医院内部控制内部审计论文

摘要：内部控制的监控机构是内部审计，而基于风险导向的内部审计革新了原有的审计模式，必将更好的保障医院的内部控制。本文介绍了基于风险导向的内部审计在医院内部控制中的实现，并提出了在实施风险导向内部审计时应注意的几个问题。今天小编为大家推荐《医院内部控制内部审计论文 (精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

医院内部控制内部审计论文 篇1：

信息化背景下医院内部控制与内部审计的探讨

摘要：当前，内部控制与内部审计不完善问题制约了医院的发展，文章对当前我国众多医院在内部控制与内部审计方面存在的问题进行有效的分析，如内控环境不佳、人员素质较低与内部审计职能滞后等，进而针对问题提出几点有效的解决对策。

关键词：信息化;医院;内部控制;内部审计

伴随新医改的实施与医疗市场竞争的日趋激烈，内部控制与审计管理不完善的问题已经成为了制约医院稳定发展的一种重大瓶颈。因此，在21世纪这个信息化时代中，医院必须根据自身特点与具体情况，构建完善的内部控制与审计制度，使其符合医院的日常管理需求，从而为医院实现发展战略目标、逐步提高自身的财务管理水平和医院的健康有序发展提供必要的保障。

一、当前医院内部控制与内部审计存在的问题

(一)医院内控环境不佳

当前，在医院的内部管理中，普遍存在着“有章不循”甚至是“无章可循”的情况，整个内部的基础都比较薄弱。在内部控制中，即使是出现了实质性的问题，管理人员更倾向于“灵活处理”，而非依照相关内控程序规定进行处理，使得内控机制的严肃性与可行性受到了巨大的影响。同时，部分医院的内控机制只是一纸空文，在实际中的落实很不到位。究其原因，更多的是整个医院内控环境不良造成的，从而导致医院的相关管理者根本不重视内部控制，进而给内部管理带来一定困难，甚至间接造成一些工作流程漏洞，为医院的发展带来潜在风险。

(二)内部审计职能滞后

当前，部分医院虽然依照相关管理要求在内部设立了内部审计部门，然而人员配置数量的严重缺乏，再加上内部审计人员专业素质较低，直接导致这些医院内部审计质量不佳。同时，有些医院并没有合理设置专门的内部审计部门与专职人员，或者是设置了内部审计部门却使其从属于医院的财务部门，从而在很大程度上削弱了审计部门对医院层面的经济管理与对相关会计信息质量的有效审计与监督，并影响到内部审计的独立性。此外，伴随市场经济的逐步深化与信息技术、新业务的不断出现与发展，国家鼓励并扶持社会资本积极创办医疗机构的政策落实，创设分院或是合作办学等行为也越来越广泛，使得医院的发展面临着重大的经营风险，其经营活动与经营管理内容必将变得更加复杂，且内部控制重点也必将从原有简单的避免差错逐渐发展到对相关风险的防范和控制。但是，当前医院的内部控制往往只重视事后的稽查，而相对地忽视了事前防范与事中控制，无法充分发挥出医院内部审计的预警、揭示与抵御的功能，在很大程度上影响到医院的健康发展。

(三)人员内控意识不高

不论是哪一种单位类型，其内部机制的构建和实际的运行情况都同管理者内控意识有着直接的关系。可以说，医院相关管理人员的内部控制观念在很大程度上决定着医院整个内部控制工作的实施质量与效果。然而，大多数的医院管理者是医疗专家出身，不论是管理的思想还是管理的能力都比较滞后，工作模式往往也是“墨守成规”，更别说内部控制观念了，从而直接致使整个医院的内部控制建设滞后。加之管理人员内部观念和机制建设的落后，也直接导致医院在日常内部管理工作中缺乏统一的领导与部署，特别是面对新问题的时候无法及时解决。长此以往，不仅阻碍内控机制的健全和完善，也在很大程度上制约着医院的有序发展。

