安阳市 三项措施确保安居工程跟踪审计高质量
安阳市
三项措施确保安居工程跟踪审计高质量
在保障性安居工程跟踪审计中，安阳市审计局采取健全组织领导、加强思想教育和强化技能学习等三项措施，确保了跟踪审计的高质量。
一是健全组织领导。按照省厅工作方案要求，结合工作实际，迅速成立了局长郭河山任组长，投资办汪保东主任任副组长的安阳市保障性安居工程跟踪审计工作领导小组，主要负责审计实施方案的研究制订、重要问题的审核定性及工作任务的分配协调。成立了资金、工程和技术指导组，主要为审计人员提供业务帮助和技术指导。
二是加强思想教育。利用审计署、省审计厅组织的业务培训会，强化使命意识。利用工作动员会，强化责任意识。利用审计进点会，强化廉洁意识。
三是强化技能学习，为完成任务提供知识保障。在参加上级视频培训的基础上，采取统一组织、区分重点、明确对象的形式，组织人员进一步学习理解相关政策法规，掌握当前安居工程运行和体制机制方面的新制度、新举措。学习省厅工作方案，进一步掌握审计目标和重点审计内容。学习优秀审计案例，查弱补强，汲取经验，确保审计工作的高质量。(虎晓岚)
登封市
发挥党员先锋模范作用助力贫困户脱贫
登封市审计局党员自“两学一做”学习教育活动启动以来，结合精准扶贫，本着不忘初心，争做合格党员的理想信念，充分发挥先锋模范作用，助力贫困村群众脱贫。
该局党员努力帮助精准扶贫结对帮扶村徐庄镇安沟村贫困群众收集招工信息，解决就业信息不畅通的难题。向大家推荐优质企业，如三全食品加工厂、芥菜农产品加工厂等，让群众在家门口找到就業门路，提高经济收入。并结合被帮扶对象的实际家庭情况，自行出资为他们购买煤球等过冬用品，通过协调为残疾病人申请了轮椅等医疗器具。前期，该局联系企业举办了免费义诊活动，受到广大村民的好评，在此基础上，号召党员继续发扬风格，奉献爱心。(方芳)
郑州市管城区
对重大政策措施贯彻落实情况跟踪审计
郑州市管城区审计局按照上级审计部门的工作安排，积极组织开展政府重大政策措施落实情况跟踪审计，竭力推动管城区稳增长等政策措施落实到位，促进区经济平稳运行。
截至目前，在四个方面的重大政策落实情况进行的跟踪审计成效显著，涉及简政放权、财政支持稳增长、城镇基础设施建设及实行精准扶贫、减少贫困人口等方面，提出政策落实当中存在问题9个，促进区政府及相关部门出台简政放权方面政策的意见或办法2项，起草地方政府债券管理办法1项，促进资金加强管理使用，拨付到位3.66亿元。(刘澎举)
郏县
多措并举提高服务型行政执法水平
2016年以来，郏县审计局在认真完成中心工作任务的基础上，积极落实河南省审计厅《河南省审计机关行政指导工作办法的通知》要求，采取多种措施不断规范行政指导工作，进一步提高服务型行政执法工作水平。2016年以来，共对计划内46个项目实行审前公示，公示率100%;发放审计法律法规手册400多份，开展行政辅导13次，回访单位15个，发出口头预警20人次，组织审计约谈60人次，提出审计建议60多条，相关单位根据审计指导意见出台制度文件8项，调整账目4项，单位财务管理得到进一步规范，实现了行政指导的目的。(张琼月)
舞阳县
计算机审计典型案例获佳绩
近日，舞阳县审计局再获佳绩，提交的12篇计算机审计典型案例全部在省厅获奖，其中2篇获得一等奖，1篇获得二等奖，9篇获得三等奖。排名全市第一，这是舞阳县审计局计算机审计典型案例连续7年在省审计厅获奖。近年来，舞阳县审计局不断加大计算机审计力度，推动了计算机审计工作开展。一是推进AO的使用。每年各股室利用计算机实施的审计项目达到年度审计项目数的80%以上，有电子数据的审计项目，要求使用AO进行审计，实现业务数据与财务数据的对比分析;编制审计底稿、关联审计证据、生成审计报告。二是加强计算机审计人才队伍建设。积极派员参加审计署及省审计厅组织的计算机审计中级培训，并适时推进全局人员的培训工作;加大计算机审计推广应用攻关组的学习力度，最终培养出既熟练掌握计算机应用，又精通审计业务的复合型人才。三是制定激励措施。对取得计算机审计中级职称的，除报销全部学习费用外，对个人还进行适当奖励;对AO实例获得上级审计机关奖项的分别予以奖励;对应用计算机审计做出突出贡献的股室或个人给予特别奖励。四是加大考核力度。针对不同情况，将计算机审计成效情况，全面纳入年度工作目标考核的范围。(梅素娟)
项城市
借力微信平台助推党建工作
为进一步拓展党建工作平台，丰富党建工作内涵，提升党建工作水平，项城市审计局充分运用手机信息优势，组织全体党员干部订阅了“共产党员”“河南两学一做”“周口党员教育”“项城审计”等微信公众号，结合当前开展的“两学一做”学习教育，组织开展形式多样的党建工作，取得了实实在在的成效。
通过订阅党建微信公众号，方便了审计党员干部接收图文并茂的党建资讯、新闻资讯和“两学一做”学习资料，有效地把党建工作延伸到8小时以外。同时，通过信息分享、信息交流等形式，突破了党建工作受时间、空间等因素的限制，增加了学习的灵活性和趣味性，有效地把党员干部碎片化的时间整合起来，更好地促进了党建工作和“两学一做”学习教育深入开展，真正实现了凝聚微力量、推动党建大目标的党建工作新理念。(田石剑)
伊川县
三项制度建设提升审计质量
伊川县审计局采取多项措施，切实加强行政执法公示、执法全过程记录、重大执法决定法制审核三项制度建设，不断提升审计质量，效果明显。
一是强化行政执法公示。该局网站对行政执法依据、执法权限、执法程序、执法结果、监督方式等事项及时进行公示，方便网上查询;同时在局机关电子显示屏上对审计局业务流程进行公开，方便来该局机关办事人员了解。
二是加强行政执法全过程记录。该局所有审计项目均对立案、调查、取证、审查、决定、送达、执行等行政执法活动进行文字记录，所有记录可在审计项目档案中查到。
三是加强重大执法决定法制审核。所有项目全部在内网上流转，文书格式严格按照《关于印发主要审计文书种类以及参考格式的通知》要求起草审计公文，实行网上审批，未经审计复核和审批的项目，办公室不予编号打印。(张灵军)
郑州市
齐抓共管规范高校权力运行
近期，郑州市审计局在对市某高校校长任期经济责任审计过程中坚持审计质量和审计整改齐抓共管，成效显著，审计结果引起了相关单位的高度关注，给郑州市各高校领导敲响了警钟，促使高校在进一步增强依法理财、依法治校观念的同时掀起了一股学法、用法、规范财务管理行为、提高财务管理水平的良好风气。
审计质量是审计工作的生命线。审计组接到任务后经过细致缜密的审前调查，综合运用多种审计方法和技术手段，捕捉审计疑点、严谨细致查证，从被审计单位资金运行、财产财务管理、账目是否规范、制度是否健全等方面查问题。并对审计结果进行综合分析，提出了操作性、可行性强的审计建议。
审计工作中，审计报告写得再好、问题再多，被审计单位不执行、不整改，审计的监督作用也就没有有效发挥。郑州市审计局在抓审计质量的同时，进一步加强了督促整改工作。要求被审计单位对照审计查出的问题，严格落实整改责任，列出整改任务清单，倒排时间表，逐项、逐条整改。截至目前，被审计高校加强了财务力量，完善了内控制度，出台了五项管理办法，在校教职员工通过培训等方式进行了财经法纪宣传，权力运行得到进一步的规范和约束。(赵冬梅)
博爱县
守护审计监督的“生命線”
今年，博爱县审计局将继续以创建(创建省级文明单位)加责、创标(创立工作标杆)加压、创优(创优秀审计项目)加力，充分发挥审计“免疫系统”功能，奏响监督服务强劲乐章。
该局具体采取以下措施为抓手，推进审计监督工作。首先，以提升审计质量为着眼点。完善以项目统领的审计组组长负责制，通过举办审计业务大讲堂和大比武，提高审计质量。其次，以提高工作效率为着力点。开展执行力建设教育，完善工作制度，建立激励激活机制，营造干事创业氛围。最后，以改进工作作风为切入点。深化“三规三树”(规矩、规范、规章，单位树形象、工作树标杆、个人树威信)，强化党员干部作风建设和机关文化建设，着力打造政治强、业务精、作风优、纪律严的审计铁军。(黄凌)
临颍县
村干部直审工作圆满收官
去年以来，临颍县村干部直审工作在县委、县政府的领导下，临颍县审计局采取“三项措施”确保了村干部直审工作的顺利平稳推进。
一、提前着手，及早谋划。临颍县审计局在开展村干部直审工作中边工作边总结、边探索边分析，及时向县委，县政府主要领导提出意见建议，争取领导帮助解决问题。为做好2016年村干部直审工作，该局召开了临颍县村干部直审工作推进会，分析工作中存在的问题，及早安排部署村干部直审工作。
二、精心组织，压茬推进。该局一是根据年度审计计划及工作量制定了审计工作台账，确保工作进度和时间进度协调同步;二是在具体审计项目实施过程中巧打时间差，压茬推进工作，确保各审计项目实施中不断档、不脱节;三是在工作推进中做好与各乡镇党委政府的沟通协调，确保有一个良好的工作环境。
三、把握重点，稳中求进。针对2016年村干部直审中存在的经济总量较大的增多，问题复杂且社会不稳定村增多的现象，该局一是向各乡镇及各行政村下发了2016年审计工作要点，使各乡镇及各行政村对如何配合好村干部直审心中有数;二是针对问题较多情况复杂的村提前与乡镇党委政府结合，避免使审计工作陷入不必要的纠纷当中;三是在工作中始终以帮助乡村两级完善制度、规范管理为重点，以落实审计整改为抓手，倒逼乡村两级全面提升村级财务和村级事务管理水平。
截至2016年12月底已审结120个行政村，共审计资金11132.91万元。移交违规违纪线索16起。党纪处理4人，12起正在处理中，追回集体资金138130元。(邰广要)
孟津县
“三个强化”促进审计项目质量提升
今年以来，孟津县审计局高度重视审计项目的基础管理，从三方面入手，切实提升审计工作质量。
一是强化审前调查。把审前调查作为提高审计项目质量的关键举措来抓，使审计目标更加明确，审计方案更加可行，审计实施更有针对性。
二是强化过程控制。做好审计质量全过程控制，认真落实审计实施方案、征求意见稿小组讨论、业务审定会和审计质量过错责任追究制度等，强化进度管理，全面提高审计质量和审计效率。
