从全面预算管理体系建设角度来看要结合集团企业的整体战略经营目标以及生产经营实际设定全面预算管理目标,将目标逐级分解细化,落实到各个具体的部门及岗位。通过业务流程梳理、成本精细化管控以及预算纠偏调控等增强全面预算管理效用,借助作业成本法、本量利分析法等管理会计应用的工具方法有力促进全面预算执行效率及质量的提升[1]。
矿业企业的业务范围覆盖采选、冶炼、加工、生产、销售等多个环节,预算事项也进一步扩展到项目投资、物资采购、产品销售、资金安排以及人力资源管理等多项内容。全面预算要将全部的业务流程都纳入预算管理的范畴内,建立统一规范的预算编审、执行分析以及绩效考核流程标准,其核心在于促进业财一体化管理,即实现企业的财务与业务的统一管理。在理清财务人员与业务人员角色定位与任务分工的基础上固化财务报表的计算逻辑,重点关注投资、生产以及人力资源等基础业务数据,并将其与财务报表进行钩稽,体现财务报表与业务数据关联,从而为全面预算提供更完整、准确的编制基础数据。
作业成本法是一项基于生产活动核算成本的有效方法。考虑到矿业企业生产规模大,作业流程相对固定、资源消耗也基本按照精确的定额标准执行。因此,可以选择作业成本法对其各个生产环节进行细分,直接准确地反映各个工序环节的成本消耗。通过作业成本的分解企业能够进一步细化预算绩效指标,通过预算绩效指标以及消耗定额对企业的一线生产人员进行考核,促进强化企业的成本精细化管控,也更合理的反映生产人员真实的生产水平。
本量利分析法主要应用于预算的执行与控制环节[2]。该方法主要借助会计模型建立成本量、销售量、价格及利润间的关系逻辑,当存在内外环境变动因素导致预算执行出现偏差时,该分析方法可以准确预判不同价格情况下如何通过调整业务量及成本控制实现既定的利润目标,有助于企业制定有效的预算偏差调控措施,确保全面预算管控活动高效、有序的进行。
强调全员参与到预算管理的过程中,可以通过加强多部门的分工协作有效规避预算管理过程中存在的信息不对称问题,提高预算管控的效率和质量。同时,通过梳理和重构各部门预算管理职能权限明确各个业务预算事项的归口管理部门,要求各部门严格按照预算管理流程全程参与预算的编制审核、执行分析及绩效考核,可以进一步促进预算多维度、多层次的管控,增强预算的刚性控制约束,促使员工更加积极主动参与预算管理工作。
全面预算管理需要对企业经营运转过程中涉及到的大量的数据信息进行收集和处理,以此得出企业的战略支持与指导性建议。而这一工作的完成需要借助标准化的企业财务共享平台实现,通过财务共享实现企业不同系统间的集成化管理,促进全面预算各个模块之间实现更有效的衔接,使不同环节的信息交互与传递,确保企业全面预算数据处理的高效性和准确性[3]。依托企业的财务共享平台搭建全面的预算管理体系框架,从预算编制数据的收集、预算指标的分解落实、预算执行过程监管分析、预算绩效考核评价与反馈等各个流程都能实现一体化、标准化的操作和处理。为了更充分发挥财务共享平台对企业全面预算管理的支持作用,企业还需做好以下几个方面的工作。
战略财务负责从战略层面制定统一的财务政策,建立标准化的预算内控体系。业务财务负责为企业全面预算管理提供全价值链的业务数据支持,协调好各业务部门与财务部门的工作。共享财务则负责从共享中心的角度加强整体预算相关信息的整合和管理工作的统筹,通过明确任务分工强化全面预算的组织结构支持。
在全面预算编制环节企业要结合经营实际综合运用增量预算、零基预算、弹性预算以及滚动预算等多元化的预算编制方法编制财务预算、业务预算以及各种专项预算。财务预算编制数据来源于对各种矿产业运营收支情况的预估,业务预算编制数据来源于对各种生产、销售及管理费用支出预估,专项预算编制数据来源于对各种厂房的修建、设备的更新以及工艺流程的改进等的预估。这些数据都可以借助财务共享平台及先进的数据信息处理技术有针对性地进行收集和提取,能够进一步确保预算编制计划的可靠性,减少后期预算执行偏差。
