会计信息质量下经济环境论文

本文从内部和外部两方面内容着手，简略阐述了会计经济环境对于会计信息质量造成的影响，并提出了几点有效应对会计经济环境对会计信息质量影响的措施，旨在为相关企业以及会计人员提供借鉴意义。下面是小编精心推荐的《会计信息质量下经济环境论文 (精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

会计信息质量下经济环境论文 篇1：

会计经济环境对会计信息质量的影响

会计信息质量不仅影响着企业的稳定发展，随着效应扩大也会逐步影响会计经济环境。随着我国在国际上的经济影响力逐渐增强，针对我国的会计经济环境提出了新的要求，需要会计工作者在工作中坚持重要的原则，并总结整理会计资料，为高层领导者的决策提供科学合理的依据和建议，不断提升自身会计信息质量和综合素质，确保会计工作内容的公平公正，推动企业稳定健康发展。本文将针对会计经济环境对会计信息质量产生的影响进行思考和分析，探索各种影响因素和效应，提出一些有利于优化和改善会计经济环境的措施，希望有助于保障我国会计信息行业的真实性和可持续发展。

会计信息是国家经济的一个重要组成部分，会计信息的质量深刻影响着企业的可持续发展，需要引起社会各方面的重视和支持。同时会计信息极易受到更方面的影响，造成会计经济环境的动荡不安。因此想要保障我国会计经济环境的稳定和谐需要对我国的会计经济环境进行深刻的研究分析，充分了解会计信息质量的影响因素，维持会计信息质量的水平。

一、会计经济环境对会计信息质量造成的一些影响

(一)会计从业人员的综合素质

从业人员的综合素质直接影响着会计工作的质量和效率，企业内会计从业人员素质低下与企业的管理水平有着密切联系，并且也是企业发展道路上的一个隐患，需要企业管理人员提起重视。但现阶段的会计从业人员中，有许多工作人员的综合素养并未达到相关标准。甚至有许多会计从业人员本身并非会计专业出身的工作人员，他们不具备会计专业的职业技能和职业素养，在日常的工作中也难以胜任较为繁重的工作任务。而随着时代的发展以及会计岗位日常工作模式的不断改进完善，现阶段企业会计从业人员的综合素质要求和专业技能技术要求，更是达到了前所未有的高度，有关专业素养和职业技能无法符合现阶段工作期待的会计从业人员，势必会影响到现阶段会计工作的质量和效率。因此从这一方面来看，会计从业人员的综合素质也是会计经济环境中较为重要的组成部分，他们会对会计信息质量造成较为重大的影响。但在很长一段时间内，企业对会计人员从业素养的考核并未引起足够的重视，因此企业内部会计人员的从业综合素养并未得到较为明显的提升与完善，倘若这一现象在未来仍未得到及时的解决，那么有关会计信息质量的提升与完善是无法达成的，这也会直接影响到企业的日常运转以及经济效益的提升。

(二)针对财务管理的重视度增加

企业会计信息质量直接关系着企业的稳定和发展，会计经济环境的复杂多变，会计信息不仅可以反映企业过去一段时间的发展状况，还能像社会展现自身的收益和成果，使得企业高层逐渐加强对于部门财务的管理和监管，把财务工作作为监管的重中之重。因此财务管理工作不仅仅是对企业现阶段的财务状况进行数据信息层面的反映，更是能够为企业决策者和领导者提供信息数据方面的助力，使得其以更为科学合理的方式进行企业未来经营规划方案的制定，让企业决策者和领导者站在更高层面把握企业未来发展的方向，使得企业的未来市场竞争力得到进一步的提升。但在很长一段时间，企业领导者和决策者都未曾对财务管理引起足够的重视，也未曾采取必要的措施和手段来进行财务管理部门日常工作的整顿，使得整个财务部门的日常管理工作为整个企业的日常运行效率提升和工作质量完善提供辅助作用。因此从这个方面来看，企业本身在财务管理方面重视程度的增加，也是企业会计经济环境中十分重要的组成部分，它会对会计信息质量的改进与完善产生较为严重的影响。倘若想要使得企业会计信息质量得到进一步的改进，需要从财务管理重视程度方面着手，来进行财务部门日常运行状态和机制的修改，这为有关企业的会计信息质量提升提供了新的思路。

