权投资计提减值准备后不允许转回的规定，简化了企业的会计核算工作，但同时也要求企业在计提上述资产减值准备时应更加慎重，避免出现企业计提减值准备后资产价值回升，企业资产账实不符现象的发生。另外新准则对应收款项计提减值准备条件更加严格，要求必须有“客观证据表明”应收款项发生减值，如债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行重组、违法合同条款、偿付利息或本金发生违约或逾期时，企业才能计提减值准备。而电力企业目前应收款项减值准备的计提普遍采用账龄分析法，无论是否存在减值迹象，一律按应收款项余额的一定比例计提坏账准备的作法，和新准则计提减值准备必须有客观证据表明减值的条件不尽一致。

新准则还规定，接受捐赠资产要计入当期收益，这个变化对电力企业尤其是电网企业可能产生较大的影响，需要关注。现行做法是，接受捐赠的固定资产如果在财务处理上没有计提折旧，则应将接受资产的33%部分作为“递延税款”挂账，当期不交纳企业所得税，待以后对这部分资产处置时再清算企业所得税。如果提取折旧，要进行应纳税所得额确认，在会计处理上计入“资本公积”。执行新的准则后，按照“收益法”原则要计入企业当期损益，同时还要确认递延所得税负债，对企业现金流和财务指标是有影响的。

还要特别注意的是，施工企业应关注亏损合同问题。新准则规定亏损合同应在当期确认为预计负债。在原制度下，生产经营合同只有在合同执行完毕，才对合同盈亏进行确认计量，新准则要求对签订的生产营销合同进行预测判断，对预计亏损合同进行计量确认。

电力系统的施工企业近年来经营状况不好，为了争得市场，不可避免地会出现亏损合同，确认为预计负债，计入当期成本，对施工企业的利润水平和净资产积累影响都很大。施工企业必须大力加强管理、挖潜增效，切实提升盈利水平。

(三)新准则对电力企业所得税核算与管理的影响

新准则的颁布对所得税在核算方法、科目设置和账务处理方面发生了重大改变，并用“暂时性差异”取代“时间性差异”，同时增加了“计税基础”等概念。新准则规定，企业应当采用“资产负债表债务法”核算企业所得税，按这种方法，就需要从资产负债表出发，通过比较资产负债表中所列示的资产、负债，按照计税基础与会计基础差异，区别“应纳税暂时性差异”与“可抵扣暂时性差异”，确认递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上，确定每一期间利润表中的所得税费用。

暂时性差异比原时间性差异范围要大，因为时间性差异一定是“暂时性差异”，而“暂时性差异”不一定是“时间性差异”。如：一台设备账面价值2万元、重估公允价值3万元，期末这项资产账面价值与计税基础的差异是暂时性差异，而不是时间性差异，因为资产增值收益计入资产负债表，而不是利润表。

新的所得税核算方法对企业的会计基础工作提出了更高的要求，对每一项资产在每期的状况和差异都要记录，管理必须做到“动态化、常态化、痕迹化”，才能保证递延所得税资产和负债确认的准确性和完整性。

比如：电力企业的固定资产中发电设备、输变电设备、线路的使用年限要根据实际使用情况进行重新估计;比如环境污染和采空区会导致有些地区的资产质量明显下降，一些资产特别是输电线路不能发挥预定效能，具有实体性贬值，就可能对其使用寿命进行重新估计，随之可能造成计税基础与会计基础存在差异。如何保证由于每次估计变更产生的递延所得税资产或负债确认的准确性及完整性，如何判断未来递延所得税资产转回的金额，这些都对现有的核算及管理提出了新的要求。

作为母公司层面还要关注由于企业合并产生的递延所得税资产或负债在以后年度转回时在会计核算过程中的复杂程度。

(四)新准则实施对电力企业信息质量与管理决策的影响

新《企业会计准则》的实施最突出的改变体现在对会计信息质量的提升以及会计信息披露的透明化上。这对电力企业财务管理工作提出了新的要求。通过加大对关联交易的披露力度，改变同一控制下的企业合并计价方法，采用账面价值计价，并且扩大合并报表的合并范围等措施可以较好地抑制关联方操纵行为，这些改变将能防止盈余管理及会计舞弊等信息失真的现象。同时，公允价值的引入有利于提升会计信息的相关性，会计信息质量的提高有利于大大提升公司的信用地位和知名度，从而能较为便利地进行银行贷款、发行股票、发行债券以及取得商业赊销信用等融资安排，拓展资金来源;此外，整体会计信息质量的提高有利于企业选择合适的投资对象，便于企业整体的投资安排，提高投资收益率。

新准则在很多方面强调依靠管理者的管理意图来判断经济业务。比如：新准则规定“资产有减值迹象的，提取资产减值准备”，那么减值迹象就是个管理问题，计提固定资产减值准备时需确定固定资产的剩余使用年限，要考虑固定资产成新率，而这个成新率主要采用观察法。如果管理者认为观察法随意性大，就可以确定不作固定资产减值准备的计提。再比如：新准则中长期和无形资产的摊销期限每年可以复核、各类资产的状况每年可以复核，这也产生了管理者意图的问题。金融资产分为交易性资产、可供出售资产、应收款项、持有至到期投资，在确认上主要看管理者的目的是什么，管理者意图对企业当期利润可能产生很大影响。

还要研究实施新准则对期初数调整、资产组的定义、在首次执行企业会计准则时由于计税基础与会计基础不一致所产生的递延所得税资产及递延所得税负债的确认、福利费的变化等问题对企业的影响。

总之，《新会计准则实施对电力企业的影响及对策研究》课题应紧密结合电力企业会计核算和财务管理的工作实际，从基本准则与具体准则入手，开展系统研究，全面揭示新准则对电力企业会计核算和财务管理带来的影响;进而对新会计准则框架下电力企业财务和经营的应对措施开展深入研究。

作者：山西电力会计学会课题研究重点项目