三是强化后续管理。建立质量交叉检查、项目点评、优秀项目评比制度，每年组织两次以上的业务人员审计项目交流会或审计项目点评会，加强审计质量管理，推进审计质量全面提升。(李娉)
南阳市
市长对医保审计要情作出重要批示
近期，南阳市人民政府市长霍好胜对南阳市审计局上报的两期医保审计要情作出重要批示，有关部门正全力整改，收到良好效果。
去年8月至10月，南阳市审计局根据审计署统一安排，对南阳市本级和12个县区2015年和2016年上半年城镇职工医疗保险、城镇居民医疗保险、新型农村合作医疗、城镇大病保险政策制度落实、改革措施推进情况以及医保基金筹集管理使用情况进行了审计。通过审计揭示了近年来医疗保险政策落实、改革措施推进、医保基金管理使用中存在的问题。针对存在的问题，该市审计局以《我市医保改革措施推进中存在的问题应引起重视》和《我市医保政策制度落实中存在的问题不容忽视》两篇审计要情的形式，向市政府进行了反映。
南阳市市长霍好胜对此审计要情高度重视，迅速作出批示：“医保政策是一项惠民政策，也是一项民心工程。从审计情况看，存在不少问题，有些还比较普遍、严重，必须引起高度重视，严格按照政策、落实政策、执行政策。管理体制调整后，要认真学习研究，借鉴市内外经验教训，坚持问题导向，举一反三，堵塞漏洞。要坚持公开、公平、公正，研究民主监督、群众参与的办法，确保城乡居民基本医疗保障，不因病致贫返贫，确保资金管理安全，使用合理。”
目前，南阳市人力资源和社会保障部门与南阳市卫计委正按照市长指示，研究制定相关办法。该市审计局在安排2017年审计项目计划时，也对审计整改落实和“回头看”的具体事宜进行了安排。(孙明秀 杨金榜 林林)
濮阳县
政府投资审计力度大效果好
2016年，濮阳县审计局紧紧围绕全县重大项目和重点工程，以“准、实、快、好”为抓手，以“节约财政资金、防范工程腐败、提高投资效益”为目标，依法开展政府投资审计，工作成绩显著。全年共完成政府投资审计项目249个，审计各类资金总额61.50亿元，查出各类违规金额12.49亿元。其中，基本建设项目工程报审资金总额22.17亿元，审减建设资金3.99亿元，比2015年增加2.78亿元;核减率18.02%，比2015年提高1.8%。为县财政节约建设资金3.99亿元，同时协税征收1659.55万元。移送案件线索12起，已处理涉案人员3人，移送相关主管部门处理事项5件，县政府主要领导批示审计直报7件，审计署、省审计厅采用政府投资业务工作信息5篇。(王修宽)
淅川县
服务移民安居工程建设受表彰
去年以来，为确保国家移民政策的有效落实，促进移民安居工程项目建设的规范有序，淅川县审计局通过对建设项目实行全程跟踪审计的办法，有力推进了全县移民安居工程项目的又好又快建设，受到了淅川县委、县政府的通报表彰。
该县审计机关在组织开展跟踪审计的过程中，率先盯紧施工企业是否按照政府规定的时间节点推进移民工程项目建设的进度。通过审查移民工程项目建设相关政策的落实情况和实际效果，关注是否存在有令不行、有禁不止的问题，关注移民政策措施是否完善，在政策执行中出现了哪些新情况、新矛盾和新问题，进而在具体的组织实施中不断加以修订和完善。其次，掌握安居工程项目资金的管理和使用情况。重点检查资金下拨是否及时，是否符合移民安居建设的条件，移民专项资金是否按照国家的有关管理规定加以使用，有无挤占、截留、挪用或滞留下拨等违反政策规定的问题。再次，检查移民安居工程项目是否严格执行基本建设的程序。工程上建的报批程序、招投标以及工程监理等环节是否符合规定，工程质量控制制度是否健全、执行是否严格，在项目的建设过程中是否存在严重质量和安全隐患问题，等等。
通过跟踪审计，依法依规核减工程价款2724万元，核减率达21.4%，提出改进工程质量和安全的六条建议也得到了迅速的采纳和落实。(张国卫)
信阳市平桥区
学习贯彻全国审计工作会议精神
新年伊始，信阳市平桥区审计局认真学习贯彻全国审计工作会议精神，在总结分析2016年审计工作的基础上，紧密结合本单位实际，研究部署近期工作。
一是抓重点。在全面总结审计各项工作的同时，切实做好2017年审计项目计划，既要体现审计全覆盖目标的实现，也要突出重点领域、重点环节、重点资金、重点项目的审计监督。
二是抓质量。强调以打造精品审计项目为抓手，不断健全完善审计工作制度，不断促进审计工作管理科学化、规范化，有效提高审计工作质量。着力打造审计成果“精品”和“高端产品”。
三是抓建设。突出大力弘扬“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献” 审计人员核心价值观;制定措施鼓励干部职工学习经济、法律、计算机、基建等知识，不断提高审计队伍的专业水平，增强责任感、归属感、荣誉感，提升审计队伍的“精气神”。
四是抓廉政。督促审计人员严格遵守各项工作纪律和廉政规定，切实规范审计执法行为，真正做到勤政廉政、依法审计、文明审计，更好地发挥审计“免疫系统”功能，当好公共财政的“卫士”。
上蔡县
积极开展精准扶贫政策宣传活动
为了把精准扶贫政策向贫困戶讲明白，把党和政府的扶贫助贫政策宣传落实到位，让困难群众清楚如何脱贫致富，连日来，上蔡县审计局帮扶工作队深入到和店镇杨寨村、孟营村、曹庄村，通过走访慰问贫困户、召开大会集中宣讲等形式，积极宣传精准扶贫政策，收到了良好的效果。
该局紧紧围绕县委、县政府《精准扶贫政策解读》《上蔡县精准扶贫对象医疗救助政策解读》，进村入户发放资料，与困难群众面对面谈心交流讲解，向贫困户宣传最新的医疗救助、教育救助、产业扶持、劳动力转移、危房改造等扶贫政策，让群众清楚每一项政策，明白每一个知识点，搞懂每一个问题，使精准扶贫精准脱贫政策人人知晓，营造出帮扶脱贫致富奔小康的浓厚氛围。
为了提高精准扶贫政策的宣传效果，该局还在和店镇杨寨村、孟营村、曹庄村村委会院内进行政策集中宣讲活动，让广大贫困户对最关心的各项精准扶贫政策进行询问、讨论，积极主动为贫困户脱贫致富出谋献策，指导他们充分利用好国家各项扶贫助贫惠民政策，立足农业生产，积极务工创业，逐步走上脱贫致富之路。(刘二华)
林州市
实施“三级谈话”开展廉政教育活动
为确保审计干部在新一年的审计工作中实施依法审计、文明审计、廉洁审计，河南安阳林州市审计局自上而下实施“三级谈话”制度，层层传导压力，层层压实责任，为2017年审计工作的开展奠定良好的基础。
首先是“班长与班子成员开展廉政谈话”。该局及时召开审计局班子会议，会上专题研究了2017年党风廉政教育工作，局长分别与各副职进行座谈，并签订党风廉政建设工作责任状，确保班子成员在党风廉政教育工作中人人有块责任田。其次是“班子成员与科长开展廉政谈话”。各副职与分管科室的科长进行座谈，专门就如何落实局党组廉政工作精神展开研讨，并向局监察室上交了廉政教育谈话记录。再次是“以科室为单位召开廉政教育谈话”。各科室在进点前，组织召开廉政教育谈话会议，必须有分管副职、科长、科员全体人员参加，并邀请局长出席会议。
通过开展“三级谈话”廉政教育活动，进一步强化了该局审计干部的廉洁从审意识，为全面实施依法审计、文明审计、廉洁审计开了一个好头。(侯增才)
长垣县
深入现场走访调查农村危房改造项目
长垣县审计局创新方式方法，将农村危房改造农户数据与财政、农机、工商、税务、车辆及村级两委人员信息等数据进行比对分析，筛查出危改户享受大额农机补贴、经商办企业、村干部违规享受补助等疑点。审计组在时间紧、任务重的条件下兵分三路，对8个乡镇39个行政村的100余户农村危房改造对象进行深入走访，认真查看现场，核实危房改造对象的身份、经济收入状况、补助资金发放情况等，并详细填写《危房改造入户调查表》。(侍文彪 )
扶沟县
扶沟县审计局念起“紧箍咒”
近期，扶沟县审计局召开全体会议，安排部署开展纪律作风集中整顿学习周暨2017年提升上台阶大讨论活动。按照《扶沟县纪律作风整顿学习周暨2017年提升上台阶大讨论实施方案》的要求，该局每天采取集中学习和个人自学相结合的形式学习党纪审规和机关规章制度，并以各股室和支部为单位，重点围绕机关纪律作风、争先创优、廉洁从审等方面存在的问题和不足组织开展讨论，确保审计各项工作在新的一年开好局、起好步并一以贯之。工作方案还明确了班子成员和各股室负责人要上好党课、召开支部生活会、人人承诺、组织测试等形式，确保活动取得扎扎实实的效果。(韦纯忠)
洛阳市
安居工程跟踪审计获省优秀审计项目
近日，河南省审计厅对2015年保障性安居工程跟踪审计综合考评结果进行了公示，洛阳市获得“河南省审计厅保障性安居工程跟踪审计优秀项目”。2015年洛阳市安居工程审计，完成审计任务98005套，促进增收节支减少浪费29356万元，查出违规享受保障房待遇1001户，移送案件线索 23起，处理人数461人，多项考评指标列全省前列，获得总分第一的优异成绩。(李永)
商水县
贯彻县委全会暨县委经济工作会议精神
鼓足干劲做好审计服务工作2月14日，商水縣审计局召开全体会议，传达贯彻县委全会暨县委经济工作会议精神。局党组书记、局长史俊山介绍了县委全会暨县委经济工作会议盛况，组织学习了县委书记马卫东《在县委十三届二次全体会议上关于县委常委会2016年工作的报告》，县委副书记、县长熊和平《在县委十三届二次全体会议暨县委经济工作会议上的讲话》。审计人员回顾了全县2016年经济建设及社会发展所取得的可喜成就，对县委、县政府新一年的总体要求、主要目标和重点任务有了全面充分的了解，大家认为，全县过去一年取得的成就鼓舞人心，绘制的蓝图科学可行，发展的困难不可小视，改革创新的步伐必须加快。为此，全局审计人员一致表示，要在县委、县政府的坚强领导下，围绕“五个商水建设”的目标，立足审计实际，强化责任担当，严明各项纪律，紧密团结协作，提升服务水平，在中央政策措施跟踪审计、财政财务收支审计、工程建设投资审计、党政领导干部经济责任审计、精准扶贫审计等工作中，勇于作为，文明执法，维护财经秩序，惩治违法违规，为商水经济社会事业发展作出更大贡献，以优异的成绩迎接党的十九大胜利召开。(刘淑炎)
[摘 要] 分析施工阶段跟踪审计质量的风险因素，主要有审计人员业务能力风险、审计业务规范性风险、审计业务复核机制风险。以R项目为例，考虑风险因素的基础上，通过分析项目实施过程中采取的管理控制措施对跟踪审计结果的影响，提出切实有效的风险控制的管理建议，以促进高校基建项目跟踪审计质量的提高。