二、信息化环境下医院加强内部控制与内部审计的措施

(一)建立健全的内部控制机制

信息化背景下，医院为提高自身的内部管理效率逐步健全并完善其内部控制机制，以此来保证医院的健康发展。首先，实现对医院内部相关组织机构设置合理性与有效性的控制与管理。医院在设置其业务流程时，要严格遵循相互牵制的原则，建立关键岗位轮岗制度与重大决策集体审批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度与预算管理制度。其次，划分权责，构建不相容的职务分离机制。再次，建立目标成本控制机制。设置成本与费用责任中心，制定目标成本与成本控制的相关标准，依照医院的组织结构逐层分级，对每一层级设定相关的成本控制目标，实施相关的奖罚手段以提高医院的经济效益与社会效益。最后，严格医院的物资安全控制机制。在信息化背景下，充分利用计算机技术建立医院财产物资数据库，以实现对医院财产的安全有效管理。

(二)构建医院内部审计的信息系统

首先，在信息化背景下，积极构建医院内部审计的信息系统就需严格遵循数据安全管理原则，因为一个完整的数据安全管理保障体系必须具备科学合理的安全管理。而在安全管理中，又必须遵循专人负责原则与职责分离原则，前者要求每一项同医院的审计数据信息安全相关的活动均必须安排专人来负责，后者则要求不同工作职责应该由不同的人员负责，以保证各机构能结合自身实际特点来制定相关的审计管理制度，并对那些违反了规定的行为采取必要的惩罚措施等。

其次，在遵循以上两个原则的基础上还必须建立数据库系统，即构建审计信息的数据备份机制来积极应对安全领域的突发事件，以避免系统出现故障后造成文件的丢失。当前，在较多软件中，文件多被设置为“只读”，即用户只能在计算机上读取相关信息，而不可对信息进行修改，若在计算机以外存储器中也只能供使用者阅读不可修改，而通过设定管理人员则可供一次写入多次读出，虽可追加一些记录却不可删除原有信息。而这样一种不可逆式的记录介质就可有效避免用户更改电子文件信息，以保证审计数据的真实性与原始性。

最后，还需对医院的内部审计系统实施必要的管理，逐步强化医院审计人员及相关工作者的风险意识，积极树立风险管理意识，因为风险管理是保证审计数据真实性的一个有效管理措施。因此，医院相关管理人员与审计人员必须更新管理观念，树立风险管理管理，以逐步提高自身的风险意识，从而引导那些管理并使用医院网络系统的人员有效避免风险事故，并承担相应的风险责任，进而逐步形成同审计管理规律相配套的管理理念，构建风险管理体系并明确风险重点，从整体上确保审计数据的安全、真实与准确，提高医院内部控制与审计的质量。

(三)提升审计人员的计算机水平

信息化背景下，医院的内部审计工作对审计人员的业务技巧与综合素质提出了更高的要求。在医院中，审计部门作为其财务管理中的一个重要环节，其主要的工作是对医院财务内部管理制度实施有效的监督与管理，积极落实国家的相关法律法规，逐步提高对各审计人员的思想道德建设。同时，为满足新时期信息化建设对医院内部审计工作所提出的要求，审计人员还需逐步提高自身的计算机水平，使其能够利用信息化手段来提高自身的工作效率与水平，减少审计时间。此外，为确保医院内部审计管理有效性，还需进一步强化审计人员与相关从业者的安全防范意识，并通过安全教育培训等形式对其进行教育，签订保密协议，制定相关的严惩手段，以最大限度地减少人为信息安全风险，并使其充分认识到自身工作态度与行为对医院整个内部审计质量的影响，从而逐渐提高自身的综合素质，提高工作效率。

总之，在当下这个信息化时代背景下，计算机硬件与软件技术的快速发展为医院的内部审计与内部控制信息系统的建立奠定了坚实的技术基础，从整体上提高了医院的内部控制与内部审计工作质量与效果，保证了医院财务的安全与审计数据的真实与有效，实现了医院的健康有序发展。

参考文献：

[1]谢晓梅，汪学文，张永珍，等.提高医院新时期下新会计制度改革的会计信息质量[J].中国医药导报，2012(02).