在全面预算执行环节根据企业各部门及任务工作特性严格控制预算支出审批权限,同时在平台系统中明确规定预算支出项目,设置预算支出限额,严禁预算越权审批、预算超支或预算外支出现象。一旦存在异常操作行为系统会立即发出警告提示信息,并将信息实时反馈到企业相关部门及岗位人员,以此强化平台系统对全面预算执行过程的实时监管。如现在许多企业在财务共享模式下上线集中报销系统平台,该系统平台的核心就是通过强化预算流程管理加强成本费用管控,通过平台的信息交互由预算系统模块完成预算编制工作,然后由集中报销信息平台完成预算控制工作。
在预算绩效考评环节通过系统平台对预算执行数据的记录,对企业各部门及岗位负责人员各项预算绩效指标达标情况进行考核评价,将考评结果同部门下一周期预算额度与各岗位薪酬待遇、职位升迁等挂钩,增强企业各部门人员对全面预算的重视程度,落实预算任务责任目标。同时借助共享平台及时将预算绩效考评结果反馈给相关部门及岗位人员,督促其优化业务流程,加大管控力度,持续性改进和完善全面预算管理体系。
矿业企业要做好全面预算基础保障工作,首要任务是建立完善的全面预算管理制度体系,包括预算组织工作制度、预算编审制度、预算定额标准制度、预算支出授权审批控制制度、预算绩效考核制度、预算信息化流程管理制度等。以预算定额标准制度为例,企业在制定预算定额时要划分为物料消耗定额、工资消耗定额、动力消耗定额等不同类型,遵循自上而下的基本原则,根据生产工艺流程,基于各种基础数据,以流程为单位确定消费定额,要最大限度保证定额标准的合理性和可执行性。其次,企业要建立风险防御机制,由于财务共享模式下实施全面预算所涉及的范围更广,部门及人员更多,如果某个环节出现错误将影响企业整体的预算进程及效果,因此企业更需结合财务共享模式下的全面预算业务特点有针对性地制定风险应对方案,在各个关键流程环节设置风险点,加强对该点的监管控制,确保企业全面预算管理体系的安全、有序运转。最后,企业要加快财务转型升级,积极引进管理会计人员,或者鼓励部分财务会计人员向管理会计方向转变,学习和了解管理会计相关的工具和方法,如全面预算、内部控制、作业成本等,逐步分离财务基础核算与财务管理岗位职能,更好地发挥财务对企业整体的决策支持和统筹管控作用,提升财务管理效果。
矿业企业通常投资风险较大,建设周期较长,而且各生产业务点线较多,涉及经营面广,各项业务工作环节较为复杂,因此需要通过统筹经营测算指导企业长期性的生产经营,确保企业经营的高效性和稳定性。通过实施全面预算管理,首先能够结合矿业企业的业务特点合理的测算企业的未来生产经营状况和预估创造的经济价值,为企业的投资经营决策提供参考。其次,帮助企业对其生产经营全部业务流程进行更加精细化的管控,如利用全面预算指标有效的控制作业成本,合理安排作业计划等。最后,借助预算绩效反馈能够实现企业员工个人利益与企业集团整体经营发展目标的协同,促进价值目标双赢,为企业可持续健康发展夯实根基。
摘要：全面预算管理重点体现在“全面”二字,包括“全员参与”“全范围覆盖”“全过程跟踪监管”三层含义。全面预算管理是新形势下企业实现对其经营活动统筹规划与资源高效利用的重要手段方法。借助全面预算管理,企业向上能够较好地承接集团的经营战略、横向能够促进业务与财务的有效融合,纵向还能更好地发挥财务共享中心对集团财务的集中管控作用,从而进一步提升集团企业的经营管理能力和综合效益水平。本文结合矿业企业的经营实际,从体系完善、平台支撑以及基础保障三个角度提出企业全面预算管理的优化和改进策略,希望能为矿业企业相关管理人员提供一定的借鉴与参考。
关键词：矿业企业,全面预算,财务管理
[1] 陈荣良.全面预算管理在矿山企业的应用研究——以中国黄金集团公司为例[J].黄金,2017(1):1-5.
[2] 王建升.全面预算管理在矿山企业中的应用研究[J].中国乡镇企业会计,2018(12):80-81.
[3] 向黎航.基于低成本战略的M矿业公司全面预算管理体系设计[D].沈阳理工大学,2018.
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