[关键词] 基建项目;跟踪审计;质量;风险;控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 23. 023
[中圖分类号] F239.6 [文献标识码] A [
0 前 言
当前高校内部审计力量薄弱，对于较大金额的基建项目，大部分高校在施工阶段选择委托中介机构协助进行跟踪审计。而目前跟踪审计相关规章制度不健全，跟踪审计质量复核和评价体系未建立使得高校基建项目跟踪审计质量不高，引起了广泛重视。
1 施工阶段委托跟踪审计质量风险点
1.1 审计人员专业素质
施工阶段高校聘请的中介机构的项目负责人及项目组成员招标时一般具有较强的工作经验，而由于基建项目建设周期长以及中介机构的盈利性质，导致实际参与项目的跟踪审计人员频繁更换，中介机构的跟踪审计人员素质水平不能得到保证，审计质量不高。中介机构在跟踪过程中的成果最后均需高校审计管理部门复核确定，这也要求高校审计人员具有较高的专业素质。
1.2 审核时效及关键控制点
高校内部审计制度不完善，特别是跟踪审计相关制度、流程不完备，审计实施过程中经常出现工程签证、设计变更、工程款支付等审核不及时的现象，工程变更单等的下发，跟踪审计延迟收到或未收到的情况。社会中介机构的审计人员兼有其他项目，不能常驻现场参与各关键控制点。审计人员对关键控制点的把握不准，对现场存在问题未能及时取证或取证不准确，影响竣工结算审计结果。工程各相关方管理能力薄弱，签证不及时，工程资料归档不完整，重要经济签证资料缺失，造成损失。结算审核中，因为手续不齐全或不规范，签字不全、缺失、跳号、事后修改、提供造假等变更单及签证造成结算难以界定，跟踪审计过程中有把事中审计拖成了事后审计的情况出现。
1.3 审计成果准确性
因取证不准确或审计人员素质等原因使得跟踪审计出具的审计结果不严谨，工程量的计量和计价依据不足，工程量计算错误，单价偏高，支付工程进度款时现场未达到合同约定条件或支付缺乏支撑材料。有些中介机构的审计组长，为顺利推进工作或与施工单位存在利害关系，一般审完后直接出具正式意见，这导致跟踪审计的结果完全受审计组长水平和能力的限制，可能导致意见不准确或给建设单位造成巨大的损失。
1.4 独立性
跟踪审计流于形式，审计目标偏离，把跟踪审计纳入建设单位管理范畴，遇到问题要求审计先表态，管理和监督不分，审计相对独立性原则缺失。高校内部制度、流程不规范，项目管理部门越权管理跟踪审计人员，跟踪审计人员被迫听从管理部门发出的指令，审计人员成为管理部门下属的造价咨询人员，丧失了审计的独立性和监督功能。高校内审人员无法正常履行审计监督，审计独立性不能保证。
2 某高校R项目实例介绍
2.1 某高校R项目教学办公楼项目概况
某高校R项目两栋办公楼，总建筑面积44 034m2，地上主体五层，地下二层，该工程建安造价12 000万元，工期2年。学校成立基建项目部，内审部门派审计人员常驻现场，并聘请某中介机构实施跟踪审计，投标时中介机构项目组配备成员6人，土建专业4人，安装专业2人，其中造价工程师3人，高级工程师3人，3人具有15年以上工作经验，其他3人均具有相同或类似项目经验。
2.2 施工阶段跟踪审计现场实际遇到问题及控制方法
(1)项目建设初期，主要为土石方工程，中介机构派出人员均为土建专业，项目后期需要安装人员时，投标时的项目安装人员因其他项目无法常驻现场，中介机构更换项目组人员。整个施工阶段，中介机构以多种理由更换项目成员，资料交接不到位，导致现场人员不清楚现场实际，签证审核考虑不足，后期跟踪审计资料部分不全。常驻现场人员由投标时6人变为3人，土建专业2人，安装专业1人，工作经验缺乏，变更、签证审核依据不充分。
为改进跟踪审计实施过程人员配置的问题，高校内审部门要求中介机构增加工作经验丰富人员，确实无法增加人员，签证变更的审核必须经现场人员、项目负责人、公司负责人三级复核，内审部门有派驻现场代表审核之后交由工程科负责人审核把关，严格执行多级复核制度。现场人员考勤记录及项目组成员配置、跟踪审计审核质量列入跟踪审计考核评价指标中，与跟踪审计服务费用相关联。
(2)现阶段没有统一的跟踪审计的法律、法规及规范，未制定相应的跟踪审计管理制度和办法，没有统一的标准。高校跟踪审计相关制度、流程不完备，项目初期经常出现流程混乱，对工程签证等因各种原因相互推诿。
学校出具R项目现场管理工作手册，明确现场签证、认质认价、变更等工作流程。为实现学校对R项目的有效监督管理，实现审计工作的公开透明、公平公正，学校与跟踪审计中介机构合作开发跟踪审计监管平台，实行网络公开流程，完成审批确认流程，产生电子档案库。跟踪审计平台规范了各个单位的职责，管理和监督分明，对职责有交叉的工作重点突出。
(3)未认真核实变更、签证真实性。如：施工后期在刷好涂料的墙面上开洞，造成墙面污染。施工单位以恢复墙面为由，要求在原有墙面上重新打磨墙面、批2遍腻子，刷2遍涂料。办理现场签证后，施工单位并未按照签证内容进行墙面处理，只是在污染的墙面上刷了涂料进行遮盖，这比签证的做法少了几道工序，明显不符合签证内容，只能计取刷涂料部分的价款。
这就要求审计人员要实地察看、询问、分析，确认工程变更、签证是否真实发生以及工程量计算是否准确，深入工地现场，采取拍照、摄像等方式，再现施工现场实际情况、流程程序、机械人力、材料投入等情景，为准确、客观地计算工程价款收集第一手资料，同时也为解决工程结算、决算审计过程中可能出现的争议问题提供证据资料。
3 跟踪审计质量风险建议防范措施
3.1 建立高校内部切实可行的跟踪审计质量监督评价体系
目前跟踪审计质量监督评价体系还不成熟，可从以下几个方面建立：①工作效率。审计人员完成审计工作的时间，是否能及时参与现场隐蔽工程的计量;是否按时完成变更、签证的审核。②人员配备、出勤及沟通能力。人员是否按照投标承诺配备;项目组成员驻现场情况，是否能配合相关单位做好跟踪审计工作。③审计资料。审计工作底稿能否反应项目的审计工作量，是否清晰明确，审计工作方案是否合理、可操作。④审计结果。专业造价工程师能否出具正确合理的审计结果;审查现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因，能否判断签证的真实性、有效性、合理性、完整性、关联性。⑤审计建议。能否提出有效建议改进项目管理，推动工程的顺利进行。
3.2 制定合理的跟踪审计实施方案和操作流程
结合高校内部和项目的实际情况，制定切实可行的跟踪审计实施方案和审计流程，并对跟踪审计工作起到真正的指导作用，保障委托跟踪审计人员能够行使职能，充分发挥审计监督作用，保证审计质量。
主要参考文献
[1]孙伟，胡永安，高越嵩.高等院校建设工程全过程跟踪审计监督的重点及实施[J]. 山东行政学院山东省经济管理干部学院学报，2007(2)：85-86.
[2]冯雪飞.高校建设项目委托跟踪审计监管模式的研究[D].南京：东南大学，2016.
[3]黄鹄翔，高校基建项目全过程跟踪审计监督控制点分析[J]. 广州航海高等专科学校学报，2012，20(1)：62-64.
[4]唐勇.政府投资建设项目跟踪审计质量评价与提升研究[D].昆明：云南大学，2016.
作者：李艳婷
摘要：已有研究在探讨审计任期与审计质量的关系时，忽视了对客户信息环境的考察。文章以分析师跟踪作为客户信息环境的代理变量，对这一议题重新进行了考察。实证结果显示，审计质量与审计任期呈负相关关系;在分析师跟踪较多的客户中，这种负相关关系显著弱化。上述结论表明良好的客户信息环境有助于保证会计师事务所的独立性，从而提高审计质量。文章从客户信息环境的视角拓展了审计任期影响审计质量的具体机制和途径问题，丰富了这一研究领域的相关文献，对监管部门制定有关政策也具有重要借鉴意义。
关键词：审计任期;审计质量;信息环境;分析师跟踪
一、 引言
近年来，国内外爆发了以安然事件为代表的一系列财务舞弊丑闻。人们发现，很多舞弊丑闻具有一个共同的特点，即会计师事务所的审计任期过长，例如，安达信会计师事务所自1985年～2001年一直承担安然公司的财务报告审计工作。一时间，长审计任期成为人们诟病的对象。于是，监管者决定对审计任期加以限制，旨在提高审计独立性，保证审计质量。美国于2002年7月颁布了SOX法案，实行审计师轮换政策。中国也于2003年10月颁布了有关规定，要求审计师连续对同一上市公司进行审计的时限不能超过五年。显然，监管者颁布并实行该政策的依据是：长审计任期会损害审计独立性，进而降低审计质量。但学者对此持有不同看法。一些认为，审计师的专业水平能够在审计任期延长的情况下得到提高，最终改善审计质量(如夏立军等，2005);另一些学者则认为，较长的审计任期会损害审计师的独立性，造成审计质量下降(如刘启亮，2006)。总之，从专业能力的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有积极作用。而从独立性的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有消极作用，到底哪种作用居于主导地位，还需要进一步检验。此外，一些研究表明，审计任期与审计质量之间的关系还受到其他因素的影响，如行业专长、CEO权力大小等。这为后续研究提供了一个新的思路：将审计师特征或客户特征纳入到对两者关系的考察框架之中。
受这一思路启发，我们在研究审计任期和审计质量关系时，进一步考察了客户信息环境对两者关系的影响。本文认为，在探讨审计任期与审计质量的关系时，考察客户的信息环境是必要的，因为审计任期对审计师专业胜任能力和审计独立性的影响都与客户的信息环境有关。文章具有以下两方面的贡献：(1)之前对于审计任期与审计质量之间的关系的研究，学者多采用直接检验的方法，鲜有研究去探讨不同情境下两者关系存在的差异。本文以客户信息环境为视角，对这一问题进行了探讨，丰富了审计任期与审计质量之间关系方面的文献;(2)本文的研究表明，分析师跟踪弱化了审计任期与审计质量之间的负相关关系，具体而言，分析师跟踪能够抑制审计任期对独立性的损害作用，表明分析师对提高我国资本市场的运行效率发挥了重要作用，这对监管部门制定有关政策具有现实指导意义。