[2]郭玉宁.信息化环境下的内部审计与内部控制管理——以医院为例[J].中国集体经济，2013(25).

[3]吴光清，陈航.医院内部审计信息化存在的问题与对策[J].中国内部审计，2012(03).

(作者单位：河南省中医院)

作者：李艳春

医院内部控制内部审计论文 篇2：

基于风险导向内部审计的医院内部控制

摘 要：内部控制的监控机构是内部审计，而基于风险导向的内部审计革新了原有的审计模式，必将更好的保障医院的内部控制。本文介绍了基于风险导向的内部审计在医院内部控制中的实现，并提出了在实施风险导向内部审计时应注意的几个问题。

关键词：医院内部审计 内部控制 风险导向

内部审计在国家医疗改革的潮流下，逐渐成为医院内部控制及风险管理的主要组成成分，在医院里存在的内部控制及经营风险是由专门的评估机构对医院的一般风险管理过程的单独评价及再控制，从而对以上医院进行内部审计。此前最关键的问题是医院内部审计方法理论的革新，而基于风险导向的医院内部审计模式的诞生，使医院内部审计看到了春天，极大可能带动全国医院内部审计工作的大力推动和加速，从而促进医院健康快速发展。

1 内部控制与风险导向内部审计的关系

1.1 相关概念简析

内部控制是为提高企业运营的效率、保障财务报文的可靠性、相关规定的执行性等种种目标所提供合理保障的一个过程，其实施人员从上层企业董事会到经理，再到基层员工，要保障所有员工的高参与程度。内部控制的模式主要由企业管理层对企业的管理模式所决定，并且镶嵌在企业管理的过程中。风险导向是指企业单位以经营风险来作为其他某些事物处理的指导标准，用风险来控制指挥这些项目的实施与调整。而风险导向内部审计指的是内部审计人员在整个审计的过程中都把企业的运营风险作为分析导向，在量化统计分析的基础上排列项目的择优顺序，根据风险大小判定审计的深度与广度，以此对企业风险运行、内部管理进行分析评价，并且切实提出有效意见，辅助企业进行风险的管理，从而实现企业价值的稳定增长。

1.2 风险导向内部审计在内部控制中必不可少

风险导向内部控制的缺少会使内部控制整体缺乏有效性及充分性，内部控制的监控机构是内部审计，内部审计通过适当持续的对内部控制的检测及评价，使得内部控制能够如期进行，而且可以随着实际情况的改变而适当调整，对内部控制起到了维护保障作用。对内部审计进行控制是内部控制最基本的方法之一。在内部控制的理论体系中，主体范围甚广，包含了企业董事会、管理阶级以致于普通员工等广大企业群体。在整个内部控制中，审计控制是内部控制的评价审计机构，负责对内部控制有关流程的评价认定，并根据控制效果提出改进意见。

1.3 风险导向内部审计保障了内部控制的充分性和有效性

1.3.1 监督内部控制的制度有效实施

利用口头询问、试卷调查以及审阅观察文档资料、测验等审计手段对内部审计实现评价，能对内部控制的制度实施进行有效的监测。对内部控制评价包括对已存在各项措施的真实性及执行遵守情况和控制系统本身的健全与否进行评价。

1.3.2 保证内部控制的切实执行

利用系统规范的手段，内部审计对会计控制、单位控制环境、岗位布设、授权管辖、资产管理、计划管理实施、计算机系统控制、财务及基建控制等众多控制程序和执行详情进行持续监测，考核内部控制系统的健全与否，并依据内部控制管理中出现的缺陷，提出改进方案，帮助管理人员更加有效的开展各项活动，提高办事效率。