(三)提升了会计管理水平

企业的开设目的就是在争取利益的同时寻求企业价值最大化的方法。这就需要企业不断提升内部的管理手段，会计管理作为重中之重，更需要企业高层对其提升管理水平，构建多部门、多信息交流，共同协作，各部门切实履行自身价值，共同探索企业利益最大化的方式方法，推动企业发展。会计管理的最主要目标就是为了使得企业各部门之间的交流与合作能够变得更加紧密，各部门能够各司其职，共同为企业的利润最大化目标前进负起自己最基本的责任。为此进行会计管理水平提升也是帮助企业进行即信息质量改进与完善的重要渠道，在很长一段时间内，企业有关领导者和决策者都未对此引起足够的重视，这会直接导致会计管理水平停滞不前。有关这一影响因素，企业领导者和决策者应当引起足够的重视。

(四)企业经营业务不断增加

会计信息的产生渠道就是企业的经营活动，随着近些年里企业内部管理体系的变化，企业的经济业务活动涉及的范围越来越广，传统的经营链被时代淘汰，货币交换、基金投资等逐渐成为经济活动的主体内容，范围和内容的增加导致会计工作人员的工作量也与日俱增，想要确保最终会计信息的真实性和高质量，就需要企业不断优化经济业务活动，采用多种方式减缓会计人员的工作压力和工作量，确保会计信息可以真实反应企业的经济活动。由此可看出，会计信息质量也企业经济业务不断增加是有关联的。

二、国内会计经济环境的现状

(一)经济运行质量高

作为社会主义国家，我国有着中国社会主义经济性，我国制定的社会主义经济制度符合我国会计行业的发展规律，追求公平、公正、公开的原则也与会计行业本质相同，因此我国的经济运行质量和效率偏高，极易于我国社会主义经济的飞速发展和国力的不断提升。

(二)腐败现象和不良风气入侵

虽然我国反腐败反贪污的力度很大，但由于很多不可抗力因素，現在很多行业中仍存在一些腐败不良现象，经济犯罪、违反经济纪律等现象多有发生，不法分子通过不良手段逃避会计财务工作中的监督管理，给企业或检查机构提供虚假财务报表和数据，给社会会计工作带来极大的隐患和障碍。

(三)会计职业人员易受外界影响

人无完人，在日常工作中会计职业人员就极易受到个人的经济利益的影响。当职业人员在工作中受到经济利益因素的诱惑，则极易无法在工作中发挥正确真实的会计职能，被迫参与到会计财务造假的任务中来，真帐假算，假帐真算，制造出一些虚假账户数据，在很大程度上损害了企业在会计行业中的风评和名誉。

(四)不健康的文化环境

随着居民日常生活水平的不断提高，很多不良文化风气逐渐加强，比如鞋文化、名文化等，越来越多的人开始追求物质事物上的价值攀比，文化风气的浮躁也促使大众出现浮夸、不切实际的错误思想行为方式，欺上瞒下、假戏真做等行为意识导致高层人员或当权者或利益有关者胆大妄为、不计后果，进行经济违规甚至犯罪，造成损害市场经济体制和发展的不良后果。

三、优化和改善我国会计经济环境的措施和方法

现阶段我国的会计行业发展比较缓慢，除了会计行业本身的一些因素外，我国会计经济环境也起着至关重要的影响作用。想要我国会计行业的飞速发展就需要不断优化和改善我国的会计经济环境。

