时光荏苒，一项工作总是在不知不觉间结束，我们又迎来新的任务与挑战，在开始新的任务前，我们要学会撰写计划，那么该如何拟定计划呢？以下是小编整理的关于《经营会计工作计划》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。
国有破产企业托管经营会计处理
意向性收购企业对国有破产企业进行托管主要根据意向性收购企业与清算组签订的托管协议进行。托管企业的账务处理要根据托管协议进行，它与其他企业会计常规处理有诸多不同，既要为国有破产企业顺利破产服务，又要为意向性收购企业对国有破产企业成功收购服务。根据托管协议，托管期是有期限的，属非持续经营，但对于该意向性收购企业，如果对国有破产企业收购成功，它又是持续经营的，托管期间起承前启后的作用。此外还要找出国有破产企业破产的原因，压缩费用、降低成本、加快资金周转，尽快使国有破产企业进入良性资金循环。意向性收购企业需要注意的会计处理如下：
一、与国有破产企业有关的债权债务
涉及对清算组的账务处理，可以根据实际情况设为“其他应收款”或“其他应付款”科目进行核算。本文将其设为“其他应收款”科目。
(1)回收国有破产企业的应收款项会计处理。借记“银行存款等”;贷记“其他应收款——清算组”。
(2)涉及国有破产企业官司问题的会计处理。如果发生法院执行托管企业，那么托管企业应及时与清算组沟通确认，然后进行会计处理。借记“其他应收款——清算组”;贷记“银行存款等”。
(3)涉及代付费用的款项，如托管企业提供的应由清算组承担的水电费等，经清算组确认后借记“其他应收款——清算组”;贷记
“银行存款等”。
二、与国有破产企业生产经营有关的债权债务(含费用)
(1)出口业务的开发。如果在出口业务的开发中涉及国有破产企业的应收款项回收或应付款项，可以跟清算组协商，清算组同意后，如果涉及外商的预付款，可以借记“其他应付款——清算组”，贷记“主营业务收入等”;如果涉及外商的应收款项回收，可以借记“银行存款等”，贷记“其他应付款——清算组”。
(2)国有破产企业应付工资及养老金的会计处理。为了便于生产经营的顺利进行，如果涉及工资、养老金的应付款项，应该让清算组确认同意付款后作账务处理。借记“其他应收款——清算组”;贷记“应付职工薪酬”;借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。
(3)水电费、装卸资费及其他与生产经营相关的部门欠款处理问题。为保证职工、生产的稳定，经清算组同意确认后付款。破产公司职工的生活电费，也要与清算组协商，然后再进行支付。借记“其他应收款——清算组”;贷记“银行存款”。
三、与国有破产企业有关的存货部分
国有破产企业在宣布破产后还有一些遗留存货，这些存货暂时不能定性为与国有破产企业一起拍卖还是单独拍卖，要视存货量、价值的大小及拍卖政策而定。因为大部分存货的价值及质量不易界定，价格也不易评估，因此带有很大的不确定性。所以托管企业在领用国有破产企业存货时，一定要根据当时的市场行情或者与清算组协商来进行价值确定，最后由清算组确认后进行账务处理。由于这些存货没有
发票，因此要与新购的存货区分开来。笔者建议如果存货价值高、托管企业资金周转不困难最好暂时不使用，待收购成功，进行评估入账后再使用。此外最好在领用时进行价值确定，避免造成不必要的损失。对于未领用的部分，也要进行监督，避免流失。
(1)包装物类、燃料、配件等原材料的入账。包装物、配件等原材料应借记“包装物、原材料等”;贷记“其他应收款——清算组”。燃料，如煤等可以先确定数量及规格，能够确定价格就按照上述方法处理，对于不能确定价格的，暂不作会计处理，待托管企业收购成功后再估价入账，如果托管企业收购不成功，也可以照原数量返还。
(2)库存商品会计处理。库存商品能够确定价格，就按照下面的会计处理方法处理，对于不能确定价格的，暂不作会计处理，待托管企业收购成功后再估价入账，如果托管企业收购不成功，也可以照原数量返还。借记“库存商品”;贷记“其他应收款——清算组”。
四、与国有破产企业有关的固定资产
一般来说，国有破产企业的固定资产特别是生产型固定资产投入不足，设备也长久失修。托管企业在进行托管前一定要对托管对象进行调查，了解设备的成新度、日常维修费用以及日常消耗等。在进行托管时，对原来的设备要清点清楚，对新投入的设备要作备案登记，并拟定折旧标准。对于设备的维修费，也要区分大修与日常一般维修消耗，并在金额和影响生产的程度上设定判断标准，还应在托管协议中说明哪些由清算组承担，哪些由托管企业承担。由于这些大修费用
和固定资产使用的时间性很强，因此托管企业先要将其作为本企业的固定资产和大修费入账，待托管结束时确定具体金额。在投入时按照托管协议向清算组报告计划，清算组同意后方可实行。账务处理如下：
(1)设备、大修投入时及结束后托管企业的账务处理。借记“在建工程”;贷记“银行存款等”。借记“固定资产”;贷记“在建工程”。
(2)日常维修结束时的企业账务处理。借记“制造费用等”;贷记“原材料等”。
(3)如果托管企业收购成功，那么设备、大修投入受益还是属于本企业，因此上述会计处理不变。如果托管企业收购不成功，则作如下调整：借记“其他应收款——清算组”;贷记“固定资产(扣除标准后的金额)”。
五、收购资金的暂时处理
托管企业进行收购时的资金要先全部存入托管企业，然后以托管企业的名义收购，这样便于托管企业收购成功后的资产入账和增资。收购资金存入时的会计处理为：借记“银行存款等”;贷记“其他应付款——个人”。
此外，清算组借托管企业款项的会计处理为：借记“其他应收款——清算组”;贷记“银行存款等”。托管企业借清算组款项的会计处理为：借记“银行存款等”;贷记“其他应收款——清算组”。而涉及政府优惠的处理方法为：对于直接收费的减免，有单据的按单据入账;对于先交后返的税费，按会计制度的规定处理。
茶楼管理(规章)制度
一、道德及职业素质
(一)职业道德
1、热爱工作岗位，认识自我服务的价值。
2、为顾客服务，对顾客负责。热忱、文明、礼貌服务，把最微不足道的事情做得尽善尽美。
3、维护茶楼整体形象，崇尚诚意，重视信誉。
(二)职业素质
1、对工作尽职尽责，不带不良情绪上岗。