1.4 风险导向内部审计的最主要内容是内部控制制度审计

内部审计人员在对被审计的内部控制制度的审查评价及分析测试过程中，给定其可信度，以此对出现的结果进行鉴定的审计方法叫做内部控制制度审计。在经济快速发展和企业制度不断健全的潮流下，老的仅仅围绕财务会计资料纠察的方法不仅在效率上显得低下，更难以让企业在诸多环境风险中灵活应变，已然不适应企业和社会经济的发展。作为风险导向内部审计的最主要内容，内部控制制度审计的意义显著。内部控制制度审计可以促进保证国家相关政策法规及财经制度与企业内部规章制度的有效实施并对各个环节进行合理控制，可促进企业形成良好地内部控制氛围，保障财会信息的真实有效性，保护财产的完整和安全。同时制度审计能提高审计程序的质量和效率，突出审计关键所在，从而完善内部控制制度。

2 如何在医院内部控制中运用基于风险导向内部审计

只有对医院的内部控制和风险管理进行评估后，在此基础上才能运用基于风险导向审计的方法，来对被审计的对象进行合理挑选，生成项目计划书，并且对审计资源进行合理配置，才能有效提高审计工作效率，进而完成对预定对象的审核，符合企业对内部控制和风险管理进行加强的需求。

2.1 医院对预算和控制的管理

我们认为要从明确工作重点、执行具体措施、加强组织保证三方面入手来对医院预算和控制的管理进行加强。

(1)明确工作重点。

医院预算及控制的管理工作重心应是在相关部门主管的带领下，用风险导向管理的思想充斥整个预算与控制的过程，并采用从底层到高层的方法，全面修订现有计划。其中领导者可以使医院的计划与控制委员会及相关部门领导人，在普及中一定注意保障所有职参与的普遍性，不仅是高层的实施，更要注重底层的贯彻，与此同时，加强预算和控制的实施过程的管理，使得其可以适应医院整体发展的需要，为医院的快速稳定发展起到助推作用。

(2)执行具体措施。

执行是最重要的一环。计划不可能独立于执行而存在，那样的计划就毫无意义。计划的成败很大程度也取决与执行的好坏。应在医院应该大力倡导实事求是，加强执行力的思想，不要喊空口号。在医院计划制定与实施的整个过程中，应始终保证风险管理意识的运用，用风险评估来指导计划的修订。预算的执行可分为制定阶段、控制阶段、评估阶段。其中制定阶段又可分为准备时期、预算制定时期、审查期和决定期。各个阶段之间没有严格界定，医院计划应在几个阶段之间往返循环，环环相扣，保证计划的有效执行。

(3)加强组织保证。

相应的组织机构对于控制与计划目标的实现非常必要。在这一点上，医院的风险管理组织者可以成立计划与控制委员会以及其下一级机构-发展计划部。计划与控制委员会的组成一般为计划于控制的主管院长、相关院室的院长及专家、科室相关人员、发展计划部人员等，委员会的职责在于领导制定全院的计划与整体战略目标、评价计划的效果以及计划与控制的管理等。而发展计划部则由具体计划管理人员及文秘和医疗人员组成，在计划与控制委员会的领导下，进行医院情报搜集，实现风险的分析预警，协助委员会完成全院的计划与控制过程。

2.2 建立计划与控制系统以实现对医院风险管理体系的建立和完善

2.2.1 计划与控制系统建立的必要性

当前，随着生产水平的提高，人民的医疗意识加强，医院步入了快速发展的时代，医疗改革如今深入彻底，因而对医院管理的要求也日渐提高，在医院的社会和经济型上面提出了更多的要求，医院所应对的风险也相应来袭。怎么才能保证医院的快速稳定发展，切实做好医院的风险管理，把握住这一轮发展机遇，实现医院长期发展的战略目标，是目前医院管理的重中之重。在这样的大环境下，我们提出加强医院的计划和控制管理，这样才能顺应时代发展的要求，才能吻合医院的整体发展目标，其目的在于建立及完全奉献管理体系，将医院的管理水平提高一个台阶，是医院的各项事务的处理都有计划的进行，在资源配置及内部控制上都紧密围绕医院快速发展这个大目标进行，从而实现医院的整体快速发展。