二、 理论分析与研究假设
审计质量可以视为审计师发现和报告财报中重大错弊的联合概率。基于这一定义，对于审计质量如何随任期变化而变化，学者持有不同看法。一些学者认为，审计质量将随着审计任期的延长而降低。其依据在于，长审计任期易导致审计师—客户亲密关系的形成，而亲密关系将对审计独立性造成损害，从而降低审计质量。例如Watts和Zimmerman(1983)指出，审计师与公司的亲密关系会随着审计任期的增加而不断强化，而这会损害审计的公正性和客观性。另一些学者则认为，审计任期与审计质量之间存在正相关关系。其依据在于，审计活动属于生产活动，在审计过程中，同样存在着学习效应，审计师对客户生产经营、会计处理等方面的了解会随着审计任期的延长而不断增加，审计能力和效率得到提高，最终改善审计质量。例如，Petty和Cuganesan(1996)认为，审计师对某一公司的专属知识具有时间积累效应，这会有助于提高审计师的专业水平，进而提高审计质量。Palmrose(1986)的研究也表明，由于审计师在审计任期的初期缺乏识别客户特定风险的能力，因此，审计师在审计过程中存在“干中学”的现象。基于上述两种观点，对于审计任期与审计质量之间的关系，本文提出如下两个竞争性假设：
H1(a)：审计任期与审计质量之间存在负相关关系;
H1(b)：审计任期与审计质量之间存在正相关关系。
如前文所述，这种相关关系还受到其它因素的影响。Lim和Tan(2010)发现，对于拥有专长的审计师，随着时间的推移，审计质量会提高，但在控制住审计费用后，审计质量又会下降。区别于现有研究，我们考察了公司信息环境在两者关系中所发挥的调节作用。实际上，其作用机制可以从独立性和专业能力两个方面来分析。第一，审计独立性方面。透明的信息环境使投资者和监管部门能够对被审计单位的经营和财务状况有细致、深入的了解。在此情况下，若客户与事务所存在“合谋”行为，即审计独立性随着审计任期的延长而受损，则容易被投资者和监管部门察觉。在市场高度关注之下曝光丑闻，不仅对审计客户的经营发展非常不利，也会使事务所的声誉严重受损。事务所对声誉受损的担忧会提高其抵抗审计客户压力的动机，对其实质性独立有促进作用(Shockley，1982)。因此，在良好的客户信息环境下，审计师面临着更多的外部监督和声誉受损压力，促使其更加注重自身的独立性，进而保证审计质量。第二，专业胜任能力方面。审计师在审计过程中通过对客户生产经营、会计政策等方面的不断了解，会逐渐积累起对特定客户的专属审计经验，使其专业胜任能力不断提高。若客户具有良好的信息环境，则审计师对客户的了解就会更加深入和透彻，其专业胜任能力的提高幅度也会更大，进而保证审计质量。基于上述分析，本文提出：
H2：良好的客户信息环境能够弱化(强化)审计任期与审计质量之间的负(正)相关关系。
三、 研究设计
1. 模型与变量。
为检验H1，建立如下模型：
OP表示审计意见类型，当公司收到非标审计意见时取1，否则取0;TENURE表示会计师事务所的审计任期。若H1(a)成立，即审计任期与审计质量负相关，则TENURE的回归系数显著为负;若H1(b)成立，即审计任期与审计质量正相关，则TENURE的回归系数显著为正。为控制其他因素的影响，借鉴现有研究，在模型中加入了如下控制变量：BIG10表示是否为国内前十大所;LEV表示企业资产规模;SIZE表示客户规模;ROE、CFO、GROW表示公司的净资产收益率、经营活动现金流量和成长性。FEE是审计收费的自然对数;LOSS表示公司是否发生亏损。此外，INDUSTRY和YEAR分别是行业和年度虚拟变量，用来控制行业和年度的影响。
为检验H2，建立如下模型：
OP表示审计意见类型，定义同模型(1)。TENURE表示审计任期。INFO表示客户的信息环境，借鉴现有研究，本文采用四个与分析师跟踪相关的变量来度量客户信息环境：(1)ANALYST：虚拟变量，有分析师跟踪取1，否则取0;(2)NANALYST：跟踪分析师的数量;(3)STAR：虚拟变量，有明星分析师跟踪取1，否则取0;(4)NSTAR：跟踪的明星分析师的数量。TENURE*INFO是TENURE和INFO的交乘项。若H2成立，则TENURE*INFO的回归系数应显著为正。其余变量的定义同模型(1)。
2. 数据与样本。本文选取2004年～2012年沪深两市A股上市公司为研究样本。之所以以2004年作为研究起点，是因为最佳分析师的评选从2004年开始。回归样本中不包含以下观测：(1)当年新上市的公司—年度观测;(2)金融行业的公司—年度观测。(3)数据不完整的公司—年度观测。最终得到10 867个有效的公司—年度样本。本文所有财务和审计数据均来自CSMAR数据库。国内前十大会计事务所的排名来源于中国注协网站，明星分析师的数据来自于新财富网站。
四、 实证结果及分析
1. 描述性统计。表1报告了主要变量的分布情况。OP的均值和中位数分别为0.079 2和0，表明得到非标审计意见的样本占样本总量的比例较低。TENURE的均值和中位数分别为4.524 6和4，表明多数公司在五年之内更换了事务所。NANALYST的均值和中位数分别为8.108 1和3，最小值和最大值分别为0和67，NSTAR的均值和中位数分别为1.185 2和0，最小值和最大值分别为0和14，表明不同客户的分析师跟踪人数有较大差异，这也意味着客户的信息环境存在较大差异。BIG10均值为0.313 0，表明国内前十大会计师事务所的市场份额较大。LEV的均值和中位数分别为0.520 9和0.497 8，表明样本公司的负债水平比较合理。ROE的均值和中位数分别为0.053 3和0.069 0，最小值和最大值分别为-1.023 7和0.418 7，表明样本公司的盈利能力虽然有较大差异，但总体水平较好。GROW均值和中位数分别为0.217 4和0.130 2，表明样本公司的成长性较好。LOSS的均值和中位数分别为0.122 5和0，说明大部分公司在上一年度处于盈利状态。
2. 回归结果。表2报告了模型(1)的回归结果。从表2中可以看出，TENURE的回归系数显著为负，说明随着审计任期的增加，上市公司更可能获得标准审计意见，换言之，审计任期与审计质量存在显著的负相关关系，这与H1(a)一致。这表明在中国审计任期延长对审计独立性的损害作用超过了其对专业胜任能力的提高作用。对于控制变量，ROE、GROW的回归系数均显著为负，表明企业经营业绩和盈利能力越好，获得标准审计意见的概率越大。BIG10、LEV、LOSS、FEE的回归系数均显著为正，表明：较大规模的事务所审计质量更高;上市公司的财务状况越差，越可能得到非标审计意见;上市公司的审计费用越高，其得到非标审计意见的可能性越大。CFO的回归系数为负，但不显著。SIZE的估计系数显著为负，可能是由于上市公司规模越大，与审计师的谈判能力越强，因而获得非标审计意见的概率减小。
表3报告了模型(2)的回归结果。在表3中，第一列至第四列分别报告了客户信息环境(INFO)的四个代理变量的回归结果。从表3可以看出，TENURE的估计系数显著为负，TENURE*ANALYST、TENURE*STAR的估计系数均在1%水平上显著为正，TE-NURE*NANALYST、TENUR-E*NSTAR的估计系数均在5%水平上显著为正，表明审计客户的信息环境越好，审计任期与审计质量之间的负相关关系越弱，即客户良好的信息环境能够抑制审计任期延长对审计质量的负面影响，与H2相一致。控制变量与表2的回归结果相似，符号与显著性水平均没有发生显著变化，考虑到前文中已对表2中的回归结果进行过详细阐述，简约起见，表3中未加以列示。
3. 稳健性检验。为确保研究结论的可靠性，借鉴已有研究的做法，采用可操控性应计利润来度量审计质量(Myers & Omer，2003)，对研究假设重新进行检验。具体而言，本文采用DA(分行业-年度估计而得)作为OP的替代指标。经检验，前文中的回归结果依然存在，说明本文结论较为稳健。
五、 结论
本文基于客户信息环境的视角，考察了审计任期和审计质量的关系问题。回归结果发现：(1)审计质量与审计任期之间呈负相关，说明在我国A股市场上，审计任期的延长更多的是对独立性的损害，而非对专业能力的提高;(2)客户良好的信息环境会弱化审计任期与审计质量间的负相关关系，表明改善公司信息环境能够显著抑制审计任期延长产生的不良经济后果。本文丰富了审计研究领域的有关文献，同时，也揭示了提高公司信息环境在审计领域产生的积极经济后果，以及分析师在提高我国资本市场的运行效率中发挥的重要作用，这对监管部门制定有关政策具有现实指导意义。
参考文献：
[1] 夏立军，陈信元，方轶强.事务所任期与审计质量：来自中国证券市场的经验证据[J].中国会计与财务研究，2005，(4)：25-34.
[2] 刘启亮.事务所任期与审计质量——来自中国证券市场的经验证据[J].审计研究，2006，(4)：40-49.
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[4] Watts， R.L.and Zimmerman， J.L.Agency pro- blem， auditing and the theory of the firm：some evidence[J]， Journal of Law and Economics，1983，26(3)：613-634.
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[6] Palmrose， Z.Litigation and independent auditors：the role of business failures and management fraud[J].Auditing，1986，6(1)： 90-113.