(一)国家进行宏观调控

各行各业的发展都需要我国政府机关进行把控和调节，但政府机关人员职能不能与资产所有者职能相混淆，需要将政府中管理者的职能与资产所有者所拥有的职能进行分离，政府不可以对企业资产所有者的经营和管理进行直接监控和管理，应当以社会管理者的身份对企业的经营管理进行间接调控，比如切实维护我国市场经济秩序，运用政治权利进行市场机制宏观调控，促进各行业、各层面、更经济部门间的友好联系，运用政府经济杠杆作用通过调节市场价格、税收、利率等因素间接调控市场经济环境，还可以充分利用国有资产吸引投资者加入，提升国有资产收益，国际政府可以通过多方手段对我国的会计经济环境进行间接宏观调控，让社会主义经济行为都在一定范围内进行，谨防出现越权违规行为的出现。

(二)完善我国的经济体系，大力发展生产力

科学技术发展的重要因素就是大力发展社会生产力。生产力水平越高，社会经济水平越高，会计行业越能飞速发展。所以想要优化和改善我国的会计经济社会就需要我国市场去大力发展生产力，而生产力的主要影响因素就是国家的经济体系。因此，完善我国的社会主义经济体系，大力发展生产力成为政府工作的重中之重。比如可以组织构建一些市场组织，监督和调控财务改革和税收改革的进程，还可以简并各种利率，提升对会计行业的宣传力度，鼓励企业引入专业人才进行企业财务和会计改善工作，推动企业自主经营、自我管理、自我约束等行为，还要严格把控证券企业的操控和运行，保证我国金融债券行业的公正公开公平，构建一个开放、高效的证券市场，使得我国金融经济多样发展，促进企业在市场经济体制下公平公正竞争，推动企业不断引入人才、开发技能、提升竞争力，构建一个积极向上的会计经济环境，保障我国经济市场的稳定运行和不断提升。

(三)加强会计行业的职业道德教育

会计信息的真实可靠离不开会计工作人员的综合素养水平，需要会计从业人员在其工作岗位上不断提升自身修养，从而保障会计信息的真实性和会计环境的稳定性。因此想要达到上诉的会计经济环境目标就需要学校在培养会计人才时加强对学生职业道德素养的教育力度，企业也需要在引入人才进入工委岗位前进行严格的职业道德培训工作，在根本上降低会计信息失真事件发生的概率，保障我国会计经济环境的稳定。比如学校和企业可以采用案例教学法，在实际培训工作中引入由于职业道德低下而出现会计违规违法行为案件，告知被培训者会计信息失真导致的严重危害，让被培训者明确自身的职业规范和道德规范，在今后的会计工作中保持原则性，保障会计信息的真实性，维持个人职业发展的稳定会计经济环境的稳定发展。

(四)企业优化自身的管理制度

政府的外力保障和职业人员的道德保障外，我国会计经济环境的发展还离不开企业的内部管理力度，不断改善企业内部的管理制度，保障会计信息在企业决策中的重要意义，激励会计人员不断规范工作行为，为企业可持续发展贡献自己的一根力量。比如企业可以明确规定会计从业人员的工作职责、工作内容和工作要求，并组建评议小组，制定科学合理的奖惩制度，定期对工作人员进行绩效考核和检查，严格实施奖惩制度，杜绝欺上瞒下、擅自包庇行为的出现影响企业的内部监督管理。通过上诉的企业内部管理制度在根本上为会计经济环境提供制度支持和保障。

(五)营造良好的工作环境

根据很多研究发现，良好的工作环境有利于从业人员的身心健康和谐发展，减缓工作人员的工作压力，提升对企业文化和精神的深刻理解，更有利于工作人员养成热爱企业文化、追寻企业理想的意识。企业需要在人才管理方面关注到工作人员的实际需求，遵循人性化管理原则，满足工作人员需求，提供舒适和谐的工作环境，提升人才满意度，不断改善会计业务质量和效率，在一定程度上促使人才注定为企业提供高水平、高质量的会计信息处理和总结，为企业决策作正确依据，改善企业内部的会计经济环境，为我国社会会计经济环境改善打下良好的基础，促进我国市场经济发展更加科学规范。