2.2.2 计划与控制系统对医院管理及风险管理体系的重要性

计划与控制系统对于医院的管理和风险管理体系起着至关重要的作用。首先，通过计划与控制系统，可以使医院所有职工对自己所处医院环境有一个量化的明确认知，了解自身的优势及劣势，从而做到扬长避短;其次可以帮助定位医院的整体发展目标，协助解决医院的重大问题;再次可以合理利用医院资源，做好各个资源的协调配置工作;最后，有利于风险管理体系的形成，从而在预报分析后，降低医院风险。

2.2.3 计划与控制系统的建立

通过何种途径我们才能实现建立以及完善医院的风险管理体系呢?我们以为，对医院风险管理体系进行建立和完善的最佳途径是对计划与控制系统进行完善。在计划和控制的整个过程中，也包括了风险管理过程在内，都需要得到各层领导的和员工的支持和参与，都是下级和上级进行沟通交流的一个过程。管理人员的职责在于计划和控制职能，管理人员处理的好坏直接关系到计划与控制管理的好坏，领导越重视，越是积极参与，那么计划与控制的作用就能发挥的更好。

2.3 风险评估导向形成内部审计计划

2.3.1 风险评估的考虑因素

根据内部审计相关的职责范围，考虑健全医院预算与控制系统会遇到的风险情况实际确定因素，并且对各个因素加以分类，对应分值，注的主要内容有以下几点。

一是内部审计的职责。从内部审计的授权可以知道内部审计职责的重要。内部审计的主要职责范围规定了审计的范围，用以判断各个科室的日常经济活动能否满足内部审计的范围，内部审计和外部监督是否通过，都可以作为重要因素来考虑。

二是当前医院的战略及目标。医院的审计部门属于其内部部门，因而其活动一定要和医院当前的发展方向相吻合。比如当前医院把医疗质量作为中心，那么审计部门的工作就应该围绕着医院医疗质量的控制制度进行审计，评估医院医疗质量，从而有效提高医院医疗质量。

2.3.2 风险评估过程

首先是搜集资料，在此阶段应该重视对经营目标和战略计划的收集，始终围绕着企业的任务中心，依据企业中心任务的重要性，考虑赋以一定分值进行排序。其后就是分析医院的内部及外部环境，对科室及事项的风险度进行排序，然后对整体对内部控制的审计风险进行综合评价，由两项评价结果的转换和综合结果，用以确定内部审计工作的先后顺序以及审计资源的相关配置。

2.3.3 审计计划的形成原则

内部审计项目的计划形成原则主要有：第一，风险导向原则。审计立项是风险导向的核心原则。第二，周期性覆盖原则。立项要保证在一定的循环周期里，至少一次的进行全部管辖单元审计。第三，分类分项原则。立项应分为定向审计项目、全面审计项目和专项审计项目三类。第四，统筹兼顾原则。应对风险评估的绝对值增量和相对值、审计期限、政策法规等事项进行统筹兼顾。第五，优化组合原则。依据机构的关联度、内在逻辑关系及业务特性进行组合，从而等到最有的项目组合。

3 风险导向审计实施中需注意的问题

基于风险导向审计在应用时，需注意以下几项问题。

一是领导的重视。领导的重视程度对风险导向内部审计的实施起着至关重要的作用。因此风险导向审计工作必须要注重领导的带头影响作用，让领导走在前头，和基层员工沟通审计，做好模范带头作用。卫生系统内部审计也规定了医院内部审计的条件，使得内部审计在法律上得到了一定的保障。领导对内部审计的重视程度越大，就越能发挥出内部审计的作用来。

二是科学审计模型及规程的建立。早期的审计模型没有对评估的层次进行合理分类，只是按照既有的规程来进行审计的性质、时间及范围限定，在基于风险导向内部审计的模型建立应该考虑风险程度，进行有针对性的有层次的审计。对重大风向与实际程序模型的衔接问题一直是风险导向内部审计的一个难点，而科学审计模型及规程的建立能有效解决重大误报风险的判断问题。