作者：许浩然 张雯 杨宜玮
一、审计方案制定环节：
1、进一步强化审前调查，给予足够的时间保证;
2、审前调查有记录，记录有统一格式，主要记载审计调查情况、初步分析性复核、内部控制测试、重要性水平确定与审计风险评估过程等;
3、调整审计实施方案有领导审批的手续(或补办手续);
4、审计实施方案经审计组所在部门复核后，报领导部门审定，确保方案目
1 标具体、风险合理、内容完整、重点突出、步骤可行、方法科学、分工明确、责任到人、提高效率、节约成本;
二、审计现场取证环节
1、审计证据要有合法的表现形式，由法定人员依法定程序取得;
2、审计人员应通过检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核等方法收集审计证据，遵循相应的证据准则，使证据具有客观性、相关性、充分性、合法性;
3、取得的审计证据应由证据提供者签名或盖章，不能取得提供者签名或盖章的，应由两名以上审计人员签字并注
2 明原因。
三、日记和底稿生成环节
1、审计人员应按方案分工，以人为单位按时间顺序以日记形式记载实施审计的全部过程，日记要素包括审计事项名称、实施审计步骤方法、审计查阅的资料名称和数量、审计判断和结论等;
2、日记应真实完整记录，不得遗漏、虚构或毁弃，其他人不得删改;
3、方案规定的主要审计事项应在日记和底稿中得到明确体现;
4、对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为和对审计结论有重要影响的审计事项，还应及时编制工作底稿;
5、通过“索引”建立审计日记、工作
3 底稿和审计证据间明确的对应关系;
6、谁审计谁取证，谁取证谁编制审计日记和工作底稿;
7、对任期经济责任审计，底稿中应增加界定有关人员责任的内容。
四、审计报告环节
1、审计组代拟的审计报告，应当反映审计查出主要问题产生的原因、造成的影响和后果;
2、审计报告的内容要完整、结构要合理、格式要规范;
3、对被审计单位有异议的审计事项需予以重点核实，并作出书面说明;
4、征求意见的审计报告要保留;
5、审计决定作出较大数额罚款时，
4 要告知被审计单位，并组织审计听证;
6、审计查出的问题必须在事实、定性等方面与审计证明材料、审计工作底稿中的内容相一致;
7、审计编报的信息，其点出的问题必须在事实、定性等方面与审计证明材料、审计工作底稿、审计报告中的内容相一致。
五、审计项目三级复核网络环节
1、审计组长或其委托人可随时检查审计日记和工作底稿的编报情况;
2、可随时检查审计方案的落实，并责成审计人员及时纠正存在的问题;
3、审计出点前复核完审计工作底稿，并签署具体复核意见;
4、审计组长或其委托人对审计报告的真实性、完整性
以及底稿记录问题的充分性负责;
5、业务科领导对审计组提出的审计报告进行复核，对报告的恰当性负责;
6、法制部门领导和复核人员对审计资料进行复核，对其提出的审计复核意见的恰当性负责;
7、法制部门领导和复核人员对审计报告中存在的定性不准确、适用法律法规不正确、处理处罚不当的问题应该发现而没有发现，并造成严重后果的行为承担责任。
六、审计业务委员会控制环节
1、审计业务委员会由一名经理任主
6 任，其他副经理任副主任，办公室、业务处主要负责同志分别担任成员;
2、审计业务委员会主要关注审计方案制定，对重要审计项目和重大审计事项的审计方案实行审计业务会议审定制度;
3、对重要审计项目和重大审计事项的审计报告实行审计业务会议审定制度。审计业务委员会对审计处理处罚意见的正确性负责。
一、前言
科研是一个国家科技创新和发展的基础，科研活动离不开科研经费的支持。随着国家科教兴国战略的实施，高校科研经费数量不断增长，主要来自于国家和各级政府的纵向科研经费以及各社会团体以及企事业单位的横向经费，还包括高校内部科研经费的配套资助。高校经费管理是财务管理的重要部分，目前，大部分高校在科研经费的管理和使用过程中，建立了规范的财务管理制度，加大了内部审计力度，保证了科研经费的合理使用和严格管理，为科研项目的顺利进行提供了巨大帮助。但与此同时，很多高校在科研经费管理上存在诸多漏洞，有的高校财务管理制度不健全、成本核算制度不完善，导致科研成本信息失真;有的缺乏严格监管制度，导致科研资产浪费严重或者大量流失;有的科研项目结题不结账，导致大量的科研经费游离于监管之外;有的科研经费的支出核算不规范，导致大量科研经费被挪作他用，科研人员违纪违规使用科研经费现象时有发生，甚至产生严重的违法事件。例如2014年10月，浙大原教授陈英旭将科研经费900多万转入自己的私人公司，被查处后判刑10年。山东大学刘兆平教授采取虚开发票的方式，骗取科研经费300多万， 被移送司法机关处理。这并不是个案，根据中国科协的一次调查显示，高校科研经费中被用于科研本身的仅占40%左右，其余大量的经费游离于科研项目之外，这些现象已经充分引起人们的关注。
二、提高高校科研经费财务审计质量的措施
目前，很多高校都设立了内部审计机构，在高校科研经费管理中起到了监督和信息反馈的作用。然而，由于思想认识的不到位和制度建设的不规范，高校的科研经费内部审计大多流于形式，起不到应有的作用，需要进行完善和改进。
1、建立多元化的审计机制
目前，高校科研经费管理的漏洞较多、难度较大，很多案件都涉嫌腐败违法，单靠高校内部审计部门的力量是不够的，因此高校科研经费审计应该形成内部审计部门与纪检监察部门的联合机制，加强重点领域和关键环节的监管，全面监督高校科研经费使用情况。其中高校内部审计部门主要对科研经费使用和管理过程进行全方面监督，从科研项目的申报直到项目结题实施实时控制和管理，及时发现科研经费管理中存在的风险点，并合理划分风险等级，高风险级别的要重点审计，例如科研项目预算的真实性、科研经费的预定开支等，对审计中发现的问题要及时上报，并督促科研项目负责人进行及时整改，对于涉嫌违纪违法的，不能瞒报，要及时向纪检部门反映情况，并积极配合纪检部门的工作。另外，由于高校经费大多来源国家财政拨款以及一些社会团体，因此要发挥社会团体和国家审计部门的作用，对高校内部审计部门反映的重大案件，进行重点审计，形成外部审计和内部审计相结合的多元化审计机制。
2、事后审计改进为全过程审计
传统的高校科研经费审计主要是事后审计，也就是项目结题后再进行审计，发现问题也无法及时修改。而科研经费财务审计的主要目的是促使经费使用的合理化和效益化，并不以惩处为主要目的。因此高校内部审计部门应该将事后审计改进为全过程审计，对科研项目的经费使用状况进行全过程的监督，在项目结题后再对项目合同经费决算状况进行审计，充分体现内部审计工作的灵活性。当然，由于高校科研项目众多、科研经费数量多，审计人员少，要想对每一个科研项目、每一笔科研经费进行审计难度很大。高校可以根据具体情况，建立定期或者不定期的检查制度，查找科研经费中存在的问题。这里还要充分发挥互联网的优势，审计部门可以与财务部门联网，通过互联网来追踪科研经费的使用情况，充分体现内审工作的灵活性，对异常情况进行重点关注，争取将问题控制在萌芽状态。另外，还可以实行重点科研项目的审计制度，对科研经费多、社会影响力大的科研项目在结题前，每年都要进行一次全面审计，确保科研经费的合理使用。
3、提高内部审计人员专业能力素质
与其他审计项目不同，高校科研经费审计工作有着较高的专业性和复杂性，对审计人员素质和能力的要求比较高，审计人员的专业胜任能力直接影响和决定了审计工作的质量。高校可以采取以下方法来提高内部审计人员的素质和能力。一是建立轮岗制度。审计人员长期任职于一个部门，对其他岗位和专业比较陌生。科研项目具有较强的专业性，如果不了解其他专业，无法有效的进行科研经费审计。因此，审计人员要定期到科研部门、财务部门等工作一段时间，来了解其他部门的工作流程以及专业特点，从而可以多视角的进行审计工作。二是加强对审计人员的培训。目前，国家对科研经费管理的制度不断出台，一些新的审计方法和审计手段不断涌现，审计人员不仅要熟练掌握科研经费审计的政策，同时也要强化自身的业务技能，高校应该组织审计人员参加一些技能培训班，也可以引入熟悉高校科研状况的优秀会计师参与到科研经费审计中来，可以大大提高科研经费审计的专业性和独立性。
4、加强内部审计的目标控制
科研经费的使用效益如何既是资金提供者所关注的重点，也是衡量科研工作成效的一个重要标志。高校科研经费内部审计必须加强效益审计，对学校科研经费使用情况及其经济活动的效益性进行检查和评价，确定其经济性、效率性和效果性。重点审查科研项目立项的科学性、适用性和合理性，科研项目在立项是否经过认真调查，充分论证和科学评估，结题项目是否按有关规定及时办理科研项目结题及结账手续，科研成果是否达到预期目标，是否及时转化，取得社会效益和经济效益如何。可将科研成果转化为生产力实现的价值与科研经费投入的价值以及科研项目的预期研究价值相比较，以确定其经济效益，并提出审计建议，从而促进学校科研经费使用效益的提高。
三、结语
总之，作为高级人才的聚集地，高校是我国科研活动的主要场所，承担着进行科技创新、培养科技人才的重任。因此，高校必须加强对科研经费的管理，加大审计力量，从而提高科研经费的效益，保证我国科研事业的顺利开展。
摘要 审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见所获取的证明材料，是做出审计结论的基础。随着市场经济的逐渐发展和信息技术的快速提高，审计工作在越来越被社会公众依赖的同时，也面临着许多新问题和新挑战。本文通过对当前环境下审计证据质量控制的现状与存在的问题进行了分析，并针对性地提出了完善审计证据质量控制存在的问题和解决的具体措施，以期对加强审计证据质量控制提供些参考。
关键词 审计证据 质量控制 措施
1审计证据及其质量控制的概述 1.1 审计证据的意义
审计证据是审计人员在进行审计业务过程中，为形成审计结论或审计意见，所获取的证明材料。也可以说是证明被审单位经济活动真相与既定标准相符程度的一切凭据。它是作出审计结论的基础。对于这一点，从各国发布的审计准则中都可以看出。例如，①美国注册会计师协会发布的《公认审计准则》中：“外勤工 作准则”第三条规定：“审计人员应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取适当、充分的审计证据，以便对审计会计报表、发表审计意见提供合理的基础。”
1.2 审计证据质量控制的意义
审计质量是审计工作的生命。审计质量控制是维持、延续和保证审计工作生命的关键，也有利于审计工作赢得社会信赖。 而审计证据质量控制作为审计质量控制的基础，就必须保证它的充分性、相关性和可靠性。(1)充分性是指审计证据足以证明审计事项并形成审计结论。审计目标的完成须依据审计的目的、种类和范围来收集和查阅相关资料，获取相关证据。(2)相关性是指审计证据与审计事项间有实质联系。(3)可靠性是指审计证据必须是来源可靠、及时、客观存在的事实材料。
1.3 影响审计证据质量控制的主要因素
审计证据是否具有上述性质，审计人员主要考虑以下因素：1.审计风险2.具体审计项目的重要性3.注册会计师及其助理人员的审计经验4.审计过程中是否发现错误或舞弊5.审计证据的类型及获取途径。此外，审计人员在获取审计证据时还应考虑成本效益原则，由于审计工作必须以合理的时间、成本完成，因此取证时审计人员应考虑增加时间和成本能否给审计证据的数量和质量带来效益，如果不能就应当发表保留意见或拒绝表示意见的报告。
2. 当前环境下对审计证据质量控制的要求及存在的问题
①财政部注册会计师考试委员会办公室：《审计》，中国财政经济出版社2004年4月第1版，第101页 2.1 当前环境下对审计证据质量控制的要求
在当前商品经济发展的情况下对审计证据的质量要求也越来越高，审计证据的质量控制不容我们忽视。当前环境下，对审计证据质量控制要求的主要包括三个方面：
第一，商品经济的发展演变决定了企业会计报告的逐渐社会化，审计的职责也逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责，成为维护市场经济秩序的重要手段，社会对独立审计越来越依赖，对其提出了更高要求。而另一方面，由于审计执业是一种高度专业化且在信息高度不对称环境下进行的，一旦发生执业质量问题，不但会令事务所声誉和财产受损，甚至令事务所破产，也会使审计人员入狱。世界上，①针对审计人员的诉讼案件频繁爆发，美国法院、证交所、