2、掌握熟练的业务技巧和服务技巧。
3、掌握茶艺知识，有较强的识别力和判断力。
4、对顾客的兴趣、合理需求予以满足，热情大方、诚实诚信，具备良好的 心理素质。
5、具有遵纪守法、令行禁止、自我约束的素质。
6、具有文化、品德、智能的自我修养能力，不断提高自身的综合素质。
二、工作流程
(一)职业仪表
1、容貌：发型梳洗明快舒展、自然、不留怪发型、不染彩色头发、不戴首饰、不留长指甲、不染彩色指甲、化淡妆上岗。
2、服饰：按岗位规定和要求着装，着装要端装、大方、整洁、得体、证章佩戴胸前。
3、表情：接待顾客要微笑迎客，热情诚恳、和蔼可亲。
4、举止：按规定站立服务，以饱满的精神、端正的姿势，礼貌的接待好每一位顾客。
5、卫生：注意口腔卫生，不吃带异味食物上岗，双手保持清洁，不藏污积渍。
(二)工作程序 班前准备 提前十分钟到岗、更衣、整理容貌。 准时参加列队点名讲评，店长与全体当班员工互道问候，布置当日工作任务， 提出存在的问题及注意事项。
根据分工，对茶楼所有用品、用具及房间、卫生间、操作间、大厅等进行保洁，做到窗明几净、地面光洁。
(三)文明用语 礼貌用语：“您好”、“请”、“欢迎光临”、“对不起”、“请原谅”、“没关系”、“谢谢”、“别客气”、“请稍等”、“我就来”等等。
2、收找款用语：要唱收唱付、交待清楚。“先生(女士)，收您XX元;找您XX元，请点好”、“请您拿好”、“请您放好”等。
3、道别用语：要礼貌客气、关切提醒、热情指点、真诚祝愿“多谢惠顾”、“请慢走”、“欢迎下次再来”、“再见”。
4、 禁忌语：切勿用“哎”、“喂”等单调词语喊叫顾客，禁止三三两两议论顾客或在顾客背后指指划划，更不准以貌取人，伤害顾客自尊心。
三、岗位职责
(一)店长
必须具有高度的责任心，较强的指挥能力、协调能力和应变能力。
1、与夜班值班人员交接清理昨日销售商品。清点销售款及库存商品，交报主管经理。
2、备好当日找零，节约各项开支和办公用品。、不得擅自挪用销售款。
3、不得超越权限打折，需打折的必须报主管经理批准。
4、安排当日工作。 (1)检查服务员到岗情况。
(2)对茶楼卫生进行检查，发现问题及时解决。 (3)对不到位、卫生打扫不彻底的按制度考核。
(4)对昨日工作中发生的问题进行讲评，提出表扬、批评。奖罚按规章制度办。
5、热情接待每位客人，及时解决服务纠纷。
6、不足商品及时上货，不得影响销售。
7、负责安排茶楼长、短期经营促销活动，报主管经理批准后执行。
8、根据业务经营情况，安排服务员的班次。
9、负责茶楼各项规章制度的制定和具体实施。
10、每天下班应协同值班人员，清理营业场地，对所有的电器设备，电源、 门窗、房间进行认真检查。
(二)服务员 按时到岗、签到、换工装后负责将茶楼内的卫生打扫干净、包括桌椅、沙发、窗台、窗帘、电话、地板、(饮水机、麻将桌内小烟缸)。地面用拖把拖时应注意不能太湿。 所挂字画是否正齐，清点各房间内的茶具及物品是否齐全、干净。 每月单日给花浇水，一切物品准备待用，杯子要及时清洗消毒。 迎客，站姿端正，面带微笑，不许交头接耳，不许靠墙。迎接客人时要笑 脸相应：“欢迎光临，您几位，需要单间还是卡座”，领位时，步态端庄，吐字清楚，介绍房间及卡座的收费标准，如有促销活动，要介绍清楚。 如迎进的客人是来找人的，请客人稍等，问清楚要找人的姓名及所在房间，如不知道客人的姓名及位置时，应向客人委婉道歉，请他与客人亲自联系，未经客人许可，决不允许让不认识的人走进客人的房间。 点茶：要熟悉各类茶的有关知识，向客人介绍各类茶叶以及各类茶叶的泡法，同时，介绍小食品，要熟悉各类小食品的名称及价格，客人点好后，应向客人重复一遍所点的物品，待无误后，应有礼貌地向客人说声：“谢谢，请您稍等”。
冲泡茶的时间不易过长，不要让客人等得太久。 巡台：每隔15-25分钟给客人添加一次水，换一次烟缸，要熟悉每个客人的相貌特征，防止跑单，并以良好的记忆力接待回头客。 客人点饭菜时，服务员需要记录，点完后，应重复一遍给客人听，准确无误，让客人稍等。 客人品茶完毕后，服务员应将客人引领到吧台结帐，告知吧台客人所在房间名称，大厅座号。吧台人员收款完毕，送走客人后，在内部单上签字。 撤台：客人走后关空调、把没有熄灭的烟头熄灭、检查客人是否有遗留物品(如果有请交给吧台登记)、收拾桌面、地面、纸篓和痰盂卫生， 最后再次检查是否干净。 继续迎接下一桌客人。 下班前(1)纸篓、痰盂、垃圾、地面等，打扫干净。 (2)检查房间物品是否齐全。
(3)所有房间及操作间的插头、灯、空调、饮水机应全部关闭。
(三)吧台服务员 按时到岗、换工装，签到。 清点底金、各种烟、酒、小食品、扑克、麻将、棋类、展台商品的数目是否正确。 整理吧台内外的卫生。 客人入座必须按时间准确记单，服务员所报的物品全部上单，字迹清楚不得涂改。
客人买单时，收到多少，找回多少要唱收唱付，同时送上打折卡和茶楼名片，然后有礼貌地送客人：“谢谢，欢迎下次光临”。 记单，把实收金额填写在单据上，引领买单服务员签名。
接听电话，首先问您好，向当班店长报告情况，向服务员传达客人所需。
交接班时，钱物交接清楚，如有差错，迅速查明。 晚班下班时，应清点所有烟、酒、小食品、扑克、麻将、棋类等数目，登记每天销售物品明细清单和汇总当天销售票单据及销货款、底金。 销售票单据应按号码顺序排列整齐，汇总当天销售，填写收据上交 财务会计。
会计科目设置
一、现金
二、银行存款
三、应收帐款
四、应付帐款
五、其他应收款
六、 其他应付款
七、库存商品
八、主营业务收入 1品茶(零售)收入 2茶叶销售收入 3茶具销售收入 4烟酒销售收入 5包房台租收入 6棋牌销售收入
九、营业费用 1工资 2职工福利 3租金 4水费 5电费 6服装费 7 8 9 10 11 12 其他
十、主营业务成本 十
一、营业税金及附加 十
二、利润
茶馆概况
1、茶馆面积 200平米，双层
2 、 3 月考察、选址，初定在繁华商业区，茶叶档次要求稍高，茶艺水平及服务水 平也要求精准，
所以高档名茶和经典的茶艺表演会比较吸引消费者。 同时考虑
居民区的消费者特点，
针对不同层次居民经营风格也需有所区别， 顺应不同消
费者，满足不同消费者需求。