(六)法律法规的制定

没有规矩不成方圆，任何社会行为都应当受到法律法规的约束和管理，会计经济行为由于其经济性和绝对性，更需要我国制定相关的法律法规对从业人员和企业进行行为规范和管理。现阶段我国对于经济行为的约束法规较多，还需要再加强对于相关法律的制定，比如针对提供虚假会计信息者根据其涉案金额的不同给予不同金额出发行为，行为严重者甚至处已行政处分和处罚。还可组建外部监督机构，对不同行业的会计信息进行监督检查，通过明确的制度规范企业会计行为，降低会计信息失真率，不断促进企业会计经济环境的稳定和发展。

四、結语

综上所述，经济体制、制度规范、企业管理等多种因素都影响着我国会计经济环境的稳定，会计信息真实度在根本上保障着会计的可持续发展。为达到保障会计信息真实性的目的需要政府提供制度支持，企业内部加强管理力度，从业人员规范自身行为等多种措施的统筹协调进行，根据我国会计经济环境的实际情况，选用恰当适宜的制度和法规，切实提升企业会计信息真实度，改善会计经济环境，为我国企业发展提供科学合理的竞争环境，促进我国社会经济的可持续发展。

(作者单位：利安达会计师事务所(特殊普通合伙)浙江江南分所)

作者：李伯刚

会计信息质量下经济环境论文 篇2：

会计经济环境对会计信息质量的影响分析

本文从内部和外部两方面内容着手，简略阐述了会计经济环境对于会计信息质量造成的影响，并提出了几点有效应对会计经济环境对会计信息质量影响的措施，旨在为相关企业以及会计人员提供借鉴意义。

会计经济环境是会计环境的重要组成部分，其本身的变化及发展情况对于经济活动以及会计业务有着直接影响，为了能够更加高效地采取针对性的应对措施从而提高会计信息质量，有必要对其影响的具体情况展开深层次探索。

一、会计经济环境对会计信息质量的影响

(一)内部影响

会计工作本身便有着一定的特殊经济性质，该工作开展的实际质量受到会计经济环境的严重制约，所以会计主体在处理相关信息时，应当全面认识到会计工作经济性质带来的影响。对于会计经济环境來说，其本身包括诸多组成部分，而众多组成要素又推动了会计工作整体的开展，能够有效地将企业内外部环境充分联系起来。

会计经济环境主要包含两部分内容，分别为内部环境以及外部环境。内部环境主要包括企业文化以及价值理念、与会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、信息系统等因素，这些都受到其本身的会计经济特征的影响。在诸多方面能够体现其内部环境，比如企业事先所预设的环境路径及工序，相关人员需要注意，会计预设文化本身是在会计主体实际情况的基础上所形成的。企业的外部环境也可以称作是会计分支环境，主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。一旦出现部分因素导致企业的外部环境出现变化，那么企业的内部环境同样会产生一定的改变，这样一来便会造成会计经济环境内部环境中整体出现大幅度的变动，对于会计检验以及会计信息质量有着直接的影响。