国会专门委员会的诉讼案件中，都有不同程度的攻击审计职业。因此，审计行业要在减少风险的同时，顺利完成审计目标，就必须加强审计质量控制。而审计证据作为审计工作的基础，更需要有合理统一的取证规范，对未按规定取证的审计人员加强责任追究，保证审计证据，在可靠性、相关性、适当性。
第二，市场经济规模的扩大，行业多元化发展，新兴行业不断涌现。随之审计的范围在不断扩大，侧重点也有所不同，对审计取证的要求也各有特点。例如：施工行业的审计应重视研究施工企业核算流程、工程成本核算、同行业的成本开支指标和利润指标;物流行业由于其系统性和跨行业、跨地区运作的特点，审计取证要求审计人员具备较广的知识面和较高的综合素质。传统的取证手段已不能适应社会发展的需求。改进取证方法，利用先进的技术取证是提高审计证据质量的关键。
第三，随着信息技术的高速发展，企业会计信息具有如下特征：数据采集 和处理自动化;会计信息处理无形化;会计信息处理和存储集中化;会计信息输出的实时化和多样化。这对审计的专业化提出了许多新问题和新要求。审计难度更高，审计风险更大。迫切需要提高审计人员的综合素质，运用先进的审计技术和方法，获取充分有效的证据。增强审计在计算机环境下查错防弊、规范管理、遏制腐败、打击犯罪的能力。
②2.2审计证据质量控制存在的主要问题
目前，审计证据质量控制的问题包括以下几个方面：
2.2.1缺乏规范合理的取证标准
审计证据作为审计人员获得的用以说明事实、形成结论的证明材料，尽管《独立审计具体准则第5号——审计证据》第5条规定：“注册会计师执行审计业务时，应当在充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告”，但对审计证据的充分性、相关性没有一个标准的尺度衡量。收集的审计证据不充分和过滥同时存在。 ①②刘明辉：《审计》东北财经大学出版社2001年10月第1版，第76页
马正吉 薛洪岩《如何应对信息时代的审计舞弊》2001.8.30，财会世界 具体表现在：1.取证内容不全、事实不清。特别是对外部证据的取得尤显不足;2.审计证据与审计结论严重脱节，审计定性的内容在审计工作底稿中未能找到充分的证据;3.有的审计证据要素不全，缺少事项发生的时间、地点、相关人员的签章;4.对相同问题的取证上，不同的审计人员可能有不同的取证，审计证据五花八门;同时又缺乏相关的监督管理规范，发现取证失误时不能及时解决。以上问题不仅给证据的归纳整理带来困难，还可能导致错误的审计结论，从而损害审计报告使用者的利益，对审计工作的威信也造成不利影响。
2.2.2难以进行责任追究
近年来，许多审计单位为了提高审计质量，防范审计风险，都制定了责任追究制度，并建立了与之相匹配得审计项目质量管理制度。如审计操作规程、审计复核制度等等。但具体工作中很难落实，内部审计质量考核仅评审审计档案中相关书面材料，对项目实质的深度、质量无法估计;对于审计项目中不充分、不适当的审计证据，复核人员发现了也只要求审计人员补证，对质量追究做得很不到位，不利于审计人员质量意识提高。这一点尤其表现在政府审计方面。
2.2.3取证技术手段落后
面对社会多元化、信息化的发展，取证技术手段明显单
一、落后。就帐查帐，从帐目中找问题，取证材料局限于摘录和复制会计凭证、帐簿、报表等纸制文件。录音录像、计算机存储处理、互联网等现代工具，都未能得到很好的应用。致使审计证据说服力不强。
2.2.4审计人员自身素质不到位
目前我国审计行业，复合型人才严重匮乏，使得审计工作难以有效地开展。有些审计人员仍然手工作业，工作量大、效率低下。不仅浪费了人力、时间和费用，而且不能迅速检查出各种差错和舞弊;有些审计人员只精通财经知识，知识面狭窄，综合素质低，不能胜任新兴行业的审计工作。此外，部分审计人员的责任感不高，对于审计工作只是形式上敷衍。比如，需进行调查函证的事项，未进行函证，而用被审单位提供的资料代替;收集的审计证据只是抄录的一些被审单位帐表上的数字，至于其来源是否合法，数字是否真实，均无明确追究;整理审计证据时使用中性词，模棱两可，以图争取被审单位认可。这些行为造成审计证据的不充分、不适当，从而可能导致错误的审计结论。
审计证据质量控制存在上述问题，可能最终影响整个审计工作的质量，只有完善审计证据质量控制措施才能满足当前环境对审计行业的要求。
3. 完善审计证据质量控制的措施 3.1 完善审计证据质量控制规范
合理统一的审计证据质量控制规范是保证审计质量的前提，严格执行审计证据质量控制规范是提高审计质量的保证。建立审计证据质量控制规范主要包括：
(一)据我国制定的《中国注册会计师质量控制基本准则》，考虑到当前经济社会环境以及本单位实际情况(包括自身规模、内部组织工作特点等)，结合不同的审计类型制定合理、具体的《审计证据质量控制实施办法》。这些办法是审计人员在执行审计工作时最直观的指导，同时也是进行审计证据质量控制的依据，保证审计证据充分性、可靠性、相关性的基础。
(二)制定监督管理规范。为了保证审计证据的充分性、适当性，审计单位应根据《审计证据质量控制实施办法》制定监督管理规范，对取证过程进行适时地监督和检查，发现问题，即及时解决补救，把审计风险降到最低。
3.2 重视审计质量考核和责任追究
为了提升审计工作质量，各阶层的审计人员要按层次对审计方案、审计工作底稿、审计报告、审计意见书及审计证据的真实性负责，层层落实。每年审计单位内部都应实行考核评审，对当年的审计项目组织各项目组进行互查，评审考核工作效率高低，工作过程是否合理，是否按照审计方案规定的内容、方法和程序收集和复核审计证据。对优秀的审计项目给予精神鼓励和物质奖励。对出现证据不充分，客观性不强、事实不清的审计项目，严格按照审计项目质量控制责任制的规定追究相关人员的责任。
3.3 改进审计证据收集的方法
当前，由于审计证据的收集并不完全取决于审计人员的自身素质，还受社会条件、被审单位情况等客观因素的影响，加之没有明确具体的规范，面对着社会多元化、信息化的发展，改进取证方法，提高审计效率成为当前审计行业最迫切的需要。
通常，审计证据的收集分为事前收集、事中取证、事后鉴定三个步骤，完善收集方法分这三个步骤进行阐述：
3.3.1. 事前收集：主要是收集关于被审单位的基本情况的资料及该审计项目的评价标准。评价标准主要包括被审单位制订的依据、上级单位下发的文件及国家法律法规等，是衡量和判断审计对象正确性、真实性、合法性、合规性的尺度。
目前，是信息高科技时代，很多资料都可以在相关部门的网站里找到。比如全国范围内的工商部门的红盾网，会提供公司登记信息。审计人员可以借以查询企业出资人、注册资本及高级管理人员，并由此可以确定或排除关联方，了解企业债权债务是否可信，从而了解往来项目的安全性。以上资料都为政府部门控制或拥有，不易篡改，具有公信力，且来源于外部被审单位，因此可作为审计证据。
另外，也可以通过被审单位的网站获取其诸如内部控制制度等部分环境证据。
3.3.2. 事中获取：这是审计证据收集的重要来源。在审计过程中，审计人员应尽量使用计算机进行制表、复算等，提高取证的效率和精确度。完善收集方法主要从以下几个方面着手：
(1)询问法：对相关人员进行询问取得证据。这种方法虽然直接，且有条理性、系统性、但由于获得的证据都为口头证据，证明力不强。所以，在不明显增加审计成本的情况下，可制作成视听资料，不仅容易保存，而且能取得良好的证明力。
(2)检查法：向被审单位及相关部门直接索取有关证明资料。主要包括凭证、帐簿、报表、文件等。但实际工作中遇到的情况很多，传统的审计证据的收集方法存在一定的弊端，可以完善。比如：
A.审计人员取得的复印资料应注明其来源，或附上相关说明，并且应由复核人员及被审单位相关人员签名或盖章。
B.在销售与收款循环的审计中，应把合同、对方收货或接受劳务的凭证及履行过程(发运记录和单据)的组合证据认定为销售形成债权的充要条件。大多数企业对债权凭证的管理薄弱，发生欠款纠纷时，很多企业拿不出完整的证据。这也可以说明被审单位在应收帐款内部控制方面存在缺陷。如果发现这种情况就应该调整控制风险估计水平，必要时向管理当局提出建议。
C.在对被审单位的银行贷款进行审计时，如果被审单位故意隐瞒事实，不提供借款合同，且未在开户银行借款，这时，审计人员就可以借助于贷款证。在实行贷款证的地区，可以凭贷款卡查询所有的借款及还款情况、为自己及他人提供担保的情况、开户银行及帐号。由于人民银行贷款审批较严，对贷款卡的管理力度也较强，其客观性及可靠性很高。利用这种方法取证经济又有效。
D.对或有负债的审查中，审计人员可能处于相对被动的位置。但由于以房产抵押、以专利权、工业产权、商标权、股票质押等均须经过相关部门登记或备案才能生效，所以如果审计人员要确定被审单位的担保、质押情况，可以到登记处查询。对一些重要债务人，则可在工商部门对其登记和年检资料进行查询，以进一步确定其资信情况，了解债券形成的安全性。
(3)盘点法：审计人员现场盘点被审单位各种实物资产、现金、有价证券等。值得完善的一点是对实物资产盘点的方法。会计制度要求计提的各项减值准备中涉及有财产权如，存货、固定资产、再建工程等，若是发生减值在外观上会有明显变化的，可通过录像和照片从外观上予以证实。这种证据制作成本低，并且具有很好的效力。
(4)询证法：为印证被审单位会计记录所载事项而向第三方发函询证的方法。这是目前审计人员使用最多的审计程序，但实际工作中，由于被询证人不回复或者回复不负责任的签章;被审单位协助催收询证函;或者交易和结算存在时间差异等原因使得询证收不到预期的效果。因此审计人员应当谨慎，在可能情况下，多找能直接反映债权债务的凭证。
3.3.3. 事后鉴定：审计人员收集得众多证据尽管具有证明力，但证明力是潜在的，但还不能直接用来证明审计项目，必须对证据的相关性、重要性、真实性进行鉴定，①对于一些技术参数、质量等级、工程进度方面的证据，必要时可请专业人士进行鉴定，鉴定的方法对审计工作有广泛用途，如票的真假、合同的真伪、笔记的鉴定、基本建设项目质量、产品质量的确认、单位公章，私人印章的确认等。 经过鉴定的证据再从总体上加以整理，最终选出最适宜、充分的、有说服力的证据，作为编写审计报告、发表审计意见的依据，这样就大大降低了审计风险。
3.4提高审计人员的素质
审计人员素质的高低对审计质量的高低起重要作用，各审计项目必须由合格的审计人员担任。因此，审计单位应当使在职的每一位审计人员达到并保持所要求的素质。素质包括两方面的内容：(1)职业道德素质(2)专业素质。 提高审计人员的素质应从这两方面着手： 从职业道德素质方面来看：
执行审计业务的所有审计人员，均应按照独立审计准则和工作规范的要求进行审计，做到客观、公正、实事求是。为了使审计人员具有这方面的素质，审计单位可以采取以下措施：
A. 委派个人或小组负责提供指导，并解答有关职业道德、独立审计准则方面的问题。 B. 审计单位应将有关独立性的政策程序通知各个层次的人员。 C. 监督有关独立性政策和程序的遵守情况。 从专业素质方面来看：
随着当今知识经济时代的迅速发展，各行各业技术手段都在不断更新，知识含量、科技含量不断提高。审计单位要实现取证技术和方法的变革，就应尽快培养复合型审计人才，开发人力资源，重点培养一批专家型和骨干型的计算机开发应用人才。只有掌握并运用网络技术与审计的人才，才是信息时代审计应用领域的复合型人才。《国际审计准则第15号》指出，在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员必须对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，并且还应对实施审计程序所必须的电子数据处理有足够的知识，能够灵活地使用高各种财会软件。从而提取证、用证的能力。审计证据的质量是审计工作一贯的追求，面对着社会市场化、信息化的发展，为了保证审计证据的充分性、可靠性和相关性，必需不断完善审计证据的质量控制，才能从总体上提升审计工作的水平。
①周易荣，周明山：《如何收集及保全审计证据》，中国内部审计协会网
一、跟踪审计的基本概念、意义及必要性
(一)跟踪审计的概念