3 、进行装修，空间基本定为：一楼大厅茶座，供一般顾客喝茶、聊天;二楼包房 式，每间装修格调都不同。同时购置家具、用具、电器，做好防火系统，安装 净水系统。 4 、到工商局办理营业执照， 4 月正式开业，新茶上市，购买原料及食品。茶叶季 节性强，
储存和保鲜是每个经营者必须认真考虑的问题， 因此初次进货以中档 茶叶为主，
开业后进货根据每个月经营而定， 但春季和秋季是两个最主要的进
货季节，营业收入和支出也会在从初春到秋末的这段时间出现较大变化。
5 、到卫生防疫站检测，税务局办理事务登记。
6 、招店员并进行为期两个月的培训。
7 、茶馆主营业务：喝茶、观赏茶艺、卖茶、收藏茶叶相关书籍供客人休闲阅读。 茶馆财务报表
资产负债表
资产
负债及所有者权益
流动资产 — 流动负债 — 货币资金
— 应付工资
20000 现金
6000 流动负债合计： — 银行存款
24000 非流动负债 — 存货 — 长期借款 150000 原材料
20000 非流动负债合计： 150000 总流动资产： 50000 总负债： 170000 固定资产 — 所有者权益 — 房屋
230000 实收资本
130000 用具
20000
总固定资产： 250000 所有者权益 130000 资产合计 300000 负债及所有者权益合计
300000
利润表( 4 月)
利润表( 5 月)
一、营业收入
48000
一、营业收入
60000 减：营业成本 42226 减：营业成本
42276 营业税金及附加
— 营业税金及附加
— 销售费用
10350 销售费用
2000 管理费用
7904 管理费用 7704 财务费用
— 财务费用
— 加：投资收益
— 加：投资收益
— 二：营业利润
-12480 二：营业利润 8020 加：营业外收入
— 加：营业外收入
— 减：营业外支出
— 减：营业外支出
—
三、利润总额
-12480
三、利润总额 8020 减：所得税费用
— 减：所得税费用
—
四、净利润
-12480
四、净利润
8020 四月核算
固定成本
变动成本 销售费
管理费
租金
12000 客用消耗品
6000 开业营销 费
6000 办公费
100 装修 + 家具 + 用 具
250000/24 10416 水电费
1200 宣传页
1000 修理费
833 工资
9600
人员推广 1750 培训费
400 员工服装
1750
三险一金
5404 员工餐(午餐)
1260
年终福利
1167 合计
35026
7200
8750
7904 合计
42226 16654 五月核算
固定成本
变动成本
销售费
管理费
租金
12000 客用消耗品
7500 宣传页 1000 办公费
100 装修 + 家具 + 用 具
250000/24 10416 水电费
1500 广
播
500 修理费 833 工资
9600
报
纸
500 培训费
200 员工餐(午餐)
1260
三险一金
5404
年终福利
1167 合计
33276 9000
2000
7704 合计
42276 9704
茶馆费用计算
4 月：
月来客量： 40 人 *30 天 =1200
月收入：
1200*40 元 / 人 =48000 固定成本计算：
租金： 12000 电器：立式空调 + 挂式空调 + 冰柜 =4000+3000*4+2000*2=20000 装修 + 家具 + 净水系统：
110000+90000+10000=210000 用具： 20000 工资：收银员： 1500*2=3000
服务员： 1000*2=3000
茶艺师： 1800*2=3600 =9600 工装： 100 (夏) *7+150 (冬) *7=1750 员工餐(午餐) ： 6 元
*7*30=1260
合计： 35026: 客用消耗品： 5 元 / 人 *1200 人
=6000 (蚊香、杀虫剂、卫生香、空气清新剂)
水电费： 1 元 / 人 * 1200 人 =1200
合计： 7200 销售费：开业营销费： 5000
宣传页：
1000
报
纸：
2600
人员推广：
50*5*7=1750 合计： 10350 管理费：办公费： 100
修理费 :10000/12=833 培训费： 400 三险一金： (
400+200+172 ) *7=5404 年终福利： 2000*7/12=1167
合计： 7904 5 月：
月来客量： 50 人 *30 天 =1500 月
收
入： 1500 人 *30 天 =60000 固定成本计算：
租金： 12000 折旧： 10416 工资：
9600 员工餐(午餐) ： 6 元
*7*30=1260
合计： 33276 变动成本计算：
客用消耗品： 5 元 / 人 *1500 人
=7500
水电费： 1 元 / 人 * 1500 人 =1500
合计： 9000 销售费： 宣传页： 1000 广
播： 500 报
纸： 500
合计： 2000 管理费：
办公费： 100 修理费 :10000/12=833 培训费： 200 三险一金： (
400+200+172 ) *7=5404 年终福利： 2000*7/12=1167
合计： 7704
龙源期刊网 http://.cn
连锁经营企业会计处理之我见
作者：蔡维灿
来源：《财会通讯》2006年第09期
一、直营连锁企业的会计处理
直营连锁又称正规连锁，是指各连锁店同属一个投资主体，总部对门店拥有全部的所有权和经营权，在总部的直接领导下，统一经营、统一核算、统负盈亏。直营连锁企业由总部或地区总部采取集中核算制，具体有两种会计核算模式。一是“总部——门店”核算模式，即门店的所有账目必须并入总部账目，门店为报账单位，同时门店应根据管理的需要设置必要的辅助账目，并定期与总部对账，门店所有的资产、负债和损益，都归总部统一核算，此模式适用于同一地区或城市的直营连锁企业;另一种是“总部——地区总部——门店”核算模式，即门店的所有账目必须并入地区总部账目，门店为报账单位，同时门店也应建立辅助账，并定期与地区总部对账，门店所有的资产、负债和损益都归入地区总部统一核算。连锁企业总部于年度终了后还应将地区总部的会计报表进行合并从而编制合并会计报表。总部或总部对门店、物流中心的存货实行电算化管理，单品按进价核算。即运用商品进销存电脑软件(网络版)对商品进销存进行核算和管理。