(二)外部影响

1.宏观角度下的会计经济

从宏观角度着手对会计经济进行分析，企业的会计经济环境在会计信息质量方面造成的影响主要是通过某种特定形式体现。企业在某段时间范围内出现文化结构的变动时，会呈现出会计信息质量的改变。而从会计信息的使用者角度出发，其在使用相关会计信息的过程中受到外部环境变化的影响，使得使用者对会计信息的使用要求产生一定变化。会计信息之间具有的差异性，会在不同程度上对会计信息质量产生影响，从而产生市场化不断透明扩大的现象，进而提升会计信息质量。我国的市场经济体制本质上存在一定的特殊性，受到该市场经济体制的影响，我国政府以及企业在经济市场中有着不同的角色和地位。在整个市场经济体制中，企业是至关重要的组成部分;与此同时，企业也是会计信息的使用者。若想真正实现会计信息质量的高效提升，应优化企业发展管理的实际情况，进一步推动企业投资环境的多样化及开放化发展，切实沟通企业在国际市场中的贸易渠道，最终扩大企业会计信息的实际使用范围。现今存在着全球一体化的趋势，导致会计主体面临越来越复杂的外部会计环境，诸如此类的宏观因素都会在极大程度上对会计主体的会计信息质量产生至关重要的影响。

2.政治环境

政治环境是影响企业会计信息质量的重要外部因素之一，当下国民生活的各个方面都受到相关国家政策的约束。同样，会计主体的会计信息质量也受到会计经济政策环境实际情况的制约。政府政策的变化在极大程度上会导致会计信息质量的变化，这种影响具有一定的长远性，不会在短时间内消失，所以会计主体往往需要做好长远应对的打算。当面临政治环境变化时，相关会计人员需要探索该影响出现的原因及其具体表现，积极迎接挑战，采取妥善应对措施。由于特殊的历史环境，我国政府在市场中长期占据强有力的主导作用，特别是在对会计经济的干涉方面，尽管该方式具有一定的科学性以及实效性，但在实际应用的过程中仍面临着一定的局限性，相关会计人员应当用辩证的眼光看待。无论产生何种变化，政府在展开政治因素干预时，都要从整体角度入手，把握会计环境，保证政治环境在变化的过程中仍能确保会计信息质量的公正性，切实将市场与会计主体经济环境有效联系起来。唯此才能真正实现企业整体会计信息质量的提升，为企业会计经济环境的稳定以及健康可持续发展创造良好的条件。

二、有效应对会计经济环境对会计信息质量影响的措施

(一)完善内部会计制度

1.健全风险评估系统

若想尽可能降低会计经济环境对会计信息质量带来的负面影响，企业应当在原有的基础上对其内部会计制度进行优化完善。对于现代企业，在其日常开展的会计业务工作中，经常涉及内部会计控制中的风险评估内容，强化开展风险评估工作能够有效帮助企业第一时间发现会计工作中存在的各方面风险，并及时采取高效的处理措施，切实提升企业会计信息质量。一旦出现财务风险，会导致企业处在较为危险的境地，进而产生各方面的损失，基于此，不仅要积极开展企业内部会计控制工作;同时，还要加强对于风险评估的重视，积极构建科学可行的风险评估系统，保障企业对于风险的应对能力。

2.优化监控体系

除了健全风险评估系统以外，企业还可以通过对监控体系进行优化，达到完善内部会计制度的目的。高质量的监控体系是企业内部会计控制中的关键部分，对于各项会计工作的持续稳定开展有着良好的推动作用，同时也是提升企业会计信息质量的重要保障。基于此，企业应当专门设立相应的会计监控管理部门，优化选择负责部门主管及工作人员，切实保障其具备应有的会计专业素质，同时还应衡量工作人员是否存在良好的岗位责任意识及职业道德素质。工作人员是日常业务管理的直接执行者，需要对企业发展过程中涉及到的各项资金流动情况展开复核工作，当面临重要业务涉及的资金复核时，应保障多人参与。除此，在开展复核工作的过程中，还应当持续动态地关注资金后期的实际动向。

企业需要从当前时代发展的趋势出发，积极引进现代化的信息技术，加大力度开展相关信息化系统的建设及完善工作，强化对于各层安全防护的设置，以此为企业和会计信息质量的提升提供坚实的外部保障，最大限度降低出现会计信息泄露事件的可能性。企业需要定期开展对于会计系统的维护和升级工作，安排专门工作人员结合当下实际情况详细分析会计信息系统的缺陷与不足，保障信息化系统能够持续稳定的工作，与此同时还要有效地将监控与操作隔离，减少相关会计风险，切实保障会计信息质量的提升。