建设项目的跟踪审计是依据法律法规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督的活动;它对建设项目有计划的从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结(决)算等诸多环节，进行审计监督的一种方法;它将工程建设全过程分为若干阶段或期间，审计人员在工程建设过程中及时对各阶段或期间涉及工程造价的活动和文件进行审计，并及时作出审计评价和建议，是对建设项目进行全过程跟踪审计。
(二)跟踪审计的意义
1、有助于建设单位及时发现问题、解决问题、有效防范风险、强化管理。
2、建设项目的跟踪审计为项目实施过程关键问题的决策提供依据。
3、建设项目的跟踪审计将传统的事后审计的关口前移，及时有效预防经济风险，促进项目各方面的管理，提高工程质量，降低建设成本，减少工程项目的投资风险;
(三)跟踪审计的必要性
1、是依法审计的需要。目前建设项目由《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等法规与建设项目相配套，在建设审计中，审计除按《审计法》的规定进行审计外，还需要按上述其他法律的要求，依法审计办事。参与跟踪审计，可将上述法律法规有机衔接出来，在项目实施过程中，更好地执行国家法律法规。
2、是廉政建设的需要。重大建设项目历来为腐败行为滋生的多发区。要做到工程优良，干部优秀，就要对工程实施过程监督和加强工程管理，跟踪审计的实施对防范腐败行为可以起到积极的作用。
3、是审计更好发挥作用的需要。可以改变过去单纯只是就事论事，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机
地结合起来，做到事前评估风险，更好地为工程造价控制服务。审计与建设方相互支持形成合力，共同防范，化解各种经济风险是现代审计的重要内容。
4、是全过程全方位监督的需要。在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性奋阶段审计。
5、是管理层次决策的需要。目前的工程建筑施工和工程监理市场还不够规范，施工和监理两者相互勾结损害企业利益的行为时有发生。进行建设项目跟踪审计可以实行第三方监督，从而对工程监理形成一定程度的监管。管理层也可以增加一个意见的来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，提高工程决策水平
二、跟踪审计的特点
(一)从静态向动态转化
一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这是要面对各个施工过程中发生的大量签证，工作量大。而跟踪审计可以分时段分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可以缓解短时间内处理大量数据的工作压力。另一方面，跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利分析前后阶段相互影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。
(二)从事后审计向与事前、事中相结合审计转变
在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不祥，很难区分清楚、判断正确。故理不清、扯不断的现象时常发生。跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。
(三)减少时耗，提高工效
跟踪审计人员在施工现场会同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的过程数据，即随签随算，避免了扯皮和以往签字长期不签，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。
三、如何做好跟踪审计
(一)制定严密的审计实施方案及审计实施细则
这是指导审计工作的纲领，要经过充分的审计讨论，并得到委托单位同意后，严格执行。对于审计程序要严密、科学、规范。
1、确认审计总体思路。要实现跟踪审计和造价咨询控制目标，首先需对本工程造价控制的风险因素进行分解，其中对于工程设计调整及变更、工地洽商、工期调整以及非标准选材等可控制因素，在工程管理中须通过不同阶段的管理及控制，降低此类因素对造价的影响;对于建材价格不稳定、汇率波动、国家法规规范变更等不可控制因素，主要通过设置适当的合同条款，将部分风险实行转移，从而降低造价控制风险。
2、制定审计工作流程
跟踪审计与传统审计相比在程序、内容、方法等方面都发生了重大变化，是在工程建设项目全过程进行的一种动态审计，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，建设单位应建立一整套跟踪审计的规章制度和流程，为跟踪审计人员及项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
3、确定审计要点。接到审计任务后，根据工程特点及委托方要求，确认审计要点，在审计实施过程中逐一落实。
(二)审计人员应不断提高自身的综合素质
审计人员是保证审计质量的关键，建设项目跟踪审计是对建设目全过程审计，是多学科知识的运用，审计人员应不断学习补充新的财务、工程、法律等方面的知识并注意总结积累相关的实践经验。
(三)审计组应注重现场情况的监控
跟踪审计尽可能现场办公，与建设单位建立定期的例会制度，参加建设单位重要例会，审计人员应经常深入现场，掌握工程进度、变更等情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，及时提出审计意见，并做好相关记录。
(四)跟踪审计过程中资料积累要详细
根据工程进度，要求施工单位按照审计组规定的时间和方法报送相关资料，定期对施工单位完成的工作内容、工程量、工作质量进行核实，出具审核意见，做好审计工作底稿。
(五)审计人员内部沟通要顺畅
在审计的每个重大环节中，审计人员要及时碰头开会，集体研究解决，不留任何疑点和隐患。在审计中做到依法审计，客观公正。
基建工程跟踪审计就是对一个基建项目的全过程进行审计，即从项目的前期准备、现场施工、竣工决算等环节，进行事前、事中、事后审计。基建工程跟踪审计，理论上应是全面审计，但不是说事无巨细胡子眉毛一把抓，而是要针对不同阶段设置跟踪审计的关键控制点，对影响工程质量和工程造价的关键环节、重点部位、重要活动事项及大额资金流向，进行重点监控和审计。如何在跟踪审计中把握审计监控节点，控制审计风险，既能达到审计目的，又能取得事半功倍之效，的确大有学问。
一、基建项目跟踪审计中的监控节点把握
(一)前期准备阶段跟踪审计监控节点的把握
项目前期准备阶段，主要是对项目勘测设计、施工预算、招标投标、合同签订等节点进行控制。
1、在勘测设计阶段，审计的控制目标是，确定该工程项目的勘测设计单位资质是否符合规定，设计依据、标准、规范、定额、是否严格执行了有关规定，设计的深度和质量是否满足要求。审计的主要内容是：(1)检查勘测设计单位的资质证书，是否具有国家规定的资质。(2)检查初步设计或施工图设计，是否按照有关法规、规范和技术经济政策，严格把关，精心设计。(3)检查设计方案变更，看是否经过原审批单位同意;施工图设计变更是否经过设计单位同意。(4)检查工程项目建设是否坚持了先勘测、后设计、再施工的原则，看有无边勘测、边设计、边施工的"三边"工程。
2、在施工预算阶段，审计的控制目标是，确定该工程项目概预算的编制是否严格执行了有关规定，设计概算和预算是否做到限额设计，设计总概算是否控制在工程项目计划投资额内，施工图预算是否控制在概算内。审计的主要内容是：(1)核对投资、概算、预算是否相互控制。(2)审查施工图预算。预算定额的选取和套用是否恰当，取费标准和施工队伍的资质是否恰当。(3)审查概预算编制是否准确，有无粗估冒算的问题。
3、在工程招投标阶段，应在工程开标前，对招标文件、评标办法、工程量清单、信息发布方式、招标方式等方面进行审计监督;列席工程开标会，检查开标、评标过程，确定招标投标是否全面，运作是否规范。招标投标审计的主要内容是：(1)应该进行招标投标的建设项目是否进行了招标。(2)标底编制是否合规、真实，是否控制在预算之内。(3)投标单位的选择及资质的审查是否公正。(4)评标和定标组织是否完善。(5)是否按照公平、公正、合理的原则对投标单位报价、工期、主要材料用量、施工方案、质量实绩、企业信誉等进行综合评价，择优确定中标单位。(6)采用邀请招标项目和确需分包的专项工程是否经过招标投标指导委员会批准。
4、在工程合同签订阶段，应在合同形成初稿尚未签字生效前，审查签订的合同是否严密、可靠、合法、合规。合同审计的主要内容是：(1)应订立合同的交易事项是否都订立了合同。(2)订立合同的主体是否合格、施工单位的资质和手续是否齐全。(3)订立的合同是否经过有关部门的审查和审批。(4)合同的内容是否合法合规。(5)有无违规分包的合同。招标投标及合同审计的重点是程序性审计，即交易过程的监督检查。发现问题要质询有关人员，并做深入调查。
(二)、现场施工阶段跟踪审计监控节点的把握
项目施工阶段，主要是对施工过程中的施工和进度、工程质量、隐蔽性工程、材料价格、现场变更签证及资金拨付等六大节点进行监督控制。
1、工程项目施工和进度监控。施工和进度审计的监控目标是确定工程施工单位的资质是否符合规定，施工力量、技术是否符合要求，施工质量是否达到规定标准，工程进度是否符合合同要求。施工和进度审计采取现场审计的方式，可用观察、询问、测试等方法进行。施工和进度审计的主要内容是：(1)检查施工单位的法人证书、营业执照、资质等级证书,看是否与投标书和合同相符。(2)检查施工单位有无转包工程或向不符合资质要求的单位分包工程的情况。(3)检查施工单位现场施工技术方案、施工机械设备、施工方法、安全措施、技术人员的到位情况，看是否与投标书施工组织方案相符。(4)检查施工过程中的现场签证、材料改代等程序是否合规,签证是否真实。(5)检查施工使用的材料和安装的设备质量是否合格，有无假冒伪劣产品。(6)检查工序签证单，是否有监理(监督)签证。(7)检查工程进度，看是否与合同要求相符，找出影响工程进度的主要原因。
2、工程项目工程质量监控。工程质量审计的监控目标是确定工程建设单位的质量管理体系是否建立健全，工程质量是否符合设计要求，是否存在质量隐患和事故。工程质量审计采取现场审计的方式，可用观察、询问、测试等方法进行。工程质量审计的主要内容是：(1)检查工程项目部、施工单位、监理监督单位的质量管理制度，并进行符合性测试。(2)查阅质量监督部门对工程使用的设备、材料、构配件的检测结果。(3)对在建或完工工程质量进行抽查测试。
3、隐蔽工程量的现场确定。就目前的工程项目而言，跟踪审计的重点主要是隐蔽工程，隐蔽项目工程量的确定是否属实，会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。跟踪审计需要对隐蔽项目的工程量进行现场确定，并记录在审计工作底稿中。但是在实际操作中，因为施工方配合不力等原因，造成审计方对现场测算工程量与施工方难以达成一致意见。遇到这种情况时，审计可通过记录、计算、丈量、拍照、录像等方法，提前进行勘察取证，取得现场第一手数据资料和情况，并通过监理、内审及建设部门的配合，以共同印证的方式确定工程量。
4、进场材料价格确定。材料价格确定要根据合同条款进行区分。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择是否与合同承诺一致予以确定;如果合同以最终决算审计作为基础，则要对进场材料的产地、规格等内容进行复核。同时，要对市场进行必要询价，避免因市场行情的变动，造成不必要损失;材料若为建设方自行购买，则要对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督。