三是各个部门的协力配合问题。基于风险导向的内部审计理论，规定每个部门都要有风险管理意识，把握风险控制，对不同的风险采取不同的措施，从而保证整个企业内部审计的有效运转。在内部审计执行过程中，领导的重视的却至关重要，但是仅仅只有领导重视是远远不够的，企业各个部门间一定要极力协作，在各个部门都建立风险管理控制制度，并且同意控制准则，协调运作。

四是重大误报风险的再评估。审计的判断依靠的是经验和知识，在使用风险评估进行审计单位和事例中，从选区考虑因素到对因素的分析及重要性排序，整个阶段均为主观性判别，因此很有可能出现误判，那么要做好一个企业的内部审计，就要有应对误报的准备，并对误报的审计进行再评估。在应对客观情况时，审计人员需将审计结果较之风险分析成果进行比对验证，检验其异同，从而为下次的风险评估铺设道路。

五是注重计算机技术保障。数学模型在风险评估中应用很广泛，对于复杂数学模型，计算机的使用必不可少。良好地计算机数学模型，可以再今后的风险评估中节省很多人力和财力，并且能有效提高风险评估的精度和效率，为适应医院的快节奏运作奠定基础。因此要做好风险评估，计算机技术一定要有保障。

六是相关法律的支持。风险导向内部审计在法律上需要制定相关的执行准则进行指导实施，才能使内部审计走向规范化、法律化、科学化的道路，也只有法律本身所具有的强制性和统一性，才能使内部审计行业在同一个规范标准下进行实施，也有助于企业间的交叉。

七是注意人员素质培养。机遇风险导向内部审计是一种新的审计理论，不仅运用到了审计相关知识，更是要风险评估知识、管理知识、财会知识、数理统计知识等多方面的知识要求，而且鉴于内部审计的重要性，内部审计人员的素质必须得到保障，因此注重培养内部审计人员的专业相关知识显得尤为重要。

八是将风险管理体系统一化。与传统基本建设审计不一样，风险管理内部审计建立统一的评价标准比较难，这也是一直制约风险管理审计发展的因素之一。目前还未有标准的风险管理评价体系，不同审计机构有着各不相同的评价标准，着重点不一样，衡量尺度的不同使得评价标准的借鉴变得异常困难，因而一个统一的风险管理体系的建立迫在眉睫。

九是注重数学模型的充分应用。风险评估初评中运用数学模型是一大技术关键，运用良好地数学模型可以帮助风险分析者较精确的把握风险走势，从而加之自身经验做出误报率小的风险评估。

4 结论

基于风险导向医院内部审计的实现，需要建立健全风险管理体系，根据风险管理的相关特性，运转对医院风险评估的动态化管理，并由专门的机构进行从风险的识别分析以及监督预警到建立相关体系风险资料库以及健全内部控制，减小审计的风险的过程，在此过程中需要在领导带领下，并动员全体职工参与风险管理，必定能实现良好的医院内部控制状态。

参考文献

[1] 阎凌.我国风险导向内部审计的研究[J].商场现代化，2010(20).

[2] 李曼，刘继明，陆贵龙.风险导向内部审计的价值实现[J].财会通讯，2010(18).

[3] 曾伟.风险导向审计在商业银行内部审计中的应用[J].新疆财经，2010(5).

[4] 和秀星，曹严礼.审计机关机构设置与审计质量：基于分权制衡理论视角的分析[J].当代财经，2012(6).