(二)完善会计信息披露

1.加强信息披露规范性

为了能够切实保障会计信息披露的实效性，在实际进行会计信息披露过程中，企业需要严格遵守相应的规定与要求。主要可以从以下三方面内容着手进行分析。

首先，应当形成科学合理的会计准则。从宏观角度着手，我国应当结合当下各企业在会计信息披露工作方面进行的实际情况，进行相应会计准则的制定，并明确体现出其使用的范围。

其次，需要加强对于非经常性损益相关信息的重视，并加强完善对于该方面信息的披露，在实践过程中需要对相应的披露方式进行优化选择。企业在对损益表进行编制的过程中可以按照一定标准做出更为详细的划分，包括非常损益项目以及正常损益项目。

最后，应当增加企业会计信息披露的透明度。企业需要通过定期公开披露财会信息来保障会计信息披露工作的实际成效。如此，信息使用者便能够在更加精确透明的信息的基础上，明确企业实际运营效果、财务状况以及潜在的运营风险。

2.提升信息披露质量

为提升信息披露工作的质量，企业应当明确责任人职责、责任主体的界定，切实保障各独立董事以及监事会的独立，进而实现对于企业整体内部治理结构的优化与完善。但从目前来看，我国绝大部分企业在信息透明度方面存在明显不足，企业的管理层应当加强开展内部管理工作，健全原有内部管理的组织架构，从根本上缓解信息透明度差的问题，切实提高会计信息的实际质量。在进行会计信息披露的过程中还应注重其实质性的内容，坚决杜绝形式主义的出现，并尽可能对披露具体实施的细则进行完善与健全。

(三)强化开展会计职业道德培育

会计人员对企业的会计信息质量有着直接的影响，会计人员也是会计信息真实性的第一个检查环节。会计人员应当深入探索当下企业实际所处的经济环境，并调动自身的主观能动性积极应对会计环境的各种变化。坚决确保会计信息基本的真实性，提升会计信息的可靠性以及经济性，以便税务部门及债权人进行优化应用。基于此，相关企业应当积极联合社会机构和高校，大力开展对会计人员的职业道德教育，规范其在进行会计信息收集及分析等工作中的行為，尽可能减少会计信息失真的可行性。比如，企业可以适当采用案例培训法对会计人员进行培训，搜集真实发生的由于会计人员职业道德缺失而造成的会计信息失真的案例，引导会计人员从真实案例中吸取经验教训，充分认识到会计失真危害性，加强自身行为的规范。

三、结语

综上所述，会计经济环境的变化直接影响了会计信息质量，为了能够切实保障会计信息的真实性以及有效性，企业务必要加大力度完善内部控制制度，优化开展会计信息披露工作，为会计信息质量的提升创造良好的环境条件。

(作者单位：辽宁大学)

作者：温婷婷

会计信息质量下经济环境论文 篇3：

对会计信息相关性与可靠性关系的思考

【摘要】本文考察了国际际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会财务会计概念“联合框架”中有关会计信息质量特征的变化，提出了立足我国经济环境，采取求同存异的会计准则趋同的应对策略。

2010年9月8日，美国财务会计准则理事会(FASB)和国际际会计准则理事会(IASB)共同发布了第8号财务会计概念“联合框架”，以取代FASB第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》和第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》以及IASB《编报财务报表的框架》中的会计信息质量特征的内容。“联合框架”用“如实呈报”替代了“可靠性”，并把“可靠性”置于“相关性”之下，提高了会计信息质量的要求。在国际趋同的背景下，我国财务会计准则如何应对国际财务会计概念的变化，是迫切需要思考的问题。