5、变更签证的确定。现场变更签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场变更签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程变更要求等内容。跟踪审计中应对工程实施过程中的变更工程、追加工程实行严格把关，首先确定其变更的合理性、可行性，其次要做好对变更工程的现场监督和工程量的核实工作，确定现场签证单涉及的造价额度，以防止超支或虚假现象发生。
6、资金控制。主要是监控建设资金是否专户储存、专款专用;检查工程进度款拨付业务，看是否符合规定程序，是否按合同约定付款，是否与工程进度配比;有无挤占挪用、滞留不用项目资金或者外借使用等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款，预付备料款要查明原因，防止超付工程款现象。
(三)竣工决算阶段跟踪审计监控节点的把握
项目竣工决算阶段，主要是对工程量计算、定额套用、工程取费及材料价差等节点进行控制。
1、严把工程量计算关。如审核工程量计算规则与方法是否与定额要求一致;核实图纸与有关现场签证的施工是否真实一致。
2、严把定额套用关。如结算选用的定额是否正确;相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象;定额缺项的相关造价确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况;结算单价是否与中标时的报价相一致等
3、严把工程取费关。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等。
4、严把材料价差关。如材料质量是否合格;材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确;施工企业自行采购的材料、相关手续是否齐全;施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等。通过严格的竣工验收和决算审计，锁定工程造价，合理确定工程项目建设成本。
二、基建项目跟踪审计中的风险控制
跟踪审计是近年来国家审计机关对政府投资项目采取的比较多的审计方法，由于建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强，要求审计人员既要有丰富的工作经验，又要熟悉工程业务、财务业务、企业管理以及有关法律法规知识。实际工作中建设项目跟踪审计多是各专业的人才一起完成，审计的风险随之加大。如何防范审计风险，是目前跟踪审计亟待解决的问题。本文主要从跟踪审计方案的制订、审计人员素质、审计机关聘请中介机构、审与被审角色定位、审计跟踪切入时机及审计程序等方面，探讨审计机关在跟踪审计中如何控制审计风险。
1、要制订周密的跟踪审计实施方案。方案是审计人员实施跟踪审计的操作指南，应明确审计的范围、内容、重点、步骤和方法;规定的审计程式要严密、科学、规范;方案内容要实实在在，切实可行，切忌空话连篇，更不能流于形式或胡乱编造。笔者在2009年，根据湖北省审计厅提出的"联合审计、跟踪审计、风险审计"的审计思路，制订的省州县三级联动跟踪审计方案--《巴东县黄土坡滑坡整体避险搬迁跟踪审计实施方案》，曾得到省长李鸿忠同志及省州县各级领导的高度评价和肯定，目前这个投资近十亿元的民生工程，正在按此方案在审计跟进中有序进行
2、审计组成员构成要有专业胜任能力。这是保证审计质量的关键，考虑到基建审计专业性较强，而且是一个多学科知识的综合运用，一般要由有较高专业基础和丰富实践经验的会计师、工程造价审计师等专家、行家组成。为了克服审计部门实施力量不足，无法完全履行建设项目涉及的审计职责，对工程事中控制事项及竣工决算审计，可以根据财政部"关于会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算、审核暂行办法"，对参与项目全过程跟踪审计的社会中介机构实行公开招标鳞选，委托有有水准的社会中介机构进行。跟踪审计强调和推崇专家管理，委托专门的机构和人员去做，但决不是说审计机关可以放任自流，一托了事，国家审计机关除了负责制订具体的审计实施方案外，还必须整体把握，加强监督、检查、指导和协调，以保证跟踪审计质量，控制委托风险。
3、要注意审与被审不同角色的定位。在跟踪审计中要防止越俎代庖，大包大揽，要特别注意审计不能越位介入被审对象的具体事务。因为跟踪审计不同于以往任何一种审计，属于新的审计方式，责任重大，风险较大。审计是作为第三方的参与者而不是项目责任人，更不是管理人或监理。审计中发现的问题首先应与业主及项目法人取得联系，并按程序以书面形式反映，不得直接干涉施工单位及其具体的操作事务。审计、建设、监理、施工四者的准确定位、合理分工和协调，这是关系到跟踪审计工作能否顺利开展的关健。
4、要把握好跟踪审计介入的最佳时机和切入点。跟踪审计的介入应恰到好处，应注意介入的时间、关口、阶段、环节、事项等，该到现场的一定要到现场，该目睹的不能耳闻，不清楚的情况一定要设法弄清楚，因为有些第一手资料事后是无法弥补的。如笔者2009年在对县交通局公路建设资金的跟踪审计中，在项目前期及时介入，并现场踏勘，发现一条长三公里的连接道路，勘测设计并不复杂，设计费却高达91万元的异常情况。因审计跟踪及时，仅设计费审计就为国家挽回经济损失36万元，并将违法犯罪分子绳之以法，同时避免了损失的进一步扩大。
5、坚持依法审计，按程序办事。要掌握好审计标准，娴熟相关政策、法律法规。审计人员在每一个环节的审计都要有法可依，要依法办事，按程序办事。要坚持从实际出发，学会换位思考，要站在客观公正的立场上对待发现的问题，注重每一项事实的细节，实事求是，切实维护好国家、业主、及相关单位各自的合法权益。
6、审计人员应当编制审计日记，及时记载跟踪审计工作具体内容。包括所审具体项目、审计方法、发现问题的专业判断及整改情况等。日记要注重反映量化成果，要真实反映跟踪审计全貌。
7、审计人员应根据工程建设进度，定期对各参建单位实际完成的工程内容、工程量、工程质量及存在的问题，按照"同步跟进、定期报告、迅速反馈、及时纠正"的原则，针对发现的问题，提出意见和建议，并出具《建设项目跟踪审计意见书》，坚持边审计、边整改、边规范、边提高。
在现代审计领域中，建筑工程全过程跟踪审计是一种全新的模式和方式，建筑工程全过程跟踪审计针对工程造价来实施有效、主动的控制，具有突出特征。从时间角度出发，我们不难发现，建筑工程全过程跟踪审计属于事中审计和事前审计，与竣工结算审计比较，其审计工作的业务量比较大，并且具有服务性和咨询性。所以，专业的建筑工程审计人员必须要根据主管部门需求，及时提出咨询服务，事前预防超预算现象、超投资现象以及盲目扩建现象。下面，笔者就关于建筑工程全过程跟踪审计的方法及措施进行分析。
1建筑工程全过程跟踪审计的方法和措施
1.1建筑工程前期跟踪审计
在建筑工程前期实施跟踪审计工作，必须要对建筑工程的招标文件进行审查，对建筑工程量清单以及建筑工程投标较高限价进行复核。审查建筑工程施工合同，主要审查其是否与现行法律、政策、法规相符合，是否符合招投标文件条款，其语言文字是否规范、严谨和简练，在描述专用条款的时候是否清晰。还要对建筑企业是否健全内控制度进行检查，对于没有完善内控制度的企业要对其进行指导和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保建筑工程项目规范实施，项目资金得以合法使用。
1.2建筑工程施工阶段跟踪审计
在建筑工程施工过程中，必须要对其工程进度款拨付、材料价款、隐蔽工程量、现场变更单等进行控制和监督，对其进行跟踪审计。
首先，要对建筑工程隐蔽工程量进行现场确定，在建筑工程施工过程中，会存在很多隐蔽的项目，建筑工程的隐蔽工程量是否属实仍需我们进行确定。因为其属实与否会直接影响到建筑工程较终的工程造价以及结算审计效果。与此同时，在建筑工程施工过程中，选择不同的施工工艺，也会对工程造价产生直接影响。所以，建筑工程跟踪审计一方必须要对建筑工程施工工艺以及隐蔽工程量实施现场确认工作，并且将其真实、详细的情况在审计工作底稿之中记录下来。
其次，对材料价格进行核实和确定。在建筑工程施工过程中，施工材料的价格必须要根据合同条款实施区分，如果在合同中约定这一材料是固定的价格，跟踪审计人员要对进场材料型号、规格以及品牌进行核实，明确其是否与招标文件或者合同约定相一致。如果合同约定或招标文件报名该材料是可调价格，那么，审计人员必须要对材料的型号、品牌以及规格等进行复核。与此同时，审计人员还要对市场进行调查和询价，掌握市场的行情，避免由于市场变动而导致不必要损失。
较后，还要对现场和设计变更进行审查。对建筑工程设计施工现场、变更手续是否真实、及时、完整、合理、合规，必须要对其实施定性审查，明确其是否拥有合法的依据和手续，是否与现行规定、工程招投标文件精神、施工合同相符合，反映的内容是否准确，是否存在变相重复计取等问题。
1.3建筑工程竣工结算阶段跟踪审计
在建筑工程竣工验收以后，建筑工程跟踪审计人员要在时间为单位下发限期申报竣工结算书面要求，审核并验收建筑工程施工方申报竣工结算资料是否真实和完整。与此同时，还要对施工方所提供的结算资料进行复核，包括对隐蔽工程工程量、设计变更等的复核，旨在保建筑工程施工方所提供的资料，能够对工程实际情况进行真实反映。建设企业还要根据合同约定来要求审计人员对结算资料进行审核。
2保建筑工程全过程跟踪审计质量的措施
2.1明确管理和咨询关系
服务和监督是建筑工程全过程跟踪审计的重要职能，必须要对角色定位进行准确把握，履行工程监理、项目施工以及建设管理工作的职能，但是并不从事以上工作。对跟踪审计人员角色进行定位。首先，对建筑工程经济指标和技术指标合理控制进行重点关注，明确职责条例和程序规范，不干涉不涉足建筑工程监理、施工以及管理具体工作，不能代替实施管理职能。其次，对审计文化的价值进行挖掘，挖掘其精神层面价值，保审计人员独立性。再次，提升建筑工程质量，保建筑该工程造价管理具有科学性和真实性，对投资规模进行控制，有效降低建筑工程成本。较后，要提升审核的质量以及效率，保建筑工程施工方、建设方的工程相关各方合法权益，保建筑工程质量以及建筑工程进度。建筑工程审计人员要不断对专业技术进行学习，拓展自身的业务知识面，提升审计人员专业的素质。与此同时，建筑工程审计人员还要实施良好的交流和沟通，对新方法和技术手段进行了解和掌握，进而提升自身审计的能力，实现审计目标。
2.2协调相关部门工作
首先，建筑工程全过程跟踪审计人员必须要对职业道德和价值观进行完善，塑造和谐的工作环境。与此同时，还要对群众参与积极性进行充分调动，除了涉及到国家的相关内容之外，还要对建设单位进行督促，督促其公开程序、公开业务内容、公开进度、公开预算，对建筑工程全过程跟踪审计管理进行优化，做到防微杜渐，从本质上发挥建筑工程全过程跟踪审计的功能和作用。
其次，与上级部门进行沟通和交流，获得上级部门的支持，在上级部门组织之下，对施工范围、建设部门和监理部门工作进行协调，在目标、思想和理念上获得一致的意见，进而得到相关部门的工作配合和认同。
2.3明确跟踪审计合同内容
建筑工程施工单位要在招标代理单位协助之下，对即将委托的机构内容制定明确的规定，在保工作内容一致的情况下，对各个跟踪审计单位收费额进行比较。与此同时，还要在订合同的时候，细化跟踪审计的内容。检查项目建议书、环境影响评估报告、建设用地批准、环保及消防批准、可行性研究报告、建设计划和施工许可等相关文件是否齐全，对招投标的结果是否有效、合法进行检查，还要检查合同条件是否公允，是否符合规定，其和投标的承诺以及招标的文件是否一致，这样能够从本质上避免产生扯皮现象。避免不必要的麻烦，提升建筑工程全过程跟踪审计的质量。
3结语
在建筑工程项目管理的过程中，跟踪审计是重要的内容，更是防控腐败和控制项目投资的重要方法。当前形势下，建筑工程项目审计的重点大多数为决算审计和完工后结算审计，这属于事后静态审计，并不具有预防功能。想要保建筑工程审计的质量，必须要坚持关口前移，对事中监督、事前审计进行强化，开展行之有效的全过程跟踪审计。本文中，笔者通过分析建设项目跟踪审计的特征和内涵，提出了建筑工程全过程跟踪审计的方法和措施。
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