作者：陆晓洁

医院内部控制内部审计论文 篇3：

试述内部审计在医院内部控制中的作用

摘 要 我国医疗改革工作正有条不紊地进行着,国家明确提出要加大对医疗事业的投入力度,作为医院来说,如何发挥各项资金的最大效益,内部管理工作尤为重要,医院内部审计工作,是内部管理工作重要组成部分的,但传统的医院内部审计工作主要目标是检查账簿的真实性,审计过程简易,对象单一,对医院中存在的诸如资产、负债盈亏不实,经济犯罪时有发生等问题,内部控制不能发挥其应有的作用,造成管理上的弱化,对财务的监督工作不能到位,针对上述想象,本文结合风险导向审计的审计方法,提出改进医院内部审计工作的若干意见,以提高我国医院内部审计工作的效率和质量。

关键词 医院 内部控制 风险导向审计

一、当前医院内部审计存在的主要问题

根据笔者多年在医院财务工作的经验所知,当前,大多数县级以上医院都有自己的审计机构,围绕财务信息的可靠性、准确性及合规性,本着查错防弊、保护资本的安全性及提高资本利用效率的目标,有序开展工作,对医院健康运行起到一定的作用。但是,同时我们也应该看出,内部审计工作存在的种种不足。

(一)审计人员对审计法规不甚了解

审计工作要求审计人员依法进行审计,必须按照一定的标准进行审计,目前看来,很多审计人员对相关审计法规不熟悉,各行其是,有的比照审计机关作法,有的实施上级卫生部门作法的,大多数则是按照医院领导班子制定的原则行事,出现上述情况的原因在于,一个是有关内部审计法规体系不完善,缺少实际操作性,另一方面是医院内部审计人员多出生会计,普遍存在对审计理论与方法钻研不精的现象。

(二)内部审计模式陈旧

现阶段,很多内审机构还停在授权审计及制度基础审计模式上,这种审计模式常常使审计工作抓不到重点,眉毛胡子一把抓,对审计资源造成巨大的浪费,已经难以满足新环境下对医院内部管理所有发挥的作用了,要解决这一问题,必须向风险导向审计模式转变。

(三)领导授权不明确

医院内控制度的执行力度与医院的文化建设息息相关,但更多的是受利益的牵引,而医院的审计人员一般不被授权对违规违纪行为进行直接考核处分的权利,对被审计者缺少相应的约束力,仅仅依靠揭示、审计建议等审计职权很难实现审计纠错的目的,被审计人员对审计工作者提出的问题和改进意见往往是 “虚心接受,屡教不改”,使得审计工作的效果大打折扣。

(四)对审计人员的考核工作难定尺度

审计工作与生俱来的监督性与批判性,往往不能被人善意的理解,有甚者认为审计人员故意找茬,让审计人员遭受冷眼、对抗甚至行政干涉的压力,在这种情况下,审计人员工作时往往思前考后的,不愿得罪人,又不想被领导批评,只能做做表面工作,责任心缺失,严重制约了审计工作的有效性。而诸多医院对内部审计人员工作的考核评价往往忽视这种特定现象,多惩罚措施,少奖励政策,往往使得内审人员辛辛苦苦工作,换来“里外不是人”的感觉。

二、在医院实施风险导向审计工作的必要性

风险导向审计是时下最流行的审计方法,它要求审计人员针对财务报表重大错报的风险,设计出应对错报风险的程序,通过进一步的审计程序,结合审计结果出具恰如其分的审计报告,2006年财政部颁布的相关审计准则体系就全面体现了风险导向审计的思想,因此作为审计人员,必须贯彻实施这套审计方法,由于受到诸如管理者德行、能力、行业环境、业务类别、易产生错报的会计项目及内部控制不完善或者失效等客观风险,同时还受到审计人员实施审计程序未能发现各种错报的风险,风险导向审计应运而生。这种审计模式的出现,从理论上讲,能够很好地解决抽样审计带来的随机性问题及审计资源分配不合理的问题,它要求审计人员把审计资源分配到最容易导致报表出现重大错报的领域。以风险导向为指导的内部审计要求审计人员在审计过程中,始终如一的以医院经营风险分析评估为导向,用定量分析的方法将审计项目的优先次序排列出来,根据风险大小及审计的范围与重点,合理安排审计资源,对医院的风险管理、内部控制和治理程序进行评价,进而提出建设性意见和建议,协助医院管理风险,实现医院价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。当前,在医院内部审计中实施风险导向审计主要基于以下几点:

(一)是适应医院财务活动日益复杂的需要

医院的财务体系日益完善,财务活动也变得更加复杂多样,传统的以制度基础的抽样审计已不适应现代医院的发展和需求。因此,医院内部审计工作必须适应业务的发展和变化,应用风险导向审计方法,在深入分析判断不同层面和业务领域风险状况的基础上,确定审计重点。并使内部审计能够通过风险评估的结果、建议,力求从源头上加强医院的风险管理,使医院真正做到“风险先行”。这种工作重心的前移,不但能使内部审计避免出现只重视细枝末节,忽略主要风险的情况,而且有利于提升其在医院内部风险管理中的地位和实现内部审计为机构增值的目的。

(二)风险导向审计是提高内部审计效率的需要

根据风险导向审计的定义可以知道,这种审计模式是根据审计风险的高低来安排审计程序,制定相关方案,将审计资源重点放在高风险领域,对风险较低领域关注较少,这就可以集中医院中极为有限的内审资源,对医院中高风险领域重拳出击,有效地降低审计风险和减少细节测试造成的低效率工作,很好地提高了审计效率。

(三)是提高管理层决策能力的需要

内部审计人员通过科学的风险评估,拟出审计项目建议草案,与人为授权相结合,有利于控制人为因素对内审项目的不利影响;另外,风险导向审计能够把医院的内外环境风险纳入评估体系,这样就能够比较系统全面的提出管理建议,体现出为管理服务的理念,管理层依据审计意见,能够做出更加合理的决策,提高了他们的决策管理能力。

三、医院内部审计对内部管理的作用

(一)有利于医院建立健全合理的内部控制

医院的发展和壮大需要一个过程。制度的不尽完善,可能会导致医院在经营管理中出现漏洞。保证医院的资金良性循环和各项经济业务健康运行,内部审计工作是不可或缺的,它通过对内部法规控制制度评审可以确认医院收入来源与支出是否合法,进而对财务收支活动进行监督,可以增强医院领导和职工的法制观念,揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为,严肃财经纪律,建立良好的医疗业务活动秩序,促进医院合法进行医疗业务活动。对内部工作流程、授权批准、业务记录的检查、评审可以了解医院内部控制制度是否健全、适用、有效。同时定期或不定期对医院各项财产物资实地盘点清查可以保证其安全、完整和有效使用;对债权债务及权益进行查证核实避免不必要的经济损失,提高资金使用效率。

(二)有利于优化内部资源的合理配置

医院内部审计通过对被审计对象的检查和评价,能够发现管理中的漏洞,提出建设性的意见,协助管理层改善经营管理,提高经济效益。通过内部审计,要求各科室树立成本效益的理念,提高资源的利用效率,在保证服务质量的基础上,尽可能的降低成本,有效的整合资源,使好钢用在刀刃上,扩大经营成果,增强医院的竞争能力。通过对医院各项计划目标审查和评价判断其投入是否经济、合理和可行,对经营活动中的人力、物力、财力等资源的利用情况以及经营情况进行审查、取证、分析、评价,可以确认其运转的速度率和最终获得的效果。从而查清被审计公司存在的问题,促使其改善经营管理,提高经济效益。

四、小结

内部审计工作是贯穿于医院经营活动始终的。通过实施科学、有效的内部审计可以发现医院管理中存在的潜在的和显露的问题,了解医院经营管理水平及经营现状,证实医院经营成果和财务成果为决策者提供信息决策资料,风险导向内部审计模式,能够充分发挥内审在医院内部控制体系中的作用,不断提高医院内部审计工作的效率和工作质量,从而促进医院健康快速发展。

参考文献:

[1]冯均科.审计关系契约论.北京:中国财经经济出版社.2004.

[2]张彦.内部审计.上海:上海财经大学出版社.2003.

[3]赵建平.现代内部审计理论与实践.镇江:江苏大学出版社.2007.

[4]中华人民共和国卫生部.卫生系统内部审计工作规定.2006.6.

作者：纪瑞容 李晓燕