(一)“总部——门店”核算模式 (1)收到实收资本时，借记“银行存款”，贷记“实收资本——XX投资者”。(2)物流中心日常购入商品时，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”;发生采购费用时，借记“经营费用”，贷记“银行存款”。(3)月终按物流中心商品入库汇总金额，借记“库存商品——物流中心”，贷记“物资采购”。(4)各门店日常发生小额购进时，借记“物资采购”，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额)”、“应付账款”。
(5)月终按各门店商品入库汇总金额，借记“库存商品——XX门店”，贷记“物资采购”。(6)月终按物流中心或各门店内部商品调拨汇总金额，借记“库存商品——XX门店”，贷记“库存商品——物流中心”;同时，借记“库存商品——XX门店”，贷记“库存商品——XX门店”。(7)日常或定期兑付供应商采购货款时，按汇总金额借记“应付账款”，贷记“银行存款”。(8)发生商品退货时，做与商品购进相反的账务处理。(9)月终按各门店汇总营业额借记“银行存款”，贷记“主营业务收入——XX门店”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”;月终结转销售成本时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品——XX门店”。(10)拨付各门店或物流中心备用金时，借记“其他应收款——XX门店或物流中心”，贷记“现金”。(11)各门店或物流中心发生日常费用开支时，借记“经营费用——xx门店或物流中心”，贷记“现金”。(12)总部收到供应商交来的进场费时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入——进场费收入”。(13)总部在兑付供应商货款，扣收进场费、陈列费等费用时，按汇总金额借记“应付账款”，贷记“其他业务收入——进场费或陈列费收入”。(14)收到供应商赞助款或商品收入时，借记“现金或库存商品——XX门店或物流中心”，贷记“其他业务收入——赞助收入”。(15)总部于兑付供应商货款时扣收“五节一庆”的赞助费收入时，借记“应付账款”，贷记“其他业务收入——赞助收入”。(16)总部收到商家交来店内店租金收入时，借记“现金”，贷记“其他业务收入——租金收入”。(17)总部发生日常管理费用时，借记“经营费用——总部”，贷记“现金或银行存款”。(18)月终计算结转应交而未交增
值税时，借记“应交税金——应交增值税(转出未交增值税)”，贷记“应交税金——未交增值税”。(19)月终计算结转营业税、城建税、房产税和教育费附加时，借记“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”，贷记“应交税金——应交营业税或应交房产税或应交城建税”、“其他应交款——房产税教育费附加”。
(二)“总部——地，区总部——门店”核算模式 (1)总部核算对地区总部的投资时，应增设“拨付所属资金”账户，地区总部核算收到总部投资时，应增设“上级拨入资金”账户。总部对地区总部投资时，借记“拨付所属资金—XX地区总部”，贷记“银行存款”;地区总部收到总部投资时，借记“银行存款”，贷记“上级拨入资金”。(2)总部对地区总部进行商品配送，作为商品销售处理。总部对地区总部的商品配送，按月终汇总金额借记“应收账款——XX地区总部”，贷记“主营业务收入——XX地区总部”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”;月终结转销售成本时借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。地区总部收到总部配送来的商品时，借记“商品采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款——总部”;月终按汇总入库金额借记“库存商品——XX门店”，贷记“物资采购”。(3)地区总部与门店之间的日常会计核算参照总部与门店之间日常会计核算办法。(4)总部应于年终对地区总部的会计报表进行合并，编制合并会计报表。
二、特许连锁企业的会计处理
特许连锁(又称加盟连锁)，指总部与加盟店签定合同，授权加盟店在规定区域内使用自己的商标、服务标记、商号、经营技术和销售总店开发的商品，在同样形象下进行销售及劳务服务。总部对加盟店拥有经营权和管理权，加盟店拥有对门店的所有权和收益权。加盟店具备法人资格，实行独立核算。加盟店根据合同，按不高于销售额3%的比例支付给特许者的与其生产经营有关的特许权使用费，记入管理费用。特许者收到加盟店交来的特许权使用费，记入其他业务收入。
(一)总部的会计处理 (1)总部验收已完工的自行开发的产品时，借记“库存商品”，贷记“生产成本”。(2)总部购进总代理销售的商品时，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”;商品验收时，借记“库存商品”，贷记“物资采购”。(3)总部按合同约定收到加盟店交来的商品铺底金时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款——铺底金——XX加盟店”。(4)总部按合同将自行开发的产品或总代理销售的商品销售给加盟店时，借记“应收账款——XX加盟店”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”;结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。(5)总部收到加盟店交来的特许权使用费时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入——特许权使用费收入”。(6)总部收到加盟店交来的管理费用时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入——管理费收入”。