一、我国会计准则对会计信息相关性与可靠性的定位

我国2006年《企业会计基本准则》借鉴了国际际会计准则理事会(IASB)《编报财务报表的框架》的概念、将会计目标定位于决策有用观和受托责任观，并以此目标为导向将“相关性”和“可靠性”定义为会计信息质量的两个主要特征。这一定位基本符合我国资本市场发展现状，同时也体现了与国际会计准则趋同的要求。

(一)可靠性

可靠性是“受托责任观”这一财务会计目标的体现，它是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一项会计信息是否真实可靠，至少需要具备三个次级质量特征，即反映的真实性、可验证性和中立性。反映的真实性是指会计信息与其所要表达的财务状况或经营成果等是一致的或吻合的;可验证性是指不同的会计人员对同一交易或者事项如果采用相同的会计确认、计量和报告的标准和方法，则会得出一致的会计信息结果;中立性是指会计确认、计量和报告标准和方法的选择不应当存有成见，不为特定利益集团的利益所左右，不追求预定的结果，而应当不偏不倚、客观公允。为了满足财务会计信息可靠性的要求，会计计量应当以历史成本为基础。

(二)相关性

相关性是决策有用观这一财务会计目标的体现，它是指会计信息应当与企业财务会计报告的使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、未来的情况作出评价或者预测。会计信息是否与决策相关，主要取决于其是否拥有预测价值和反馈价值。预测价值是指会计信息所具有的根据过去预测未来交易或者事项可能结果的功能，影响或改变决策者决策的能力和品质;反馈价值。反馈价值是指会计信息所具有的能够使决策者证实过去决策结果或修正未来预期决策结果的功能。会计信息应当有能力把过去决策的结果反馈给决策者，以便于决策者将其与当初的决策进行比较，以影响或改变对未来的决策。为了满足财务会计信息相关性的要求，会计计量应当以公允价值为基础。

(三)可靠性与相关性的关系

相关性和可靠性是会计信息质量的两个主要特征，可靠性是相关性的基础，即不可靠的信息一定是不相关的，相关性是对可靠性的提升。但是二者时常发生冲突，即可靠的信息未必相关，相关的信息往往可靠性比较差。因此，要想在每一个会计要素上面都保证二者的一致性是不可能的，正确的选择只能是某些会计要素以相关性为主，如投资性房地产、交易性金融资产等按照公允价值计量;而某些会计要素以可靠性为主，如固定资产、存货等则按照历史成本计量，以期在会计信息整体上实现相关性和可靠性的均衡，使会计信息既能够反映受托责任，又有助于帮助会计信息使用者做出正确的投资决策。

二、联合框架对会计信息可靠性与相关性关系的变化

2010年之前，FASB财务会计概念公告第1号《财务报告的目标》将财务会计的目标定位于“决策有用性”，而IASB则将会计目标定位于“决策有用性”和“受托责任观”。FASB/IASB第8号“联合框架”继承了“决策有用观”，将财务会计的目标定位于为资本市场参与者的资源配置提供决策有用信息，显然是受到了美国财务会计概念框架的影响。此外，FASB也注意到，会计信息使用者做出资源分配决策的过程中，也需要了解管理当局履行受托责任的信息，但是，在大多数情况下，有利于资源分配决策的信息同样也有助于评价管理层的受托责任。因此，“联合框架委员会”认为“决策有用观”包含“受托责任观”，反映受托责任的信息和评估企业未来现金流的信息对于资源提供者来说同等重要，两者间并不存平等关系，不应当将受托责任作为财务报告目标。

值得注意的是，FASB/IASB“联合框架”是以高度发达的市场经济基础为假设的，生产资源一般是私人所有的，股权高度分散，投资者素质较高，法律监管严密，市场取代了政府成为了资源置的基本手段。投资者依赖会计信息进行资源配置决策，受托责任观和会计信息的可靠性被置于非常次要的地位(不再是质量特征，只是前提条件)，并且附属于决策有用观和会计信息的相关性。