(二)中级加盟店的会计处理 (1)中级加盟店向总部上交代理销售商品铺底金时，借记“其他应收款——总部铺底金”，贷记“银行存款”。(2)中级加盟店向总部上交特许权使用费和加盟管理费时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”。(3)中级加盟店向总部购入特许商品或代理商品时，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”;验收入库
时，借记“库存商品”，贷记“物资采购”。(4)中级加盟店收到下级加盟店交来的商品铺底金时，借记“银行存款”，贷记“其他应付款——铺底金——XX下级加盟店”。(5)中级加盟店将特许商品或代理销售商品销售给下级加盟店时，借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”;结转商品销售成本时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
(6)中级加盟店收到下级加盟店交来的特许权使用费时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入——特许权使用费收入”。(7)中级加盟店收到下级加盟店交来的管理费时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入——管理费收入”。
(三)基层加盟店的会计处理 (1)基层加盟店上交代理商品铺底金给总部时，借记“其他应收款——总部铺底金”，贷记“银行存款”。(2)基层加盟店向上级加盟店上交特许权使用费和加盟管理费时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”。(3)基层加盟店向上级加盟店购入特许商品或代理商品时，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”;验收入库时，借记“库存商品”，贷记“物资采购”。(4)基层加盟店将特许商品或代理销售商品销售给消费者时，借记“现金”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”;结转商品销售成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。
三、自愿连锁企业的会计处理
自愿连锁又称自由连锁，是指各门店在保留单个资本所有权的基础上实行联合，总部和门店之间是协商、服务关系，总部统一定货和送货，统一制定销售战略，统一使用物流及信息设施。各门店独立核算，自负盈亏，人事自主，且有很大的经营自主权。各门店按规定支付给总部的与生产经营有关的服务费，列入管理费用。总部收到后记入其他业务收入。有关商品进销存业务的会计处理依照独立核算的连锁店商品进销存账务处理原则进行处理。
摘要：税收制度与会计制度的博弈加大了两者的差异。财务会计与税务会计在保持差异的同时，应当积极地进行协调，不仅有利于财务会计理论与实践的发展和成熟，而且也有利于降低税收遵从成本。
关键词：税务会计 财务会计 协调
一 税务会计相关概念介绍
税务会计是在社会经济发展到一定阶段即文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束的时候，再加上人们日渐增长的对货币资金时间价值的重视发展起来的一种专业会计。
二 企业实行税务会计的必要性
(一)是促进企业增强法律意识，降低纳税风险的重要措施
企业纳税人应该做守法人、文明人、精明人，在履行纳税义务的同时，也要充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、退税;有权请求税务机关解答有关纳税问题;有权对税务处罚要求举行听证;有权向上一级税务机关提出复议;对上一级税务机关的复议决定不服时，有权向人民法院起诉;对税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控告;有权在税收规定容许的前提之下综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，即进行税务筹划，从而达到既合法纳税，又可达到税收负担最低化、降低纳税风险，实现利润最大化或每股收益最大化的目的。
(二)是强化管理意识和维护利益的有效途径
从维护自身利益出发，采取避重就轻、避虚就实等策略进行合理避税。熟知税务会计，实行税务会计是在法律基础之上进行避税，减少税收负担的基础，所以企业有必要在内部进行税务会计知识的教育，实行一定的政策来鼓励它的发展。
三 税务会计与财务会计差异对经营活动的影响及其在实务中的运用
第一，也是最重要的一点，二者的目标不同。财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人(包括银行、债权人、潜在投资者)提供真实相关的信息，便于他们投资决策。而税务会计则是按照税法来核算企业的收人、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。
第二，二者核算的依据不同。财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则，而税务会计核算的依据是国家税法及相关的法律和法规细则等。
第三，核算基础、处理依据不同。税收法规与会计准则之间存在不少差别，其中最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。
第四，计算损益的程序不同。税收法规中包括了修正一般收益概念的社会福利、公共政策和权益条款，强调应税所得与会计所得的不同。当财务会计的核算结果与税务会计不一致时，财务会计的核算应服从与税务会计的核算，使之符合税法的要求。
四 企业税务会计和财务会计的协调
(一)税务会计和财务会计给公司带来的弊端
1.引发财务信用危机
税法对会计信息有着天然的制约、保护和监督的功能。企业少报盈利, 就会被界定为偷逃税,承担相应的法律责任; 而企业虚增利润就得多交所得税。但是随着税法与会计准则( 制 1
度) 各自的改革调整与完善, 两者间的政策差异日益扩大, 并弱化了税法对会计信息质量的保护和监督, 从而导致财务丑闻接连不断的出现, 进而引发财务信用危机。
2.导致纳税及征税成本增大
税会差异的扩大带来会计信息的复杂化, 增大了纳税人的成本。企业会计人员进行会计核算与纳税申报时, 会计核算应当根据会计准则和会计制度中的规定进行处理, 而纳税申报时要根据税收法律、法规中规定的税收政策要求处理, 由于存在政策差异, 对存在的差异处理成为一件难度较大的工作。
(二)税务会计和财务会计的协调
为了达到协调的目的，企业应该能够做到：
1.培养人才，提高员工能力。工作是由人来完成的，因此企业应树立正确的纳税观念,选拔符合税务机关和企业要求的人员担任税务会计,并为其提供培训、调研机会,保证税务会计质量的不断提高。
2、遵守法律。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此，在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理，这方面的规定更加详细。
3、灵活操作。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确;而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。
4、寻找适度税负。税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展，提高经济效益。对此，企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神，在符合或不违反的前提下，进行税收筹划。
5.另外，从细节来讲，为了全面、完整地做好税务工作,可根据企业业务量的大小设专人或兼职的办法进行管理。具体地讲, 如按产品的不同税率与产品名称, 分别设置销售明细账户,便于企业计税和税务检查，按税种和税目等分别设置应交税金和专项应交款明细账户，管理印花税票的购人、领用、结存业务, 定期将领用的数额计入费用成本，填制有关的应缴税费和上缴税费的记录凭证，编制各种税种、税目的纳税申报表和有关会计报表，管理税务文件、资料等档案，草拟税务问题的申请复议或向法院提出的起诉书，提出纳税情况分析, 供企业领导人参考。
结束语
总之，税务会计的实施对企业来说是大势所趋，而在我国的市场环境下，财务会计和税务会计分离也是必然的，因此在实施过程中公司应该能够根据实际情况尽量的将其进行协调，在遵守法律的基础之上来减少税负。
参考文献
【1】 试论税收法规与会计涉税业务差异的协调，李春燕，科学论坛，2008/3
【2】 试述税务会计与财务会计的协调发展模式，刘丽杰，财政金融，2008/2
【3】 设立我国企业税务会计探析，杨小燕，内蒙古电大学刊，2007/4
【4】 试论企业税务会计的应用，张丽敏，中国集体经济，2007/6
中级会计实务视频 http://edu.21cn.com/zt/cjsp5.htm2014中级会计职称《中级会计实务》每日一练：共同控制经营
单选题
下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是()。
A、合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动，视共同控制经营的情况，应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集
B、合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出
C、共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入
D、按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认
【正确答案】 B
【答案解析】本题考核共同控制经营和共同控制资产。对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的，合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。
徐汉峰
湖北职业技术学院(湖北孝感432000)
摘要：“贪贾三之，廉贾五之，不中什二。”司马迁认为商人惜售导致商品滞销，只能获得30%的利润率;而薄利多销可以获得50%的利润率;若利润率达不到20%就不是一个成功的商人。在市场经济发展的今天，人们的获利观发生了根本变化，所以，胡锦涛指出：“要快形成统一开放有序的现代化市场体系，发展各类生产要素市场。”两位名人的出发点都是为老百姓的生存与发展着想，对中国会计文化建设的贡献在于城乡繁荣、交通发达、物质丰富、生活幸福。
关键词：货殖列传;经营观念;经营范围;资质管理;经营方式;国计民生。 会计文化，是指以货币、实物、时间为计量单位，对企业、事业、机关、家庭单位的经济活动或经济预算执行过程进行连续地、系统地、全面地预测、决策、记录、计算、控制、监督、分析、考察、评价、反馈的一种管理信息系统，是指以会计工作人员遵循的法规、道德、诚信、操守、态度、修身、齐家、治国的精神财富，是人类在经济社会历史进程中所创造的物质财富和精神财富的总和。史学界公认二千一百多年前的西汉史学家、文学家、思想家司马迁的《货殖列传》是“历史思想及于经济，是书盖为创举。”[1]笔者通过学习《货殖列传》后，发现司马迁的经营观念在社会主义市场经济运行的今天仍有进步作用，可以择善观之，择善行之，择善仿之，择善效之。
一、古今经营观对中国会计文化建设的贡献在于物质丰富
1、司马迁经营观念