三、联合公告变化对我国会计准则的启示

会计信息质量特征取决于会计目标，而会计目标又取决于经济环境。因此，构建会计信息质量特征，必须从环境分析入手，首先要根据经济环境的特征确定会计目标，然后再根据会计目标要求构建会计信息质量体系。

(一)立足我国经济环境，提高会计信息可靠性的要求

会计系统是建立在具体的经济环境之上的，任何会计活动都不可能不受其所处环境的制约，所以FASB第1号概念公告在论述财务报告目标时，用了大量的篇幅来阐述经济环境及其特征。我国经济环境的基本特征是：上市公司大都是国有企业改制而来，国有股占绝对比重，上市公司大都受国家控制，市场对资源配置的作用要小于政府，行政命令配置资源的功能强于会计信息的功能。因此，现阶段我国财务会计信息的使用人主要是国家，财务报告的目标应当充分考虑国有资产的出资人对国有资产的受托者受托责任考核的要求，即由国有资产的代表者利用财务报告对企业管理阶层的受托责任进行监督和考核，以确保国有资产的保值和增值。

(二)我国资本市场参与者不完全是财务报告信息的使用者，应当降低相关性要求

以美国为代表的市场经济国家的资本市场比较发达，投资者比较理性，且以机构投资者为主，他(它)们既熟悉商业惯例，且愿意和勤勉地研究财务报告信息。所以，“联合框架”才有条件地把财务报告信息的使用者界定为现有的和潜在的资本市场参与者，并将会计信息质量主要特征定义为“相关性”。而我国资本市场以个体投资者为主，他们没有能力依据会计信息做出投资决策，因而他们还算不上是真正意义上会计信息需求者，不管是相关的会计信息还是可靠的会计信息，对他们而言是没有区别的。另外，我国上市公司可流通股平均只占总股本的30%，中小投资者也没有实力通过“用脚投票”机制保护自己的利益。所以，会计信息的目标不是帮助中小投资者决策，投资者利益的保护主要借助于市场监管和相关法律，可以淡化相关性的要求。

(三)以可靠性为主，兼顾相关性要求

相关性作为会计信息的第一质量特征是有前提的，即财务信息的可靠性能够得到保证。上世纪末之前，会计主要是解决可靠性问题。当上世纪霜全球经济进入信息化时代之后，会计信息使用者从关注历史信息转向关注未来信息，会计的重点是解决相关性问题。可见，会计信息质量也是有阶段性的，而我国经济环境尚处于发达国家上世纪末的水平，上市公司一股独大，内部人控制严重，公司治理结构混乱，内部控制弱化，会计可靠性得不到足够的保障。因此，不顾我国经济环境的现实盲目地强调会计信息的相关性，将会导致极为严重的经济恶果。总体上看，国际财务报告准则受美国公认会计原则的影响越来越大，在一定程度上代表了美国的国家利益，如果不顾我国会计环境的基本情况，全面采用公允价值计量基础，势必会破坏我国已经建立起来的经济秩序和脆弱的资本市场的成长。

(四)大力推动市场经济建设，为决策有用观创造条件

如前所述，相关性是可靠性得到保证以后，对信息提出的更高要求。因此，不可否认，市场配置资源的效率要高于政府，会计信息的相关性要高于会计信息的可靠性。所以，我国应当以股权分置改革为突破口，通过股权改革，调整股权结构，逐步实现股票全流通，以提高资本市场的有效性，刺激会计需求，为会计信息可靠性向相关性过渡创造条件。

参考文献

[1]王秋实，杨玉凤.企业社会责任下财务报告目标的实现[J].会计之友，2011(11上).

[2]杨瑞涛.会计目标比较研究财会通讯(综合),2011(08下).

作者简介：常立利(1971-)，女，中级会计师，平顶山三源制氢有限公司，研究方向：企业会计。

(责任编辑：李娜)

作者：常立利