“通邑大都，酤一岁千酿，醯酱千缸，浆千甔，屠牛羊彘千皮，贩谷崇千钟，薪稿千车，船长千丈，木千章、竹竿万个、其轺车百乘、牛车千辆，木器髹者千枚，铜器千钧，素木铁器若厄茜千石，马蹄躈千，牛千足，羊彘千双，僮于指千，筋角丹沙千斤，其帛絮细布千钧，文采千匹，榻布及革千石，漆千斗，蘖麹盐豉千答，鲐鮆千斤，鲰千石，鲍千钧，枣粟千石者三之，狐貂裘千皮，羔羊裘千石，毡席千具，佗果菜千钟，子贷金钱千贯，节驵会、贪贾三之，廉贾五之，此亦比千乘之家，其大率也。”司马迁认为，在交通发达的城市，人们可以生产经营各种产品或商品，每年酿造一千瓶酒，或酿造一千缸醋，或酿造一千瓶饮料，或屠宰一千张牛羊猪皮，或贩卖一千石谷物，或贩卖一千车柴草，或贩卖一千丈长度的船只，或贩卖一千株木材，或贩卖一千辆牛车，或贩卖一千件涂漆木器家具，或贩卖一千钧(一钧三十斤)铜器，或贩卖一千担原色木器，或贩卖一千担铁器，或贩卖一千担染料，或贩卖二百匹马，或贩卖二百五十头牛，或贩卖一千头猪羊，或贩卖一百个奴隶，或贩卖一千斤筋角，或贩卖一千斤丹砂，或贩卖一千钧绵絮，或贩卖一千匹细布，或贩卖一千匹彩色丝绸，或贩卖一千匹粗布，或贩卖一千张皮革，或贩卖一千斗漆，或贩卖一千瓶酒曲，或贩卖一千瓶盐豆鼓，或贩卖一千斤鲐鱼(海产鱼)，或贩卖一千斤鮆鱼(近海食用小鱼)，或贩卖一千石(古代一石相当于今天的十百二十市斤)小杂鱼，或贩卖一千钧腌咸鱼，或贩卖三千石枣子，或贩卖三千石粟子，或贩卖一千件狐貂皮衣，或贩卖一千张羔羊皮衣，或贩卖一千条毛毡毯，或贩卖一千钟水果蔬菜，或放贷货币一千贯(古代一
[2] 1
千钱叫一贯)。司马迁的货殖观从生产领域、流通领域、交换领域和消费领域记述了人们赖以生存的物质资料，认为“贪贾三之，廉贾五之，不中什二。”意思是说，商人惜售，商品滞销，只能获得30%的利润率;薄利多销可以获得50%的利润率，若利润率达不到20%，就不是一位成功的商人。司马迁的经营观念具有城市商业化、交通发达化、生产经营化、商品流通化、经营批量化、货币增值化、商品盈利化、品种大众化等特点。
2、胡锦涛民生观念
在社会主义市场经济运行的今天，人们的生产经营范围、经营内容、经营方式已成多元化格局，所以胡锦涛同志在十七大报告明确指出：第一，要坚持和完善按劳分配为主体，多种分配方式并存的分配制度，要健全劳动、资本、管理等生产要素按贡献参与分配的制度，初次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系，再分配要更加注重社会公平。第二，逐步提高居民收入在国民收入分配中的比重，提高劳动报酬在初次分配中的比重。第三，着力提高低收入者收入，逐步提高扶贫标准和最低工资标准，建立企业职工工资正常增长机制和支付保障机制。第四，创造条件让更多群众拥有财产性收入。第五，保护合法收入，调节过高收入，取缔非法收入。第六，扩大转移支付，强化税收调节，打破经营垄断，创造机会公平，整顿分配秩序，逐步扭转收入分配差距扩大趋势。[3]至此，应加强商品物质的经营范围、经营质量和经营方式诸方面的管理。在这里，胡锦涛同志的民生观念主要体现在经营合法化、收入多元化、增长机制化、最低保障化、比重合理化、机会公平化等特征上。
二、古今经营观的现实意义在于服务现实和谐社会
1、在经营范围上，要严格遵守国家规定的经营范围，以大陆与台湾海峡两岸经营范围为例，为了维护交易市场正常经营秩序，促进海峡两岸民间商品交流健康发展，中华人民共和国海关总署于2007年8月29日审议通过了《中华人民共和国海关关于大嶝对台小额商品交易市场管理办法》，要求自2007年10月1日起施行。在经营品种上仅限于台湾船舶及其人员运输或者携带进入交易市场的粮油食品类、土产畜产类、纺织服装类、工艺品类、轻工业品类、医药品类共6类31种商品。在交易额度上，进入交易市场的人员每日携带出交易市场的台湾商品总值在人民币3000元。以上货物免征进口关税和进口环节海关代征税。超过人民币3000元，超过部分按照一般贸易的管理规定办理进口手续。从交易市场携带出的台湾商品中，每人每日带出的香烟不得超过4条(800支)，酒精度在12度及以上的酒类商品不得超过4瓶。[4]除此之外，还要遵守中华人民共和国国家质量监督检验疫总局公布的《进口商品残损检验鉴定办法》和《食品召回管理规定》。在商品经营范围上作出硬性规定，其目的是为了国计民生。
2、在资质管理上，以肉类商品为例，2006年12月20日商务部第10次部务会议审议通过了《中央储备肉管理办法 》并经财政部同意，自2007年9月15日起施行，要求储备冻肉加工企业应具备下列条件：冻猪肉加工企业应依法取得生猪定点屠宰加工企业资格，具备《生猪屠宰加工企业资质等级要求》(SB/T10396-2005)规定的四星级以上(含四星级)的资质条件，产品质量应符合《分割鲜、冻猪瘦肉》(GB9959.2—2001)要求。冻牛、羊肉加工企业应符合《畜类屠宰加工通用技术条件》(GB/T17237—1998)及《牛羊屠宰产品品质检验规程》(GB18393—2001)的要求，冻牛肉产品质量符合《鲜、冻分割牛肉》(GB/T17238—1998)，冻羊肉产品质量符合《鲜、冻胴体羊肉》(GB9961—2001)要求。在储存输换管 2
理上，冻猪肉原则上每年储备3轮，每轮储存4个月左右。冻牛、羊肉原则上不轮换，每轮储存8个月左右。活畜原则上每年储存3轮，每轮储存4个月左右。[5]轮换商品的目的是为了保鲜防腐，保证人民生命安全。
3、在经营方式上，不得拐卖妇女和儿童，2007年12月13日国务院办公厅下发国发办[2007]69号通知，《中国反对拐卖妇女儿童行动计划(2008-2012年)》，我国政府一贯高度重视妇女儿童权益保障工作，坚决采取措施，有效预防，严厉打击拐卖妇女儿童犯罪的活动，积极开展对被解救妇女儿童的救助、安置和康复工作。不得经营国家统销物资;不得贩卖野生动物;不得发放高利贷盘剥他人等违法乱纪的行为;要打破经营垄断行为，创造机会均等，公平合理的经营方式。
4、在经营质量上，中国人民共和国国家质量监督检验检疫总局于2007年8月27日发布了《进出口商品数量重量检验鉴定管理办法》，要求自2007年10月1日起施行，其检验检疫机构实施数量、重量检验的范围是：列入检验检疫机构实施检验检疫的进出境商品目录内的进出口商品;法律、行政法规规定必须经检验检疫机构检验的其他进出口商品;进出口危险品和废旧物品;实行验证管理、配额管理，并需由检验检疫机构检验的进出口商品;涉嫌有欺诈行为的进出口商品;双边、多边协议协定、国际条约规定，或者国际组织委托、指定的进出口商品;国际政府间协定规定，或者国内外司法机构、仲裁机构和国际组织委托、指定的进出口商品。检验检疫机构根据国家规定对上述规定以外的进出口商品的数量、重量实施抽查检验，其检验的目的就是为了维护社会公共利益和进出口贸易有关各方的合法权益，促进对外经济贸易关系的顺利发展。[7]
5、在保税港区管理上，中华人民共和国海关总署于2007年8月29日经海关总署署务会议审议通过，于2007年9月3日公布了《中华人民共和国海关保税港区管理办法》。要求自2007年10月3日起施行，保税港区的基础和监管设施、场所应当符合《海关特殊监管区域基础和监管设施验收标准》，经海关总署会同国务院有关部门验收合格后，保税港区可以开展下列业务：存储进出口货物和其他未办结海关手续的货物;对外贸易，包括国际转口贸易;国际采购、分销和配送;国际中转;检测和售后服务维修;商品展示;研发、加工、制造;港口作业;经海关批准的其他业务。制定保税港区管理暂行办法的目的就是为了规范海关对保税港区的管理，繁荣保税港区经济。[8]
6、在经营理念上，“平粜齐物，关税不乏”。司马迁认为，保本经营，税费不愁。司马迁的保本经营观是一种朴素的经营理念，只强调按商品的进价加上相关税费，即经营成本作为商品的销售收入，只求保本不求生利。这里，司马迁的朴素保本经营观至少有两个好处：一是为人服务，经营者即没有赚钱，又没有赔本，可以进行下一轮或新一轮的生产经营。二是自我价值实现，当人们进行生产经营活动时，就能实现人生价值。在社会主义市场经济运行的今天，由于经济全球化，商品日新月异。所以，保本经营理念显得特别重要，要进行保本经营理念，商人们要将经营成本或费用分为两大类，一是变动成本，二是固定成本。所谓变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其成本总额随着业务量成正比例运动的那一部分成本，比如生产产品所耗费的直接材料费用、直接人工费用、直接制造费用等。变动成本有两个特点，一是单位产品所包含的变动成本在一定时期内始终不变，二是变动成本总额随产品的产量成正比例运动，即产品产量多，变动成本总额也就多;产品产量少，变动成本也就少。所谓固定成本是指在一定时期，一定业务量范围内，其成本
[6] 3
总额不随业务量的变化而变化，比如厂房、机器、设备的折旧费、租金、管理人员的工薪等管理费用。固定成本有两个特点，一是固定成本总额在相关范围内始终不变;二是单位产品所包含的固定成本份额随产品产量的变化而成反比例运动。在产品生产过程，商人们首先要用产品的全部销售收入扣除产品的全部变动成本，其剩余部分叫边际贡献，如果这个边际贡献恰当弥补固定成本总额，就叫保本经营;若产品的边际贡献大于固定成本叫赢利或者叫增值;若产品的边际贡献小于固定成本叫亏损或者叫蚀本。
7、自主创新出成果，科学技术创效益。2008年1月8日，2007国家科学技术奖励大会在北京举行，一批自主创新成果呈现巨大效益。超高压输电、超超临界燃煤发电有利于缓解紧张的能源局势，截至2007年3月底，超超临界机组有24台600MW和34台MW开始建设，其投产后，每年可以节约煤炭约2100吨，减少二氧化碳排放量4000多万吨，减少二氧化硫排放34万吨，发电厂每年少支出煤炭成本100多亿元。系统化生物芯片，是世界先进的科学成果，创造了丰厚的经济效益，王码五笔字型，方便了物资和信息的交流，成功的解决了汉字输入电脑的速度和效率难题，使中国人不必为汉字另配一个专用键盘。“生物制氢，不仅拉动了产业，而且还促进了环保，解决了当前全球日益变暖状况下人类迫切需要解决的前沿性研究课题。”[9]
会计观念要与时俱进，要从司马迁传统文化中取其精华、去其糟粕，结合胡锦涛总书记的民生主张，深化、拓展、升华、提高中国会计文化精神内涵，使中国会计文化建设内容不断完善和提高。 参考文献：
[1]杨锺贤，郝志达.文白对照全译史记第五卷[M].北京：国际文化出版公司，1992,679. [2]杨锺贤，郝志达.文白对照全译史记第五卷[M].北京：国际文化出版公司，1992,712. [3]胡锦涛.高举中国特色社会主义伟大旗帜，为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗[M].北京：人民出版社，2007，38-39. [4]海关总署.中华人民共和国海关关于大嶝对台小额商品交易市场管理办法[J].中华人民共和国国务院公报，2008(13)：21-23. [5]商务部，财政部.中央储备肉管理办法[J].中华人民共和国国务院公报，2008(13)：17-21. [6]国务院办公厅.中国反对拐卖妇女儿童行动计划(2008-2012)[J].国务院公报，2008(2)：27. [7]中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局.进出口商品数量重量检验鉴定管理办法[J].国务院公报，2008(14)：42-43. [8]中华人民共和国海关总署.中华人民共和国海关保税港区管理暂行办法[J].国务院公报，2008(14)：19-24. [9]阿宋.2007国家科学技术奖部分项目[J].科学生活，2008(2)：57-58. 作者署名：徐汉峰 工作单位：湖北职业技术学院
通讯地址：湖北省孝感市小东门外文昌阁 邮政编码：432000 联系电话：13797126017 电子信箱：xu-hanfeng@163.com 若采用若修改需要纸介质文本，请回复本邮箱
作者简介：徐汉峰(1952— )男，汉族，湖北孝感人，湖北职业技术学院教授，研究方向：财务会计管理，会计文化建设，高职技术教育。
推荐阅读：
会计经营管理论文04-12
会计经营时代管理论文04-17
实践火电企业经营会计模式05-09
会计经营时代管理论文提纲11-15
会计经营管理论文提纲11-15
管理会计企业经营论文提纲11-15
环境会计实现持续经营论文提纲11-15
财税会计经营能力评价论文提纲11-15
托管经营会计处理（精选6篇）07-08
企业会计预算经营管理论文提纲11-15
